1. Noiuni introductive privind persoanele juridice fr scop patrimonial 1.1. Noiuni generale privind asociaiile 1.2. Noiuni generale privind fundaiile 1.3. Noiuni generale privind federaia 1.4. Organizarea i funcionare asociaiilor i fundaiilor 1.5. Asociaiile, fundaiile i federaiile recunoscute ca fiind de utilitate public 1.6. Veniturile asociaiilor i fundaiilor 2. Aspecte privind organizarea contabilitii la persoanele juridice fr scop lucrativ 2.1. Obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii 2.2. Documente justificative i registre de contabilitate 2.3. Principii contabile 2.4. Tratamente contabile privind evaluarea 2.5. Activele imobilizate 2.5.1. Imobilizri necorporale 2.5.2. Imobilizri corporale 2.5.3. Imobilizri financiare 2.6. Activele circulante 2.7. Datoriile 2.8. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 2.9. Subvenii 2.10. Capitaluri proprii 2.11. Venituri 2.12. Cheltuieli 2.13. Noiuni generale privind situaiile financiare 2.14. Forma i coninutul situaiilor financiare 3. Organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial 4. Organizarea contabilitii n partid dubl de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial 4.1 Contabilitatea capitalurilor 4.2. Contabilitatea imobilizrilor 4.3. Contabilitatea stocurilor 4.4. Contabilitatea datoriilor i creanelor 4.5. Contabilitatea trezeoreriei 4.6. Contabilitatea cheltuielilor 4.7. Contabilitatea veniturilor
2 1. NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Persoanele fizice i persoanele juridice care urmresc desfurarea unor activiti de interes general sau n interesul unor colectiviti ori, dup caz, n interesul lor nepatrimonial se pot constitui n asociaii ori fundaii.
1.1 Noiuni generale privind asociaiile
Asociaia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei nelegeri pun n comun i fr drept de restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munc pentru realizarea unor activiti n interes general, al unor colectiviti sau, dup caz, n interesul lor personal nepatrimonial. Asociaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor, membri asociai avnd obligaia s ncheie actul constitutiv i statutul asociaiei. Actul constitutiv cuprinde: - datele de identificare a membrilor asociai; - exprimarea voinei de asociere i precizarea scopului propus; - denumirea asociaiei; - sediul asociaiei; - durata de funcionare: pe termen determinat, cu indicarea expres a termenului sau pe termen nedeterminat; - patrimoniul iniial al asociaiei; activul patrimonial, n valoare de cel puin un salariu minim brut pe economie, la data constituirii asociaiei, este alctuit din aportul n natur i/sau n bani al asociaiilor; - componena nominal a organelor de conducere, administrare i control; - persoana (le) mputernicit s desfoare procedura de dobndire a personalitii juridice; - semnturilor membrilor asociai.
Statutul cuprinde: - elementele prevzute n actul constitutiv; - precizarea scopului i a obiectivelor asociaiei; - modul de dobndire i de pierdere a calitii de asociat; - drepturile i obligaiile asociailor; - categoriile de resurse patrimoniale ale asociaiei; - atribuiile organelor de conducere, administrare i control; - destinaia bunurilor, n cazul dizolvrii asociaiei.
Este de menionat faptul c asociaiile, asemenea societilor comerciale, i pot constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un numr minim de 3 membri, organe de conducere proprii i un patrimoniu distinct de cel al asociaiei. Filialele sunt entiti cu personalitate juridic putnd ncheia, n nume propriu, acte juridice n condiiile stabilite de asociaie prin actul constitutiv al filialei. De asemenea, prin hotrre a adunrii generale, asociaiile i pot constitui sucursale, ca structuri teritoriale fr personalitate juridic.
3 1.2 Noiuni generale privind fundaiile
Fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent i irevocabil, realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, al unor colectiviti. Activul patrimonial iniial al fundaiei trebuie s includ bunuri n natur sau n numerar a cror valoare total s fie de cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data constituirii fundaiei. Prin excepie, n cazul fundaiilor al cror scop exclusiv este efectuarea operaiunilor de colectare de fonduri care s fie puse la dispoziia altor asociaii ori fundaii, n vederea realizrii de programe de ctre acestea din urm, activul patrimonial iniial poate avea o valoare total de cel puin 20 de ori salariul minim brut pe economie. Fundaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor, fondatorul (fondatorii) avnd obligaia s ncheie actul constitutiv i statutul fundaiei. Actul constitutiv cuprinde: - datele de identificare a fondatorilor; - scopului fundaiei; - denumirea fundaiei; - sediul fundaiei; - durata de funcionare: pe termen determinat, cu indicarea expres a termenului sau pe termen nedeterminat; - patrimoniul iniial; - componena nominal a organelor de conducere, administrare i control sau regulile pentru desemnarea membrilor acestor organe; - persoana (le) mputernicit s desfoare procedura de dobndire a personalitii juridice; - semnturilor fondatorilor.
Statutul cuprinde: - elementele prevzute n actul constitutiv; - explicitarea scopului i a obiectivelor fundaiei; - categoriile de resurse patrimoniale ale fundaiei; - atribuiile organelor de conducere, administrare i control; - procedura de desemnare i de modificare a componenei organelor de conducere, administrare i control, pe parcursul existenei fundaiei; - destinaia bunurilor, n cazul dizolvrii fundaiei.
Ca i n cazul asociaiilor, fundaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, pe baza hotrrii consiliului director, prin care le este alocat patrimoniu. Filiala este condus de un consiliu director propriu, alctuit din cel puin 3 membri. De asemenea, pot fi constituite sucursale.
1.3 Noiuni generale privind federaia
Dou sau mai multe asociaii ori fundaii se pot constitui n federaie. Asociaiile sau fundaiile care constituie o federaie i pstreaz propria personalitate juridic, inclusiv propriul patrimoniu.
1.4 Organizarea i funcionarea asociaiilor i fundaiilor
Organele de conducere a asociaiei sunt urmtoarele: adunarea general, consiliul director, cenzorul (comisia de cenzori).
4 a. Adunarea general
Este organul de conducere format din totalitatea asociaiilor. Competena adunrii generale cuprinde: - stabilirea strategiei i a obiectivelor generale ale asociaiei; - aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului contabil; - alegerea i revocarea membrilor consiliului director; - alegerea i revocarea cenzorului sau, dup caz, a comisiei de cenzori; - nfiinarea de filiale; - modificarea actului constitutiv i al statutului; - dizolvarea i lichidarea societii, precum i stabilirea destinaiei bunurilor rmase dup lichidare.
b. Consiliul director
Asigur punerea n executare a hotrrilor adunrii generale. El poate fi alctuit i din persoane din afara asociaiei, n limita a cel mult o ptrime din componena sa. Din cadrul atribuiilor menionm: - prezint adunrii generale raportul de activitate pe perioada anterioar, executarea bugetului de venituri i cheltuieli, bilanul contabil, proiectul bugetului de venituri i cheltuieli i proiectul programelor asociaiei; - ncheie acte juridice n numele i pe seama asociaiei; - aprob organigrama i politica de personal ale asociaiei etc.
c. Cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.
Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori. Dac numrul asociaiilor este mai mare de 15, numirea unui cenzor este obligatorie. Pentru asociaiile cu mai mult de 100 de membri, controlul financiar intern se execut de o comisie de cenzori, alctuit dintr-un numr impar de membri din care cel puin unul trebuie s fie contabil autorizat sau expert contabil. ntre atribuii regsim: - verific modul n care este administrat patrimoniul asociaiei; - ntocmete rapoarte i se prezint adunrii generale; - poate participa la edinele consiliului director, fr drept de vot etc.
n ce privete fundaiile, organele de conducere sunt urmtoarele: consiliul director, cenzorul sau comisia de cenzori.
a. Consiliul director Este organul de conducere i de administrare al fundaiei. Are urmtoarele atribuii: - stabilirea strategiei generale i a programelor fundaiei; - aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului contabil; - alegerea i revocarea cenzorului sau a membrilor comisiei de cenzori; - nfiinarea de filiale; - ncheierea de acte juridice n numele i pe seama fundaiei; - executarea bugetului de venituri i cheltuieli; - aprobarea organigramei i a strategiei de personal; - modificarea statutului etc. b. Cenzorul sau comisia de cenzori (a se vedea responsabilitile menionate pentru asociaie).
5 1.5 Asociaiile, fundaiile i federaiile recunoscute ca fiind de utilitate public
O asociaie sau fundaie poate fi recunoscut de Guvernul Romniei ca fiind de utilitate public dac sunt respectat cumulativ urmtoarele condiii: - activitatea acestora se desfoar n interes general sau al unor colectiviti, dup caz; - funcioneaz de cel puin 3 ani; - prezint un raport de activitate din care s rezulte desfurarea unei activiti anterioare semnificative, nsoit de situaiile financiare anuale i de bugetele de venituri i cheltuieli pe ultimii 3 ani anteriori depunerii cererii privind recunoaterea statutului de utilitate public; - valoarea activului patrimonial pe fiecare dintre cei 3 ani anteriori n parte este cel puin egal cu valoarea patrimoniului iniial.
Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei urmtoarele drepturi i obligaii: - dreptul de a i se atribui n folosin gratuit bunurile proprietate public; - dreptul de a meniona n toate documentele pe care le ntocmete c asociaia sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate public; - obligaia de a menine cel puin nivelul activitii i performanele care au determinat recunoaterea; - obligaia de a comunica autoritii administrative competente orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum i rapoartele de activitate i situaiile financiare anuale; - obligaia de a publica, n extras, n termen de 3 luni de la ncheierea anului calendaristic, rapoartele de activitate i situaiile financiare anuale n M. Of. Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial.
Recunoaterea utilitii publice se face pe durat nedeterminat. n cazul n care una din condiii nu mai este ndeplinit, actul de recunoate se retrage. n evidenele contabile ale asociaiei sau fundaiei se vor nregistra separat bunurile achiziionate sau edificate din bani publici. n cazul dizolvrii, aceste bunuri rmase n urma lichidrii se vor repartiza ctre alte asociaii sau fundaii cu scop similar sau ctre instituii publice cu acelai obiect de activitate. n ce privete federaiile, pentru ca acestea s fie recunoscute ca fiind de utilitate public trebuie ca cel puin dou treimi din numrul asociaiilor sau fundaiilor care le alctuiesc s fie la rndul lor recunoscute ca fiind de utilitate public.
1.6 Veniturile asociaiilor i fundaiilor
Sursele de venituri ale asociaiilor i fundaiilor rezid n urmtoarele: - cotizaiile membrilor (doar pentru asociaii); - dobnzile i dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile; - dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau fundaii; - venituri realizate din activiti economice directe; - donaii, sponsorizri sau legate; - resurse obinute de la bugetul de stat sau bugetele locale
Conform prevederilor Codului fiscal, organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: - cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; - contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
6 - taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; - veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; - donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; - dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare, obinute din plasarea veniturilor scutite; - veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; - resursele obinute de la bugetul de stat si bugetele locale sau din finanri nerambursabile; - veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; - veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor non-profit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; - veniturile obinute din reclam i publicitate realizate de organizaiile non-profit de utilitate public, potrivit legilor de organizare si funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum.
Organizaiile non-profit, sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate ntr-un an fiscal care nu depesc minimum dintre: - echivalentul n lei a 15.000 Euro; - 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele menionate anterior.
7 2. ASPECTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
2.1 Obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii
Persoanele juridice fr scop patrimonial organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care rspund potrivit legii. Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte i care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, rspunderea asupra respectrii normelor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii unitii respective. n acest scop, persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economico-financiare, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale, depunerea la termen a acestora la organele n drept i publicarea lor; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale; organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice fr scop patrimonial. Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia organizrii i conducerii contabilitii financiare. Contabilitatea financiar are la baz norme unitare de organizare i conducere, furniznd informaii att pentru necesitile proprii, ct i n relaiile acestora cu membrii lor, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i ali utilizatori. Persoanele juridice fr scop patrimonial care desfoar, potrivit legii, activiti economice, au obligaia organizrii i conducerii contabilitii, analitic distinct, pentru activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special, potrivit legii, i activitile economice din structura lor. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare persoan juridic fr scop patrimonial, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea i altele.
2.2 Documente justificative i registre de contabilitate
Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice (cnd este cazul);
8 - coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz timp de 10 ani n arhiva persoanelor juridice fr scop patrimonial, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv, de regul, n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care acestea se refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora n termenele prevzute de lege. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea "Reconstituit".
2.3 Principii contabile
Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale unei persoane juridice fr scop patrimonial se efectueaz n conformitate cu urmtoarele principii: - Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic fr scop patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii persoanei juridice fr scop patrimonial au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. - Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. - Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai excedentele/profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; se va ine seama de toate obligaiile previzibile i deficitele/pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau deficite/pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este excedent/profit sau deficit/pierdere. - Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
9 - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. - Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. - Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive, permise de reglementrile legale.
2.4 Tratamente contabile privind evaluarea
Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli: a. La data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: - bunurile reprezentnd aport la patrimoniul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii; - bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. - bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; - bunurile produse n unitate, la cost de producie. a. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat; b. La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. c. la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
2.5 Activele imoblizate
Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea persoanei juridice fr scop patrimonial, care nu se consum la prima utilizare. Contabilizarea imobilizrilor se ine pe urmtoarele categorii: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Valoarea ce urmeaz a fi nscris n bilan pentru fiecare imobilizare este reprezentat de costul de achiziie sau costul de producie, cu excepia cazurilor n care s-a nregistrat un provizion pentru depreciere, respectiv un amortisment. n cazul imobilizrilor cu durat de via limitat, costul de achiziie sau costul de producie se va diminua n mod sistematic, pe perioada duratei de funcionare a activului, prin calcularea amortismentelor corespunztoare. Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de provizioane pentru deprecierea activelor imobilizate a cror valoare s-a diminuat, indiferent dac durata de utilizare a acestora este limitat sau nu. Valoarea care trebuie nscris n bilan va fi diminuat corespunztor, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, n notele explicative.
10 2.5.1 Imobilizrile necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Beneficiile viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic fr scop patrimonial. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale persoanei juridice fr scop patrimonial. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale; i - imobilizrile necorporale n curs.
Cu excepia fondului comercial, toate categoriile de imobilizri necorporale se evideniaz n contabilitate, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
2.5.2 Imobilizrile corporale
Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Imobilizrile corporale sunt active care: - sunt deinute de o persoan juridic fr scop patrimonial pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; i - au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind: - terenuri i amenajri de terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; - imobilizri corporale n curs. Toate categoriile de imobilizri corporale se evideniaz n contabilitate, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Contabilitatea sintetic a imobilizrilor corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing. Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric.
11 Reevaluarea acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just care se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
2.5.3 Imobilizrile financiare
n cadrul imobilizrilor financiare se cuprind: - titlurile de participare; - interesele de participare deinute; - alte titluri imobilizate; - creanele imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul unor uniti patrimoniale, a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul unei societi comerciale. Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: creane legate de participrii, respectiv titlurile de participare i interesele de participare, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii reprezint acele creane ale persoanei juridice rezultate din acordarea de mprumuturi societilor la care deine titluri de participare/interese de participare. n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate la teri.
2.6. Activele circulante
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent de numerar. n cadrul activelor circulante se cuprind: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; - creane; - investiii financiare pe termen scurt; - casa i conturi la bnci.
Activele circulante se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Pentru deprecierea activelor circulante, la sfritul exerciiului financiar, se constituie ajustri pe seama cheltuielilor.
12 2.7. Datoriile
Datoriile pe termen scurt reprezint sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: - se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei juridice; sau - este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Datoriile pe termen lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
2.8. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizionul pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert i se constituie pentru elemente cum sunt: - litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; - cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; - alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective; i - suma poate fi estimat.
2.9. Subvenii
n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Restituirea unei subvenii se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integral restituit se recunoate imediat ca o cheltuial. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
2.10. Capitaluri proprii
Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare stabile, aflate la dispoziia persoanelor juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului.
13 Aporturile reprezint contribuiile n natur i/sau n numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial i se nregistreaz n cont distinct pe baza actelor de constituire ale acesteia, potrivit legii. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectate n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dup caz, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obinut de persoana juridic fr scop patrimonial, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciiului conform prevederilor din statut. Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciiului pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale. Cu excepia rezervelor constituite n baza unor prevederi din acte normative, evidenierea n contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat. Nu se constituie rezerve din excedentele activitilor cu destinaie special, excedentele respective se reporteaz n anul urmtor. Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciiului i a repartizrii rezultatului exerciiului se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice, dup caz.
2.11. Venituri
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o persoan juridic fr scop patrimonial, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fr scop patrimonial se ine distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special, activiti economice, iar n cadrul acestora pe categorii de venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel: a. venituri din activitile fr scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor, venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare, donaii, sponsorizri, dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitatea fr scop patrimonial, venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole, resurse obinute de la buget, venituri din aciuni ntmpltoare realizate de organizaii sindicale/patronale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare, venituri excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic, alte venituri din activitile fr scop patrimonial. b. venituri cu destinaie special, potrivit legii c. venituri din activitile economice
Veniturile se gruoeaz pe trei categorii, respectiv: venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare. Veniturile din exploatare cuprind: - venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
14 - venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul rezultatului exerciiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor): - veniturile din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; - venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea; - alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare;
Veniturile financiare cuprind: - venituri din imobilizri financiare; - venituri din investiii financiare pe termen scurt; - venituri din creane imobilizate; - venituri din investiii financiare cedate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi obinute; - alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare cuprind de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti.
2.12. Cheltuieli
Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit, aferente activitilor fr scop patrimonial, activitilor cu destinaie special, potrivit legii i activitilor economice, pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, amortizrile i provizioanele constituite. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare. Cheltuielile de exploatare cuprind: - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al materialelor de natura obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
15 - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridic); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.);
Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; Cheltuielile extraordinare se refer la cele generate de calamiti i alte evenimente extraordinare. Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. n cadrul categoriilor de cheltuieli dup natura lor, conturile de cheltuieli respective se dezvolt obligatoriu n analitice distincte pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special, potrivit legii, i activiti economice, iar n continuare se pot dezvolta n analitic n funcie de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii. n contabilitate excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilesc lunar, pe feluri de activiti, cumulat de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz, n funcie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se nchid, provizoriu, prin rezultatul exerciiului. Rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete anual i reprezint soldul final al contului de rezultate. Repartizarea excedentului/profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, cu aprobarea adunrii generale. Excedentul privind activitile cu destinaie special nu se repartizeaz. Rezultatul exerciiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
2.13. Noiuni generale privind situaiile financiare
Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestora. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei persoanei juridice fr scop patrimonial, pentru respectivul exerciiu financiar. Situaiile financiare anuale se semneaz de persoana responsabil cu ntocmirea acestora. Organul de administrare elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport aprobat de organul de administrare i semnat de conductorul acestuia. Conine, n principal, urmtoarele: - o analiz fidel a evoluiei activitii pe durata exerciiului financiar i a situaiei unitii la ncheierea acestuia; - informaii privind evenimente importante survenite dup ncheierea exerciiului financiar, care au afectat activitatea unitii; - informaii asupra evoluiei probabile a activitii persoanei juridice fr scop patrimonial; - informaii referitoare la filialele persoanei juridice fr scop patrimonial.
16
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificrii i certificrii de ctre cenzori sau de ctre auditori financiari, dup caz.
2.14 Forma i coninutul situaiilor financiare anuale
Situaiile financiare anuale cuprind: bilanul; contul rezultatului exerciiului; note explicative. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale persoanei juridice fr scop patrimonial, grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate, la ncheierea exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Contul rezultatului exerciiului cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, grupate dup natura lor pe feluri de activiti, precum i rezultatul exerciiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere, dup caz). Conducerea fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial trebuie s stabileasc un set de proceduri pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de persoana juridic fr scop patrimonial. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie: relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i credibile, n sensul c: reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a persoanei juridice fr scop patrimonial; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile persoanei juridice fr scop patrimonial. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii persoanei juridice fr scop patrimonial. Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute.
17 3. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N PARTID SIMPL DE CTRE PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Categoriile de persoane juridice fr scop patrimonial care pot organiza i conduce contabilitatea n partid simpl, sunt urmtoarele: - unitile de cult; - asociaiile de proprietari; - asociaiile i fundaiile, cu excepia celor recunoscute ca fiind de utilitate public.
Asociaiile i fundaiile pot organiza i conduce contabilitatea n partid simpl numai cu avizul direciilor generale ale finanelor publice judeene dac n cursul unui exerciiu financiar veniturile din orice surs se ncadreaz sub plafonul de 30.000 euro. n situaia n care aceste persoane juridice fr scop patrimonial realizeaza venituri din orice surs peste acest plafon, ele sunt obligate ca ncepnd cu exerciiul financiar urmtor s treac la organizarea i conducerea contabilitii n partid dubl pe toat perioada de funcionare a acestora. Sistemul de contabilitate n partid simpl reprezint ansamblul registrelor i documentelor contabile, legal reglementate, care servesc la nregistrarea n contabilitate, n mod obligatoriu cronologic i sistematic, a operaiunilor economice consemnate n documentele justificative. Persoanele juridice fr scop patrimonial care conduc contabilitatea n partid simpl nu ntocmesc bilan contabil. Pentru verificarea nregistrarii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate, se ntocmete lunar "Situaia soldurilor elementelor de activ i de pasiv" (cod 14-6-30/d) pe baza datelor nscrise i totalizate n fie i jurnale contabile. Administratorii, directorii financiar-contabili, contabilii-sefi i orice alte persoane care au obligaia de a gestiona patrimoniul persoanelor juridice fr scop patrimonial rspund, potrivit legii, pentru pregtirea, nsuirea i aplicarea corect a reglementrilor. Contabilitatea operaiunilor de capital, a imobilizrilor, cu excepia imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, a terilor i a trezoreriei se ine cu ajutorul Fiei pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22/c). Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se ine cu ajutorul Fiei mijlocului fix (cod 14-2-2). Contabilitatea stocurilor se ine cu ajutorul Fiei pentru valori materiale (cod 14-3-10/a). Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Pentru fiecare fel de cheltuial se va ntocmi o Fi pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b), n care se vor nregistra toate documentele n mod cronologic. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. Pentru fiecare fel de venit se va ntocmi o Fi pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b), n care se vor nregistra toate documentele n mod cronologic. n cadrul categoriilor de venituri i cheltuieli contabilitatea se ine n mod obligatoriu pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial i activiti economice, iar n continuare se pot dezvolta n funcie de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii. Persoanele juridice fr scop patrimonial platitoare de T.V.A. vor ine evidena taxei pe valoarea adaugat colectate cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri (cod 14-6-12/a). n acest jurnal se nregistreaz, pe baz de documente, valoarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate i taxa pe valoarea adaugat aferent. Evidena taxei pe valoarea adaugat deductibil se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri (cod 14-6-17/b).
