Sunteți pe pagina 1din 15

84. Alfa a primit n data de 10.10.N o subv guv pt achiz unei inst n sum de 10.

000 lei, val inst achiz fiind de 60.000 lei. Pol cont este de a recun subv primit ca venit amnat. Dur de ut a activului este de 5 ani, met de amortiz fiind cea liniar. Dpdv fisc, activul se amortiz liniar n 4 ani. n contin se consid c, din cauza neresp cond de acord, soc treb s ramb la sf an N+2 70% din val subv. Se cere: (a) Prezentai conform IAS 20 nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1 i N+2; (b) Calculai i contabilizai impozitele amnate conform IAS 12; (c) Precizai ce informaii trebuie s prezinte entitatea n situaiile financiare n anii N, N+1 i N+2 din punctul de vedere al IAS 20; (d) Prezentai un extras din pol cont pe care trebuie s le prezinte entitatea. Rezolvare: I. Anul N: (a) Primirea subveniei la data de 10.10.N: Subvenii de primit = Venituri n avans 10.000 lei (b) ncasarea subveniei la data de 10.10.N: Conturi la bnci = Subvenii de primit 10.000 lei (c) Achiziia instalaiei: Instalaii = Furnizori de imobilizri 60.000 lei (d) Amortizarea contabil aferent anului N, pe per oct N - dec N: 60.000 lei valoare amortizabil / 5anix3luni/12luni = 3.000 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 3.000 lei (e) Transferul venitului n avans la venituri curente din subvenii, pe msura amortizrii: 10.000 lei subvenie / 5 ani x 3 luni /12 luni = 500 lei: Venituri n avans = Subvenii pentru investiii virate la venituri 500 lei (f) Calculul impozitelor amnate n anul N: (f1) Instalaie: Val cont activ la sf anului N = 60.000 lei cost - 3.000 lei amortizare cont anul N = 57.000 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N: Amortizare fiscal anul N = 60.000 lei / 4 ani x 3 luni / 12 luni = 3.750 lei Baz fiscal activ la sf an N = 60.000 lei cost - 3.750 lei amortiz fiscal anul N = 56.250 lei Valoare contabil instalaie 57.000 lei > baz fiscal instalaie 56.250 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 57.000 lei - 56.250 lei = 750 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat = 16% x 750 lei = 120 lei: Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 120 lei (f2) Venit n avans: Dpdv fiscal, valoarea subveniei reluate va fi: 10.000 lei / 4 ani x 3 luni / 12 luni = 625 lei Baz contabil venit n avans la sfritul anului N = 10.000 lei subvenie primit - 500 lei subvenie reluat = 9.500 lei Baz fiscal venit n avans la sfritul anului N = 10.000 lei - 625 lei = 9.375 lei Valoare contabil datorie 9.500 lei > baz fiscal datorie 9.375 lei. Rezult deci o diferen temporar deductibil = 9.500 lei - 9.375 lei = 125 lei, care genereaz o crean de impozit amnat = 16% x 125 lei = 20 lei: Creane cu imp amnat = Venituri din imp amnate 20 lei II. Anul N+1: (a) Amortizarea contabil aferent anului N+1: 60.000 lei valoare amortizabil / 5 ani = 12.000 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 12.000 lei (b) Transferul venitului n avans la venituri curente din subvenii, pe msura amortizrii: 10.000 lei subvenie / 5 ani = 2.000 lei: Venituri n avans = Subvenii pentru investiii virate la venituri 2.000 lei (c) Calculul impozitelor amnate n anul N+1: (c1) Instalaie: 1

Valoare contabil activ la sfritul anului N+1 = 60.000 lei cost - 3.000 lei amortizare contabil anul N - 12.000 lei amortizare contabil anul N+1 = 45.000 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N+1: Amortizare fiscal anul N+1 = 60.000 lei / 4 ani = 15.000 lei Baz fiscal activ la sf anului N+1= 60.000 lei cost - 3.750 lei amortizare fiscal anul N 15.000 lei amortizare fiscal anul N+1 = 41.250 lei Valoare contabil instalaie 45.000 lei > baz fiscal instalaie 41.250 iei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 45.000 lei - 41.250 lei = 3.750 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat necesar = 16% x 3.750 lei = 600 lei. Datorie de impozit amnat existent din anul precedent = 120 lei Deci datoria de impozit amnat se va majora cu 600 lei - 120 lei = 480 lei: Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 480 lei (c2) Venit n avans: Dpdv fiscal, valoarea subveniei reluate n anul N+1:10.000 lei / 4 ani = 2.500 lei Baz contabil venit n avans la sfritul anului N+1 = 10.000 lei subvenie primit - 500 lei subvenie reluat anul N - 2.000 lei subvenie reluat anul N+1 = 7.500 lei Baz fiscal venit n avans la sf an N=10.000 lei - 625lei anul N - 2.500 lei anul N+1=6.875 lei Valoare contabil datorie 7.500 lei > baz fiscal datorie 6.875 lei. Rezult deci o diferen temporar deductibil = 7.500 lei - 6.875 lei = 625 lei, care genereaz o crean de impozit amnat necesar = 16% x 625 lei = 100 lei. Crean de impozit amnat existent din anul precedent = 20 lei Deci creana de impozit amnat se va majora cu 100 lei - 20 lei = 80 lei: Creane cu imp amnat = Venituri din imp amnate 80 lei III. Anul N+2: (a) Amortizarea contabil aferent anului N+2: 60.000 lei valoare amortizabil / 5 ani = 12.000 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 12.000 lei (b) Transferul venitului n avans la venituri curente din subvenii, pe msura amortizrii: 10.000 lei subvenie / 5 ani = 2.000 lei/an: (c) Rambursarea subveniei: Subvenie rambursat: 10.000 lei x 70% = 7.000 lei Soldul contului de venit amnat la sf an N+2 = 10.000 lei subv primit - 500 lei subv reluat anul N - 2.000 lei subvenie reluat anul N+1 - 2.000 lei subve reluat anul N+2 = 5.500 lei % = Conturi la bnci 7.000 lei Venituri n avans 5.500 lei Alte cheltuieli de exploatare 1.500 lei (d) Impozite amnate anul N+2: (d1) Instalaie: Valoare contabil activ la sf anului N+2 = 60.000 lei cost - 3.000 Iei amortizare contabil anul N - 12.000 lei amortiz contabil anul N+1 - 12.000 lei amortiz contabil anul N+2 = 33.000 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N+2: Amortizare fiscal anul N+2 = 60.000 lei / 4 ani = 15.000 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N+2 = 60.000 lei cost - 3.750 lei amortizare fiscal anul N - 15.000 lei amortizare fiscal anul N+1 - 15,000 lei amortizare fiscal anul N+2 = 26.250 lei Valoare contabil instalaie 33.000 lei > baz fiscal instalaie 26.250 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 33.000 lei - 26.250 lei = 6.750 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat necesar = 16% x 6.750 lei = 1.080 lei. Datorie de impozit amnat existent din anul precedent = 600 lei Deci datoria de impozit amnat se va majora cu 1.080 lei - 600 lei = 480 lei: Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Datorii de impozit pe profit amnat 480 lei (d2) Venit n avans: Dpdv fiscal, valoarea subveniei reluate n anul N+2:10.000 lei / 4 ani = 2.500 lei 2

