Impozitul pe venit personal ntr-un context de o structur fiscal Republica Ceha

abstract
Lucrarea analizeaz importana i disparitile de impozitare a veniturilor personale ntr-un context
de o structur fiscal. Atenia este
axat pe impozitarea singur muncitor cu salariul mediu din 21 de ri europene selectate, OECD,
precum i european
Membrii de sindicat. Importana impozitelor pe venit personal nu este doar n contribuia lor
financiar la bugetele publice (n medie,
impozitele pe venit personal sunt de-a doua cea mai important surs de venituri fiscale, n
conformitate cu clasificarea impozit Eurostat), dar, de asemenea, n
impactul acestora asupra altor politici i obiective guvernamentale (de exemplu, o cretere
economic, o redistribuire, competitivitate economie naional, o
funcionare a pieelor forei de munc sau a federalismului fiscal), n acelai timp. n cele din urm,
lucrare exploreaz relaia dintre cota de IVG pe numrul total de
impozitare i rata medie IVG pentru un singur muncitor cu salariul mediu. Rezultatele indic faptul c
creterea cotei de PIT pe numrul total de
impozitarea cu 1 punct procentual crete rata PIT de 0,57 puncte procentuale. Se confirm
importana ratelor PIT pe total
veniturile fiscale. Hrtie foloseste metoda tiinific standard, de exemplu, descriere, comparaie,
analiz, sintez. Baza de date a salariilor OCDE,
"Impozitele n Europa", baza de date i birourile naionale de statistic sunt principalele surse de date
1. Introducere
Impozitele pe venit personal sunt surs important de venituri publice, veniturile n prezent la
impozitele pe venit personal
a reprezentat aproape un sfert de impozitare total, n medie, respectiv 24% n rile OCDE (OCDE,
2013a) i 21%
n UE-27 (Comisia European, 2013b). Structura fiscal este un aspect foarte important al conceptului
de calitate
de impozitare. Se ocupa cu proiectarea politicii fiscale pentru atingerea obiectivelor de politic
dorite, n timp ce n acelai timp, promovarea creterii economice, reducerea la minimum
denaturarea i reducerea costurilor de colectare a impozitelor (Lee i Gordon, 2005).
Cu poveri fiscale difereniate n funcie de nivelul ctigurilor salariale i situaia familial, ele servesc
un rol central n calitate de redistribuire
Politicile (Cordes i Juffras, 2012). Foarte important, prin conturarea att msurile de stimulare de
munc i costul forei de munc, nivelul de
i structura acestor impozite sunt influene majore asupra funcionrii pieelor forei de munc (Feld
i Kirchgssner, 2003
sau Brys, 2011). Ca impozitele pe venit personal contribuie n mod semnificativ la sarcina fiscal
global pe o munc, este, de asemenea
factor relevant competitivitii la nivel internaional (Paturot et al., 2013 sau Szarowsk, 2013). cnd
subnaional
guvernele au competena fiscal a stabilire a ratelor de PIT, aceasta este n mod clar cel mai
important aspect al lor fiscal
suveranitate (Yilmaz et al., 2012). Abilitatea de a stabili ratele de impozitare permite guvernelor subnaionale de a alege nivelul de
servicii publice minimiznd n acelai timp costurile de conformare aferente colectare a veniturilor
necesare.
Dei impozitul pe venit personal este pe deplin de competena fiecrei ri, chiar i n european
Uniune, evoluia sa n timp este problema c un element fundamental n dezbaterea politic.
Scopul articolului este de a examina diferenele n impozitare pe venitul personal, cu accent pe un
singur lucrtor

impozitarea cu salariul mediu din 21 selectat OECD, precum i statele membre ale UE. Atenia este,
de asemenea, axat pe
importana impozitul pe venit personal ntr-o structur de impozitare.
