METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI

FINANCIAR
Conf.Univ.Dr.SgrdeaFlorinSuportdeCurs2014

Disciplina:
CONTROL FINANCIAR, EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA
I. Metodologia1 controlului financiar: definiie, principii i tehnici de control financiar
1.1 De la metod n general la metodologia de control financiar
1.2 Principiile organizrii unui sistem de control eficient
1.3 Procedee i tehnici de control financiar
1.4 Etapele efecturii controlului financiar

II. Studiu de caz privind metodologia de calcul i control a impozitului pe profit

2.1 Cadrul legal privind impozitul pe profit
2.2 Modul de stabilire a impozitului conform reglemetarilor legale in vigoare
2.3 Evidenierea n contabilitate a impozitului pe profit
2.4 Declararea i plata impozitului pe profit
2.5 Exemplu practic privind modalitatea de calcul a impozitului pe profit

METODOLOGE s.f. 1. Parte a filozofiei care se ocup cu analiza teoretic a metodelor de cunoatere. 2. Totalitatea
metodelor de cercetare folosite ntr-o tiin. 3. Metod de cunoatere cu maximum de generalitate;
metoda cea mai general de cunoatere. 4. Metod (2). Din fr. mthodologie.

I. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

1.1 De la metod n general la metodologia de control financiar

Metoda2 reprezint ansamblul modalitilor de abordare al principiilor, procedeelor i
tehnicilor de analiz a fenomenelor i proceselor economice, de expunere a rezultatelor unei
cercetri, capabile s serveasc tiina economic n misiunea ei. Metoda presupune drumul
raional ce trebuie parcurs pentru realizarea unui deziderat.
Metoda de cercetare n economie trebuie s fie integral, s nglobeze ca procedee de
lucru tot ce s-a obinut pn n prezent, evitnd unilateralitatea i superficialitatea. Ea trebuie s
surprind i s explice conexiunea general direcional i funcional a fenomenelor, proceselor
de cercetat.
n cadrul tiintelor sociale sunt utilizate metode, care tradiional sunt utilizate n cadrul
filosofiei, dreptului, teoriei dreptului, socilogiei la fel metodele, elaborate ntr-o anumit
disciplin economic.
Dac ne referim la domeniul controlului financiar, n acest caz studierea unui caz, a unei
spee se poate realiza n mai multe moduri care nu se exclud ci formez un tot unitar. Dar
pentru simplificarea muncii de control trebuie cunoscut calea, drumul ctre soluia legal.
Calitatea rezultatelor unei cercetri depinde de metoda folosit pentru c aa cum remarca
Descartes, raiunea i puterea de a judeca sunt comune la toi oamenii3. n acest context putem
meniona ca obiectul metodologiei il reprezint elaborarea unor procedee cognitive care s dea
natere unor propoziii cu valoare de adevr.
n general, realitatea este foarte complex, iar realitatea juridic, economic i fiscal la
rndul lor se caracterizeaza prin acelai grad de complexitate i de modificare permanent. Din
aceasta cauz setul de metode folosite n cunoaterea acestei realiti poate releva
diferite aspecte ale aceluiai fenomen4. Pentru realizarea unumitor scopuri este nevoie de o
selecie atent a anumitor metode care ar putea avea diferit grad de relevan pentru cazul
nostru. Astfel, metodele vor fi alese n funcie de obiectul studiat.
In practic regsim utilizate ca metode comune: metoda logic; metoda hermeneutic; metoda
dogmatic; metoda dialectic; metoda carteziana; metoda conceptualista; metoda intuitiva.
Dispunem pentru tinele sociale de foarte multe metode, care pot fi sistematizate n functie de
anumite criterii.

2
Conform DEX METD, metode, s. f. 1. Mod (sistematic) de cercetare, de cunoatere i de
transformare a realitii obiective. Loc. adv. Cu metod = metodic, sistematic. 2. Procedeu sau
ansamblu de procedee folosite n realizarea unui scop; metodologie (4). Manier de a
proceda. 3.Manual care cuprinde reguli i principii normative pentru nvarea sau pentru practicarea
unei discipline, a unei arte etc.; ansamblu al acestor reguli i principii. [Var.: (nv.) metd s. n.]
Din fr. mthode, lat. methodus, germ. Methode.
3
Ren Descartes, Discours de la mthode (Discourse on the Method), lucrare consultata pe internet,
link-ul http://www.literaturepage.com/read/descartes-discourse-on-method-3.html
4
S nu uitm de gluma : 10 contabili redacteaz 10 bilanuri diferite i toi respect reglementrile legale
n vigoare.

Astfel, n functie de gradul de generalitate deosebim:

Metode generale, aplicabile in toate stiintele socio-umane (cum ar fi metoda hermeneutica, sau
cea logica, etc.)
Metode speciale, de ramur aplicabile doar ntr-o tiin ( metodologia contabil) sau ntr-o
ramura a tiinei respective (metodologia calculului costului de producie, a salariului net)
In funcie de calea aleas pentru a ajunge la adevr metodele pot fi clasificate n doua mari
grupe:
Metode conceptualiste sau raionaliste, numite indirecte, care se caracterizeaza prin
formularea de concluzii din situatii deja admise ca adevarate, din care ele sunt inferate5;
Metode intuitive, numite si directe, deoarece ele nu sunt mijlocite de rationamente si de
necesitatea demonstratiei.
Caracteristica de baz a primul tip de metode este de a trage concluzii din situatii deja
admise ca adevarate, din care ele sunt inferate. Cea dea doua categorie de metode presupun n
mersul lor catre obiect tehnici si proceduri care nu sunt urmate mijlocit de rationamente si de
necesitatea demonstratiei.
n funcie de gradul de analiz i sintez metodele pot fi deductive sau inductive.
Metoda deductiv, latur a unitii dintre deducie i inducie, semnific operaiunea de
cercetare a proceselor, pornind de la esena lor, prin cunoaterea activitilor economice plecnd
de la general la particular.
Metoda inductiv const n modul de a raiona plecnd de la rezultatele cercetrii prin
trecerea de la particular la general.
In sesn larg, metodologia este constituit din ntregul corp de metode, tehnici, procedee, reguli
i postulate utilizate n procesul cercetrii, inclusiv teoria asupra metodelor folosite de tiina
economic. Transpunerea n practic a mecanismelor controlului financiar implic utilizarea
unui ntreg arsenal de metode, tehnici i procedee care formeaz la un loc metodologiile de
control.
Controlul financiar este un proces prin care se urmrete respectarea normelor i
dispoziiilor legale privind gestionarea mijloacelor materiale i bneti, aflate n
patrimoniu entitii pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ i
contabil.
Prin control stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar
conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Cunoaterea i mbuntirea activitii
economico-financiare presupune un sistem metodologic, cu ajutorul cruia s se oglindeasc

A INFER, inferez, vb. I. Intranz. A trage o concluzie general din mai multe fapte particulare. Din fr. infrer.

realitatea, legalitatea i eficiena. Control nseamn comparaie cu un reper, standard, norm,

indicator sau orice alt instrument de msurare a unei anumite stri normale a unei activiti.
Criteriile de comparaie utilizate determin i natura acestora, astfel:
- comparaie n funcie de un criteriu prestabilit previziuni, prognoze, sarcini,
- comparaii cu caracter special, de exemplu, ntre variante de eficien a unor msuri sau soluii
tehnico-tiinifice sau organizatorice pentru alegerea celei optime;
- comparaii n spaiu, spre exemplu, ntre unele secii de producie;
- comparaii n timp, adic ntre activitatea programat sau efectiv din perioada controlat, cu
cea din perioada precedent.
Comparaia de control va ine seama de natura operaiunilor i activitilor economicofinanciare controlate, de metodologia de control i sistemul de eviden.
1.2 Principiile organizrii unui sistem de control eficient
Principiile de baz pe care trebuie s le respecte o organizare de calitate a oricrui control sunt:
adaptarea, obiectivitatea, separarea atribuiunilor.
1. Principiul adaptabilitii controlului trebuie s in cont de particularitile fiecrei entiti
fie c este vorba de o instituie public, un ONG sau un agent economic privat. Nu exist nici un
model unic care ar putea servi drept referin pentru toi, ntruct diversitatea organizrilor este
la fel de mare pe ct poate fi diversitatea entitilor fie publice sau private: mrimea, natura
activitii, obiectivele, cadrul legal aplicabil, modul de finanare, mediul economic intern i
extern, sunt tot attea variabile care vor genera organizri diferite. Principiul esenial este ca
organizarea trebuie sa fie adaptat de fiecare dat acestor elemente specifice. n cadrul acestei
adaptri pe care vor trebui s o realizeze conductorii, trebuie evitate o organizare echivoc
(nu se cunoate exact ce sarcini are fiecare, nu sunt atribuite competene adecvate pentru
realizarea sarcinilor, responsabilitile nu sunt clar definite), o organizare excesiv (costuri
exagerate iar efectele obinute sunt mai mici dect eforturile depuse), sau o organizarea
imobil (neadaptarea permanent la schimbri, pune conducerea n situaia de a nu mai deine
un bun control asupra funcionarii entitii).
2. Principiul obiectivitii const n respectarea acelor reguli care pot asigura caracterul
obiectiv al organizrii entitii, i anume:
- componentele procesuale i structurale ale unei organizri obiective nu pot fi construite n
funcie de anumite interese personale sau private de grup;
- organizarea trebuie sa fie subordonata exigentelor obiective, interne i externe entitii, de care
depinde ndeplinirea obiectivelor generale, derivate, specifice i individuale, stabilite de
conductori;
- asigurarea practic a coerenei de sistem, ntre organizare i celelalte funcii manageriale:
previziune, coordonare, antrenare i evaluare-control.

3. Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i de conducere a

economiei naionale presupune exercitarea sa de la verigile de baz pn la nivelul de
ansamblu al economiei naionale, acionnd n sistem piramidal.
4. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului trebuie s rspund la
mai multe cerine, dintre care:
organizarea controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea ca cine conduce s i
controleze. Aceast cerin presupune ca fiecare structur organizatoric s poat dispune
de propriile organe pentru urmrirea obiectivelor stabilite, n mod permanent i sistematic, cu
scopul de a obine informaii asupra propriilor rezultate i corectarea eventualelor deficiene;
autonomia controlului i gsete expresia n organizarea propriu-zis a acestuia, n
independen absolut de structurile verificate. Pentru a desfura o munc cu adevrat eficient,
organele de control trebuie s fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel
nct s poat aciona nestingherit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Excluznd
raporturile de subordonare direct, autonomia implic ntr-o msur mai mare
responsabilitatea organelor de control pentru calitatea verificrilor efectuate.
competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau
perceperea organului de control, la care se adaug unele caliti personale dobndite prin
experien, reprezentate prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de
orientare, fora de a ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza
aspectele lor eseniale, receptivitate fa de nou etc.
competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuii recunoscute de lege i
dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena juridic este strns
legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a
dispune msuri obligatorii n sarcina celor vinovai.
5. Principiul controlului extern presupune existena unor organisme de control
independente, n afara structurii organizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei
publice locale, altor organisme economice i sociale, indiferent de forma de proprietate.
n organizarea controlului, acest principiu i gsete expresia nu numai la nivel
macroeconomic, ci i la nivel microeconomic, n sensul c competenele de control
se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului, ceea ce permite ca orice
activitate desfurat n cadrul unei uniti, s fie ndrumat i controlat de organul de
control ierarhic superior nemijlocit. Chiar i n cadrul controlului propriu al
unitilor, principiul controlului extern i pstreaz viabilitatea, ntruct controlul exercitat
se efectueaz asupra activitii nivelului subordonat, avnd competen de a dispune
msuri cu caracter obligatoriu.
Principiul controlului extern cere ca n cadrul organizrii sistemului de control s
se delimiteze strict sfera de activitate i competenele acordate fiecrui organ de control.
Principiul asigur coordonarea, orientarea ca unitate de concepie, aciune i metod de
exercitare a controlului.

6. Principiul specializrii controlului impune gruparea i specializarea organelor de control pe

formele specifice, ct i pe domenii particulare n care i exercit activitatea (industrie,
comer) Aceasta ofer posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum i
creterea eficienei acestuia.
7. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se
concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat.
Aplicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor
intermediare i inutile din munca de control. Avem n vedere c activitatea de control financiar
este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru integritatea
patrimoniului i pentru realizarea sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor
patrimoniale i consiliilor lor de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai
nti din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele de la nivelurile
imediat superioare. Derivnd din aceste principii, controlul financiar ndeplinete anumite
funcii care caracterizeaz coninutul su.
8. Principiul separrii atribuiilor decurge din cerina elementar ca nici o persoan sau verig
organizatoric din entitatea s nu dein controlul exclusiv asupra tuturor etapelor importante ale
unei tranzacii, activiti sau operaiuni. Scopul const n diminuarea riscurilor de orice natur
(eroare, neregularitate, ilegalitate) n gestionarea activelor i pasivelor entitii.
Dac ne referim la entiti publice, 3 funcii fundamentale sunt incompatibile n cadrul entitii
publice: de autorizare, de nregistrare contabil i financiar. A le atribui pe toate unei singure
persoane, sau doar pe dou dintre ele, nseamn asumarea unor riscuri importante privind
securitatea activelor.
Funcia de autorizare aparine managerului general, avnd la dispoziie un buget i competena
de a angaja entitatea public, n limitele care i-au fost atribuite sau cele prevzute de lege, n
condiiile asumrii responsabilitii pentru actele sale.
Funcia de nregistrare contabil, prin care orice operaiune economicofinanciar trebuie
consemnat, n momentul efecturii ei, ntr-un document, nu poate fi exercitat dect de ctre
contabili.
Funcia financiar const, n esen, n actul de plat sau de ncasare, prin care are loc stingerea
obligaiei debitorului i, n mod corelativ, ncetarea creanei creditorului.
Aceast funcie este ndeplinita de un specialist n finane sau, dup caz, un casier, care nu
poate, deci, exercita alte funcii.
Pe lng aceste trei funcii permanente i incompatibile, exist alte dou, pe care le ntlnim n
mod sistematic:
- funcia de control, aici cuvntul control avnd interesul exclusiv de verificare, ca activitate
exercitat n temeiul normelor legale de ctre persoane sau structuri specializate;
- funcia de deinere, specific persoanelor care dein n gestiune bunuri fizice sau alte valori,
cum ar fi: magazionerii, gestionarii de stocuri sau casierii.

i la societile comerciale mari exist anumite incompatibiliti privind controlul. Astfel, la

societile pe aciuni, nu pot fi cenzori (auditori interni), sau dac au fost alei decad din
mandatul lor:
- rudele sau afinii pn la gradul al patrulea, inclusiv soii administratorilor;
- persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect cea de cenzor (auditor intern)
un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate;
- persoanele care au fost condamnate pentru gestiune frauduloas, abuz de ncredere, delapidare,
mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, precum i pentru alte infraciuni prevzute de legea
societilor comerciale6.

