Impozitarea indirect: Taxe de tip TVA

Taxa pe valoare adugat (numit i tax pe cifra de afaceri) se aplic n statele membre din 1970. Activitile
legislative ale UE vizeaz coordonarea i armonizarea legislaiei privind TVA n scopul funcionrii adecvate a
pieei interne. Directiva 2006/112/CE urmrete o armonizare a regulamentelor privind TVA n jurul a dou
intervale de rate de impozitare. Schimbarea de sistem necesar pentru piaa intern, trecerea de la impozitarea
tranzitorie n ara de destinaie la impozitarea n ara de origine, dei a fost prevzut pentru 1997 nu s-a produs
nc. Sistemul comun al taxei pe valoare adugat se aplic producerii i distribuiei de produse i prestrii de
servicii destinate consumului, cumprate i vndute n Uniunea European. Pentru a garanta neutralitatea fiscal,
pltitorii de TVA pot s deduc din contul lor de TVA valoarea TVA-ului pe care au achitat-o altor pltitori de TVA.
n ultim instan TVA-ul este pltit de consumatorul final sub forma unui supliment reprezentnd un procent din
preul final.
Temeiul juridic
Articolul 113 din TFUE;
Scurt istoric
Armonizarea TVA s-a petrecut n mai multe etape pentru a asigura transparena procesului de scutire de taxe a
exporturilor i reimpozitare a importurilor n comerul din cadrul UE. Prin prima directiv privind TVA din 1967,
statele membre i-au nlocuit impozitele indirecte printr-un sistem comun de taxe pe valoarea adugat cu
deducere n amonte. A doua directiv privind TVA a stabilit structura i modalitile de aplicare, lsnd totui un
spaiu de manevr destul de mare. n 1970 s-a adoptat decizia de a finana bugetul CEE din resursele proprii ale
Comunitii. Acestea urmau s includ pli bazate pe un procentaj din TVA i obinute prin aplicarea unei rate
comune de impozitare pe o baz de evaluare determinat uniform. Obiectivul principal al celei de-a asea Directive
privind TVA a constat deci n introducerea n fiecare stat membru a unei baze TVA n mare parte
identic. Directiva privind TVA adoptat n 2007, 2006/112/CE, codific toate modificrile aduse ntr-un act
legislativ unic.
n 1985, Comisia a publicat Cartea alb privind piaa unic, a crei parte a III-a a vizat nlturarea barierelor
fiscale. Nevoia de aciune n domeniul TVA a fost determinat de principiul destina iei aplicat tranzaciilor dintre
statele membre. TVA-ul i taxele de consum se aplicau n ara consumatorului final, aa c toate veniturile
ajungeau n trezoreria rii respective. Aceast metod necesita controale fizice la frontiere. n momentul n care
bunurile comercializate prseau o ar, acestora le erau eliminate impozitele (se aplica o rat zero) fiind
reimpozitate n momentul importrii. Era necesar o documentaie voluminoas pentru bunurile aflate n tranzit.
Potrivit raportului Cecchini, controalele la frontiere au provocat costuri de aproximativ 8 miliarde EUR sau 2% din
cifra de afaceri a comercianilor.
Realizri
A.Sistemul TVA
1.Propuneri iniiale
n 1987 Comisia a propus o tranziie la principiul locului de origine potrivit cruia, n loc s li se aplice rata zero,
tranzaciile dintre statele membre pltitoare de TVA ar suporta, n mod normal, taxa deja prelevat n ara de
origine, pe care comercianii ar putea ulterior s o deduc ca tax de intrare. n teorie, acest lucru ar fi condus la
tratarea bunurilor transferate ntre statele membre n acelai mod ca i tranzaciile naionale. Ar fi rmas, cu toate
acestea, o diferen major: TVA-ul naional intr n vistieria aceluiai stat, n timp ce n cazul tranzaciilor ntre
state membre este vorba de dou trezorerii de stat diferite. Estimrile au artat c ar fi existat transferuri
considerabile de venituri fiscale, mai ales ctre Germania i Benelux. Din acest motiv, Comisia a propus
instituirea unui sistem de compensare pentru a realoca TVA-ul ncasat n rile de origine rilor de consum (pe
baza veniturilor din TVA, a statisticilor sau a unor eantioane).
2.Sistemul tranzitoriu
Aceste propuneri au fost totui inacceptabile pentru statele membre care n 1989 au convocat un grup de lucru la
nivel nalt. Acestea au recurs n mod alternativ la principiul locului de destina ie pentru tranzac iile
comercian ilor pltitori de TVA, punnd, astfel, bazele sistemului tranzitoriu care a intrat n vigoare n 1993
(Directivele 91/680/CEE i 92/111/CEE). Cu toate c controalele fiscale la frontiere au fost desfiinate,
comercianii trebuie s in n continuare o eviden detaliat a vnzrilor i cumprrilor transfrontaliere.
