TEMA 5.

REGULILE CONDUITEI PROFESIONALE ALE

PROFESIONALITILOR CONTABILI
S1: Numirea profesional.
S2: Conflicte de interese.
S3: Opinii suplimentare.
S4: Onorarii i alte tipuri de remuneraii.
S5: Marketingul serviciilor profesionale.
S6: Cadouri i ospitalitate.
S7: Custodia activelor clientului.
S8: Obiectivitate.
S9: Independen.

S1: Numirea profesional.

Aspectele ce vizeaz numirea profesional sunt reflectate n seciunea 210 Numirea
profesional. Ea este compus din prile:
1. Acceptarea unui client;
2. Acceptarea misiunii;
3. Modifcri ale numirii profesionale.
n prile 1 i 2 sunt reflectate aspectele referitoare la acceptarea de ctre auditor a serviciilor
profesionale. Auditorul trebuie s determine dac acceptarea clientului va contribui la nclcarea
principiilor fundamentale etice din cauza existenei legturilor cu conducerea, proprietarii sau
activitatea entitii client (dac exist riscuri).
De asemenea, auditorul trebuie:
- s obin o nelegere a naturii i ramurii de activitate a clientului i a operaiunilor acestuia, a
scopului i cerinelor misiunii;
- s studieze actele legislative i normative care reglementeaz activitatea clientului;
- s determine dac poate s presteze serviciile cerute, lund n considerare existen a cadrelor
profesionale cerute;
- s determine dac este necesar de a atrage suplimentar experi;
- s determine procedurile de control al calitii lucrrilor de audit;
- s convin asupra unei limite reale de timp pentru ndeplinirea misiunii etc.
Codul recomand ca n cazurile n care nu este posibil s se reduc riscurile (cele 5) la un
nivel acceptabil, auditorul trebuie s refuze acceptarea relaiei cu clientul.
n cazul cnd auditorul intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert,
el trebuie s determine dac aceast ncredere este garantat.
Factorii care trebuie luai n considerare pot include: reputaia, experien a, resursele
disponibile, standardele profesionale de etic disponibile. Aceste informa ii pot fi ob inute din
misiunile de audit anterioare n care a fost implicat expertul sau din consultarea cu alte pri.
n practic pot exista situaii cnd apare necesitatea de a schimba auditorul. n a a caz,
auditorul propus trebuie s se adreseze la auditorul predecesor pentru a determina toate nuan ele
contractului. De asemenea auditorul poate s primeasc o propunere de a oferi lucrri
suplimentare sau s execute n totalmente auditul la un client, n timp ce alt auditor presteaz/a
prestat clientului serviciile sale.

n cazul dat pot aprea situaii n care conducerea clientului nu-i dezvluie auditorului nou
informaia necesar. Concomitent, auditorul existent poate s nu dezvluie informaia cerut n
pofida respectrii principiului de confidenialitate. n cazul dat, conform codului de etic,
auditorul nou trebuie s obin n scris permisiunea de a contacta auditorul existent/predecesor.
Dac permisiunea este obinut, atunci auditorul existent/predecesor este obligat s dezvluie
corect i cinstit informaia cerut.
n cazul n care nu este posibil de a contacta auditorul predecesor, auditorul treuie s fac tot
posibilul pentru a obine informaia necesar pentru luarea deciziei. n acest scop poate s fie
efectuat interogarea prilor tere, s discute cu conducerea clientului, s efectueze alte
investigaii.
Toate aceste msuri trebuie s fie luate pentru a identifica situaiile posibile cnd pot fi
nclcate principiile fundamentale etice.

S2: Conflicte de interese.

Conflictele de interese pot aprea n cazul cnd societatea de audit:
concureaz n careva sfere cu clientul (msur de protecie interzicerea conform
legislaiei s aib activitate antreprenorial);
presteaz servicii la 2 clieni care sunt n diferite situaii de conflict;
are nelegeri cu un concurent al clientului.
n orice caz, nainte de a accepta angajamentul, auditorul trebuie s determine riscurile
posibile ce pot aprea n legtur cu conflictele de interese. Dac auditorul a constatat c
conflictele de interese exist, este necesar s ntiineze:
- clientul c are interes ntr-o anumit afacere sau activitate;
- conducerea companiilor clieni care se gsesc n situaii de conflict;
- clientul c societatea de audit prezint interes public i presteaz servicii diferitor
companii care activeaz n aceeai ramur s economiei ca i clientul.
n toate aceste cazuri este necesar de a primi acordul de a continua colaborarea.
Societatea de audit, analiznd situaia, continu s activeze n situaia de conflicte de interese,
atunci ea trebuie:
- s numeasc diferite grupe de auditori care vor deservi clienii aflai n situa ii de conflict
(cu respectarea principiului confidenialitii);
- s primeasc de la toi angajaii declaraii n scris despre pstrarea confidenialit ii
(msur de protecie);
- periodic s verifice respectarea principiului confidenialitii de la personalul neangajat la
audit (care nu particip la misiune).
Dac sunt nclcate principiile fundamentale de etic (obiectivitate, confidenialitate,
comportament profesional) n situaia conflictelor de interese, auditorul trebuie s refuze
contractul cu unul sau mai muli clieni. De asemenea, auditorul treuie s refuze prestarea
serviciilor dac el a informat clientul despre existena conflictelor de interese i acesta nu i-a
permis s-i reprezinte n continuare interesele.

S3: Opinii suplimentare. (seciunea 230 din Codul etic)

Opinia suplimentar reprezint opinia care este a doua n cazul cnd o alt societate de
audit a prestat mai nainte serviciile corespunztoare.
Opinia suplimentar poate fi cerut din mai multe motive:
confirmarea opiniei de audit prezentat de o alt companie de audit;
confirmarea corectitudinii inerii evidenei contabile i ntocmirea Situaiilor Financiare;
modificarea faptelor n baza crora a fost expus opinia iniial.
n cazurile date auditorul trebuie s cear permisiunea clientului de a contacta auditorul care
iniial a emis opinia. Dac nu obine permisiunea dat, el trebuie s ia decizia despre
raionamentul prezentrii opiniei sale.

S4: Onorarii i alte tipuri de remuneraii. (seciunea 240)

Mrimea onorariului pentru serviciile prestate de ctre auditor se stabilete n timpu
ncheierii contractului cu clientul. Auditorul poate meniona orice onorariu pe care l consider
adecvat. Poate s existe situaii cnd auditorul este de acord cu o remunerare mai mic dect
tarifele pentru serviciile respective. Faptul c un auditor poate percepe un onorariu mai mic dect
altul nu este n sine lipsit de etic. n aa caz pot aprea dubii dac auditorul va putea ndeplini
misiunea, respectnd principiile etice.
Pentru asigurarea respectrii principiilor etice, auditorul ar trebui s determine:
- scopul i condiiile contractului;
- limitele valorilor posibile ale onorariului;
- baza pentru determinarea onorariului;
- dac rezultatul tranzaciei va fi revizuit de o parte ter independent.
Exemplu de situaiii cnd sunt nclcate principiile fundamentale ale eticii legate de onorariu:
a) achit o plat clientului pentru a fi selectat pentru prestarea unor servicii;
b) primete un comision de la o parte ter pentru vnzarea bunurilor i serviciilor clientului.
Exemplu de situaie cnd nu sunt nclcate principiile:
a) o societate de audit achiziioneaz integral sau parial o alt firm i efectueaz totodat plata
ctre proprietarii sau motenitorii acesteia.

S5: Marketingul serviciilor profesionale. (seciunea 250)

Un auditor poate solicita noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing. n acest
caz pot exista riscuri la adresa conformitii cu principiile fundamentale etice. De exemplu: un
risc de interes propriu a vonformitii cu principiul competenei profesionale este generat dac
serviciile sau performanele sunt promovate ntr-un mod care este n neconcordan cu acest
principiul.
Auditorul nu trbeuie s compromit profesia atunci cnd prmoveaz serviciile
profesionale. Ei trebuie s fie oneti:
s nu declare exagerat despre posibilitile de exercitare a serviciilor, calificare sau
experiena dobndit;
s nu aprecieze negativ calitile profesionale i activitile altor auditori.
Codul etic prevede c n cazul n care auditorul nu este ncrezut dac o anumit form de
publicitate sau marketing este adecvat, el poate s se consulte cu o organiza ie profesional
relevant.

S6: Cadouri i ospitalitate.