1.3 Procedee i tehnici de control financiar

Procedeele de control utilizate practic sunt urmtoarele:
A. studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla;
B. controlul documentar contabil;
C. controlul faptic;
D. controlul total sau prin sondaj;
E. analiza economico - financiar.
A. Studiul general prealabil
Studiul general asupra organizrii i desfurrii activitii presupune cunoaterea situaiilor
stabilite (programele, sarcinile, normele, scopurile, prevederile legale), precum i a situaiei
reale privind activitatea ce se controleaz. Un rol important n studiul general prealabil l are
cercetarea la faa locului, adic pe teren. In acest fel, pot fi sesizate anumite aspecte negative sau
deficiene n organizarea anumitor procese, activiti din unitate. In aceast etap se studiaz i
actele de control ntocmite anterior de ctre alte structuri de control sau verificare.
B. Controlul documentar contabil
Existena acestui procedeu este determinat de faptul c orice fenomen sau operaie economic
se reflect ntr-un document justificativ. Controlul documentar contabil poate fi preventiv sau
ulterior.
Documentele justificative reprezint unul din elementele componente ale metodei
contabilitii, fr ele contabilitatea neputnd face dovada efecturii operaiilor respective.
Documentele justificative fac dovada nfptuirii operaiilor i angajeaz rspunderi, drepturi i
obligaii cu privire la existena i micarea elementelor patrimoniale.
Din punctul de vedere al coninutului, controlul financiar al documentelor are ca
obiective: legalitatea (justeea), realitatea (exactitatea), eficiena (necesitatea, economicitatea i
oportunitatea).

CECCAR, Standardul profesional nr. 23 Activitatea de cenzor n societile comerciale, editura

CECCAR, Bucureti, 2006, pag. 10

Controlul asupra legalitii documentelor urmrete ca acestea s fie ntocmite

cu respectarea normelor legale privind disciplina financiar a operaiunilor pe care le reflect.
n acest scop, coninutul documentelor justificative se confrunt cu prevederile legale i
se stabilete concordana dintre ele. Baza juridic a controlului financiar sub aspectul legalitii
o constituie legile, ordinele i instruciunile, prevederile altor acte normative care servesc
drept criteriu pentru stabilirea justeii operaiunilor efectuate.
Controlul realitii i exactitii operaiunilor economice i financiare i
propune s stabileasc dac acestea s-au efectuat n limitele, condiiile i locul indicat n
documentele justificative. n cazul n care exist incertitudine asupra realitii operaiunilor
supuse verificrii se recurge la controlul faptic, solicitndu-se celor ce au semnat
documentele s confirme realitatea operaiunilor, inclusiv autenticitatea semnturilor. Acest
obiectiv al controlului financiar asupra documentelor primare se realizeaz i prin tehnica
controlului reciproc i prin tehnica controlului ncruciat al documentelor.
Controlul eficienei operaiunilor economice i financiare are n vedere aspecte mai
complexe care in de: necesitatea, economicitatea i oportunitatea acestora.
Controlul financiar sub aspectul necesitii i propune s verifice gradul de utilitate
a operaiunilor consemnate n documente, propunnd msuri pentru eliminarea risipei i
stoparea efecturii n continuare a unor operaiuni ineficiente.
Controlul economicitii vizeaz cu prioritate dac operaiunea financiar este
necesar din punctul de vedere al activitii generale a unei entiti economice sau sociale i
dac prin producerea acelor operaiuni exist garania unui rezultat financiar pozitiv.
Economicitatea este minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor
estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate.
Controlul oportunitii unei operaiuni vizeaz aspectul dac momentul ales i locul
stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai convenabile, att din punct de vedere
economic i financiar. Exist adeseori posibilitatea ca o anumit operaiune supus
controlului financiar s satisfac criteriile de legalitate i realitate, dar s fie inoportun
ntr-un anumit moment datorit conjuncturii i astfel s devin ineficient.
Oportunitatea este caracteristica unei operaiuni de a servi n mod adecvat, n
circumstane date, realizrii unor obiective asumate.
De asemenea, se mai pot constata documente care fie ndeplinesc condiiile de
form, dar nu reflect real operaiunile economice, fie nu ndeplinesc condiii de form, dar
reflect operaii economice reale, fie nu ndeplinesc condiii de form ct i de coninut.
n asemenea cazuri, sarcina controlului este de a semnala situaiile anormale i a propune
eventuale soluii pentru ca conducerea entitii respective s ia deciziile corespunztoare.

Tehnicile sau modalitile de control documentar contabil sunt urmtoarele:

1.Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii
documentelor. Acestea se examineaz pe fiecare zi, n ordinea n care sunt pstrate fr nici o
grupare sau sistematizare prealabil. Aceast modalitate de control este simpl, ns distribuie

atenia organului de verificare asupra unui mare numr de operaiuni de diferite feluri, necesit
folosirea n acelai timp a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea studierii
succesive i aprofundarea fiecrui gen de operaiune. Se exercit cu uurin, dar nu d
posibilitatea urmririi de la nceput i pn la sfrit a unei anumite probleme.
2.Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei
de control. Se ncepe cu verificarea celor mai recente operaiuni i documente i se
continu din prezent spre trecut. Aceast modalitate de control documentar se utilizeaz mai
ales atunci cnd la constatarea unei abateri este necesar s se stabileasc momentul iniial
cnd
aceasta s-a produs, sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor
precedente i cele care au legtur cu abaterea. De asemenea, se utilizeaz i atunci cnd
se constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar
cercetarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior.
3.Controlul sistematic sau pe probleme presupune mai nti gruparea
documentelor pe anumite probleme (exemplu: operaiuni de cas, aprovizionare, salarizare,
decontri), iar apoi se trece la controlul lor n ordine cronologic. Aceast modalitate de control
documentar este eficient n examinarea documentelor ntruct d posibilitatea urmririi cu mai
mare atenie a unui anumit obiectiv. Eventualitatea producerii omisiunilor este mai redus i se
pot stabili concluzii pertinente cu privire la fiecare problem sau tem supus controlului.
O faz superioar a controlului pe probleme este controlul tematic, a crui arie de
cuprindere este mai extins, iar complexitatea obiectivelor mai ridicat (exemplu: situaia
imobilizrilor de active circulante, situaia utilizrii capacitilor de producie, garania
pentru creditarea bancar).
4.Controlul reciproc const n verificarea i confruntarea la aceeai unitate a unor
documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru operaii aflate n
interdependen. Aceast form a controlului documentar este o confirmare intern a
datelor nscrise n documente i evidene tehnic- operative i contabile.
5.Controlul ncruciat const n verificarea i confruntarea coninutului tuturor
exemplarelor ale unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care aceasta
se afl n relaii de afaceri (exemplu: originalul facturii existent la client se confrunt cu copia
rmas la furnizor; extrasul de cont primit de la banc se confrunt cu copia existent la
banc).
Pe lng confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat
cuprinde i documente sau evidene diferite, din al cror cuprins se pot desprinde
neconcordane care privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern
a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. Rezultatele acestui tip
de control documentar se completeaz prin situaii extrase de la unitatea verificat i prin
anexarea documentelor originale sau a copiilor certificate n mod legal la dosarul de control.
6.Investigaia de control reprezint modalitatea prin care se obin informaii din partea
personalului a crei activitate se verific, presupunnd studierea unor probleme care nu rezult
clar din documentele i evidenele puse la dispoziie. Prin ea nsi, investigaia nu este
ntotdeauna o surs de informaii demn de ncredere, ntruct poate conduce aciunea de control
pe ci greite (cu sau fr intenie), ns ea ofer un supliment de informaii n aplicarea altor
modaliti de verificare.

7.Calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii ndeplinite

de contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor contabilitii, i un
element probatoriu extrem de important n cazul producerii unor fraude prin plimbarea unor
sume i operaiuni n diferite conturi cu scopul pierderii urmei lor.
8.Examenul critic implic verificarea documentelor i evidenelor tehnic-operative,
contabile i financiare cu scopul descoperirii elementelor eseniale, de continuitate logic n
derularea unor procese i fenomene. Eficiena acestei tehnici depinde n primul rnd de
experiena i pregtirea profesional a persoanelor care efectueaz controlul financiar.
9.Comparaia contabil const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din
evidenele analitice cu cele din conturile sintetice supuse controlului documentar. Prin
acest procedeu se obin informaii care dau pentru unele nregistrri o prob suficient privind
justeea lor.
10.Analiza contabil este modalitatea de control documentar care precede nregistrarea
operaiunilor economice n conturi i prin care se determin conturile n care urmeaz a se
nregistra i relaia dintre ele, presupunnd nlnuirea logic a mai multor judeci pentru
obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a respectivelor operaiuni.
Spre deosebire de revizia contabil ca expresie a controlului financiar ce are caracter
postoperativ, analiza contabil este preventiv, plasndu-se la nceputul procesului de
eviden. Acest procedeu presupune i analiza elementelor de activ i de pasiv, reflectate
prin conturile sintetice i cele analitice corespunztoare. Pentru controlul concordanei dintre
datele unui cont sintetic i datele din conturile sale analitice se utilizeaz balana analitic de
control.
11.Examinarea balanelor analitice de control care se ntocmesc pentru fiecare
cont sintetic desfurat pe conturi analitice i care cuprind urmtoarele corelaii de control:
soldul iniial/final al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor iniiale/finale ale
conturilor sale analitice;
totalul micrilor debitoare/creditoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul
micrilor debitoare/creditoare ale conturilor analitice;
Lipsa acestor corelaii arat c s-au strecurat erori, fie la nregistrarea operaiunilor n
conturi, fie la efectuarea calculelor, erori care trebuie identificate i corectate. Aceste
balane se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice, motiv pentru care se
mai numesc i balane auxiliare sau secundare de control. Controlul documentar pe baza
balanelor analitice se face prin confruntarea fiecrei asemenea balane cu sumele respective ale
contului sintetic din balana sintetic de control contabil.
12. Examinarea balanei contabile sintetice este instrumentul cu ajutorul cruia se
obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor balane
reale i complete prin care se semnaleaz operativ nregistrarea greit a unor operaii
economice, ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a
rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor.
Erorile se identific prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre
totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul
lor.

10

Posibilitatea descoperirii erorilor cu ajutorul acestei modaliti a controlului

documentar prin intermediul egalitilor dintre coloane, sunt limitate numai la acele erori
care se bazeaz pe inegaliti, fr a avea posibilitatea sesizrii erorilor care denatureaz
nsui sensul nregistrrilor contabile. Erori de asemenea tip sunt cele legate de: omisiunile de
nregistrare a operaiilor, erori de compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n
registrul jurnal.
a. Omisiunile de nregistrare constau n faptul c operaiunea economic nu este nregistrat
nici n debit, nici n credit. Identificarea lor este posibil, fie n urma controlului
documentelor prin punctare (pentru a se vedea dac acestea au fost nregistrate n totalitate), fie
n urma descoperirii acelora care nu poart pe ele meniunea de nregistrare, sau ca urmare
a reclamaiilor primite de la teri n legtur cu operaiunile respective.
b. Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din jurnal sau din
documentele justificative n Cartea-mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a
unui cont (sau mai multor conturi) i alt sum egal n minus, astfel nct pe total cele
dou categorii de erori se compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil cu ajutorul
balanelor analitice de control sau n urma sesizrilor de la teri.
c. Erorile de imputaie se datoreaz reportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n
Cartea- mare, att la debit ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia s fie trecut, ci n
altele care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Identificarea acestui
tip de erori se face ca n cazul precedent.
d. Erorile de nregistrare n Registrul Jurnal se pot datora stabilirii greite a
conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori (att la debit, ct i la
credit), inversrii formulei contabile, ntocmirii unei formule contabile corecte, dar cu
sume eronate. Aceste erori nu influeneaz egalitile cuprinse n balana sintetic de control,
neajuns completat de balana de control ah.
13. Examinarea balanei ah, este instrumentul n msur s descopere erorile de
nregistrare care pe lng seriile de egaliti, cuprinde i corespondena conturilor. Aceasta
ofer i posibilitatea identificrii necorelaiilor ntre conturi, a erorilor de compensaie i a
celor de nregistrare.
14.Tehnica operaiunilor bilaniere, ca modalitate de control documentar, are n
vedere verificarea indicatorilor bilanului care se sprijin pe datele contabilitii curente.
Exactitatea indicatorilor bilanului se asigur prin:
reflectarea complet i exact a tuturor veniturilor i cheltuielilor care se refer la perioada
pentru care se ntocmete bilanul;
respectarea regulilor de evaluare a elementelor cuprinse n bilan;
confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea, prin inventariere;
respectarea normelor legale cu privire la virarea obligaiilor fa de buget etc.
Conturile anuale (bilan, contul de profit i pierdere i anexele), constituie documente de
sintez ale contabilitii care pot fi verificate pentru a se trage anumite concluzii.Controalele
efectuate asupra conturilor i-au permis controlorului s obin unele elemente probante pe baza
crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din conturile anuale.

11

Pentru a putea avea certitudinea faptului c indicatorii bilanului se sprijin pe datele

contabilitii curente, controlorul trebuie s verifice bilanul. Examenul conturilor anuale are ca
obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i anexele sunt coerente, concord cu datele din
contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in
cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute.
Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin n mod esenial pe examenul
analitic i, n mod deosebit, pe:
- calcularea indicatorilor de analiz financiar i compararea lor cu cei ale exerciiilor
precedente i ale sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i
previziunile firmei sau ale altor firme similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i
pierdere.
Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul
concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.
Examinarea de ansamblu a bilanului contabil are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere i anexele: sunt coerente, innd cont de cunoaterea
general a firmei, de sectorul de activitate i de mediul social-economic; sunt prezentate dup
principiile contabile i reglementrile n vigoare; in cont de evenimentele posterioare datei de
nchidere; prezint o imagine fidel, clar i complet a:
a. patrimoniului, prin: inerea corect i la zi a contabilitii; existena inventarierii
patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i cuprinderii acestui rezultat n bilan; preluarea
corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice; corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea
capitalului social; corecta evaluare a patrimoniului conform reglementrilor n vigoare;
ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice; corelarea
datelor din anexe cu cele din bilan.
b. rezultatelor, prin: ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate
privind perioada de raportare; stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia propuse adunrii
generale conform dispoziiilor legale.
c. situaiei financiare, prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau
acordate de firm; existena suficient a resurselor financiare.
Asupra
indicatorilor
cuprini
n
bilan,
au
atribuiuni
de
control
financiar
conductorul compartimentului financiar-contabil, cenzorii, ca mandatari ai
adunrii generale a acionarilor, Direciile Generale ale Finanelor Publice i Agenia
Naional de Administrare Fiscal.
Procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control reprezint o msur
asiguratorie i se folosete n toate cazurile n care exist pericolul ca unele documente
(considerate nelegale, incorecte sau dubioase) s fie sustrase sau distruse de cei interesai (mai
ales dac reprezint unica dovad a unor nereguli), s fie modificate sau completate cu

12

meniuni suplimentare fa de cele constatate iniial.

n toate cazurile documentele ridicate se nlocuiesc cu copii certificate de ctre organul de
control i de conducatorul unitii sau compartimentului verificat; pe copie se menioneaz
obligatoriu locul unde se afl documentul original, organul care l-a ridicat i calitatea acestuia.
Procedeul confecionrii unor copii sau extrase dup documentele verificate se
utilizeaz n cazurile n care datele sau operaiunile economice i financiar contabile coninute n
documente sunt necesare pentru susinerea ori confirmarea constatrilor fcute de ctre organul
verificator, pentru fundamentarea concluziilor nscrise n actele de control, fr s existe
riscul ca documentele respective s fie sustrase, distruse sau falsificate. Copiile i
extrasele trebuie s fie conforme cu documentele rmase la unitatea verificat i trebuie certificate
pentruu exactitate de ctre organul de control i eful compartimentului de la care eman actul
original.Anexarea acestor copii sau extrase la procesele verbale de control trebuie s respecte
cerinele legale privind aprarea confidenialitii datelor, neputnd constitui un mijloc disimulat
de divulgare a secretului afacerilor firmei n cauz.

Controlul faptic
Controlul faptic este procedeul de control financiar prin care are loc stabilirea situaiei
reale i a micrii mijloacelor materiale i bneti dintr-un patrimoniu. Acesta se exercit
la locul de pstrare a bunurilor materiale i mijloacelor bneti avnd ca obiective prioritare
urmtoarele:
determinarea exact a cantitilor i valorilor existente;
starea real n care se gsesc;
stadiul i modul de prelucrare;
respectarea prevederilor legale n utilizarea lor.
Se efectueaz atunci cnd este posibil identificarea pe teren a
imobilizrilor corporale, mrfurilor, materiilor prime, materialelor care fac obiectul
documentelor verificate, urmrind a se stabili dac cele reflectate n documente sunt n
concordan cu realitatea.
Principalele tehnici utilizate n controlul faptic sunt: inventarierea de control,
expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic.
1. Inventarierea de control este modalitatea principal de control faptic avnd ca obiectiv
constatarea (la un moment dat) a existenei cantitative i calitative a valorilor materiale i
bneti dintr-o gestiune, precum i a modului de ndeplinire a activitii de ctre gestionari.
Aceast operaiune presupune constatarea existenei stocurilor i a soldurilor faptice,
compararea acestora cu cele scriptice din evidena contabil i n final stabilirea
eventualelor diferene. Prin inventariere se controleaz i modul de conservare a
mijloacelor economice.
Este necesar s se fac o distincie ntre inventarierea de control ca tehnic a
controlului financiar i inventarierea general i periodic a ntregului patrimoniu care
d coninut controlului financiar de gestiune. Prima variant se realizeaz la un moment dat,

13

viznd surprinderea realitilor efective i pentru reuita sa, o condiie esenial este
caracterul inopinat. A doua form se execut n funcie de o programare anticipat asupra
ntregului patrimoniu, mbinnd elemente de control faptic cu cel documentar i cu efectuarea
unor operaiuni specifice de regularizare a rezultatelor.
Ca metod specific de control financiar, inventarierea reprezint, n primul rnd, o
verificare faptic pe teren a existenei de valori materiale i bneti. Prin extensie inventarierea
de control poate fi folosit i pentru verificarea unor documente sau evidene (sub raportul
existenei acestora i inerii lor la zi), precum i pentru identificarea unor elemente patrimoniale
de natura titlurilor, drepturilor de crean, obligaiilor. n accepiunea ei ca metod de tehnic a
controlului financiar, inventarierea de control coincide numai parial cu activitatea mult mai
cuprinztoare de inventariere periodic a gestiunilor sau al ntregului patrimoniu, care se
realizeaz printr-o mbinare a verificrilor faptice cu cele documentare.
n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin aciunea de
control, se pot utiliza, ca procedee de lucru, inventarierea total i inventarierea prin sondaj:
a. Inventarierea total permite cunoaterea integral a realitilor i formularea unor
concluzii exacte, dar este mai greu de realizat. Ea reclam un timp de executare
ndelungat, un efort substanial i sistarea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor din
gestiune pe perioada efecturii ei.
b. Inventarierea prin sondaj se realizeaz cu mai mult uurin, este mai operativ. n
practica economic actual, inventarierea de control se realizeaz, n principal, pe calea
sondajului. Explicaia poate fi dat i de faptul c, n condiiile actuale, volumul valorilor ce
trebuie inventariate i sortimentele acestora nregistreaz o cretere rapid i respectiv o
diversificare continu. Procedeul inventarierii prin sondaj nu trebuie s conduc la diminuarea
gradului de precizie al aciunilor de control. n acest scop, se impune o perfecionare continu a
tehnicilor de lucru, astfel nct sondajul s satisfac tot mai mult cerinele unei cercetri
selective.
n toate cazurile n care din inventarierile de control prin sondaj rezult plusuri
sau minusuri frecvente, acestea se transform n inventarieri de control totale, organul de
control financiar avnd obligaia s extind verificarea la toate reperele existente n
gestiune. n cazul gestiunilor valorice, inventarierea de control trebuie s fie total, altfel
nefiind posibil s se determine valoarea total real a valorilor materiale i bneti existente n
gestiunea respectiv.
Pentru a da rezultate, inventarierea de control implic i stabilirea justeei
soldurilor scriptice la reperele cuprinse n control, ceea ce presupune verificarea documentar a
tuturor actelor pe baza crora au avut loc intrri sau ieiri din gestiune, pe o perioad
anterioar care, de regul, se extinde pn la ultimul control efectuat.
2. Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care se
utilizeaz (de regul combinat) pentru stabilirea integritii valorilor materiale, calitatea
unor produse, coninutul i succesiunea anumitor lucrri, volumul manoperei ncorporate,
consumurile specifice necesare unei operaiuni etc. Acest procedeu de verificare se execut
de ctre specialiti n domeniu, la solicitarea i mpreun cu organele de control
financiar, asumndu-i rspunderea pentru constatrile fcute.

14

Intervin n cazurile n care, n cursul efecturii verificrii, organele de control nu pot

trage concluzii asupra unor aspecte fr intervenia specialitilor, care s se pronune din punct
de vedere profesional, fie efectund o expertiza tehnic, fie efectund analize de laborator. De
exemplu, n activitatea de construcii este frecvent necesar intervenia organelor tehnice pentru
efectuare de msurtori, pentru analiza justeei soluiilor tehnice adoptate, pentru analiza
justeei calculelor din documentaiile de execuie sau pentru dozarea cimentului din betoane
turnate etc.
La analiza de laborator se recurge i pentru a stabili componena unor produse
comparativ cu materiile prime eliberate din depozit, calitatea unor materii sau materiale
depozitate vreme ndelungat, etc. Pentru elucidarea unor astfel de aspecte se recurge fie la
tehnicieni i la laboratoarele din cadrul ntreprinderii, fie la organele tehnice din cadrul unor
inspecii specializate.
Probele de laborator se folosesc pentru determinarea calitii compoziiei sau
coninutului unor bunuri (materii prime minerale sau organice, produse alimentare,
materiale textile, betoane). Expertizele tehnice sunt necesare pentru cunoaterea
parametrilor de funcionare a utilajelor, a rezistenei unor materiale sau construcii, a
randamentelor energetice i termice, a consumului de materiale i de manoper pentru o lucrare
sau produs.
Probele de laborator i expertizele tehnice depesc cadrul problemelor economicofinanciare, dar foarte adesea ele sunt indispensabile organelor de control pentru analiza
temeinic a fenomenului verificat, pentru cunoaterea realitilor efective i pentru formularea
unor concluzii juste.
3. Observarea direct ca modalitate de control faptic este folosit pentru stabilirea unor situaii
reale care nu rezult din documente. Acest procedeu presupune ca organul de control s se
deplaseze inopinat la faa locului pentru a constata modul n care personalul
unitii controlate i ndeplinete obligaiile de serviciu sau la locurile unde se desfoar
anumite activiti cum ar fi: secii, ateliere, laboratoare, magazine, depozite, gestiuni,
antiere, birouri. Prin observarea direct se culeg informaii utile asupra modului cum se
desfoar o activitate, conturnd un punct de vedere real asupra obiectivelor supuse
verificrii. i cu acest prilej sunt puse n eviden capacitatea profesional i intuiia organelor
de control n a surprinde elementele eseniale care i ajut n activitatea lor.
Observarea direct este o metod utilizat cu prioritate n controlul concomitent
(ierarhizat sau operaional) i const n urmrirea la faa locului a modului de organizare i
desfurare a muncii n diferite sectoare sau compartimente specializate.
n aciunile de control financiar, observarea direct poate mbrca forma general a
inspeciilor sau poate utiliza procedee tehnice mai evoluate, cum sunt: cronometrarea,
fotografierea, normarea, testarea de aptitudini etc. De asemenea, controlul prin observare direct
permite cunoaterea unor situaii de fapt care nu fac obiectul nregistrrilor n documente sau
evidene cum sunt: asigurarea pazei la magazii i depozite, respectarea
normelor
de
securitate a muncii, realizarea msurilor de siguran privind pstrarea i manipularea
numerarului (existena casei de bani i a grilajelor metalice de la ua i ferestrele
casieriei, efectuarea operaiunilor de ncasri i pli la ghieu) i altele similare.

15

4. Inspecia fizic const n examinarea existenei nemijlocite a unor mijloace materiale

i valori, cum ar fi controlul banilor i altor hrtii de valoare n casierii.Reprezentnd o prob
cert pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, sau a actelor justificative
nregistrate n contabilitate, inspecia fizic este o cale prin care se stabilesc att modul de
gestionare al mijloacelor materiale i bneti, ct i calitatea informaiilor cu privire la
activitatea controlat. Prin modalitile specifice controlului faptic, acesta ntregesc controlul
documentar.
5. Procedura confirmrii directe - este o tehnic ce const n a cere unui ter - avnd legturi
de afaceri cu firma verificat - s confirme direct informaiile privind existena operaiilor, a
soldurilor etc. Cel care controleaz are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei
proceduri.Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului.
Procedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. Nu se
poate stabili o list exhaustiv a cazurilor n care procedura de confirmare direct poate avut n
vedere. Exemplele tipice care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri:
Imobile = situaia ipotecilor, extrase din cartea funciar;
Mijloace fixe altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing, Acte de transfer la subunitai;
Active de exploatare = stocuri deinute n afara firmei, stocuri deinute de firm n contul
terilor;
Creane i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori diveri), mprumuturi i
credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau primite);
Bnci = situaii privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite, efecte
scontate, garanii), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei
Incidentelor de Pli;
Administraia financiar = cuantum impuneri, sume datorate sau de primit de la buget;
Avocai i consilieri din afara firmei = procese i litigii n curs, onorarii datorate.
6. Tehnica interviului, aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este o metod de
investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n nsuirea i
aplicarea unor proceduri componente ale controlului financiar i nu numai.
Tehnica interviului presupune o discuie/dialog ntre cel care aplic interviul, denumit
intervient i subiectul interogat, denumit intevievat.
Interviul, de regul, este axat pe o anumit tem i cu un anumit scop, ambele dinainte
stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu ajutorul unor anumite reguli adaptate
domeniului investigat, denumite ghiduri de orientare i chestionare.
Exist mai multe feluri de interviuri, dintre care:
- interviul liber, denumit i de profunzime, nedirijat, nestandardizat, nondirecionat, neformal,
extensiv, care const n nregistrarea intervievatului sau intervievailor de ctre intervient cu
ajutorul unei foi de lucru, rolul acestuia fiind s-i fac pe acetia s vorbeasc liber i pe larg,
fr ntrerupere, fr s-i influeneze ntr-un fel n expunerea ideilor; dei nu asigur obinerea
unor informaii cantitative permite culegerea de idei din care se degaj ipoteze pentru interviuri
viitoare.
- interviul cu chestionar, denumit i standardizat, direcionat, sistematizat formal, intensiv,
dirijat, pe care intervientul de obicei l angajeaz cu un singur intervievat i care se desfoar
pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit ordine i form stabilite, de la care intervient nu se abate.

16

D. Controlul total sau prin sondaj

Controlul reprezint orice msur luat de conducere, de Consiliu sau de alte pri, n vederea
mbuntirii gestionrii riscurilor i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s
fie ndeplinite.
Un control este adecvat atunci cnd conducerea l-a planificat i organizat (proiectat) astfel nct
s poat oferi o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus organizaia au fost
gestionate eficace i c scopurile i obiectivele organizaiei vor fi ndeplinite n mod eficient i
economic.
Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga
perioad supus controlului .
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaiuni, care permit
obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. Sondajul este controlul
selectiv care simplific sarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i
permite, astfel, s se obin economii autentice asupra muncii de control.
E. Analiza economico financiar
Analiza economico-financiar mbin cele 2 concepte: analiz economic i analiz financiar.
Analiza economic studiaz fenomenele din punct de vedere economic, respectiv al consumului
de resurse i al rezultatelor obinute.
Analiza financiar reprezint un studiu metodic i sistematic al situaiei i evoluiei unei
entiti privind structura financiar i rentabilitatea, pornind de la bilan (poziia financiar), de
la contul de profit sau pierdere (performana financiar), de la situaia fluxurilor de numerar (de
trezorerie), precum i de la situaia modificrii capitalurilor proprii.
Analiza economico-financiar reprezint un ansamblu de concepte, metode, tehnici, procedee
i instrumente care asigur tratarea informaiilor interne i externe, n vederea formulrii unor
aprecieri referitoare la situaia economico-financiar a unui agent economic, identificarea
factorilor, cauzelor i condiiilor care au determinat-o, din punct de vedere al utilizrii eficiente
a resurselor umane, materiale i financiare.
1.4 Exercitarea controlului financiar n condiiile informatizrii
n condiiile racordrii depline a operaiunilor economico-financiare la reeaua modern
de eviden, prelucrare i calcul, se ridic noi probleme i n faa controlului financiar
care trebuie s se adapteze la noile realiti.
n acest context, controlul financiar este nevoit s-i modifice mijloace i procedee de
investigare tradiionalele i trebuie s se adapteze la posibilitile oferite de asemenea
mijloace tehnice, centrul de greutate deplasndu-se spre controlul prin sondaj asupra
modului de aplicare a normelor privind lucrrile de eviden i asupra controlului
propriu al sistemului de prelucrare, inclusiv pentru contracararea tendinelor de
mistificare a datelor primare prin programare.

17

Principala modificare intervenit n structura sarcinilor ce revin organelor de

control financiar, n condiiile sistemelor informatice, const n aceea c, pe lng
obiectivele de fond ale controlului sau ale altor verificri similare, trebuie urmrite cu
egal atenie operaiunile secundare de culegere, prelucrare i prezentare a informaiilor
utilizate. Acest lucru are o dubl semnificaie:
n primul rnd, metodologia controlului i tehnicile de verificare trebuie adaptate la
condiiile i cerinele impuse de sistemele informatice, la noile forme de organizare i de
prezentare a evidenelor economice. (vezi particularitile unui sistem ERP7
n cel de-al doilea rnd, organele de control economic-financiar i experii contabili
trebuie s cunoasc (s poat aprecia) gradul de exactitate al datelor furnizate de
sistemele informatice, gradul de fiabilitate al acestor sisteme informatice, s-i formeze
convingerea c investigaiile i apoi concluziile lor au o baz de plecare real.
Unii profesioniti ai domeniului vorbesc chiar despre o nou schem de intervenie
a controlului, cu referire la:
- sondaje de conformitate asupra controalelor efectuate de utilizatori, pentru a se asigura c
informaia preluat este analizat, iar eventualele erori corectate;
- verificarea, evident limitat, a datelor informatice i a coninutului fiierelor administrate de
ctre aplicaie.
Volumul imens de operaiuni efectuate, limitele fizice i intelectuale ale oamenilor,
viteza lor de reacie i capacitatea de prelucrare sunt n mod frecvent depite de
complexitatea problemelor i de rapiditatea cu care se succed procesele i fenomenele
economice. n acest fel, metodele i tehnicile tradiionale de informare devin insuficiente,
fiind n contradicie cu nivelul tehnic din ce n ce mai ridicat al activitilor economico-sociale i
cu progresul general al societii.
Specialitii sunt unanimi n a aprecia c, prin extinderea utilizrii
mijloacelor
informatice moderne, sistemele de eviden i calcul devin mai operative,
permind i un control permanent i mult mai eficace asupra tuturor operaiunilor i
tranzaciilor.
Marea majoritate a societilor comerciale, a regiilor autonome i a instituiilor publice
efectueaz astzi lucrrile lor financiar-contabile cu ajutorul echipamentelor proprii, sau
apeleaz la serviciile unor firme specializate n prestaii informatice. n felul acesta, exercitarea
formelor interne i chiar externe de control financiar capt valene noi.

O aplicatie ERP reprezinta o imbinare a practicilor de management al afacerilor cu tehnologia

informatiilor, prin care procesele de afaceri ale unei companii sunt integrate in cadrul sistemului
informatic, in vederea atingerii unor obiective de business specifice. De-a lungul timpului, tehnicile si
practicile de management au evoluat intr-un set de regului general acceptate (best practices) specifice
fiecarei verticale de business. Desi rezultate in urma unui proces de sedimentare indelungat, aceste best
practices sunt si ele supuse necesitatii continue de resincronizare cu modificarile structurale ale
mediului de afaceri. Rolul unei aplicatii ERP este de a facilita incorporarea si actualizarea acestora in
cadrul proceselor de business ale firmei.

18

n primul rnd, fructificarea avantajelor pe care le ofer sistemele informatice se

mpletete organic cu rigoarea prezentrii codificate a datelor, memorarea acestora pe supori
magnetici, adaptarea documentelor justificative i a situaiilor finale, modificarea fluxurilor
sau circuitului informaiilor, integrarea i exploatarea comun a bazelor de date, extinderea
tehnicilor de teleprelucrare.
n al doilea rnd, n legtur cu aceste aspecte se impune o precizare deosebit de
important pentru nelegerea corect a esenei fenomenului, anume c sistemele informatice nu
afecteaz coninutul propriu-zis i obiectivele de fond ale controlului financiar, dar
exercit o influen puternic asupra modalitilor de exercitare efectiv, genernd mutaii
de ordin metodologic, schimbri de prioriti i chiar apariia unor sarcini noi.
Influenele pe care le exercit sistemele informatice moderne asupra controlului
financiar in de preocuprile autoritilor publice, de structurile manageriale interne, viznd
combaterea criminalitii economico-financiar,marea delicven financiar, evaziunea
fiscal i fenomenul splrii banilor murdari, etc. domenii n care infraciunile sunt
sprijinite de o logistic informatic din ce n ce mai sofisticat i mai performant.
Sistemele informatice exercit dou categorii de influene asupra controlului
financiar, astfel:
A. Influenele de natura avantajelor sau facilitilor care constau n urmtoarele:
Un avantaj important l constitutuie faptul c informaiile de intrare se introduc o
singur dat n sistem (fie prin transcopiere, fie prin preluarea lor n memorii i n fiiere)
asigur o identitate deplin a datelor preluare din documentele - surs, precum i caracterul
unitar al indicatorilor folosii n diferite compartimente. n acelai timp, rezultatele
obinute din calcul (sau din prelucrare) pot fi nregistrate concomitent sau succesiv i n
jurnale, n fie, n rapoarte sau alte situaii de ieire-finalizare.
Aceasta nseamn c organele de control financiar, n principiu, sunt scutite de
verificarea corespondenei datelor din evidenele tehnic-operative ori din raportrile
statistice prin tradiionalele punctaje ntre evidenele cantitative i cele valorice, ntre
contabilitatea analitic i cea sintetic, orientnd preocuprile de control spre obiective de
fond.
Un alt avantaj este efectuarea automat a calculelor ofer ntotdeauna un grad
sporit de siguran, fa de prelucrarea manual a datelor. Dac adugm acestui
avantaj i posibilitile practic nelimitate de memorare/stocare a datelor i de redare
a lor n momentul i la locul dorit de operator, ofer organelor de control financiar
posibilitatea s-i orienteze eforturile direct ctre problemele de fond i mai puin spre
exactitatea operaiunilor aritmetice.
Sintetiznd putem concluziona c:
a. sistemele informatice moderne permit o grupare i o sistematizare mai bun i mai uoar
a datelor, fapt ce faciliteaz analiza mai temeinic i mai operativ a proceselor i fenomenelor
financiare din entitile economice i sociale, sporind eficiena activitii de control financiar.
b. sistemele informatice moderne se caracterizeaz prin operativitatea culegerii datelor
i prelucrarea aproape instantanee a acestora, astfel nct controlul fenomenelor economice

19

se poate face operativ, sporind totodat promptitudinea msurilor propuse sau adoptate pe baza
constatrilor fcute.
Se desprinde concluzia c facilitile oferite de sistemele informatice moderne
influeneaz n mod favorabil activitatea de control financiar i uureaz sarcinile
oricrui controlor. Aceste avantaje pot fi fructificate numai n msura n care sistemele
informatice sunt bine puse la punct i bine organizate. n caz contrar, prelucrarea datelor cu
mijloace moderne de calcul poate genera erori i denaturri mai mari, mult mai greu de
identificat i de corijat dect n cazul evidenelor manuale. Aceasta nseamn c sistemele
informatice aduc nu numai avantaje, dar impun i unele restricii.

B. Influenele de natura restriciilor se refer n principal la urmtoarele aspecte:

Un aspect nefavorabil ar fi superficilaitatea tratarii anumitor documente. Viteza cu care sunt
operate nregistrrile/operaiuniile exclude posibilitatea examinrii atente i complete a
fiecrui document. n plus, operatorii/executanii din linia nti a sistemelor informatice nu au
n toate cazurile pregtirea i competenele necesare pentru a aprecia realitatea, legalitatea
sau oportunitatea operaiunilor coninute n respectivele documente.
Un alt aspect de natura restriciilor l constituie n condiiile utilizrii sistemelor informatice
integrate, introducerea unor sume greite, denaturarea unor simboluri sau coduri i alte
erori similare, sunt preluate n toate aplicaiile ce utilizeaz fiierul n cauz, ajungnd pn
n documentele de sintez. n aceste condiii, depistarea erorilor este mult mai greoaie.
ntr-un mediu puternic informatizat, condiiile de acces la mijloacele de prob sunt total
diferite fa de sistemele de eviden manual. Or, dac toate informaiile financiarcontabile sunt stocate n calculator sau sunt nregistrate pe supori tehnici, organele de
control trebuie s gseasc soluii individuale pentru fiecare situaie n care au nevoie de
documente de prob care s fie ataate la actele de control.
Influenele sistemelor informatice moderne asupra controlului financiar vizeaz i alte
aspecte. Pe lng facilitile oferite i restriciile impuse, apare necesitatea obiectiv a
cunoaterii de ctre organele de control financiar a sistemelor de prelucrare a datelor i a
modului de utilizare a situaiilor finale practicate n unitile patrimoniale ce fac obiect al
controlului. Aceasta nseamn n fapt c aciunile propriu-zise de control trebuie precedate
de studii preliminare sau documentri speciale asupra sistemului informaional i informatic,
care s permit organelor de control s se familiarizeze cu condiiile concrete din unitate i s
aprecieze gradul de siguran pe care l ofer informaiile pe care le vor utiliza.
Sistemele informatice exercit o influen favorabil asupra tuturor formelor de control
financiar i asupra tehnicilor de efectuare a auditului financiar. Cu toate c obiectivele de
fond ale controlului rmn relativ neschimbate, mutaiile care se produc n baza de informare,
operativitatea furnizrii datelor i abundena acestora, calitatea lor superioar i
posibilitile sporite de memorare (specifice echipamentelor electronice) impun cu
necesitate adaptarea modalitilor de verificare, perfecionarea metodologiilor de control i
chiar unele modificri de sarcini sau de obiective, dup cum urmeaz:

20


Controlul financiar preventiv este mai puin afectat sub raport metodologic, datorit
faptului c el se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice patrimoniale prevzute
de legislaia n vigoare, n schimb, este influenat din punctul de vedere al organizrii i al
sarcinilor sale specifice.
Astfel, n condiiile sistemelor informatice moderne, documentele primare i cele
centralizatoare sufer importante modificri i adaptri (de form, de coninut ori de circuit) care
se rsfrng inevitabil i asupra controlului financiar preventiv (cel care este chemat s le
examineze i apoi s aprecieze legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea
operaiunilor consemnate n ele).
Pe de alt parte, prelucrarea datelor cu mijloace automatizate determin extinderea
controlului preventiv asupra unor obiective noi, cum ar fi, de exemplu, modul de
introducere a datelor n sistem, organizarea datelor i a bazelor de date, elaborarea i
completarea sistemului de simbolizare sau de codificare, corectarea operaiunilor nregistrate
greit i altele similare. Aceasta nseamn c persoanele investite cu exercitarea vizei de control
financiar preventiv trebuie s urmreasc nu numai aspectele de fond ale operaiunilor
examinate, dar i modul de consemnare a acestora n documente, respectarea strict a
regulilor general admise, a normelor metodologice i a instruciunilor ce reglementeaz regimul
juridic al documentelor financiar-contabil. n caz contrar, exist riscul ca operaiuni patrimoniale
corecte, acceptate cu deplin temei la viza de control preventiv, s fie denaturate pe parcurs
printr-o preluare sau prelucrare greit n sistemele informatice.
Controlul ulterior al activitii economice exercitat pe baza datelor prelucrate i furnizate
de sistemele informatice moderne sufer influene substaniale.
n general, n condiiile modernizrii sistemului informaional din unitile patrimoniale,
modalitile obinuite de control nu mai pot fi aplicate cu suficient eficien. Multe dintre
procedeele folosite n mod tradiional n aciunile de control ulterior trebuie s fie
abandonate n favoarea unor tehnici perfecionate, bazate (ntre altele) pe utilizarea
echipamentelor electronice n nsi munca de control.
Pe de alt parte, modificarea surselor de informare, apariia unor documente
secundare (benzi, dischete, liste de erori), ca i schimbarea mecanismului de stornare a erorilor
de nregistrare ridic n faa organelor de control alte sarcini i obiective, pentru rezolvarea
crora sunt necesare cunotine i eforturi suplimentare.
n condiiile sistemelor informatice, controlul ulterior (indiferent de forma concret pe
care o mbrac i de statutul organelor care l exercit) poate cuprinde mai multe obiective sau
laturi ale activitii, poate examina perioade mai lungi i poate examina mai temeinic
procese i fenomene mult mai complexe.
n aceste condiii, complexitatea sporit a sistemului informaional, necesitatea
unor cunotine temeinice despre tehnica de calcul i organizarea exploatrii ei, ca i evoluia
foarte rapid a tehnicilor de programare i de prelucrare presupune nelegerea i interpretarea
datelor i documentelor financiare n timp real. Fenomenul este de natur s influeneze
nu numai tehnicile de efectuare a controalelor i verificrilor, dar i criteriile de
desemnare a organelor de control, de alegere a cenzorilor i a auditorilor, influennd n
egal msur procedurile de fixare a obiectivelor i chiar alegerea metodelor de investigaie.

21

1.4 Etapele efecturii controlului financiar

Structurat pe etape i, n cadrul acestora, pe faze, metodologia de derulare a controlului

financiar contabil se prezint astfel:
1) Etapa de programare a activitii de control
1.1 Elaborarea programelor de control
1.2 Transmiterea programului unitilor subordonate, cu atribuiuni de control financiar contabil,
subordonate
2) Etapa pregtirii aciunii de control financiar contabil
2.1 Stabilirea temelor supuse controlului
2.2 Analiza general a temelor controlului
2.3 nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul controlului financiar
2.4 Cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de unitate economic
care urmeaz a fi controlate
3) Etapa efecturii efective a controlului financiar contabil
3.1 Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii unitii controlate
3.2 Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului
3.3 Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare controlului
3.4 Determinarea abaterilor i deficienelor
3.5 Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate
4) Etapa ntocmirii actelor de control financiar contabil
4.1 nscrierea constatrilor n actele de control (proces verbal de control, Procese verbale de
constatare a contraveniilor, Nota de constatare, Nota unilaterala de control, Nota de prezentare
etc.)
4.2 Pregatirea dosarului cu anexele i opisarea acestora
5) Etapa valorificrii constatrilor rezultate n urma controlului financiar contabil
5.1 Recuperarea prejudiciilor i a altor sume datorate
5.2 Stabilirea msurilor de intrare n legalitate
Implementarea unui sistemului de control intern ntr-o entitatea public
presupune parcurgerea urmtoarelor etape8:
1. Evaluarea instrumentelor generale de control intern;
2. Evaluarea instrumentelor specifice de control intern, la nivelul fiecrei activiti;
3. Analiza raportului ntre costurile suplimentare i efectele ateptate, generate de implemetarea
noului sistem de control intern;

8
Ministerul Finanelor Publice, Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i
Control, ndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern n entitile publice document ce se poate
studia la link-ul http://www.mfinante.ro/manualemanag.html?pagina=domenii

22

4. Elaborarea i aprobarea programului de implementare a noului sistem de control intern al

entitii publice;
5. Monitorizarea execuiei programului de implementare a noului sistem de control intern.
6 Ministerul Finanelor Publice, Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management
Financiar i Control, ndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern n entitile
publice

II. STUDIUL DE CAZ METODOLOGIA DE CALCUL SI CONTROL

A IMPOZITULUI PE PROFIT

2.1 Cadrul legal privind impozitul pe profit n Romania

Profitul este o categorie economico-financiara specifica sistemului de piata, reprezentand
surplusul obtinut de o societate comerciala atunci cnd venitul total pe care aceasta l obtine din
toate activitatile sale depaseste cheltuielile necesare realizarii acestor activitati.
Impozitul pe profit este un venit datorat bugetului, fiind reglementat prin Legea nr.
571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare,
completata cu HG 1071/2012. In ceea ce priveste contabilizarea impozitului pe profit, aceasta
este reglementata de OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.

2.2 Modul de stabilire a impozitului pe profit conform reglemetarilor legale in

vigoare

2.2.1 Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit:

1. persoanele juridice romne:
-

pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate

23

in asociere cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct

i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic

2. persoanele juridice strine

-

care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia

care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n

Romnia

sau

din

vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn

3. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;

2.2.2

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit

trezoreria statului;

instituiile publice;

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

cultele religioase;

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate;

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice;

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Fondul de compensare a investitorilor;
Banca Naional a Romniei;
Fondul de garantare a pensiilor private;
organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale;
Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic9.

2.2.3

Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul contabil brut reprezinta diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora intr-un an fiscal. Daca volumul veniturilor il
depaseste pe cel al cheltuielilor, se obtine profitul contabil brut, iar daca volumul cheltuielilor il
depaseste pe cel al veniturilor, rezulta o pierdere contabila bruta.
Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obtine prin
corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal si cu
deducerile fiscale, conform relatiei urmatoare:

Cnduncontribuabilsenfiineazsaunceteazsmaiexistencursulunuianfiscal,perioadaimpozabileste
perioadadinanulcalendaristicpentrucarecontribuabilulaexistat.

24

Rezultat impozabil = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale

Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
a) Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau in considerare atunci cand
se calculeaza impozitul pe profit. Principalele cheltuieli nedeductibile sunt10:
-

Cheltuielile cu impozitul pe profit;

Amenzile, penalitatile, confiscarile, dobanzile si majorarile de intarziere datorate

autoritatilor romane, altele decat cele prevazute in contractele economice incheiate cu
persoane rezidente;

Cheltuielile de protocol care depasesc limitele legale (2% din profitul impozabil
calculat prin excluderea din calcul a cheltuielilor de protocol);

Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii;

Cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza documente justificative;

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

Cheltuielile privind contributiile peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
de actele normative;

Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limitele legale;

Cheltuielile sociale care depasesc cota de 2% din fondul de salarii anual, conform
legii anuale a bugetului de stat;

Alte cheltuieli salariale si asimilate acestora care nu sunt impozitate la persoana

fizica, daca legea nu prevede altfel;

Valoarea stocurilor sau activelor corporale constatate lipsa la inventariere sau

degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,
inclusiv TVA aferenta acestor bunuri;

Perisabilitati care depasesc limitele legale11;

TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, daca
valoarea acestora nu a fost impozabila prin retinere la sursa;

Cheltuielile efectuate in numele unui angajat cu schemele facultative de pensii

ocupationale si cu primele de asigurare privata de sanatate, peste limita
echivalentului in lei a 400 euro, intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

Cheltuieli cu primele de asigurare voluntara de sanatate peste limita echivalentului in

lei a 250 euro, intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum

si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc

10
11

Codulfiscal,actualizat,art.21,alin(3)si(4)
H.G.nr.831/2004pentruaprobareaNormelorprivindlimiteleadmisibiledeperisabilitatelamarfuri.

25

bunurile

reprezentant garantie bancara pentru creditele utilizate in vederea

desfasurarii activitatii economice autorizate;

-

Cheltuielile cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, care depasesc limita

de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, care este de 13 lei/zi12;

Cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor

imobilizate, cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora;

Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,

neincasate, pentru partea neacoperita de provizioane;

Cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit

autorizate sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu 3. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport
intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu,
ca medie a valorilor existente la inceputul si la sfarsitul perioadei pentru care se
calculeaza impozitul pe profit13. Daca gradul de indatorare este peste 3, cheltuielile
cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile
fiscal;

Diferenta dintre cheltuielile si veniturile aferente diferentelor de curs valutar va fi

supusa limitarilor de deductibilitate utilizate pentru cheltuielile cu dobanzile.
Cheltuielile

din diferente de curs valutar care se limiteaza sunt cele aferente

imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare;

-

Cheltuielile cu amortizarea contabila;

Cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, in

urma reevaluarii, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora.

b) Deducerile fiscale reprezinta venituri neimpozabile, precum si alte elemente care

diminueaza rezultatul fiscal14.
Principalele deduceri fiscale sunt :
-

sumele folosite pentru constituirea si majorarea rezervelor legale in limita de5%din

profitulimpozabilanual, pana cand rezervele ating 20% din capitalul social. In cazul in

care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite
sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la
calcularea profitului impozabil;

12

H.G.nr.1860/2006,art.9
Gradul de =
ndatorare
13

(capital mprumutat nceput perioad + capital mprumutat sfrit perioad) /2

(capital propriu nceput perioad + capital propriu sfrit perioad) /2

14

H.G.nr.1860/2006,art9

26

pierderea fiscala din anii precedenti. Pierderea fiscala se recupereaza din profiturile
impozabile in urmatorii 7 ani consecutiv. Recuperarea pierderilor se va efectua in
ordinea inregistrarii acestora la fiecare termen de plata a impozitului pe profit;

dividendele primite de la o alta persoana juridica romana;

dividendele primite de la o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a

sa situata intr-un stat membru al CE, daca persoana juridica romana indeplineste
cumulativ urmatoarele conditii:
plateste impozitul pe profit
detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat
membru, pe o perioada neintrerupta de minimum doi ani,

veniturile rezultate din anularea sau recuperarea datoriilor care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile , din ajustarile pentru care nu s-a admis deducerea;

diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a

incorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, precum si diferentele de
evaluare a investitiilor financiare pe termen lung;

amortizarea fiscala15

Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligate sa intocmeasca un

Registru de evidenta fiscala . compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau
electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa
corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile privind obligatiile de
plata la bugetul general consolidate. Operatiile inregistrate in registru sunt la latitudinea
contribuabilului in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia.
Cotele de impozitare a Profitului
Cota procentuala de baza privind impozitul pe profir este 16%, cu urmatoarele exceptii:

n cazul Bancii Nationale a Romaniei cota de impozit este de 80%;

n cazul contribuabililor care obtin venituri din activitatea cazinourilor,

discotecilor, barurilor, cluburilor de noapte sau pariurilor sportive, impozitul pe
profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile respective; daca impozitul pe
profit aferent acestor venituri este mai mic de 5%, contribuabilul este obligat la
plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate;

15

Codulfiscal,actualizat,art.24

27

2.3 Evidenierea n contabilitate a impozitului pe profit

Contabilitatea decontarilor privind impozitul pe profit/venit se realizeaza cu ajutorul
contului 441 Impozitul pe profit/venit, care se detaliaza in doua conturi operationale de grad
II.
Contul 4411 => Impozitul pe profit
Contul 4418 => Impozitul pe venit.
Dupa continutul economic sunt conturi de datorii fiscale, iar dupa functia contabila sunt
conturi bifunctionale, care tin evidenta decontarilor cu bugetul statului/bugetelor locale privind
impozitul pe profit/venit.
In CREDIT se inregistreaza:
Impozitul pe profit/venit datorat bugetului (691);
Sume anuale reprezentand impozitul pe profit/venit aferent exercitiului curent
(7588);
Sume anulate reprezentand impozitul pe profit/venit aferent exercitiilor
financiare anterioare (1171);
Impozitul pe profit/venit aferent exercitiilor financiare anterioare, in cazul
corectarii erorilor contabile (1174);
In DEBIT se inregistreaza:
Impozitul pe profit/venit virat bugetului (5121, 5311);