Baz contabil venit n avans la sfritul anului N+2 = 10.000 lei subvenie primit - 500 lei subvenie reluat anul N - 2.000 lei subvenie reluat anul N+1 - 2.000 lei subvenie reluat anul N+2 - 5.500 lei subvenie rambursat anul N+2 = 0 lei Baz fiscal venit n avans la sfritul anului N+2 = 10.00 0 lei - 625 lei anul N - 2.500 lei anul N+1 - 2.500 lei anul N+2 - 4.375 lei subvenie rambursat anul N+2 (sold dpdv fiscal) = 0 Nu exist diferene temporare. Deci creana de imp amnat existent de 100 lei se va anula: Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Creane cu imp amnat 100 lei Prezentarea informaiilor n situaiile financiare 1. AnuI N: Politica contabil adoptat de entitate n legtur cu subv aferent activului este nregistrarea subveniei ca venit amnat. Valoarea subv recunoscut n sit fin anul N = 9.500 lei 2. Anul N+1: Valoarea subveniei recunoscut n situaiile financiare anul N+1 = 7.500 lei 3. Anul N+2: Entitatea nu a respectat condiiile de acordare a subveniei i va rambursa 70% din valoarea subveniei. Valoarea subveniei recunoscut n situaiile financiare anul N+2 = 0 lei Extras din politicile contabile: 1. Subveniile aferente activelor - reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca SC Alfa s cumpere active imobilizate. 2. Subveniile guvernamentale nu se recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c: - SC Alfa va respecta condiiile ataate acordrii lor; i c - subveniile vor fi primite. 3. Subveniile pentru active se recunosc n bilan ca venit amnat. 4. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea. 5. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil, i n msura n care aceasta depete soldului contului de venit amnat, diferena este recunoscut ca o cheltuial. 6. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal, rezult o diferen temporar impozabil care va determina o datorie privind impozitele amnate. 7. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mic dect baza fiscal, rezult o diferen temporar deductibil care va determina o crean privind impozitele amnate. 8. Dac pentru o datorie valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal, rezult o diferen temporar deductibil care va determina o crean privind impozitele amnate. 9. Dac pentru o datorie valoarea contabil este mai mic dect baza fiscal, rezult o diferen temporar impozabil care va determina o datorie privind impozitele amnate. 10. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit, exceptnd cazul reevalurii.

85. Alfa a primit n data de 10.10.N o subv guv pt achiz unei inst n sum de 10.000 lei, val inst achiz fiind de 60.000 lei. Pol cont este de a recun subv prim prin ded ei din val cont a activului. Dur de utiliz a activului este de 5 ani, met de amortiz fiind cea liniar. Dpdv fisc activul se amortiz liniar n 4 ani. n contin se consid c, din cauza nerespect cond de acord, soc treb s ramb la sf an N+2 70% din val subveniei. Se cere: (a) Prezentai cf IAS 20 i IAS 8 nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1 i N+2; (b) Calculai i contabilizai impozitele amnate conform IAS 12; (c) Prezentai un extras din politicile contabile pe care trebuie s le prezinte entitatea. Rezolvare: I. Anul N: (a) Achiziia instalaiei: 3

