PLANIFICAREA FISCAL

1. Noiuni generale privind planificarea fiscal

2. Principiile planificrii fiscale ale ntreprinderii
1.
Orice stat utilizeaz pentru atingerea obiectivelor propuse i pentru ndeplinirea funciilor i scopurilor sale un
sistem fiscal, financiar i creditar bine determinat. Eficiena politicii fiscale depinde, n mod decisiv, de situaia
mediului economic n care i desfoar activitatea ntreprinderile. Reglementarea fiscal trebuie s asigure
concentrarea i transferarea resurselor financiare n ramurile prioritare, stimularea investiiilor i susinerea
antreprenoriatului. Elementele eseniale ale reglementrii fiscale a activitii ntreprinderilor prerezint planificarea
i optimizarea fiscal. n prezent, condiiile social-economice n RM nu sunt foarte favorabile deoarece baza
legislativ nu este stabil, solvabilitatea agenilor economici este redus din cauza diminurii cererii la produsele
autohtone. Aceasta nseamn c economia plilor fiscale este una din modalitile de stabilizare.
Statul este un contragent suplimentar n fiecare afacere cu partea sa de venit, iar aceast parte echivaleaz, n
medie, aproximativ cu profitul pur al firmei. De aceea, lipsa evidenei detaliate i prognozei prii de impozit al
statului, n practica managementului financiar conduce la creterea incertitudinii i riscului n activitatea de
ntreprinztor.
Necesitatea planificrii fiscale este generat i determinat de legislaia fiscal contemporan, care prevede
regimuri fiscale diferite n funcie de statutul contribuabilului, direciile i rezultatele activitii economicofinanciare, locul nregistrrii i structura organizaional a agentului economic.
Practic, orice sistem fiscal provoac conntribuabilul s participe la planificare fiscal pentru c:
* Veniturile din diferite tipuri de activitate se impoziteaz n mod diferit
* Veniturile din acelai tip de activitate se impoziteaz diferit dac ele sunt obinute n diferite ri
* Veniturile din tipuri de activitate identice obinute ntr-o singur ar se impoziteaz diferit n dependen de forma
organizatorico-juridic aleas
Planificarea fiscal reprezint una din cele mai importante metode de management financiar, de optimizare a
activitii financiare a firmei, ce faciliteaz atingerea obiectivelor strategice alese de ea, maximizarea profitului
reinvestit pe calea reducerii relative a bazei de impunere. Planificarea fiscal este o parte indispensabil a panificrii
general-economice i, de aceea, ea trebuie s corespund scopurilor generale ale ntreprinderii. Conceptul de
planificare fiscal poate fi analizat din punct de vedere restrns i larg. Din punct de vedere LARG, necesitatea
planificrii fiscale este influenat de urmtoarele cauze:
* Tendina agenilor economici de a pstra veniturile, minimiza cheltuielile, majora profiturile.
* Lrgirea activitii comerciale i de producere fr atragerea surselor externe de finanare.
* Cerinele economiei concureniale.
* Obiectivele strategice de dezvoltare a ntreprinderii.
* Cointeresarea statului n oferirea facilitilor fiscale n scopul stimulrii unei activiti sau a unui grup de
contribuabili.
* Coninutul planificrii fiscale din punct de vedere restrns este organizarea i elaborarea metodologiei de calcul a
volumului impozitelor achitate de ntreprindere n anul financiar urmtor
Deci, planificarea fiscal la nivel microeconomic reprezint:

Totalitatea aciunilor, efectuate n cadrul legislativ existent, legate de alegerea perioadei, locului i tipului activitii,
crerii i monitorizrii mecanismelor eficiente de planificare fiscal n scopul majorrii fluxului de numerar a
agentului economic, ca rezultat al minimizrii plilor la buget;
Folosirea, de ctre contribuabili, a tuturor metodelor i instrumentelor admisibile n cadrul legislativ existent, n
scopul reducerii obligaiilor fiscale;
Managementul costurilor n scopul reducerii obligaiilor fiscale;
Asigurarea beneficiului agentului economic prin manevrarea legislaiei fiscale;
Arta eliberrii capitalului de impunere;
Folosirea ct mai ampl i corect a tuturor facilitilor fiscale, permise de actele normative, cunoaterea i folosirea
iscusit a lacunelor legislaiei fiscale, nelegerea esenei politicii financiare i investiionale a statului n scopul
micorrii plilor fiscale;
La fiecare nivel concret al ntreprinderii sistemul planificrii fiscale se bazeaz pe o ideologie fiscal i anume:
Ideologia fiscal a agentului economic caracterizeaz principiile de baz de realizare a avctivitii economicofinanciare i este determinat de mentalitatea fiscal a fondatorilor i managerilor acestuia. Dup fundamentarea
planului fiscal, sarcina managerilor firmei, n etapele urmtoare ale procesului de administrare, const n reflectarea
adecvat a schemei activitii firmei, aprobat de planificare n corespundere cu legile, actele contabile i fiscale i
evitarea, n acest mod, a penalitilor. De aceea procesul de optimizare a impunerii firmei a fost numit planificare
fiscal.
Drept criteriu de selecie a variantei optime a planificrii fiscale servete obinerea semnificaiei experimentale a
funciilor cu destinaie special, ce formeaz forma strategiei alese (de ex, conform strategiei de maximizare a
profitului, tre considerat varianta ce are cel mai mare venit pur i nu varianta, ce minimizeaz suma general a
plilor fiscale). Este evident faptul, c mecanismele de planificare fiscal sunt foarte individualizate, specifice
fiecrui agent economic. Aceasta nu este nicidecum o singur metod, de uz general rezult c fiecare mecanism,
schem sau model de planificare fiscal trebuie evaluat din punct de vedere al acelor principii fundamentale, care
permit confirmarea fezabilitii metodei de selectare a fluxului de numerar.
2.
Pentru ca mecanismul planificrii fiscale la ntreprindere s aib maxim eficien, la baza elaborrii trebuie s se
afle urmtoarele principii: 1)Principiul oportunitii cheltuielilor, adic costul aplicrii mecanismului nu trebuie s
depeasc mrimea impozitelor economisite. Raportul admisibil ntre cheltuielile necesare crerii i deservirii
mecanismului i suma economisirii impozitelor are un palfon individual, care depinde de gradul de
risc i de factorii psihologici. n practic acest palfon este de 50% din mrimea impozitelor ce trebuie reduse. Cu
alte cuvinte, dac raportul dat depete 50%, muli antreprenori vor lua decizia de a achita impozitele n mrimea
lor real. Trebuie de luat n consideraie i faptul c majoritatea mecanismelor, pe lng cheltuielile de creare i
deservire, necesit i cheltuieli de lichidare, care, la rndul su, pot fi mai mari dect cele iniiale. 2)Principiul
corespunderii juridice, n conformitate cu care mecanismul optimizrii trebuie s fie legitim att din punct de vedere
a legislaei fiscale autohtone, ct i din punct de vedere al legislaiei fiscale internaionale. Acest principiu mai este
denumit tactica rezistenei minime. Esena sa const n neadmiterea elaborrii unor mecanisme, bazate pe
coliziuni/pete albe n actele normative, care pot fi interpretate att n folosul statului, ct i n folosul contribuabilului
i creaz posibilitatea demarrii proceselor judiciare, fapt ce duce la mrirea cheltuielilor de deservire a
mecanismului. 3)Principiul confidenialitii, conform acestui principiu, accesul la informaia privind destinaia i
rezultatele tranzaciilor trebuie s fie maxim redus. n practic aceasta nseamn c participanii la realizarea
mecanismului nu trebuie s-i dea seama de mecanismul integral i s nu cunoasc promotorul mecanismului.
4)Principiul controlului. Atingerea rezultatelor dorite de la utilizarea mecanismului depinde de modalitile de
control, aplicate i posibilitatea influenrii participanilor la diferite etape de realizare a lui. Aplicarea principiului
precedent poate duce la pierderea controlului asupra etapelor mecanismelor de optimizare, deoarece specificul de
baz al mecanismelor de optimizare sunt relaiile neformale ntre participanii la mecanism. ntr-un astfel de caz
apare necesitatea controlului permanent asupra tuturor participanilor cu posibilitatea modificrii comportamentului
lor sau excluderea din mecanism.