FISCALITATE

- suport de curs -

Lector dr. Nicoleta VINTIL

Departamentul Finane

Motto:
"In this world nothing can be said to be
certain, except death and taxes."

Benjamin Franklin

Coninutul disciplinei

1. Sistemul fiscal. Obligaia i creana fiscal.

2. Impozitul pe profit.
3. Impozitul pe venit. Contribuiile sociale.
4. Accizele
5. Taxa pe valoarea adugat
6. Impozitele i taxele locale

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Bibliografie

1. u, Lucian i colectiv, 2013, Fiscalitate de la lege

la practic, Editura CH Beck, Bucureti
2. Vintil, Georgeta, 2006, Metode i tehnici fiscale,
Editura Economic, Bucureti
3. Vintil, Nicoleta, Paula Lazr, Oana Filipescu, 2013,

Fiscalitate aplicat i elemente de management

fiscal, Editura CH Beck, Bucureti

4. Legislaia fiscal n vigoare (Codul fiscal, Codul de

procedur fiscal, normele de aplicare i altele)

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Mod de notare

Examinare final: 60%

Examinare pe parcurs (seminar): 40%, constnd n:
1 test de verificare: 30%
activitate la seminar: 10%

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

TEMA 1
Sistemul fiscal.
Creana i obligaia fiscal.

Motto:
There is no such thing as a good tax"

Winston Churchill

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (1)

Venituri fiscale (2011): 28,2% din PIB (media UE-27:
38,8%)
Structura veniturilor fiscale:
impozite indirecte 46,9% (media UE-27: 34,5%)
contribuii sociale 31,9% (media UE-27: 33,5%)
impozite directe 21,2% (media UE-27: 33,2%)
Colectare slab, nivel ridicat al evaziunii fiscale:
13,8% din PIB (Consiliul Fiscal, 2012);
28,4% din PIB
http://www.econ.jku.at/members/Schneider/files/p
ublications/2013/ShadEcEurope31_Jan2013.pdf
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (2)

Rezultate pentru o companie studiu de caz
(PWC, 2013, www.pwc.com/payingtaxes)
La nivel internaional:
rat total de impozitare medie de 44,7%
27,2 pli cu caracter fiscal anual
267 de ore necesare pentru conformare
La nivelul UE&EFTA:
media ratei totale de impozitare este de 42,6%
numrul mediu de pli anuale este de 12,8
durata necesar conformrii este de 184 de ore
Romnia (poziia 136 din 185 de state n clasamentul
mondial privind uurina conformrii fiscale):
rata total de impozitare este de 44,2%
41 de pli anuale cu caracter fiscal
216 ore necesare pentru conformare fiscal
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (3)

Studiu Deloitte Romnia (2009):
financiari sau experi fiscali.

130

de

directori

Prioriti pentru decidenii n materie de fiscalitate:

reducerea frecvenei modificrilor legislative (34%);
introducerea unor proceduri clare de administrare
fiscal (22%);
reducerea numrului de impozite (16%);
mbuntirea cunotinelor fiscale ale funcionarilor
publici (15%);
introducerea
de
msuri
de
stimulare
a
contribuabililor (11%);
altele (2%).

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Noiunea de sistem fiscal

Rolul statului de redistribuire n societate a unei pri
din venitul naional se realizeaz prin constituirea de
resurse financiare publice, care s permit finanarea
unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice,
prin
intermediul
bugetului
general
consolidat,
respectiv a bugetelor instituiilor i autoritilor
publice cu caracter autonom.
Elementele
legate
de
instituirea,
aezarea,
perceperea veniturilor bugetare cu caracter fiscal
(impozite, taxe, contribuii) sunt reunite sub
denumirea de sistem fiscal.

Definii noiunile: impozite, taxe,

evideniai deosebirile dintre ele.
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

contribuii

Structura resurselor financiare publice

resursele financiare ale bugetului de stat, avnd ca
principale componente veniturile curente (fiscale impozite
directe i indirecte, respectiv nefiscale), precum i veniturile
din capital
resursele financiare ale bugetului asigurrilor sociale de
stat, constituite n special din contribuii de asigurri sociale
resursele financiare cu destinaie special, reprezentate n
principal de contribuii care alimenteaz fondurile speciale
(ex: asigurri de sntate, omaj etc.)
resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, constituite n principal din veniturile proprii ale
bugetelor locale (impozite i taxe locale), precum i din
sume defalcate din veniturile bugetului de stat
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Definirea conceptual a principalelor categorii

de resurse financiare publice cu caracter fiscal
Impozitele form de prelevare a unei pri din venitul sau

averea unei persoane fizice sau juridice, care are caracter

obligatoriu, este efectuat cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie direct i n cuantum egal din partea statului

