Fiscal curs 1 25.02.

2014
Surse pentru examen: Cursul lui Saguna editia a 5: drept fiscal, editura CH Beck
2013 Bucuresti, Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala(www.anaf.ro
legislatie de descarcat Codurile), notitele de la curs si seminar!!!
1. Notiuni introductive privind dreptul fiscal
2. Principiile dreptului fiscal
3. Izvoarele dreptului fiscal
4. Raporturile juridice fiscale
5. Fiscalitatea: notiune, nivel, structura
6. Politica fiscala : notiune, politicile interventioniste fiscale, principii
Dreptul fiscal este o ramura a dreptului public, parte componenta a dreptului
financiar si este format dintr-un ansamblu de acte normative care
reglementeaza raporturile juridice fiscale sau de impunere ce apar, se
modifica si se sting in procesul de administrare al impozitelor, taxelor si
contributiilor sociale datorate de persoanele fizice si/sau juridice care
realizeaza venituri sau detin bunuri din categoria celor declarate de lege ca
impozabile sau taxabile.
Notiunea de administrare a impozitelor, taxelor si contributiilor a fost
reglementata pentru prima data in 2003 in CPF. Acest proces de administrare
cuprinde mai multe etape:
Inregistrarea fiscala
Declararea fiscala : Urmarirea, colectarea si verificarea fiscala
Inspectia fiscala care cuprinde si contenciosul administrativ fiscal.
Principiile care guverneaza dreptul fiscal sunt reglementate in art. 3 din CF:
Principiul neutralitatii masurilor fiscale: presupune ca normele juridice
fiscale sa asigure un tratatment fiscal, egal, nediscriminatoriu tuturor
categoriilor de investitori indiferent ca este vorba de capital roman sau
strain si indiferent de forma de proprietate.
Principiul certitudinii impunerii: presupune norme juridice fiscale clare
care sa nu lase loc de interpretari in favoarea debitorului, a
contribuabilului.
Principiul echitatii fiscale : se aplica numai contribuabililor persoane
fizice. Conform lui, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice
se face in mod diferentiat in functie de marimea acestora.
Principiul eficientei fiscale: presupune o continuitate, o aplicare
indelungata a normelor juridice fiscale.
!!! Tema: fiecare sa-si aleaga un an (CF si CPF aintrat in vigoare in 2004) intre
2004- 2013, se uita pe siteul ministerului de finante sau anaf ori in monitorul
oficial sau curtii deputatilor sa spunem cate modificari legislative s-au facut in
CF si indicam si actele normative (sunt nenumarate).
Izvoarele dreptului fiscal sunt:
- Comune: Constitutia (art 56 care reglementeaza contributiile financiare:
una din principalele indatoriri fundamentale ale cetatenilor este aceea
de a plati impozite, taxe si contributii.), Codul Civil si Codul de Procedura
Civila, Legea contenciosului administrativ
- Specifice: Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala, reglementarile
secundare (norme metodologice, instructiuni de aplicare aprobate prin
HG sau Ordin al ministrului FP sau ordin al presedintelui agentiei
nationale de administrare fiscala), deciziile comisiei fiscale centrale
(aceste decizii au o forta obligatorie pentru organele fiscale, urmand ca
aceste dispozitii sa se aplice din momentul in care au fost aprobate prin
ordin al ministrului finantelor publice. Comisia fiscala centrala face parte
din aparatul fiscal, fiind o institutie publica cu personalitate juridica
subordonata MFP. Face parte doar din aparatul central, nu si din cel
local. Rolul acestei Comisie este acela de a aplica in mod unitar atat
normele de drept material fiscal cat si normele de drept procedural
fiscal).
Raporturile juridice fiscale : sunt formate din totalitatea relatiilor de impunere
dintre stat si contribuabil, relatii de impunere reglementate de normele juridice
fiscale. Ca orice raport juridic, si cel fiscal este susceptibil de 2 acceptiuni:
- Raportul de drept material fiscal: reprezinta totalitatea relatiilor de
impunere care cuprind drepturi si obligatii specifice pe fiecare tip sau
categorie de impozit, relatii reglementate de normele de drept material
fiscal.
- Raporturile de drept procedural fiscal: sunt formate din totalitatea
relatiilor de impunere care cuprind drepturi si obligatii ale subiectelor
participante ce tin de administrarea impozitelor, taxelor si contributiilor,
relatii reglementate de normele de drept procedural fiscal. Aceste
raporturi nu vizeaza decat aspectele de ordin procedural.
Obiectul si subiectele sunt comune atat la cele de drept material cat si la cele
de drept procedural fiscal. Obiectul sunt sumele de bani sub forma impozitelor,
taxelor, etc. Subiectele sunt statul (reprezentat de organele de specialitate) si
contribuabilul (poate fi persoana fizica sau juridica).
In ceea ce priveste subiectele, reprezentare contribuabilul in fata organelor
fiscale care poate fi directa sau prin intermediul unui imputernicit care poate sa
aiba studii juridice (imputernicire avocatiala) sau nu (sub forma unei procuri).
Curatorul fiscal poate fi orice persoana desemnata din oficiu sau pe cale
judecatoreasca sa reprezinte un anume contribuabil in relatia cu organele
fiscale. Este vorba de contribuabilul care se afla in stare de minoritate, de
batranete, cazuri dificile,grave de boala, de handicap, cazurile in care nu se
cunoaste domiciliul fiscal sau rezidenta fiscala a contribuabilului si cazurile in
care contribuabilul este dat disparut fara sa existe o hotarare judecatoreasca in
acest sens. Acesta urmeaza sa primeasca o remuneratie financiara stabilita prin
hotarare judecatoreasca si care va fi suportata de persoana reprezentata.
Continutul raporturilor juridice fiscale este format din drepturi si obligatii face
diferenta intre cele 2 categorii de raporturi juridice. In cazul raporturilor
materiale fiscale, un drept regalian al statului de a institui si reglementa
impozite si taxe potrivit unui adagiu vechi, nullum impozite sine legem.
Obligatia corelativa a subiectelor participanti (contribuabililor) este aceea de a
respecta normele de drept material fiscal (nemo censetur ignorare legem).
Exemple de drepturi si obligatii in cazul dreptului procedural: o obligatie a
contribuabililor este aceea de a se inregistra fiscal. Dreptul corelativ al statului
este acela de a primi cererea de luare in evidenta a debitorului in raza
teritoriala a organului fiscal competent. O obligatie a statului in raporturile de
drept procedural este aceea de a atribui un cod de inregistrare fiscala fiecarui
debitor care solicita acest lucru.
!!!tema: CPF de adus si sa citim capitolul raporturile juridice fiscale.
Fiscalitatea : reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor instituite si
reglementate de un stat intr-o anumita perioada de timp. Poate sa fie un
sinomim cu dreptul fiscal pozitiv. Are 2 coordonate:
- O coordonata pe verticala: reprezinta nivelul fiscalitatii. Prin nivelul
fiscalitatii intelegem marimea impozitelor si taxelor exprimata cu ajutorul
cotelor fixe sau procentuale. Cotele procentuale pot fi de 3 feluri:
progresive, regresive si proportionale.
- O coordonata pe orizontala : reprezinta structura fiscalitatii. Structura
fiscalitatii reprezinta diversitatea de impozite si taxe, multitudinea lor.