2. Aspecte teoretice
Scopul principal al impozitrii este de a transfera resurse de la un grup la altul pentru a obine
anumite
obiectivele de dezvoltare fr a pune n pericol obiectivele economice. Capitaluri proprii n domeniul
impozitrii are att orizontal i vertical
componentelor. Echitate orizontal este prezent atunci cnd nu exist un tratament fiscal egal al
contribuabililor care au capacitatea egal cu
pltesc taxe. Echitate vertical se refer la relaia corect dintre sarcinile fiscale relative pltite de
ctre persoanele fizice cu
capaciti diferite de a plti impozite. Nu exist nici o formul pentru stabilirea gradului adecvat de
progresivitate de impozitare. ea
depinde de factori cum ar fi gradul de solidaritate ntre individ ntr-o societate sau gradul de
eschivare de potenial
beneficiarii de transferuri. Din acest punct de vedere, este necesar s se compare mereu i s
examineze aceleai grupuri de
contribuabili. Acest articol este axat pe un singur lucrtor, fr copii i indemnizaiile conexe i
bonusuri.
Impozitele sunt clasificate n mod tradiional ca impozitelor directe (pe venit personal, impozite pe
profit i alte venituri i
impozitele pe capital) sau indirecte (TVA, accize i impozitele de consum, alte impozite pe produse i
producie).
n general, primul grup permite o mai mare redistribuire, deoarece este imposibil s se introduc
progresivitate impozitelor indirecte
(Musgrave i subire, 1948). De aceea, recurgerea la impozitele directe, care sunt mai "vizibile"
pentru electorat, tinde
s fie mai mare n rile n care electoratul fiscal, tinde s fie mai mare n rile n care redistribuirea
fiscal
Obiectivele sunt mai pronunate; acest obicei duce, de asemenea, n rate de top mai mari impozitului
pe venit personal. n timp ce
factorii de decizie politica nu se poate regla direct povara fiscal a venit, dar ele pot reforma
elementele statutare ale taxei
sistem, care determin n cele din urm tarifele medii i marginale de impozitare (Torres i colab.,
2012).
La examinarea impozitare a venitului personal, este necesar s se sublinieze diferenele n termeni
definii i a datelor utilizate.
Tabelul 1 rapoarte categorii de impozite utilizate n diferite clasificarea internaional, n special n
aceste surse de date:
clasificare OECD
Sistem Conturilor Naionale (SCN 2008);
Sistemul European de Conturi (SEC 1995);
Finante guvernamentale FMI Statistica Manual (GFSM2001).
TABEL 1
O alt diferen teoretic este ntr-o metod de estimare de alocare a impozitului pe venitul
personal. Cele mai multe ri
practic multiplica pli individuale impozitului pe profit de proporii a surselor de venit selectate n
total
veniturile contribuabililor (Belgia, Danemarca, Germania, Frana, rile de Jos, Irlanda, Luxemburg,
Finlanda i

Suedia). Acest lucru se face att prin intermediul modelelor micro-simulare se bazeaz pe probe de la
contribuabil totale
populaiei i, prin utilizarea de seturi complete de date cu declaraiile de impozit (de exemplu, Belgia
i Irlanda).corespunztoare
estimri obinute la nivelul contribuabililor, n consecin, agregate pentru a obine o estimare a
impozitului pe venitul personal
ridicat n ceea ce privete sursele selectate de venit. De exemplu, valoarea total a impozitului pe
venitul personal a crescut n
pentru veniturile forei de munc, PIT poate fi estimat dup cum urmeaz:
FORMULA
n cazul n care Wj masoara venitul de munc al contribuabilului-j-lea ntr-un eantion de indivizi (j =
1, ..., n), i n cazul n care PITj
Msuri de plata impozitului pe venit personal al contribuabilului-j-lea pe venitul su global impozabil
Yj. Ecuaia de mai sus
(1), prin urmare, masoara impozitul total pe venitul personal ridicat pe venit forei de munc ca o
medie ponderat a fiecrui
PIT plat contribuabil individual, cu greuti WJ = (WJ / Yj) legate de aceste pli individuale de
reflexie
distribuirea de valoarea totala a salariilor din ntreaga contribuabili.
Aa cum se arat n tabelul 2, n unele ri (Spania, Italia i Grecia) n loc s utilizai datele declaraiei
fiscale care sunt agregate la
nivelul de un numr de clase de venituri sau paranteze impozitul pe venit (j = 1, ..., n), dar, n esen,
face la fel
calcule. A doua abordare este de natur de a capta efectele n linii mari similare ale diferenelor de
tratament fiscal
i distribuia surselor de venit n cadrul diferitelor grupuri de contribuabili.
TABEL 2
ri ca Austria sau Portugalia a alege o alt abordare i de a folosi veniturile fiscale date de la salariul
(retinere la sursa)
fiscal i statistic (final) impozitul pe venit i s aplice o serie de ajustri. Salariul (retinere la sursa),
taxa este, prin natura sa
concepute pentru a aproxima datoria impozitului pe venit final pentru salariai ct mai strns
posibil, dar n unele cazuri
exist anumite ajustri pentru evaluarea impozitul pe venit, pentru c impozitul pe salarii reinut nu
este corect (de exemplu, pentru c
de locuri de munc sau pensii diferite n cursul unui singur an). Ca aceast corecie se refer numai
salariaii, n unele cazuri,
Valoarea net a coreciei se deduce din suma total a impozitului pe salariu nregistrate i, cantitatea
de personal
impozitul pe venit este ajustat n consecin. Din moment ce impozitul pe salarii pot fi, de asemenea,
percepute pe beneficii sociale (de exemplu, omaj
beneficii, beneficii de so supravieuitor i indemnizaiile de invaliditate) sau pensiile pentru limit de
vrst, impozitul pe salarii nregistrat este ajustat
n consecin.(Ajustat) impozitul pe venitul personal este mprit n continuare ntre veniturile din
ntreprinderile care desfoar activiti independente i
venituri din capital, fie prin utilizarea proporii globale sau informaii agregate la nivel de clase de
venit
(Austria). A doua abordare este de asemenea de natur s capteze efecte n linii mari similare ale
diferenelor de tratament fiscal
i distribuia de surse de venit ntre diferite grupuri de contribuabili prezentat mai sus. n cele din
urm, Ungaria (ncepnd cu 2009) folosete o combinaie de micro simulare i o corecie pe cifrele
agregate din

model de simulare micro.

n timp ce n majoritatea rilor sistemul de impozitare pe venitul personal este cuprinztoare, n
sensul c toate subcategoriile de
venituri impozabile sunt adunate la nivel individual, iar rezultatul este impozitat la ascendent ratelor
de impozitare statutare. Cu toate acestea,
unele ri aplic o rat oficial a dat pe un stil venit specific, cum poate avea loc sub un "impozit pe
venit dual"
sistem. n rile de Jos, Finlanda i Suedia, de exemplu, venituri din capital este n prezent impozitate
la un nivel relativ mai mic
rat oficial n comparaie cu alte venituri ctigat. Cu toate acestea, n cele mai multe cazuri, datele
chitante fiscale sunt utilizate pentru a izola
valoarea taxei colectate n aceast categorie venit special. n Slovenia, venituri din capital se
impoziteaz potrivit unui
rat fix n timp ce veniturile activ este impozitat n conformitate cu o rat progresiv. n Regatul
Unit, venitul personal
dreptului fiscal prioritate de fapt de ordinul a diferitelor tipuri de venituri. De exemplu, veniturilor din
munc este tratat ca
partea de jos a veniturilor din dividende i venituri impozabile este tratat ca felia de sus a venitului
impozabil. Spre deosebire de metoda
utilizate n alte ri, calculul Marea Britanie, prin urmare, nu presupune c contribuabilul persoan
are
aceeai rat medie de impozit pe profit efectiv pe toate sursele de venituri (a se vedea, de asemenea,
de mai sus). n schimb, surs de venit specific
ratele de impozitare pe venit sunt multiplicate cu sursele de venit selectate la nivelul
contribuabilului.
n cele din urm ar trebui s fie definit termenii utilizai. Articolul exploreaz rata medie a impozitului
pe venitul personal (PIT). Aceasta este valoarea
din impozitul pe venit datorat dupa contabile pentru orice scutiri calculate pe baza dispoziiilor fiscale
mprit de ctre brut
ctigurile salariale.
3. Datele utilizate
Scopul articolului este de a examina impozitul pe venit personal, cu accent pe o impozitare singur
lucrtor i pe
impozitarea salariului mediu n rile europene selectate. Estimarea empiric este realizat pentru 21
de OCDE i
State membre ale UE, i anume Austria (AT), Belgia (BE), Republica Ceh (CZ), Danemarca (DK),
Estonia (EE), FI
(Finlanda), FR (Frana), Germania (DE), EL (Grecia), Ungaria (HU), IE (Irlanda), IT (Italia), Luxemburg
(LU),
rile de Jos (NL), Polonia (PL), Portugalia (PT), Slovacia (SK), Slovenia (SI), ES (Spania), Suedia (SE), i
United
Kongdom (UK). Analiza se bazeaz pe datele anuale ntr-o perioad 1995-2012 sau n anul 2012 (este
cel mai recent an cu
informatii). Baza de date a salariilor OECD i Eurostat "Impozitele n Europa" baza de date sunt
principalele surse de date.