Controlul se realizeaz prin intermediul colaborrii administrative ntre autoritile fiscale ale statelor membre. n
acelai timp, se aplic principiul locului de origine pentru toate vnzrile destinate consumatorului final, adic,
odat ce TVA-ul pentru bunuri a fost pltit, bunurile respective pot circula n interiorul Uniunii fr controale
suplimentare sau fr a fi supuse impozitrii. De aceea, n 1993 au fost desfiinate subveniile pentru turiti.
Exist totui nc trei regimuri speciale n care nu se aplic acest principiu, i anume n cazul vnzrilor la
distan, al persoanelor juridice scutite de impozite i al mijloacelor de transport noi.
Iniial acest sistem tranzitoriu trebuia s rmn n vigoare pn n 1996. Acest lucru nu s-a realizat, ntruct abia
n 1997 s-a naintat o propunere de directiv, urmat n 1998 de noi propuneri pentru introducerea unui sistem cu
deducere la intrare n statul de nregistrare. Toate propunerile au fost retrase ntruct nu aveau anse reale de a fi
adoptate.
3.O strategie viabil n vederea mbuntirii sistemului actual
ncepnd cu anul 2000, Comisia a adoptat msuri de mbuntire a normelor tranzitorii de la momentul
respectiv, de exemplu, printr-o Comunicare privind o Strategie de mbuntire a funcionrii sistemului TVA n
contextul pieei interne, n care prezenta o nou list de prioriti i un calendar. A urmat o nou comunicare care
prezenta progresele nregistrate pn n 2003. ntre timp, instrumentul legislativ central al UE n materie de TVA
este reprezentat de Directiva privind TVA 2006/112/CE. Dup aceasta au urmat Directiva 2008/8/CE privind locul
de prestare a serviciilor i Directiva 2008/9/CE privind rambursrile de TVA. De acum nainte, TVA-ul pe serviciile
prestate ntre ntreprinderi va fi impozitat n principiu n ara n care se presteaz serviciul. De asemenea, se
accelereaz plata TVA i se introduce un numr unic de identificare TVA..
n 2005 s-au pus bazele pentru o aplicare mai uniform a normelor UE (acum Regulamentul de punere n aplicare
(UE) nr. 282/2011). Deoarece diferenele de aplicare practic a normelor comune deveneau un obstacol real,
regulamentul ofer, n prezent, for juridic unui numr de abordri convenite cu privire la anumite elemente ale
legislaiei n materie de TVA, garantnd transparen i certitudine juridic att pentru comerciani, ct i pentru
administraii. nainte, statele membre puteau aplica astfel de reguli doar prin solicitri individuale, acest drept
rmnnd oricum n vigoare. ntre timp toate statele membre au posibilitatea de a aplica norme speciale pentru
simplificarea aplicrii TVA deoarece multe dintre ele s-au dovedit a fi de succes. Sistemul administrativ pentru
TVA necesit un nivel ridicat de cooperare ntre autoriti, deoarece n cadrul mecanismelor existente exist
numeroase lacune legale ce permit evitarea plilor fiscale. Combaterea fraudei reprezint, prin urmare, un
obiectiv prioritar pentru Comunitate, fiind reglementat n directiv.
Odat cu programul Fiscalis, a crui a doua faz mai dureaz nc pn n 2013 i mecanismul informatizat VIES
(sistemul de schimb de informaii privind TVA) pentru verificarea validitii numerelor TVA funcionarea sistemelor
de impozitare indirect ar trebui, n general, s fie mbuntit. Adoptarea Regulamentului Consiliului de
modificare a Regulamentului (CE) nr. 37/2009 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea
adugat n vederea combaterii fraudei fiscale legate de operaiunile intracomunitare a adus mbuntiri
sistemului. n acest domeniu se lucreaz nc n continuare.
B.Ratele TVA
Structura actual a ratelor TVA reflect, n esen, ratele TVA efective predominante n statele membre la
momentul iniierii armonizrii TVA din 1993. Scopul propunerilor iniiale ale Comisiei a fost apropierea n cadrul a
dou intervale cu o rat standard cuprins ntre 14% i 20% i o rat mai moderat cuprins ntre 5% i 9%.
Directiva 92/77/CEE a prevzut totui o rat normal minim de 15% care trebuie verificat din doi n doi ani. Cu
toate acestea s-a constatat c nu au avut loc nici schimbri substaniale ale modelelor de achiziii transfrontaliere,
nici distorsiuni notabile ale pieei sau devieri ale fluxurilor comerciale din cauza ratelor diferite ale TVA. Din acest
motiv, n 1995 i 1998 Comisia a propus (fr succes) nemodificarea ratei minime de 15%, cio nou rat maxim
de 25%. n decembrie 2005, Consiliul a extins durata de aplicare a ratei minime standard TVA de 15% pn n
2010, prelungind ntre timp acest termen nc o dat prin Directiva 2010/88/UE pn la sfritul lui 2015. Cu toate
acestea sunt prevzute anumite derogri (de exemplu, n cazul serviciilor care folosesc intensiv fora de munc).
Totui, ratele reduse de TVA au fost de multe ori prilej de controverse ntre statele membre, ntruct aplicarea lor
este determinat de preferine diferite (cu toate acestea Directiva 2009/47/CE privind ratele reduse de TVA n
cazul serviciilor prestate la nivel local care folosesc intensiv fora de munc a fost adoptat). Alt motiv de
controverse a fost aplicarea unei rate zero de TVA la anumite bunuri i servicii. Cu toate acestea, ratele zero
aflate n vigoare nc din 1975 au putut fi aplicate n continuare n anumite condiii.
C.Evoluii recente
n 2010 Comisia a publicat Cartea Verde privind viitorul taxei pe valoarea adugat (COM(2010) 695), urmat de
Comunicarea (COM(2011) 851). Scopul acesteia este punerea n discuie a sistemului TVA existent, precum i
posibile msuri de mbuntire a coerenei acestuia cu piaa intern i a performanelor acestuia n calitate de
surs de venituri, n condiiile reducerii concomitente a costurilor pentru asigurarea conformitii. Pe lng
aceasta, Comisia public periodic studii privind diferite aspecte ale taxei pe valoarea adugat, de exemplu,
Apreciere retrospectiv a elementelor sistemului de TVA (2011), Efectele scurtrii perioadei de depunere a
rapoartelor de sintez (2012), Fezabilitatea i efectele unei declaraii de TVA standardizate comune la nivelul UE
(2013).
Rolul Parlamentului European
Conform legislaiei Uniunii n domeniul TVA (n mare parte bazat pe articolele 113 i 115 din TFUE), rolul
Parlamentului se limiteaz la procedura de consultare. n 1991, Parlamentul European a acceptat sistemul
tranzitoriu pe baza nelegerii c att Comisia, ct i Consiliul se angajeaz s elimine complet barierele fiscale
ct mai curnd posibil. De atunci, PE sprijin trecerea la un sistem de impozitare n ara de origine (rezoluia sa
din 2002). n ultimii ani, Parlamentul s-a angajat de asemenea foarte mult pentru ameliorarea funcionrii
mecanismelor tranzitorii, precum i pentru simplificare i modernizare, i a adoptat numeroase regulamente
privind TVA.
n 1991, PE s-a pronunat n favoarea unei rate minime standard de 15%; n 1997, Parlamentul a votat mpotriva
limitei superioare propuse de 25% a ratei standard a TVA, dar n 1998 a aprobat, n anumite condiii, un interval
de 15-25% pentru ratele standard. n 1998, Parlamentul a solicitat, de asemenea, aciuni pentru aplicarea
uniform a ratelor reduse ale TVA. Ulterior, n 2005, Parlamentul a votat pentru o rat maxim de 25%. De
asemenea, Parlamentul i-a reafirmat sprijinul pentru ratele reduse pentru anumite servicii care folosesc intensiv
fora de munc. n 2007, Parlamentul a sprijinit extinderea derogrilor temporare la anumite state membre noi,
ndemnnd, cu toate acestea, cu insisten Consiliul s gseasc o soluie pe termen lung privind structura
ratelor pn la sfritul anului 2010. Parlamentul a subliniat, de asemenea, c serviciile prestate la nivel local nu
afecteaz piaa unic, iar statelor membre ar trebui, prin urmare, s li se permit s aplice rate reduse, sau chiar
rate zero, n acest domeniu. Recent, PE a adoptat cu larg majoritate o rezoluie referitoare la propunerea de
modificare a directivei 2006/112/CE (COM(2012)428) n ceea ce privete nfiinarea unui mecanism de reacie
rapid n cazul fraudelor legate de TVA; potrivit previziunilor, PE va finaliza consultarea privind propunerea de
modificare referitoare la regimul bonurilor valorice (COM(2012)206) n primul semestru din 2013.