Taxele sume datorate de persoane fizice sau juridice, care

beneficiaz n schimbul acestora de o contraprestaie direct

i imediat, sub forma unor servicii publice, a cror valoare
este acoperit parial de cuantumul taxei

Contribuiile sume datorate bugetului general consolidat, cu

caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice

particip la acoperirea parial a unor cheltuieli efectuate de
stat pentru aciuni sau obiective (asigurri sociale, de
sntate etc.) de care beneficiaz aceste categorii de
contribuabili (contraprestaie direct, care nu este obinut
imediat sau n cuantum egal)
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Componentele sistemului fiscal

Acesta cuprinde trei componente:
componenta legislativ (actele normative cu
caracter sau inciden fiscal: Codul fiscal, Codul
de Procedur Fiscal, Codul vamal etc.)
componenta procedural (mecanismul fiscal)
componenta instituional (aparatul fiscal)

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Funciile sistemului fiscal

de mobilizare a resurselor financiare publice
de stimulare economic
de protecie social
de control asupra economiei

Dai exemple de reglementri fiscale care s reflecte

funciile economic i social ale sistemului fiscal.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Impunerea i principiile impunerii

Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni care au
drept scop stabilirea obligaiei fiscale care revine n
sarcina unui contribuabil, persoan fizic sau juridic,
i care se realizeaz numai n baza unui temei legal.
Reglementarea i realizarea impunerii trebuie s in
seama de patru principii fundamentale (conform
prevederilor Codului fiscal):
1.
2.
3.
4.

justeea impunerii (echitatea fiscal)

certitudinea impunerii
neutralitatea reglementrilor fiscale
eficiena impunerii

Ce prere avei despre respectarea principiului echitii

fiscale n Romnia?
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Metode de impunere
autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar
impunerea provizorie, impunerea definitiv
impunerea separat, impunerea global
impunerea individual, impunerea colectiv

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Elemente tehnice ale impozitelor

Obiectul
Subiectul i pltitorul
Baza de impozitare
Cotele de impunere
Termenul de plat
Drepturi ale contribuabililor compensarea,
restituirea / rambursarea, dreptul la contestaie
Obligaii ale contribuabililor vezi obligaia i
creana fiscal
nlesniri la plat reduceri, scutiri, ealonri,
amnri etc.
Sanciuni amenzi contravenionale, majorri de
ntrziere, rspundere penal
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Obligaia i creana fiscal

Raportul de drept procedural fiscal

Raportul de drept procedural fiscal
Subiecte (pri ale raportului juridic fiscal)
Contribuabilul
Organele fiscale
Organul fiscal competent
Domiciliul fiscal (schimbare cu formularul 050)

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Obligaia fiscal
Obligaia fiscal n sens restrns reprezint obligaia
stabilit
unilateral
de
ctre
stat
n
sarcina
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, de a plti
o anumit sum, la termenul stabilit, n contul bugetului
general consolidat.

Categoriile de obligaii fiscale de plat stabilite potrivit

legii n sarcina unui contribuabil sunt nscrise n
vectorul fiscal.
Acesta se regsete, mpreun cu datele de
identificare
ale
contribuabilului,
n
registrul
contribuabililor.

Construii vectorul fiscal pe cazul ipotetic al unei

persoane juridice. Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Creana fiscal
Creana
fiscal
reprezint
dreptul
de
natur
patrimonial al statului de a solicita, potrivit legii,
ncasarea obligaiilor bugetare ale contribuabililor,
rezultnd din raporturi de drept material fiscal.

Creanele fiscale sunt de dou categorii:

creane fiscale principale (impozite, taxe, contribuii i
alte sume datorate bugetului general consolidat)

creane fiscale accesorii (dobnzi,

ntrziere, majorri de ntrziere)

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

penaliti

de

Titlurile de crean fiscal

Obligaia fiscal are ntotdeauna caracter legal,
rezultnd din raporturi juridice de drept fiscal, mbrac
ntotdeauna o form monetar, fiind constatat n
scris, n acte juridice declarative de drepturi i
obligaii, investite cu for executorie, denumite titluri
de crean fiscal.

Exemple:

declaraia fiscal;
decizia de impunere;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
declaraia vamal;
procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniei,
pentru
obligaiile
privind
plata
amenzilor contravenionale;
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Actele administrative fiscale

Actele administrative fiscale reprezint actele emise de

organele fiscale competente n aplicarea legislaiei

privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor
i obligaiilor fiscale.