Instalaii = Furnizori de imobilizri 60.000 lei (b) Primirea subveniei la data de 10.10.N: Subvenii de primit = Instalaii 10.000 lei (c) ncasarea subveniei la data de 10.10.N: Conturi la bnci = Subvenii de primit 10.000 lei (d) Amortizarea contabil aferent anului N, pe perioada octombrie N - decembrie N: (60.000 lei -10.000 lei) valoare amortizabil a instalaiei / 5 ani x 3 luni /12 luni = 2.500 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 2.500 lei (e) Calculul impozitelor amnate n anul N: Valoare contabil activ la sfritul anului N = (60.000 lei cost - 10.000 lei subvenie dedus) 2.500 lei amortizare contabil anul N = 47.500 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N: Amortizare fiscal anul N = 50.000 lei / 4 ani x 3 luni / 12 luni = 3.125 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N = (60.000 lei cost - 10.000 lei subvenie dedus) 3.125 lei amortizare fiscal anul N = 46.875 lei Valoare contabil instalaie 47.500 lei > baz fiscal instalaie 46.875 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 47.500 lei - 46.875 lei = 625 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat = 16% x 625 lei = 100 lei: 100 lei Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 100 lei II. Anul N+1: (a) Amortizarea contabil aferent anului N+1: (60.000 lei - 10.000 lei subvenie dedus) / 5 ani = 10.000 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 10.000 lei (b) Calculul impozitelor amnate n anul N+1: Valoare contabil activ la sf anului N+1 = (60.000 lei cost - 10.000 iei subvenie dedus) 2.500 lei amortizare contabil anul N - 10.000 lei amortizare contabil anul N+1 =37.500 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N+1: Amortizare fiscal anul N+1 = (60.000 lei - 10.000 lei) / 4 ani = 12.500 lei Baz fiscal activ la sfritul anului N+1 = (60.000 lei cost - 10.000 lei subvenie dedus) 3.125 lei amortizare fiscal anul N - 12.500 lei amortizare fiscal anul N+1 = 34.375 lei Valoare contabil instalaie 37.500 lei > baz fiscal instalaie 34.375 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 37.500 lei - 34.375 lei = 3.125 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat necesar = 16% x 3.125 lei = 500 lei. Datorie de impozit amnat existent din anul precedent = 100 lei Deci datoria de impozit amnat se va majora cu 500 lei - 100 lei = 400 lei: Cheltuieli cu imp pe profit amnat = Datorii de impozit pe profit amnat 400 lei III. Anul N+2: (a) Amortizarea contabil aferent anului N+2: (60.000 lei - 10.000 lei subvenie dedus) / 5 ani = 10.000 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 10.000 lei (b) Rambursarea subveniei: Subvenie rambursat: 10.000 lei x 70% = 7.000 lei: Instalaii = Conturi la bnci 7.000 lei (c) Cf IAS 8, entitatea treb s recalculeze sumele af amortizrilor deoarece se majoreaz baza de calcul pt amortizare. Aceast modificare este considerat o modificare de estimare i va afecta perioada curent (anul N+2) i perioadele viitoare: Val rmas de amortizat la sf anului N+1 = 37.500 lei (valoare contabil activ la sf an N+1) Valoarea instalaiei recalculat la sfritul anului N+2 = 37.500 lei + 7.000 lei subvenia adugat la costul activului = 44.500 lei Perioada rmas de amortizat = anul N+2, anul N+3 i din an ul N+4 doar 9 luni, n total 2 ani x 12 luni + 9 luni = 33 luni Amortizarea lunar recalculat ncepnd cu 01.01 .N+2 = 44.500 lei / 33 luni = 1.348,48 lei 4

Amortizarea anual recalculat ncep cu 01.01.N+2 = 12 luni x 1.348,48 lei = 16.181,76 lei: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 16.181,76 lei (d) Calculul impozitelor amnate n anul N+2: Valoare contabil instalaie la sf anului N+2 = 44.500 lei valoarea instalaiei recalculat la sf anului N+2 - 16.181,76 lei amortizarea anual recalculat pt anul N+2 = 28.318,24 lei Baz fiscal: Valoare fiscal rmas de amortizat la sfritul anului N+1 = 34.375 lei Valoarea fiscal a instalaiei recalculat la sf anului N+2 = 34.375 lei + 7.000 lei subvenia adugat la costul activului = 41.375 lei Amortizarea fiscal lunar recalculat ncep cu 01.01.N+2 = 41.375 lei / 33 luni = 1.253,78 lei Amortiz fiscal anual recalculat ncep cu 01.01.N+2=12 luni x 1.253,78 lei = 15.045,36 lei Valoare fiscal instalaie la sf anului N+2 =41.375 lei valoarea fiscal a instalaiei recalculat la sf an N+2 - 15.045,36 lei amortizarea fiscal anual recalculat pt anul N+2 = 26.329,64 lei Valoare contabil instalaie 28.318,24 lei > baz fiscal instalaie 26.329,64 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 28.318,24 lei - 26.329,64 lei = 1.988,6 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat necesar = 16%x 1.988,6 lei = 318,17 lei. Datorie de impozit amnat existent din anul precedent = 500 lei Deci datoria de impozit amnat se va diminua cu 500 lei -318,17 lei = 181,83 lei: Datorii de imp pe profit amnat = Venituri din imp amnate 181,83 lei Extras din politicile contabile: 1. Subveniile aferente activelor - reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca SC Alfa s cumpere active imobilizate. 2. Subveniile guvernamentale nu se recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c: - SC Alfa va respecta condiiile ataate acordrii lor; i c - subveniile vor fi primite. 3. Subveniile pentru active se recunosc n bilan prin deducerea acestora din costul activului. 4. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin adugarea soldului sumei rambursate la costul activului. 5. n anul rambursrii, datorit creterii bazei de calcul a amortizrii, aceasta se recalculeaz cf IAS 8. 6. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal, rezult o diferen temporar impozabil care va determina o datorie privind impozitele amnate. 7. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mic dect baza fiscal, rezult o diferen temporar deductibil care va determina o crean privind impozitele amnate. 8. Dac pentru o datorie valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal, rezult o diferen temporar deductibil care va determina o crean privind impozitele amnate. 9. Dac pentru o datorie valoarea contabil este mai mic dect baza fiscal, rezult o diferen temporar impozabil care va determina o datorie privind impozitele amnate. 10. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit, exceptnd cazul reevalurii.

111. Alfa a nc la 01.04.N un contr priv exec lucr de constr cu term finaliz n ex N+3. Pt recun ven, Alfa aplic met procentului de avansare a luc r. La data nch contr se estim: cost total 900.000 lei, val total a devizului reviz 1.500.000 lei. Pn la 31.12.N costurile sup au fost de 250.000 lei. La 31.12.N+1 se reestim costul total al lucr la 1.100.000 lei i val deviz 2.100.000 lei. Costurile an N+1 af constr au fost de 350.000 lei. La 31.12.N+2 se reestim costul total al lucr la 1.300.000 lei i val deviz la 2.400.000 lei. Costurile an N+2 af constr au fost de 300.000 lei. n anul N+3 constr este finaliz, val ven fiind 5