SOLDUL creditor al conturilor reprezinta impozitul pe profit/venit datorat, iar soldul

debitor, impozitul pe profit/venit varsat in plus.
Calcularea Impozitului pe Profit
Pentru profitul realizat in Romania, persoanele juridice romane si straine au obligatia de
a plati, incepand cu anul 2012 impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial,
actualizate cu indicele de inflatie estimate cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru
care se efectueaza plati anticipate.
Platile anticipate trimestriale se inregistreaza in contabilitate astfel:
Cheltuieli cu impozitul 691
pe profit

441

Impozitul pe profit

5121

Conturi la banci in lei

Impozitul pe profit

441

Impozitul pe profit datorat se calculeaza la sfarsitul anului, parcurgandu-se urmatoarele

etape:
1) Determinarea rezultatului contabil al exercitiului incheiat (RC)
RC= venituri totale cheltuieli totale

28

2) Determinarea rezultatului fiscal al exercitiului incheiat (RF)

RF=RC + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale pierdereafiscala
3) Calcularea impozitului pe profit datorat in exercitiul incheiat (IPD)
IPD = Rf x cota de impozit
Din impozitul pe profit datorat se scad sumele aferente sponsorizarii care se incadreaza in
urmatoarele limite:
1.

cel mult 20% din impozitul pe profit datorat;

2.

cel mult 3%o din cifra de afaceri;

4) Regularizarea impozitului : la sfarsitul anului se compara impozitul pe profit datorat

(IDP) cu impozitul pe profit platit (IPP) in cursul anului, rezultand, practic, doua
situatii;
Daca IPD>IPP rezulta impozit pe profit de plata suplimentar
Daca IPD<IPP rezulta impozit pe profit de recuperat
IPD IPP = impozit pe profit de plata/impozit pe profit de recuperate.
Diferenta de impozit stabilita la regularizare se inregistreaza in contabilitate astfel:
Cheltuieli cu impozitul 691
pe profit

441

Impozitul pe profit

Daca din rezultatul contabil se scade impozitul pe profit se obtine rezultatul contabil net,
care este, de fapt, soldul contului 121 Profit si pierdere.
In functie de volumul cheltuielilor nedeductibile sicel al deducerilor fiscale, o entitate se
poate inregistra cu :
Profit contabil sau profit fiscal;
Pierdere contabila si pierdere fiscala;
Profit contabil, dar cu pierdere fiscala generata de deducerile fiscale mai
mari decat cheltuielile nedeductibile;
Pierdere contabila, dar cu profit fiscal generat de cheltuielile nedeductibile
mai mari decat deducerile fiscale;
Profitul fiscal si perderea fiscala nu se inregistreaza in contabilitate, ci numai in
Declaratia anuala 101 privind Impozitul pe profit.
Pierderea fiscala din anii precedenti se acopera din profitul fiscal, odata cu calcularea si
inregistrarea impozitului pe profit la sfarsitul anului.
Pierderea contabila din anii precedenti se acopera dupa incheierea exercitiului financiar,
cand are loc repartizarea anuala a profitului contabil net.

29

2.4 Declararea i plata impozitului pe profit

Declararea si plata impozitului se face astfel:

contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din

Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Pentru stabilirea valorii platilor anticipate,
se va depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare

fiecarui trimestru,

formularul 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat.

Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a
formularului 101 Declaratia privind impozitul pe profit, adic 25 martie inclusiv a
anului urmtor;

contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior, au obligaia de a declara i plti

impozitul pe profit trimestrial cu ajutorul formularului 100 Declaratie privind
obligatiile de plata la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare incheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent
anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a formularului 101
Declaraiei privind impozitul pe profit, adic 25 martie inclusiv a anului urmtor;

2.5 Exemplu practic privind modalitatea de calcul a impozitului pe profit

Prezentarea societatii
Group INVEST este o firma cu experienta in preluarea serviciilor externalizate din mai
multe domenii: comunicare integrata pe Internet, servicii si solutii IT, retele si infrastructuri de
date. Avand experienta in furnizarea serviciilor si produselor adaptate fiecarui client, Group
INVEST ofera servicii web, prelucrari de design, retele si infrastructuri de date, intretinere
calculatoare, aplicatii software pentru acestea.
Group INVEST este inregistrata ca platitoare de impozit pe profit si aplica sistemul de
de declarare trimestriala a impozitului pe profit cu ajutorul formularului 100 Declaratie
privind obligatiile de plata la bugetul de stat pentru trimestrele I-III. Contravaloarea
impozitului anual se declara cu ajutorul formularului 101 Declaraie privind impozitul pe
profit, unde va fi stabilita si diferenta de plata aferenta trimestrului IV, conform noilor
reglementari. Formularul 100 are termen de depunere pana in data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare fiecarui trimestru, iar formularul 101 se depune pana pe 25 martie a anului urmator
perioadei de raportare.
Calculul impozitului pe profit

30

Pentru determinarea impozitului pe profit, Group INVEST, nregistrata ca platitoare de

impozit pe profit, este obligata sa ntocmeasc Registrul de evidenta fiscala.
Registrul de evidenta fiscala are ca scop nscrierea tuturor informatiilor care au stat la
baza determinarii profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins n formularul
100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat.
Utilizarea Registrului de evidenta fiscala se face n stricta concordanta cu destinatia
acestuia si se completeaza astfel nct sa permita n orice moment identificarea si controlul
operatiunilor efectuate pentru determinarea impozitului pe profit cuprins n declaratia privind
obligatiile de plata la bugetul de stat.
nregistrarile n Registrul de evidenta fiscala se vor face pentru fiecare perioada pentru
care Group INVEST are obligatia de a declara impozitul pe profit, utilizand sumele care
figureaza in Balanta de verificare (anexa nr. 1 si anexa nr. 2) aferenta perioadei respective.
De exemplu, societatea calculeaza valoarea impozitului pe profit pentru trimestrul III al
anului 2012, luand in considerare veniturile si cheltuielile inregistrate in Balanta de verificare in
perioada 1 iulie 2012 30 septembrie 2012 si va intocmi Registrul de evidenta fiscala (figura
nr. 5.1).
Figura nr 2.5.1: Registrul de evidenta fiscala pentru perioada 1.01.2012 30.09.2012

31

REGISTRUDEEVIDENTAFISCALA
01.01.201230.09.2012
Nr.
crt.

Explicatiiprivindoperatiunileefectuate
sicalcululimpozituluipeprofit

Cheltuieli
1
6022.1
2
6024
3
6028
4
603
5
604
6
605
7
611
8
612
9
613.1
10
623.1
11
624.1
12
625.1
13
625.2
14
627
15
628
16
635.1
17
641
18
6451
19
6452
20
6453
21
654
22
6581.2
23
6582
24
6588.2
25
665
26
666
27
668
28
6811
29
691
30
626.3

31
32
33
34
35

ProcentImpozitpeprofit:16%

Venituri
7583
765
766
768
704.3

Profitbrut:
Profitimpozabil:

Rulaj

Sumanedeductibila Sumaimpozabila

TOTAL

2.345,38
379,54
64,81
2.209,71
374,17
751,90
1.106,05
22.191,53
2.544,50
237,00
3.878,05
2.854,51
481,83
589,35
60.562,76
34,38
49.103,00
10.307,00
369,00
2.972,00
205,52
172,47
0,00
24.598,41
3.281,13
541,15
2.471,22
21.623,76
35.329,81
471.845,83
723.425,77

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
481,83
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
205,52
0,00
0,00
24.598,41
0,00
0,00
0,00
0,00
35.329,81
0,00
60.615,57

2.345,38
379,54
64,81
2.209,71
374,17
751,90
1.106,05
22.191,53
2.544,50
237,00
3.878,05
2.854,51
0,00
589,35
60.562,76
34,38
49.103,00
10.307,00
369,00
2.972,00
0,00
172,47
0,00
0,00
3.281,13
541,15
2.471,22
21.623,76
0,00
471.845,83
662.810,20

TOTAL

0,00
18.943,46
977,63
335,13
800.636,39
820.892,61

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
18.943,46
977,63
335,13
800.636,39
820.892,61

CHPRIVCOMBUSTIBILDED
CHELTCUPIESELEDESCHIMB
CHELTCUALTEMAT.CONSUMABILE
CHELTCUOBIECTEDEINVENTAR
CHELTCUMATNESTOCATE
CHELTCUENERGIASIAPA
CHELTCUINTRETINEREASIREP
CHELTCUREDEVENTESICHIRII
CHELTCUPRIMELEDEASIGURAREDED
CHELTUIELIPROTOCOL
CHELTDEDCUTRANSPORTUL
CHELTCUDEPLASARI,DETASARISITRANSFERARIDED
CHELTCUDEPLASARI,DETASARISITRANSFERARINEDED
CHELTCUSERVBANCARE
ALTECHELTCUSERVLATERTI
CHCUALTEIMPOZITE,TAXEDED
CHELTCUSALARIIPERSONAL
CTBUNITLAASIGSOC
CTBUNITLAAJDESOMAJ
CTBUNITPTASIGSOCSANATATE
PIERDERIDINCREANTE
DESPAGUBIRI,AMENZI,PENALITATI
DONATIISISUBVENTIIACORDATE
ALTECHELTDEEXPLOATARENEDED
CHELTDINDIFDECURSVALUTAR
CHELTPRIVDOBANZILE
ALTECHELTFINANCIARE
CHELTDEEXPLCUAMORTIMOB
CHELTCUIMPOZPEPROFIT
SERVTELECOMUNICATIIGENERALE

VENDINCEDAREAACTIVELOR
VENDINDIFDECURSVALUTAR
VENDINDOBANZI
ALTEVENFINANCIARE
PRESTARISERVICIIGENERALE

97.466,84 Pierderedinaniiprecedenti:
158.082,41 Impozitpeprofit:

0,00 Rezervalegala:
25.293,19 Impozitpeprofitcontabilizat:
Impozitpeprofitdeinregistrat:

0,00
60.622,81
0,00

Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup

urmtoarele formule:
Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale
Cheltuieli nedeductibile)
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

32

Valoarea impozitului pe profit calculat pentru trimestrul III al anului 2012 care se va
regasi in formularul 100 este 25.293 lei (anexa nr. 3). Termenul de declarare si de plata la
Bugetul de stat a impozitului este de 25 octombrie 2012.La sfarsitul anului 2012, se calculeaza
impozitul pe profit anual dupa cum este prezentat in tabelul nr 2.5.2:
Tabelul nr 2.5.2: Modalitatea de calcul a impozitului pe profit anual la sfarsitul anului
2012

DECEMBRIE 2012
Nr. crt.
1
2
3=1-2

Elemente
TOTAL VENITURI
TOTAL CHELTUIELI
PROFIT CONTABIL

Valoare
3.332.391,26
2.845.499,94
486.891,32

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
4
5
6
7
8
9
10

11
12=3+7+11
13=2%* 12
14=11-13
15=4+5+6+7+8+9+10+14

- Ch neded transp
- Ch. neded cu deplasarile
- SPONSORIZARE
- IMPOZIT PE PROFIT
- ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
- PENALITATI STAT
- Pierderi din creante

- PROTOCOL
BAZA PROTOCOL
- 2% PROTOCOL DEDUCTIBIL
- PROTOCOL NEDEDUCTIBIL
TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE

16=15+3
17
18
19

PROFIT FISCAL
PIERDERE FISC AN ANTERIOR
PROFIT FISCAL
Impozit pe profit

20
21
22=3/1000* 21
23=20%* 19
24

SPONSORIZARE
CIFRA DE AFACERI
- 3/1000 DIN CIFRA DE AFACERI
- 1/5 DIN IMPOZITUL PE PROFIT
SPONSORIZARE DEDUCTIBILA

25=19-24
26
27=25-26

IMPOZIT FINAL 2012

IMPOZIT DECLARAT ANTERIOR IN D100
IMPOZIT RAMAS DE PLATA

1.540,00
481,83
11.100,00
60.622,81
21.862,96
0,00
270,21

6.682,71
554.196,84
11.083,94
0,00

ct.
ct.
ct.
ct.
ct.
ct.
ct.

6242
6252
6582
691
6588.2
6581.1
654

ct. 623.1

95.877,81
582.769,13
0,00
582.769,13
93.243,06
11.100,00
3.275.964,81
9.827,89
18.648,61
9.827,89

ct. 6582
ct. 704

83.415,17
60.622,81
22.792,36

De asemenea, se intocmeste Registrul de evidenta fiscala care prezinta toate elementele

luate in calcul la determinarea valorii impozitului pe profit anual (figura nr. 2.5.3).

33

Figura nr 2.5.3: Registrul de evidenta fiscala pentru perioada 1.01.2012 31.12.2012

REGISTRUDEEVIDENTAFISCALA
01.01.201231.12.2012
Nr.
crt.

