Tema 7. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.

Curs teoretic 1 or.

1. Concept de sistem fiscal.
2. Sistemul de impozite al RM.
3. Legislaia fiscal a RM.
4. Aparatul fiscal al RM.
1. Coninutul sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM.

Conform

Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a

principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i
totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor.
Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el
include urmtoarele elemente:
sistemul de impozite;
aparatul fiscal;
legislaia fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de
impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:
-

echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n
vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.

neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului

autohton i strin

simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;

certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare,
pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale.

stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie

efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.

Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli,

ct mai acceptabile pentru contribuabil.

Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun

un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire
a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s
dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
2. Sistemul de impozite
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute
n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii:
-

dup trsturile de fond i form:

directe

indirecte;

- dup instituiile ce le administreaz:

generale de stat

locale

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe
generale de Stat

1.
2.
3.
4.

Impozitul pe venit
Taxa pe valoarea adugat
Accizele
Impozitul privat

1. Taxele vamale.
2. Taxele Rutiere

Impozite i taxe locale

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozite

Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor

naturale
2. Taxa pentru amenajarea teritoriului
3. Taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
4. Taxa de plasare (amplasare) a
publicitii
5. Taxa de aplicare a simbolicii locale
6. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de
deservire social
7. Taxa de pia
8. Taxa pentru cazare
9. Taxa balnear
10. Taxa pentru prestarea serviciilor de
transport auto de cltori pentru
rutele municipale, oreneti i
steti
11. Taxa pentru parcare
12. Taxa pentru amenajarea
localitilor din zona de frontier
care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale
13. Taxa de la posesorii de cini

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta

n conformitate cu

modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie

impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv
stabilit de lege.

3. Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n
mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul
Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul National Anticoruptie

Organe cu
atribuii de
administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru

instituiile publice)
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul
primriilor

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de

administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS)
i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate
IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile
RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n
limitele drepturilor acordate lor.
Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF).
Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale
privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale,
corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli
stabilite de legislaie.

IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:

- organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

- deine controlul asupra activitii lor;

- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;
- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.
Funciile IFT sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea

impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

4. Cadrul legislativ
Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a

finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor

juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz
primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a
veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme
juridice:
Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte
venituri bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit
necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de
contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care
reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului
impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea
silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat

coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a
legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor,
mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative:
1. Codul Fiscal al RM MO al RM 2009,ediie special (Revista Contabilitate i audit
nr. 1 din anul curent)
Titlul 1 Dispoziii generale
Titlul 2 Impozitul pe venit
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat
Titlul 4 Accizele
Titlul 5 Administrarea fiscal
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare
Titlul 7 Taxele locale
Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale
Titlul 9 Taxele rutiere
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM 2009,ediie special
3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997.
MO al RM 2009,ediie special
4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2009,ediie special
5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al
RM 2009,ediie special
6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2009,ediie special
7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO
al RM 2009,ediie special
8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO
al RM 2009, ediie special

9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO

al RM 2009, ediie special