2.700.000 lei i costul total al lucr 1.400.000 lei. Dpdv fiscal este recun doar tratamentul nreg ven fol met termin lucr. Cota imp 16%. Se cere: (a) contab cf IAS11 tranz de mai sus af ex N, N+1, N+2 i N+3 (b) calc i contab imp amnate cf IAS 12 Rezolvare: I. Anul N: (a) recunoaterea chelt ef n anul N, pe naturi de cheltuieli: Chelt nreg pe naturi de chelt = Amortizri, stocuri, datorii 250.000 lei (b) la data de 31.12.N se recunosc lucrrile i serviciile n curs aferente anului N: (b1) grad de avansare = 250.000 lei costurile anului N / 900.000 lei cost total estimat x 100 = 27,77% (b2) profit total estimat = 1.500.000 lei val total estimat a devizului 900.000 lei cost total estimat = 600.000 lei (b3) profitul anului N=600.000 lei profit total estimat x 27,77% grad de avansare = 166.620 lei Lucrri i servicii n curs = ven aferente costurilor lucrrilor n curs 416.620 lei (c) calculul i nreg impozitelor amnate la 31.12.N: Val contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N = 416.620 lei Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N = 250.000 lei (dac se aplic met terminrii lucrrilor, venitul anual se recunoate la niv costurilor suportate n anul respectiv). Val contabil activ 416.620 lei>baz fiscal activ 250.000 lei. Rezult deci o dif temporar impozabil = 416.620 lei 250.000 lei = 166.620 lei, care genereaz o datorie de imp amnat = 16% x 166.620 lei = 26.659,20 lei Chelt cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 26.659,20 lei II. Anul N+1: (a) recunoaterea chelt ef n anul N+1, pe naturi de cheltuieli: Chelt nreg pe naturi de chelt = Amortizri, stocuri, datorii 350.000 lei (b) la data de 31.12.N+1 se recunosc lucrrile i serviciile n curs aferente anului N+1: (b1) grad de avansare = (250.000 lei costurile anului N + 350.000 lei costurile anului N+1)/ 1.100.000 lei cost total reestimat x 100 = 54,54% (b2) profit total reestimat = 2.100.000 lei val total reestimat a devizului 1.100.000 lei cost total reestimat = 1.000.000 lei (b3) profit total = 1.000.000 lei profit total reestimat x 54,54% grad de avansare = 545.400 lei (b4) Profitul anului N+1 = 545.400 lei 166.620 lei profitul anului N = 378.780 lei (b5) venitul anului N+1 = 350.000 lei chelt af anului N+1 + 378.780 lei profitul anului N+1 = 728.780 lei Lucrri i servicii n curs = ven aferente costurilor lucrrilor n curs 728.780 lei (c) calculul i nreg impozitelor amnate la 31.12.N+1: Val contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N+1 = 416.620 lei val contabil N + 728.780 lei lei val contabil N+1 = 1.145.400 lei Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N+1 = 250.000 lei baz fiscal N + 350.000 lei costuri anul N+1 = 600.000 lei Val contabil activ 1.145.400 lei>baz fiscal activ 600.000 lei. Rezult deci o dif temporar impozabil = 1.145.400 lei 600.000 lei = 545.400 lei, care genereaz o datorie de imp amnat necesar = 16% x 545.400 lei = 87.264 lei Datorie de imp amnat existent n anul N = 26.659,20 lei Deci datoria de imp amnat se va majora cu 87.264 lei 26.659,20 lei = 60.604,80 lei Chelt cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 60.604,80 lei III. Anul N+2: (a) recunoaterea chelt ef n anul N+2, pe naturi de cheltuieli: Chelt nreg pe naturi de chelt = Amortizri, stocuri, datorii 300.000 lei (b) la data de 31.12.N+2 se recunosc lucrrile i serviciile n curs aferente anului N+2: 6

(b1) grad de avansare = (250.000 lei costurile anului N + 350.000 lei costurile anului N+1 + 300.000 lei costurile anului N+2)/ 1.300.000 lei cost total reestimat x 100 = 69,23% (b2) profit total reestimat = 2.400.000 lei val total reestimat a devizului 1.300.000 lei cost total reestimat = 1.100.000 lei (b3) profit total = 1.100.000 lei profit total reestimat x 69,23% grad de avansare = 761.530 lei (b4) Profitul anului N+2 = 761.530 lei profit total 378.780 lei profitul anului N+1 166.620 lei profitul anului N = 216.130 lei (b5) venitul anului N+2 = 300.000 lei chelt af anului N+2 + 216.130 lei profitul anului N+2 = 516.130 lei Lucrri i servicii n curs = ven aferente costurilor lucrrilor n curs 516.130 lei (c) calculul i nreg impozitelor amnate la 31.12.N+2: Val contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N+2 = 416.620 lei val contabil N + 728.780 lei lei val contabil N+1 + 516.130 lei val cont N+2 = 1.661.530 lei Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N+2 = 250.000 lei baz fiscal N + 350.000 lei costuri anul N+1 + 300.000 lei baz fiscal N+2 = 900.000 lei Val contabil activ 1.661.530 lei>baz fiscal activ 900.000 lei. Rezult deci o dif temporar impozabil = 1.661.530 lei 900.000 lei = 761.530 lei, care genereaz o datorie de imp amnat necesar = 16% x 761.530 lei = 121.844,80 lei Datorie de imp amnat existent n anul N+1 = 87.264 lei Deci datoria de imp amnat se va majora cu 121.844,80 lei - 87.264 lei = 34.580,80 lei Chelt cu imp pe profit amnat = Datorii de imp pe profit amnat 34.580,80 lei IV. Anul N+3: (a) recunoaterea chelt ef n anul N+3, pe naturi de cheltuieli Costul anului N+3 = 1.400.000 lei cost total lucrare (250.000 lei costuri anul N + 350.000 lei costuri anul N+1 + 300.000 lei costuri anul N+2) = 500.000 lei Chelt nreg pe naturi de chelt = Amortizri, stocuri, datorii 500.000 lei (b) la terminarea lucrrii n cursul anului N+3 se recunosc lucrrile i serviciile n curs aferente anului N+3: Profit N+3 = (2.700.000 lei venituri totale 1.400.000 lei costuri totale) 761.350 lei profit total nregistrat pn n anul N+3 = 538.650 lei Lucrri i servicii n curs = ven aferente costurilor lucrrilor n curs 538.650 lei (c) vnzarea lucrrilor Clieni = venituri din prestri servicii 2.700.000 lei (d) descrcarea de gestiune a lucrrilor n curs de execuie pt cost: 416.620 lei anul N + 728.780 lei anul N+1 + 516.130 lei anul N+2 + 538.650 lei anul N+3 = 2.200.180 lei Ven aferente costurilor lucrrilor n curs = Lucrri i servicii n curs 2.200.180 lei (e) calculul i nreg impozitelor amnate la 31.12.N+3: Val contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N+3 = 0 lei Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N+3 = 0 Nu exist diferene temporare. Deci datoria de imp amnat existent se va anula: Datorii de imp pe profit amnat = Venituri din impozite amnate 121.844,80 lei 35. Alfa, cu sediul n Frana, este filiala lui Beta, cu sediul n Romnia. Beta deine 80% din aciunile lui Alfa pe care le-a dobndit la data de 01.01 .N-3, data constituirii acesteia. La 31.12.N, bilanul i CPP ale societii Alfa se prezint astfel: Bilanul societii Alfa: . Contul de profit i pierdere al societii Alfa: .. 7

Rezervele societii F, la 31.12.N, n valoare de 960 mii euro, au fost constituite din rezultatele nete ale exerciiilor anterioare, astfel: .. Conform OMFP nr. 3.055/2009, n vederea consolidrii: (a) Prezentai conversia contului de profit i pierdere; (b) Prezentai conversia bilanului; (c) Calculai rezerva din conversie. Rezolvare: PAGINA 215 - 217 3. Alfa efectueaz urmtoarele operaii n anul N: (a) Primete prin donaie, la 31.12.N-1, un utilaj cu o valoare de pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. (b) Primete, sub form de subvenii, suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 iei pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs. (c) Situaia iniial a capitalurilor lui Alfa este: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. La data de 10.03.IM se decide creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni x 1,2 lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n numerar. (d) La data de 01.11 .N, n vederea achiziiei de materiale consumabile, i pltete furnizorului un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a primit factura. (e) La data de 01.12.N, n vederea vnz de produse finite, ncaseaz de la un client un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea ex fin nu s-a emis factura. Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calc la sf an N suma care va figura n bilan la Total active minus dat curente nete (3) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la Venituri n avans. Rezolvare: PAGINA 81 - 83

5. Alfa efectueaz urmtoarele operaii: (a) Construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului financiar, costul de producie fiind de 54.000 lei. (b) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de zile, suma pltit fiind de 4.500 lei. (c) Se nreg la locator factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA 24%. (d) Acord unui client, printr-o factur ulterioar, o reducere comercial de 10%. Valoarea bunurilor facturate este de 5.500 lei. (e) Primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs. (f) La inventariere constat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009: 8

(1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind calculul indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total. Rezolvare: PAGINA 86 - 88

16. Alfa efectueaz n cursul anului N urmtoarele operaii: (a) La data de 12.05.N i livreaz mf unui client n baza avizului de nsoire a mrfii, pre de vnzare 3.000 lei, exclusiv TVA 24%. La data de 05.06.N se ntocmete factura, pre de vnzare 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. La data de 15.06.N se emite o factur reprezentnd o reducere com de 5% aplicat la val facturii emise n data de 05.06.N. (b) Primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs. (c) Obine produse finite la costul de producie de 2.500 lei i acord aceste produse finite propriilor salariai, la preul de vnzare total de 4.000 lei, produsele finite nefiind scutite de TVA, costul de producie fiind de 2.100 lei. (d) Primete prin donaie mrfuri n valoare de 2.500 lei. (e) Primete prin donaie un utilaj, la 31.12.N-1, cu o valoare de pia de 60.000 iei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. (f) Construiete n regie proprie un echipament tehnologic pe care l ncepe la 01.01 .N i l finalizeaz n anul urmtor. n anul N, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia echipamentului au fost: materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de administraie 5.000 lei. Alte informaii: cheltuielile activitii de baz 2.400 lei; cheltuielile activitilor auxiliare 3.300 lei; cheltuieli indirecte de producie 2.590 lei; cheltuieli de desfacere 1.900 lei; cheltuieli generale de administraie 1.200 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere prin care s calculai cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total; (3) ntocmii Nota explicativ la situaiile fin intitulat Analiza rezultatului din expl". Rezolvare: PAGINA 133 - 137 107. Alfa ef urmt tranzacii n anul N: (a) Schimb mat p a" al crei cost este de 8.000 lei cu mat p b", cu o val just de 20.000 lei, pt care pltete numerar 4.000 lei. Bunurile schimb nu sunt similare ca nat. (b) Schimb mat p a" al crei cost este de 8.000 lei cu mat p b", cu o val just de 11.000 lei, pt care ncaseaz num 2.000 lei. Bunurile schimb nu sunt similare ca natur. (c) Schimb mat p a" a cror val just este 18.000 lei i al cror cost este de 8.000 lei cu mat p b", dein de Y, val just a bunurilor primite fiind de 21.000 lei, ajustat cu un transfer de num n favoarea lui Y de 3.000 lei. Mat p schimb sunt similare ca nat i val. (d) Schimb mat p a" a cror val just este 18.000 lei i al cror cost este de 8.000 lei cu mat p b", deinute de Y, val just a bun primite fiind de 16.000 lei, ajustat cu un transfer de num primit de la Y de 2.000 lei. Mat p schimbate sunt similare ca nat i val. Se cere: (a) Contabilizai tranzaciile conform IAS 18; (b) Legat de aceste tranz, preciz ce inf treb s prez entit n sit fin la sfl an N cf IAS18. 9