ProcentImpozitpeprofit:16%

Explicatiiprivindoperatiunileefectuate
sicalcululimpozituluipeprofit

Cheltuieli
1 6022.1
2
6024
3
6028
4
603
5
604
6
605
7
611
8
612
9
613.1
10
623.1
11
624.1
12
624.2
13
625.1
14
625.2
15
627
16
628
17
635.1
18
641
19
6451
20
6452
21
6453
22
654
23 6581.2
24
6582
25 6588.2
26
665
27
666
28
668
29
6811
30
691
31
626.3

Venituri
32
7583
33
765
34
766
35
768
36
768
37
704.3

Profitbrut:
Profitimpozabil:

CHPRIVCOMBUSTIBILDED
CHELTCUPIESELEDESCHIMB
CHELTCUALTEMAT.CONSUMABILE
CHELTCUOBIECTEDEINVENTAR
CHELTCUMATNESTOCATE
CHELTCUENERGIASIAPA
CHELTCUINTRETINEREASIREP
CHELTCUREDEVENTESICHIRII
CHELTCUPRIMELEDEASIGURAREDED
CHELTUIELIPROTOCOL
CHELTDEDCUTRANSPORTUL
CHELTCUTRANSPORTULNEDEDUCTIBILE
CHELTCUDEPLASARI,DETASARISITRANSFERARIDED
CHELTCUDEPLASARI,DETASARISITRANSFERARINEDED
CHELTCUSERVBANCARE
ALTECHELTCUSERVLATERTI
CHCUALTEIMPOZITE,TAXEDED
CHELTCUSALARIIPERSONAL
CTBUNITLAASIGSOC
CTBUNITLAAJDESOMAJ
CTBUNITPTASIGSOCSANATATE
PIERDERIDINCREANTE
DESPAGUBIRI,AMENZI,PENALITATI
DONATIISISUBVENTIIACORDATE
ALTECHELTDEEXPLOATARENEDED
CHELTDINDIFDECURSVALUTAR
CHELTPRIVDOBANZILE
ALTECHELTFINANCIARE
CHELTDEEXPLCUAMORTIMOB

Rulaj

Sumanedeductibila Sumaimpozabila

5.935,40
2.972,56
225,49
16.875,12
1.771,12
3.239,82
1.337,56
89.754,21
10.372,75
6.682,71
7.636,60
1.540,00
10.801,63
481,83
2.945,77
691.012,47
586,56
167.029,00
35.060,00
1.257,00
10.108,00
270,21
320,35
11.100,00
21.862,96
59.239,95
2.481,49
7.812,19
79.440,23

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.540,00
0,00
481,83
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
270,21
0,00
11.100,00
21.862,96
0,00
0,00
0,00
0,00

60.622,81

60.622,81

TOTAL

1.534.724,15
2.845.499,94

0,00
95.877,81

0,00
0,00
0,00

TOTAL

100,00
44.566,11
6.154,18
5.606,15
0,01
3.275.964,81
3.332.391,26

CHELTCUIMPOZPEPROFIT
SERVTELECOMUNICATIIGENERALE

VENDINCEDAREAACTIVELOR
VENDINDIFDECURSVALUTAR
VENDINDOBANZI
ALTEVENFINANCIARE
ALTEVENDINEXPLOATARE
PRESTARISERVICIIGENERALE

486.891,32 Pierderedinaniiprecedenti:
582.769,13 Impozitpeprofit:
Cheltdedcusponsorizarile:

0,00
0,00
0,00

5.935,40
2.972,56
225,49
16.875,12
1.771,12
3.239,82
1.337,56
89.754,21
10.372,75
6.682,71
7.636,60
0,00
10.801,63
0,00
2.945,77
691.012,47
586,56
167.029,00
35.060,00
1.257,00
10.108,00
0,00
320,35
0,00
0,00
59.239,95
2.481,49
7.812,19
79.440,23
0,00
1.534.724,15
2.749.622,13

100,00
44.566,11
6.154,18
5.606,15
0,01
3.275.964,81
3.332.391,26

0,00 Rezervalegala:
93.243,06 Impozitpeprofitcontabilizat:
9827,89 Impozitpeprofitdeinregistrat:

0,00
83.415,17
0,00

Group INVEST va declara valoarea impozitului pe profit anual in formularul 101 (anexa
nr. 4), in care se va stabili atat valoarea cumulata a impozitului pe profit declarat in cele 3
trimestre prin formularul 100, cat si valoarea ramasa de plata, aferenta trimestrului IV.
Termenul de declarare si de plata la Bugetul de stat a impozitului pe profit aferent trimestrului
IV este de 25 martie 2013.

34

Contraventii, sanctiuni si penalitati de intarziere aplicabile in cazul impozitului pe

profit
Potrivit Codului de procedura fiscala, art. 83, alin. (4), nedepunerea declaraiei fiscale
d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Stabilirea din oficiu a
obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea
contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n cazul
contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din
oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere, potrivit art. 67 al Codului de
procedura fiscala. Pentru impozitele, taxele i contribuiile administrate de Agenia Naional de
Administrare Fiscal, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a
obligaiilor fiscale nu se face n cazul contribuabililor inactivi, att timp ct se gsesc n aceast
situaie.
Contribuabilul poate depune declaraia fiscal pentru obligaiile fiscale ce au format
obiectul deciziei de impunere prin care au fost stabilite din oficiu obligaiile fiscale, n termen de
60 de zile de la data comunicrii deciziei. Decizia de impunere se desfiineaz de organul fiscal
la data depunerii declaraiei fiscale.
Rspunderea pentru calculul impozitelor declarate ct i pentru depunerea n termen a
declaraiei de impunere revine fiecrui contribuabil n parte.
Potrivit art. 219 din titlul X Sanctiuni al Codului de procedura fiscala, sunt considerate
contraventii urmatoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau
de meniuni;
b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume,
precum i orice informaii n legtur cu impozitele, taxele, contribuiile, bunurile i veniturile
impozabile, dac legea prevede declararea acestora;
Acestea se sanctioneaza cu o amenda cuprinsa intre 1.000 lei si 5.000 lei pentru
persoanele juridice.
n cazul n care, organele fiscale, n urma verificrii declaraiilor de impunere, constat
c impozitul pe profit nu a fost bine determinat, procedeaz la un nou calcul al impozitului,
comunicnd contribuabililor, prin ntiinare de plat, suma datorat de acesta. Tot n acest mod
procedeaz organele fiscale i n cazul cnd contribuabilul nu a completat declaraia de
impunere sau nu a furnizat informaiile necesare determinrii obligaiei fiscale. n aceste
condiii, contribuabilul este obligat la plata impozitului pe profit, la data i locul stabilite n
ntiinarea de plat.

35

Plata impozitului pe profit se face n lei. Pentru neachitarea la termenul de scaden de

ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de
ntrziere. Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Art. 120^1 din Codul de procedura fiscala referitor la penalitatile de intarziere,
precizeaza urmatoarele:
(1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere
datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale.
(2) Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel:
a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se
datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale
principale stinse;
b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de
ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;
c) dup mplinirea termenului prevzut la lit. b), nivelul penalitii de ntrziere
este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse.
(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i majorrilor de
ntrziere aferente, se efectueaz de organele fiscale din subordinea direciilor generale ale
finanelor publice i controlul financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti.
n vederea determinrii obligaiei fiscale, inspectorul fiscal sau alt angajat al unei uniti
fiscale, autorizat n acest sens, are dreptul de controla urmtoarele:
operaiuni care au scop evitarea sau diminuarea plii impozitelor;
operaiunile efectuate n numele contribuabililor, dar n favoarea asociaiilor,
acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora;
datoriile asumate de contribuabili n contul unor mprumuturi fcute sau garantate
de acionari, asociai sau de persoane ce acioneaz n numele acestora, n
vederea reflectrii reale a operaiunilor;
distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile
ntre doi sau mai muli contribuabili, sau acele operaiuni controlate, direct sau
indirect, de persoane care au interese comune, n scopul prevenirii evaziuni
fiscale precum i pentru reflectarea real a operaiunilor.
Constatrile fcute de organul de control cu privire la nerespectarea de ctre pltitori a
obligaiilor de depunere la termenul legal a declaraiilor de impozit, de plat a impozitului la
termen legal i de ntocmire corect a declaraiilor de impozit, sunt consemnate n documentele
de constatare sau de verificare.

36

Obieciunile, contestaiile i plngerile formulate la actele de control sau de impunere ale

organelor fiscale se soluioneaz conform dispoziiilor legale n vigoare.
Documentele justificative
Operaiile economice i financiare se consemneaz, n momentul efecturii, n
documente, numite documente justificative. Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede: Orice
operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate dobndesc calitatea de
document justificativ n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele
legale n vigoare, i anume:
denumirea documentului justificativ;
denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care
ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd
este cazul);
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup
caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
De asemenea, n cuprinsul oricrui document emis de ctre o societate comercial trebuie
s se menioneze i elementele prevzute de legislaia din domeniu, respectiv:
forma juridic,
codul unic de nregistrare
capitalul social.
Documentele justificative provenite din tranzacii/operaiuni de cumprare a unor bunuri
de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nregistrate n contabilitate numai
n cazul n care se face dovada intrrii n gestiune a bunurilor respective.
Documentele care se refer la cheltuieli pentru prestri de servicii efectuate de persoane
fizice impuse pe baz de norme de venit, pentru a fi nregistrate n contabilitate, trebuie s aib

37

la baz contracte sau convenii civile, ncheiate n acest scop i documentul prin care se face
dovada plii, respectiv dispoziia de plat/ncasare.
Documentele contabile: jurnale, fie etc., care servesc la prelucrarea, centralizarea i
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite
manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s
cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ; sumele
corespunztoare operaiunilor efectuate; conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;
semnturile pentru ntocmire i verificare, dup caz.
Documentelor n form electronic, ce conin date privind operaiunile economice de
schimb sau vnzare de bunuri ori servicii ntre persoane care emit i primesc facturi, bonuri
fiscale sau chitane n form electronic, li se aplic regimul juridic prevzut prin Legea nr.
260/2007 privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice. Facturile i
chitanele n form electronic, emise fr ndeplinirea condiiilor prevzute de legea mai sus
menionat, nu au calitatea de document justificativ, n nelesul prevederilor Legii nr. 82/1991,
republicat.
Registrele de contabilitate obligatorii
Registrele de contabilitate si formularele financiar-contabile pot fi adaptate n functie de
specificul si necesitatile persoanelor prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicata, cu
conditia respectarii continutului de informatii si a normelor de ntocmire si utilizare a acestora.
Acestea pot fi pretiparite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a
datelor.
Potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicata, registrele de contabilitate
obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-l-2) si Cartea
mare (cod 14-1-3). Registrele de contabilitate se utilizeaza n stricta concordanta cu destinatia
acestora si se prezinta n mod ordonat si astfel completate nct sa permita n orice moment
identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot
prezenta sub forma de registru, foi volante sau listari informatice, dupa caz.
-

Registrul-jurnal (anexa nr. 5) este un document contabil obligatoriu n care se

nregistreaza cronologic toate operatiunile economico-financiare. Orice nregistrare n
Registrul-jurnal trebuie sa cuprinda elemente cu privire la: felul, numarul si data
documentului justificativ, explicatii privind operatiunile respective si conturile sintetice
debitoare si creditoare n care s au nregistrat sumele corespunzatoare operatiunilor
efectuate. Editarea Registrului-jurnal se efectueaza la cererea organelor de control
sau n functie de necesitatile proprii.

Registrul-inventar (anexa nr. 6) este un document contabil obligatoriu n care se

nregistreaza toate elementele de activ si de pasiv, grupate n functie de natura lor,

38

inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmeste la nfiintarea

unitatii, cel putin o data pe an pe parcursul functionarii unitatii, cu ocazia fuziunii,
divizarii sau ncetarii activitatii, precum si n alte situatii prevazute de lege, pe baza de
inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o forma recapitulativa, elementele
inventariate dupa natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica continutul
fiecarui post al bilantului. Registrul-inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice
a fiecarui cont de activ si de pasiv. Elementele de activ si de pasiv nscrise n Registrulinventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul
acestora la sfrsitul exercitiului financiar. n cazul n care inventarierea are loc pe
parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaza soldurile existente la data
inventarierii, la care se adauga rulajele intrarilor si se scad rulajele iesirilor de la data
inventarierii pna la data ncheierii exercitiului financiar.
Pe baza Registrului-inventar si a balantei de verificare de la 31 decembrie se ntocmeste
bilantul care face parte din situatiile financiare anuale, ale carui posturi, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991, republicata, si ale reglementarilor contabile aplicabile, trebuie sa
corespunda cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor de
activ si de pasiv stabilita pe baza inventarului.
-

Cartea mare (anexa nr. 7) este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaza
lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor
de activ si de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteza si
sistematizare si contine simbolul contului debitor si al conturilor creditoare
corespondente, rulajul debitor si creditor, precum si soldul contului. Registrul Cartea
mare poate contine cte o fila pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare
sta la baza ntocmirii balantei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu
Fisa de cont pentru operatiuni diverse. Editarea Cartii mari se efectueaza la cererea
organelor de control sau n functie de necesitatile proprii.
Pentru verificarea nregistrarii corecte n contabilitate a operatiunilor efectuate se

ntocmeste balanta de verificare, cel putin la ncheierea exercitiului financiar, la termenele de

ntocmire a situatiilor financiare, a raportarilor contabile, precum si la finele perioadei pentru
care entitatea trebuie sa ntocmeasca declaratia privind impozitul pe profit/venit, potrivit legii.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Registrul Cartea mare se pastreaza n unitate timp
de 10 ani de la data ncheierii exercitiului financiar n cursul caruia au fost ntocmite, iar n caz
de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de
la constatare. Persoanele fizice care utilizeaza tehnica de calcul trebuie sa asigure listarea
acestora n orice moment pe parcursul celor 10 ani de pastrare.
Persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicata, au obligatia pastrarii n
arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum si a

39

documentelor justificative care stau la baza nregistrarii n contabilitate. Pastrarea registrelor si a

documentelor justificative si contabile se face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dupa
caz.
Cu ocazia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate,
la cerere, sa prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate.
Organele de control ale Ministerului Economiei si Finantelor pot interzice arhivarea
registrelor, a documentelor justificative si contabile si n alte locatii dect la domiciliul fiscal sau
la sediile secundare, daca considera ca acestea nu sunt pastrate corespunzator.
Termenul de pastrare a statelor de salarii este de 50 de ani, iar termenul de pastrare a
registrelor si a documentelor justificative si contabile este de 10 ani cu ncepere de la data
ncheierii exercitiului financiar n cursul caruia au fost ntocmite.
n caz de ncetare a activitatii persoanelor prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991,
republicata, documentele contabile se arhiveaza n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990
privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, sau se
predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie, dupa caz.

Inspecia fiscal
Inspectia fiscala este reglementata de Codul de procedura fiscala, la titlul VII, care o
defineste astfel: Inspectia fiscala are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii
declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,
respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz, a
bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente
acestora.
Potrivit reglementarilor, inspectia fiscala se exercita asupra tuturor persoanelor,
indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a
impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat. In cazul
contribuabililor care au sedii secundare, inspectia fiscala se va exercita, de regula, concomitent
la

sediul

principal

si

la

sediile

secundare

de

catre

organul

fiscal

competent.

Ce urmareste inspectia fiscal ?

O inspectie fiscala are ca obiect constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si
faptelor rezultate din activitatea contribuabilului. Mai exact, organele de control urmaresc:

Legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale;

Corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de

elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

40

Stabilirea de diferente in plus sau in minus (in functie de situatie) fata de creanta fiscala

existenta la momentul inceperii inspectiei fiscale.

De asemenea, inspectia fiscala mai are ca obiect analiza si evaluarea informatiilor fiscale
(confruntarea declaratiilor fiscale cu informatii proprii sau din alte surse), dar si sanctionarea
faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la
prevederile legislatiei fiscale.
In cadrul unei inspectii fiscale, pot fi aplicate dou proceduri de control:
controlul inopinat - consta in verificarea faptica si documentara, in principal, ca

urmare a unei sesizari cu privire la existenta unor fapte de incalcare a legislatiei

fiscale, fara anuntarea in prealabil a contribuabilului;
controlul

incrucisat -

consta

in verificarea

documentelor

si

operatiunilor

impozabile ale contribuabilului, in corelatie cu cele detinute de alte persoane;

controlul incrucisat poate fi si inopinat.
Aceste proceduri sunt diferite de metodele de control utilizate intr-o inspectie fiscala,
care pot fi, de asemenea, de doua tipuri:
controlul prin sondaj - consta in verificarea selectiva a documentelor si operatiunilor

semnificative, in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a

obligatiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
controlul electronic - consta in verificarea contabilitatii si a surselor acesteia,

prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de

instrumente informatice specializate.
Ce perioada poate fi supusa inspectiei fiscale ?
Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a
stabili obligatii fiscale. Codul de procedura fiscala stabileste la art. 91 ca dreptul organului
fiscal de a stabili obligatii fiscale se prescrie in termen de 5 ani (sau 10 ani, in cazul obligatiilor
fiscale care rezulta din savarsirea unei fapte prevazute de legea penala). Termenul de prescriptie
incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a nascut creanta
fiscala.
La contribuabilii mari, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul
perioadei controlate anterior, in timp ce, pentru celelalte categorii de contribuabili, inspectia
fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care exista
obligatia depunerii declaratiilor fiscale. Totusi, inspectia fiscala se poate extinde pe perioada
de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca:

exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume

datorate bugetului general consolidat;

nu au fost depuse declaratii fiscale;

41

nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor

sume datorate bugetului general consolidat.
Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala, in

functie de obiectivele inspectiei, dar trebuie sa retineti ca nu poate fi mai mare de 3 luni. In
cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspectiei nu poate fi mai
mare de 6 luni.
Ce documente sunt verificate in timpul inspectiei fiscale ?
Documentele solicitate in timpul unei inspectii fiscale (in functie de caz) sunt:

Registrul de Evidenta Fiscala (reglementat de Ordinul Ministerului Finantelor

nr.870/2005). Registrul de evidenta fiscala se intocmeste de catre contribuabilii care
sunt inregistrati ca platitori de impozit pe profit si are ca scop inscrierea tuturor
informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului
pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.
Documentul se patreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului si trebuie prezentat
organelor de inspectie fiscala de cate ori este nevoie. Informatiile inscrise in acest
registru trebuie inregistrate in ordine cronologica si trebuie sa corespunda cu
operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind
obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Documente justificative pentru serviciile primite de catre societate;

Documente pentru cheltuielile efectuate in scopul promovarii vanzarilor (politica

comerciala, politica campaniei promotionale, decizii interne);

Documente aferente urmatoarelor situatii:

o

lipsuri de la inventar (decizii interne, note contabile, etc.);

pierderi tehnologice (decizii interne, decizii ale organelor abilitate pentru

stabilirea normelor de consum, detalii tehnice ale utilajelor, etc.);

casarea mijloacelor fixe (decizii interne, note contabile, etc.);

reduceri comerciale si discounturi (politicile aplicate, contracte, etc.);

sponsorizari (politici interne privind activitatea de sponsorizare).

Certificatele de rezidenta fiscala ale beneficiarilor de venituri (sa fie conforme cu

cerintele legislatiei nationale);

Documente justificative pentru cheltuielile estimate inregistrate in perioadele fiscale

verificate (contracte, ordine de cumparare);

Documentele care au legatura cu amortizarea mijloacelor fixe (Registrul mijloacelor

fixe, procese verbale de punere in functiune);

Dosarul preturilor de transfer;

Documente ce justifica dreptul de deducere;

42

Documente ce atesta scutirea de TVA;

Corelatii intre balante, jurnale de TVA si declaratii de TVA;

Documentul care atesta plata TVA catre bugetul de stat;

Documente din care sa rezulte

calitatea beneficiarilor in cazul

serviciilor

intracomunitare, sediul activitatii/sedii fixe ale beneficiarilor serviciilor.

Inspectia fiscala se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale contribuabilului si in
timpul programului de lucru al acestuia (in afara programului se poate desfasura numai cu
acordul scris al contribuabilului si cu aprobarea conducatorului organului fiscal).
Totusi, daca nu exista un spatiu de lucru adecvat pentru derularea inspectiei fiscale,
atunci activitatea de inspectie se va putea desfasura la sediul organului fiscal sau in orice alt loc
stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul in care se desfasoara inspectia
fiscala, organul fiscal are dreptul sa inspecteze locurile in care se desfasoara activitatea, in
prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Codul de procedura fiscala mai stabileste ca inspectia fiscala trebuie efectuata in asa fel
incat sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a contribuabililor.
Prevederile legale mentioneaza ca inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru
fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume datorate bugetului general consolidat si
pentru fiecare perioada supusa impozitarii.
Dupa finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul trebuie sa dea o declaratie scrisa, pe
propria raspundere, din care sa rezulte ca a supus controlului toate documentele si informatiile
solicitate pentru inspectia fiscala si ca toate aceste acte i-au fost restituite.
In continuare prezentm modele celor trei Registre de baz ale contabilitii: registrul Inventar,
registrul jurnal i registrul cartea mare.

43

Anexa nr. 5

44

Anexa nr. 6

45

Anexa nr. 7

46

Bibliografie selectiv

1. Arens A., Loebbecke J. Audit, O abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura Arc, 2003,2006,
Ediia a 4-a pentru varianta romneasc
2. Boulescu Mircea, Control financiar-fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2007
3. Boulescu Mircea, Ghi Marcel, Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient,
Bucureti, 1996
4. Roman Constantin, Tabara Vasile, Roman Aureliana Geta, Control financiar i audit public,
Edit . Economica, 2007
5. Florea I., Chersan I.C., Florea R. Controlul economic, financiar i gestionar, Ediia
a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2011
6. Morariu A., Suciu G., Stoian F. Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008
7. Munteanu V. (coordonator) Control i audit financiar-contabil, Editura Luminalex,
Bucureti, 2003
8. Renard J. Teoria i practica auditului intern, ediia a patra, Bucureti, 2002.
Reglementri fiscale extrase de pe site-ul mfinante.ro

1.

Ordinul ministrului finantelor publice nr.936 din 16 iulie 2014 pentru aprobarea Sistemului de
raportare contabil la 30 iunie 2014 a operatorilor economici - Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.540 din 21.07.2014

2.

Ordinul

viceprim-ministrului,

ministrul

finanelor

publice,

nr.79/2014

din

21

ianuarie

2014 privind principalele aspecte legate de intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale
si a raportarilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitatile teritoriale ale Ministerului
Finantelor Publice - Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.70 din 29.01.2014.

3.

Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr.2067 din 24 decembrie 2013 pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile - Monitorul Oficial al Romniei nr.6 din 7
ianuarie 2014.

4.

Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice nr.1898/2013 pentru modificarea i

completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr.3.055/2009 - Monitorul Oficial al Romniei nr.727 din 26
noiembrie 2013.

5.

Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice nr. 1013 din 18 iulie 2013pentru
aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2013 a operatorilor economici, Monitorul Oficial al Romniei nr. 455 din 24 iulie 2013.

47

6.

Ordin nr.213/2013 privind completarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele

internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinul viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr.1286/2012, - Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr.100 din 20 februarie 2013.

7.

Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 40 din 15 ianuarie 2013, privind
principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a
raportrilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitile teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei Partea I, nr. 44 din 21 ianuarie 2013

8.

Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr.1690 din 12 decembrie 2012 privind
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.857 din 18 decembrie 2012.

9.

Ordinul ministrului finanelor publice nr.1286 din 1 octombrie 2012 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.687 din 4 octombrie 2012

10.

Ordinul ministrului finanelor publice nr.1118 din 20 august 2012 privind modificarea i

completarea Reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice

nr.3.055/2009, publicat n Monitorul Oficial nr.603 din 22 august 2012

11.

Ordin nr.881 din 25 iunie 2012, privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror

valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar, publicat n Monitorul Oficial nr.424 din 26 iunie 2012

12.

Ordin nr.879 din 25 iunie 2012, pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30

iunie 2012 a operatorilor economici, publicat n Monitorul Oficial nr.427 din 27 iunie 2012

13.

Ordonan nr.23 din 23 august 2012, pentru modificarea i completarea Ordonanei de

urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate i a Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul
Oficial nr.624 din 30 august 2012

14.

Ordonan de urgen nr.37 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii

contabilitii nr.82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n

Monitorul Oficial nr.285 din 22 aprilie 2011

15.

OMFP nr.52 din 16 ianuarie 2012 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i

depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale

Ministerului Finanelor Publice, publicat n Monitorul Oficial nr.46 din 19 ianuarie 2012

16.

OMFP nr.2226 din 27 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

de ctre persoanele prevzute la art.1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, publicat
n Monitorul Oficial nr.1056 din 30 decembrie 2006

17.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2382/3 august 2011 pentru completarea unor

reglementri contabile publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 563 din 8 august 2011,
partea I

18.

Anexa la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2239/30 iunie 2011, care face parte

integrant din Ordin, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 552 bis din 25 iulie 2011

48

19.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2239/30 iunie 2011 pentru aprobarea sistemului

simplificat de contabilitate publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.552 din 25 iulie 2011

20.

Ordinul ministrului finanelor publice nr.2234/29 iunie 2011 pentru aprobarea Sistemului de

raportare contabil la 30 iunie 2011 a operatorilor economici publicat n Monitorul Oficial al

Romniei nr.483 din 7 iulie 2011

21.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2870 din 23 decembrie 2010 privind principalele

aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la

unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
889/30 decembrie 2010

22.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869 din 23 decembrie 2010 pentru modificarea i

completarea unor reglementri contabile publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 882/29
decembrie 2010

23.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1879 din 22 iunie 2010 pentru aprobarea

Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2010 a operatorilor economici publicat n Monitorul

Oficial al Romniei nr. 447/1 iulie 2010

24.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1878 din 22 iunie 2010 privind ntocmirea

situaiilor financiare anuale de ctre entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit
de anul calendaristic, potrivit art. 27 alin. (3) din Legea contabilitii nr. 82/1991, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 461/6 iulie 2010

25.

OMFP nr.864 privind unele aspecte referitoare la ntocmirea raportrilor anuale i a

situaiilor financiare anuale publicat n MO nr 229 din 12 aprilie 2010

26.
cu

OMFP nr.3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
directivele

europene*)

publicat

MO

nr.766

din

10

noiembrie

2009

Anexa publicat n MO nr.766bis din 10 noiembrie 2009

27.

OMFP nr.2861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i

efectuarea inventarierii elemntelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii publicat

in MO nr.704/20.10.2009

28. OMEF

nr.3512

privinddocumentelefinanciarcontabilepublicatinMOnr.870i870bisdin

23.12.2008
Legea contabilitii, republicat nr. 82/1991 Monitorul oficial nr 454/18.06.2008

29.

OMEF nr.1969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice

fr scop patrimonial din 9 noiembrie 2007 publicat in MO 846 bis din 10.12.2007

30.

Legea nr.571/2003 (M.O.927/23.12.2003) Codul Fiscal al Romaniei

31. OG nr.92/2003 - republicat Monitorul Oficial al Romniei, nr.513/31.07.2007Codulde

proceduraFiscal

49