Obligaii de natur salarial

A. n perioada 01.01.2009-31.12.2010, obligaiile de natur salarial au fost reglementate de urmtoarele acte normative: 1) Impozitul pe venit din salarii. Conform prevederilor art. 43 alin (1), lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: b) salarii. Modul de calcul a impozitului pe venit din salarii este prevzut la art. 57 alin (2) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal. 2) Contribuia la asigurri sociale de stat a fost reglementat de Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare coroborat cu Ordinul 340/2001 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 dup cum urmeaz: Conform prevederilor art. 5 alin (1) din Legea 19/2000 n sistemul public sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: I. persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i funcionarii publici. Iar conform prevederilor art. 4, alin (3) Asiguraii au obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale i au dreptul s beneficieze de prestaii de asigurri sociale, conform prezentei legi. Baza de calcul a contribuiei a fost reglementat de art. 23 alin (1), lit a) i art. 24 din Legea 19/2000 coroborat cu Pct. 19, capitolul II, lit. A din Ordinul 340/2001: Art. 23 alin (1) Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie: a) venitul brut realizat lunar, n situaia asigurailor prevzui la art. 5 alin. (1) pct. I i II; Art. 24 Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorate de ctre angajator o constituie suma veniturilor care constituie baza de calcu l a contribuiei individuale de asigurri sociale conform art. 23 alin. (1). Pct. 19, cap. II, lit A: Prin sintagma venitul brut realizat lunar se nelege totalitatea veniturilor n bani sau n natur, indiferent de fondurile din care acestea se achit , realizate de asiguraii care se afl n una sau mai multe dintre situaiile de la art. 5 alin. (1) pct. I i II din lege. n venitul brut realizat de aceste categorii de persoane sunt incluse i acele venituri n bani sau n natur care sunt obinute ca u rmare a desfurrii unor activiti remunerate, n folosul unor entiti, altele dect angajatorul/angajatorii la care se deruleaz activitatea de baz. 3) Contribuia la asigurri sociale de sntate a fost reglementat de Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, dup cum urmeaz:

Conform prevederilor art. 215 alin (1) Obligaia virrii contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate revine persoanei juridice sau fizice care angajeaz persoane pe baz de contract individual de munc ori n baza unui statut special prevzut de lege, precum i persoanelor fizice, dup caz. Baza de calcul a contribuiei a fost reglementat de art. 257 i art. 258 din Lege: Art. 257 (1) Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lu nare pentru asigurrile de sntate, cu excepia persoanelor prevzute la art. 213 alin. (1). (2) Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 6,5%, care se aplic asupra: a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit; Art. 258 (1) Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii au obligaia s calculeze i s vireze la fond o contribuie de 7% asupra fondului de salarii, datorat pentru asigurarea sntii personalului din unitatea respectiv. (2) Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentei legi, se nelege totalitatea sumelor utilizate de o persoan fizic i juridic pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor. 4) Contribuia la fondul de omaj a fost reglementat prin Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc. Conform prevederilor art. 19 din Lege, n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: a) persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de contract de munc temporar, n condiiile legii, cu excepia persoanelor care au calitatea de pensionari. Baza de calcul a contribuiei a fost reglementat de art. 26 si art. 27 alin (1) coroborate cu art. 14 din HG 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicarea a Legii 76/2002: Art. 26 din Legea 76/2002: Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurril or pentru omaj, a crei cot se aplic asupra sumei veniturilor care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj, conform art. 27 alin. (1). Art. 27 din Legea 76/2002: Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj, a crei cot se aplic asupra bazei lunare de calcul, reprezentat de venitul brut realizat lunar, n situaia persoanelor asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevzute la art. 19. Art. 14 din HG 174/2002: 2