Exemple:
soluia fiscal individual anticipat;
acordul de pre n avans;
decizii (de pli anticipate, de impunere, privind
obligaiile de plat accesorii etc.)
ntiinri (de compensare, de restituire etc.)
notificri
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Obligaia nregistrrii fiscale

nregistrarea fiscal se realizeaz prin depunerea unei
declaraii de nregistrare fiscal, n baza creia organul
fiscal competent emite un certificat de nregistrare
fiscal, prin care atribuie un cod de identificare fiscal,
(codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal,
codul unic de nregistrare atribuit de Registrul sau
CNP).
Codul de nregistrare fiscal trebuie nscris obligatoriu
pe toate documentele emise.
n situaia unor modificri ulterioare nregistrrii
fiscale, se depune o cerere de meniuni, n baza creia
vechiul certificat se anuleaz i se va emite un nou
certificat.
Formular 010 (persoane juridice) sau 020 (PFA) utilizat
pentru:
nregistrare fiscal
modificarea vectorului fiscal

Nu se depune electronic.

Declaraiile fiscale
Se depun de ctre persoanele obligate potrivit
Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta
Se depun i dac obligaia fiscal a fost pltit sau
este scutit la plat ori dac nu rezult, n perioada
de raportare, sume de plat.
Contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul
obligaiei fiscale
Depunere electronic (www.e-guvernare.ro)
Declaraii rectificative
corectate de ctre
contribuabil, din proprie iniiativ

Exemple:

D100
D112
D300
D394

impozit pe profit / microntreprinderi

obligaii aferente salariilor
TVA
informativ TVA
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Deciziile de impunere
Decizia de impunere este emis de organul fiscal
competent. Aceasta se emite de fiecare dat cnd se
modific baza de impunere.
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile
de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la
data comunicrii acestora.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele
acte administrative fiscale:
deciziile privind rambursri de TVA sau restituiri de
impozite, taxe, contribuii;
deciziile referitoare la bazele de impunere;
deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
procesele-verbale de control.
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Certificatul de atestare fiscal

Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal
competent la solicitarea contribuabililor, din oficiu sau la
solicitarea altor autoriti publice i are o valabilitate de
30 de zile (90 de zile pentru persoanele fizice) de la data
eliberrii.
Acesta cuprinde: obligaiile fiscale exigibile, existente n
sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii,
denumit lun de referin, i neachitate pn la data
eliberrii acestuia.
Este obligatoriu n cazul nstrinrii dreptului de
proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor
de transport.

Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

ncasarea

Compensarea i rambursarea / restituirea

Executarea silit
Scutirea
Anularea
Prescripia
Alte modaliti prevzute de lege

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Stingerea obligaiilor fiscale prin plat

Plata

se efectueaz direct (decontare bancar, n

numerar la trezorerie sau prin mandat potal), prin stopaj
la surs urmat de plat, sau prin aplicarea i anularea de
timbre fiscale mobile.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz distinct pe fiecare
impozit, tax, contribuie i alte sume datorate, ntrun
cont unic (un ordin de plat pentru Trezoreria Statului
obligaiile la BS, un ordin de plat celelalte obligaii).

Distribuirea sumelor din contul unic se face de ctre

organul fiscal competent, proporional cu obligaiile
datorate.
n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile
fiscale datorate, distribuirea se face mai nti pentru
impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi
pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu
obligaiile datorate.
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Dobnzi
Neplata pn la scaden a obligaiilor fiscale atrage
dobnzi. Acestea se datoreaz pentru fiecare zi de
ntrziere,
ncepnd
cu
ziua
imediat
urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate, inclusiv.

Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de

ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare
anuale.
Nu se datoreaz dobnzi pentru: amenzi datorate,
obligaii fiscale accesorii, cheltuieli de executare silit,
cheltuieli judiciare, sume confiscate.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Penaliti de ntrziere
Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu
o penalitate de ntrziere, datorat pentru neachitarea la
scaden a obligaiilor fiscale principale.
Acestea se datoreaz, ca i dobnda, pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului
de scaden i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv.
Cota de penalitate de ntrziere este de 0,02% pentru
fiecare zi de ntrziere, pentru obligaiile fiscale
neachitate, al cror termen este ulterior datei de 1 iulie
2013.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Dobnzi i penaliti de ntrziere (continuare)

Pentru obligaiile fiscale ale contribuabililor pentru care
a fost deschis procedura insolvenei nu se datoreaz
dobnzi i penaliti de ntrziere dup aceast dat.
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la
plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi.
Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget,
contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare
expirrii termenului prevzut de lege. Acordarea
dobnzilor se face la cererea contribuabililor i este
stabilit la nivelul dobnzii datorate de contribuabili
pentru neachitarea la termen a obligaiilor fiscale
principale.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Costul efectiv al neachitrii la termen a obligaiilor

fiscale cu o ntrziere de pn la 1 an
Numr zile de ntrziere la plat

Sanciune (pn la 30.06.2013)

0,04

1,2

6,24

7,4

8,6

18,64

19,8

21

22,2

25,8

29,6

14,6%

14,6%

73,5%

45,0%

34,9%

74,8%

60,2%

51,1%

45,0%

34,9%

29,6%

0,06

1,8

1,86

3,6

5,4

5,46

7,2

10,8

16,2

21,9

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

21,9%

Rata anual a dobnzii echivalente

Sanciune (de la 01.07.2013)
Rata anual a dobnzii echivalente

30

31

60

90

91

120

150

180

270

365

80%
70%

60%
50%

Rd
(30.06.2013)

40%

Rd
(01.07.2013)

30%
20%

10%
Lect. dr. Nicoleta Vintil

0%
0

30

60

90

120

150

180

210

240

270

ASE Bucureti, Departamentul Finane

300

330

360

Majorri de ntrziere pentru creanele

datorate bugetelor locale
Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor de plat
datorate bugetelor locale se datoreaz dup acest
termen majorri de ntrziere.
Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din obligaia
fiscal principal neachitat n termen, calculat pentru
fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
sumei datorate inclusiv.

Pentru sumele de restituit de la bugetul local se

datoreaz dobnd, stabilit la nivelul majorrii de
ntrziere (2%) i calculat n acelai mod.

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Costul efectiv al neachitrii la termen a obligaiilor

fiscale n cazul datorrii de majorri de ntrziere
Numr zile de ntrziere la plat
Majorare de ntrziere

5
2

Rata anual a dobnzii echivalente

10
2

20
2

30
2

31
2

60
4

61
4

90
6

91
6

120
8

121
8

10

150
10

151

180

12

12

14

270
18

271
20

365
24

730,0% 146,0% 73,0% 36,5% 24,3% 47,1% 24,3% 35,9% 24,3% 32,1% 24,3% 30,2% 24,3% 29,0% 24,3% 28,2% 24,3% 26,9% 24,0%

700%

600%
500%
400%

Rd

300%
200%

100%
Lect. dr. Nicoleta Vintil

0%
0

181

30

60

90

Departamentul
120 ASE
150Bucureti,
180
210
240
270Finane
300

330

360

Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare

Compensarea

presupune
stingerea
creanelor
debitorului, reprezentnd sume de rambursat sau de
restituit de la buget, separat pe categorii de
administratori
ai
bugetelor
implicate
(Ministerul
Finanelor, respectiv autoriti publice locale).
Creanele se compenseaz pn la concurena celei mai
mici sume, atunci cnd statul i contribuabilul dobndesc
simultan att calitatea de debitor, ct i de creditor.
Compensarea se face de ctre organul fiscal competent,
la cererea debitorului sau din oficiu. n cazul
compensrilor efectuate din oficiu, creanele fiscale ale
debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate
aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod
proporional, cu excepia bugetelor locale.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Restituirea sumelor ce nu pot fi compensate

Restituirea se realizeaz pentru urmtoarele sume:

pltite fr existena unui titlu de crean fiscal;
pltite n plus fa de obligaia fiscal;
pltite ca urmare a unei erori de calcul sau aplicrii
eronate a legii;
de rambursat de la bugetul de stat (suma negativ de
TVA);
stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din
valorificarea bunurilor n cadrul procedurii de
executare silit
Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante,
se vor restitui numai sumele rmase dup efectuarea
compensrii.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Stingerea obligaiilor fiscale

prin executare silit
Executarea

silit

se poate declana atunci cnd

contribuabilii nu i ndeplinesc de bunvoie obligaiile
fiscale la termenele prevzute de lege.
Titlul de crean fiscal devine titlu executoriu la data
la care expir termenul de plat al obligaiei fiscale
scadente.
Este realizat n baza unui titlu executoriu, de ctre
organul fiscal competent, prin executorii fiscali.

Forme de aplicare:
poprirea veniturilor
executarea silit a bunurilor mobile
executarea silit a bunurilor imobile
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Etape premergtoare executrii silite

1. Comunicarea unei somaii, nsoit de un exemplar al
titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile debitorul
nu stinge obligaia fiscal, procedura continu; n caz
contrar, aceasta se suspend.

2. Identificarea veniturilor / bunurilor ce pot fi urmrite i

instituirea unui sechestru asigurtoriu, dac
consider c exist pericolul nstrinrii acestora.

se

3. Evaluarea bunurilor, realizat prin intermediul unor

experi evaluatori.

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Executarea silit prin poprire

Pot fi supuse executrii silite prin poprire: venituri,
disponibiliti bneti, titluri de valoare sau active
necorporale deinute i/sau datorate debitorului de
ctre o ter persoan (terul poprit), n temeiul unor
raporturi juridice ntre aceasta i debitor.
Veniturile din salarii, pensii, ajutoare, indemnizaii pot fi
urmrite n anumite limite, prevzute de Codul de
procedur civil.
Debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin
poprire asupra sumelor din conturile bancare prin
indisponibilizarea sumelor existente, precum i a celor
viitoare, provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i n valut.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Executarea silit a bunurilor mobile (1)

Nu pot fi supuse executrii silite:
bunurile necesare exercitrii
studiilor, formrii profesionale;

profesiei,

continurii

bunurile necesare uzului personal sau casnic al

debitorului i familiei sale, obiectele de cult religios, dac
nu sunt mai multe de acelai fel;
alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de
dou luni sau pn la urmtoarea recolt, dac acesta se
ocup exclusiv cu agricultura;
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru
nclzit i pentru prepararea hranei, pentru 3 luni de
iarn;
obiectele necesare persoanelor cu handicap
destinate ngrijirii persoanelor bolnave etc.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

sau

Executarea silit a bunurilor mobile (2)

Executarea silit a bunurilor mobile se face prin
sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac
acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie
printrun procesverbal i confer drept de gaj.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n
custodia debitorului, a creditorului sau a altei
persoane, denumite custode.
Dac exist pericolul de substituire ori de degradare,
executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor
sechestrate.
Dac bunurile sechestrate constau n sume de bani,
titluri de valoare, metale sau pietre preioase,
obiecte sau colecii de art, acestea se ridic i se
depun la uniti specializate.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Executarea silit a bunurilor imobile

Sunt supuse executrii silite bunurile imobile
proprietate a debitorului i bunurile accesorii
acestora, cu excepia spaiul minim locuit de debitor
i familia sa, stabilit n conformitate cu normele
legale n vigoare.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie
ipotec legal i confer creditorului fiscal n raport
cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Valorificarea bunurilor sechestrate

nelegerea prilor;
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
vnzarea direct;
vnzarea la licitaie;
alte modaliti admise de lege (vnzarea prin case de
licitaii, agenii imobiliare, societi de brokeraj etc.)

Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse

degradrii, acestea pot fi vndute n regim de
urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre
persoane fizice sau juridice care nu au obligaii
fiscale restante.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Finalizarea executrii silite

Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de
executare silit sunt n sarcina debitorului.
Sumele realizate din executare silit sunt utilizate
pentru a stinge creanele fiscale nscrise n titlul
executoriu, n ordinea vechimii, mai nti creana
principal i apoi accesoriile acesteia. Din aceast
sum trebuie acoperite i cheltuielile procedurale.
Dac suma creanelor fiscale i a cheltuielilor de
executare este mai mic dect suma realizat prin
executare silit, diferena se compenseaz sau se
restituie debitorului.

Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Ordinea de distribuire a sumelor

rezultate din executare silit
1. cheltuielile efectuate cu urmrirea i conservarea bunurilor;

2. creanele reprezentnd salariile, pensiile, sumele cuvenite

omerilor, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor,
pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc,
ajutoarele de deces etc.;
3. creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii
pentru copii sau sume periodice destinate asigurrii
mijloacelor de existen;

4. creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i

din alte sume datorate bugetului general consolidat;
5. creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
6. creanele
reprezentnd
despgubiri
pentru
repararea
pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
7. creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de
produse, prestri de servicii, chirie sau arend etc.;
8. creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau
bugetelor locale i altele

Alte modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

Darea n plat se realizeaz, la cererea debitorului, prin
trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor
imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.
Insolvabilitatea debitorului care nu are venituri ori bunuri
urmribile sau acestea au o valoare mai mic dect
obligaiile fiscale de plat.
Creanele fiscale sunt trecute din evidena curent ntro
eviden separat. Dac acestea nu pot fi recuperate
pn la mplinirea termenului de prescripie, de 5 ani de
la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere acest drept, intervine scderea debitului.
Anularea intervine n cazul n care cheltuielile
procedurale sunt mai mari dect creanele fiscale supuse
executrii silite. Creanele fiscale restante la data de 31
decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane