3

UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE






Carmen COMANICIU







FISCALITATE


- NOTE DE CURS -














4
CUPRINS

1. Fiscalitatea - component a vieii social-
economice a naiunii......................................

6
1.1 Consideraii generale................................. 7
1.2 Deciziile de politic fiscal i reglarea
sistemului fiscal...........................................

10
1.3 Funciile i principiile managementului
activitii fiscale...........................................

13
2. Sistemul de impozite i taxe - principal
prghie economico-financiar......................

26
2.1 Locul i rolul impozitelor i taxelor n
sistemul prghiilor economico-financiare....

27
2.2 Principiile impunerii..................................... 33
2.3 Caracterizarea impozitelor i taxelor........... 37
2.4 Impozitul pe profit........................................ 39
2.5 Impozitul pe venit........................................ 50
2.6 Taxa pe valoarea adugat........................ 61
2.7 Accizele....................................................... 74
2.8 Impozite i taxe locale................................. 79
3. Evaziunea fiscal n actuala conjunctur
romneasc....................................................

98
3.1 Definirea i formele evaziunii fiscale........... 99
3.2 Fapte sancionate de fiscalitate................... 106
3.3 Forme de manifestare a evaziunii fiscale.... 110
3.4 Combaterea evaziunii fiscale...................... 115
4. Controlul fiscal............................................... 125
4.1 Conceptul de control financiar i control
fiscal............................................................

127
4.2 Programarea controlului fiscal i
selectarea contribuabililor supui
controlului....................................................


130
4.3 Tipuri de control fiscal................................. 132

5
4.4 Rspunderile i drepturile organelor de
control..............................................................

135
4.5 Drepturile i obligaiile contribuabililor pe
timpul desfurrii controlului fiscal............

139
4.6 Normele etice ale inspectorului fiscal.......... 142
4.7 Etapele desfurrii controlului fiscal.......... 147
4.8 Obiectivele de control i sursele de
informaii.....................................................

160
Bibliografie......................................................... 171
























6
CAPITOLUL 1

FISCALITATEA COMPONENT A VIEII
SOCIAL-ECONOMICE A NAIUNII

Obiective :
Definirea noiunilor de fiscalitate, sistem fiscal
i politic fiscal;
Identificarea deciziilor de politic fiscal;
Legtura finane publice fiscalitate;
Funciile i principiile managementului
activitii fiscale;
Locul i rolul fiscalitii n viaa social-
economic a naiunii.

Rezumat:
Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei
societi impune realizarea unor venituri publice, iar cei
ce contribuie la constituirea banului public sunt
contribuabilii persoanele fizice i persoanele juridice de
pe teritoriul unei ri, prin intermediul impozitelor i
taxelor pe care acetia le pltesc.
Fiscalitatea este un sistem de legi, regulamente i
dispoziii privitoare la stabilirea i perceperea impozitelor
i taxelor care alctuiesc venituri ale statului.
Totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la
contribuabili, n vederea alimentrii bugetelor publice,
formeaz sistemul fiscal.

Cuvinte cheie :
Finane, Fiscalitate, Finane publice, Sistem
fiscal;
Microdecizii fiscale, Macrodecizii fiscale;

7
Desfurarea normal a activitii economico-
sociale necesit conducerea de ansamblu a economiei,
coordonarea i sincronizarea proceselor economico-
sociale, n condiiile accenturii complexitii i diversitii
acestor procese, a multiplicrii interdependenelor dintre
ele.
ntr-o economie de pia, statul este prezent att
n viaa politic, ct i n viaa economic i social,
avnd drept rol principal, asigurarea bunurilor i
serviciilor publice. Buna desfurare a activitii, continua
dezvoltare a domeniului social-cultural (nvmnt,
sntate, cultur, art, aprare naional, ordine public,
etc.), funcionarea normal a administraiei publice,
dezvoltarea activitii din sectorul economic (cercetare
tiinific, comunicaie, transporturi, etc.), implic o
cretere i diversificare a nevoilor de finanare ale
statului.
Funciile statului de organizare, dezvoltare i
conducere a activitii economico-sociale naionale, nu
pot fi ndeplinite dect prin existena banului public.

1.1 Consideraii generale

Noiunea finane provine de la latinescul fini,
utilizat ca termen de plat.
n multe ri europene ncepnd din secolele al
XIII-lea i al XIV-lea erau utilizate expresii derivate
de la acest cuvnt, respectiv : fanare, financia,
financia pecuniaria, toate acestea avnd sensul de
plata unei sume de bani.
Pentru a denumi arendaii de impozite i
persoanele care ncasau impozitele regelui, nc din
secolul al XV-lea, n Frana s-a utilizat noiunea de

8
finane. Finance avea semnificaia unei sume de bani,
iar les finances desemna ntreg patrimoniul statului.
1

n Germania, n a doua parte a secolului al XV-lea
i n secolul al XVI-lea se utilizau termeni provenii tot din
limba latin, precum finanz care avea semnificaia plii
unei sume de bani i finantzer care desemna
cmtarul.
2

n ara noastr, mai ales n vorbirea curent,
noiunea de finane este utilizat cu mai multe sensuri,
respectiv resurse bneti, organe financiare, etc.
Existena unei organizri de tip statal, utilizarea
banilor ca etalon de valoare, formele de realizare i
repartizare a produsului social, au dus la apariia
finanelor publice.
Conceptul de finane publice este indisolubil
legat de stat, de instituiile sale administrativ-teritoriale,
de alte instituii de drept public, legtura fcndu-se
datorit resurselor, cheltuielilor, mprumuturilor i
datoriilor acestora.
Din perspectiva unei concepii moderne, finanele
publice sunt definite ca tiina care studiaz
activitatea statului , n calitatea sa de utilizator al
unei tehnici speciale aa-zise financiare : cheltuieli,
taxe, impozite, mprumuturi, procedee monetare,
buget, etc..
3


1
A se vedea, n acest sens i : Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea E.,
Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A.,
Bucureti, 1995, p.3; Minea M., Regimul juridic al finanelor publice n
Romnia, Editura Argonaut , Cluj Napoca , 1998, p.16; Condor I., Drept
fiscal i financiar, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1996, pp.50-51
2
Minea M., Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Editura
Argonaut, Cluj Napoca, 1998, p.16
3
Duverger M., Finances publiques, Edit. Presse Universitaire de France,
Paris, 1978, p.18

9
Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei
societi impune realizarea unor venituri publice, iar cei
ce contribuie la constituirea banului public sunt
contribuabilii persoanele fizice i persoanele juridice
de pe teritoriul unei ri, prin intermediul impozitelor i
taxelor pe care acetia le pltesc.
Fiscalitatea este un sistem de legi,
regulamente i dispoziii privitoare la stabilirea i
perceperea impozitelor i taxelor care alctuiesc
venituri ale statului.
4

Fiscalitatea reprezint coloana vertebral a
sistemului de politici economice ce leag economia real
de economia nominal.
Totalitatea impozitelor i taxelor provenite de
la contribuabili, n vederea alimentrii bugetelor
publice, formeaz sistemul fiscal.
Trsturile unui sistem fiscal modern vizeaz
urmtoarele:
Sistemul fiscal trebuie conceput innd seama
de condiiile sociale i economice specifice fiecrei etape
de dezvoltare;
Sistemul fiscal trebuie s fie coerent, echitabil i
eficient;
Sistemul fiscal trebuie s presupun o
structurare corespunztoare a impozitelor i taxelor,
urmrindu-se n special, creterea ponderii impozitelor
directe;
Realizarea unei structurri corespunztoare a
impozitelor i taxelor presupune aplicarea ntocmai a
principiilor impunerii.


4
Dicionar de Economie Politic, Editura Politic, Bucureti, 1974, p. 317

10
1.2 Deciziile de politic fiscal i reglarea
sistemului fiscal

Ca parte integrant a politicii economice a statului,
politica fiscal cuprinde ansamblul reglementrilor
privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor,
caracteriznd opiunile statului n materie de impozite
i taxe.
5

Politica fiscal vizeaz realizarea obiectivelor
fiscale i apeleaz la metode i mijloace concrete
referitoare la procurarea i dirijarea resurselor fiscale,
precum i instrumentele, instituiile i reglementrile
financiare folosite n scopul influenrii proceselor
economice i a relaiilor sociale, cu accent pe
realizarea bunstrii, a securitii sociale i a justiiei
sociale. Pentru aceasta, politica fiscal trebuie adaptat
cerinelor fiecrei etape de dezvoltare economic i
respectrii principiilor de baz ale fiscalitii.
Problema raionalitii deciziilor de politic
fiscal implic respectarea principiilor de baz ale
impunerii, iar caracterul logic al deciziilor de politic
fiscal
presupune c acestea trebuie s fie luate n raport cu
sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice
endogene i opiunile membrilor societii.
Prin actul decizional trebuie s fie armonizate
aceste dou cerine n sensul finalitilor produse asupra
sistemului fiscal.
De cele mai multe ori contribuabilii consider c
toate deciziile de politic fiscal au un caracter pur politic
i nu in seama de analizele economico-financiare i de

5
Condor I., Drept fiscal i financiar, Editor Tribuna Economic, Bucureti,
1996, p. 148

11
opiunea contribuabililor. De regul, decidentul public din
profil teritorial i naional recurge la argumente
economice pentru a justifica deciziile de politic fiscal.
n funcie de nivelul la care se iau, deciziile de
politic fiscal se pot identifica n :
Microdecizii fiscale;
Macrodecizii fiscale.
Microdeciziile fiscale se iau de ctre structurile
administraiei publice care asigur gestionarea obligaiilor
fiscale i respectarea prevederilor fiscale n vigoare.
Macrodeciziile fiscale se iau de ctre factorul decizional
public i produc modificri structurale ale sistemului
fiscal.
n funcie de amploarea i natura lor,
macrodeciziile fiscale se mpart n : macrodecizii
marginale i macrodecizii structurale.
Macrodeciziile marginale determin reglarea
ntregului sistem fiscal prin intermediul mecanismului de
feed-back i urmresc corectarea efectelor nedorite
produse ca urmare a fluctuaiilor ciclice ale economiei,
asupra fluxurilor fiscale care finaneaz nevoile publice, i
de asemenea reducerea efectelor dezechilibrelor reale
din economie.
Macrodeciziile marginale determin modificri de
amploare mai mic a sistemului fiscal, n sensul
modificrilor referitoare la cotele de impozitare, la baza
de impozitare, la reducerile sau majorrile aplicate
asupra fluxurilor fiscale brute.
Macrodeciziile structurale (denumite i decizii
strategice de politic fiscal) determin reglarea
sistemului fiscal prin intermediul mecanimului de feed-
before. Prin aceste decizii se urmrete : prevenirea sau
corectarea unor efecte nedorite; inducia unor noi efecte;

12
creterea funciei de stabilizator a sistemului fiscal;
armonizarea sistemului fiscal al fiecrei ri cu sistemul
fiscal al rilor participante la acorduri de tip regional sau
internaional; modificarea structural a sistemului de
impozite i taxe n concordan cu modificrile politice;
inducerea unui nou comportament decizional la nivelul
subiecilor din economie.
Prin intermediul macrodeciziilor structurale,
factorul decident public stabilete modernizarea
tehnicilor de impunere i introducerea unor noi tehnici
de impunere, pentru a asigura att evoluia ct i
reglarea sistemului fiscal.
Reflectarea suveranitii fiscale de care
dispune puterea public din fiecare ar se realizeaz
prin intermediul macrodeciziilor fiscale. n baza
dreptului constituional i juridic, decidentul public din
fiecare ar are dreptul de a institui impozite, de a
modifica anumite elemente constitutive, de a stabili
procedeele de eliminare sau diminuare a efectelor dublei
impuneri.
Politica fiscal ofer opiunea guvernului fiecrei
ri de a alege criteriile de stabilire a dreptului de
impunere, precum i tehnicile de impunere.
n cazul rii noastre (ca stat de tip unitar) guvernul
central deleag un anumit numr de decizii i
competene fiscale administraiilor publice locale.
Acestea privesc doar o parte a sistemului de impozite i
taxe locale, referitor la instituirea impozitelor i taxelor,
modul de prelevare i administrare, modificarea
elementelor constructive ale acestora.
Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor
produce transferuri de competene i de obligaii de

13
la nivelul administraiei publice centrale ctre
administraiile publice
locale. Asigurarea libertii decizionale i a autonomiei
financiare trebuie mbinat cu asigurarea echitii pe
orizontal ntre contribuabili i a echitii pe vertical ntre
nivelele administraiei publice.
Conform teoriei fiscale moderne se consider
c asigurarea echitii orizontale ntre colectivitile de
contribuabili, precum i dreptul de a institui i modifica
impozite i taxe de ctre administraiile publice locale se
poate realiza numai n cadrul unor limite legiferate n mod
unitar la nivelul rii.
Corectarea inegalitilor de potenial fiscal a
comunitilor teritoriale i a randamentului sczut al
impozitelor prelevate de administraiile publice locale se
realizeaz prin intermediul redistribuirilor de impozite
i taxe, care se concretizeaz sub forma redistribuirilor
pariale sau integrale a produsului unor impozite, sub
forma alocaiilor globale din veniturile fiscale ncasate,
sub forma unor transferuri cu caracter specific.
Pentru ca aceste redistribuiri s fie corecte, n
cuantum bine stabilit i nu arbitrar, prin politica fiscal
trebuie s se stabileasc criteriile economice pe baza
crora acestea trebuie s se realizeze : participarea
comunitilor teritoriale la formarea P.I.B.,
ponderea pe care o dein cheltuielile unei administraii
teritoriale n P.I.B.; gradul de acoperire prin resurse
proprii a obligaiilor de finanat; etc.
O consecin a macrodeciziilor de politic fiscal
promovat de ri i a circulaiei libere a capitalului,
persoanelor i a internaionalizrii afacerilor este apariia
dublei impuneri juridice (sau internaionale).

14
Deciziile de politic fiscal au un rol deosebit de
important, att n reglarea sistemului fiscal, ct i n
stabilirea randamentului sistemului fiscal.
Reglarea sistemului fiscal presupune controlul
permanent n vederea meninerii unei anumite structuri i
a unui anumit comportament al sistemului fiscal.
Aciunile economiei reale, concretizate sub forma
fluxurilor de natur economic, uman, informaional,
reprezint intrrile n sistemul fiscal (I). Ieirile din
sistemul fiscal (E) se prezint sub forma fluxurilor fiscale
care finaneaz bugetul, alturi de alte fluxuri de natur
financiar.

} ,...,
2
,
1
{
i i i
n
I = i } ,...,
2
,
1
{
e e e
n
E =


Problema reglrii sistemului fiscal prin intermediul
mecanismului conexiunii inverse, const n a asigura
egalitatea:

=
=
=
n
m
reale
m
te prestabili
n
m
m
e e
1
) ( ) (
1


unde:
e
m
= fluxul prelevrilor fiscale m.

n condiiile n care, nu sunt respectate normele de
drept fiscal n timpul derulrii relaiilor fiscale care au loc
n interiorul sistemului, i cnd apar perturbaii ale
fluxurilor fiscale de ieire datorate fluctuaiilor valorilor de
intrare, decizia fiscal are rolul de a asigura reglarea
sistemului fiscal, prin intermediul centrului de reglare,
reprezentat de organele Statului. n acest fel, se

15
urmrete asigurarea realizrii obiectivelor de politic
fiscal pe termen scurt.
Problema reglrii sistemului fiscal prin intermediul
mecanismului conexiunii n avans, const n luarea unor
macro-decizii structurale prin care se aduc modificri
importante sistemului fiscal. Situaiile n care apare acest
mecanism de reglare a sistemului fiscal vizeaz, pe de o
parte, prevenirea efectelor nedorite ca urmare a
prognozrii evoluiei ciclurilor economice, iar pe de alt
parte, modificri structurale ale sistemului fiscal,
determinate de factori interni sau externi n raport cu
parametrul teritorial.
Amploarea deciziilor de politic fiscal i pune
amprenta i asupra randamentului fiecrui flux fiscal i a
sistemului fiscal n ansamblu
6
.
Randamentul unitar a fiecrui flux fiscal constituie
produsul n expresie monetar a impozitului, pentru o
unitate monetar a bazei impozabile.
Randamentul total al unui flux fiscal constituie
produsul total n expresie monetar a unui impozit pentru
baza de impunere global.
Randamentul fiscal global constituie suma
randamentelor totale a tuturor fluxurilor fiscale.
Pentru decidentul public, stabilirea randamentului
sistemului fiscal prezint importan, deoarece acesta
influeneaz echilibrul bugetar, apariia i evoluia datoriei
publice, previzionarea efectelor finale economice i
sociale la nivelul fiecrui subiect din economie.
Echilibrul, ce trebuie atins ntre politica fiscal,
politica de credite i stabilitatea legislativ, pe de o parte
i colaborarea dintre puterea politic i executiv cu

6
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998, pp. 392-394

16
societatea civil, pe de alt parte, conduce n mod
nemijlocit la dezvoltarea unei economii durabile, cu
efecte benefice asupra ntregii naiuni.

1.3 Funciile i principiile managementului
activitii fiscale

Managementul ca tiin, art i stare de spirit se
dovedete a fi elementul esenial al creterii economice a
oricrei ri. Managementul este prezent astzi n toate
domeniile economice i sociale, deci implicit i n
activitatea fiscal, perfecionarea lui constituind
principalul factor de sporire a eficienei activitii fiscale.
Esena managementului activitii fiscale o
reprezint funciile acestuia, iar la baza conceperii i
exercitrii managementului activitii fiscale se afl un
ansamblu de principii.
Desfurarea normal a activitii economico-
sociale necesit conducerea de ansamblu a economiei,
coordonarea i sincronizarea proceselor economico-
sociale, ca o consecin a accenturii complexitii i
diversitii acestor procese, a multiplicrii
interdependenelor dintre ele.
Pentru prima oar procesele de management au
fost identificate de Henry Fayol, care pe baza analizei a
identificat principalele funcii ale managementului,
respectiv: previziunea, organizarea, comanda,
coordonarea i controlul.
Ulterior, numeroi specialiti de renume (L. Gulick,
H. Koontz, C. ODonnell, W. J. Duncan, H. Church, H.B.
Maynard, .a.) au propus drept funcii ale
managementului :

17
prevederea, planificarea, organizarea, comanda,
coordonarea, conducerea personalului, utilarea,
evidena, operarea, execuia, activizarea, controlul, etc.
7

Specialitii din ara noastr au stabilit printr-un
consens unanim, urmtoarele funcii ale
managementului : funcia de previziune; funcia de
organizare; funcia de coordonare; funcia de antrenare;
funcia de evaluare-control.
Aceste funcii sunt regsite i n cadrul
procesului de management al activitii fiscale, avnd
coninut, cerine i modaliti de realizare specifice
activitii fiscale.
Funciile managementului activitii fiscale trebuie
tratate n strnsa lor interdependen, datorit
caracterului lor complementar i al conexiunilor dintre ele.
Prin exercitarea funciilor managementului
activitii fiscale se caut rspuns la urmtoarele ntrebri
:
Cine se ocup de gestionarea impozitelor i
taxelor fiscale?
Care este scopul activitii fiscale?
Ce trebuie i ce poate fi realizat pentru buna
desfurare a activitii fiscale?
Cine se ocup de realizarea obiectivelor activitii
fiscale?
Care sunt rezultatele obinute n urma desfurrii
activitii fiscale?
Gestionarea creanelor fiscale este realizat de
organele administraiei finanelor publice cu atribuii n
domeniul fiscal, a cror activitate privesc relaiile fiscale.
Principiile generale ale managementului activitii
fiscale constituie nivelul de dezvoltare a managementului

7
Russu C., Management, Editura Expert, Bucureti, 1996, p.59

18
acestei activiti, iar cunoaterea i aplicarea acestor
principii trebuie s se realizeze de ctre toi cei ce sunt
implicai n conducerea activitii fiscale.
Sistemul principiilor generale ale
managementului activitii fiscale cuprinde:
Principiul asigurrii concordanei dintre
caracteristicile eseniale ale sistemului de
management al activitii fiscale i ale mediului
ambiant
Activitatea fiscal este supus n permanen
modificrilor, datorit condiiilor socio-economice n care
se desfoar. Apare astfel, necesitatea realizrii unei
corelri, perfecionri i adaptri a sistemului de
management al activitii fiscale la situaia efectiv
existent la un moment dat.
Asupra fiecrui agent economic, mediul ambiant
exercit o serie de influene prin intermediul unui
complex de factori (factori economici, factori de
management, factori tehnici i tehnologici, factori
demografici, factori sociali-culturali, factori politici, factori
ecologici, factori juridici).
Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de
natur fiscal luate de factorul decident public, n scopul
asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii
nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur
economico-social.
Aciunea politicii fiscale asupra variabilelor
endogene sau obiective din economie se realizeaz prin
intermediul sistemului fiscal.
Deciziile de politic fiscal trebuie s respecte
principiile de baz ale impunerii, respectiv universalitatea,
corectitudinea, justiia, randamentul i comoditatea
prelevrilor fiscale.

19
De asemenea, deciziile fiscale trebuie luate n
raport cu sensul i evoluia variabilelor economice
endogene i opiunile contribuabililor.
Armonizarea acestor dou cerine ale politicii
fiscale, influeneaz asupra finalitilor produse de
sistemul fiscal asupra mediului economico-social.
Apariia a numeroase reglementri privind
obligaiile i drepturile contribuabililor; privind instituirea
unor noi impozite i taxe; privind sistemul de organizare
i funcionare a unitilor subordonate Ministerului
Finanelor Publice; privind modificarea elementelor
impozitelor i taxelor existente; etc. , determin modificri
n ceea ce privete conducerea activitii fiscale, att la
nivel teritorial, ct i naional. Astfel, trebuie s fie
adaptate atribuiile i sarcinile ce revin aparatului fiscal n
coresponden cu noile cerine impuse de legislaia
fiscal n vigoare.
De asemenea, se impune i realizarea unei
educaii fiscale pentru contribuabili, pentru buna
nelegere a rolului fiscalitii , a rolului organelor
fiscale, iar de aceast educaie
este rspunztor Ministerul Finanelor Publice i organele
din subordinea acestuia.
Principiul managementului participativ
Obinerea unei eficiene maxime n activitatea
fiscal poate fi realizat prin implicarea n exercitarea
proceselor i relaiilor de management, att a
personalului aparatului fiscal, ct i a terelor persoane.
Realizndu-i atribuiile i funciile cu mult
seriozitate, aplicnd ntocmai prevederile legale,
personalul aparatului fiscal particip direct la derularea
proceselor i relaiilor de management.

20
Participarea salariailor din unitatea fiscal la
conducerea acesteia, asigur cuprinderea i rezolvarea
optim a sarcinilor, nltur arbitrarul i subiectivismul n
luarea deciziilor, valorific corespunztor experiena
specialitilor i a altor categorii de salariai.
Prin intermediul noii structuri organizatorice a
D.G.F.P. judeene i anume a Serviciului Analiz,
Sintez, Rapoarte i Relaii cu Mass Media; a Serviciului
de Metodologie i Asisten pentru Contribuabili; a
Serviciului de Soluionare - Contestaii; etc., la realizarea
managementului activitii fiscale particip indirect i
contribuabilii persoane fizice i persoane juridice.
Principiul motivrii tuturor factorilor
implicai n activitatea fiscal
Acest principiu general al managementului
activitii fiscale scoate n eviden necesitatea existenei
unei stimulri morale i materiale pentru cei ce contribuie
la buna desfurare a activitii fiscale.
Pentru atingerea tuturor obiectivelor, personalul
angrenat n activitatea fiscal trebuie s fie motivat n
raport cu aportul efectiv la rezultatele obinute.
Astfel, se impune din partea conducerii, luarea de
msuri pentru realizarea motivrii prin : sistemul de
salarizare a personalului; evaluarea i promovarea
personalului; sancionarea material, moral i penal
pentru svrirea unor fapte licite sau ilicite; sistemul de
premiere a personalului; etc.
Principiul eficienei
Sistemul de management al activitii fiscale
trebuie s se bazeze pe utilizarea unor concepte i
metode moderne de management, astfel nct, ntreaga
activitate s genereze eficien.

21
Un aspect deosebit de important privitor la
realizarea eficienei activitii fiscale este modul cum sunt
utilizate mijloacele i metodele de conducere.
Activitatea fiscal se bazeaz n principal pe
utilizarea sistemului de impozite i taxe ca prghie
financiar fundamental a activitii fiscale. Sistemul de
impozite i taxe nu trebuie s fie considerat de ctre
contribuabili ca ceva care le afecteaz patrimoniu, ci ca o
prghie utilizat pentru creterea eficienei ntregii
activiti economico-sociale, pentru dezvoltarea de
ansamblu a economiei romneti.
Cunoaterea, nsuirea i utilizarea adecvat a
principiilor managementului activitii fiscale sunt
eseniale pentru toi cei implicai direct sau indirect n
activitatea fiscal.
Fiecare persoan, n calitate de pltitor de
impozite i taxe, trebuie s neleag scopul activitii
fiscale , n vederea ntririi relaiei ntre fiscalitate i
contribuabili.
Scopul activitii fiscale vizeaz :
o prin intermediul impozitelor i taxelor se
constituie fondurile necesare desfurrii activitilor din
sectoarele neproductive ale economiei naionale;
o prin repartiia secundar a produsului intern
net se realizeaz o redistribuire a veniturilor persoanelor
fizice;
o fiscalitatea contribuie la educarea
contribuabilului n ceea ce privete plata obligaiilor
bugetare;
o prin intermediul fiscalitii se urmrete
combaterea faptelor de evaziune fiscal i a concurenei
neloiale.

22
O cerin esenial ce se impune este ca
ntreaga activitate desfurat de organele fiscale s
se bazeze pe calitate.
Proiecia i construcia calitii n acest domeniu
va contribui la orientarea dinamicii proceselor ctre
contribuabili, ctre aspiraiile colectivitilor.
Creterea calitii n domeniul activitii fiscale
trebuie privit n contextul unitar al procesului cretere
dezvoltare - progres
8
.
Finanele publice i fiscalitatea, prin locul,
funciile i rolul pe care le au n viaa economic i
social, contribuie, cu ajutorul mijloacelor specifice, la
aezarea ntregii activiti pe criteriile unei nalte
eficiene.
n acest sens, n principal, se impun: existena
unei inflaii sczute; impozite i taxe reduse pentru cei ce
realizeaz venituri mici; dezvoltarea infrastructurii de
utilitate public; asigurarea securitii publice i a
individului; asigurarea integritii sociale; asigurarea
demnitii ceteanului, att n plan naional, ct i
internaional.
Politica fiscal trebuie s se bazeze pe un
parteneriat ntre stat i contribuabili (persoane fizice i
persoane juridice). Sistemul fiscal al statului nu trebuie s
fie abuziv, iar raionalitatea gradului de fiscalitate trebuie
s ofere mai bun receptivitate a contribuabilului fa de
sarcina fiscal.
Ca premis n realizarea unei dezvoltri durabile i
consolidarea economiei de pia funcionale, reforma
fiscal din Romnia trebuie s asigure: o reducere a
impozitelor, taxelor i contribuiilor; o stabilire i

8
Petrescu I., Psihosocioeconomia managementului calitii totale, Editura
Lux Libris, Braov, 1998 p.21

23
repartizare ct mai echitabil a prelevrilor obligatorii pe
categorii de contribuabili; o mai bun funcionare a
mecanismului fiscal.

ntrebri recapitulative:

Definii fiscalitatea;
Definii sistemul fiscal;
Definii politica fiscal;
Ce sunt principiile impunerii?
Care sunt principiile impunerii emise de
Adam Smith?
care sunt principiile impunerii emise de
Maurice Allais?
n ce const activitatea fiscal?
Ce este managementul activitii fiscale?
Care sunt funciile managementului
activitii fiscale?
Ce semnificaie au funciile
managementului activitii fiscale?
Care sunt principiile managementului
activitii fiscale?

Teste de evaluare i autoevaluare:

1. n funcie de nivelul la care se iau, deciziile de
politic fiscal se pot identifica n:
a) microdecizii fiscale;
b) macrodecizii fiscale;
c) macrodecizii marginale;
d) macrodecizii structurale:
e) a + b.


24
2. Deciziile strategice de politic fiscal sunt
denumite:
a) microdecizii fiscale;
b) macrodecizii fiscale;
c) macrodecizii marginale;
d) macrodecizii structurale.


3. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate:
a) Microdeciziile fiscale se iau de ctre
factorul decizional public i produc
modificri structurale ale sistemului
fiscal.
b) Macrodeciziile marginale determin
modificri de amploare mai mic a
sistemului fiscal, n sensul modificrilor
referitoare la cotele de impozitare, la
baza de impozitare, la reducerile sau
majorrile aplicate asupra fluxurilor
fiscale brute.
c) Macrodeciziile structurale determin
reglarea sistemului fiscal prin
intermediul mecanismului de feed-
before.
d) Politica fiscal vizeaz realizarea
obiectivelor fiscale.

4. Randamentul unitar al unui flux fiscal constituie:
a) produsul n expresie monetar a
impozitului,pentru o unitate monetar a
bazei impozabile;

25
b) produsul total n expresie monetar a
unui impozit pentru baza de impunere
global.
c) valoarea ncasrilor dintr-un impozit.

5. La ce ntrebare ofer rspuns funcia de
organizare a managementului activitii fiscale?
a) Cine se ocup de gestionarea
impozitelor i taxelor fiscale?
b) Care este scopul activitii fiscale?
c) Ce trebuie i ce poate fi realizat pentru
buna desfurare a activitii fiscale?
d) Cine se ocup de realizarea
obiectivelor activitii fiscale?
e) Care sunt rezultatele obinute n urma
desfurrii activitii fiscale?

















26
CAPITOLUL 2

SISTEMUL DE IMPOZITE I TAXE -
PRINCIPAL PRGHIE ECONOMICO-
FINANCIAR

Obiective :
Definirea i funciile prghiilor economico-
financiare;
Definirea impozitului i taxei;
Caracteristicile i clasificarea impozitelor i
taxelor;
Stabilirea principiilor impunerii;
Impozitele i taxele mobilizate la bugetul de
stat;
Impozitele i taxele mobilizate la bugetul local;
Modaliti de perfecionare a sistemului de
impozite i taxe.

Rezumat:
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor
financiare ale statului o dein prelevrile obligatorii, care
sunt realizate prin intermediul impozitelor i taxelor.
Impozitul reprezint o form de prelevare silit la
dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu
titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau/i juridice, n vederea acoperirii
unor necesiti publice.
Taxele reprezint plile efectuate de persoane
fizice i juridice, de regul, pentru serviciile prestate
acestora de ctre stat.
Principiile impunerii reprezint cerine pe care
trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal raional.

27
Cuvinte cheie :
Instrumente financiare, Prghii economico-
financiare;
Impozite, Taxe, Elemente tehnice ale
impozitelor i taxelor;
Principiile impunerii.

Obinerea unei eficiene maxime n activitatea
economic, se poate realiza numai atunci cnd are loc o
repartizare optim a resurselor n cadrul economiei
naionale i cnd sunt utilizate aceste resurse la cel mai
nalt randament.
Astfel, apare necesitatea utilizrii prghiilor
economico-financiare ca instrumente importante de
conducere, n vederea realizrii obiectivelor de
dezvoltare economic i social.
n cadrul resurselor financiare ale statului,
ponderea cea mai mare o dein impozitele i taxele, motiv
pentru care, am considerat necesar tratarea n sintez a
problemelor teoretice i practice ale impozitelor i taxelor
directe i indirecte.

2.1 Locul i rolul impozitelor i taxelor n
sistemul prghiilor economico-financiare

Instrumentele financiare alturi de cele bancare
constituie expresia valoric generalizat (sunt categorii
valorice) a unor relaii economice prin mijlocirea crora
are loc repartizarea i utilizarea eficient a produsului
naional brut cu titlu definitiv i, respectiv, temporar n
vederea dezvoltrii economiei i culturii naionale i
satisfacerii cerinelor materiale i spirituale ale populaiei.
Instrumentele financiare reprezint n fapt categorii

28
valorice folosite pentru conducerea, stimularea,
impulsionarea i controlarea activitii economico-sociale
i financiar-bancare n vederea obinerii unor rezultate
superioare.
1

Instrumentele financiare
2
pot fi :
previziuni, programe i planuri financiare
respectiv : balane financiare, bugete de stat, bugete
locale, bugete de venituri i cheltuieli - sunt cele care
servesc la estimarea necesarului de resurse
financiare i posibilitilor de procurare a resurselor
financiare , att la nivel macroeconomic, ct i la nivel
microeconomic;
metode i tehnici de lucru respectiv indicatori
cu ajutorul crora se poate stabili eficiena economic;
metode de prelevare a unor resurse la
fondurile publice i de dirijare ctre beneficiari
respectiv impozite i taxe - ce contribuie la constituirea
veniturilor publice i la mobilizarea i repartizarea
resurselor financiare;
instrumente de prelevare, dirijare i de
influenare a proceselor economico-sociale , etc.
respectiv prghiile economice sau prghiile economico-
financiare.
Folosirea prghiilor economico-financiare
presupune existena unei strnse coordonri ntre
acestea. Se urmrete n permanen ca efectele
pozitive ale unei prghii s nu conduc la obinerea unor
efecte negative pentru o alt prghie.

1
Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea N. , Finanele agenilor economici,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p.63
2
Vcrel I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura
Economic, Bucureti,1996, p. 207 - 208

29
Cu ajutorul prghiilor economico-financiare se
apreciaz efectul diferiilor factori asupra progresului
societii. Aciunea lor contribuie la : accelerarea ritmului
de dezvoltare a economiei naionale; realizarea
echilibrelor materiale, financiare, valutare i de for de
munc; utilizarea ct mai raional a tuturor categoriilor
de resurse; creterea eficienei economice; asigurarea
unei normale circulaii a mrfurilor, meninerea stabilitii
monetare; ridicarea sistematic a nivelului de trai; etc.
Principalele funcii pe care prghiile economico-
financiare le ndeplinesc, n totalitate sau parial, sunt
urmtoarele :
mijloc de dimensionare a necesarului de resurse
financiare ce urmeaz a fi constituite i folosite n
economia naional - prghiile economico-financiare se
refer n mod special la venitul net obinut la nivel
microeconomic i macroeconomic;
mijloc de semnalare, control i reglare -
prghiile economico-financiare dau posibilitatea unor
analize i a unor decizii de mare importan pentru
reglarea optim a mecanismului economic;
mijloc de stimulare, de sancionare a agenilor
economici i a lucrtorilor lor - prghiile economico-
financiare trebuie s trezeasc interesul economic al
unor ageni economici, dar n acelai timp s acioneze i
ca mijloc de sancionare material, n condiiile n care nu
sunt respectate obligaiile prevzute prin lege.
mijloc de cuantificare a eficienei cu care
trebuie s fie folosite resursele materiale, financiare i
umane.
Mai buna utilizare a prghiilor economico-
financiare presupune nu numai perfecionarea fiecrei

30
prghii n parte, ci i a corelrii lor, astfel nct, mpreun
s capete tot mai mult un efect multiplicator.
Cele mai des utilizate prghii sunt legate de
funcia de repartiie a finanelor. Cu ajutorul prghiilor
economice (impozite, taxe, subvenii, mprumuturi, etc.)
se acioneaz n vederea realizrii anumitor obiective.
3

Impozitul reprezint o form de prelevare silit
la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i
cu titlu nerestituibil , a unei pri din veniturile
sau averea persoanelor fizice sau/i juridice, n
vederea acoperirii unor necesiti publice
4
.
Taxele reprezint plile efectuate de persoane
fizice i juridice, de regul, pentru serviciile prestate
acestora de ctre stat
5
.
Parlamentul, ca organ de decizie n domeniul
finanelor publice, stabilete i aprob, prin lege,
impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i
normele i normativele de cheltuieli pentru instituii
publice.
6

Avnd n vedere c fiecare impozit i tax este
prevzut prin lege, acestea trebuie s conin
urmtoarele : denumirea impozitului sau a taxei
reflect natura economic a impozitului sau taxei
respective; pltitorul impozitului sau taxei reprezint
persoana fizic sau juridic obligat prin lege s
plteasc impozitul sau taxa respectiv; suportatorul
impozitului sau taxei reprezint persoana care practic

3
Vcrel I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura
Economic, Bucureti, 1996, p.209
4
Talpo I., Finanele Romniei, vol. I., Editura Sedona, Timioara, 1997, p.
137
5
Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea E., Finanele agenilor economici,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, p. 238
6
Articolul 3 din Legea nr. 10 privind finanele publice, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 23 din 30 ianuarie 1991

31
suport impozitul sau taxa; obiectul impozitului este
reprezentat de materia impozabil, respectiv de baza de
calcul n stabilirea impozitului sau taxei; sursa
impozitului reprezint mijloacele din care se pltete
impozitul sau taxa respectiv; modul de impunere i
percepere reprezint msurile stabilite de ctre
organele financiare pentru stabilirea, constatarea,
evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului
impozitului i ncasarea; unitatea de impozitare este
unitatea de msur n care se evalueaz obiectul
impozabil; cota de impunere reprezint o sum sau un
procent ce se aplic asupra bazei de impozitare;
termenul de plat arat cnd i cum trebuie pltit
impozitul sau taxa; faciliti fiscale fac parte din
msurile de politic economic, financiar i social i
cuprind scutirile de plat, ealonri ale plilor, amnri
de plat, etc.
Clasificarea impozitelor i taxelor constituie un
procedeu de cunoatere tiinific pentru surprinderea
unor caracteristici tiinifice ale acestora.
Un rol deosebit de important n ceea ce privete
gruparea impozitelor i taxelor, innd cont de natura
materiei impozabile sau de faptul generator al obligaiilor
fiscale, revine clasificrii F.M.I.
7
. Astfel, sunt grupate
impozitele i taxele n urmtoarele categorii :
1. Impozite pe venit, beneficii i ctiguri din
capital se refer la impozitarea venitului obinut , att
de ctre persoanele fizice ct i de ctre persoanele
juridice, precum i la impozitarea ctigurilor din vnzri
de active.

7
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998 , pp. 110-115

32
2. Impozite pe salarii i mna de lucru se
refer la impozitarea ctigului sub forma de salarii.
3. Impozite asupra patrimoniului se refer la
impozitarea bunurilor mobile sau imobile aflate n
patrimoniu. Astfel , sunt percepute : impozite periodice pe
proprietatea imobiliar, impozite periodice pe valoare
patrimoniului net, impozite pe succesiuni i donaii,
impozite pe tranzacii mobiliare i imobiliare, impozite
asupra patrimoniului cu caracter neperiodic.
4. Impozite interioare pe bunuri i servicii se
refer la impozitarea activitilor creatoare de bunuri i
servicii. Astfel, sunt incluse n aceast categorie:
impozitele pe cifra de afaceri, taxa pe valoarea adugat,
accizele, taxele pentru exercitarea anumitor activiti, etc.
5. Impozite pe comer exterior i tranzacii
internaionale se refer la impozitele i taxele ce sunt
percepute ca urmare a desfurrii activitii de import ,
export sau alte operaii ce privesc schimbul internaional.
6. Alte ncasri fiscale se refer la taxele de
timbru, impozite de tip capitaie i la alte impozite sau
taxe ce nu pot fi incluse n alte categorii.
Prin intermediul impozitelor i taxelor,
persoanele fizice i juridice care dein n proprietate
bunuri sau realizeaz venituri , trebuie s
contribuie la formarea banului public. Astfel , din
fondurile bneti centralizate la dispoziia statului se
asigur: dezvoltarea unitilor administrativ teritoriale ,
aprarea naional , ordinea public, refacerea
bunurilor distruse n urma unor calamiti naturale
sau accidente, plata persoanelor aflate n incapacitate
temporar sau definitiv de munc, etc.
Prin intermediul contribuiilor bneti sub form
de impozite i taxe se poate realiza o redistribuire a

33
veniturilor n scopul de a asigura satisfacerea de
trebuine ale tuturor persoanelor, nu numai a celor ce
dein bunuri sau realizeaz venituri.
Fiind considerate mijloace de reglare i control,
impozitele i taxele acioneaz ca prghii financiare , ele
putnd ncuraja sau descuraja anumite activiti.
Concluzionnd, se poate afirma c rolul
impozitelor i taxelor se manifest pe plan financiar,
economic i social.
8
Rolul cel mai semnificativ al
impozitelor i taxelor se manifest pe plan financiar,
domeniu de procurare a resurselor financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice.

2.2 Principiile impunerii

Avnd n vedere importana sistemului fiscal,
apare problema raionalitii unui sistem fiscal naional.
Principiile impunerii reprezint cerine pe care
trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal raional.
Economistul englez Adam Smith a formulat
pentru prima dat principiile fundamentale ale
impunerii, respectiv : maxima de justiie (n sensul de
dreptate social n materie de impozite, presupune c
cetenii unei ri trebuie s contribuie la constituirea
banului public, att ct le permit veniturile obinute);
maxima de certitudine (se refer la faptul c, legile ce
prevd impozite i taxe trebuie s fie clare, concise i
cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili); maxima
comoditii (vizeaz asupra faptului c, modalitile de
plat a impozitelor i taxelor trebuie s fie ct mai
convenabile pentru contribuabili); maxima economiei i

8
Brezeanu P., Marinescu I., Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 1998, p. 44

34
randamentului (presupune cote mici pentru impozitare,
deci sarcini fiscale mici pentru toi contribuabilii, dar
ncasarea n totalitate a obligaiilor fiscale).
9

Alte categorii de principii au fost formulate de
francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel
pentru economie. n concepia lui Maurice Allais ,
principiile impunerii sunt urmtoarele: individualitatea
(presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se
dezvolte personalitatea fiecrui cetean);
nediscriminarea (presupune c odat stabilite impozitele
i taxele, acestea s nu dea natere la discriminri n
rndul contribuabililor); impersonalitatea (presupune ca
sunt preferabile impozitele asupra fiecrui bun sau
operaiune n parte, dect impozitele sintetice);
neutralitatea (presupune c utilizarea sistemului de
impozite i taxe s favorizeze dezvoltarea economiei);
legitimitatea (presupune c fiscalitatea trebuie s fac
distincie ntre veniturile legale i cele ilegale); lipsa
arbitrariului (presupune existena unui cadru legislativ
clar, concis, concret i care s nu dea natere vreunui
arbitrariu).
10

Sunt oare respectate aceste principii ale impunerii
n ara noastr?
Reforma fiscal din Romnia este armonizat
cerinelor U.E. ?
Iat doar cteva ntrebri ce vizeaz aspectele de
politic fiscal din ara noastr. Vom ncerca s gsim
rspunsuri la aceste ntrebri, rspunsuri care au n
centru ateniei principiile fundamentale ale politicii fiscale.

9
Smith A. , Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Romne, Bucureti,
1965, pp. 242-244
10
Allais M., Limpt sur le capital et la reforme monetaire, Hermann
Editeurs des Sciences et des Arts, Paris, 1989, pp. 36-43

35
Fr o politic fiscal raional, fr o politic
fiscal centrat pe mbuntirea situaiei economice i
creterea performanelor, att a societilor comerciale,
ct i a cetenilor, nici producia, nici investiiile i nici
nivelul de trai nu pot fi relansate.
n acest sens i n concordan cu principiile
impunerii specificate mai sus, considerm oportun s
prezentm, o serie de parametri pragmatici (principii)
sau direcii de perfecionare pentru sistemul fiscal
romnesc:
Existena unei legislaii clare, concise, care s
nu dea natere la arbitrarii i care s prezinte o anumit
stabilitate, pentru o anumit perioad de timp (minim un
an fiscal). Aceast stabilitate legislativ se poate realiza
prin interzicerea modificrii impozitelor i taxelor pe
parcursul unui an fiscal, cu excepia celor prestabilite n
faza elaborrii Bugetului de Stat. Stabilitatea legislativ n
materie de fiscalitate d posibilitatea contribuabilului de a
cunoate elementele tehnice ale fiecrui impozit i tax,
precum i modul de impunere i percepere.
Reducerea gradului de fiscalitate, n aa fel
nct politica fiscal s fie subordonat politicilor de
dezvoltare i politicilor sociale, pe de o parte, iar pe de
alt parte, contribuia populaiei la constituirea banului
public s fie echitabil.
Cnd sarcinile fiscale sunt mpovrtoare,
contribuabilii au tendina s nu-i declare n totalitate
veniturile realizate i s nu se achite fa de obligaiile
fiscale. De asemenea, excesivitatea sarcinilor fiscale
atrage dup sine amploarea evaziunii fiscale.
11


11
aguna D., Tutungiu M., Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor), Editura
Oscar Print, Bucureti, 1995, p.58

36
n aceast direcie se poate aciona prin:
diminuarea fiscalitii asupra forei de munc (cea mai
ridicat din Europa) prin reducerea impozitelor i
contribuiilor aferente i modificarea claselor de venituri la
care se aplic; deducerea cheltuielilor pentru educaie i
cultur pentru cetenii cu un venit global mic; stimularea
crerii de noi locuri de munc prin neimpozitarea firmelor
ce creeaz noi locuri de munc n primii doi ani de
activitate; diminuarea cotelor de TVA pentru alimente,
medicamente, energia i gazul utilizate n scop casnic,
transportul public, etc., stimularea exportului prin
meninerea unei cote reduse de impozitare a profitului
obinut din export; stimularea investiiilor prin scutirea
total sau parial de la plata impozitului pe profit pentru
profitul reinvestit.
Practicarea unui principiu unitar de impozitare
indiferent de categoria societii comerciale (impozit pe
profit i nu impozit pe venit).
Stabilirea clar i precis a cheltuielilor
deductibile din punct de vedere fiscal, n aa fel nct
acestea s devin elemente de baz n stabilirea bazei
de impozitare. n acest sens, legislaia de specialitate din
rile din spaiul U.E. prevede se pot deduce din
venituri acele cheltuieli care sunt absolut necesare a se
efectua pentru atingerea scopului declarat al unei entiti
juridice, sau care sunt legate de existena normal
i demn a unei persoane fizice.
Asigurarea transparenei n ceea ce privete
facilitile fiscale acordate unor contribuabili persoane
juridice sau persoane fizice (scutiri, reduceri, reealonri,
etc.).
Realizarea unor schimbri legislative privitor la
sistemul de impozite i taxe numai dac n prealabil s-a

37
efectuat analiza dimensiunii spaiale ale politicii fiscale
(privitor la cadrul naional, cadrul local i cadrul
internaional ) i analiza efectelor politicii fiscale la nivel
microeconomic (efecte supra structurii juridice a
societilor comerciale, asupra numrului societilor,
asupra repartiiei teritoriale, asupra dimensiunii
societilor, asupra gestiunii rezultatelor, asupra finanrii
investiiilor, asupra trezoreriei, asupra bugetelor de
familie, etc.).
12

O cerin esenial ce se impune, att la nivel
naional, ct i n profil teritorial, n domeniul fiscalitii,
este legat de asigurarea calitii, care va contribui la o
bun gospodrire a banului public, n aa fel nct, s se
realizeze satisfacerea deplin a tuturor membrilor
societii.
Problema calitii reprezint o valoare universal,
un factor de baz al creterii economice, iar
preocuparea pentru ridicarea ei trebuie s ptrund n
toate sferele procesului de producie, toate momentele
deciziei economice i ale activitii de conducere .
13

Concluzionnd, putem afirma c respectarea
ntocmai a principiilor impunerii att din partea
statului, ct i a contribuabililor, va conduce la
eficientizarea activitii din domeniul fiscal.

2.3 Caracterizarea impozitelor i taxelor

Importana impozitelor i taxelor se reflect n
aportul pe care acestea l au la formarea resurselor

12
Corduneanu C. Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998, pp. 461-479
13
Petrescu I., Psihosocioeconomia managementului calitii totale, Editura
Lux Libris, Braov, 1998, p.16

38
financiare publice n vederea efecturii cheltuielilor
publice. Folosite alturi de alte instrumente financiare,
impozitele i taxele trebuie s contribuie la redresarea
situaie economice, s dezvolte personalitatea fiecrui
cetean.
Odat cu intrarea n vigoare, n Romnia, a
codului fiscal ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, prin
intermediul Legii 571/22.12.2003, a fost realizat un pas
important n reforma fiscal, n primul rnd datorit
modului de abordare a obligaiilor fiscale. n acest sens,
s-a realizat o unificare a legislaiei privind impozitele i
taxele ntr-un singur act normativ, ceea ce confer att
contribuabililor, ct i organelor statului cu atribuii n
domeniul fiscal, posibilitatea aezrii obligaiilor fiscale pe
principii ce pot conduce la echitate i eficien pentru
ntregul sistem fiscal.
Prevederile Codului Fiscal se refer la:
Dispoziii generale;
Impozitul pe profit;
Impozitul pe venit;
Impozitul pe venitul microntreprinderii;
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor
strine nfiinate n Romnia;
Taxa pe valoare adugat;
Accize;
Msuri speciale privind supravegherea produciei,
importului i circulaiei unor produse accizabile;
Impozite i taxe locale;
Infraciuni;
Dispoziii finale.
Potrivit capitolelor, titlurilor i articolelor codului
fiscal, se remarc:

39
o definirea unor concepte cu care opereaz
fiscalitate romneasc;
o stabilirea principiilor impunerii;
o precizarea elementelor tehnice pentru
principalele impozite i taxe din sistemul fiscal.

2.4 Impozitul pe profit

Impozitul pe profit, principalul impozit direct, ocup
un loc important n sistemul fiscal din Romnia, att
datorit participrii sale la formarea veniturilor bugetare
ale statului, ct i datorit influenei pe care o are asupra
activitilor economico-sociale desfurate n economia
naional.
Prin Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i adugirile ulterioare s-a produs
mutaii semnificative asupra elementelor tehnice
privitoare la impozitul pe profit.
Iniial, prevederile din Codul fiscal privitoare la
impozitul pe profit au cuprins apte capitole, iar ulterior,
datorit modificrilor, capitolul patru a fost abrogat,
respectiv:
Capitolul I - Dispoziii generale;
Capitolul II - Calculul profitului impozabil;
Capitolul III - Aspecte fiscale internaionale;
Capitolul IV - Reguli speciale aplicabile
vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de
participare (capitol abrogat prin art. I pct. 2 din Legea nr.
163/2005);
Capitolul V - Plata impozitului i depunerea
declaraiilor fiscale;
Capitolul VI - Reinerea impozitului pe
dividende;

40
Capitolul VII - Dispoziii tranzitorii i finale.

Potrivit prevederilor Titlului II din Codul fiscal,
privind impozitul pe profit, prezentm cele mai
semnificative elemente:
Contribuabilii obligai la plata impozitului pe
profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele
juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice
strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate
juridic; persoanele juridice strine care realizeaz
venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i
n strintate din asocieri fr personalitate juridic.
Scutirile de la plata impozitului pe profit
vizeaz urmtorii contribuabili: trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate
potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale,
dac legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne
care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti
economice care sunt utilizate pentru susinerea
activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru
veniturile obinute din producerea i valorificarea

41
obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul
curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor
de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i
pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute
ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate; instituiile
de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n
anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice
i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de
proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru veniturile obinute din activiti economice i care
sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i
repararea proprietii comune; Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit
legi; Banca Naional a Romniei. (liter introdus prin
art. I, pct. 4 din O.G. nr. 83/2004).
Pentru o parte din activiti se acord scutiri de la
plata impozitului pe profit i pentru organizaiile nonprofit,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

42
Cota standard de impozit pe profit care se
aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele
juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui
contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat
pentru veniturile realizate este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de
5% aplicat acestor venituri.
Determinarea profitului impozabil se
realizeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
Veniturile neimpozabile luate n considerare
la calculul profitului impozabil includ: dividendele primite
de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile
de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri
de participare; diferenele de evaluare a investiiilor
financiare pe termen lung; veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile
neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative.
Cheltuielile deductibile luate n considerare
pentru determinarea profitului impozabil sunt numai acele
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri

43
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare.
O parte din cheltuieli au deductibilitate
limitat. Aceste cheltuieli corespund urmtoarelor tipuri:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu
indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5
ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul
n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent
i/sau din anii precedeni; cheltuielile de transport, cazare
i indemnizaia acordat salariailor, n cazul
contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul
curent i/sau din anii precedeni, n limita nivelului legal
stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n
limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului; perisabilitile, n
limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de
specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i
rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs
valutar; amortizarea; cheltuielile efectuate n numele unui
angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale,
n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200
de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate,
n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200
de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

44
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea
locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl
sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor
construite prevzute de legea locuinei, care se
majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de
conducere i de administrare ai persoanei juridice,
deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent
fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii.
Din punct de vedere fiscal sunt considerate a fi
cheltuieli nedeductibile urmtoarele categorii:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe
profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate; cheltuielile cu
impozitele nereinute la surs n numele persoanelor
fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate
din Romnia; dobnzile/majorrile de ntrziere,
amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne i strine, potrivit prevederilor
legale; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor
sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea
adugat aferent, dac aceasta este datorat;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent
bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n
natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea
acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate

45
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri
sau servicii; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care
nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin
care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii
n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile
nregistrate de societile agricole, constituite n baza
legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus
de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n
contractul de societate sau asociere; cheltuielile
determinate de diferenele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se
dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de
valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu
excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea
acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite
sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator,
n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile
salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau
asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan,
asisten sau alte prestri de servicii, pentru care
contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii
acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru
care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele
de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate
n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de

46
nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea
neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate
la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, nencasate; cheltuielile de sponsorizare i/sau
mecenat efectuate potrivit legii; cheltuielile nregistrate n
evidena contabil, care au la baz un document emis de
un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare
fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; cheltuielile cu
taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale
sau asociaiile profesionale, altele dect cele prevzute
n legislaie.
Prevederi speciale privind deductibilitatea
fiscal a cheltuielilor nregistrate de contribuabil se
refer la urmtoarele: contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat, scad din impozitul
pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 din
cifra de afaceri i nu depesc mai mult de 20% din
impozitul pe profit datorat; rezerva legal este deductibil
n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit
legilor de organizare i funcionare; provizioanele
constituite sunt deductibile n limita unui procent de 20%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor,

47
nregistrate de ctre contribuabili, dac ndeplinesc
condiii prevzute de lege legate de nregistrare,
ncasare, garantare, includerea n venituri; cheltuielile cu
dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul
de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei,
iar n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului
este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile; n
cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de
curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu
dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus
limitei prevzute de prevederea legal; cheltuielile
aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii,
instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se
recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea
amortizrii; n cazul leasingului financiar utilizatorul este
tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce
n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast
calitate, amortizarea bunului care face obiectul unui
contract de leasing fcndu-se de ctre utilizator, n cazul
leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul
leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile,
deoarece n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce
dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul
deduce chiria (rata de leasing); pierderea anual, stabilit
prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani
consecutivi.
n cazul unei asocieri fr personalitate
juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie
fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n
asociere.

48
Persoanele juridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru
profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.
n acest caz, pentru determinarea profitului impozabil
numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se
includ n veniturile impozabile i numai cheltuielile
efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n
cheltuielile deductibile.
Persoanele juridice strine care obin
venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a
plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
Atribuirea creditului fiscal se realizeaz n
urmtoarele condiii: dac o persoan juridic romn
obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu
reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n
Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre
statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea
de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin
ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit,
calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul
impozabil obinut n statul strin, determinat n
conformitate cu regulile prevzute sau la venitul obinut
din statul strin.
Orice pierdere realizat printr-un sediu
permanent din strintate este deductibil doar din
veniturile obinute din strintate.

49
Contribuabilii au obligaia de a plti
impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care
se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei,
societile comerciale bancare, persoane juridice
romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor,
persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul
pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti
impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie
inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din
cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor
celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii
care au definitivat pn la data de 15 februarie
nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia
anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie
inclusiv a anului urmtor.
Contribuabilii au obligaia s depun o
declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare,
cu excepia contribuabililor prevzui care depun
declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor. n cursul anului fiscal,
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de
impunere pn la termenul de plat al impozitului pe
profit, inclusiv.
O persoan juridic romn care pltete
dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia

50
s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea
unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut
pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul care
trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au
fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Datorit faptului c impozitul pe profit vizeaz
ctigurile obinute de entitile juridice ca urmare a
activitii desfurate, sunt acordate o serie de faciliti
fiscale, ce confer impozitului pe profit calitatea de
stimulator pentru dezvoltarea economic i social.
Toate cele nuanate i enumerate mai sus,
reprezint elemente semnificative ce caracterizeaz
impozitul pe profit, ele referindu-se la elementele tehnice
ale acestuia.

2.5 Impozitul pe venit

Impozitul pe venit face parte din categoria
impozitelor directe, mobilizate la bugetul de stat i care n
mare parte se refer la modul de impozitare a veniturilor
obinute de contribuabili persoane fizice.
Fiind o form veche de impozitare, aceast
obligaie fiscal a suferit profunde mutaii din punct de
vedere al modului de prelevare, condiiilor de aplicare,
materiei impozabile i subiectului impozabil.

51
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, intrarea n
vigoarea a Codului fiscal, prin intermediul Legii nr.
571/22.12.2003 a produs mutaii semnificative asupra
elementelor tehnice referitoare la impozitul pe venit. Cota
unic de impozitare, aplicat ncepnd cu data de 1
ianuarie 2005, a produs de asemenea modificri
substaniale n ceea ce privete locul i rolul impozitului
pe venit n ansamblul impozitelor directe din sistemul
fiscal romnesc.
n prezent, potrivit prevederilor Titlului III -
Impozit pe venit, din Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, elementele semnificative se
refer la:
CAPITOLUL I - Dispoziii generale;
CAPITOLUL II - Venituri din activiti
independente;
CAPITOLUL III- Venituri din salarii;
CAPITOLUL IV - Venituri din cedarea folosinei
bunurilor;
CAPITOLUL V - Venituri din investiii;
CAPITOLUL VI - Venituri din pensii;
CAPITOLUL VII- Venituri din activiti agricole;
CAPITOLUL VIII- Venituri din premii i din
jocuri de noroc;
CAPITOLUL VIII1 - Venituri din transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
CAPITOLUL IX - Venituri din alte surse;
CAPITOLUL X- Venitul net anual impozabil;
CAPITOLUL XI - Proprietatea comun i
asociaiile fr personalitate juridic;
CAPITOLUL XII- Aspecte fiscale internaionale;
CAPITOLUL XIII - Obligaii declarative ale
pltitorilor de venituri cu reinere la surs;

52
CAPITOLUL XIV - Dispoziii tranzitorii i finale.

Principalele aspecte cuprinse n aceast
reglementare vizeaz:
Contribuabili ce datoreaz impozit pe venit
fac parte din urmtoarele categorii: persoanele fizice
rezidente romne, cu domiciliul n Romnia pentru
veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct
i din afara Romniei; persoanele fizice rezidente, numai
pentru veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse
la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri;
persoanele fizice nerezidente, care desfoar activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia pentru venitul net atribuibil sediului permanent;
persoanele fizice nerezidente, care desfoar activitate
dependent n Romnia pentru venitul salarial net din
aceast activitate dependent; persoanele fizice
nerezidente, care obin venituri n Romnia.
n categoria veniturilor supuse impozitului
pe venit sunt incluse urmtoarele: venituri din activiti
independente; venituri din salarii; venituri din cedarea
folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din
pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i
din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor
imobiliare; venituri din alte surse.
Nu toate veniturile obinute de persoane fizice
intr n categoria veniturilor impozabil, motiv pentru care
lista veniturilor neimpozabile cuprinde: ajutoarele,
indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie
special, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele
de aceeai natura primite de la alte persoane, cu

53
excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc; sumele ncasate din asigurri de orice fel
reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i
orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la
societile de asigurri ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de
amortizare; sumele primite drept despgubiri pentru
pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces;
pensiile pentru invalizii de rzboi, orfani,
vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea
pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de
invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile
pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la
un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme
facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la
bugetul de stat; contravaloarea cupoanelor ce reprezint
bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fizice; sumele sau bunurile primite sub form
de sponsorizare sau mecenat; veniturile primite ca
urmare a transferului dreptului de proprietate asupra
bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele
dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen,
militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de
nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional i persoanele civile, precum
i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau
mobilizai; bursele primite de persoanele care urmeaz
orice form de colarizare sau perfecionare n cadru
instituionalizat; sumele sau bunurile primite cu titlu de
motenire i donaie; veniturile din agricultur i
silvicultur; veniturile primite de membrii misiunilor

54
diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile
desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii
de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului
internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la
care Romnia este parte; veniturile nete n valut primite
de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
institutelor culturale ale Romniei amplasate n
strintate; veniturile primite de oficialii organismelor i
organizaiilor internaionale din activitile desfurate n
Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia
acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe; veniturile primite de ceteni strini
pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare
nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu
organisme internaionale i organizaii
neguvernamentale; veniturile primite de ceteni strini
pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de
corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii
acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de
activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; sumele
reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n
vigoare; veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n
natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de
rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de
rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-

55
martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din
decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din
motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu
ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la jocurile olimpice; premiile i alte
drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele
asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul
competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i
studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n
Romnia; prima de stat acordat n conformitate cu
prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu
modificrile i completrile ulterioare; alte venituri care nu
sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare
categorie de venit.
Pentru veniturile obinute din activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii,
activiti agricole, premii i alte surse, cota de
impozitare este de 16% aplicat asupra venitului
impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria
respectiv.
Veniturile din activiti independente cuprind
veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i
veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate
n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv
din activiti adiacente. Venitul net din activiti
independente se determin ca diferen ntre venitul brut
(sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n
natur din desfurarea activitii; veniturile sub form de
dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;
ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,

56
utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv
contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu
desfura o activitate independent sau de a nu concura
cu o alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea
unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent) i cheltuielile aferente realizrii venitului,
deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl. Venitul net dintr-o activitate independent care
este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr
salariai, se determin pe baza normelor de venit,
stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Venitul net din
drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin
scderea din venitul brut a unor cheltuieli deductibile
egale cu 40% din venitul brut i a contribuiilor sociale
obligatorii pltite. Venitul net provenind din crearea unor
lucrri de art monumental se stabilete prin deducerea
din venitul brut a unor cheltuieli deductibile egale cu 50%
din venitul brut i a contribuiilor sociale obligatorii pltite.
Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de
lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc. Persoanele fizice au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub form de deducere personal, acordat pentru
fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Aceast deducere se acord pentru persoanele fizice
care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv,

57
astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n
ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o
persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care
au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru
contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane n ntreinere - 650 lei. Contribuabilii care
realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre
1001 lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresive, respectiv scad pe msura creterii venitului. n
situaia n care contribuabilii realizeaz venituri brute
lunare din salarii de peste 3000 lei, nu se mai acord
deducerea personal.
Determinarea impozitului pe venitul din
salarii la locul unde se afl funcia de baz, se
realizeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii aferente unei luni (contribuia la asigurrile
sociale, contribuia la asigurrile de omaj, contribuia la
asigurrile de sntate), a deducerii personale acordat
pentru luna respectiv, a cotizaiei sindicale pltit n luna
respectiv i a contribuiilor la schemele facultative de
pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 200 euro.
Determinarea impozitului pentru veniturile
salariale obinute n afara funciei de baz, impozitul
pe salarii se calculeaz prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe
veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale, ce

58
trebuie s fie completate de ctre pltitorul de venituri,
pstrate de acesta i transmise ctre organul fiscal
teritorial.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din
cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de
ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele
dect veniturile din activiti independente. Venitul net din
cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea
din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 25% asupra venitului brut.
Veniturile din investiii sunt cele care se
refer la: dividende; venituri impozabile din dobnzi;
ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe
baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare;
venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei
persoane juridice. Veniturile sub form de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o
cot de 10% din suma acestora. Veniturile sub form de
dobnzi se impun cu o cot de 10% din suma acestora,
pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de
economisire dobndite, contractele civile ncheiate,
ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Impozitul, n cazul
venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr
lichidare a unei persoane juridice de ctre
acionari/asociai persoane fizice, se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 16% asupra ctigului net realizat
din transferul titlurilor de valoare dobndite ncepnd cu
data de 1 iunie 2005 i nstrinate ncepnd cu data de 1
ianuarie 2006 ntr-o perioad mai mic de 365 de zile de
la data dobndirii, respectiv prin aplicarea unei cote de

59
1% asupra ctigului net din transferul titlurilor de valoare
dobndite ncepnd cu data de 1 iunie 2005 i nstrinate
ntr-o perioad mai mare de 365 de zile inclusiv de la
data dobndirii.
Veniturile din pensii reprezint sume primite
ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale
obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din schemele facultative de pensii
ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin
scderea unei sume neimpozabile lunare de 900 lei din
venitul din pensii. Impozitul se calculeaz prin aplicarea
cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil
lunar din pensii.
Veniturile din activiti agricole sunt venituri
obinute din urmtoarele activiti: cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem
irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole
i pomicole i altele asemenea. Venitul net dintr-o
activitate agricol se stabilete pe baz de norme de
venit, stabilite de ctre direciile teritoriale de specialitate
ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale
i aprobate de ctre direciile generale ale finanelor
publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Impozitul pe venitul net din activiti agricole se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct
i n sistem real, impozitul fiind final.
Veniturile din premii cuprind veniturile din
concursuri, iar veniturile din jocuri de noroc cuprind
ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de

60
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform
normelor metodologice, altele dect cele realizate la
jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din
jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la
surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net
care nu depete cuantumul de 10000 lei i cu o cot
de 25% aplicat asupra venitului net care depete
cuantumul de 10000 lei.
Sunt supuse impozitrii veniturile realizate
din transferul dreptului de proprietate asupra
construciilor de orice fel i terenul aferent acestora,
care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv,
de la data dobndirii, precum i veniturile realizate din
transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de
orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990.
Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare,
reprezint diferena favorabil dintre valoarea de
nstrinare a proprietilor imobiliare, terenuri i/sau
construcii, i valoarea de baz a acestora. Impozitul se
calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului
impozabil.
n categoria veniturilor din alte surse se
includ, urmtoarele venituri: prime de asigurri suportate
de o persoan fizic independent sau de orice alt
entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic
n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii; ctiguri primite de la
societile de asigurri, ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de
amortizare; venituri primite de persoanele fizice
pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite

61
bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit
clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi
speciale; venituri primite de persoanele fizice
reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri,
prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
Venitul net anual impozabil se stabilete pe
fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net
anual a pierderilor fiscale reportate. Impozitul pe venitul
net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea
cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din
anul fiscal respectiv.
Impozitul pe venit, ca principal surs direct de
formare a resurselor bugetare necesit n permanen
adaptare la cerinele economiei de pia, la ncurajarea
dezvoltrii, scoaterea la suprafa a economiei subterane
i descurajarea muncii "la negru".

2.6 Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este o principal surs
pentru constituirea veniturilor bugetare, datorit faptului
c este un impozit general, aplicat, n principiu, la toate
tranzaciile comerciale, c este un impozit pe consum,
fiind suportat de consumatorul final, c este datorat sub
forma unei cote procentuale din pre, fiind vizibil n fiecare
stadiu unde intervin tranzacii comerciale i c este
neutru n raport cu numrul tranzaciilor comerciale, toate
aceste reflectnd astfel particularitile acestui impozit
indirect.

62
n Romnia, taxa pe valoarea adugat a fost
cuprins n lista veniturilor fiscale ncepnd cu data de 1
iulie 1993, nlocuind astfel, vechiul impozit pe circulaia
mrfurilor, decizia luat fiind o macrodecizie fiscal, cu
mari influene asupra ntregului sistem fiscal romnesc.
Sfera de cuprindere, operaiunile impozabile,
scutirile de la impozit, regulile de impozitare, persoanele
obligate la plata acestui impozit, faptul generator i
exigibilitatea, baza de impozitare, cotele de impozitare,
regimul deducerilor sunt elemente ce au suferit
semnificative modificri de la aplicarea pentru prima dat
a acestui impozit i pn n prezent.
Prin Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i adugirile ulterioare, taxa pe
valoarea adugat a fost reglementat prin intermediul
Titlului VI, astfel:
CAPITOLUL I - Dispoziii generale;
CAPITOLUL II - Sfera de aplicare;
CAPITOLUL III - Persoane impozabile;
CAPITOLUL IV - Operaiuni impozabile;
CAPITOLUL V - Locul operaiunilor impozabile;
CAPITOLUL VI - Faptul generator i
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat;
CAPITOLUL VII - Baza de impozitare;
CAPITOLUL VIII - Cotele de tax pe valoarea
adugat;
CAPITOLUL IX - Operaiuni scutite;
CAPITOLUL X - Regimul deducerilor;
CAPITOLUL XI - Pltitorii taxei pe valoarea
adugat;
CAPITOLUL XII - Regimul special de scutire;
CAPITOLUL XIII - Obligaiile pltitorilor de tax
pe valoarea adugat;

63
CAPITOLUL XIV - Dispoziii comune;
CAPITOLUL XV - Dispoziii tranzitorii.
Principalele aspecte cuprinse n prevederile
Codului fiscal se refer la:
Operaiunile care ndeplinesc cumulativ
anumite condiii, (constituie o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a
bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
este realizat de o persoan impozabil; livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una
dintre activitile economice) intr n sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adugat i poart denumirea de
operaiuni impozabile. Acestea pot fi: operaiuni
taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute de
reglementrile n vigoare; operaiuni scutite cu drept de
deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea
adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate; operaiuni scutite fr drept de
deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea
adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate; operaiuni de import scutite de
taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz
taxa pe valoarea adugat n vam.
Faptul generator al taxei pe valoarea
adugat reprezint faptul prin care sunt realizate
condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea adugat devine exigibil
atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n
baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea
adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia

64
este stabilit prin lege la o alt dat. Exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i
intervine la data la care este emis o factur fiscal,
naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii sau la
data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz
avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii.
n constituirea bazei de impozitare a taxei
pe valoarea adugat se iau n considerare
urmtoarele: pentru livrri de bunuri i prestri de servicii,
din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care
urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost,
determinat la momentul livrrii; suma cheltuielilor
efectuate de persoana impozabil pentru executarea
prestrilor de servicii.
Baza de impozitare pentru un import de
bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor,
stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se
adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte
taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru
importul de bunuri.
Pentru impozitarea valorii adugate, n
Romnia se utilizeaz cota standard i cota redus a
taxei pe valoarea adugat.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat
este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare
pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit
de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus
cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.

65
Cota redus a taxei pe valoarea adugat
este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare,
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii, cinematografe; livrarea de manuale
colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv publicitii; livrrile de proteze de orice fel i
accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman
i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
Operaiunile de interes general din
interiorul rii care sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat se refer la: spitalizarea, ngrijirile medicale,
inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de
activiti, indiferent de forma de organizare, precum
spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de
ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i
recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s
desfoare astfel de activiti, cantinele organizate pe
lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de
unitile sanitare; prestrile de servicii efectuate n cadrul
profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari,
precum i livrarea de proteze dentare efectuat de
stomatologi i de tehnicienii dentari; prestrile de ngrijire
i supraveghere efectuate de personal medical i
paramedical; transportul bolnavilor i al persoanelor
accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop;

66
livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien
uman; activitatea de nvmnt prevzut de Legea
nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, desfurat de unitile
autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor
organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional
a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de
bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre
instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute,
care au aceste obiective; prestrile de servicii i/sau
livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau
protecia social efectuate de instituiile publice sau de
alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de
persoane impozabile care i desfoar activitatea n
staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri
Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe
baz de bilete de tratament; prestrile de servicii i/sau
livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti
recunoscute ca avnd caracter social; prestrile de
servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n
interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate
conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce
au obiective de natur politic, sindical, religioas,
patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional
sau civic, precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast
scutire nu provoac distorsiuni de concuren; prestrile
de servicii strns legate de practicarea sportului sau a
educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop
patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau

67
educaia fizic; prestrile de servicii culturale, precum i
livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii,
efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale
nonprofit; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri
efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite,
cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin
financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia
ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
activitile specifice posturilor publice naionale de radio
i de televiziune, cu excepia activitilor de
publicitate i altor activiti de natur comercial;
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru
realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor,
precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i
n planurile sectoriale, prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i
dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile
ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i
inovare finanate n parteneriat internaional, regional i
bilateral; livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile
fr personalitate juridic ale acestora; prestrile
urmtoarelor servicii financiare i bancare, de genul:
acordarea i negocierea de credite i administrarea
creditului de ctre persoana care l acord; acordarea,
negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a
garaniilor colaterale pentru credite, precum i
administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care
acord creditul; orice operaiune legat de depozite i
conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de
plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de

68
credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat,
precum i operaiuni de factoring; emisiunea, transferul
i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau
strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care
sunt obiecte de colecie; emisiunea, transferul i/sau
orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de
creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni,
certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte
valori mobiliare; gestiunea fondurilor comune de
plasament i/sau a fondurilor comune de garantare a
creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest
scop; operaiunile de asigurare i/sau reasigurare,
precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile
de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de
persoanele care intermediaz astfel de operaiuni;
jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate,
conform legii, s desfoare astfel de activiti; lucrrile
de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la
monumentele care comemoreaz combatani, eroi,
victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie
1989; transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i
pe rutele Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova i
Galai-Grindu; livrarea obiectelor i vemintelor de cult
religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut
bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea
cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilate
obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992
privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru
producerea obiectelor de cult, cu modificrile i
completrile ulterioare; arendarea, concesionarea i
nchirierea de bunuri imobile; livrrile de bunuri care au
fost afectate unei activiti scutite n baza prezentului
articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent

69
bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile
de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii
dreptului de deducere.
n ceea ce privete importul, sunt scutite de
taxa pe valoarea adugat, urmtoarele: importul de
bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de taxa pe valoarea adugat; bunurile introduse
n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu
domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n
limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare,
pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; bunurile
importate destinate comercializrii n regim duty-free,
precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate
a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i
birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de
reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme;
importul de bunuri efectuat de reprezentanele
organismelor internaionale i interguvernamentale
acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini
angajai ai acestor organizaii, n limitele i n
conformitate cu condiiile precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite
prin norme; importul de bunuri de ctre forele armate ale
statelor strine membre NATO pentru uzul acestora sau
al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore
sunt destinate efortului comun de aprare; importul de
bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau
donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de
aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei
naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a

70
mediului, de protecie i conservare a monumentelor
istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme;
importul de bunuri finanate din mprumuturi
nerambursabile acordate de guverne strine, organisme
internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i
din ar, n condiiile stabilite prin norme; importul
urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile
strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului,
bunurile reparate n strintate sau bunurile care le
nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate
partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care
se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate,
echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin
hotrre a Guvernului.
n categoria scutirilor pentru exporturi sau
alte operaiuni similare i pentru transportul
internaional se cuprind: livrrile de bunuri expediate
sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su; livrrile de bunuri expediate
sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu
este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n
contul su, cu excepia bunurilor transportate de
cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau
aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor
de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat;
prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de
servicii accesorii transportului, legate direct de exportul
de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale
suspensive, cu excepia prestrilor de servicii;
transportul, prestrile de servicii accesorii transportului,
alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac
valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a
bunurilor importate; transportul internaional de persoane

71
i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv
livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie
pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren;
n cazul navelor utilizate pentru transportul internaional
de persoane i/sau de mrfuri, pentru pescuit sau alt
activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe
mare, al navelor de rzboi, urmtoarele operaiuni:
livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri
destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave, cu
excepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de
coast; prestrile de servicii efectuate pentru nevoile
directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; n
cazul aeronavelor care presteaz transporturi
internaionale de persoane i/sau de mrfuri, urmtoarele
operaiuni: livrrile de carburani, echipamente i alte
bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe
aeronave; prestrile de servicii efectuate pentru nevoile
directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura
acestora; prestrile de servicii pentru navele aflate n
proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar
activitatea n regimul special maritim sau operate de
acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre
aceste companii; livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum i a oricror
ceteni strini avnd statut diplomatic sau consular n
Romnia, n condiii de reciprocitate; livrrile de bunuri i
prestrile de servicii, n favoarea reprezentanelor
organismelor internaionale i interguvernamentale
acreditate n Romnia, precum i a cetenilor strini
angajai ai acestora, n limitele i n conformitate cu
condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor
organizaii; livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii,

72
ctre forele armate ale statelor strine membre NATO,
pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care
nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea
cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare
comun; n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau
transportate n afara rii i pentru prestrile de servicii,
scutirea se acord potrivit unei proceduri de restituire a
taxei, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din
ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de
ctre guverne strine, de organisme internaionale i de
organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;
construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i
reabilitarea lcaurilor de cult religios sau a altor cldiri
utilizate n acest scop; prestrile de servicii potale,
efectuate pe teritoriul Romniei de operatorii prevzui de
Ordonana Guvernului nr. 70/2001 pentru ratificarea
Actelor adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale
de la Beijing (1999), aprobat prin Legea nr. 670/2001,
constnd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale
din strintate, inclusiv servicii financiar-potale; servicii
prestate de persoane din Romnia, n contul
beneficiarilor cu sediul sau domiciliul n strintate,
pentru bunurile din import aflate n perioada de garanie;
prestrile de servicii efectuate de intermediari care
acioneaz n numele sau n contul unei alte persoane.
Scutirile speciale legate de traficul
internaional de bunuri se refer la: livrarea de bunuri
care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; livrarea
de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n
alte magazine situate n aeroporturile internaionale;
urmtoarele operaiuni desfurate ntr-o zon liber sau

73
ntr-un port liber: introducerea de bunuri strine ntr-o
zon liber sau port liber, direct din strintate, n
vederea simplei depozitri, fr ntocmirea de formaliti
vamale; operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a
mrfurilor strine ntre diveri operatori din zona liber
sau portul liber sau ntre acetia i alte persoane din
afara zonei libere sau a portului liber; scoaterea de bunuri
strine din zona liber sau portul liber, n afara rii, fr
ntocmirea de declaraii vamale de export, bunurile fiind
n aceeai stare ca n momentul introducerii lor n zona
liber sau portul liber; prestrile de servicii legate direct
de operaiunile n regim de antrepozit vamal i magazine
duty-free.
Determinarea taxei pe valoarea adugat
de plat sau a sumei negative de tax pe valoarea
adugat, presupune stabilirea diferenei ntre taxa pe
valoarea adugat dedus i taxei pe valoarea adugat
colectat, astfel:
n situaia n care taxa pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o
persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad
fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat
colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un
excedent n perioada de raportare, denumit sum
negativ a taxei pe valoarea adugat;
n situaia n care taxa pe valoarea adugat
aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad
fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect
taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o
diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat
pentru perioada fiscal de raportare.

74
Furnizorii i beneficiarii unor bunuri sunt
obligai la aplicarea unor msuri de simplificare a taxei
pe valoarea adugat. Aceste msuri se aplic pentru:
deeurile i resturile de metale feroase i neferoase,
precum i materiile prime secundare rezultate din
valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind
gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat,
cu modificrile ulterioare; terenurile de orice fel; cldirile
de orice fel sau pri de cldire; materialul lemnos.
Facturile emise pentru livrrile de astfel de bunuri trebuie
s poarte meniunea "taxare invers". Furnizorii i
beneficiarii evideniaz taxa pe valoarea adugat
aferent acestor livrri, respectiv achiziii, n jurnalele de
vnzri i de cumprri concomitent i o nscriu n
decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli
efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat.