(1) Baza lunar de calcul asupra creia angajatorii au obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj, conform art. 27 alin. (1) din lege, este reprezentat de venitul brut realizat lunar de persoanele asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevzute la art. 19 din lege, constituit, dup caz, din urmtoarele elemente: a) salariul de baz lunar brut, corespunztor timpului efectiv lucrat, la care se adaug, dup caz: indemnizaia de conducere, salariul de merit, precum i alte drepturi salariale care, potrivit actelor normative ori contractelor colective sau individuale de munc, fac parte din salariul de baz. 5) Contribuia la Fondul de accidente de munc i boli profesionale a fost reglementat prin Legea 346/2002 Republicat privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale. Conform prevederilor art. 80 alin (1) datoreaz contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale urmtorii: a) angajatorii, pentru asiguraii prevzui la art. 5 i 7. Baza de calcul a contribuiei a fost reglementat de art. 85 alin (1) din Lege, conform cruia baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale pentru persoanele prevzute la art. 5 i 7 o constituie: a) suma veniturilor brute realizate lunar; 6) Contribuia pentru concedii i indemnizaii a fost reglementat de OUG 158/2005 aprobat cu modificri i completri de Legea 399/2006. Conform prevederilor art. 5 din Ordonan ncepnd cu data intrrii n vigoare a prevederilor prezentei ordonane de urgen, cota de contribuie prevzut la art. 4 alin. (2) se datoreaz i se achit de ctre: a) angajatori pentru asiguraii prevzui la art. 1 alin. (1) lit. A i B. Baza de calcul a contribuiei a fost reglementat de art. 6 din Ordonan: (1) Persoanele juridice sau fizice prevzute la art. 5 au obligaia s calculeze i s vireze la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii. (2) Persoanele juridice sau fizice prevzute la art. 5 lit. a) au obligaia plii cotei de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85%, aplicat la fondul de salarii realizat, cu respectarea prevederilor legislaiei financiar-fiscale n materie. Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentei ordonane de urgen, se nelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natur salarial. 7) Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale a fost reglementat prin Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale.

Conform art. 7 alin (1) din Lege, Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare n cot de 0,25%, aplicat asupra sumei veniturilor care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii. Cotele pentru contribuiile salariale sus menionate au fost urmtoarele: 1) Impozitul pe venit din salarii Conform art. 43 alin (1), cota pentru impozitul pe venit din salarii a fost de 16%. 2) Contribuia la asigurri sociale de stat Conform prevederilor art. 18 din Legea 19/2009 cota pentru contribuie a fost de 31,3% n condiii normale de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 20,8% datorate de angajatori. 3) Contribuia la asigurri sociale de sntate Conform prevederilor art. 9 din Legea 399/2007, cota pentru contribuia datorat de angajator a fost de 5,2% iar cota pentru contribuia datorat de angajati a fost de 5,5%. 4) Contribuia la fondul de omaj Conform prevederilor art. 19 din Legea 19/2009 cota pentru contribuia datorat de angajator a fost de 0,5% iar cota pentru contribuia datorat de angajai a fost de 0,5%. 5) Contribuia la Fondul de accidente de munc i boli profesionale Conform prevederilor art. 20 din Legea 19/2009 cota pentru contribuia la Fondul de accidente de munc i boli profesionale a fost cuprins n intervalul 0,15% -0,85% n funcie de clasa de risc, potrivit legi. 6) Contribuia pentru concedii i indemnizaii Conform prevederilor art. 6, alin. (2) din OUG 158/2005, cota pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii a fost de 0,85%. 7) Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale Conform prevederilor art. 7 din Legea 200/2006, cota pentru contribuia la Fondul de garantare a fost de 0,25%. B. n perioada 01.01.2012 prezent, baza legal pentru calculul, declararea i plata obligaiilor de natur salarial au fost reglementate de urmtoarele acte normative: Conform prevederilor art. 296^3 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz: a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. e) persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar 4

activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Contribuiile individuale datorate de angajai sunt reglementate de art. 296^4 alin (1), lit. a) i u): Art. 296^4 (1) Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, care include: a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii; u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii. Contribuiile salariale datorate de angajator sunt reglementate de art. 296^5 alin (1)-(5): (1) n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b). (2) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. b). n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (6). (2^1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. e). (3) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute acordate persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. (4) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e), care pot s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare i Legii nr. 273/2006 privind finanele 5

publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute, realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute la art. 296^15. (5) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Cotele pentru contribuiile salariale sunt reglementate de prevederile art. 296^18 alin (3) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal: (3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) pentru contribuia de asigurri sociale: a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^3) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator; b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: b^1) 5,5% pentru contribuia individual; b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: d^1) 0,5% pentru contribuia individual; d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. Conform prevederilor art. 296^18 alin (1) din Legea 571/2013: Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.

Impozitul pe venit din salarii. Conform prevederilor art. 57 alin (1) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Modul de calcul a impozitului pe venit din salarii este prevzut la art. 57 alin (2) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal.