Abordri utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare:

Abordarea juridic - reguli detaliate prin lege (Rusia, Ucraina, etc.). Aceste reguli sunt detaliate i
specifice, sistemul fiind centrat pe obinerea unui profit n scopuri fiscale
Legea societilor comerciale i standarde general acceptate (Marea Britanie). Legea furnizeaz un
cadrul general, iar standardele completeaz lipsurile;
Standarde general acceptate (USA). n USA, exist puine prevederi legale n legtur cu
contabilitatea, standardele fiind predominante. Dei nu exist o lege a contabilitii ca atare, n USA
exist un organism subordonat guv federal (SEC Securities and Exchange Commission) care
supervizeaz reglemenbtrile contabile emise de profesia contabil. SEC poate avea drept de veto
asupra unor tratamente contabile i poate solicita crearea de reglementri contabile n domenii noi.
IASB
International Accounting Standards Board
A luat natere prin reorganizarea Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASC
(International Accounting Standards Committee) n aprilie 2001
IASC a fost un organism de drept privat, independent, nfiinat de organismele profesiile contabilewas
an independent private sector body set up by accountancy bodies in 1973
IASB are autonomie complet n stabilirea standardelor internaionale de raportare financiar i
emiterea documentelor de discuie n domeniu nc din 1981.

Obiectivele IASB
Dezvoltarea, n interes public, a unui unic set de standarde contabile de o nalt calitate, inteligibile i
aplicabile la nivel global care s solicite informaie de calitate, transparent i comparabil n
situaiile financiare ntocmite de entiti.
Promovarea aplicrii cu rigurozitate a acestor standarde
Luarea n considerare a nevoilor de raportare financiar a economiilor emergente i a entitilor mici
i mijlocii;
Promovarea i facilitarea adoptrii IFRS, prin convergena stadardelor contabile naionale i a IFRS.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar
IFRS-urile reprezint un set foarte important de principii contabile general acceptate la nivel
internaional. Ele sunt utilizate pe scar larg la nivel mondial i acceptate ca baz de ntocmire
a situaiilor financiare n cadrul multor jurisdicii.
Termenul IFRS include standardele i interpretrile aprobate de IASB (IFRS i IFRIC) i
IAS-urile i SIC-urile emise de IASC.

IERARHIA IFRS:
n ordinea descresctoare a autoritii:
IFRS, inclusiv anexele ce reprezint parte component a Standardului
Interpretrile
Anexele unui Standard dar care nu fac parte din Standard
Ghid de implementare emis de IASB
NOT!
Toate standardele i interpretrile emise sub formatul anterior (IAS i SIC) continu s fie
aplicabile pn cnd sunt amendate sau retrase. La nivel naional, IFRS sunt utilizate:
ca cerine naionale sau ca baz pentru cerinele naionale
ca model internaional de referin pentru rile ce i dezvolt propriile reglementri
de ctre autoritile de reglementare i de ctre companii
de ctre companiile multinaionale cu scopul de a obine finanare de pe pieele internaionale de
capital.



CADRUL CONCEPTUAL DE RAPORTARE FINANCIAR
SCOPUL CADRULUI CONCEPTUAL
De a asista Consiliul n dezvoltarea unor noi IFRS i revizuirea celor existente;
De a asista Consiliul n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i procedurilor
contabile legate de prezentarea situaiilor financiare prin furnizarea unei baze de reducere a
tratamentelor contabile alternative permise de IFRS;
De a asista organismele naionale de reglementare n dezvoltarea standardelor naionale;
De a asista preparatorii de situaii financiare n aplicarea IFRS i n rezolvarea unor aspecte ce
nu fac nc obiectul unui IFRS;
De a asista auditorii n formarea unei opinii cu privire la concordana situaiilor financiare cu
IFRS;
De a asista utilizatorii n interpretarea informaiei coninute de situaiile financiare ntocmite
conform IFRS; i
De a furniza celor interesai de IASB date cu privire la abordarea Consiliului n formularea
IFRS.
Principii vs reguli
Un cadru conceptual aeaz crmizile pe care sunt susinute ulterior standardele contabile.
Cadrul conceptual IASB stabilete principiile conform crora trebuie nregistrate tranzaciile i
evenimentele, fr a fi foarte prescriptiv n a emite reguli.
Cei care utilizeaz US GAAP urmeaz un set de reglementri bazat pe reguli; exist o regul
pentru fiecare tranzacie i dac nu exist regul pentru o tranzacie specific, atunci ea este
conceput.
n concluzie:
IFRS un cadrul conceptual bazat pe principii
US GAAP cadru conceptual bazat pe reguli.
Coninutul cadrului conceptual
Obiectivul raportrii financiare
Caracteristicile calitative ale unei informaii financiare utile
Definiia, recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare
Conceptele de capital i meninere a capitalului.

Obiectivul raportrii financiare
Obiectivul raportrii financiare este de a furniza informaii financiare despre entitatea
raportoare care sunt utile investitorilor actuali i poteniali, creditorilor financiari i altor creditori n
luarea de decizii cu privire la oferirea de resurse entitii.
Ali utilizatori, cum ar fi organismele de reglementare sau publicul, pot, la rndul lor, s
considere utile informaiile furnizate de raportarea financiar a entitilor. Totui, aceste rapoarte nu
sunt destinate prioritar acestor grupuri de utilizatori.
POZIIA FINANCIAR PERFORMANA FINANCIAR
Resursele economice
Capitaluri (claims)
Lichiditate i solvabilitate
Capacitatea de a obine
finanare
Generat de anumite schimbri ale resurselor
economice i ale capitalurilor
Reflectat de contabilitatea de angajamente
Reflectat de fluxurile de numerar anterioare.