Se presupune c venitul anual de la ocuparea forei de munc este egal cu un raport dat de mediu
brut full-time adult
ctigurile salariale pentru fiecare economie; aceasta este menionat ca salariul mediu (AW). Acest
lucru se refer att manual i nonmanual
lucrtorilor pentru fie sectoare de activitate CK inclusiv cu referire la Standard Industrial International
Clasificarea Toate activiti economice sau industriale Sectoare BN inclusiv cu referire la
Internaionala

Standard Clasificarea Industrial Categorii Economice (pentru detalii uita-te la OECD, 2013b).
4. Rezultate
Aa cum am menionat, structurile fiscale sunt evaluate de ctre ponderea impozitelor majore din
veniturile fiscale totale. n timp ce, n medie, taxa
nivelurile au fost n general n cretere, ponderea principalelor impozite n total revenues- structura
fiscal sau amestecul de impozitare - a fost
deosebit de stabile n timp. Dei veniturile din impozitele pe venit personal a sczut la 24% din totalul
impozitelor, n medie, n
2012, comparativ cu 30% la mijlocul anilor 1980, ele sunt nc de-a doua surs de impozitare cel mai
important (principal este SC).
Fig.1 prezint cot procentual din categoriile fiscale majore asupra veniturilor totale de impozitare
n rile selectate n 2012 (aceasta este
cele mai recente an cu date disponibile). Figura prezint urmtoarele grupe de impozite: impozitele
directe, mprite n venituri personale
taxa (PIT), impozitul pe profit (CIT), precum i alte impozite directe (Dto), contribuii sociale (SC) i a
impozitelor indirecte
(IndT), n conformitate cu clasificarea de Comisia European (2013). rile sunt clasificate n funcie
de ponderea PIT pe numrul total de
impunere la cel mai mic la cea mai mare valoare.
n general, rile examinate au o structur diferit a veniturilor fiscale (mix de impozitare). n special,
n timp ce cele mai multe
rile ridica aciuni aproximativ egale de venituri din impozite directe, impozite indirecte, i
contribuiile sociale, n special
noile state membre ale UE, afia de obicei, o pondere mai sczut a impozitelor directe n total (a se
vedea figura 1). Disparitile sunt
n cot procentual din IVG privind impozitarea total, de asemenea. Cota procentual variaz de la
8,3% din impozitul total
Venituri n Republica Slovac la 50,6% din total venituri fiscale din Danemarca. Cote foarte mici pe
personal
Impozitul pe profit sunt nregistrate, de asemenea, n Republica Ceh (10,8%) i Ungaria (13,2%).
Toate aceste ri (SK,
CZ, HU) au adoptat sisteme de forfetare, care induc n mod obinuit o reducere mai puternic n
direct dect ratele impozitelor indirecte.
FIGURA 1
n rile nordice (FI, SE, DK), precum i Belgia i Irlanda au cote relativ ridicate de venit personal
impozite i taxe (n general directe) n totalul veniturilor fiscale. Finlanda colecteaz 29,4% din totalul
veniturilor fiscale de la PIT,
Suedia 33,8%, iar Belgia 28,2%. Creterea notabil este evideniat n Irlanda (32% n 2012 n loc de
26,9% n 2012), aceast cretere poate fi atribuit evoluiilor din datoria public i pasive de finanare
referitor la
Sectorul bancar.
Aa cum rezult din mai multe studii (de exemplu, Paturot et al., 2013), impozitele pe venit personal
contribui n mod semnificativ la
povara fiscal total pe o munc, iar acesta este un factor relevant al competitivitii internaionale.
Fig. 2 arat c impozitul
salariu n ceea ce privete costurile totale ale forei de munc la angajator i plata net take-home
corespunztor pentru media unic
lucrtorilor a variat ntre Belgia (56%) i Irlanda (26%) n 2012. Salariul de impozitare a fost de
aproximativ 50% n Frana
(50,2%), Germania (49,7%) i Ungaria (49,4%), iar sub 40% n Republica Slovac (39,6%),

rile de Jos i Danemarca (ambele 38,6%), Portugalia (36,7%), Luxemburg (35,8%), Polonia (35,5%) i
United
Britanie (32,3%). Salariul mediu a fost de 41,8 fiscal% din costul total forei de munc ntr-un ntreg
grup de ri selectate din
2012 (AV coloan).
FIGURA 2
Procentul de costurile forei de munc pltite n impozitul pe venitul personal variaz considerabil n
interiorul rilor alese.
cel mai mic se afl n Polonia (5,8) i Republica Slovac (7,4%). Cele mai mari valori sunt n
Danemarca (36,2%), urmate
de Belgia (22,1%). Procentul de costurile forei de munc pltite din contribuiile angajailor la
asigurrile sociale, de asemenea, variaz
pe scar larg variind de la 2,7% n Danemarca i 2,9% n Irlanda pn la 19% n Slovenia. Exist un
motiv specific pentru
extrem pondere sczut a contribuiilor sociale din Danemarca: cele mai multe cheltuielilor sociale
este finanat din impozite generale.
Acest lucru necesit un nivel ridicat de impozitare direct i, ntr-adevr cota de impozitare direct a
veniturilor fiscale totale n Danemarca este de departe
cea mai mare din Uniunea European.
Angajatorii din Frana s plteasc 30,6% din totalul costurilor forei de munc n contribuiilor la
asigurrile sociale, cea mai mare dintre ales
de ri. Cifrele corespunztoare sunt, de asemenea, mai mult de 20% n urmtorii ri - Austria,
Belgia, Cehia
Republic, Estonia, Grecia, Ungaria, Italia, Republica Slovac, Spania i Suedia. Ca procent din costurile
forei de munc,
totalul contribuiilor la asigurrile sociale ale angajailor i angajatorilor depete o treime din
costurile totale ale forei de munc din apte
ri: Austria, Belgia, Republica Ceh, Frana, Germania, Grecia i Ungaria (OECD, 2013b).
Este important s reamintim c taxele medii pe venit personal sunt influenate n mod considerabil
de sistemul de baz
cote fiscale i credite fiscale, precum i sistemul de progresivitate a veniturilor. n primul rnd,
progresivitatea a gropii
depinde de progresivitatea statutar programul rata PIT, care depinde de numrul i limea de taxa
paranteze i pe diferena dintre ratele de impozitare i n special ntre rata de impozitare de sus i de
jos. n al doilea rnd,
progresivitate depinde i de designul specific de dispoziii PIT care reduc obligaia fiscal a
contribuabilului.
Dispoziii pot lua forma unor alocaii, deduceri, scutiri i de credite i poate depinde de nivelul de
venituri (de exemplu, la locul de munc credite fiscale i alte dispoziii privind munca rentabil make)
i / sau caracteristici familiale specifice (de exemplu,
numrul de copii, un so dependent, etc.). n al treilea rnd, rate fixe tind s reduc progresivitatea
sistemului fiscal.
Tabelul 3 prezint impozitul pe venitul personal i ctigurile salariale brute ale lucrtorului mediu
din rile analizate pentru
2012. Pentru a avea date comparabile, prezentate rezultatele sunt calculate pentru salariul mediu
(AW) i diferitele niveluri sale.
TABEL 3
Cota medie de PIT asupra veniturilor fiscale totale este de 22,35% i variaz de la 8,83% n Republica
Slovac la

50,64% n Danemarca. Diferene notabile sunt n valoare PIT corespunztoare impozitarea salariului
mediu. Maximul PIT de 36,2% n Danemarca. Cele mai mici preuri sunt observate n Grecia (8,9%),
Republica Slovac (9,4%),
Portugalia (10,7%), Slovenia (11%) i n Republica Ceh (11,8%).PIT medie este de 16,56%, n
ansamblul su
Grup. Rate foarte ridicate sunt detectate n Italia (21,3%), Finlanda (21,8%) i Belgia (28,8%). Tabelul
3 aduce, de asemenea,
PIT 67%, 133% i 167% din salariul mediu. Valorile obinute exprima progresivitate a PIT i rezultatele
cea mai mare parte din numrul aplicat i limea suporturilor fiscale i pe diferena dintre cotele de
impozitare i, n special
ntre rata de impozitare de sus i de jos. Cea mai mare diferen ntre ratele PIT se observ n Grecia
i Emiratele
Regat. Dup cum a fost deja menionat, impozitul pe venit personal este adesea folosit ca un
instrument al politicii de redistribuire. este
evident faptul c impactul de prestaii n numerar pe progresivitate tinde s fie mai puternic la nivel
venituri mici i medii.
Analiza detaliat a PIT progresivitate va face obiectul unei lucrri viitoare.
FIGURA 3
n cele din urm, intenia a lucrrii este de a gsi relaia dintre cota de IVG privind impozitarea totale
si rata medie PIT pentru o
lucrtor singur cu salariul mediu. Dup cum se tie, veniturile fiscale totale sunt n mare parte
influenate de rata de impozitare i taxa
de baz. Fig. 3 indic faptul c creterea cotei de PIT privind impozitarea total de 1 punct procentual
crete rata PIT de 0,57
puncte procentuale. Coeficient de determinare (R2) este relativ ridicat (0,66) din cauza impactului
preconizat al unei baze de impozitare. ea
confirm o importan cheie de tarife PIT pentru un total de veniturile din impozite i o poziie de
impozitare a veniturilor personale ntr-un impozit
se amestec.
5. Concluzie
Scopul acestui articol a fost de a examina importana de impozitare a veniturilor personale ntr-un
context de o cot de impozitare i
cu accent pe impozitarea singur muncitor cu salariul mediu n rile europene selectate. empiric
Estimarea a fost efectuat timp de 21 de OCDE i UE statelor membre, date anuale au fost luate din
baza de date a salariilor OECD,
Baza de date Eurostat on-line "Impozitele n Europa", i birourile naionale de statistic.
Importana impozitelor pe venit personal nu este doar n contribuia lor financiar la bugetele
publice (personal
impozitele pe profit sunt de-a doua cea mai important surs de venituri fiscale, n conformitate cu
clasificarea impozit Eurostat), dar, de asemenea,
n impactul acestora asupra altor politici i obiective guvernamentale (de exemplu, o cretere
economic, o redistribuire, ara lui
competitivitate, o funcionare a pieelor forei de munc sau a federalismului fiscal), n acelai timp.
n general, rile examinate au o structur diferit a veniturilor fiscale (mix de impozitare). n special,
n timp ce cele mai multe
rile ridica aciuni aproximativ egale de venituri din impozite directe, impozite indirecte, i
contribuiile sociale, n special noile state membre ale UE, afia de obicei, o pondere mai sczut a
impozitelor directe n structura fiscal total. Diferenele sunt n
cot procentual din IVG privind impozitarea total, de asemenea. Cota procentual variaz de la
8,3% din impozitul total

Venituri n Republica Slovac la 50,6% din total venituri fiscale din Danemarca. Cote foarte mici pe
personal
Impozitul pe profit sunt nregistrate, de asemenea, n Republica Ceh (10,8%) i Ungaria (13,2%).
Aceste ri (SK, CZ i
HU) au adoptat sisteme de forfetare, care induc o reducere mai puternic n direct dect ratele
impozitelor indirecte. calculat
Tarife PIT pentru 67%, 133% i 167% din salariul mediu dovedi progresivitate a IVG i rezultat mai
ales din
Numrul aplicat i limea suporturilor fiscale i pe diferena dintre cotele de impozitare i n partea
de sus i de jos taxa
Rata de.
n cele din urm, lucrarea analizeaza raportul dintre cota de IVG privind impozitarea totale si rata
medie IVG pentru un singur muncitor
cu salariul mediu. Rezultatele indic faptul c creterea cotei de PIT privind impozitarea total de 1
creteri puncte procentuale
rata PIT cu 0,57 puncte procentuale. Se confirm o importan de tarife PIT pentru totalul veniturilor
fiscale.
Mulumiri
Aceasta lucrare a fost sustinuta de proiectul "Inovare de programe educaionale de la Universitatea
din Silezia, Facultatea de
Administrarea Afacerilor n Karvin "n. CZ.1.07 / 2.2.00 / 28.0017.