2.7 Accizele

n practica financiar romneasc, taxele speciale
de consumaie (accizele) au fost reintroduse prin
Hotrrea Guvernului nr. 779 din 15 noiembrie 1991, cu
aplicabilitate de la 1 decembrie 1991.
Actualmente, accizele se practic n asociere cu
alte impozite sau taxe generale asupra consumului i
preced taxa pe valoarea adugat, fiind incluse n baza
de impozitare pentru calculul taxei pe valoarea adugat.
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie
care se datoreaz bugetului de stat, pentru anumite

75
produse din ar sau import, al cror regim este
reglementat prin prevederi legislative.
Accizele se datoreaz pentru urmtoarele
categorii de produse:
o Alcool, distilate, buturi alcoolice (alcool
etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice
distilate; vinuri; bere; buturi fermentate, altele dect
berea i vinul; produse intermediare);
o Produse din tutun (igarete; igri de foi;
tutun destinat fumatului);
o Uleiuri minerale (benzine; motorine; petrol
turboreactor; gaze petroliere lichefiate; hidrocarburi ciclice;
uleiuri pentru motoare auto; cocs de petrol);
o Alte produse i grupe de produse din import
i din ar (cafea; articole de cristal; bijuterii din aur i/sau
din platin, cu

excepia verighetelor; autoturisme i autoturisme de teren;
produse de parfumerie; aparate video de nregistrat sau
de reprodus; dublu radiocasetofoane cu redare de pe
band magnetic sau compact disc; aparate de luat
imagini fixe i alte camere video; cuptoare cu
microunde; aparate pentru aer condiionat; arme de
vntoare i arme de uz individual; iahturi i brci cu
motor pentru agrement).
Pltitori de accize sunt persoanele juridice,
asociaiile familiare i persoanele fizice, care produc sau
import bunuri de natura celor supuse accizelor.
Pltitorii de accize i de impozit la ieiul i la gazele
naturale din producia intern, au obligaia de a declara i
a plti (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare) lunar
organului fiscal, sumele datorate la bugetul de stat cu
acest titlu.

76
Determinare accizelor presupune utilizarea
diferitelor modaliti de calcul, n funcie de tipul accizei la
care se aplic i n funcie de produsul sau grupa de
produse supuse regimului accizelor.
Calculul accizelor se realizeaz astfel:
18

1. Alcoolul brut; alcoolul etilic rafinat;buturi alcoolice i
orice alte produse destinate produciei alimentare sau
consumului care conin alcool etilic alimentar cu o
concentraie mai mare de 0,55 n volum; vinuri; produse
pe baz de vin; produse pe baz de distilat de vin, cu o
concentraie alcoolic mai mare de 22%; coniac; armaniac
i vinars; buturi alcoolice naturale:

A= C x Ca x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea;
Ca = concentraia alcoolic exprimat n procente
de volum;

Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb

2. Buturi alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool
etilic rafinat i buturi alcoolice obinute din distilate de
cereale:

A = C x Ca x Au x Cs x 1% x Bi
A = acciza;
C = cantitatea;
Ca = concentraia alcoolic exprimat n procente
de volum;

18
Juravle V., u L., Metode i tehnici fiscale lucrri aplicative, studii de
caz, grile, Editura Rolcris, Bucureti, 2000, pp. 56 - 59

77
Ku= acciza unitar;
Cs = cursul de schimb
Bi = baza de impozitare pentru acciza procentual
(Q x preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat)

3. Vinuri i produse pe baz de vin; produse pe baz de
distilat de vin cu o concentraie alcoolic de pn la 22
grade; bere:
A = C x Ca x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea;
Ca = concentraia alcoolic exprimat n grade
alcoolice;
Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb

4. igarete:
A = A1 + A2
A1 = C x Au x Cs
A2 = Bi x 33%
A = acciza;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
C = cantitatea exprimat n uniti de 1000 igarete;
Au = acciza unitar la 1000 igarete;
Cs = cursul de schimb
Bi = baza de impozitare

5. igri i igri din foi:
A = C x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buci;

78
Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb


6. Tutunul destinat fumatului; tutunul de prizat; tutunul de
mestecat:
A = C x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea exprimat n kg;
Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb

7. Combustibili:
A = C x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea exprimat n tone;
Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb

8. Cafea:
A = C x Au x Cs
A = acciza;
C = cantitatea;
Au = acciza unitar;
Cs = cursul de schimb

Accizele se determin n echivalent euro / U.M.
pentru fiecare produs sau categorie de produse.






79
2.8 Impozite i taxe locale

Impozitele i taxele locale reprezint principale
surse de venit la nivelul bugetelor locale. Stabilirea
acestor obligaii fiscale intr n competena att a
organelor centrale cu atribuii n domeniul financiar-
bugetar, dar i a comunitilor locale, lund n
considerare faptul c, cerinele existente la nivel teritorial
presupun identificarea surselor de venituri proprii i a
transferurilor din bugetul de stat.
n general, impozitele i taxele locale se refer la
impozitarea bunurilor deinute n proprietate de ctre
contribuabili (cldiri, teren, mijloace de transport) i
stabilirea unor sume ce trebuie pltite n vederea obinerii
unor avize, certificate, autorizaii, licene, etc. (servicii
prestate contribuabililor de ctre stat).
Conform Titlului IX din Legea nr. 571/22.12.2003
privind Codul fiscal, cu completrile i modificrile
ulterioare, impozitele i taxele locale sunt reglementate
prin intermediul urmtoarelor capitole:
CAPITOLUL I - Dispoziii generale;
CAPITOLUL II - Impozitul pe cldiri;
CAPITOLUL III - Impozitul pe teren;
CAPITOLUL IV - Taxa asupra mijloacelor de
transport,
CAPITOLUL V - Taxa pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i a autorizaiilor;
CAPITOLUL VI - Taxa pentru folosirea
mijloacelor de reclam i publicitate;
CAPITOLUL VII - Impozitul pe spectacole;
CAPITOLUL VIII - Taxa hotelier;
CAPITOLUL IX - Taxe speciale;
CAPITOLUL X - Alte taxe locale,

80
CAPITOLUL XI - Scutiri i faciliti comune;
CAPITOLUL XII - Alte dispoziii comune;
CAPITOLUL XIII - Sanciuni;
CAPITOLUL XIV - Dispoziii finale.
Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local
al unitii administrativ-teritoriale pentru cldirile deinute
n proprietate de contribuabili, amplasate n raza acelei
uniti administrativ-teritoriale.
Scutirile de la plata impozitului pe cldiri sunt
conferite pentru: cldirile proprietate a statului, a unitilor
administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu
excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice; cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare,
sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia
incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i
prile lor componente locale, cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice; cldirile
instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar,
autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor
care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile
unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n
patrimoniul autoritilor locale; cldirile aflate n domeniul
public al statului i n administrarea Regiei Autonome
"Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu
excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice; cldirile aflate n domeniul privat al statului i
n administrarea Regiei Autonome "Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii;
construciile i amenajrile funerare din cimitire,
crematorii; cldirile sau construciile din parcurile

81
industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; cldirile
trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau
testamentari; cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea
nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate
n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 -22 decembrie
1989, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare; cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin.(6) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind
retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut
cultelor religioase din Romnia, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 501/2002, cu modificrile i
completrile ulterioare; cldirile restituite potrivit art. 6
alin.(5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au
aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor
naionale din Romnia, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 66/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare; oricare dintre urmtoarele
construcii speciale: sonde de iei, gaze, sare; platforme
de foraj marin; orice central hidroelectric, central
termoelectric, central nuclearoelectric, staie de
transformare i de conexiuni, cldire i construcie
special anex a acesteia, post de transformare, reea
aerian de transport i distribuie a energiei electrice i
stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport,
instalaie electric de for; canalizaii i reele de
telecomunicaii subterane i aeriene; ci de rulare, de
incint sau exterioare; galerii subterane, planuri nclinate
subterane i rampe de pu; puuri de min; couri de fum;
turnuri de rcire; baraje i construcii accesorii; diguri,
construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la
aprarea mpotriva inundaiilor; construcii hidrometrice,

82
oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de
mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu
ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor; poduri,
viaducte, apeducte i tuneluri; reele i conducte pentru
transportul sau distribuia apei, produselor petroliere,
gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de
termoficare i reele de canalizare; terasamente; cheiuri;
platforme betonate; mprejmuiri; instalaii tehnologice,
rezervoare i bazine pentru depozitare; construcii de
natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local.
Impozitul pe cldiri pentru persoane fizice se
stabilete n lei/mp i se determin n funcie de:
tipul cldirii (cldiri cu perei sau cadre din
beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte
materiale asemntoare; cldiri cu perei din lemn,
crmid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte
materiale asemntoare; construcii anexe corpului
principal al unei cldiri, avnd pereii din beton, crmid
ars, piatr sau alte materiale asemntoare; construcii
anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din
lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale
asemntoare; subsol, demisol sau mansard utilizat ca
locuin; subsol, demisol sau mansard utilizat cu alte
scopuri dect cel de locuin);
existena sau nu a instalaiilor (cu instalaii de
ap, canalizare, electrice i nclzire; fr instalaii de
ap, canalizare, electricitate sau nclzire);
zona n cadrul localitii (A, B, C, D);
rangul localitii (o, I, II, III, IV, V).
Dac o persoan fizic are n proprietate dou
sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu
sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri
se majoreaz dup cum urmeaz: cu 15% pentru prima

83
cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 50%
pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa
de domiciliu; cu 75% pentru cea de-a treia cldire n
afara celei de la adresa de domiciliu; cu 100% pentru cea
de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la
adresa de domiciliu.
Pentru persoanelor juridice, impozitul pe
cldiri se determin prin aplicarea unei cote de
impozitare (cuprins ntre 0,5% i 1% i stabilit prin
hotrre a consiliului local) asupra valorii de inventar a
cldirii (valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii,
conform prevederilor legale n vigoare).
Impozitul pe teren este datorat de orice persoan
care are n proprietate teren situat n Romnia i se
pltete la bugetul local al unitii administrativ -
teritoriale n raza creia este situat terenul.
Scutirile de impozitul pe teren se refer la:
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care
este acoperit de o cldire; orice teren al unui cult religios
recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic; orice teren al unui cimitir,
crematoriu; orice teren al unei instituii de nvmnt
preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau
acreditat; orice teren al unei uniti sanitare de interes
naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;
orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o
instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru
activiti economice; orice teren proprietate a statului, a
unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii
publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din
aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele
acestuia folosite pentru activiti economice; orice teren

84
degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare,
pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat
sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice
terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau
ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare
mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea
resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie
definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru
exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre
a consiliului local, n msura n care nu afecteaz
folosirea suprafeei solului; terenurile legate de sistemele
hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv
ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum
i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare,
pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului,
emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate
imobiliar; terenurile ocupate de autostrzi, drumuri
europene, drumuri naionale, drumuri principale
administrate de Compania Naional de Autostrzi i
Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de
siguran a acestora, precum i terenurile din jurul
pistelor reprezentnd zone de siguran; terenurile
parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit
legii; terenurile trecute n proprietatea statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori
legali sau testamentari; terenul aferent cldirilor restituite
potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru
care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public; terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit
art. 1 alin.(6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.

85
94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat
s menin afectaiunea de interes public; terenul aferent
cldirilor restituite potrivit art. 6 alin.(5) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care
proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public.
Calculul impozitului pe teren se realizeaz n
funcie de:
zona din cadrul localitii (A,B,C,D);
rangul localitii (0,I,II,III,IV,V);
categoria de folosin(teren arabil; pune;
fnea; vie; livad; pdure sau alt teren cu vegetaie
forestier; teren cu ape; drumuri i ci ferate;
neproductiv);
clasa de calitate (I,II,III,IV,V).
Taxa asupra mijloacelor de transport se
pltete la bugetul local, unde persoana ce are n
proprietate un mijloc de transport nmatriculat n Romnia
i are domiciliu, sediul sau punctul de lucru.
Scutirile de la plata taxei asupra mijloacelor de
transport se refer la: autoturismele, motocicletele
cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului
acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele
folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul
n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta
Ialomiei; mijloacele de transport ale instituiilor publice;
mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt
utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n
regim urban sau suburban, inclusiv transportul de
pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport
este stabilit n condiii de transport public.

86
Determinarea taxei asupra mijloacelor de
transport (n funcie de capacitatea cilindric, n lei pe
fiecare fraciune de 500 cm3) avnd n vedere
urmtoarele caracteristici:
tipul mijlocului de transport (autoturisme cu
capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusiv;
autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cm3;
autobuze, autocare, microbuze; alte vehicule cu traciune
mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la
12 tone inclusiv; tractoare nmatriculate; motociclete,
motorete i scutere);
numrul axelor i masa total maxim
autorizat (vehicule cu dou axe; vehicule cu trei axe;
vehicule cu patru axe; vehicule cu 2+1 axe; vehicule cu
2+2 axe; vehicule cu 2+3 axe; vehicule cu 3+2 axe;
vehicule cu 3+3 axe;
tipul de suspensie (ax/axe motoare cu
suspensie pneumatic sau un echivalent recunoscut;
ax/axe motoare cu alt sistem de suspensie);
masa total maxim autorizat, n cazul unei
remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face
parte dintr-o combinaie de autovehicule (pn la 1 ton
inclusiv; peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone; peste 3
tone, dar nu mai mult de 5 tone; peste 5 tone);
tipul mijlocului de transport pe ap (luntre, brci
fr motor, scutere de ap, folosite pentru uz i agrement
personal; brci fr motor, folosite n alte scopuri; brci
cu motor; bacuri, poduri plutitoare; alupe; iahturi;
remorchere i mpingtoare; vapoare ; ceamuri, lepuri
i barje fluviale).
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
a autorizaiilor se pltete de orice persoan care
trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie, la

87
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul
sau autorizaia necesar.
n categoria acestor taxe sunt cuprinse:
taxa pentru eliberarea certificatului de
urbanism, n mediul urban;
taxa pentru eliberarea unei autorizaii de
construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca
locuin sau anex la locuin;
taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau
excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor
topografice, exploatrilor de carier, balastierelor,
sondelor de gaze i petrol;
taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare
pentru lucrrile de organizare de antier n vederea
realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt
autorizaie de construire;
taxa pentru eliberarea autorizaiei de
amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori
campinguri;
taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire
pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere,
situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru
amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor
i reclamelor;
taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire
pentru orice alt construcie dect cele prevzute;
taxa pentru eliberarea autorizaiei de
desfiinare, total sau parial, a unei construcii;
taxa pentru prelungirea unui certificat de
urbanism sau a unei autorizaii de construire;
taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind
lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de

88
ap, canalizare, gaze, termice, energie electric,
telefonie i televiziune prin cablu;
taxa pentru avizarea certificatului de urbanism
de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului,
de ctre primari sau de structurile de specialitate din
cadrul consiliului judeean;
taxa pentru eliberarea certificatului de
nomenclatur stradal i adres;
taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru
desfurarea unei activiti economice;
taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de
funcionare;
taxa pentru eliberarea de copii heliografice de
pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri,
deinute de consiliile locale;
taxa pentru eliberarea certificatelor de
productor.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate se pltete de orice persoan, care
beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n
Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de
nelegere ncheiat cu alt persoan, cu excepia
serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
Aceste taxe includ: taxa pentru serviciile de
reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate.
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se
calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la
valoarea serviciilor de reclam i publicitate, cota taxei
fiind stabilit de consiliul local i este cuprins ntre 1% i
3%. Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului

89
de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a
suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu
suma stabilit de consiliul local.
Impozitul pe spectacole este pltit de orice
persoan care organizeaz o manifestare artistic, o
competiie sportiv sau alt activitate distractiv n
Romnia. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are
loc
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt
activitate distractiv, prin aplicarea cotei de impozit la
suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
Taxa hotelier este taxa pentru ederea ntr-o
unitate de cazare, care se ncaseaz de ctre persoanele
juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o
dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Unitatea
de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la
bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza
creia este situat aceasta. Taxa hotelier se calculeaz
prin aplicarea cotei stabilite (cuprins ntre 0,5% i 5%,
n baza hotrrii consiliului local) la tarifele de cazare
practicate de unitile de cazare.
Taxele speciale sunt adoptate pentru
funcionarea unor servicii publice locale create n
interesul persoanelor fizice i juridice, de ctre consiliile
locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
n conformitate cu legile financiare i fiscale,
consiliile locale adopt o serie de hotrri privind
impozitele i taxele locale, lund n considerare
necesitile de cretere a veniturilor proprii ale bugetului

90
local n scopul asigurrii finanrii cheltuielilor publice
locale i condiiile locale specifice zonei.
***
Pornindu-se de la definiia impozitului ca fiind
plata bneasc obligatorie, general i definitiv,
efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea
bugetului statului, n cuantumul i la termene precis
stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a
presta pltitorului un echivalent direct i imediat
20
, pot fi
precizate principalele caracteristici ale impozitelor i
taxelor.
Astfel, se pot enumera urmtoarele :
impozitul este obligaia contribuabilului de a
plti o sum de bani (mbrac form bneasc);
impozitul este o obligaie general, n sensul
c se refer la toate persoanele fizice i juridice supuse
impozitrii;
impozitul este o obligaie definitiv, n sensul
c persoanele fizice i juridice au obligaia s suporte
impozitul sau taxa prevzut n legile fiscale;
impozitul este o pelevare cu titlu
nerambursabil, n sensul c odat pltit, contribuabilul
nu trebuie s atepte o contraprestaie direct i imediat
din partea statului;
impozitul se datoreaz numai n situaia n
care persoanele fizice sau juridice dein anumite
bunuri sau realizeaz anumite venituri;
impozitele i taxele sunt obligaii fiscale
prevzute prin lege, deci exist obligaia contribuabilului

20
Bistriceanu Gh., Negrea E., Ptrcoiu I., Finane i credit n industrie,
construcii i transporturi, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977,
p. 298

91
de a vrsa aceste datorii n contul bugetului de stat, la
termenele prevzute de lege.
Impozitele i taxele furnizeaz cea mai sigur
baz pentru previziunile bugetare pe termen mediu i
lung i permit autoritilor locale un comportament
autonom, n special n materie de cheltuieli.
Pltitorii trebuie s neleag impozitele i taxele
pe care le pltesc, astfel nct s solicite servicii publice
corelate cu contribuia adus.
Fiscalitatea trebuie s corespund creterii
economice i s se adapteze nevoilor crescute ale
cetenilor.
***
ntrebri recapitulative:

Ce sunt impozitele?
Ce sunt taxele?
Ce sunt contribuiile?
Care sunt elementele tehnice ale obligaiilor
fiscale?
Ce semnificaie au elementele tehnice ale
obligaiilor fiscale?
Care sunt criteriile folosite pentru
clasificarea impozitelor i taxelor?
n ce const clasificarea obligaiilor fiscale?
Ce sunt principiile impunerii?
Care sunt principiile impunerii emise de
Adam Smith?
Ce semnificaie au principiile impunerii
emise de Adam Smith?
Care sunt principiile impunerii emise de
Maurice Allais?
Ce semnificaie au principiile impunrii emise

92
de Maurice Allais?
Ce sunt impozitele directe?
Ce sunt impozitele indirecte?
Cum se determin impozitul pe profit?
care sunt veniturile neimpozabile?
Care sunt cheltuielile nedeductibile fiscal?
Cum se determin impozitul pe salarii?
Cum se determin taxa pe valoarea
adugat de plat?
Ce este taxa pe valoarea adugat de
recuperat?
Care sunt produsele supuse accizelor?
Care sunt formulele de calcul a accizelor?
Ce sunt impozitele i taxele locale?
Cum se determin impozitul pe cldiri?
Cum se determin impozitul pe teren?
Cum se determin taxa pe valoarea
adugat?

Teste de evaluare i autoevaluare:

1. Obiectul impozitului este reprezentat de :
a) mijloacele din care se pltete impozitul;
b) natura economic a impozitului;
c) materia impozabil.

2. Elementul tehnic al impozitului care specific
msurile precizate de organele financiare pentru
stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile,
determinarea cuantumului i ncasarea impozitului este:
a) obiectul impozitului;
b) cota de impunere;
c) sursa impozitului;

93
d) modul de impunere i percepere.

3. Care din urmtoarele afirmaii reprezint
caracteristici ale impozitelor :
a) impozitul reprezint obligaia
contribuabilului de a plti o sum de
bani;
b) impozitul este o obligaie general;
c) impozitul este o obligaie definitiv;
d) impozitul este o prelevare cu titlu
nerambursabil;
e) impozitul se datoreaz numai n
situaia n care persoanele fizice sau
juridice dein anumite bunuri sau
realizeaz anumite venituri;
f) impozitul este o obligaie fiscal
prevzut prin lege.

4. Ce reprezint principiile impunerii:
a) instrumente de politic monetar;
b) metode de reglare a egalitii ntre fluxul
prelevrilor fiscale prestabilite i fluxul
prelevrilor fiscale reale;
c) cerine pe care trebuie s le
ndeplineasc un sistem fiscal raional.

5. Ce presupune maxima de certitudine, ca
principiu al impunerii emis de Adam Smith:
a) cetenii unei ri trebuie s contribuie la
constituirea banului public, att ct le permit
veniturile obinute;

94
b) legile ce prevd impozite i taxe
trebuie s fie clare, concise i cunoscute
cu anticipaie de ctre contribuabili;
c) modalitile de plat a impozitelor i
taxelor trebuie s fie ct mai convenabile
pentru contribuabili;
d) cotele de impozitare trebuie s fie mici,
iar ncasarea obligaiilor fiscale s se
realizeze n totalitate.

6. Care din urmtorul principiu al impunerii emis
de francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel
pentru economie, se regsete n maxima de certitudine
emis de Adam Smith:
a) individualitatea;
b) nediscriminarea;
c) impersonalitatea;
d) neutralitatea;
e) legitimitatea;
f) lipsa arbitrariului.

7. Care din urmtoarele impozite i taxe fac parte
din categoria impozitelor directe:
a) impozitul pe profit;
b) accizele;
c) impozitul pe salarii;
d) taxele vamale;
e) contribuii de asigurri sociale.

8. Ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor
bugetului general consolidat n ara noastra o dein:
a) impozitele directe;
b) impozitele indirecte;

95
c) veniturile nefiscale.

9. Rezultatul curent al exerciiului se determin
astfel:
a) Rezultat curent = Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
b) Rezultat curent = Venituri din exploatare
+ Venituri financiare Cheltuieli de
exploatare Cheltuieli financiare
c) Rezultat curent = Rezultat din
exploatare + Rezultat financiar + Rezultat
extraordinar.

10. Specificai dac urmtoarea afirmaie este
corect: Cheltuielile deductibile din punct de vedere fiscal
sunt acele sume ce se scad din venitul impozabil, iar
cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal sunt
acele sume care nu se scad din totalul venitului
impozabil.
a) da;
b) nu.

11. Modul cum a fost calculat impozitul pe profit
intr n sarcina:
a) contribuabilului;
b) organului fiscal central;
c) unitii fiscale teritoriale.

12. Care sunt categoriile de venituri ce se supun
impozitului pe venit:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;

96
c) venituri din cedarea folosinei
bunurilor;
d) venituri din dividende i dobnzi;
e) venituri din producia nestocat;
f) venituri din diferene de curs valutar.

13. Care din urmtoarele elemente reprezint
deduceri din venitul brut al unui angajat:
a) contribuia salariatului la asigurrile
sociale;
b) contribuia salariatului la fondul de
omaj;
c) contribuia salariatului la fondul de
sntate;
d) cheltuielile profesionale;
e) impozitul pe salarii.

14. Cum considerai urmtoarea afirmaie: Venitul
baz de calcul n vederea determinrii impozitului pe
salarii se obine ca diferen ntre venitul net i deducerile
personale de baz i suplimentare.
a) Adevrat;
b) Fals.

15. Taxa pe valoarea adugat face parte din
categoria:
a) impozitelor i taxelor directe;
b) impozitelor i taxelor indirecte;
c) impozitelor i taxelor reale.

16. Taxele speciale de consumaie (accizele) se
stabilesc:
a) pe categorii de produse ;

97
b) n echivalent EURO/U.M.;
c) n lei.

17. n condiiile n care crete sau scade baza de
calcul, iar cota procentual rmne neschimbat, ce tip
de cot de impozitare se utilizeaz:
a) cota progresiv;
b) cota proporional;
c) cota regresiv.

























98
CAPITOLUL 3

EVAZIUNEA FISCAL N ACTUALA
CONJUNCTUR ROMNEASC

Obiective :
Definirea evaziunii fiscale;
Precizarea formelor evaziunii fiscale;
Stabilirea modalitilor de manifestarea a
evaziunii fiscale;
Prezentarea unor cazuri concrete de evaziune
fiscal;
Stabilirea unor msuri de combatere a
evaziunii fiscale;
Rezultate n domeniul fiscal privind alinierea la
standardele europene.

Rezumat:
Cnd sarcinile fiscale sunt prea mari, cnd apas
prea mult asupra materiei impozabile, aceasta are
tendina s evadeze. Natura omeneasc are ntotdeauna
tendina de a pune pe primul loc interesul individual, n
detrimentul interesului general. n acest sens, pltitorii de
impozite i taxe au ncercat i ncearc n continuare, s
se sustrag de la plata obligaiilor fiscale, utiliznd diferite
mijloace, deoarece nc se consider c prelevrile
obligatorii sunt prejudicii ce se aduc averii i ctigului.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la
impunere, n ntregime sau n parte, prin orice mijloace,
n scopul diminurii obligaiilor de plat, reprezentnd
impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de

99
stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele
fizice i persoanele juridice romne i strine
Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului
de evaziune fiscal const ndeosebi n capacitatea de a
nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce
contravin legilor fiscale

Cuvinte cheie :
Evaziune fiscal, Fraud fiscal;
Evaziune fiscal legal; Evaziune fiscal
ilegal;
Prevenirea fenomenului evazionist;
Combaterea evaziunii fiscale.

Unul din fenomenele economico-sociale
complexe, de mare importan, cu care statele de astzi
se confrunt i ale crui consecine nedorite caut s se
limiteze ct mai mult, este evaziunea fiscal.
n ara noastr, democratizarea finanelor publice,
a produs o serie de reacii antifiscale, motiv pentru care,
este nevoie de o atitudine eficacitate fa de fenomenul
evazionist, n ceea ce privete administrarea,
identificarea, previzionarea, controlul i valorificarea
acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor bugetare
proiectate.

3.1 Definirea i formele evaziunii fiscale

Noiunea de evaziune fiscal este dificil de
precizat, avnd n vedere modalitile i amploarea ce a
luat-o acest fenomen.
n definirea conceptului de evaziune fiscal,
Maurice Duverger afirma:exist evaziune fiscal, n

100
sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s
plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia
acestuia s fie transmis unui ter.
9

ntr-o definiie mai complex, evaziunea fiscal
reprezint sustragerea de la impunere, n ntregime sau
n parte, prin orice mijloace, n scopul diminurii
obligaiilor de plat, reprezentnd impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne i strine.
10

Diversitatea cuvintelor utilizate pentru a desemna
acest fenomen, au aceeai semnificaie nendeplinirea
voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale
legale.
Cnd sarcinile fiscale sunt prea mari, cnd apas
prea mult asupra materiei impozabile, aceasta are
tendina s evadeze. Natura omeneasc are ntotdeauna
tendina de a pune pe primul loc interesul individual, n
detrimentul interesului general. n acest sens, pltitorii de
impozite i taxe au ncercat i ncearc n continuare, s
se sustrag de la plata obligaiilor fiscale, utiliznd diferite
mijloace, deoarece nc se consider c prelevrile
obligatorii sunt prejudicii ce se aduc averii i ctigului.
Efectele fenomenului evazionist sunt multiple, att
asupra economiei naionale i societii, ct i asupra
contribuabililor.
Pe termen scurt, evazionitii au de ctigat, n
timp ce bugetul de stat are de pierdut. Pe termen lung, au
de pierdut cei ce nu au recurs la acte i fapte de

9
Duverger M., Finances publiques, Press Universitaires de frances, Paris,
1965, p. 393
10
Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale

101
evaziune fiscal, prin ridicarea posibil a fiscalitii,
pentru acoperirea resurselor financiare publice. n urma
evaziunii fiscale, pe termen lung, s-ar putea s aib de
ctigat economia n ntregul ei, dac eficiena cu care
sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai
mare dect cea pe care ar fi putut s o obin puterea
public pentru aceste fonduri.
Cele menionate mai sus, ne determin s
afirmm c incidena evaziunii fiscale se face simit n
plan politic (se manifest ca o contestare a puterii
statului, din partea contribuabililor ce nu sunt mulumii de
modul n care sunt redistribuite veniturile n societate, de
sacrificiul cerut pentru acoperirea banului public,
comparativ cu alte grupuri sociale i fa de avantajele
obinute), financiar (este influenat n sens negativ
evoluia echilibrului bugetar), economic (formele de
evaziune fiscal influeneaz asupra concurenei, n
sensul distorsionrii acesteia) i social (inechitate n
distribuia primar i secundar a produsului intern net).
n literatura de specialitate, sunt deja consacrate
dou forme ale fenomenului evazionist, respectiv:
Evaziunea fiscal legal (sau evaziunea la
adpostul legii);
Evaziunea fiscal ilicit (sau frauda fiscal).
Aceast mprire a fenomenului evazionist d
posibilitatea, cel puin teoretic, de a estima mrimea
fenomenului, de a stabili diferii factori de influen, de a
cuta mijloacele adecvate de limitare i combatere a
fenomenului.
Pentru a se trasa o frontier ntre domeniul
evaziunii fiscale legale i cel al evaziunii frauduloase, J.
C. Martinez propune mprirea contribuabililor n trei
categorii, respectiv:

102
- categoria contribuabililor cinstii (zona alb);
- categoria contribuabililor necinstii (zona neagr);
- categoria contribuabililor care evadeaz, fie
legitim, prin abiliti, fie ilegal, prin acrobaii sau
abuz de lege (zona gri).

ZONA NEAGR - Frauda fiscal
ZONA GRI - Abuz de drept
- Abilitate fiscal
ZONA ALB - Abstinena
- Aplicarea regimurilor fiscale de
favoare
- Eroarea
- Respectarea legii

Evaziunea fiscal legal
Singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale
legale este legiuitorul, iar frecvena acestui fenomen este
cu att mai mare, cu ct are loc o modificare continu a
sistemului fiscal, o diversificare nejustificat a impozitelor
i taxelor, o utilizare necorespunztoare a prelevrilor
obligatorii.
Nici o lege nu poate prevedea ingeniozitatea
contribuabililor i nici diversitatea situaiilor
concrete, ns

organele legislative au obligaia de a elabora legislaii
clare, concise, care s nu dea natere nici unui arbitrariu.
Inadvertenele legilor fiscale au condus la o serie
de acte i fapte de evaziune fiscal ngduit de lege,
frecvent ntlnite n practica statelor capitaliste.

103
n acest sens, pot fi enumerate urmtoarele
11
:
acordarea unor faciliti fiscale, sub forma unor
scutiri pariale, reduceri, deduceri (de ex. scutirea de
impozit pe cldiri a anumitor categorii sociale, determin
nregistrarea pe numele acestora a imobilelor deinute de
ali membrii ai familiei);
acordarea unor scutiri delimitate temporal (de ex.
pentru a se sustrage temporar de la plata obligaiilor
fiscale, contribuabilii persoane juridice, solicit i obin
nfiinarea unor noi societi cu acelai obiect de
activitate, restul societilor fiind meninute ntr-o stare de
cvasi-funcionalitate);
nespecificarea exact a cheltuielilor generale ale
societilor (n acest caz, exist posibilitatea
supraevalurii acestora, prin efectuare unor cheltuieli fr
justificare economic);
acordarea unor avantaje n natur atribuite de
ctre patroni salariailor lor;
supraevaluarea amortizrii, prin constituirea unui
fond de amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor
necesare;
existena paradisurilor fiscale, unde i stabilesc
domiciliu/sediul contribuabilii;
existena unui numr foarte mare de reglementri
fiscale;
reglementarea unei prelevri obligatorii nu numai
prin legea special, ci i prin diferite alte acte normative;
nearmonizarea prevederilor legale pentru
reglementarea fiecrei obligaii fiscale;
modificarea frecvent a reglementrilor fiscale
existente;

11
a se vedea n acest sens i Revista Controlul economic-financiar, nr.
12/decembrie 2002, p.28

104
existena unor prevederi confuze, susceptibile de
interpretri dintre cele mai diferite, uneori chiar diametral
opuse;
Necesitatea asigurrii stabilitii legislative i
existena unor prevederi legale clare i precise, trebuie
s fie una din cerinele primordiale de politic financiar-
fiscal.

Evaziunea fiscal ilicit
Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, frauda
fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii,
profitndu-se de modul specific n care se face
impunerea.
Dimensiunile evaziunii i fraudei fiscale difer de
la o ar la alta, n funcie de legitile i realitile fiscale
ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar
nu numai prin importana veniturilor fiscale atrase la
buget, ct i prin gradul de consimire la impozit.
Exist mai multe forme de manifestare a fraudei
fiscale.
n acest sens, frauda fiscal poate fi
12
:
fraud tradiional sau prin disimulare care
const n sustragerea parial sau total de la plata
obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de
documente incomplete i incorecte sau prin nentocmirea
unor documente prevzute n legislaia fiscal
(nedepunerea declaraiilor privind obligaiile fiscale;
depunerea unor declaraii false; creterea cheltuielilor n
scopul diminurii profitului impozabil; diminuarea
ncasrilor, n scopul reducerii taxei pe valoarea
adugat de plat i a impozitului pe profit; desfurarea

12
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998, p. 353

105
muncii la negru; diminuarea valorii motenirilor primite
i tranzaciilor privind bunurile imobiliare; etc.).
fraud juridic care const n ascunderea cu
bun tiin a adevratei naturi a unui organism sau a
unui contract, n vederea sustragerii de la obligaiile
fiscale (o activitate economic poate continua sub forma
unei asociaii fr scop lucrativ; un contract de asociere
este transformat ntr-un contract de munc; etc.).
fraud contabil const n utilizarea unor
documente false, n vederea majorrii tuturor cheltuielilor
i diminurii tuturor veniturilor (facturi fiscale false;
documente pentru cheltuieli false;bilan contabil fals;
etc.).
fraud prin evaluare const n diminuarea
valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i
provizioanelor.

Criteriul fiscal, criteriul material, autorii fraudei
fiscale, criteriul cantitativ i criteriul geografic dau
posibilitatea s distingem urmtoarele forme ale fraudei
fiscale:
13


Criteriul de
clasificare
Tipuri de fraud fiscal
Criteriul fiscal Frauda fiscal care se sprijin
pe aezarea impozitului
(diminuarea bazei impozabile)
Frauda fiscal care are loc n
stadiul plii obligaiilor fiscale

Criteriul material Frauda fiscal prin disimularea

13
Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti,
1997, p.262

106
materiei impozabile
(ascunderea materiei
impozabile)
Frauda fiscal prin majorarea
cheltuielilor deductibile
Frauda fiscal prin aciune
(folosirea unor nscrisuri fictive)
Frauda fiscal prin omisiune
(nedeclararea unui venit)
Autorii fraudei
fiscale
Frauda fiscal produs de
persoane fizice
Frauda fiscal produs de
persoane juridice
Criteriul
cantitativ
Frauda fiscal artizanal (mod
izolat de aciune al autorilor)
Frauda fiscal industrial
(divizarea aciunii de comitere a
fraudei n cadrul unei reele
subterane)
Criteriul
geografic
Frauda fiscal naional
Frauda fiscal internaional

3.2 Fapte sancionate de fiscalitate

Contribuabilii care ncearc s se sustrag de la
plata obligaiilor fiscale, s eludeze fiscul, comit fie
infraciuni, fie contravenii, care sunt sancionate conform
prevederilor n vigoare.
Dintre faptele sancionate de legile fiscale i care
i vor pune amprenta n cazierul fiscal al celui ce le
nfptuiesc, putem enumera urmtoarele:
14


14
Crlan C., Infraciuni i contravenii n fiscalitate, Adevrul Economic nr.
10(568), 12-18 martie 2003, pp. 10-11

107
Refuzul de a prezenta organelor de control,
documentele justificative i actele de eviden contabil,
necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de bugetul de
stat;
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare
de documente primare sau de eviden contabil ori
acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a
mpiedica verificrile financiar-contabile pentru
identificarea cazurilor de evaziune fiscal;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale i
parafiscale prin nenregistrarea unor activiti, pentru
care legea prevede obligaia nregistrrii, n scopul
obinerii de venituri;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale , n
totalitate sau parial, prin nedeclararea veniturilor
impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei supuse
impozitrii, sau efectuarea altor operaii n acest scop;
Neevidenierea prin acte contabile sau
documente legale, total sau parial, a veniturilor realizate
sau nregistrarea unor cheltuieli care nu au la baz
operaiuni reale, dac rezult diminuarea veniturilor
impozabile;
Organizarea i conducerea de evidene
contabile duble n scopul diminurii veniturilor supuse
impozitelor, taxelor sau contribuiilor;
Alterarea memoriilor aparatelor de taxat,
marcaj sau a mijloacelor de stocare a datelor, precum i
distrugerea actelor contabile sau a altor documente, n
scopul sustragerii de la plata obligaiilor fiscale;
Tentativa de sustragere parial sau total de la
plata obligaiilor fiscale, tentativa de ascundere a unor
venituri impozabile, tentativa de distrugere a unor

108
documente sau acte contabile, tentativa de a altera
memoriile aparatelor de marcat sau de stocare a datelor;
Declararea fictiv a sediului societii, n
scopul sustragerii de la controlul fiscal;
Efectuarea intenionat de nregistrri eronate,
precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n
contabilitate, n vederea diminurii veniturilor sau sporirii
cheltuielilor;
Falsificarea, sustragerea sau distrugerea
evidenelor contabile sau ascunderea unei pri din
activul entitii economice;
Diminuarea aparent a valorii activelor prin
nregistrarea unor sume ca i datorii , acestea fiind de
fapt inexistente;
nstrinarea, n frauda creditorilor, n caz de
faliment, a unei pri nsemnate de active;
Operarea unei nmatriculri sau a unei
meniuni n Registrul Comerului, ca urmare a declaraiilor
inexacte, fcute cu rea credin;
Trecerea peste frontier, prin alte locuri dect
cele stabilite pentru controlul vamal de mrfuri sau alte
bunuri (contraband);
Trecerea peste frontier, fr autorizaie, de
bunuri ce presupun dobndirea n prealabil a autorizaiei
(arme, muniie, materiale explozive, materiale
radioactive, produse i substane stupefiante, substane
chimice eseniale, produse i substane toxice, etc.);
Folosirea unor documente vamale, de
transport sau comerciale care nu se refer la marfa sau
bunul prezentat la vam;
Folosirea la autoritatea vamal a unor
documente false;

109
Trecerea peste frontier, prin alte locuri dect
cele permise, pentru controlul vamal, de mrfuri i alte
bunuri, svrit de una sau mai multe persoane
narmate sau constituite n band;
Tentative la infraciunile privind trecerea peste
frontier, prin locuri nepermise, tentativ privind trecerea
peste frontier a produselor fr documentaia necesar
sau cu documentaie fals;
Schimbarea sau transferul de bunuri ,
cunoscndu-se faptul c provin din infraciuni;
Ascunderea adevratei proveniene a anumitor
bunuri sau a proprietii acestora, cunoscndu-se c
acestea provin din infraciuni;
nregistrarea eronat sau nenregistrarea
operaiunilor supuse accizelor sau impozitului la ieiul i
gazele naturale din producia intern, cu intenia de
sustragere de la plata obligaiilor fiscale;
Desfurarea oricrei activiti din domeniul
jocurilor de noroc, fr deinerea licenei;
Punerea la dispoziie sau colectarea unor
fonduri, cunoscndu-se faptul c acestea vor fi utilizate n
scopuri teroriste;
Fabricarea sau importul de produse supuse
autorizrii, fr autorizaie;
Comercializarea unor produse supuse
autorizri, fr respectarea prevederilor Ministerului
Finanelor Publice privind autorizarea;
Producerea de alcool i distilate, fr
supraveghere fiscal;
Amplasarea mijloacelor de msurare a
produciei i a concentraiei de alcool i distilate, n locuri
ce nu sunt prevzute de normele i normativele n
vigoare;

110
Circulaia i comercializarea n vrac a
alcoolului etilic rafinat i a distilatelor, n scopuri ce nu
sunt prevzute de legile n vigoare;
Producerea i comercializarea de alcool tehnic
obinut nu ca i produs secundar din procesul de obinere
a alcoolului etilic rafinat;
Comercializarea alcoolului brut;
Utilizarea alcoolului brut la obinerea buturilor
alcoolice;
Procesarea benzinelor de prim distilare sau a
produselor rezultate din prelucrarea ieiului, de la ali
ageni economici, dect agenii economici importatori sau
productori interni;
Neutilizarea documentelor fiscale speciale;
Incapacitatea de a dovedi proveniena unor
produse supuse accizelor existente n depozitele
agenilor economici;
Comercializarea unor produse fr a fi
marcate, n condiiile n care prevederile legale stabilesc
c acestea fac parte din categoria produselor ce trebuie
s fie marcate;
Deinerea unor bunuri materiale, titluri de
valoare, numerar, fr a fi nregistrate n contabilitate;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale
pentru veniturile obinute prin exercitarea de activiti
neautorizate.

3.3 Forme de manifestare a evaziunii fiscale

n prezent, n ara noastr, datorit permisivitii
legislative i a inventivitii contribuabililor, exist anumite
domenii de activitate unde se nregistreaz cele mai
numeroase cazuri de evaziune fiscal (domeniul

111
importului i exportului, domeniul drepturilor salariale;
sfera prestrilor de servicii, domeniul produciei i
comercializrii ieiului, domeniul produciei i
comercializrii buturilor alcoolice, etc.).
Vom prezenta n continuare unele acte i fapte
de evaziune fiscal ntlnite cu ocazia controlului
financiar-fiscal de exercitat de ctre organele de control
cu astfel de atribuii. Aspectele ntlnite au fost date
publicitii, n primul rnd cu rol preventiv, dar i cu rol de
ntrire a disciplinei financiar-fiscale n rndul
contribuabililor, prin precizarea msurilor ntreprinse.
Evaziunea fiscal identificat de organele de
control financiar-fiscal n domeniul importului,
produciei i comercializrii de iei i produse
petroliere
15
, are la baz nfiinarea de societi
comerciale n numele unor ceteni strini, n vederea
utilizrii unor verigi intermediare n circuitul economic,
pentru acoperirea n fals a destinaiei finale pentru un
produs. Rolul firmelor fantom este de a crea un circuit
comercial fictiv, n vederea denaturrii verificrilor fiscale,
n vederea sustragerii de la plata accizelor, a taxei pe
valoarea adugat i a impozitului pe profit, derivaii
petrolieri fiind comercializai drept carburani, dei n
realitate au ali parametrii calitativi.
Un exemplu n acest sens
16
este practica unei
societi comerciale din judeul Galai, care la solicitarea
organelor de control, a prezentat documente fiscale
emise de o firm fantom, pentru proveniena a 15 mii
tone benzin COR 95 i 15 mii tone motorin, n valoare
de 354 miliarde lei, din care 46,7 miliarde lei tax pe
valoarea adugat i 61 miliarde lei taxa MTR. n urma

15
Revista Finane publice i contabilitate, nr. 1/ianuarie 2002
16
Revista Finane publice i contabilitate, nr. 4/aprilie 2002

112
verificrii, organul de control a dispus achitarea unei
sume de 123 miliarde lei, reprezentnd impozite i taxe
sustrase de la plat, cu majorrile de ntrziere aferente
de 93 miliarde lei i au fost sesizate organele de
cercetare penal n vederea continurii cercetrilor.
n vederea stoprii acestui fenomen evazionist,
se impune pigmentarea benzinei i motorinei, iar acciza
datorat statului s fie ncasat de cel care vinde
combustibilul, imediat de la cumprtor.
n sfera importului, produciei i
comercializrii buturilor alcoolice, evaziunea
fiscal a aprut n principal datorit speculrii lacunelor
legislative, prin sistemul cesionrii de societi ctre
ceteni strini i n special a aprut n timpul
transportului buturilor alcoolice.
17
n acest sens, n urma
controalelor efectuate, s-au ntlnit urmtoarele practici:
cesionarea de societi, cu obiect de activitate producia
i comercializarea de alcool i buturi alcoolice,
constituite legal, dar cu obligaii fiscale enorme
neachitate bugetului de stat, ctre firme fantom, ce nu
au mai putut fi identificate; golirea rezervoarelor ce conin
alcool i nlocuirea coninutului cu spirt, n timpul
transportului; producerea i comercializarea de buturi
alcoolice fr obinerea autorizaiei; etc.
n acest domeniu, n urma sesizrilor i a
controalelor efectuate, au fost depistate societi
comerciale ce i-au depit obiectul de activitate,
producnd i comercializnd buturi alcoolice obinute
prin diluarea cu ap distilat a unei cantiti egale de
alcool alimentar (ce a fost achiziionat sub denumirea de
alcool rafinat trie 65), amestec la care s-a adugat

17
Ziarul Capital, nr. 44/02.09.2000

113
zahr i fiind apoi produsul a fost comercializat sub
denumirea de Votc trie alcoolic 33
18
.
Combaterea evaziunii fiscale n acest sector se
poate realiza prin reducerea numrului societilor
comerciale productoare de alcool, n vederea
eficientizrii supravegherii lor, iar pentru obinerea unei
autorizri n acest domeniu trebuie s se dea dovad de
mai mult rigurozitate.
n sfera prestrilor de servicii metoda clasic
de fraud fiscal este cea de nregistrare n evidenele
contabile a agenilor economici de facturi privind
prestrile de servicii la extern sau intern ce ulterior nu
mai pot fi identificate n mod fizic i material (servicii de
management, marketing, know-how, consultan, etc.). n
aceste cazuri, serviciile nu sunt prestate efectiv, existnd
doar un circuit fictiv al documentelor i astfel sustragerea
voit de la plata obligaiilor fiscale, precum i transferul
ilegal al valutei n afara rii.
Controalele efectuale n domeniul prestrilor de
servicii ctre ceteni, pe segmentul accesului la Internet,
au depistat o serie de ilegaliti n cea ce privete
numrul de calculatoare i servere puse n funciune,
comparativ cu cele pentru care exist licen i pentru
care se evideniau veniturile n contabilitate, precum i n
ceea ce privete memoria calculatoarelor cu programe de
contorizare referitoare la ziua i ora prestaiilor oferite
clienilor, tipul prestaiei i contravaloarea sumelor
ncasate.
19

n domeniul drepturilor salariale, se constat
c salariile reprezint pentru unii ntreprinztori o surs

18
Vlsceanu O., Vlsceanu I., Infraciuni economice prevzute n legi
speciale, Editura Tribuna Economic, bucureti, 2002, p. 128
19
Ziarul Adevrul, nr. 57/25 septembrie 01 octombrie 2002

114
de mbogire, prin practicarea aa numitei munci la
negru, respectiv nregistrarea n contabilitate a unor
salarii minime, stabilite prin legislaia n vigoare, n
condiiile n care anumii salariai sunt pltii, n realitate,
cu sume mai mari. n aceste cazuri obligaiile ce decurg
de pe urma cheltuielilor cu salariile nu sunt n cuantumul
real, agentul economic sustrgndu-se n mod voit de la
plata acestora. Existena facilitilor fiscale de care
beneficiaz angajatorii n ceea ce privete tichetele de
mas
20
, reprezint o alt surs de manifestare a
evaziunii fiscale n acest domeniu. Dei sunt nregistrate
n contabilitate, ca i cheltuieli, aceste tichete de mas,
uneori, nu sunt acordate salariailor corespunztor zilelor
prezente la munc i corespunztor contractului de
munc ncheiat.
Sustragerea voit de la plata taxei pe valoarea
adugat i a impozitului pe profit este sesizat de ctre
organele de control, n urma verificrii modului de
evideniere n contabilitate a documentelor i a
modului de respectare principiile contabile.
Dei n obiectul de activitatea al unor societi
comerciale nu sunt prevzute anumite domenii, actele
contabile dovedesc desfurarea unor alte activiti. Un
exemplu n acest sens, l constituie nregistrarea n
contabilitatea unei firme cu obiect de activitatea comerul
cu cereale a unei sculpturi atribuit lui Constantin
Brncui Negrese, n valoare de 1,8 milioane USD,
achiziionat de la unul din acionarii firmei. Contractul
ncheiat cu ocazia vnzrii obiectului de art prevedea
achitarea unui avans de 60.000 USD i apoi plata n rate,
iar n caz de neplat, obiectul revenind vnztorului.
21


20
Ziarul Capital, nr. 5/31 ianuarie 2002
21
Ziarul Adevrul economic, nr. 4/29 ianuarie - 04 februarie 2003

115
Multitudinea cazurilor de evaziune i fraud
fiscal constate n activitatea desfurat de organele de
control impun stabilirea unor msuri de prevenire i
combatere a acestui fenomen.

3.4 Combaterea evaziunii fiscale

Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului
de evaziune fiscal const ndeosebi n capacitatea de a
nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce
contravin legilor fiscale.
Cunoaterea cauzelor i condiiilor favorizante ale
evaziunii fiscale creeaz posibilitatea lurii de msuri
pertinente, rapide i eficiente de nlturare sau cel puin
limitare a acestui fenomen nedorit.
Aciunea unor factori, cum sunt dinamica
economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional,
nivelul fiscalitii, determin n mare msur evoluia
fenomenului evazionist.
n acest sens se impune cunoaterea legislaiei
privind evaziunea fiscal att din partea organelor de
control, ct i din partea contribuabililor (Anexa nr. 1
Legea privind combaterea evaziunii fiscale).
Lupta mpotriva fraudei i evaziunii fiscale,
combaterea corupiei i instaurarea disciplinei financiar-
fiscale n domeniul economic se afl pe primul loc n
ordinea prioritilor Autoritii Naionale de Control din
Romnia (ANC), alturi de controlul sistemului sanitar,
protecia calitii vieii, integrarea european a instituiilor
din subordinea Autoritii i combaterea muncii la negru.
Realizarea acestor obiective se bazeaz pe
activitatea instituiilor din subordinea i din coordonarea
ANC (Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor,

116
Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare, Oficiul
Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor,
Agenia Naional de Control al Exporturilor), rezultatul
dorit fiind atragerea unor surse mai mari la bugetul de
stat.
Datorit faptului c una din cauzele principale de
determinare i favorizare a fenomenului de evaziune
fiscal o reprezint, n mod indiscutabil, existena unui
sistem legislativ imprecis i incomplet, se impune
combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin msuri
legislative.
n acest sens, printre msurile ce pot contribui la
prevenirea i combaterea fenomenului evazionist, pot fi
enumerate:
22

existena unui numr mai redus al legilor fiscale i
sistematizarea acestora n raport cu actele
legislative din economiei;
eliminarea unor prevederi legale ce pot favoriza
apariia actelor i faptelor de evaziune fiscal;
stabilirea cu coeren a facilitilor fiscale;
eliminarea paralelismelor i suprapunerilor n
activitatea organelor cu atribuii n domeniul
controlului fiscal, pentru realizarea unei mai bune
supravegheri fiscale, att n profil teritorial, ct i la
nivel naional;
ntrirea controlului prin sondaj i trecerea pe un
plan secundar a controlului permanent i excesiv;
informarea contribuabililor cu privire la
interpretarea actelor normative;

22
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu G., Moteanu T., Bercea F.,
Bodnar M., Georgescu F., Finane publice, Ediia a III-a revzut i
adugit, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2002, pp. 485-
486

117
crearea unui sistem de salarizare corespunztor
muncii depuse i implicaiilor acesteia, pentru
inspectorii de specialitate cu atribuii n domeniul
controlului fiscal, n vederea cointeresrii
aparatului fiscal li eliminrii fenomenului de
corupie n rndul acestuia;
existena unui sistem informatic performant care
s asigure prelucrarea informaii fiscale n vederea
identificrii, analizei i combaterii fenomenului
evazionist;
continua pregtire i perfecionare a personalului
cu atribuii n domeniul financiar-fiscal;
sancionarea drastic a celor care nfptuiesc acte
i fapte de evaziune fiscal;
informarea contribuabililor cu privire la
descoperirile efectuate de ctre organele de
control n domeniul
evaziunii fiscale, precum i a modului de
soluionare a cazurilor depistate;
existena unei legislaii clare, concise, fr
discriminri i care s nu dea natere nici unui
arbitrariu.
Dezordinile i fraudele existente n economie n
sectorul instituiilor publice, n activitatea agenilor
economici, n domeniul bancar, n sectorul fondurilor
mutuale i de investiii impun ntrirea controlului
parlamentar i guvernamental asupra activitii
economice i financiar-valutare.
Principalele ci de realizare a controlului
parlamentar i guvernamental, n vederea identificrii i
limitrii faptelor ilegale, prin intermediul Curii de Conturi,

118
a Ministerului Finanelor Publice i a Bncii Naionale a
Romniei sunt:
23

ntrirea rolului Curii de conturi a Romniei
care trebuie s-i exercite atribuiile n calitate de organ
suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul
financiar, fr existena unor presiuni sau intervenii, cu
fermitate, aplicnd cu strictee prevederile n vigoare i
sancionnd faptele ilegale, indiferent de apartenena
politic a fptuitorului.
Cu rol preventiv i educativ n respectarea legii
i ntrirea disciplinei financiare se impune publicarea
Raportului Curii de Conturi referitor la aciunile realizate
i nerealizate n decursul unui an fiscal, pentru a fi aduse
la cunotina contribuabililor constatrile i msurile luate
n urma verificrilor efectuate.
Direciile de control ale Curii de conturi trebuie
s fie cu precdere urmtoarele: controlul sistematic
asupra activitii Bncii Naionale a Romniei, a celorlalte
societi bancare (n special n problematica creditelor,
decontrilor, aspecte monetare i valutare); controlul
activitii Ministerului Finanelor Publice privind
ntocmirea i execuia bugetului de stat, privind modul n
care se exercit activitatea de control fiscal din cadrul
acestui minister; controlul modului n care sunt constituite
i utilizate fondurile; verificarea execuiei bugetare la
ministerele mari consumatoare de fonduri; verificarea
modului de utilizarea a fondurilor valutare de ctre
misiunile diplomatice i alte organe i organisme aflate n
strintate.

23
Ciurileanu R. Prea multele dezordini i fraude din economie impun:
ntrirea controlului parlamentar i guvernamental asupra activitii
economice, Economistul, 16-17 decembrie, 1996

119
ntrirea rolului Ministerului Finanelor Publice n
activitatea de control i inspecie, att n profil teritorial,
ct i la nivel central, prin: claritate, stabilitate i
simplificare n domeniul reglementrilor financiar-fiscale
i contabile; verificarea modului de realizare a procesului
de privatizare; verificarea modului de organizare i
desfurare a licitaiilor publice; verificarea modului de
evaluarea a patrimoniului statului; stabilirea corect a
regimului preurilor i tarifelor; verificarea modului de
utilizarea a fondurilor de investiii la obiective de interes
naional; verificarea sistematic a modului de
desfurarea a activitii i analiza situaiilor financiare
ale regiilor autonome.
Raportarea periodic Guvernului a constatrilor
i msurilor luate ca urmare a aciunilor de control
de ctre Ministerul Finanelor Publice pentru ntrirea
disciplinei financiare i combaterea evaziunii fiscale i a
economiei subterane.
ntrirea rolului Bncii Naionale a Romniei la
mbuntirea activitii bancare i financiar-valutare prin:
stabilirea clar, prin intermediul legislaiei, a drepturilor,
obligaiilor i rspunderilor n supravegherea i controlul
asupra activitii societilor bancare pentru prevenirea
abaterilor din acest domeniu; exercitarea unei
supravegheri riguroase asupra desfurrii pieei valutare
i asupra activitii desfurate de casele de schimb
valutar; atragerea disponibilitilor valutare, nu prin
msuri administrative, ci prin procedee de stimulare i
cointeresare; controlul modului n care sunt respectate
operaiunile de pli n numerar de ctre agenii
economici; stabilirea unor aciuni i msuri de reducere a
blocajului financiar prin oferirea unor credite stimulative i

120
operative agenilor economici, prin accelerarea
decontrilor.
Informarea periodic de ctre Banca naional
a Romniei a situaiei att din domeniul monetar i
valutar, ct i din domeniul creditelor, decontrilor i
blocajului financiar.

n ultima perioad, Romnia a realizat progrese n
ceea ce privete sistemul fiscal
24
. n acest sens, Legea
nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat privete
armonizarea legislaiei romneti cu prevederile
Directivei a VI-a, iar Legea nr.414/2002 privind impozitul
pe profit i Legea nr. 232/2003 pentru modificarea i
completarea Ordonanei Guvernului nr.36/2003 privind
corelarea unor dispoziii din legislaia financiar-fiscal,
abordeaz pragmatic rezolvarea unor probleme deosebit
de importante din economie.
Romnia a acceptat integral acquis-ul comunitar la
capitolul nr. 10 Impozitarea i s-a angajat la luarea
unor msuri necesare implementrii lui, pn la data
aderrii la Uniunea European, cu excepia derogrilor i
a perioadei de tranziie obinute. Astfel, n domeniul taxei
pe valoarea adugat, Romnia a primit o derogare
pentru meninerea, i dup aderare, a scutirii cu drept de
deducere pentru transportul internaional de pasageri,
pentru toate tipurile de transport; o derogare pentru
aplicarea, de la data aderrii, a pragului de impozitare de
35.000 Euro cifra de afaceri anual pentru pltitorii de
tax pe valoarea adugat (pragul minim n Uniunea
European fiind de 5.000 Euro); se poate opta pentru

24
extras din Conferina de pres din 6 iunie 2003 a Ministrului Finanelor
Publice, ca urmare a Conferinei de Aderare din data de 2 iunie 2003 de la
Bruxelles unde s-a nchis provizoriu Capitolul nr. 1 Libera circulaie a
mrfurilor i Capitolul nr. 10 Impozitarea

121
aplicarea a una dou cote reduse de TVA (minimum
5%), numai pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii din categoriile prevzute n Anexa H la Directiva a
VI-a (de ex. mrfuri alimentare; produse farmaceutice;
livrarea, construcia, renovarea i transformarea
locuinelor furnizate n cadrul politicii sociale etc.).
Pn la data aderrii trebuie s se realizeze
armonizarea complet a scutirilor de tax pe valoare
adugat, precum si introducerea unor regimuri speciale
de TVA aplicabile productorilor agricoli, micilor
ntreprinztori, obiectelor de art, de colecie sau
antichiti.
n domeniul accizelor, Romniei i-a fost acordat o
perioada de tranziie de 3 ani, de la data aderrii i pn
la 31 decembrie 2009, pentru atingerea nivelului minim
impus pentru accizele la igarete; o derogare pentru a
aplica un regim special pentru alcoolul distilat din fructe,
n distilerii legal autorizate, obinut de fermieri i destinat
autoconsumului (echivalent a 50 litri buturi
spirtoase/gospodrie/an, cu concentraie de 40% in
volum), prin aplicarea unei cote de 50% din acciza
standard ce se va aplica n Romnia de la data aderrii.
Romnia a reuit s obin ca, doar dup data aderrii,
s fie interzis distilarea alcoolului n gospodriile
individuale. Condiiile cerute de acquis,
n acest sens, vizeaz elemente pentru sigurana
consumatorilor faa de produsele de slab calitate,
eliminarea contrafacerilor i a contrabandei cu alcool. La
data aderrii, producerea buturilor spirtoase va trebui s
corespund exigenelor de siguran alimentar impuse
de Uniunea Europeana i s se realizeze ntr-un cadru
care s permit controlarea acestei activiti, inclusiv din
punct de vedere fiscal.

122
n continuare trebuie s fie ntreprinse msuri
privind alinierea nivelului accizelor la cel din Uniunea
European, pentru cele trei categorii de produse alcool
i buturi alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale.
Totodat, n vederea ntririi disciplinei fiscale, pn la
sfritul anului 2003, va fi adoptat cadrul legal pentru
sistemul de antrepozitare fiscal, n regim suspensiv de
accize, prin care se vor institui reguli stricte cu privire la
producerea, circulaia i distribuirea produselor supuse
acestuia.
nchiderea provizorie a capitolului nr.10 este
relevant pentru stabilitatea fiscal, prin instituirea
unor reguli precise, coerente, compatibile cu acquis-ul,
i stabile, care s determine o concuren real i
atragerea i stimularea investitorilor, inclusiv prin
aplicarea Codului de Conduita pentru Impozitarea
Afacerilor, ale crui principii Romnia s-a angajat s le
accepte n totalitate, din momentul aderrii, i urmnd
att s introduc numai msuri fiscale noi care s fie n
concordan cu politicile comunitare, ct i s le elimine
pe cele duntoare, existente n prezent.
***
ntrebri recapitulative:
Ce este evaziunea fiscal?
n ce const incedena evaziunii fiscale?
Ce este evaziunea fiscal legal?
Care sunt actele i faptele sancionate de
fiscalitate n materie de evaziune fiscal
legal?
Ce este evaziunea fiscal ilicit?
Ce este frauda tradiional?
Ce este frauda prin evaluare?
Care sunt formele fraudei fiscale?

123
Care sunt faptele sancionate de fiscalitate n
materie de fraud fiscal?
Care sunt formele de manifestare a evaziunii
fiscale?
n ce const combaterea evaziunii fiscale?

Teste de evaluare i autoevaluare:

1. Evaziunea fiscal este:
a) sustragerea de la impunerea fiscal;
b) neplata obligaiilor fiscale;
c) sustragerea de la impunere, n
ntregime sau n parte, prin orice
mijloace, n scopul diminurii obligaiilor
de plat, reprezentnd impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate
bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale de ctre
persoanele fizice i persoanele juridice
romne i strine.

2. n ce plan se face sinit incidena evaziunii
fiscale:
a) plan politic;
b) plan financiar;
c) plan economic;
d) a + b + c.

3. Care sunt formele fenomenului evazionist:
a) evaziunea fiscal legal;
b) frauda fiscal;
c) evaziunea fiscal ilegal;

124
d) evaziunea fiscal la adpostul legii;
e) a + c;
f) b + d.

4. Crei zone i corespunde abilitatea fiscal:
a) zona neagr;
b) zona gri;
c) zona alb.

5. Crei zone i corespunde eroarea
a) zona neagr;
b) zona gri;
c) zona alb.

6. Care sunt tipurile de fraud fiscal dup criteriul
material:
a) frauda fisal prin disimularea materiei
impozabile;
b) frauda fiscal produs de persoane
juridice;
c) frauda fiscal artizanal;
d) frauda fiscal prin majorarea
cheltuielilor deductibile;
e) frauda fiscal prin aciune;
f) frauda fiscal prin omisiune.

7. Frauda fiscal internaional i frauda fiscal
naional corespunde:
a) criteriului material;
b) criteriului cantitativ;
c) criteriului geografic.



125
CAPITOLUL 4

CONTROLUL FISCAL

Obiective :
Definirea conceptului de control fiscal;
Stabilirea rolului i funciilor controlului fiscal;
Determinarea tipurilor de control fiscal;
Determinarea etapelor n desfurarea
activitii de control fiscal;
Stabilirea drepturilor i obligaiilor ce revin pe
timpul desfurrii controlului fiscal, att
contribuabililor, ct i organelor de control;
Modaliti de perfecionare a controlului fiscal.

Rezumat:
Ansamblul activitilor care au ca scop verificarea
realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i
exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale
de ctre contribuabili reprezint controlul fiscal.
Rolul controlului fiscal const n meninerea
direciilor de aciune n limitele unor parametrii bine
stabilii, n depistarea factorilor care perturb sau
accelereaz desfurarea unei activiti, n vederea
promovrii celor care au efecte pozitive asupra eficienei
tuturor activitilor.
Cinstea, corectitudinea, contiinciozitatea,
fermitatea, principialitatea i responsabilitatea sunt
principalele trsturi ce trebuie s caracterizeze
inspectorii de specialitate din activitatea de control fiscal.
Pentru desfurarea cu eficien a aciunilor de
control fiscal se recomand stabilirea obiectivelor de

126
control pe diferite forme, pentru fiecare obligaie fiscal
supus verificrii, n conformitate cu sursele de informaii.

Cuvinte cheie :
Control financiar; Control fiscal;
Control intern; Control extern;
Obiectul controlului fiscal;
Funciile controlului;
Organe cu atribuii n domeniul controlului
fiscal;
Drepturi i obligaii pe durata desfurrii
controlului fiscal.
Rezultatele controlului fiscal.

Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat
ntotdeauna un sistem de control, avnd drept principale
obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor
fiscale ale contribuabililor persoane fizice i persoane
juridice.
Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic,
economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete
respectarea legislaiei n domeniul respectiv.
Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice i
financiare n care se desfoar activitatea agenilor
economici, n strns relaie cu cerinele i legitile
pieei.
Aceste cunotine pot fi dobndite prin intermediul
controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a
conducerii.





127
4.1 Conceptul de control financiar i
control fiscal

Controlul este un factor care contribuie la
meninerea activitii n situaia normal, la soluionarea
cu inteligen i competen a problemelor privind
dezvoltarea i modernizarea economic, n condiii de
eficien real.
1

Avndu-se n vedere coninutul, obiectul sau sfera
de cuprindere, apar forme diferite de control,
respectiv : controlul tehnic, controlul economic, controlul
financiar, controlul calitii, controlul proteciei muncii,
controlul comercial, controlul juridic, etc.
Modul cum se gestioneaz i se administreaz
patrimoniul agenilor economici, care sunt rezultatele
activitii economico-sociale, intr n sfera de aciune a
controlului financiar.
Controlul financiar se prezint sub dou forme :
Controlul financiar propriu al instituiilor
publice i agenilor economici;
Controlul financiar de stat exercitat de
Ministerul Finanelor Publice.
Controlul financiar propriu al instituiilor
publice i agenilor economici urmrete s previn i
s constate eventualele abateri de la dispoziiile legale n
vigoare, cu privire la gestionarea mijloacelor materiale i
bneti. Acest tip de control se organizeaz sub forma
controlului financiar preventiv i a controlului financiar de
gestiune.
Controlul financiar de stat exercitat de
Ministerul Finanelor Publice presupune controlul

1
Boulescu M., Ghi M., Control financiar i expertiz contabil, Editura
Eficient, Bucureti, 1996, p.17

128
administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale
organelor centrale i locale ale administraiei de stat
precum i ale instituiilor de stat, ale respectrii
reglementrilor financiar-contabile n activitatea
desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale
i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor fa de stat.
2

Organizarea controlului fiscal n ara noastr se
realizeaz conform Legii nr. 64/15.04.1999 pentru
aprobarea O.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal.
Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor
care au ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum
i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii,
conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.
3

Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice i
juridice, romne i strine, asociaiile fr personalitate
juridic, crora, le revin obligaii fiscale.
Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicat n
Monitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu modificrile
aduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicat n Monitorul
Oficial nr. 646/20.08.2002, obligaiile fiscale cuprind:
4

Obligaia de a declara bunurile sau veniturile
impozabile;
Obligaia de a declara impozitele, taxele i
contribuiile datorate;
Obligaia de a calcula i de a nregistra n
evidenele contabile, la termenele prevzute, obligaiile
fiscale;

2
Boulescu M., Ghi M., op. cit., p.170
3
Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonanei
Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal
4
a se vedea n acest sens ziarul Adevrul Economic, nr. 37(545), 25 sept.
1 oct. 2002, p.21

129
Obligaia de a calcula i de a nregistra n
evidenele contabile, la termenele prevzute, impozitele,
taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la
surs;
Obligaia de a calcula i de a nregistra n
evidenele contabile, la termenele prevzute, orice
obligaie ce revine din aplicarea legilor fiscale.
n vederea exercitrii oricrei forme de control
trebuie s existe un cadru organizatoric precis i de
substan, un sistem legislativ-normativ clar i concis,
care s cuprind n principal :
Stabilirea obiectului i funciilor controlului ;
Stabilirea drepturilor i rspunderilor organelor
de control;
Stabilirea drepturilor i obligaiilor celor supui
controlului.
Obiectul controlului l constituie examinarea
modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul
fixat anticipat, precum i a modului cum se respect
principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile,
abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i
evita n viitor.
Rolul funciilor specifice controlului const n
meninerea direciilor de aciune n limitele unor
parametrii bine stabilii, n depistarea factorilor care
perturb sau accelereaz desfurarea unei activiti, n
vederea promovrii celor care au efecte pozitive asupra
eficienei tuturor activitilor.
Pot fi considerate ca principale funcii ale
controlului urmtoarele :
Funcia preventiv. Prin aceast funcie se
urmrete prevenirea acelor abateri fa de cadrul

130
prestabilit nainte ca acestea s apar i s perturbe
desfurarea normal a activitilor.
Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast
funcie presupune obinerea de informaii referitoare la
modul de desfurare a activitilor, la modul cum sunt
adoptate deciziile, n condiiile respectrii cadrului
de legalitate. De asemenea, prin intermediul acestei
funcii se urmrete i evaluarea rezultatelor obinute la
sfritul unei perioade, putndu-se realiza comparaii cu
rezultatele obinute ntr-o alt perioad sau cu obiectivele
i sarcinile stabilite iniial, toate aceste aspecte, indicnd
unde este nevoie s se intervin pentru redresarea sau
soluionarea anumitor probleme.
Funcia de perfecionare. Controlul nu trebuie
s se rezume doar la constatare i informare, ci trebuie
s contribuie n permanen la perfecionare, respectiv la
nlturarea deficienelor i generalizarea aspectelor
pozitive.
Funcia de stimulare. Aceast funcie are n
vedere stimularea tuturor participanilor la realizarea
procesului de management, pentru depirea situaiilor
nefavorabile i promovarea aspectelor pozitive.

4.2 Programarea controlului fiscal
i selectarea contribuabililor
supui controlului

Direciile Controlului Fiscal din cadrul Direciilor
generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului
Bucureti, precum i unitile fiscale cu atribuii de control
din subordinea acestora, procedeaz anual la
programarea controlului fiscal.

131
Structura programului anual de control fiscal
cuprinde:
5

Denumirea contribuabilului ce va fi inclus n
programul anual de control(datele de identificare);
Perioada n care se programeaz controlul;
Durata programat a aciunii de control, exprimat
n zile-om i apreciat de conductorul unitii
fiscale.
Aceast structur se elaboreaz de ctre fiecare
unitate fiscal, lundu-se n considerare: contribuabilii
existeni pe raza teritorial unde unitatea fiscal i
exercit autoritatea, propunerile inspectorilor de
specialitate implicai n activitatea de control; prioritile
stabilite de D.G.F.P. judeene.
Contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului
fiscal trebuie s fie inclui n programul de control, fac
parte din urmtoarele categorii:
Contribuabili supui unui control fiscal ca
urmare a propunerilor din partea inspectorilor de
specialitate, n vederea extinderii controlului pe mai muli
ani fiscali, n vederea verificrii obligaiilor sau faptelor
neprevzute iniial;
Contribuabili supui unui control fiscal n urma
existenei unei sesizri din partea unei tere persoane;
Contribuabili ce solicit rambursarea taxei pe
valoarea adugat sau compensarea obligaiilor fa de
bugetul de stat cu taxa pe valoarea adugat de
rambursat;
Contribuabili selectai pentru control prin
intermediul unor instrumente specifice (relaii statistice
relaii privind impozitul pe venit, relaii privind impozitul pe

5
Ionescu B., Programarea controlului i includerea contribuabililor n planul
anual de control, Revista Controlul Economic Financiar, nr. 8/2001, p.8

132
profit; intersectri de condiii; liste de contribuabili pe
baza unor caracteristici sau atribute prealabile).
O serie de instrumente specifice sunt luate n
considerare la includerea contribuabililor n programul de
control, respectiv: termenul n care sunt depuse
declaraiile fiscale prevzute de legislaia n vigoare;
coninutul declaraiilor fiscale (existena unor deficiene
i/sau neconcordane); nregistrarea sistematic de
pierderi; existena perioadei de scutire de la plata
impozitului pe profit; existena unor nlesniri la plata
obligaiilor fiscale; nerespectarea plii obligaiilor fiscale;
etc.
n vederea desfurrii n bune condiii a
controlului fiscal, se poate iniia, dup caz, procedura de
colaborare ntre uniti fiscale. n acest sens, unitatea
fiscal care procedeaz la iniierea controlului fiscal
pentru un contribuabil, poate ntiina alte uniti fiscale
pentru colaborare, prin furnizarea de date disponibile.

4.3 Tipuri de control fiscal

Natura i complexitatea sistemului fiscal existent
n fiecare stat, determin modul n care se va desfura
controlul fiscal.
n acest sens, cele mai frecvent ntlnite forme de
control fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar
i controlul extern.
6

Controlul formal este cel care se exercit asupra
declaraiilor depuse de contribuabili, dup ce acestea au
fost primite de ctre serviciile nsrcinate cu acest obiect
de activitate.

6
Bostan I., Controlul fiscal, Editura Polirom, Iai, 2003, pp. 58-60

133
Desfurarea controlului formal const n
verificare, din punct de vedere al formei, a tuturor
elementelor nscrise n declaraii, scopul fiind de a
depista erorile, n vederea evitrii anomaliilor i a
blocajului procedurii de impozitare.
De obicei, aceast faz a controlului fiscal se
exercit n momentul recepionrii declaraiilor, prin
verificarea datelor generale de pe declaraia supus
verificrii i de pe alte documente, lund forma unei
verificri pregtitoare, pentru a permite exploatarea
ulterioar a acestor documente.
Controlul documentar const n verificarea
datelor nscrise n declaraiile de impunere depuse de
contribuabil, comparativ cu situaia fiscal a
contribuabilului.
Aceast form de control se desfoar la locul de
depunere a declaraiilor i presupune: studierea
dosarului; controlul exactitii datelor i informaiilor;
concluzii i continuarea controlului.
Exercitarea controlului documentar vizeaz:
depistarea contribuabililor ce nu au depus declaraiile de
impunere; depistarea declaraiilor eronate sau
incomplete; depistarea contribuabililor ru platnici;
depistarea contribuabililor ce realizeaz acte i fapte de
evaziune fiscal; selectarea dosarelor pentru exercitarea
controlului extern.
Controlul extern se efectueaz la sediul
contribuabilului, ulterior depunerii de ctre acesta a
declaraiilor de impunere i presupune verificarea
nscrisurilor din declaraiile depuse cu documentele i
elementele nregistrate n contabilitate, cu realitile
faptice constatate pe teren.

134
Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a
dou mari etape, respectiv controlul contabilitii
contribuabilului (modul de nregistrare n contabilitate a
ntregii activiti, n special cele care fac obiectul
impozitrii; modul n care au fost respectate principiile
contabilitii i principiile fiscale; confruntarea datelor i
informaiilor nscrise n contabilitate cu datele i
informaiile ce provin de la unitile economice cu care
contribuabilul se afl n relaii economice; controlul
sinceritii declaraiilor de impunere) i verificarea
ansamblului situaiei fiscale a contribuabilului (verificarea
situaiei patrimoniale i de trezorerie).
n funcie de relaia direct cu entitile controlate,
se disting urmtoarele forme ale controlului fiscal:
Controlul integral cuprinde verificarea
ntregii activiti a entitii controlate, a operaiunilor
desfurate i a documentelor ntocmite i se impune, n
special, n cazul n care apar nereguli i abateri deosebit
de grave.
Controlul prin sondaj cuprinde verificarea
anumitor perioade sau operaiuni, alese aleatoriu. n
situaia n care se constat abateri, se impune verificarea
n totalitate a operaiunilor care le-au cauzat, pentru a se
evita nemulumirea contribuabilului supus controlului i
pentru a se evita apariia altor erori.
Controlul ncruciat presupune verificarea
i corelarea constatrilor de la un contribuabil controlat
cu operaiunile corespondente de la un alt contribuabil,
cu care acesta a avut relaii de afaceri.
Controlul tematic cuprinde verificarea unor
teme sau aspecte n legtur cu respectarea normelor
legale reglementate pentru un anumit domeniu de
activitate.

135
Indiferent de forma de control fiscal exercitat , se
impune utilizarea unor metode i tehnici, dintre care
cele mai des ntlnite sunt: analiza (examinarea critic a
datelor globale n care se reflect activitatea
contribuabilului supus controlului); comparaia
(compararea unor date din perioade diferite); investigaia
(culegerea de informaii verbale i scrise privind modul de
desfurare a activitii, domeniu sau contribuabilul
controlat); observaia (examinarea la nceputul activitii
de control fiscal); inspecia la faa locului (verificarea
faptic a unor operaiuni la locul de desfurare a
activitii sau operaiunii); verificarea conturilor contabile
(verificarea nregistrrilor contabile, existena
documentelor justificative, respectarea corelaiilor dintre
conturi); calculul de control (verificarea din punct de
vedere matematic a exactitii sumelor nscrise pe
documente sau n evidena contabil).

4.4 Rspunderile i drepturile
organelor de control

Indiferent de domeniul n care se execut,
controlul trebuie s aib la baz respectarea principiilor
obiectivitate i pruden. Din acest motiv, trebuie
precizate toate drepturile i obligaiile pe care le au
organele de control n vederea desfurrii cu maxim de
eficien a activitii de control.
Cei ce sunt investii de ctre legiuitor s exercite
aciuni de control asupra activitilor economico
financiare , au rspundere pentru prestaia efectuat, iar
n situaia n care nu-i desfoar activitatea
corespunztor, rspund potrivit legii.

136
Principalele obligaii i drepturi ale organelor de
control financiar i fiscal sunt urmtoarele
7
:
Obligaia de a cunoate i de a aplica corect,
cu obiectivitate i profesionalism, att prevederile
legislaiei contabile-fiscale, ct i normele de aplicare a
acestora;
Obligaia de a prezenta contribuabilului supus
controlului legitimaia de control i ordinul de serviciu;
Obligaia de a efectua controlul, n aa fel
nct, s nu afecteze desfurarea curent a activitii
entitii controlate;
Obligaia de a consulta actele de control
ncheiate de la verificarea anterioar, pentru a stabili care
au fost constatrile fcute i ce msuri au fost aplicate i
puse n practic;
Obligaia de a efectua controlul conform
programului de activitate aprobat;
Obligaia de a acorda atenie ntrebrilor,
nelmuririlor, reclamaiilor contribuabililor i de a da
dovad de nelegere i solicitudine n soluionarea
acestora;
Obligaia de a informa persoanele controlate,
pe tot parcursul desfurrii aciunii de control , asupra
faptelor constatate, clarificndu-se astfel i eventualele
obiecii ce pot fi ridicate de acestea;
Obligaia de a utiliza cu eficien timpul de
control, de a pstra i a apra secretul operaiunilor
desfurate de entitatea controlat;
Obligaia de a nu se angaja direct sau indirect
n relaii de afaceri cu contribuabilii controlai, pentru a nu

7
art. 10 din Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal,
modificat i completat de Ordonana Guvernului nr. 62/2002 i Legea nr.
49/2003

137
fi afectat corectitudinea sarcinilor de control fiscal
ncredinate;
Obligaia de a nu pretinde i a nu primi
avantaje n bani sau n natur de la contribuabilii supui
controlului fiscal;
Obligaia de a consemna, n registrul unic de
control existent la contribuabil, datele privind nceperea
controlului, obiectivele i rezultatele sintetice ale
acestuia;
Obligaia de a ntocmi i de a depune la sediul
unitii de care aparine, actele de control privind
rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de control;
Obligaia de a rspunde pentru constatrile
rezultate din control, raportat la tematica stabilit pentru
verificare i n concordan cu documentele supuse
controlului;
Dreptul de a exercita un control formal asupra
tuturor declaraiilor depuse de ctre contribuabili la
organele fiscale. Astfel, se va putea realiza depistarea
acelor contribuabili ce nu au depus declaraiile de
impunere; depistarea contribuabililor ce au depus
declaraii ce conin informaii eronate sau sunt
incomplete; depistarea contribuabililor care se sustrag
parial sau total de la plata obligaiilor fiscale;
Dreptul de a confrunta datele nscrise n
declaraiile contribuabililor cu datele nscrise n alte
documente. Pentru stabilirea exactitii datelor declarate,
se va realiza un control asupra contabilitii
contribuabililor, respectiv a modului cum au fost
nregistrate n evidena contabil toate operaiunile
desfurate, n vederea stabilirii corecte a materiei
impozabile, a obligaiilor fiscale;

138
Dreptul de a solicita contribuabililor controlai,
verbal sau n scris, toate informaiile i justificrile
referitoare la abaterile constatate;
Dreptul de a solicita prezena contribuabililor
sau a reprezentanilor legali ai acestora, la sediul
organului de control fiscal;
Dreptul de a face constatri faptice cu privire
la natura activitilor productoare de venituri impozabile,
cu privire la identificarea bunurilor sau surselor
impozabile;
Dreptul de a confisca, potrivit legii, obiectele
sau produsele ce reprezint bunuri sustrase de la plata
obligaiilor fiscale, precum i sumele de lei i valut
dobndite ilicit;
Dreptul de a stabili prin asimilare sau estimare
obligaiile fiscale, n condiiile n care nu exist
documente justificative n evidena contabil sau
contribuabilul refuz prezentarea acestora;
Dreptul de a stabili n sarcina contribuabilului
supus controlului diferene de impozite i taxe, de a
calcula dobnzi, penaliti, majorri de ntrziere pentru
neplata la termen a obligaiilor fiscale;
Dreptul de a constata contraveniile i de a
aplica sanciunile prevzute de legile fiscale i contabile
n vigoare;
Dreptul de a dispune corectarea n
contabilitate a eventualelor erori constatate dup
aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale, n
anul n care au fost constatate;
Dreptul de a intra, mpreun cu contribuabilul
sau reprezentantul legal al acestuia, n orice incint a
sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul

139
sau n locuri unde exist bunuri impozabile ori se
desfoar activiti productoare de venituri;
Dreptul de a verifica modul n care au fost
ndeplinite msurile impuse de organele de control fiscal;
Dreptul de a beneficia de protecie din partea
organelor abilitate ale statului, la solicitare.
n situaia n care organele de control nu
ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le
revin, rspund disciplinar, contravenional sau penal,
potrivit legii.
Aceste rspunderi ale organelor de control apar n
urmtoarele situaii :
Controlul a fost efectuat fr a fi respectat
programul de activitate aprobat.
Pe timpul desfurrii controlului, organul de
control a dat dovad de superficialitate, nesemnalnd
nerespectarea prevederilor legale i astfel, evitndu-se
rspunderile, potrivit normelor legale n vigoare.
Aplicarea eronat a dispoziiilor legale,
aplicare ce poate provoca prejudicii persoanelor
controlate sau statului.
n procesul verbal ntocmit cu ocazia ncheierii
activitii de control nu sunt specificate cu bun tiin
toate neregulile i deficienele constatate, sau sunt
specificate fapte ireale sau inexacte.
La ncheierea controlului nu au fost ntocmite
actele de control.

4.5 Drepturile i obligaiile contribuabililor
pe timpul desfurrii controlului fiscal

n sistemul fiscal romnesc, bazat pe
autoimpunere, principala obligaie ce revine

140
contribuabililor o constituie declararea i plata
impozitelor i taxelor pe care acetia le datoreaz
bugetului de stat.
Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal
declarativ, avnd drept scop verificarea sinceritii
declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii
ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili.
Pe timpul desfurrii controlului fiscal,
contribuabilii au urmtoarele drepturi:
Dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de
control ntiinarea se realizeaz prin intermediul unui
Aviz de verificare
Dreptul de a solicita modificarea datei de
ncepere a controlului, pentru motive ntemeiate.
Dreptul de a fi informat n legtur cu
drepturile i obligaiile pe care le are contribuabilul n
timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta
drepturilor i obligaiilor contribuabilului pe timpul
desfurrii controlului.
Dreptul de a fi verificat o singur dat pentru
fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus
verificrii
Dreptul de a primi o dovad scris n cazul
reinerii unor documente sau elemente materiale.
Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor
ce exercit controlul fiscal.
Dreptul ca activitatea contribuabilului s fie ct
mai puin afectat pe timpul desfurrii controlului.
Dreptul la informare asupra desfurrii
controlului i eventualelor situaii neclare.

141
Dreptul de a fi primii solicitai pentru a furniza
informaii, date, documente i elemente pentru
clarificarea i justificarea operaiunilor efectuate.
Dreptul de a beneficia de asisten de
specialitate pe toat durata controlului.
Dreptul de a beneficia din partea organului de
control de un tratament just, confidenial i echitabil.
Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal.
Dreptul de a cunoate rezultatele controlului,
consemnate n Procesul Verbal de Control.
Dreptul de a contesta msurile dispuse ca
urmare a controlului fiscal.
Pe timpul desfurrii controlului fiscal,
contribuabilii au urmtoarele obligaii:
Obligaia de a se prezenta, la solicitarea
organului de control, la data i locul stabilite pentru
efectuarea controlului, la sediul central i/sau al
subunitilor agentului economic.
Obligaia de a permite accesul organului de
control fiscal n incintele de afaceri, n locui unde se afl
bunurile i valorile supuse impozitrii.
Obligaia de a pune la dispoziia organelor
fiscale toate documentele care stau la baza calculrii
obligaiilor fiscale.
Obligaia de a furniza, n scris sau verbal,
toate explicaiile i elementele necesare clarificrii
operaiunilor economico-financiare efectuate.
Obligaia de a colabora co organul de control,
pentru buna desfurare a aciunii de control.
Obligaia de a pstra i arhiva evidenele
contabile ntr-un mod adecvat i de a le pstra la sediul
social declarat.

142
Obligaia de a plti diferenele de impozite i
taxe, majorrile de ntrziere i penalitile stabilite cu
ocazia controlului.
Obligaia de a da o declaraie pe proprie
rspundere la finalizarea controlului, n care s se
specifice faptul c au fost prezentate toate documentele
ce privesc obiectul controlului.
Obligaia de a pune la dispoziia organului de
control a Registrului Unic de Control.

4.6 Normele etice ale inspectorului fiscal

n exercitarea controlului fiscal, organele de
control vin n contact direct cu conducerea entitii
controlate, cu salariaii acesteia.
Cunoaterea caracteristicilor psihice ce i
difereniaz pe indivizi, ofer posibilitatea organelor de
control de a avea comportament difereniat cu
contribuabilii supui controlului.
Componentele de baz ale personalitii
(aptitudinile, temperamentul i caracterul) au o influen
hotrtoare n munca de control.
8

Aptitudinile organelor de control, dac sunt
structurate ntr-un mod original, dac sunt supuse
continuu proceselor de transformare i perfecionare, pot
conduce la efectuarea controlului cu competen i
profesionalism.
Pe lng aptitudinile de structur simpl, prezente
la aproape toi indivizii (auditive, olfactive, tactile, etc.),
cele de structur complex, cu influen deosebit

8
Cocoar M., Personalitatea organelor de control, Revista Controlul
Economic Financiar, nr. 1/2001, pp.37-38

143
asupra actului de control, sunt spiritul de observaie,
memoria i inteligena.
Spiritul de observaie va permite organului de
control s sesizeze cu uurin aspectele negative,
deficienele n activitatea entitii controlate, modul de
respectare a disciplinei financiar-fiscale, depistarea
neregulilor nscrise pe documentele prezentate.
Memoria, bazat pe elemente logice selectate
vizual i auditiv, permite inspectorului de specialitate cu
atribuii n domeniul controlului fiscal de a reine cu
uurin acte, fapte i fenomene ce constituie abateri de
la prevederile legale n vigoare.
Dorina de cunoatere i de dobndire de
experien n domeniu controlului fiscal, capacitatea de a
detecta aspecte negative, adaptarea rapid la realitile
ntlnite n exercitarea controlului fiscal, flexibilitatea n
gndire, capacitatea de analiz i sintez, inducie i
deducie, dorina de a nu tolera aspecte negative i
ambigue, starea de echilibru, sunt doar cteva aspecte
ce pot caracteriza inteligena organului de control, cu rol
deosebit de important n exercitarea n condiii optime a
controlului.
n sprijinul creterii eficienei activitii de
control,sunt benefice trsturile temperamentale ca
percepia, promptitudinea, puterea de selecie i grupare
a informaiilor, tendina de dominare neavnd caracter
agresiv i abuziv.
Cinstea, corectitudinea, contiinciozitatea,
fermitatea, principialitatea i responsabilitatea sunt
principalele trsturi ce trebuie s caracterizeze
inspectorii de specialitate din activitatea de control fiscal.
n general, controlul este o activitate neagreat,
deranjant, motiv pentru care organele de control trebuie

144
s atenueze mereu aceste efecte negative. n activitatea
de control propriu-zis, inspectorul de specialitate trebuie
s dea dovad de nelegere, de putere de convingere,
de calm i stpnire de sine, de exprimare clar,
corect i coerent, de receptivitate, etc.
Actul de control nu trebuie s se rezume doar la
constatarea neregulilor, aducerea la cunotina
contribuabilului i aplicarea sanciunilor, ci el trebuie s
reprezinte pentru contribuabil (prin intermediul
inspectorului de specialitate) o lecie de care s in
seama pe viitor, din care s nvee modalitile corecte de
desfurarea a activitii, n condiiile respectrii
prevederilor legale n vigoare.
Prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1753
din 9.12.2003 a fost aprobat Codul etic al inspectorului
de control fiscal, n vederea stabilirii normelor de conduit
pentru inspectorii cu atribuii n activitatea din domeniul
controlului fiscal. n acelai timp au fost formulate
principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre
toi inspectorii fiscali n vederea realizrii obiectivului
privind creterea ncrederii contribuabililor fa de organul
fiscal, fa de fiscalitate , n general.
Rolul i funciile inspectorului de control fiscal, vor
putea fi ndeplinite numai n condiiile n care: acetia dau
dovad de aptitudini profesionale i intelectuale
dobndite prin pregtire i instruire profesional;
autoritatea fiscal promoveaz un cod comun de valori
etice; sunt stabilite ndatoririle fa de societate.
Dei la prima vedere, Codul etic al inspectorului de
control fiscal se adreseaz pentru ntreg personalul din
activitatea de control fiscal, n esen acesta se
adreseaz i contribuabililor, n sensul contribuiei active
a acestora la derularea n condiii optime a activitii de

145
control, n vederea creterii ncrederii n autoritatea
fiscal i n prestigiul controlului fiscal.
Desfurarea controlului fiscal la cele mai nalte
standarde de calitate presupune ndeplinirea unor cerine
de baz, respectiv: credibilitatea, profesionalismul i
calitatea serviciilor.
Constituirea banului public se realizeaz prin
intermediul contribuiei fiecrui contribuabil (persoan
fizic sau persoan juridic) i existena unui cadru etic
ce trebuie respectat de ctre toi inspectorii de
specialitate cu atribuii n domeniul controlului fiscal,
constituie o garanie a creterii ncrederii contribuabilului
n controlul fiscal.
Capacitile intelectuale i experiena dobndit
prin pregtire continu, ofer inspectorului de control
fiscal competen n desfurarea activitii.
Activitile de control fiscal trebuie s se realizeze
la cele mai nalte cote de performan, n vederea
nlturrii aspectelor negative din activitatea depus de
contribuabili, dar fr a stingheri aceast activitate.
Conform Capitolului III al Codului etic al
inspectorului de control fiscal, acesta n exercitarea
funciei trebuie s respecte anumite principii
fundamentale:
Integritatea (onestitate, bun credin,
responsabilitate, acionarea n conformitate cu
prevederile legale).
Obiectivitate (tratarea situaiilor conform strii de
fapt, fr influene externe; evitarea ideilor preconcepute;
obiectivitate n efectuarea constatrilor i stabilirea
msurilor luate sau propuse; informarea apariiei oricrei
fapte sau act de evaziune fiscal; neimplicarea n
activiti sau nelegeri directe sau indirecte cu

146
contribuabilul supus controlului; necondiionarea
ndeplinirii corecte a atribuiilor de serviciu; etc.).
Legalitatea (orice aciune de control fiscal poate fi
efectuat n condiiile n care este prevzut ntr-un act
normativ aplicabil domeniului de activitate supus
procedurii de control).
Confidenialitatea (inspectorii de control fiscal au
obligaia s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite n timpul activitilor profesionale, n legtur
cu afacerile contribuabililor, cu informaiile primite n
timpul controlului).
Competena (tratarea situaiilor printr-un
raionament profesional).
O caracteristic esenial a funciei de inspector
de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia
fa de entitile supuse controlului fiscal, care nu trebuie
s impun satisfacerea intereselor acestora, ci
respectarea prevederilor legale n vigoare, combaterea
fraudei, evaziunii fiscale, a corupiei, traficului ilicit de
mrfuri i bunuri i orice alte aciuni ilicite.
Inspectorul cu atribuii n domeniul controlului
fiscal trebuie s dea dovad de un comportament
raional, att n relaiile cu entitile controlate, ct i n
cadrul instituiei din care face parte.
Inspectorii de control fiscal trebuie s fie contieni
de faptul c este n interesul lor s respecte Codul etic,
nclcarea sa conducnd la suportarea consecinelor
legale, cu efecte negative asupra carierei profesionale
prin aplicarea de msuri disciplinare.





147
4.7 Etapele desfurrii controlului fiscal

Metodologia desfurrii controlului fiscal a fost
elaborat de Ministerul Finanelor publice prin intermediul
Hotrrii Guvernului nr. 886/1999 pentru aprobarea
Instruciunilor de aplicare a Ordonanei Guvernului nr.
70/1997 privind controlul fiscal.
Cunoaterea regulilor ce trebuie respectate de
ctre reprezentanii unitilor fiscale cu atribuii n
domeniul controlului fiscal, stabilirea cu exactitate a
actelor i operaiunilor privind organizarea, desfurarea
i valorificarea aciunii de control, vor determina
mbuntirea aciunii de control fiscal, stabilirea unor
relaii normale ntre controlori i controlai.
Etapele desfurrii controlului fiscal sunt
urmtoarele:
ntiinarea contribuabilului;
Pregtirea controlului fiscal;
Prezentarea la contribuabil;
Verificarea documentelor primare;
Verificarea modului de organizare i
conducere a evidenei contabile;
Consemnarea constatrilor controlului;
Raportul rezultatelor controlului fiscal

4.7.1 ntiinarea contribuabilului

Entitile economice au dreptul de a fi ntiinate
prealabil de desfurarea unei aciuni de control.
Avizarea prealabil se realizeaz prin intermediul unui
aviz de verificare, trimis cu cel puin 5 zile lucrtoare
nainte de data nceperii efective a aciunii de control.


148
Avizul de verificare conine: denumirea unitii
fiscale care a dispus controlul; denumirea sau numele i
prenumele contribuabilului supus aciunii de control;
sediul sau domiciliul contribuabilului; codul unic de
nregistrare fiscal i numrul de nregistrare din
Registrul Comerului; baza legal a transmiterii avizului i
a desfurrii controlului fiscal; perioada n care este
programat s se desfoare aciunea de control fiscal;
impozitele i perioadele impozabile ce vor fi cuprinse n
verificare; semntura conductorului unitii fiscale.
Avizul de verificare trebuie s fie nsoit i de un
extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabililor
pe timpul desfurrii controlului fiscal.
Pentru motive bine ntemeiate, contribuabilii pot
solicita n scris organului fiscal, modificarea datei de
ncepere a controlului, cu maxim 15 zile lucrtoare, n
termen de 5 zile de la primirea avizului de verificare.
Dac este aprobat solicitarea, contribuabilul va fi din
nou ntiinat cu privire la perioada n care este
programat s se desfoare aciunea de control.
n cazul n care controlul efectuat presupune
verificarea unor sesizri, reclamaii privind acte i fapte
de evaziune fiscal sau verificri efectuate la cererea
contribuabilului, pentru care sunt termene precise de
soluionare prin acte normative, avizul de verificare nu se
transmite.

4.7.2 Pregtirea controlului fiscal

Inspectorii de specialitate, nsrcinai cu
efectuarea controlului fiscal, vor proceda, n vederea
pregtirii aciunii de control fiscal, la colectarea datelor i

149
informaiilor disponibile, referitoare la contribuabil i la
activitatea desfurat de acesta.
Datele i informaiile referitoare la contribuabil, se
obin n principal din dosarul fiscal al acestuia,
precum i din consultarea altor uniti sau
compartimente, care prin natura activitii conin
informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului
(Compartimentul Bilanuri, Compartimentul Trezorerie,
Garda Financiar, etc.).
Informaiile astfel culese se vor referi la: date de
nfiinare (denumire; numr de nregistrare n Registrul
Comerului; cod unic de nregistrare fiscal; adresa
sediului de afaceri; datele de identificare ale sucursalelor,
filialelor, punctelor de depozitare i de desfacere; forma
de proprietate; capitalul subscris i vrsat; obiectul de
activitate; persoana care asigur conducerea activitii;
conturile bancare i bncile la care acestea sunt
deschise); declaraia de nregistrare ca pltitor de
impozite i taxe (data nregistrrii ca pltitor de tax pe
valoarea adugat; data nregistrrii ca pltitor de accize;
ec.); declaraiile fiscale depuse (existena sau nu a
declaraiilor sau a situaiilor prevzute de legislaia n
vigoare); raportrile semestriale i bilanurile contabile
depuse (existena sau nu a acestor situaii prevzute de
legislaie; existena sau nu a unor variaii brute n
componena elementelor patrimoniale); modul de
achitare a obligaiilor fiscale (data plii obligaiei fiscale i
cuantumul achitat) ; rapoartele ntocmite cu ocazia
controalelor efectuate anterior (neregulile constatate;
msurile dispuse n vederea nlturrii aspectelor
negative; legturile de afaceri ale contribuabilului; etc.).
n urma analizei documentelor i datelor
disponibile, se pot efectua analize de risc, care presupun

150
identificarea domeniilor i obligaiilor fiscale ce reprezint
un risc ridicat al evaziunii fiscale, att n cazul
contribuabilului, ct i n domeniul su de activitate.
Toate aceste analize, stau la baza stabilirii
obiectivelor controlului, precum i a tehnicilor i
metodelor de control ce urmeaz a fi aplicate.

4.7.3 Prezentarea la contribuabil

Pentru prezentarea la contribuabil, n vederea
desfurrii aciunii de control, conductorul unitii
fiscale va emite un ordin de deplasare (delegaie scris)
care trebuie s conin: denumirea unitii fiscale
care a dispus efectuarea controlului; datele de
identificare ale inspectorului (inspectorilor) de specialitate
care urmeaz s efectueze controlul; datele de
identificare ale contribuabilului care urmeaz a fi
controlat; data nceperii controlului; semntura
conductorului organului de control fiscal).
Dup ntrevederea cu contribuabilul sau
reprezentantul legal al acestuia, inspectorul de
specialitate va informa cu privire la scopul controlului,
perioada supus controlului i obligaiile fiscale ce vor fi
verificate.
Pentru desfurarea aciunii de control, va fi
solicitat un spaiu adecvat i de asemenea va fi solicitat
punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor
contabile i a unui reprezentant care poate furniza
informaii necesare.





151
4.7.4 Verificarea documentelor primare

Verificarea documentele primare se realizeaz sub
aspectul formei acestora i sub aspectul coninutului
operaiunilor consemnate n ele.
Din punct de vedere formal se spun ateniei
urmtoarele:
- modul n care nregistrrile din contabilitate au
la baz documente legale (imprimate
corespunztoare naturii operaiunilor
consemnate n ele);
- modul n care documentele contabile sunt
completate (n timp i cu toate elementele
necesare);
- respectarea normelor legale referitoare la
corectarea erorilor din documentele contabile;
- verificarea autenticitii documentelor;
- verificarea graficului de circulaie a
documentelor.
Verificarea de fond se refer la urmrirea realitii
i exactitii, a conformitii i performanei operaiunilor
consemnate n documente.
Pentru stabilirea realitii i exactitii se utilizeaz
modaliti diferite de verificri, respectiv: verificri faptice
(examinarea la faa locului a realitii fenomenelor i
proceselor consemnate n documente); verificri
ncruciate (confruntarea exemplarelor diferite ale
aceluiai document, aflate n uniti sau locuri diferite);
verificri reciproce (confruntarea unor documente diferite
dar care reflect operaiuni similare); probe de laborator
i expertize tehnice; confirmarea constatrilor de ctre
cei controlai prin intermediul notelor explicative.

152
n situaia n care exist riscul ca unele documente
s fie sustrase sau distruse de cei interesai, pe perioada
desfurrii controlului, se poate proceda la ridicarea
documentelor originale de ctre organele de control,
mai ales dac acestea constituie singurul mijloc de a
dovedi anumite nereguli. Reinerea documentelor de
ctre organul de control se efectueaz n baza unei
dovezi scrise, pe o perioad de maxim 30 de zile (n
cazuri excepionale prelungirea se poate realiza pn la
90 de zile).
n situaia verificrilor ncruciate, un rol important
l au confirmrile de primire de la teri (persoane fizice
sau juridice care dein n pstrare sau administrare bunuri
sau sume de bani ale contribuabilului sau care au relaii
de afaceri cu acesta; organe ale administraiei publice
centrale sau locale, instituii publice sau de interes public;
instituii publice sau private care nregistreaz ncheierile
de contracte, circulaia mrfurilor pe cile de comunicaie,
evidena populaiei sau a bunurilor, exploatarea
proprietilor; etc.).

4.7.5 Verificarea modului de organizare i
conducere a evidenei contabile

Controlul contabil are la baz respectarea
principiilor contabilitii, a raporturilor care exist ntre
mijloace i resurse, ntre intrri i ieiri, ntre venituri,
cheltuieli, rezultate.
Prin aceast etap a controlului fiscal se
urmrete verificarea: modului de consemnare a
operaiunilor n documente; modul de evaluare a
elementelor patrimoniale, a veniturilor i cheltuielilor;
corectitudini calculelor; gruprii i sistematizrii datelor cu

153
ajutorul conturilor; centralizrii i verificrii datelor cu
ajutorul balanelor de verificare; existenei concordanei
dintre informaiile contabile i realitatea stabilit cu
ajutorul inventarelor; sintetizrii i generalizrii
informaiilor contabile cu ajutorul conturilor anuale (bilan,
cont de profit i pierdere, anexe).
Primul aspect luat n considerare la verificarea
modului de organizare i conducere a evidenei contabile
este cel referitor la verificarea prelurii datelor din tehnica
de calcul sau a introducerii datelor n registrele contabile
(jurnale, fise de cont, etc.). n acest sens, verificarea
const n confruntarea manual sau automatizat a
numrului de poziii din borderoul de predare a
documentelor cu numrul de poziii din situaiile sau
jurnalele obinute n urma prelucrrii.
Anumite nregistrri contabile anormale pot fi
depistate i prin intermediul verificrii soldurilor sau
rulajelor unor conturi.
Depistarea erorilor ce pot s apar n contabilitate
ca urmare a conceperii eronate a sistemului informatic
utilizat, sau ca urmare a unor greeli de operare , poate fi
realizat prin controlul prelucrrii datelor. n acest sens
poate fi utilizat forma de contro prin jocuri de ncercare
care se bazeaz pe prelucrarea manual a unui eantion
de documente sau prelucrarea dup un alt produs
informatic i compararea rezultatelor cu cele din
contabilitatea firmei.
Un rol deosebit de important revine balanelor,
controlul bazndu-se pe determinarea fiecrui rezultat n
dou modaliti distincte, comparndu-se rezultatele la
final (utiliznd balanele ah) sau pe verificarea integritii
i exactitii prelucrrilor utiliznd balane permanente).

154
Rezultatele obinute n urma prelucrrii automate
sau manuale a datelor, vizeaz obinerea situaiilor de
ieire, controlul final referindu-se la acestea, n sensul
verificrii coninutului, a eventualelor stornri efectuate, a
persoanelor ce rspunde de ntocmirea i verificarea lor.

4.7.6 Consemnarea constatrilor controlului

n conformitate cu prevederile Normelor de lucru
pentru aparatul de control al Ministerului Finanelor
Publice, la ncheierea unei aciuni de control, trebuie s
fie ntocmite toate documentele care s ateste finalitatea
aciunii i s fie consemnate cu exactitate toate
constatrile controlului.
De regul, documentele ce urmeaz a fi ntocmite
de ctre organul de control n urma desfurrii unei
aciuni de control sunt urmtoarele
9
:
Proces verbal;
Proces verbal de contravenie;
Nota de constatare;
Nota unilateral;
Nota de prezentare.

Procesul verbal
10
, este un document bilateral,
care se ntocmete de ctre organele de control n urma
desfurrii unei aciuni de control i trebuie s cuprind
ntr-o succesiune logic i clar toate constatrile potrivit
programului de control aprobat.

9
art. 20 din Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal,
completat i modificat de Legea nr. 64/1999
10
art. 11 din Hotrrea Guvernului nr. 886/1999 pentru aprobarea
Instruciunilor de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997
privind controlul fiscal

155
Pentru toate verificrile efectuate, procesul verbal
trebuie s aib o structur unic, iar coninutul su
trebuie s fie astfel redactat, nct s poat fi citit
independent de alte documente i s nu dea natere nici
unui arbitrariu.
n structura sa, procesul verbal cuprinde
urmtoarele capitole:
o Capitolul I date de identificare a unitii
fiscale ce a dispus controlul; date de identificare a
inspectorului de specialitate ce a efectuat controlul
(nume, prenume, funcie, numr legitimaie de serviciu,
numrul delegaiei n baza creia se efectueaz
controlul); obiectivele controlului; durata desfurrii
controlului; tipul de verificare efectuat.
o Capitolul II date de identificare a entitii
controlate (denumire; cod unic de nregistrare fiscal;
numr de la Registrul Comerului; sediul; forma de
proprietate; capitalul subscris i vrsat; persoana care
asigur conducerea activitii; persoana desemnat pe
durata desfurrii controlului; obiectul de activitate; cifra
de afaceri, conform ultimului bilan contabil aprobat;
bncile i conturile bancare; date privind principalii clieni
i furnizori).
o Capitolul III constatrile efective ale
inspectorului de specialitate n urma desfurrii actului
de control fiscal. Consemnrile se realizeaz pentru
fiecare tip de obligaie fiscal avut n vedere (baza
legal pentru stabilirea, calcularea i vrsarea impozitelor
i taxelor; constatrile cu privire la modul de stabilire,
calculare i achitare a obligaiei fiscale; diferenele de
impozite i taxe stabilite; cauzele ce au condus la
stabilirea diferenelor de impozite i taxe; dobnzile i
penalitile de ntrziere stabilite; contraveniile

156
constatate; termenul de plat pentru fiecare debit stabilit
suplimentar; justificrile sau obieciunile contribuabilului
cu privire la debitele stabilite; persoanele rspunztoare
pentru aspectele negative; msuri impuse sau
recomandri pentru remedierea deficienelor; plile
efectuate n timpul i ca urmare a controlului fiscal). n
cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze
calculul diferenelor, se face meniunea corespunztoare.
o Capitolul IV situaia sintetic a constatrilor;
meniune a c toate documentele i evidenele ce au fost
puse la dispoziia organului de control au fost restituite
contribuabilului; alte date i informaii ce ar putea fi
relevante.
Procesul verbal de control poate s fie nsoit i de
o serie de anexe, care s cuprind: anexa general n
care vor fi sintetizate diferenele de impozit i tax
stabilite, dobnzile i penalitile de ntrziere, amenzile
i penalitile aplicate; anexe pentru fiecare obligaie
fiscal, cu calculul detaliat al sumelor stabilite, inclusiv
dobnzile i penalizrile de ntrziere corespunztoare;
copii ale proceselor verbale de constatare i sancionare
a contraveniilor; note de constatare; note explicative sau
informative; actul ntocmit de organul de control care
atest dovada reinerii documentelor sau materialelor;
acordul scris pentru accesul organului de control n afara
programului normal de lucru al contribuabilului.
Procesul verbal de control, care trebuie s conin
data i locul ncheierii, semnturile autorizate ale
organului fiscal i ale reprezentantului contribuabilului (pe
fiecare pagin) se ntocmete n dou exemplare, din
care un exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al
contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil.

157
Prin semnarea procesului verbal, inspectorul de
specialitate ce a efectuat controlul, poart
responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta.
Data semnrii procesului verbal de ctre
contribuabil este considerat data comunicrii rezultatelor
controlului, iar n cazul n care intervine refuzul
contribuabilului la semnare, rezultatele controlului vor fi
comunicate printr-o scrisoare recomandat, cu
confirmare de primire, data primirii constituind data
comunicrii.
Procesul verbal de control prin care s-au stabilit
diferene de obligaii fiscale, constituie ntiinare de plat
de la data semnrii lui de ctre debitor sau de la data
comunicrii.
11

Procesul verbal de contravenie se ntocmete
n situaia n care organele de control ale Ministerului
Finanelor Publice constat svrirea unei contravenii
din partea persoanei supus controlului.
Pentru constatarea, stabilirea, sancionarea i
ncasarea contraveniei trebuie respectate toate
prevederile legale speciale i generale cu privire la
contravenii.
Procesul verbal de contravenie trebuie s conin
urmtoarele elemente : datele de identificare ale
agentului constatator; datele de identificare ale
contravenientului; contravenia svrit; ncadrarea
contraveniei n prevederile legale, cu precizarea exact
a reglementrii legale, a articolului i aliniatului; amenda
aplicat ca urmare a svririi contraveniei; obieciunile
fcute de ctre contravenient; termenul de plat a
amenzii; datele de identificare ale martorilor; semnturile

11
art. 10 din ordonana Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor
bugetare

158
agentului constatator, ale contravenientului i ale
martorilor.
Nota de constatare
12
se ntocmete n situaia n
care pe perioada desfurrii controlului se fac
constatri a cror reconstituire ulterioar nu este
ntotdeauna posibil sau care nu pot fi dovedite, sau n
alte situaii apreciate de ctre organele de control.
n cuprinsul notei de constatare se descrie situaia
de fapt constatat , precum i msurile luate operativ
pentru remedierea deficienelor constatate.
Nota unilateral se ntocmete n cazurile n care,
n urma controlului nu s-au constatat abateri sau aceste
abateri nu justific ntocmirea unui proces verbal.
Nota de prezentare este raportul pe care l
prezint organul de control i cuprinde concluzii i
propuneri referitoare la abaterile constatate.

4.7.7 Raportul rezultatelor controlului fiscal

Actul de control ncheiat presupune i ntocmirea
fiei privind rezultatele controlului, fi ce va conine
numai acele realizri obinute ca efect al muncii organului
de control fiscal.
Datele cuprinse n fia privind rezultatele
controlului fiscal vor fi analizate de conducerea direciilor
de control fiscal, care vor face aprecieri privind modul de
desfurarea a activitii de ctre organele de control.
Informaiile cuprinse n aceast fi se refer la:

12
art. 11 din Hotrrea Guvernului nr. 886/1999 pentru aprobarea
Instruciunilor de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997
privind controlul fiscal


159
- organul de control ce a iniiat aciunea de
control fiscal;
- denumirea aciunii;
- perioada supus verificrii;
- datele de identificare ale contribuabilului supus
controlului fiscal (denumire, cod unic de nregistrare
fiscal, sediu, cont bancar, banca);
- datele de identificare ale inspectorului de
specialitate nsrcinat cu activitatea de control fiscal;
- numrul de zile efectuate pentru activitatea de
control;
- numrul i data procesului verbal ncheiat ca
urmare a desfurrii aciunii de control fiscal;
- obligaiile fiscale pe tipuri de impozite, taxe,
contribuii (specificndu-se pentru fiecare categorie
sumele restante, sumele stabilite suplimentar i sumele
ncasate n timpul controlului);
- dobnzile calculate (aferente obligaiilor
stabilite de contribuabil sau aferente sumelor stabilite
suplimentar);
- dobnzile ncasate (aferente obligaiilor
stabilite de contribuabil sau aferente sumelor stabilite
suplimentar);
- amenzile (aplicate, ncasate);
- alte sanciuni (stabilite, ncasate);
- consideraii privind respectarea disciplinei
financiare;
- consideraii privind respectarea disciplinei
valutare.
Periodic Direciile Generale ale Controlului fiscal
judeene, prezint rezultatele globale ale activitii de
control, precum i indicatorii de eficien rezultai din
aceast activitate.

160
Sintetizarea acestor rapoarte la nivel naional
ofer imaginea de ansamblu a activitii de control fiscal.
Obiectivele principale ale Direciei Generale de
Revizie Fiscal i de Metodologie i Proceduri pentru
Control au fost i sunt concretizate n realizarea sarcinilor
i dispoziiilor conducerii Ministerului Finanelor Publice,
precum i a sarcinilor din Programul de guvernare,
potrivit competenelor atribuite de lege n domeniul
inspeciei fiscale, prevenirii i combaterii evaziunii i
fraudei fiscale.
Activitatea de inspecie fiscal completeaz
eforturile celorlalte structuri ale Ministerului Finanelor
Publice privind realizarea veniturilor bugetului de stat
consolidat, concomitent cu identificarea i atragerea unor
venituri suplimentare sustrase de la impozitare de ctre
contribuabili, datorita nclcrii prevederilor legale.
Rezultatele inspeciilor fiscale efectuate la nivel
teritorial i central atrag venituri suplimentare importante
la bugetul de stat consolidat.

4.8 Obiectivele de control i
sursele de informaii

Controlul devine un instrument eficient de
conducere dac este caracterizat de fermitate,
exigen, obiectivitate i dac exercitarea lui a avut ca
baz principii i reguli fundamentate riguros.
Prin aciunea de control fiscal se stabilete modul
n care activitatea economico-financiar a fost organizat
i s-a desfurat n conformitate cu normele, principiile i
regulile stabilite prin legislaia n vigoare.
Baza de aplicare a tuturor legilor fiscale speciale
care

161
Pentru desfurarea cu eficien a aciunilor de
control fiscal se recomand stabilirea obiectivelor de
control pe diferite forme, pentru fiecare obligaie fiscal
supus verificrii, n conformitate cu sursele de informaii.
Controlul taxei pe valoarea adugat
Tipurile de control ce pot fi ntlnite n activitatea
de control fiscal referitoare la pltitorii de tax pe
valoarea adugat sunt:
Control pentru verificarea nregistrrii corecte a
contribuabilului ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Acest tip de control se efectueaz n condiiile n care se
consider c sunt ndeplinite condiiile ca pltitor, dar
contribuabilul nu este nregistrat la organul fiscal.
Control informativ pentru stabilirea primelor relaii
cu contribuabilii noi nregistrai ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, n vederea creterii gradului de
conformare a contribuabilului fa de reglementrile
legale.
Control referitor la cererea de rambursare a taxei
pe valoarea adugat (anticipat sau ulterior), pentru
examinarea documentelor n vederea soluionrii sau nu
a cererii.
Control referitor la cererea de compensare a taxei
pe valoarea adugat de recuperat cu alte obligaii
fiscale ctre bugetul de stat, pentru stabilirea realitii
nscrisurilor din documente, n vederea realizrii sau nu a
procedurii de compensare.
Control de rutin pentru urmrirea modului n care
contribuabilul respect obligaiile ce i revin din
reglementrile privind taxa pe valoarea adugat.
Control ncruciat n scopul verificrii modului n
care a fost aplicat taxa pe valoarea adugat la unul
sau mai multe produse, n fiecare etap din circulaia

162
acestora de la producere/import pn la consumatorul
final.
Control de fond pentru toate obligaiile fiscale, deci
implicit i taxa pe valoarea adugat.
Obiectivele de control pentru taxa pe valoarea
adugat sunt: controlul sistemelor de documente i
evidene; nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat; aplicarea corect a cotelor de tax pe
valoarea adugat; organizarea corect a contabilitii
taxei pe valoarea adugat; plata la termen a taxei pe
valoarea adugat; stabilirea majorrilor de ntrziere
pentru neplata la termen a taxei pe valoarea adugat;
plata la termen a penalitilor d ntrziere, restituirea
sumelor pltite n plus sau rambursarea taxei pe valoarea
adugat dedus mai mare dect taxa pe valoarea
adugat colectat; controlul ntocmirii i depunerii
deconturilor privind taxa pe valoarea adugat; controlul
aplicrii corecte a regimurilor deducerilor.
Obiectivele de control trebuie s fie stabilite n
conformitate cu sursele de informaii, n acest sens,
sursele de informaii pentru taxa pe valoarea
adugat fiind: factura fiscal; factura pro-form;
chitana; avizul de nsoire de marf; jurnalul pentru
cumprri; jurnalul pentru vnzri; contractele de
vnzare-cumprare; contractele de prestri servicii;
cererea de luare n eviden ca pltitor de tax pe
valoarea adugat; deconturile lunare privind taxa pe
valoarea adugat; balanele de verificare; ordinele de
plat a taxei pe valoarea adugat; bilanul contabil i
anexele la bilan; procesul verbal de control; notele
contabile; fiele de cont.
n esen, controlul taxei pe valoare adugat,
efectuat la un contribuabil urmrete verificarea

163
veridicitii datelor nscrise n decontul privind taxa pe
valoarea adugat i a gradului n care decontul este o
reflectare sincer a activitii pltitorului, acesta fiind i
documentul oficial prin care contribuabilul declar i
recunoate suma datorat bugetului de stat sau suma de
recuperat de la bugetul de stat.
Controlul impozitului pe profit
Impozitul pe profit constituind unul din cele mai
importante surse de venit la bugetul de stat, din categoria
impozitelor directe, trebuie s fie supus periodic activitii
de control fiscal.
Determinarea impozitului pe profit presupune iniial
determinarea profitului impozabil, motiv pentru care n
activitatea de control fiscal se va pune accentul pe
controlul veniturilor i cheltuielilor, n special a
cheltuielilor nedeductibile din punct de vedere fiscal
prevzute de lege.
Controlul veniturilor constituie o activitate
complex, care necesit abilitate, competen,
profesionalism, experien i o bun cunoatere a
specificului i particularitilor activitii desfurate de
contribuabili, deoarece volumul veniturilor este
dependent de nivelul costurilor nregistrate, ceea ce
nseamn c examinarea evoluiei veniturilor trebuie s
se realizeze concomitent cu examinarea structurii
costurilor aferente.
n controlul veniturilor se urmrete n special:
nregistrarea n totalitate a veniturilor nregistrate;
existena sau nu a unor transferuri de venituri ctre o alt
societate (controlat de acelai acionar sau asociat), dar
care beneficiaz de unele faciliti sau nlesniri de la plata
impozitului pe profit; utilizarea sau nu a firmelor de tip
offshore pentru canalizarea unei pri din veniturile

164
obinute din exportul unor mrfuri sau servicii prin
practicarea unor preuri de export nereale, mai mici dect
cele practicate pe pia;etc.
Controlul cheltuielilor depinde de natura,
volumul, valoarea i ponderea pe care acestea o au n
totalul costurilor i de alte particulariti specifice prin
care se difereniaz.
Tendina unor ageni economici este de
supraevaluare a cheltuielilor, motiv pentru care, n
activitatea de control fiscal se urmrete: trecerea pe
costuri a contravalorii exagerate a unor servicii interne i
mai ales externe prestate de firme offshore controlate de
patronii firmei din ar; evaluarea consumurilor specifice
de materii prime i materiale utiliznd preuri de intrare
nereale, superioare celor practicate pe pia prin
utilizarea unor facturi ce provin de la firme fantom;
folosirea n scop personal de ctre acionari sau asociai
a unor bunuri ce aparin societii i trecerea pe costuri
a cheltuielilor aferente; efectuarea unor cheltuieli ce nu
au nici o legtur cu obiectul de activitate al
contribuabilului; existena cheltuielilor nedeductibile fiscal
ce as stat la baza formrii profitului contabil sau fiscal;
etc.
Obiectivele de control pentru impozitul pe
profit sunt: controlul sistemului de documente i
evidene; aplicarea corect a cotelor de impozit pe profit;
organizarea corect a contabilitii impozitului pe profit;
plata la termen a obligaiei fiscale; stabilirea dobnzilor i
penalitilor de ntrziere pentru neplata la termen a
impozitului pe profit; verificarea modului de ntocmire i
depunere a declaraiei de impunere; stabilirea corect a
cheltuielilor deductibile i nedeductibile din punct de
vedere fiscal.

165
Sursele de informare utilizate n controlul
impozitului pe profit se refer la: contractele ncheiate
ntre furnizori i clieni; comenzile; facturile fiscale;
chitanele; notele de recepie; registrul de cas; borderoul
zilnic de ncasri; jurnalul de cumprri; jurnalul de
vnzri; raportul de gestiune; raportul de producie; statul
de plat al salariilor; fiele de cont; extrasele de cont
bancar; balanele de verificare; bilanul contabil i
anexele la bilan; declaraia trimestrial privind obligaiile
fa de bugetul de stat; declaraia anual privind impozitul
pe profit.
Controlul impozitului pe veniturile din salarii i
asimilate salariilor
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz lunar,
pe fiecare loc de munc, asupra totalitii veniturilor
realizate n luna expirat de ctre fiecare salariat, venituri
denumite generic salariu brut i prin aplicarea unor
corecii (sume care se scad, conform normelor legale),
obinndu-se salariul brut impozabil.
Obiectivele activitii de control fiscal n cazul
impozitului pe veniturile din salarii si asimilate
acestora sunt
14
: determinarea venitului din salarii;
stabilirea corect a contribuiilor obligatorii ale salariatului
(contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru
asigurrile de sntate, contribuia pentru ajutorul de
omaj); verificarea modului de acordare a deducerilor de
baz i a deducerilor suplimentare; aplicarea corect a
cotelor privind impozitul pe salarii; verificarea modului de
conducere a evidenei contabile privind nregistrarea
salariilor i a impozitului pe salarii; verificarea
modului de ntocmire a statelor de plat; plata la terme a

14
Ionescu L., Metodologia privind controlul impozitului pe salarii, Revista
Controlul Economic Financiar nr. 4/2001, p.25

166
impozitului pe salarii; stabilirea majorrilor de ntrziere i
a penalitilor pentru neplata la termen a obligaiei fiscale;
verificarea modului de ntocmire a fielor fiscale;
verificarea modului de ntocmire a eclaraiilor de impune;
verificarea existene documentelor ce atest acordarea
anumitor deduceri sau faciliti.
Sursele de informaii pentru controlul fiscal al
impozitului pe salarii se pot regsi att n documente
primare, ct i n documente de sintez, respectiv:
contractul de angajare; statul de salarii; foaia de pontaj;
fia individual a salariatului; fia fiscal; notele contabile;
fiele de cont; ordine de plat; balanele de verificare;
bilanul contabil i anexele la bilan.
Controlul impozitului pe dividende
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe
dividende revine persoanelor juridice, o dat cu plata
dividendelor ctre acionari sau asociai.
Metodologia privind controlul fiscal al impozitului
pe dividende se realizeaz prin intermediul unor
obiective de control (modul de repartizare a profitului la
dividende; evaluarea dividendelor primite n natur;
evidenierea n contabilitatea agentului economic a
impozitului pe dividende; plata obligaiei fiscale;
declararea obligaiei fiscale; stabilirea penalitilor i
dobnzilor de ntrziere pentru neplata la termen a
impozitului pe dividende; compensarea sumelor pltite n
plus de societate), n concordan cu sursele de
informare (bilanul contabil i anexele la bilan; procesul
verbal al Adunrii Generale a asociailor i Acionarilor;
notele contabile; fiele de cont; registrul de cas;
balanele de verificare; etc.)



167
ntrebri recapitulative:

Ce este controlul financiar?
Ce este controlul fiscal?
Care sunt principalele funcii ale controlului
fiscal?
Care este structura programului anual de
control fiscal?
n ce const controlul formal?
Ce presupune controlul documentar?
Unde se efectueaz controlul extern?
n funcie de relaia direct cu entitile
controlate, ce tipuri de control exist?
Ce cuprinde controlul tematic?
Care sunt principalele tehnici i metode de
control?
Precizai principalele obligaii ale organelor de
control.
Precizai principalele drepturi ale organelor de
control.
Precizai principalele drepturi ale
contribuabililor pe timpul desfurrii controlului
fiscal.
Precizai principalele obligaii ale
contribuabililor pe timpul desfurrii controlului
fiscal.
Care sunt principiile fundamentale ce trebuie
respectate de inspectorii cu atribuii n activitatea
de control fiscal?
Care sunt etapele desfurrii controlului
fiscal?

168
n ce const consemnarea rezultatelor
controlului?
Care este relaia ntre obiectivele de control i
sursele de informaii?

Teste de evaluare i autoevaluare:

1. Funcia prin care se urmrete prevenirea
acelor abateri fa de cadrul prestabilit nainte ca
acestea s apar i s perturbe desfurarea
normal a activitilor este :
a) funcia preventiv;
b) funcia de cunoatere i evaluare;
c) funcia de perfecionare;
d) funcia de stimulare.

2. Structura programului anual de control fiscal
cuprinde:
a) denumirea contribuabilului ce va fi inclus
n programul anual de control(datele de
identificare);
b) perioada n care se programeaz
controlul;
c) durata programat a aciunii de control,
exprimat n zile-om i apreciat de
conductorul unitii fiscale;
d) a + b + c.

3. Verificarea datelor nscrise n declaraiile de
impunere depuse de contribuabil, comparativ cu situaia
fiscal a contribuabilului este:
a) control documentar;
b) control formal;

169
c) control ncruciat.

4. Verificarea ntregii activiti a entitii controlate,
a operaiunilor desfurate i a documentelor ntocmite i
se impune, n special, n cazul n care apar nereguli i
abateri deosebit de grave este :
a) control prin sondaj;
b) control integral;
c) control ncruciat.

5. Ce document se ntocmete pentru raportul pe
care l prezint organul de control i care cuprinde
concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate:
a) nota de constatare;
b) nota unilateral;
c) nota de prezentare.


6. n cazurile n care, n urma controlului nu s-au
constatat abateri sau aceste abateri nu justific
ntocmirea unui proces verbal se ntocmete:
a) Proces verbal;
b) Proces verbal de contravenie;
c) Nota de constatare;
d) Nota unilateral;
e) Nota de prezentare.

7. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate:
a) Orice aciune de control fiscal poate fi
efectuat n condiiile n care este
prevzut ntr-un act normativ aplicabil
domeniului de activitate supus
procedurii de control.

170
b) n cuprinsul notei de constatare se
descrie situaia de fapt constatat ,
precum i msurile luate operativ pentru
remedierea deficienelor constatate.
c) Controlul cheltuielilor depinde de
natura, volumul, valoarea i ponderea pe
care acestea o au n totalul costurilor i
de alte particulariti specifice prin care
se difereniaz.
d) Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe dividende revine
persoanelor juridice, o dat cu plata
dividendelor ctre acionari sau asociai.





















171
BIBLIOGRAFIE

Androniceanu
A.
"Nouti n managementul public",
Editura Universitar, Bucureti, 2004
Allais M. Limpt sur le capital et la reforme
monetaire, Hermann Editeurs des
Sciences et des Arts, Paris, 1989
Alexandru F. "Fiscalitate i preuri n economia
de pia", Editura Economic, Bucureti,
2002
Alexandru M. "Dubla impunere internaional.
Modaliti de evitare", Editura Economic,
Bucureti, 2003
Atkinson B.,
Stiglitz J.E.
"Lectures on Public Economics", Londra,
McGraw Hill Book Company, 1980
Balte N.
(coord.),

"Analiza economico - financiar a
ntreprinderii", Editura Universitii
"Lucian Blaga" din Sibiu, Sibiu, 2003
Beudean I. Evaluarea i valorificarea
informaiei fiscale, Revista Impozite
i taxe, nr. 6 / iunie 1998
Bistriceanu
G., Adochiei
M., Negrea N.
Finanele agenilor economici,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1995
Blejer I.M.,
Ter-
Minassian T.
Microeconomics dimensions of
public finance. Essays in honour of
Vito Tanzi, Ed. Routlege, London, 1997
Brezeanu P. "Fiscalitate - concepte, metode,
practici", Editura Economic, Bucureti,
1999
Brezeanu P.,
Marinescu I.
"Finanele publice i fiscalitatea
ntre teorie i practic", Editura Fundaiei
"Romnia de Mine", Bucureti, 1998
Brezeanu P.,
Marinescu I.
"Finanele publice i fiscalitatea ",
Editura Fundaiei "Romnia de Mine",
Bucureti, 1998

172
Bogdan I.
(coord.),

"Tratat de management financiar-
bancar", Editura Economic, Bucureti,
2002
Boulescu M.,
Ghi M.
Control financiar i expertiz contabil,
Editura Eficient, Bucureti, 1996
Boulescu M.,
Cadr F.,
Borun V.
"Administrarea impozitelor i taxelor",
Editura Economic, Bucureti, 2003
Bostan I. Controlul financiar, Editura Polirom, Iai,
2000
Cimau I. D. "Riscul - element n fundamentarea
deciziei. Concept, metode, aplicaii",
Editura Economic, Bucureti, 2003
Comaniciu C. Managementul finanelor publice n
profil teritorial, Editura Imago, Sibiu,
2002
Comaniciu
C.,
Bogdan M.
"Sisteme informatice", Editura Alma Mater,
Sibiu, 2002
Comaniciu C. Fiscalitate aplicaii practice, Editura
Imago, Sibiu, 2002
Comaniciu C. "Fiscalitate - dispoziii i efecte", Editura
Continent, Sibiu, 2003
Comaniciu C. "Impozite, taxe, contribuii - probleme
i studii de caz", Editura Universitii
"Lucian Blaga" din Sibiu, Sibiu, 2003
Comaniciu C. "Fiscalitate -valene multidimensionale",
Editura universitii "Lucian Blaga" din
Sibiu, Sibiu, 2005
Condor I. Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1996
Condor I. Evitarea dublei impuneri pe venit i pe
avere, Editor Tribuna economic, Bucureti,
1999
Corduneanu
C.
Sistemul fiscal n tiina finanelor,
Editura Codecs, Bucureti, 1998

173
Dobrescu R.,
Ghete G.,
Parlagi A.
Sursele de venituri ale bugetelor locale,
Bucureti, 1999
Duverger M. Finances publiques, Edit. Presse
Universitaire de France, Paris, 1978
Filip G. Fiscalitatea i nivelul su relativ,
Revista Finane. Credit. Contabilitate,
nr. 8 /1995
Florescu
D.A.P.,
Coman P.,
Blaa G.
"Fiscalitatea n Romnia. Reglementare
- Doctrin - Jurispruden",
Editura All Beck, Bucureti, 2005
Gorcea C. Indexul obligaiilor fiscale,
Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1998
Hada T. Finanele agenilor economici din
Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1999
Halpern p.,
Weston J.F.,
Brigham F.E.
Finane manageriale, Editura Economic,
Bucureti, 1996
Hoan N. Economie i finane publice, Editura
Polirom, Iai, 2000
Ionescu L. "Controlul i implicaiile economice,
financiare i fiscale ale impozitelor
indirecte", Editura Economic, Bucureti,
2001
Lcria G. Impozitele i taxele locale,
Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1999
Manolescu
Gh.
Buget abordare economic i
financiar, Editura Economic, Bucureti,
1997
Minea M.. Regimul juridic al finanelor publice
n Romnia, Editura Argonaut, Cluj Napoca,
1998



174

Moteanu T.
(coord.)
Stroe R.,
Alexandru F.,
Moteanu R.,
Armeanu D.,
u L.,
Cmpeanu
E.
"Politici fiscale i bugetare pentru
reformarea economiei i relansarea
creterii economice", Editura Economic,
Bucureti, 2003
Mrejeru T. Impozite i taxe contencios administrativ,
Editor Tribuna Economic, Bucureti, 1999
Popovici M.,
Comaniciu C.,
Moldovan I.
"Fiscalitate ntre teorie i pragmatism",
Editura Alma Mater, Sibiu, 2001
Popovici M.,
Comaniciu C.,
Moldovan I.
"Fiscalitate", Ediia a II -a revizuit i
mbuntit, Editura Alma Mater, Sibiu,
2002
Slemrod J. Tax policy n the real world,
Cambridge University Press, U.S.A., 1999
Stolojan T.,
Tartacan R.
"Integrarea i politica fiscal european",
Editura Burg, Sibiu, 2002
aguna D.D.,
Iliescu S.,
ova D.C.
"Procedura fiscal", Editura Oscar Print,
Bucureti, 1996, pp. 53-54
Talpo I. Finanele Romniei, vol. I,
Editura Sedona, Timioara, 1997
ara I. Gh. Conceptul de control financiar,
Revista Tribuna Economic, nr. 6, iunie 2000
Ungureanu
M.
Organizarea i conducerea trezoreriei
finanelor publice n condiiile economiei
de pia n Romnia, Editura Conphys,
Rm. Vlcea, 1996
Vcrel I. Politici economice i financiare de ieri
i de azi, Editura Economic, Bucureti,
1996

175
Vcrel I. Politici fiscale i bugetare n Romnia
1990-2000, Editura Eficient, Bucureti, 2001
Vcrel I.,
Anghelache
G.,
Bistriceanu
Gh. D.,
Moteanu T.,
Bercea F.,
Bodnar M.,
Georgescu F.
Finane publice Ediia a III-a revzut
i adugit, Editura Didactic i
Pedagogic R.A., Bucureti, 2002
Voinea G.M.,
Boariu A.,
Soroceanu
M.
"Concepte i expresii importante
pentru aplicarea legislaiei fiscale
din Romnia", Editura Polirom, Iai, 2005
Wright G.
(coord.),
Nemec J.,

Finane publice. Teorie i practic
n tranziia central-european, Editura
Ars Longa, Bucureti, 2000