Caracteristicile calitative ale informaiei financiare utile
Atribute care determin utilitatea informaiei oferite de raportarea financiar.
Caracteristici calitative:
Fundamentale:
Reprezentarea fidel (complet, neutr i fr erori)
Relevana (pragul de semnificaie)
Complementare:
Comparabilitatea
Inteligibilitatea
Oportunitatea
Verificabilitatea

Concept de baz
Continuitatea activitii
presupunerea c entitatea i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil
ca urmare nu exist intenia de a lichida sau diminua considerabil volumul activitilor
entitii.
Elementele situaiilor financiare:
activele
datoriile
capitalul propriu
veniturile
cheltuielile
Elementele ce reflect poziia financiar
Un activ este:
o resurs controlat de ctre entitate
ca rezultat al unor evenimente trecute
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.
O datorie este:
o obligaie prezent a entitii
ca rezultat al unor evenimente trecute
a crei decontare se ateapt s genereze o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu este:
interesul rezidual
n activele entitii
dup deducerea tuturor datoriilor.

Componentele profitului performana financiar
Veniturile reprezint:
creteri ale beneficiilor economice pe parcursul perioadei contabile
sub forma intrrilor de active sau a diminurii datoriilor
care genereaz majorarea capitalului propriu
altfel dect prin contribuiile proprietarilor.


Cheltuielile reprezint:
descreteri ale beneficiilor economice pe parcursul perioadei
sub forma ieirilor de active sau a creterii datoriilor
care genereaz diminuarea capitalului propriu
altfel dect prin distribuirile ctre proprietari.

Recunoaterea
Definiie:
Recunoaterea reprezint includerea unui element n situaia poziiei financiare sau n situaia
rezultatului global.
Criteriile de recunoatere
1. Este probabil ca beneficii economice viitoare asociate elementului respectiv s intre sau s
ias din entitate.
i
2. Elementul are un cost sau o valoare care poate fi msurat credibil.

Bazele de evaluare
Cost istoric. Activele sunt nregistrate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar pltite
sau la valoarea just a contraprestaiei date pentru a le obine la data achiziiei. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea bunurilor sau serviciilor obinute n schimbul obligaiei sau, n alte cazuri
(impozitele), la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar ce se ateapt s fie pltite pentru a
deconta datoria n decursul desfurrii normale a activitii.
Costul curent. Activele sunt nregistrate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar care
ar trebui pltite dac acelai activ sau un activ echivalent ar fi achiziionat n prezent. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentelor de numerar care ar trebui pltite
pentru a deconta obligaia n prezent.
Valoarea realizabil (de decontare). Activele sunt nregistrate la nivelul numerarului sau
echivalentelor de numerar ce ar putea fi obinute n prezent din vnzarea obinuit a acestora. Datoriile
sunt nregistrate la valoarea de decontare, respectiv valoarea neactualizat a numerarului sau
echivalentelor de numerar care ar trebui pltite pentru a deconta obligaia n decursul desfurrii
normale a activitii.
Valoarea actualizat (prezent). Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a fluxurilor nete
de numerar pe care sunt ateptate s le genereze acestea n cursul desfurrii normale a activitii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a fluxurilor nete de numerar ateptate a fi necesare
pentru decontarea acestora n cursul desfurrii normale a activitii.
Conceptele de capital i meninere a capitalului
Contabilitatea a fost, n mod istoric, bazat pe costul istoric al unui element, dar pe msur de
economiile au avansat, exist temerea c acesta nu reflect coninutul economic modern al
tranzaciilor contemporane.
Avantajele costului istoric:
uor de neles i urmrit
eviden obiectiv a tranzaciilor
utilizare la scar mondial.
Dezavantajele costului istoric:
veniturile curente sunt conectate unor costuri istorice (de exemplu, stocurile cumprate cu 3 um cu
un an n urm sunt vndute cu 5 um n prezent)
valoarea activelor n cadrul situaiei poziiei financiare nu este echivalent cu beneficiile economice
ce vor fi obinute prin utilizarea lor (amortizarea activelor i veniturile obinute n prezent prin
utilizare)
ctigurile din deinere nu sunt separate de ctigurile din exploatare. Ctigurile din deinere sunt
obinute doar pentru c un activ a fost pstrat n ntreprindere. Dac stocul de mrfuri a fost cumprat
cu un an n urm cu 10 lei i vndut astzi cu 18 lei, dar nlocuirea sa cu un stoc similar ar costa 15 lei,
atunci profitul de 8 lei este format din dou componente: un ctig din deinere 5 lei (15 10) i un
ctig din exploatare de 3 lei (18 15).
contabilitatea costurilor istorice nu reflect creterea indicelui general al preurilor, inflaia, care
afecteaz o economie.

Conceptele de capital
Conceptul financiar
Capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al entitii.
Conceptul fizic
Capitalul este sinonim cu capacitatea productiv a entitii bazat, de exemple, pe uniti zilnice de
produs obinut.

: n ce condiii este meninut capitalul companiei?
R: Conceptul financiar: profitul este obinut doar dac valoarea financiar (monetar) a activelor
nete la sfritul perioadei depete valoarea financiar (monetar) a activelor nete la nceputul
perioadei (dup excluderea oricror distribuiri ctre/contribuii ale proprietarilor pe parcursul
perioadei).
R:Conceptul fizic: profitul este obinut doar atunci cnd capacitatea de producie fizic (sau
capacitatea de exploatare) a entitii la sfritul perioadei depete capacitatea de producie fizic la
nceputul perioadei (dup excluderea oricror distribuiri ctre/contribuii ale proprietarilor pe parcursul
perioadei).