18 n acest jurnal se nregistreaz, pe baz de documente, valoarea cumprrilor de bunuri i/sau serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adaugat aferent. n condiiile n care se trece de la contabilitatea n partid dubl la contabilitatea n partid impl, soldurile din balana de verificare a anului precedent vor fi preluate ca solduri iniiale n fiele pentru operaiuni diverse pentru exerciiul curent. n condiiile n care se trece de la contabilitatea n partid simpl la contabilitatea n partid dubl, soldurile fielor pentru operaiuni diverse de la data de 31 decembrie a exerciiului financiar ncheiat vor reprezenta soldurile iniiale ale balanei de verificare pentru exerciiul curent. Cenzorii numii au obligaia s certifice transpunerea corect a soldurilor n cazurile menionate mai sus. Contabilitatea n partid simpl la persoanele juridice fr scop patrimonial se ine cu ajutorul urmatoarelor registre contabile obligatorii: - Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A); - Registrul-inventar (cod 14-1-2).
19 4. ORGANIZAREA CONTABILITII N PARTID DUBL LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
4.1. Contabilitatea capitalului
Capitalul este o noiune cu neles larg, care din punct de vedere al contabilitii reprezint totalitatea surselor de finanare cu caracter stabil aflate la dispoziia organizaiei fr scop patrimonial. De regul, aceste surse reunite sub denumirea de capitaluri, presupun finanarea pe o perioad mai mare de un an. Contabilitatea capitalurilor se ine prin intermediul conturilor din clasa 1 Capitaluri. Prezentm n continuare conturile care prezint diverse particulariti n modul de funcionare fa de cele specifice societilor cu scop lucrativ precum i acele conturi specifice utilizate n contabilitatea organizaiilor fr scop patrimonial.
Contul 102 "Aporturi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aporturilor n natur i/sau n numerar pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial, precum i majorrii sau reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi. Contul 102 "Aporturi" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul conturilor: - 106 "Rezerve" cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social; - 20X "Imobilizri necorporale" cu valoarea imobilizrilor necorporale aportate. - 21X "Imobilizri corporale" cu valoarea imobilizrilor corporale aportate. - 23X "Imobilizri n curs" cu valoarea imobilizrilor n curs aportate. - 26X "Imobilizri financiare" cu valoarea imobilizrilor financiare aportate. - 30X "Stocuri de materii prime i materiale", 361 "Animale i psri", 371 "Mrfuri", 381 "Ambalaje" cu valoarea stocurilor aportate. - 50X "Investiii financiare pe termen scurt" cu valoarea investiiilor pe termen scurt aportate. - 512 "Conturi curente la bnci", 531 Casa cu sumele depuse ca aport n contul de disponibil sau n numerar.
Contul 102 "Aporturi" se debiteaz prin creditul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, n cazul n care nu pot fi acoperite pe alt cale prevzut de lege. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate, potrivit legii, la ncetarea activitii.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea aporturilor la patrimoniul social.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 106 "Rezerve" se crediteaz prin debitul conturilor: - 105 "Rezerve din reevaluare" cu rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile economice, trecut la rezerve. - 117 "Rezultatul reportat" cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente repartizate la rezerve (exclusiv activitile cu destinaie special).
20 - 129 "Repartizarea rezultatului exerciiului" la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele realizate n exerciiul financiar curent repartizate la rezerve (exclusiv activitile cu destinaie special). - 261 "Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului", 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului", 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare", 265 "Alte titluri imobilizate" cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate.
Contul 106 "Rezerve" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social. - 117 "Rezultatul reportat" cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente. - 26X "Imobilizri financiare" cu diferena dintre valoarea titlurilor cedate i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate.
Soldul creditor al contului reprezint rezervele existente.
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru CAR. Este un cont de pasiv. Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se crediteaz prin debitul conturilor: - 129 "Repartizarea rezultatului exerciiului" cu rezultatele realizate n exerciiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (CAR), repartizate la fondul social al membrilor acestora. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se debiteaz prin creditul conturilor: - 267 "Creane imobilizate" cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la mprumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora. - 462 "Creditori diveri" cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrai. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR) reprezentnd fondul social al membrilor transferai. - 531 "Casa" cu sumele pltite reprezentnd restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).
Soldul creditor al contului reprezint fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.
21
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului financiar precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general. Contabilitatea rezultatelor reportate se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic a rezultatelor reportate ale activitilor fr scop patrimonial se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special. Este un cont bifuncional. Contul 117 "Rezultatul reportat" se debiteaz prin creditul conturilor: - 106 "Rezerve" cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente repartizate la rezerve (exclusiv activitile cu destinaie special). - 120 "Rezultatul exerciiului" cu deficitele realizate n exerciiul financiar precedent. - 424 "Participarea personalului la rezultatul activitilor economice" cu sumele acordate personalului din profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit.
Contul 117 "Rezultatul reportat" se crediteaz prin debitul conturilor: - 102 "Aporturi" cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, n cazul n care nu pot fi acoperite pe alt cale prevzut de lege. - 106 "Rezerve" cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente. - 120 "Rezultatul exerciiului" cu excedentele realizate n exerciiul financiar precedent, nerepartizate. - 129 "Repartizarea rezultatului net al exerciiului" cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente acoperite din excedentele exerciiului financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special); cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activitilor economice; cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanare (exclusiv activitile cu destinaie special).
Soldul debitor al contului reprezint deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat.
Contul 120 "Rezultatul exerciiului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena excedentului sau a deficitului realizat n cursul exerciiului financiar, distinct pentru activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special i activitile economice. Contabilitatea rezultatelor se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, iar contabilitatea analitic a rezultatelor activitilor fr scop patrimonial se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special. Contul 120 "Rezultatul exerciiului" este un cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate n exerciiul financiar precedent. - Clasa 7 "Conturi de venituri" la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din clasa a 7-a, n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor.
Contul 120 "Rezultatul exerciiului" se debiteaz prin creditul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu excedentele realizate n exerciiul financiar precedent, nerepartizate.
22 - 129 "Repartizarea rezultatului exerciiului" cu excedentele realizate n exerciiul financiar precedent, repartizate pe destinaiile legale (exclusiv activitile cu destinaie special). - Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa a 6-a, n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor. - 711 "Venituri din producia stocat" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor.
Soldul creditor al contului reprezint excedentele realizate, dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor deficitele realizate, dac cheltuielile depesc veniturile.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii excedentelor realizate n exerciiul financiar curent, distinct pentru activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) i activitile economice. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Este un cont de activ. Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciiului" se debiteaz prin creditul conturilor: - 106 "Rezerve" la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele realizate n exerciiul financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activitile cu destinaie special). - 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu rezultatele realizate n exerciiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al membrilor acestora. - 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente acoperite din excedentele exerciiului financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special); cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activitilor economice; cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanare (exclusiv activitile cu destinaie special).
Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciiului" se crediteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" cu excedentele realizate n exerciiul financiar precedent, repartizate pe destinaiile legale (exclusiv activitile cu destinaie special). Soldul debitor al contului reprezint excedentele repartizate aferente exerciiului financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special).
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la instituii bancare sau alte persoane juridice. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe obiective creditate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se crediteaz prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizri" cu plile efectuate ctre furnizori direct din credite pe termen lung. - 512 "Conturi curente la bnci" cu suma creditelor pe termen lung primite. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se debiteaz prin creditul conturilor:
23 - 512 "Conturi curente la bnci" cu suma creditelor pe termen lung rambursate. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i din decontarea datoriilor n valut.
Soldul creditor al contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II iar contabilitatea analitic se ine pe obiective finanate din mprumuturi i datorii asimilate. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar. - 666 "Cheltuieli privind dobnzile" cu valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate primite de la alte uniti din cadrul grupului. - 512 "Conturi curente la bnci" cu suma dobnzilor pltite, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i la decontarea datoriilor n valut.
Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate i nepltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
4.2. Contabilitatea imobilizrilor
Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an n gestiunea entitii, avnd potenialul de a contribui direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie ctre entitate (beneficii economice viitoare). Ele sunt grupate n contabilitate pe patru categorii: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs i imobilizri financiare. Contabilitatea imobilizrilor se realizeaz prin intermediul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri.
24
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau obiective. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se debiteaz prin creditul conturilor: - 131 "Subvenii pentru investiii" cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit. - 233 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs, recepionate. - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de la teri. - 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se crediteaz prin debitul conturilor: - 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare. - 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" cu valoarea amortizrii lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din eviden. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizat a lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-how-urilor mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric etc. Este un cont de activ. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizrilor necorporale reprezentnd brevete, licene i alte drepturi i valori similare aportate. - 131 "Subvenii pentru investiii" cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit. - 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" cu valoarea concesiunilor preluate. - 203 "Cheltuieli de dezvoltare" cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare. - 233 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs recepionate ca brevete, licene i alte drepturi i valori similare. - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare achiziionate de la teri.
25 - 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare realizate pe cont propriu.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" se crediteaz prin debitul conturilor: - 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" cu valoarea concesiunilor restituite. - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la filialele din afara grupului" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" cu valoarea amortizrii brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, cedate sau scoase din eviden. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, cedate sau scoase din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare existente.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice cedate de unitate sau achiziionate de teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri necorporale. Este cont de activ. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea altor imobilizri necorporale aportate. - 131 "Subvenii pentru investiii" cu valoarea altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit. - 233 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea altor imobilizri necorporale n curs, recepionate. - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la teri. - 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" cu valoarea altor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" se crediteaz prin debitul conturilor: - mmm - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
26 - 262 "Titluri de participare deinute la alte societi din afara grupului" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" cu valoarea amortizrii altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden. Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor (agricole i silvice, fr construcii etc.) i a amenajrilor de terenuri (mprejmuiri, lucrri de acces etc.) distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, potrivit legii. Contabilitatea terenurilor se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajri de terenuri. Este un cont de activ. Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizrilor corporale reprezentnd terenuri i amenajri de terenuri aportate. - 105 "Rezerve din reevaluare" cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri. - 131 "Subvenii pentru investiii" cu valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri primite cu titlu gratuit. - 167 "Alte datorii i mprumuturi asimilate" cu valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform prevederilor contractuale. - 231 "Imobilizri corporale n curs" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca amenajri de terenuri. - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri achiziionate. - 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" cu valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu.
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se crediteaz prin debitul conturilor: - 105 "Rezerve din reevaluare" cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri. - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului.
27 - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 267 "Creane imobilizate" cu valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar. - 281 "Amortizarea privind imobilizrile corporale" cu valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri cedate sau scoase din eviden. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri existente.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs. Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri corporale n curs. Este un cont de activ. Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs aportate. - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea imobilizrilor corporale achiziionate. - 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate pe cont propriu.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" se crediteaz prin debitul conturilor: - 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca amenajri de terenuri. - 212 "Construcii" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de natura construciilor, recepionate. - 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii. - 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie i alte active corporale. - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare.
28 - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate sau scoase din activ. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" este un cont de activ. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci", 513 "Disponibil cu destinaie special" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale privind activitile fr scop patrimonial, la sfritul exerciiului financiar. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale privind activitile economice, la nchiderea exerciiului financiar. - 791 "Venituri cu destinaie special" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale privind activitile cu destinaie special, la sfritul exerciiului financiar.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" se crediteaz prin debitul conturilor: - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale, la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului financiar.
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate.
Contul 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare deinute la filialele din cadrul grupului. Contabilitatea analitic se ine pe categorii i feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe uniti emitente. Este un cont de activ. Contul 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" se debiteaz prin debitul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizrilor financiare reprezentnd titluri de participare aportate.
29 - 106 "Rezerve" cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate. - 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 208 "Alte imobilizri necorporale" cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 212 "Construcii" cu valoarea neamortizat a cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" cu valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" cu valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 231 "Imobilizri corporale n curs" cu valoarea imobilizrilor corporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 233 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare. - 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 331 "Produse n curs de execuie" cu valoarea produselor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" cu valoarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 341 "Semifabricate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 345 "Produse finite" cu valoarea produselor finite care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 346 "Produse reziduale" cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 361 "Animale i psri cu valoarea animalelor i psrilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 371 "Mrfuri" cu valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 381 "Ambalaje" cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
30 - 404 "Furnizori de imobilizri" cu valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie. - 512 "Conturi curente la bnci" cu valoarea titlurilor de participare achiziionate cu plata prin virament. - 531 "Casa cu valoarea titlurilor de participare achiziionate cu plata prin numerar. - 761 "Venituri din imobilizri financiare" cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.
Contul 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" se crediteaz prin debitul conturilor: - 106 "Rezerve" cu diferena dintre valoarea titlurilor cedate i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate. - 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" cu valoarea titlurilor de participare deinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societi (filiale) din cadrul grupului.
Contul 267 "Creane imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participrii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i altor creane imobilizate cum sunt depozitele, garaniile pltite, mprumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) etc., distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Contabilitatea creanelor imobilizate se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de creane grupate pe uniti. Este un cont de activ. Contul 267 "Creane imobilizate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizrilor financiare reprezentnd creane imobilizate aportate. - 211 "Terenuri i amenajri de terenuri", 212 "Construcii", 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport", 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" cu valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar. - 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu valoarea dobnzilor aferente pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate reprezentnd mprumuturi acordate pe termen lung, precum i alte creane imobilizate. - 531 "Casa" cu sumele pltite n numerar reprezentnd mprumuturi acordate, precum i alte creane imobilizate. - 734 "Venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial" cu dobnzile aferente creanelor imobilizate. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar. - 763 "Venituri din creane imobilizate" cu dobnzile aferente creanelor imobilizate. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar.
31
Contul 267 "Creane imobilizate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la mprumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora. - 411 "Clieni" cu valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasingului financiar. - 512 "Conturi curente la bnci" cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, ncasate n contul de disponibil. - 531 "Casa" cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, ncasate n numerar. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea avansului i a ratelor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar. - 663 "Pierderi din creane legate de participaii" cu valoarea pierderilor din creane imobilizate. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor n valut sau evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale, distinct pe conturile sintetice de gradul II i conturile analitice. Este un cont de pasiv. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se crediteaz prin debitul conturilor: - 212 "Construcii", 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii", 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" cu valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale transferat conform contractelor de asociere n participaie. - 681 "Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele" cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se debiteaz prin creditul conturilor: - 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" cu valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri, cedate sau scoase din eviden. - 212 "Construcii", 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii", 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden.
Soldul creditor al contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
32 4.3. Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidena micrii stocurilor. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial. Este un cont de activ. Contul 301 "Materii prime" se debiteaz prin creditul conturilor: a)n situaia aplicrii inventarului permanent: - 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime aportate. - 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" cu diferenele de pre n minus aferente materiilor prime achiziionate de la furnizori. - 341 "Semifabricate" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor reinute pentru a fi consumate n aceeai unitate. - 345 "Produse finite" cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute pentru a fi consumate n aceeai unitate. - 351 "Materii i materiale aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiune, aduse de la teri. - 401 "Furnizori cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate n gestiune, aduse de la teri. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la furnizori. - 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime aprovizionate din import. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la alte societi legate prin participaii. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la subuniti. - 532 "Alte valori" cu valoarea materiilor prime reprezentnd alte valori consumate. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate din avansuri de trezorerie. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar; cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite; la sfritul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime existente n stoc stabilit pe baza inventarului (n situaia aplicrii inventarului intermitent). - 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor" cu valoarea materiilor prime reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor. - 733 "Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit.
33 - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizrilor. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit.
b)n situaia aplicrii inventarului intermitent: - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" la sfritul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime existente n stoc, stabilit pe baza inventarului.
Contul 301 "Materii prime" se crediteaz prin debitul conturilor: a)n situaia aplicrii inventarului permanent: - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 351 "Materii i materiale aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. - 371 "Mrfuri" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate altor societi legate prin participaii. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate subunitilor. - 601 "Cheltuieli cu materii prime" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea materiilor prime donate. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor fr scop patrimonial sau activitilor economice, dup caz.
b)n situaia aplicrii inventarului intermitent: - 601 "Cheltuieli cu materii prime" la nceputul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime existente n stoc la sfritul perioadei, stabilit pe baza inventarului.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de obiecte de inventar.
34 Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, iar n cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar n depozit i cele n folosin i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au n folosin, potrivit metodei de eviden a stocurilor, prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial. Este un cont de activ. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debiteaz prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aportate. - 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" cu diferenele de pre n minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori. - 345 "Produse finite" cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute pentru a fi consumate n aceeai unitate. - 351 "Materii i materiale aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri. - 401 "Furnizori" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori. - 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte societi legate prin participaii - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre uniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la subuniti. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate din avansuri de trezorerie. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar. - 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor. - 733 "Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizrilor; cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd ajutoare din strintate. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se crediteaz prin debitul conturilor:
35 - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 351 "Materii i materiale aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. - 371 "Mrfuri" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor societi legate prin interese de participare. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin conform scadenarelor. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunitilor. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventariere, precum i pierderile din deprecieri. - 657 "Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse externe. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor fr scop patrimonial sau activitilor economice, dup caz.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime i materialelor consumabile. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i
36 activitile economice. Este un cont bifuncional. rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se debiteaz prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionarea de la furnizori. - 408 "Furnizori-facturi nesosite" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionarea de la furnizori. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionarea din avansuri de trezorerie. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieite din gestiune. - 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente materialelor consumabile ieite din gestiune. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se crediteaz prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime" cu diferene de pre n minus aferente materiilor prime achiziionate de la furnizori. - 302 "Materiale consumabile" cu diferenele de pre n minus aferente materialelor consumabile achiziionate de la furnizori. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu diferenele de pre n minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenele de pre n plus aferente materiilor prime ieite din gestiune. - 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenele de pre n plus aferente materialelor consumabile ieite din gestiune. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenele de pre n plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune.
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor consumabile existente n stoc.
Contul 331 "Produse n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei. Este un cont de activ. Contul 331 "Produse n curs de execuie" se debiteaz prin creditul contului 711 "Variaia stocurilor" cu valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie, la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar. Contul 331 "Produse n curs de execuie" se crediteaz prin debitul conturilor:
37 - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului cu valoarea produselor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea produselor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea produselor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea produselor n curs de execuie care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 711 "Variaia stocurilor" cu valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie, sczut din gestiune la nceputul perioadei urmtoare.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
Contul 341 "Semifabricate"
ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. Contabilitatea analitic a semifabricatelor se ine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de semifabricate, potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege, utilizate n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial. Este cont de activ. Contul 341 "Semifabricate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 354 "Produse aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune, aduse de la teri. - 401 "Furnizori" cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate n gestiune, aduse de la teri. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la alte uniti legate prin participaii. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de o subunitate de la alt subunitate. - 711 "Variaia stocurilor" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie, precum i a plusurilor de inventar.
Contul 341 "Semifabricate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. - 262 "Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al societilor din afara grupului.
38 - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd interese de participare. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale, reprezentnd alte titluri imobilizate. - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor reinute pentru a fi consumate n aceeai unitate. - 354 "Produse aflate la teri" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri. - 371 "Mrfuri" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor predate pentru vnzare magazinelor proprii de desfacere. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate la grup. - 452 "Decontri privind interesele de participare" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate altor uniti legate prin participaii. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor). - 482 "Decontri ntre subuniti" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor predate de o subunitate altei subuniti. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor ieite prin donaie. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor economice. - 711 "Variaia stocurilor" cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute, precum i lipsurile constatate la inventariere.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri. Contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la teri se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe uniti, iar n cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale. Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ. Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" se debiteaz prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. - 401 "Furnizori" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori, nregistrate ca materii i materiale aflate la teri.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" se crediteaz prin debitul conturilor:
39 - 301 "Materii prime" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiune, aduse de la teri. - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile intrate n gestiune, aduse de la teri. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aflate la teri, constatate lips la inventar. - 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aflate la teri, constatate lips la inventar. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar. - 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" cu valoarea materiilor i materialelor aflate la teri, distruse de calamiti.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
4.4. Contabilitatea creanelor i datoriilor
Schimbul de bunuri i valori dintre diferitele categorii de entiti economice, d natere la creane i datorii. Creana reprezint n general, dreptul entitii economice denumit creditor, de a primi la un anumit termen (scaden) o sum de bani sau alte bunuri i/sau valori, de la alte persoane juridice sau fizice, denumite generic debitori. Datoria reprezint n general, obligaia exprimat n bani i/sau n diverse alte bunuri sau valori pe care entitatea economic, n calitate de debitor, o are fa de tere persoane fizice sau juridice (creditori), fie n baza unor contracte ncheiate, fie n baza unor prevederi legale. Contabilitatea creanelor i datoriilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4, denumite Conturi de teri.
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, pentru care s-au primit facturi. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i externi. Este cont de pasiv. Contul 401 "Furnizori" se crediteaz prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri. - 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionarea de la furnizori. - 341 "Semifabricate", 345 "Produse finite", 346 "Produse reziduale" cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale intrate n gestiune, aduse de la teri.
40 - 351 "Materii i materiale aflate la teri, 354 "Produse aflate la teri, 356 Animale aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, produselor achiziionate de la furnizori, animalelor, mrfurilor, ambalajelor nregistrate ca fiind aflate la teri. - 361 "Animale i psri" cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor i psrilor intrate n gestiune, aduse de la teri. - 368 "Diferene de pre la animale i psri" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate de la furnizori. - 371 "Mrfuri" cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente mrfurilor intrate n gestiune, aduse de la teri. - 378 "Diferene de pre la mrfuri" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente mrfurilor intrate n gestiune achiziionate de la furnizori. - 381 "Ambalaje" cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate n gestiune, aduse de la teri. - 388 "Diferene de pre la ambalaje" cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziionate de la furnizori. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate ca facturi nesosite. - 409 "Furnizori - debitori" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate la furnizori. - 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" cu taxa pe valoarea adugat deductibil cuprins n facturi sau alte documente legale emise de furnizori. - 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" cu taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate sau prin decontri succesive. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu valoarea lucrrilor executate i serviciilor prestate de furnizori i a altor cheltuieli efectuate anticipat. - 532 "Alte valori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori achiziionate. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime achiziionate, n cazul folosirii inventarului intermitent. - 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea materialelor consumabile achiziionate, n cazul folosirii inventarului intermitent. - 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli. - 605 "Cheltuieli privind energia i apa" cu valoarea consumului de energie i ap inclus direct pe cheltuieli. - 606 "Cheltuieli cu animalele i psrile", 607 "Cheltuieli privind mrfurile", 608 "Cheltuieli privind ambalajele" cu valoarea animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii inventarului intermitent. - 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri. - 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate terilor.
41 - 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" cu valoarea primelor de asigurare datorate terilor. - 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" cu valoarea studiilor i cercetrilor executate de teri. - 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate. - 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" cu valoarea comisioanelor i onorariilor datorate terilor. - 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" cu cheltuielile de protocol, reclam i publicitate datorate terilor. - 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" cu cheltuielile pentru transportul de bunuri i transportul colectiv de personal datorate terilor. - 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" cu cheltuielile reprezentnd deplasri, detari i transferri datorate terilor. - 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate terilor. - 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" cu sumele datorate pentru alte servicii executate de teri. - 658 " Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despgubirilor datorate terilor. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii soldului n valut la nchiderea exerciiului financiar.
Contul 401 "Furnizori" se debiteaz prin creditul conturilor: - 162 "Credite bancare pe termen lung" cu plile efectuate ctre furnizori direct din credite pe termen lung. - 345 "Produse finite" cu valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit prevederilor contractuale. - 403 "Efecte de pltit" cu valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit. - 409 "Furnizori - debitori " cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia; cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorilor. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile bneti ale prestatorilor neridicate n termenul legal de plat. - 431 "Asigurri sociale" cu contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat, potrivit legii, de colaboratorii care lucreaz pe baz de convenie civil de prestri servicii. - 444 "Impozitul pe salarii" cu sumele reinute reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele clarificate reprezentnd datorii achitate. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele pltite furnizorilor din contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele pltite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaie special. - 531 "Casa" cu sumele n numerar pltite furnizorilor. - 541 "Acreditive" cu sumele pltite furnizorilor din acreditive. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu sumele pltite furnizorilor din avansuri de trezorerie. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu sumele datorate furnizorilor nregistrate la venituri, dup expirarea termenului de prescripie prevzut de lege. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu datoriile prescrise sau anulate.
42 - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut ctre furnizori. - 767 "Venituri din sconturi obinute" cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor-debitor. Furnizorii-debitori se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi. Este un cont de activ. Contul 409 "Furnizori-debitori" se debiteaz prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate la furnizori. - 512 "Conturi curente la bnci" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii. - 531 "Casa" cu valoarea avansurilor acordate n numerar pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor.
Contul 409 "Furnizori - debitori" se crediteaz prin debitul conturilor: - 381 "Ambalaje" cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor n situaia n care acestea circul pe principiul restituirii. - 401 "Furnizori" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia; cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire predate furnizorilor. - 608 "Cheltuieli privind ambalajele" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradrii. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor n valut.
Soldul debitor al contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
Contul 411 "Clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu clienii pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care s-au ntocmit facturi. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare client. Clienii se grupeaz n clieni interni i clieni externi. Contul 411 "Clieni" este un cont de activ. Contul 411 "Clieni" se debiteaz prin creditul conturilor: - 267 "Creane imobilizate" cu valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasingului financiar. - 418 "Clieni - facturi de ntocmit" cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. - 419 "Clieni - creditori" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor; cu valoarea avansurilor datorate de clieni.
43 - 4427 " Taxa pe valoarea adugat colectat" cu taxa pe valoarea adugat colectat cuprins n facturi sau alte documente legale emise ctre clieni. - 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" cu taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate cu plata n rate. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu veniturile din creane nregistrate n avans sau care urmeaz a fi realizate. - 701 "Venituri din vnzarea produselor finite", 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor", 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale", 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate, 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" cu valoarea la pre de vnzare (exclusiv taxa pe valoarea adugat) a produselor finite, animalelor i psrilor, semifabricatelor, produselor reziduale livrate clienilor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, a studiilor i contractelor de cercetare executate clienilor. - 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" cu valoarea redevenelor pentru concesiuni, locaiilor de gestiune i chiriilor facturate clienilor (exclusiv taxa pe valoarea adugat). - cu valoarea la pre de vnzare (exclusiv taxa pe valoarea adugat) a mrfurilor livrate clienilor. - 708 "Venituri din activiti diverse" cu sumele facturate clienilor (exclusiv taxa pe valoarea adugat) reprezentnd venituri din activiti diverse. - 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" cu valoarea creanelor reactivate. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut.
Contul 411 "Clieni" se crediteaz prin debitul conturilor: - 413 "Efecte de primit de la clieni" cu valoarea efectelor comerciale acceptate. - 419 "Clieni - creditori" cu valoarea avansurilor decontate cu clienii; cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni. - 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent avansurilor primite de la clieni. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu valoarea creanelor sczute din eviden care nu mai pot fi ncasate ca urmare a rezilierii contractelor. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele clarificate reprezentnd creane ncasate. - 511 "Valori de ncasat" cu valoarea cecurilor primite de la clieni. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate de la clieni, n contul de disponibil. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar de la clieni. - 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor n valut. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate clienilor.
419 "Clieni - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor primite de la clieni pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii, pe fiecare client-creditor. Clienii-creditori se grupeaz n clieni interni i clieni externi. Contul 419 "Clieni-creditori" este un cont de pasiv. Contul 419 "Clieni-creditori" se crediteaz prin debitul conturilor:
44 - 411 "Clieni" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor; cu valoarea avansurilor datorate de clieni. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd avansuri primite de la clieni pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd avansuri primite de la clieni pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut primite de la clieni, la nchiderea exerciiului financiar.
Contul 419 "Clieni-creditori" se debiteaz prin creditul conturilor: - 411 "Clieni" cu valoarea avansurilor decontate cu clienii; cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni. - 708 " Venituri din activiti diverse" cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut.
Soldul creditor al contului reprezint avansurile primite de la clieni, nedecontate.
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat a salariilor, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Este un cont de pasiv. Contul 421 "Personal - salarii datorate" se crediteaz prin debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" cu salariile i alte drepturi salariale cuvenite personalului.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 425 "Avansuri acordate personalului" cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri acordate. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu salariile i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de plat. - 427 "Reineri din salarii datorate terilor" cu sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. - 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" cu sumele reinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fr scop patrimonial. - 431 "Asigurri sociale" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor sociale i la bugetul asigurrilor sociale de sntate. - 437 "Ajutor de omaj" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor pentru omaj. - 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu impozitul pe salarii datorat de personal. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele achitate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi salariale. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi salariale.
Soldul creditor al contului reprezint salarii i alte drepturi salariale datorate personalului.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru ajutoarele materiale cuvenite acestuia (ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, ngrijirea copilului bolnav, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate). Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 431 "Asigurri sociale" cu ajutoarele materiale suportate din contribuia pentru asigurrile sociale, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" cu ajutoarele materiale suportate din cheltuieli, potrivit legii.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 425 "Avansuri acordate personalului" cu sumele reinute pe statele de plat pentru ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal de plat. - 427 "Reineri din salarii datorate terilor" cu sumele reinute personalului datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. - 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" cu sumele reinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fr scop patrimonial. - 431 "Asigurri sociale" cu contribuia datorat de personal (asigurat) la bugetul asigurrilor sociale i la bugetul asigurrilor sociale de sntate. - 437 "Ajutor de omaj" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor pentru omaj. - 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu impozitul datorat de personal pentru ajutoarele materiale. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele achitate personalului reprezentnd ajutoare materiale. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului reprezentnd ajutoare materiale.
Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate personalului.
Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activitilor economice"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stimulentelor acordate personalului pe seama rezultatului activitilor economice, respectiv a profitului net realizat, potrivit prevederilor din statutul aprobat. Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat privind acordarea acestor drepturi bneti. Este un cont de pasiv. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activitilor economice" se crediteaz prin debitul contului 117 "Rezultatul reportat" cu sumele acordate personalului din profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activitilor economice" se debiteaz prin creditul conturilor: - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu stimulentele neridicate n termenul legal de plat. - 444 "Impozitul pe salarii" cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bnci", 531 "Casa" cu sumele achitate personalului.
46 Soldul creditor al contului reprezint stimulentele din profit datorate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
ine evidena avansurilor acordate personalului. Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul listelor de plat, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Este un cont de activ. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se debiteaz prin creditul conturilor: - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu avansurile din salarii i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de plat. - 512 "Conturi curente la bnci", 531 "Casa" cu sumele pltite personalului, reprezentnd avansuri din salarii i alte drepturi salariale.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se crediteaz prin debitul conturilor: - 421 "Personal - salarii datorate" cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri acordate. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu sumele reinute pe statele de plat pentru ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate.
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal de plat. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare salariat sau prestator. Este un cont de pasiv. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" cu drepturile bneti ale prestatorilor neridicate n termenul legal de plat. - 421 "Personal - salarii datorate" cu salariile i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de plat. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal de plat. - 424 "Participarea personalului la rezultatul activitilor economice" cu stimulentele neridicate n termenul legal de plat. - 425 "Avansuri acordate personalului" cu avansurile din salarii i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de plat.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bnci", 531 "Casa" cu sumele achitate personalului. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu drepturile de personal neridicate, prescrise i evideniate la alte venituri din activitile fr scop patrimonial. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu drepturile de personal prescrise i evideniate la alte venituri din exploatare.
Soldul creditor al contului reprezint drepturi de personal neridicate.
47 Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare ter. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul conturilor 421 "Personal - salarii datorate", 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. Se debiteaz prin creditul conturilor:512 "Conturi curente la bnci", 513 "Disponibil cu destinaie special", 531 "Casa" cu sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri. Soldul creditor al contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu salariaii la nchiderea exerciiului, precum i a altor creane i datorii n legtur cu personalul, distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de datorii i creane.Este un cont bifuncional. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se crediteaz prin debitul conturilor: - 421 "Personal - salarii datorate" cu sumele reinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fr scop patrimonial; cu garaniile gestionare reinute personalului. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu sumele reinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fr scop patrimonial. - 438 "Alte datorii i creane sociale" cu sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale. - 531 "Casa" cu sumele ncasate de la salariai evideniate anterior n acest cont. - 641 "Cheltuieli cu remuneraiile personalului" la nchiderea exerciiului financiar, cu sumele datorate salariailor pentru care nu s-au ntocmit state de plat, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se debiteaz prin creditul conturilor: - 438 "Alte datorii i creane sociale" cu sumele achitate n plus personalului reprezentnd ajutoare materiale. - 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent sumelor datorate privind debite ale salariailor. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu avansurile de trezorerie nejustificate. - 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" cu sumele datorate de personal reprezentnd chirii care se fac venituri ale unitii (exclusiv TVA). - 708 "Venituri din activiti diverse" cu sumele datorate de personal reprezentnd consumuri efectuate pentru acetia i care se fac venituri ale unitii (exclusiv TVA). - 758 "Alte venituri din exploatare" cu alte sume datorate privind debite ale salariailor.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate salariailor, iar soldul debitor, sumele datorate de ctre salariai, unitii.
48 Contul 431 "Asigurri sociale"
ine evidena decontrilor privind contribuia persoanei juridice fr scop patrimonial la asigurrile sociale, precum i contribuia personalului pentru pensia suplimentar. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 431 "Asigurri sociale" se crediteaz prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" cu contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat, potrivit legii, de colaboratorii care lucreaz pe baz de convenie civil de prestri servicii. - 421 "Personal - salarii datorate" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor sociale i la bugetul asigurri sociale de sntate, potrivit legii. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor sociale i la bugetul asigurrilor sociale de sntate, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" cu contribuia unitii la asigurrile sociale, potrivit legii.
Contul 431 "Asigurri sociale" se debiteaz prin creditul conturilor: - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu ajutoarele materiale suportate din contribuia pentru asigurrile sociale, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate asigurrilor sociale. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele virate asigurrilor sociale. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu sumele reprezentnd datorii anulate.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de omaj"
ine evidena decontrilor privind contribuia datorat de angajator, precum i de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor pentru omaj. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv. Contul 437 "Ajutor de omaj" se crediteaz prin debitul conturilor: - 421 "Personal - salarii datorate", 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu contribuia datorat de personal (asigurai) la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" cu contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de omaj" se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci", 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele virate la bugetul asigurrilor pentru omaj. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial", 758 "Alte venituri din exploatare", 791 "Venituri cu destinaie special" cu datoriile anulate.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor pentru omaj.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
ine evidena TVA nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziionate, lucrrile executate i serviciile prestate, deductibil din punct de vedere fiscal. Este un cont de activ. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se debiteaz prin creditul conturilor:
49 - 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizri" cu TVA cuprins n facturi sau alte documente legale emise de furnizori. - 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" cu TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii devenit exigibil, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bnci" cu TVA achitat din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile i serviciile din import. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu TVA aferent bunurilor i serviciilor decontate din avansuri de trezorerie.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se crediteaz prin debitul conturilor: - 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" la sfritul lunii, cu TVA de recuperat de la bugetul statului reprezentnd diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic. - 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adugat colectat. - 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"
ine evidena sumelor datorate bugetului statului reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri, executrilor de lucrri sau prestrilor de servicii. Este un cont de pasiv. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se crediteaz prin debitul conturilor: - 411 "Clieni" cu TVA colectat cuprins n documentele legale emise ctre clieni. - 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent sumelor datorate privind debite ale salariailor. - 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" cu TVA neexigibil, devenit exigibil. - 461 "Debitori diveri" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent sumelor imputate terilor; cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent elementelor de activ cedate. - 531 "Casa" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent ncasrilor n numerar, reprezentnd vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii. - 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se debiteaz prin creditul conturilor: - 411 "Clieni" cu TVA colectat aferent avansurilor primite de la clieni. - 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" la sfritul lunii, cu taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului, reprezentnd diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil mai mic. - 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" cu sumele deductibile din TVA colectat. - 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" cu taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de ctre beneficiarii lucrrilor.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
50 Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului, distinct pe conturile sintetice de gradul II, pe feluri de datorii i creane. Este un cont bifuncional. Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se crediteaz prin debitul conturilor: - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate bugetului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate bugetului reprezentnd alte datorii. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial", 758 "Alte venituri din exploatare", 791 "Venituri cu destinaie special" cu sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozite i taxe; cu datoriile anulate.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
Contul 451 "Decontri n cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitile aparinnd aceluiai grup, distinct pe conturi sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe uniti i pe feluri de decontri. Contul 451 "Decontri n cadrul grupului" este un cont bifuncional.
Contul 451 "Decontri n cadrul grupului" se debiteaz prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" 341 Semifabricate, 371 Mrfuri, 381 Ambalaje cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor, mrfurilor, ambalajelor livrate la grup. - 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" 348 "Diferene de pre la produse", 378 Diferene de pre la mrfuri, 388 Diferene de pre la ambalaje cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor, produselor, mrfurilor, ambalajelor livrate unitilor din cadrul grupului. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate altor persoane juridice fr scop patrimonial din cadrul grupului. - 734 "Venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial" cu dobnzile aferente mprumuturilor acordate. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut. - 758 " Alte venituri din exploatare" cu preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate. - 761 "Venituri din imobilizri financiare" cu dividendele de ncasat din participaii. - 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" cu dividendele de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen scurt.
51 - 764 "Venituri din investiii financiare cedate" cu preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la uniti din cadrul grupului. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor n valut; cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar; cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar. - 766 "Venituri din dobnzi" cu dobnzile aferente mprumuturilor acordate.
Contul 451 "Decontri n cadrul grupului" se crediteaz prin debitul conturilor: - mm - 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" cu valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate primite de la alte uniti din cadrul grupului. - 301 "Materii prime", 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 341 Semifabricate etc. cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor etc. primite de la grup. - 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" etc. cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente materiilor i materialelor etc. primite de la uniti din cadrul grupului. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate de la alte persoane juridice fr scop patrimonial din cadrul grupului. - 655 "Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial" cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor n valut; cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar; cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar. - 666 "Cheltuieli privind dobnzile" cu dobnzile aferente mprumuturilor primite. - 668 "Alte cheltuieli financiare" cu valoarea debitelor sczute din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la grup, iar soldul creditor, sumele datorate grupului.
Contul 458 "Decontri din operaii n participaie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiilor din participaie, a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani, privind activitile economice. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe coparticipani i pe feluri de decontri. Este un cont bifuncional. Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" se crediteaz prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele primite n contul de disponibil de la coparticipani; cu sumele primite n contul de disponibil ca rezultat al operaiilor n participaie. - 531 "Casa" cu sumele primite n numerar de la coparticipani; cu sumele primite n numerar ca rezultat al operaiilor n participaie. - Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie.
52 - Conturi din grupa 70-78 cu veniturile transferate din operaii n participaie.
Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" se debiteaz prin creditul conturilor: - 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale transferat conform contractelor de asociere n participaie. - 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale transferat conform contractelor de asociere n participaie. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate din contul de disponibil coparticipanilor; cu sumele virate din contul de disponibil ca rezultat al operaiilor n participaie. - 531 "Casa" cu sumele achitate n numerar coparticipanilor; cu sumele achitate n numerar ca rezultat al operaiilor n participaie. - Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile transferate din operaii n participaie. - Conturi din grupa 70-78 cu veniturile primite prin transfer din operaii n participaie.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor, ca rezultat favorabil din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor deficite nregistrate din operaii n participaie. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor deficite nregistrate din operaii n participaie, precum i sumele ce urmeaz a fi ncasate de coparticipani, ca rezultat favorabil din operaii n participaie.
Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu tere persoane privind creanele pe baz de titluri executorii, precum i a celor care provin din alte operaii. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare debitor. Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ. Contul 461 "Debitori diveri" se debiteaz prin creditul conturilor: - 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" cu suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise. - 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" cu TVA colectat aferent sumelor imputate terilor; cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent elementelor de activ cedate. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadelor exerciiilor financiare urmtoare reprezentnd sumele facturate din chirii, abonamente etc. - 503 "Aciuni" cu valoarea aciunilor cedate. - 506 "Obligaiuni" cu valoarea obligaiunilor cedate. - 508 "Alte titluri de plasament i creane asimilate" cu valoarea altor titluri de plasament cedate. - 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" cu sumele datorate de teri reprezentnd redevene pentru concesiuni, locaii de gestiune i chirii (exclusiv TVA). - 734 "Venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial" cu dividendele de ncasat aferente titlurilor de participare i plasament. - 738 "Venituri excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic" cu valoarea imobilizrilor cedate. - 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" cu valoarea debitelor reactivate. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor, a despgubirilor i penalitilor datorate de teri, a imobilizrilor cedate.
53 - 761 "Venituri din imobilizri financiare" cu dividendele de ncasat aferente titlurilor imobilizate. - 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" cu dividendele de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen scurt. - 764 "Venituri din titluri de plasament" cu valoarea titlurilor de plasament cedate; cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de plasament i preul de cesiune. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar. - 766 "Venituri din dobnzi" cu dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri. - 768 "Alte venituri financiare" cu alte venituri financiare datorate de ctre debitori diveri.
Contul 461 "Debitori diveri" se crediteaz prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate de la debitori n contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele ncasate de la debitori n contul de disponibil cu destinaie special. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar de la debitori. - 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a debitorilor. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu diferene din lichidarea creanelor. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor n valut. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate debitorilor.
Soldul debitor al contului reprezint sumele nencasate de la debitori diveri.
Contul 462 "Creditori diveri"
ine evidena decontrilor cu tere persoane privind datoriile pe baz de titluri executorii, precum i a celor care provin din alte operaii, distinct pe fiecare creditor. Este un cont de pasiv. Contul 462 "Creditori diveri" se crediteaz prin debitul conturilor: - 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrai. - 131 "Subvenii pentru investiii" cu partea din subvenia pentru investiii de restituit. - 201 "Cheltuieli de constituire" cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial. - 503 "Aciuni" cu valoarea datoriilor privind achiziionarea aciunilor. - 506 "Obligaiuni" cu valoarea datoriilor privind achiziionarea obligaiunilor. - 508 "Alte titluri de plasament i creane asimilate" cu valoarea datoriilor privind achiziionarea altor titluri de plasament. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil, necuvenite; cu sumele ncasate n contul de disponibil pentru operaiuni care se efectueaz n contul terilor, potrivit dispoziiilor legale. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele ncasate n contul de disponibil cu destinaie special, necuvenite. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar, necuvenite; cu sumele ncasate n numerar pentru operaiuni care se efectueaz n contul terilor, potrivit dispoziiilor legale. - 655 "Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial" cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului.
54 - 657 "Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial" cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fr scop patrimonial. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu diferenele din lichidarea datoriilor; cu sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; cu sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentnd restituiri de cotizaii i contribuii, potrivit legii. - 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut sau din evaluare la nchiderea exerciiului financiar.
Contul 462 "Creditori diveri" se debiteaz prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. - 531 "Casa" cu sumele achitate n numerar creditorilor. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu sumele datorate creditorilor, nregistrate la venituri dup expirarea termenului de prescripie prevzut de lege. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate. - 765 "Venituri din diferene de curs valutar" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut. - 767 "Venituri din sconturi obinute" cu valoarea sconturilor obinute de la ali creditori.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans"
ine evidena cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans, care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile viitoare, pe feluri de cheltuieli. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor: - 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" cu valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale. - 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" cu valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale. - 401 "Furnizori" cu valoarea lucrrilor executate i serviciilor prestate de furnizori i a altor cheltuieli efectuate anticipat. - 512 "Conturi curente la bnci" cu plile din contul de disponibil efectuate n avans. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu plile din contul de disponibil efectuate n avans. - 531 "Casa" cu plile n numerar efectuate n avans. - 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii", 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal", 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri", 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri", 658 "Alte cheltuieli de exploatare", 666 "Cheltuieli privind dobnzile, 668 "Alte cheltuieli financiare" cu cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare.
55 - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea reparaiilor capitale, efectuate cu fore proprii, constatate la nchiderea exerciiului financiar, ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare.
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se crediteaz prin debitul conturilor: - 605 "Cheltuieli privind energia i apa" cu sumele repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor. - 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii", 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile", 613 "Cheltuielile cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal", 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri", 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri", 658 "Alte cheltuieli de exploatare", 666 "Cheltuieli privind dobnzile", 668 "Alte cheltuieli financiare" cu sumele repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor; cu cheltuielile constatate la sfritul exerciiului financiar anterior ca fiind efectuate n avans, aferente exerciiului financiar n curs.
Soldul debitor al contului reprezint cheltuielile anticipate sau efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans"
ine evidena veniturilor anticipate i a veniturilor de realizat. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" se crediteaz prin debitul conturilor: - 267 "Creane imobilizate" cu valoarea dobnzilor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar. - 411 "Clieni" cu veniturile din creane nregistrate n avans sau care urmeaz a fi realizate. - 418 "Clieni - facturi de ntocmit" cu veniturile din creane nregistrate n avans sau care urmeaz a fi realizate. - 461 "Debitori diveri" cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare reprezentnd sumele facturate din chirii, abonamente, asigurri etc. - 508 "Alte titluri de plasament i creane asimilate" cu dobnzile de ncasat pentru obligaiuni i alte titluri de plasament. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate anticipat prin contul de disponibil. - 531 "Casa" cu sumele ncasate anticipat n numerar.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" se debiteaz prin creditul conturilor: - 411 "Clieni" cu valoarea creanelor sczute din eviden care nu mai pot fi ncasate ca urmare a rezilierii contractelor. - 418 "Clieni - facturi de ntocmit" cu valoarea creanele sczute din eviden care nu mai pot fi ncasate ca urmare a rezilierii contractelor. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate anticipat, restituite. - 531 "Casa" cu sumele ncasate anticipat, restituite. - 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate", 705 "Venituri din studii i cercetri", 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii", 708 "Venituri din activiti diverse" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent; cu veniturile ncasate pentru care au fost create n prealabil debite.
56 - 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent. - 766 "Venituri din dobnzi" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent; cu veniturile ncasate pentru care au fost create n prealabil debite.
Soldul creditor al contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat, a operaiilor efectuate n conturile bancare pentru care nu exist documente etc.), operaii ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. Contabilitatea analitic se asigur pe baza proceselor-verbale de constatare sau a altor documente. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" este un cont bifuncional. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" se debiteaz prin creditul conturilor: - 411 "Clieni" cu sumele clarificate reprezentnd creane ncasate. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele n curs de lmurire i plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele n curs de lmurire i plile pentru care, n momentul efecturii sau constatrii acestora, nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. - 531 "Casa" cu sumele restituite n numerar, necuvenite.
Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" se crediteaz prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori", 404 Furnozori de imobilizri cu sumele clarificate reprezentnd datorii achitate. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil care necesit clarificri suplimentare. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele ncasate n contul de disponibil care necesit clarificri suplimentare. - Conturile din grupele 60-65 cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli.
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
ine evidena decontrilor ntre persoana juridic fr scop patrimonial i subunitile sale fr personalitate juridic, ce conduc contabilitate proprie. Contabilitatea analitic se ine pe subuniti fr personalitate juridic, cu contabilitate proprie i pe feluri de decontri. Este un cont bifuncional. Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se debiteaz prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar", 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale", 341 "Semifabricate", 348 "Diferene de pre la produse", 361 "Animale i psri", 368 "Diferene de pre la animale i psri", 371 "Mrfuri", 378 "Diferene de pre la mrfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferene
57 de pre la ambalaje" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor livrate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor), i diferenele de pre aferente. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele virate din contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele virate din contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 531 "Casa" cu sumele pltite n numerar n cadrul decontrilor reciproce. - 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" cu sumele de ncasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activitile fr scop patrimonial.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se crediteaz prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar", 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale", 341 "Semifabricate", 348 "Diferene de pre la produse", 361 "Animale i psri", 368 "Diferene de pre la animale i psri", 371 "Mrfuri", 378 "Diferene de pre la mrfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferene de pre la ambalaje" cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor), i diferenele de pre aferente. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele primite n contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele primite n contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 531 "Casa" cu sumele primite n numerar n cadrul decontrilor reciproce. - 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate", 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii", 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal", 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri", 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri", 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu cheltuielile decontate de subuniti pentru realizarea activitilor fr scop patrimonial prevzute n bugetul unitii (n contabilitatea unitii). - 656 " Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului" cu cheltuielile reprezentnd cote-pri datorate potrivit statutului.
Soldul debitor al contului reprezint sume de ncasat, iar soldul creditor al contului reprezint sume datorate pentru operaiuni reciproce.
Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor din clasa 6 (analitice distincte privind activitile fr scop patrimonial) la finele lunii, cu cheltuielile efectuate ce se repartizeaz asupra activitilor economice.
58 Se crediteaz prin debitul conturilor din clasa 6 (analitice distincte privind activitile economice) la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activitilor economice. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
4.5. Contabilitatea trezoreriei
Contul 511 "Valori de ncasat"
ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt: cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Contabilitatea se ine distinct, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori de ncasat. Este un cont de activ. Contul 511 "Valori de ncasat" se debiteaz prin creditul conturilor: - 411 "Clieni" cu valoarea cecurilor primite de la clieni. - 413 "Efecte de primit de la clieni" cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" se crediteaz prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 513 "Disponibil cu destinaie special"
ine evidena disponibilitilor aflate n conturi la bnci reprezentnd veniturile cu destinaie special ncasate, potrivit legii, de ctre persoana juridic fr scop patrimonial, precum i a micrii acestora, distinct pe conturile de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe conturile deschise la bnci pe feluri de venituri cu destinaie special. Este un cont de activ. Contul 513 "Disponibil cu destinaie special" se debiteaz prin creditul conturilor: - 461 "Debitori diveri" cu sumele ncasate de la debitori n contul de disponibil cu destinaie special. - 462 "Creditori diveri" cu sumele ncasate n contul de disponibil cu destinaie special, necuvenite. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele ncasate n contul de disponibil care necesit clarificri suplimentare. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu sumele primite n contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 581 "Viramente interne" cu sumele intrate n contul de disponibil din alt cont de trezorerie. - 791 "Venituri cu destinaie special" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd venituri cu destinaie special.
Contul 513 "Disponibil cu destinaie special" se crediteaz prin debitul conturilor: - 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale. - 234 " Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. - 401 "Furnizori", 404 Furnizori de imobilizri cu sumele pltite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaie special. - 409 "Furnizori - debitori" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii.
59 - 427 "Reineri din salarii datorate terilor" cu sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri. - 431 "Asigurri sociale" cu sumele virate asigurrilor sociale. - 437 "Ajutor de omaj" cu sumele virate la bugetul asigurrilor pentru omaj. - 444 "Impozitul pe salarii" cu sumele virate bugetului statului reprezentnd impozitul pe salarii i alte drepturi similare. - 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, dup caz, reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. - 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" cu sumele virate ctre organismele publice reprezentnd taxe i vrsminte asimilate. - 462 "Creditori diveri" cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu plile din contul de disponibil efectuate n avans. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele n curs de lmurire i plile pentru care, n momentul efecturii sau constatrii acestora, nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu sumele virate din contul de disponibil n cadrul decontrilor reciproce. - 532 "Alte valori" cu sumele pltite prin banc pentru procurarea de alte valori. - 581 "Viramente interne" cu sumele ridicate n numerar din cont sau virate din contul de disponibil n alt cont de trezorerie. - 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" cu sumele achitate reprezentnd chirii. - 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" cu valoarea primelor de asigurare achitate. - 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" cu sumele achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate. - 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" cu sumele achitate ce privesc transportul de bunuri i transportul colectiv de personal. - 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" cu sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri. - 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii achitate. - 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" cu valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite. - 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" cu sumele achitate pentru alte servicii prestate de teri.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile n lei i n valut existente.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de odihn i tratament, tichetelor i biletelor de cltorie, a altor valori, precum i a micrii acestora, distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice i pe feluri de valori. Este cont de activ. Contul 532 "Alte valori" se debiteaz prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori achiziionate.
60 - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele pltite prin banc pentru procurarea de alte valori. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele pltite prin banc pentru procurarea de alte valori. - 531 "Casa" cu sumele pltite n numerar pentru procurarea de alte valori. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu sumele pltite pentru procurarea de alte valori din avansuri de trezorerie. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori nefolosite.
Contul 532 "Alte valori" se crediteaz prin debitul conturilor: - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea carburanilor procurai pe baz de bonuri valorice. - 411 "Clieni" cu valoarea total facturat reprezentnd valoarea nominal a bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori. - 462 "Creditori diveri" cu valoarea nominal a bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori distruse. - 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" cu valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, i a altor valori consumate. - 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" cu valoarea tichetelor i biletelor de cltorie folosite pentru transportul de personal. - 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" cu valoarea biletelor de cltorie reprezentnd cheltuieli cu deplasrile, detarile i transferrile personalului. - 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" cu valoarea timbrelor potale, consumate. - 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" cu valoarea biletelor de tratament i odihn acordate personalului.
Soldul debitor al contului reprezint alte valori existente.
4.6. Contabilitatea cheltuielilor
Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri. Este cont de activ. Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile" se debiteaz prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile de ntreinere i reparaii primite prin transfer din operaii n participaie. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu sumele repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor; cu cheltuielile constatate la sfritul exerciiului financiar anterior ca fiind efectuate n avans, aferente exerciiului financiar n curs. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli.
61 - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu cheltuielile decontate de subuniti pentru realizarea activitilor fr scop patrimonial prevzute n bugetul unitii (n contabilitatea unitii).
Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile" se crediteaz prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile transferate din operaii n participaie. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"
ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. Este un cont de acti Se debiteaz prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate terilor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu sumele repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor; cu cheltuielile constatate la sfritul exerciiului financiar anterior ca fiind efectuate n avans aferente exerciiului financiar n curs. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu cheltuielile decontate de subuniti pentru realizarea activitilor fr scop patrimonial prevzute n buget (n contabilitatea unitii). - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele achitate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele achitate reprezentnd chirii. - 531 "Casa" cu sumele achitate n numerar reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" se crediteaz prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile transferate din operaii n participaie. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
62 Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Este un cont de activ. Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" cu prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil. - 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" cu TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur. - 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, dup caz. - 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" cu datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie. - 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu cheltuielile decontate de subuniti pentru realizarea activitilor fr scop patrimonial prevzute n buget (n contabilitatea unitii).
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile transferate din operaii n participaie.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 655 "Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial"
ine evidena sumelor reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului, de persoana juridic fr scop patrimonial la organismele la care aceasta este afiliat. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ. Contul 655 "Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial" se debiteaz prin creditul conturilor: - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului. - 462 "Creditori diveri" cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului. Contul 655 "Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop patrimonial" se crediteaz prin debitul contului: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
63 Contul 656 "Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului"
ine evidena cotelor-pri datorate, potrivit statutului, de subuniti pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale unitii sau de unitate pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale subunitilor, privind activitile fr scop patrimonial. Este un cont de activ. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului" se debiteaz prin creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu cheltuielile reprezentnd cote-pri datorate potrivit statutului. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului" se crediteaz prin debitul contului 120 "Rezultatul exerciiului la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 657 "Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial"
ine evidena ajutoarelor i mprumuturilor nerambursabile din surse externe transferate de unitatea primitoare altor persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit clauzelor stipulate n conveniile ncheiate cu partenerii externi. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ. Contul 657 "Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial" se debiteaz prin creditul conturilor: - 301 "Materiale consumabile" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse externe. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse externe. - 462 "Creditori diveri" cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fr scop patrimonial.
Contul 657 "Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial" se crediteaz prin debitul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ. Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se debiteaz prin creditul conturilor: - 267 "Creane imobilizate" cu valoarea pierderilor din creane imobilizate. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie.
Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se crediteaz prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor.
64 - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile transferate din operaii n participaie.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate"
ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. Este un cont de activ. Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se debiteaz prin creditul conturilor: - 261 "Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea titlurilor de participare deinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din eviden. - 262 " Titluri de participare deinute la societi din afara grupului" cu valoarea titlurilor de participare deinute la societi din afara grupului, cedate sau scoase din eviden. - 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" cu valoarea titlurilor de participare deinute la o alt societate comercial reprezentnd interese de participare, cedate sau scoase din eviden. - 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea titlurilor de participare deinute la o alt societate comercial reprezentnd alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din eviden. - 503 "Aciuni" cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a aciunilor vndute i preul de cesiune. - 506 "Obligaiuni" cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a obligaiunilor vndute i preul de cesiune. - 508 "Alte titluri de plasament i creane asimilate" cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a altor titluri de plasament i creane asimilate vndute i preul de cesiune. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie.
Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se crediteaz prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu cheltuielile transferate din operaii n participaie.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
4.7. Contabilitatea veniturilor
Contul 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor"
ine evidena veniturilor din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor privind activitile fr scop patrimonial. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor" se crediteaz prin debitul conturilor:
65 - 301 "Materii prime", 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar i alte stocuri reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd cotizaiile membrilor i contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd cotizaiile membrilor i contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor.
Contul 731 "Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 732 "Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare"
ine evidena veniturilor realizate din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare. Este un cont de pasiv. Contul 732 "Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare" se crediteaz prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare.
Contul 732 "Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 733 "Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare"
ine evidena veniturilor din donaii i din sponsorizri privind activitile fr scop patrimonial. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 733 "Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizri" se crediteaz prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar i alte stocuri primite cu titlu gratuit. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd donaii i sponsorizri primite. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd donaii i sponsorizri primite.
Contul 733 "Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
66
Contul 736 "Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor primite de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale, reprezentnd subvenii i alte resurse pentru finanarea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, potrivit legii. Contabilitatea analitic se ine pe surse i pe feluri de subvenii. Este un cont de pasiv. Contul 738 "Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale" se crediteaz prin debitul contului 512 "Conturi curente la bnci"cu sumele primite de la buget n contul de disponibil. Contul 738 "Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 737 "Venituri din aciuni ntmpltoare realizate de organizaiile sindicale/patronale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare "
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din aciuni ntmpltoare realizate de organizaiile sindicale/patronale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ocazia unor astfel de sume ncasate prin debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" sau 531 "Casa" Se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 738 "Venituri excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic. Este cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil sau 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar. Se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial"
ine evidena altor venituri realizate din activitile fr scop patrimonial (cote-pri primite potrivit statutului, ajutoare i mprumuturi nerambursabile din strintate, despgubiri de asigurare- pagube, diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial etc.). Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" se crediteaz prin debitul conturilor:
67 - 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale", 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale i necorporale privind activitile fr scop patrimonial, la nchiderea exerciiului financiar - 267 "Creane imobilizate" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar. - 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, rezultate din lichidarea datoriilor n valut ca urmare a scderii cursului de schimb valutar. cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, ca urmare a scderii cursului de schimb valutar. - 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizrilor. - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea imobilizrilor; cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd ajutoare din strintate. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizrilor; cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd ajutoare din strintate. - 361 "Animale i psri" cu sporurile de greutate i plusurile de inventar la animale i psri. - 401 "Furnizori" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu sumele datorate furnizorilor nregistrate la venituri, dup expirarea termenului de prescripie prevzut de lege. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate, prescrise i evideniate la alte venituri din activitile fr scop patrimonial. - 437 "Ajutor de omaj", 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" cu datoriile anulate. - 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozite i taxe; cu datoriile anulate. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu diferenele de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut. - 461 "Debitori diveri" cu valoarea imobilizrilor cedate. - 462 "Creditori diveri" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut; cu sumele datorate creditorilor nregistrate la venituri dup expirarea termenului de prescripie prevzut de lege. - 472 "Venituri nregistrate n avans" cu veniturile ncasate anticipat care privesc perioada curent. - 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" cu sumele de ncasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activitile fr scop patrimonial. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd alte venituri din activitile fr scop patrimonial; la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri din activitile fr scop patrimonial; la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut. - 541 "Acreditive" la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut.
68 - 542 "Avansuri de trezorerie" la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut.
Contul 739 "Alte venituri din activitile fr scop patrimonial" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 758 "Alte venituri din exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Este un cont de pasiv. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se crediteaz prin debitul conturilor: - 131 "Subvenii pentru investiii" cu cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri corespunztor amortizrii nregistrate. - 301 "Materii prime", 302 Materiale consumabile etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor i a altor stocuri primite cu titlu gratuit sau a celor rezultate n urma dezmembrrii unor imobilizri corporale. - 401 "Furnizori", 404 Furnizori de imobilizri cu sumele reprezentnd datorii prescrise sau anulate. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal prescrise i evideniate la alte venituri din exploatare. - 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" cu alte sume datorate privind debite ale salariailor, precum i alte datorii prescrise sau anulate ale acestora. - 431 "Asigurri sociale" cu sumele reprezentnd datorii anulate. - 437 "Ajutor de omaj" cu datoriile anulate. - 438 "Alte datorii i creane sociale" cu sumele reprezentnd datorii prescrise sau anulate. - 441 "Impozitul pe profit" cu sumele reprezentnd datorii anulate. - 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat cu datoriile anulate - 444 " Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu datoriile anulate. - 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cu datoriile anulate. - 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" cu datoriile anulate. - 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozite i taxe; cu datoriile anulate. - 451 "Decontri n cadrul grupului" cu preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate la uniti din cadrul grupului. - 455 "Sume datorate asociailor" cu datoriile anulate. - 457 "Dividende de plat" cu sumele reprezentnd datorii prescrise sau anulate. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu veniturile primite prin transfer din operaii n participaie. - 461 "Debitori diveri" cu valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor, a despgubirilor i penalitilor datorate de teri, precum i a imobilizrilor cedate. - 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" cu valoarea reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, constatate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare. - 512 "Conturi curente la bnci" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd alte venituri din activitatea de exploatare. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri din exploatare.
69 Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se debiteaz prin creditul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontri din operaii n participaie" cu veniturile transferate din operaii n participaie. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 791 "Venituri cu destinaie special"
ine evidena veniturilor cu destinaie special, ncasate n conformitate cu prevederile legale n vigoare, distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri. Este un cont de pasiv. Contul 791 "Venituri cu destinaie special " se crediteaz prin debitul conturilor: - 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale privind activitile cu destinaie special, la nchiderea exerciiului financiar. - 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri necorporale privind activitile cu destinaie special, la nchiderea exerciiului financiar. - 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor n valut ca urmare a scderii cursului de schimb valutar; cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, ca urmare a scderii cursului de schimb valutar. - 437 "Ajutor de omaj", 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" cu datoriile anulate. - 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozite i taxe; cu datoriile anulate. - 512 "Conturi curente la bnci" cu diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut privind activitile cu destinaie special, n cursul exerciiului financiar; cu diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut, privind activitile cu destinaie special, la nchiderea exerciiului financiar. - 513 "Disponibil cu destinaie special" cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd venituri cu destinaie special. - 531 "Casa" cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri cu destinaie special.
Contul 791 "Venituri cu destinaie special" se debiteaz prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciiului" la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatelor. La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
BIBLIOGRAFIE 1. Virginia Greceanu-Coco Ghid de monografii contabile pentru asociaii i fundaii, Ed. Lucman, Bucureti 2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.829 din 22 decembrie 2003 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, M.Of. nr. 66/27 ian. 2004 3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2329 din 28 decembrie 2001 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ M. Of. nr. 20 din 15 ianuarie 2002