Rezolvare: (a) Deoarece bunurile schimbate nu sunt similare ca nat, tranzacia e generatoare de venit: Materii primeb" = % 20.000 lei Alte venituri din exploatare 16.000 lei Conturi la bnci 4.000 lei (b) Deoarece bunurile schimbate nu sunt similare ca nat, tranzacia e generatoare de venit: % = Alte venituri din exploatare 13.000 lei Materii primeb" 11.000 lei Conturi la bnci 2.000 lei (c) Tranzacia nu genereaz un venit deoarece bunurile schimbate sunt similare ca nat: Materii primeb" = % 21.000 lei Materii primea" 18.000 lei Conturi la bnci 3.000 lei (d) Tranzacia nu genereaz un venit deoarece bunurile schimbate sunt similare ca nat: % = Materii primea" 18.000 lei Materii primeb" 16.000 lei Conturi la bnci 2.000 lei (e) Informaiile de prezentat n situaiile financiare la sfritul anului N conform IAS 18: Val veniturilor care rezult din schimburile de bunuri = 16.000 lei + 13.000 lei = 29.000 lei

113. Alfa SA este o firm constr de nave maritime ce are n activ sa curent 2 contr: Vapor de Mic pasager Specificare pescuit pt agrement Pre contractual fix 6.000 lei 10.000 lei Data ncep activ 01.10.N-2 01.10.N-1 Proporia muncii prest n cursul anului nch la 30.09.N-1 30% Fact benef n cursul anului nch la 30.09.N-1 1.800 lei ncas primite de la benef n cursul anului nch la 30.09.N-1 1.600 lei Costuri suportate n cursul anului nch la 30.09.N-1 1.300 lei Costuri estimate necesare termin proiectului la 30.09.N-1 2.600 lei Proporia muncii prest n cursul anului nch la 30.09.N 25% 45% Fact benef n cursul anului nch la 30.09.N 1.500 lei 4.500 lei ncas primite de la benef n cursul anului nch la 30.09.N 1.400 lei 4.500 lei Costuri suportate n cursul anului nch la 30.09.N 1.160 lei 3.800 lei Costuri estimate necesare termin proiectului la 30.09.N 1.580 lei 6.00 lei Alfa SA recunoate ven i profitul n fc de procentul muncii prestate. Se cere: (a) prez un extras din CPP pt anul ncheiat la 30.09.N (b) prez extrasul din bilan la 30.09.N (c) IASB def pierderea unei tranz individ ca fiind asociat cu creterea dat sau scd activelor. EO dat este def ca o oblig prezent a ntrep ce rezult din evenim trecute i prin dec creia se ateapt s rez o ieire de resurse ce ncorporeaz benef ec. Pe baza datelor de mai sus expl cum anume poate fi utiliz aceast def n IAS11 pt recun pierderilor n contr pe termen lung. Rezolvare: (a) Calculul venitului: Venit Vas pescuit Pasager agrement Septembrie N 6.000(pre contractual fix)x55%(30%+25%)= 10.000(pre contractual fix) 3.300 x45%=4.500 - septembrie N-1 6.000(pre contractual fix)x30%=1.800 = pt anul ncheiat 3.300-1.800=1.500 4.500 10

la 30.09.N (b) calculul profitului: Profit Sept N: 55%x(6.000pre contr fix-1.300costuri suplimentare n anul nch la 30.09.N-1 1.160costuri suplim n anul nch la 30.09.N 1.580costuri estimate necesare terminrii proiectului la 30.09.N) = 55%x1.960=1.078 - Sept N-1: 30%x(6.000pre contr fix-1.300costuri suplimentare n anul nch la 30.09.N-1 2.600costuri suplim n anul nch la 30.09.N-1 = 30%x2.100=630 = Pt anul ncheiat la 30.09.N Vas pescuit 1.078

630

1.078-630 =448

Pasager agrement . Sept N: 10.000pre contr fix-3.800costuri suportate n cursul anului nch Proviz pt la 30.09.N 6.800costuri estimate necesare terminrii proiectului la 30.09.N pierdere = (600) (600) - Sept N-1: = Pt anul ncheiat la 30.09.N (600) Remarc: ntruct se obine o pierdere, se va constitui un provizion pt ntreaga pierdere, fr a se ine cont de procentul de execuie. (c) calculul costului vnzrilor: Venituri costul vnzrilor = profit de unde Costul vnzrilor = Venituri profit Costul vnzrilor Vas pescuit . Anul ncheiat la 30.09.N: 3.300 venitul din sept N 1.078 profitul 2.222 din sept N = 2.222 - Anul nch la 30.09.N-1: 1.800 venitul din sept N-1 630 profitul 1.170 din sept N-1= 1.170 = Pt anul ncheiat la 30.09.N-1 2.222-1.170 = 1.052 Pasager agrement . Anul ncheiat la 30.09.N: 4.500 venitul din sept N (-600 pierdere, 5.100 Respectiv provizion pt pierdere) = 4.500 + 600 = 5.100 - Anul nch la 30.09.N-1: = Pt anul ncheiat la 30.09.N 5.100 d) calculul sumelor datorate de beneficiari / datorate beneficiarilor: Specificare Vapor de pescuit Mic pasager pt agrement Costuri suportate la zi 1.300+1.160=2.460 3.800 Profituri/pierderi recunoscute 1.078 (600) (din calculul profitului sept N) Lucrri n curs 1.800+1.500=3.300 4.500 Suma brut datorat 2.460+1.078-3.300=238 3.800-600-4.500=-1.300 e) calculul ncasrilor 11 Costul vnzrilor

Profit

Specificare Vapor de pescuit Mic pasager pt agrement Factura la zi 1.800+1.500=3.300 4.500 ncasri n numerar primite 1.600+1.400=3.000 4.500 De ncasat 3.300-3.000=300 4.500-4.500=0 A. Extras din CPP pt anul ncheiat la 30.09.N: Venit (an ncheiat la 30.09.N) 1.500 lei vapor + 4.500 lei pasager 6.000 lei - Costul vnzrilor 1.052 lei vapor + 5.100 lei pasager (6.152) lei = pierderea anului 448 lei vapor 600 lei pasager (152) lei B. Extras din bilan pt anul ncheiat la 30.09.N: Stocuri: datorat de beneficiari 238 (calculat la pct d) Creane (sume de ncasat) 300 (calculat la pct e) Datorii non curente Datorat beneficiarilor 1.300 (calculat la pct d) C. Rezolvare: Punctul de vedere poate fi ilustrat folosind datele pt pasager agrement. Beneficiile economice ale contractului s-ar putea identifica cu preul contractual de 10.000 um. Obligaiile transferate beneficiilor economice ce rezult din contract sunt total costuri suportate, respectiv 3.800 um + 6.800 um = 10.600 um. Rezult aici o obligaie net de 600 um deoarece datoriile depesc mrimea activelor. Aceast val de 600 um este recunoscut ca parte a sumei brute datorate beneficiarilor rezultnd din contractul n curs.

120. Alfa constr o cldire pt nevoi proprii. Dob mpr contr pt aceast constr au fost pn n prez capitaliz. n cursul anului N, manag a decis s schimbe pol cont i s contab dob la chelt ale per, considernd c noua pol conduce la inf mai fiabile. Dob capitaliz au fost de 12.000 lei n anul N-1 i de 31.500 lei n ex anterioare anului N-1. Sit rez global al anului N prez: profit nainte de ded dob 120.000 lei; chelt cu dob anului curent 10.500 lei. Cldirea nu a fost nc terminat. n anul N-1 Alfa a raportat: Profit nainte de deducerea dobnzilor 97.500 Chelt cu dob Profit naintea impozitrii 97.500 La ncep anului N-1 rez reportat a fost de 108.000 lei, iar la sf ex N-1 de 205.500 lei. Cap soc al lui Alfa este de 36.000 lei. Nu exist alte componente de cap propriu. Excluznd incidena fiscal, cf IAS8: (a) prez un extras din sit rez global pt anii N-1 i N (b) Prez sit modif cap proprii (c) prez un extras din note Rezolvare: (a) Extras din situaia rezultatului global N N-1 Profit nainte de deducerea dobnzilor 120.000 97.500 Cheltuieli privind dobnzilor (10.500) (12.500) Profit naintea impozitrii 109.500 85.500 (b) Situaia modificrilor capitalurilor proprii: Capital Rezultat Total social reportat Capitaluri proprii la deschiderea ex N-1 36.000 108.000 144.000 Efectul schimbrilor de politici - (31.500) (31.500) 12

Capitaluri proprii la deschiderea ex N-1 ajustate 36.000 76.500 112.500 Rezultatul ex N-1 85.500 85.500 Capitaluri proprii la nchiderea ex N-1 36.000 162.000 198.000 Rezultatul ex N - 109.500 109.500 Capitaluri proprii la nchiderea exerciiului N 36.000 271.500 307.500 (c) Extras din note: n ex N, soc a schimbat politicile referitoare la tratamentul costurilor ndatorrii. n ex anterioare, acestea au fost capitalizate. ncepnd cu ex N, costurile ndatorrii sunt considerate chelt ale perioadei deoarece managementul consider c noua politic conduce la informaii mai fiabile. Schimbarea de politici contabile s -a realizat retroactiv i informaiile comparative pt ex N-1 au fost retratate. Efectele schimbrii asupra ex N-1 i asupra ex anterioare anului N-1 sunt: - efectele asupra exerciiului N-1: - cresc cheltuielile cu dobnzile: 12.000 lei - scade rezultatul exerciiului: 12.000 lei - efectele asupra ex anterioare anului N-1: - scade rezultatul exerciiului: 31.500 lei - scad activele imobilizate i profitul nerepartizat la 31.12.N-1: 12.000lei+31.500lei= 43.500lei

106. Alfa efectueaz urmtoarele tranzacii n anul N: (a) Schimb mat p a" al crei cost este de 8.000 lei cu mat p b", cu o val just de 15.000 lei, pt care ncaseaz num 2.000 lei. Bunurile schimbate nu sunt similare ca nat. (b) La 01.08.N a achiz 10 ac X la un pre unitar de 1.000 lei/ac. La 01.06.N+1, la soc X s-a luat decizia de distrib a divid af exerciiului N: 20 lei/aciune. (c) Schimb mat p a"a cror val just este 19.000 lei i al cror cost este de 8.000 lei cu mat p b", deinute de Y, val just a bun primite fiind de 15,000 lei, ajustat cu un transfer de num primit de la Y de 4.000 iei. Mat p schimbate sunt similare ca nat i val. (d) Fiind mandatat s desf o tranz com ca intermediar ntre Beta, care are cal de cump, i Gama, care are cal de vnz, Alfa fact cump toat val tranzaciei n val de 15.000 lei i transfer vnz preul proprietii, mai puin val com de 10%. Se cere: (a) Recunoaterea tranzaciilor conform !AS 18; (b) Legat de aceste tranzacii, precizai ce informaii trebuie s prezinte entitatea n situaiile financiare Ia sfritul anului N conform IAS 18 Rezolvare: (a) Deoarece bunurile schimbate nu sunt simil ca nat, tranzacia este generatoare de venit: % = Alte venituri din exploatare 17.000 lei Materii primeb 15.000 lei Conturi la bnci 2.000 lei (b1) Achiziia aciunilor: 10 aciuni x 1.000 lei/aciune = 10.000 lei: Aciuni = Conturi la bnci 10.000 lei (b2) Dividende aferente anului N = 10 aciuni x 20 lei/aciune = 200 lei, din care: - perioada aferent postachiziiei titlurilor (01.08.N 31.12.N): 200 lei x 5 luni /12 luni = 83 lei; - per aferent anteachiziiei titlurilor (01.01 .N - 01.08.N): 200 lei x 7 luni / 12 luni = 117 lei. Recunoaterea ven n mai N+1, cnd acionarul are dreptul de a primi divid af anului preced: Debitori = % 200 lei Venituri din dividende 83 lei Aciuni 117 lei (c) Tranzacia nu genereaz un venit, bunurile schimbate fiind similare ca natur: % = Materii prime a" 19.000 lei Materii primeb" 15.000 lei 13

Conturi la bnci 4.000 lei (d) Recunoaterea venitului din comision: Clieni = % Venituri din lucr executate i servicii prestate Creditori diveri

15.000 lei 1.500 lei 13.500 lei

138. Alfa se angajeaz la data de 01.12.N s cumpere un activ financiar pt suma de 1.000 lei care reprez val just la data ncheierii contractului. La data de 31.12.N val just se modif la 1.200 lei, iar la 01.01.N+1 (data decontrii) val just devine 1.300 lei. Met de eval utiliz este data ncheierii tranzaciei. Cazul I: activul fin este eval la cost amortizat. Cazul II: activul fin este eval la val just prin alte elem ale rezultatului global. Cazul III: activul fin este eval la val just prin profit sau pierdere. tiind c Alfa aplic IFRS, prezentai pt cele 3 cazuri nreg contab af celor 3 momente. Rezolvare: Cazul I: activul fin este eval la cost amortizat: a) achiziia la 01.12.N: Active fin = Dat care privesc imobilizrile fin 1.000 lei b) La 31.12.N nu se ef nici o nreg, activele fin fiind n continuare evaluate la cost. c) La 01.01.N+1 (data dec) se nreg plata dat. Pt modif val juste nu se ef nici o nreg, activele fin fiind n continuare eval la cost. Dat care privesc imob fin = Conturi la bnci 1.000 lei Cazul II: activul fin este eval la val just prin alte elem ale rez global: a) achiziia la 01.12.N: Active fin = Dat care privesc imobilizrile fin 1.000 lei b) La 31.12.N se ef eval la noua val, dif fiind recunoscute n cap proprii: Dif de val just de recunoscut n cap proprii = 1.200 lei 1.000 lei = 200 lei Active fin = Dif din modif val juste a activelor fin 200 lei c) la 01.01.N+1 (data dec) se nreg reeval la noua val just i dec datoriei: c1) dif de val just de recunoscut n cap proprii = 1.300 lei 1.200 lei = 100 lei Active fin = Dif din modif val juste a activelor fin 100 lei c2) dec datoriei Dat care privesc imob fin = Conturi la bnci 1.000 lei Cazul III: activul fin este eval la val just prin profit sau pierdere: a) achiziia la 01.12.N: Active fin = Dat care privesc imobilizrile fin 1.000 lei b) La 31.12.N se ef eval la noua val, dif fiind recunoscute n CPP: Dif de val just de recunoscut n CPP = 1.200 lei 1.000 lei = 200 lei Active fin = Ven fin 200 lei c) la 01.01.N+1 (data dec) se nreg reeval la noua val just i dec datoriei: c1) dif de val just de recunoscut n CPP = 1.300 lei 1.200 lei = 100 lei Active fin = Ven fin 100 lei c2) dec datoriei Dat care privesc imob fin = Conturi la bnci 1.000 lei

139. Alfa se angajeaz la data de 01.12.N s cumpere un activ financiar pt suma de 1.000 lei care reprez val just la data ncheierii contractului. La data de 31.12.N val just se modif la 1.200 lei, iar la 01.01.N+1 (data decontrii) val just devine 1.30 0 lei. 14

Met de eval utiliz este met de recunoatere la data dec. Cazul I: activul fin este eval la cost amortizat. Cazul II: activul fin este eval la val just prin alte elem ale rezultatului global. Cazul III: activul fin este eval la val just prin profit sau pierdere. tiind c Alfa aplic IFRS, prezentai pt cele 3 cazuri nreg contab af celor 3 momente. Rezolvare: Cazul I: activul fin este eval la cost amortizat: a) La 01.12.N, data tranzacionrii, nu se ef nici o nreg. b) La 31.12.N nu se ef nici o nreg. c) La 01.01.N+1 (data dec) se nreg recunoaterea activului i dec: Active fin = Conturi la bnci 1.000 lei Cazul II: activul fin este eval la val just prin alte elem ale rezultatului global : a) La 01.12.N, data tranzacionrii, nu se ef nici o nreg. b) La 31.12.N se ef reeval la noua val just, fr a se nreg instrumentul fin propriu -zis, ci doar creana af modif de val. Dif de val just se recunoate n capitalurile proprii. Dif de val just de recunoscut n cap proprii = 1.200 lei 1.000 lei = 200 lei Creane imobilizate = Dif din modif val juste a activelor financiare 200 lei c) La 01.01.N+1 (data dec) se nreg recunoaterea activului, dec i reeval la noua val just c1) recunoaterea activului i decontarea: Active financiare = Conturi la bnci 1.000 lei c2) reeval activului la val just de 1.200 lei: Active fin = Creane imobilizate 200 lei c3) reeval activului la val just de 1.300 lei, dif de 100 lei fiind recunoscut n cap proprii: Active fin = Dif din modif val juste a activelor fin 100 lei Cazul III: activul fin este eval la val just prin profit sau pierdere: a) La 01.12.N, data tranzacionrii, nu se ef nici o nreg. b) La 31.12.N se ef reeval la noua val just, fr a se nreg instrumentul fin propriu -zis, ci doar creana af modif de val. Dif de val just se recunoate n CPP. Dif de val just de recunoscut n CPP = 1.200 lei 1.000 lei = 200 lei Creane imobilizate = Ven fin 200 lei c) La 01.01.N+1 (data dec) se nreg recunoaterea activului, dec i reeval la val just. c1) recunoaterea activului i decontarea: Active financiare = Conturi la bnci 1.000 lei c2) reeval activului la val just de 1.200 lei: Active fin = Creane imobilizate 200 lei c3) reeval activului la val just de 1.300 lei, dif de 100 lei fiind recunoscut n CPP: Active fin = Ven fin 100 lei

15