Pot aprea situaii cnd unui auditor sau unei rude/afin a acestuia s i se ofere cadouri sau
ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert poate genera amenin ri la adresa
conformitii cu principiile etice. De exemplu: riscul de interes propriu sau familiaritate asupra
obiectivitii poate fi creat dac este acceptat un cadou din partea unui client; riscul de intimidare
la adresa obiectivitii poate aprea prin divulgarea public a astfel de oferte.
Auditorul trebuie s concretizeze natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. n
cazurile cnd cadoruiel i ospitalitatea au o cauz sau o baz obiectiv (zi de natere, zi
profesional) i valoarea lor nu este semnificativ, auditorul poate s fac concluzia c situa ia
repsectiv nu va influena opinia lui i corespunztor nu va duce la nclcarea principiilor
fundamentale etice.
Auditorul trebuie s analizeze n fiecare situaie concret toate riscurile legate de
acceptarea cadourilor i ospitalitii. Dac totui exist riscul de nclcare al principiilor, atunci
auditorul nu treuie s accepte o astfel de ofert.

S7: Custodia activelor clientului. (seciunea 270)

Un auditor nu are dreptul s-i asume custodia activelor clientului su (doar dac
acest lucru estee prevzut de legislaie). Poate s apar un risc de interes propriu privind
obiectivitatea, comportamentul profesional, integritatea rezultate din deinerea activelor date.
Dac, conform legislaiei, custodia asupra activelor clientlui este prevzut, auditorul
trebuie:
s pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei;
s foloseasc astfel de active numai cu scopul pentru care au fost destinate;
s respecte legislaia privind deinerea i evidena unor astfel de active.
n cazul acceptrii unei misiuni ce poate implica custodia activelor clientului, auditorul
trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena acestor active. De exemplu, dac
activele sunt rezultatul unor activiti ilicite, precum splarea banilor, s-ar genera un risc la
adresa conformitii cu principiile etice. n aa situaii, auditorul trebuie s fac apel la
consilierea juridic.

S8: Obiectivitate. (seciunea 280)

Codul Etic cere de la auditori s determine dac exist riscuri la adresa conformitii cu
principiul obiectivitii atunci cnd ofer servicii profesionale. aceste riscuri pot rezulta din
interesele avute n relaiile cu un client, funcionari sau angajai. De exemplu, un risc de
familiaritate asupra obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie, o rela ie apropiat
personal sau o relaie de afaceri.
Msuri de protecie:
stabilirea procedurilor de verificare a principiului obiectivitii de ctre auditori;
suspendarea activitii auditorilor care ncalc principiul dat;
ncetarea relaiei financiare cu clientul dat;
discutarea cu conducerea clientului (n caz de necesitate) a ntrebrilor ce in de
obiectivitate;
discutarea cu conducerea de vrf a societii de audit despre potenialele riscuri legate de
nclcarea principiilor fundamentale etice, prioritar principiul obiectivitii.

Dac msurile date nu reduc sau nu elimin riscul, atunci auditorul trebuie s se retrag
din misiune sau s rezilieze contractul cu clientul.

S9: Independen. (seciunea 290)

I.
II.
III.

Structural, seciunea dat poate fi divizat n urmtoarele pri:

Cadrul conceptual al independenei;
Aplicarea cadrului conceptual;
Remunerarea auditorului i prezentarea Raportului.

Independena implic:
independena la nivel mental;
independena de fapt.
I.
Cadrul conceptual al independenei urmeaz s fie aplicat de auditor:
pentru a identifica riscurile la adresa independenei;
pentru a evalua importana riscurilor identificate;
pentru a aplica msurile de protecie cu scopul de a elimina sau a le reduce la un nivel
acceptabil (dac msurile date nu reduc sau nu elimin riscul, atunci auditorul trebuie s
se retrag din misiune sau s rezilieze contractul cu clientul, sau chiar s se retrag din
societatea de audit).
n acest context sunt examinate situaiile cnd societatea de audit este membr a unei
reele de societi de audit i se afl sub conducerea unei societi de baz sau este filial a unei
societi de audit. n aa caz ea nu trebuie s presteze servicii profesionale unui client care a fost
deservit anterior de ctre alt societate de audit care este membr a aceleiai reele.
Interaciunea societilor de audit poate fi diferit. De exemplu, dac 2 sau mai multe
societi de audit care nu sunt legate ntre ele pot s se uneasc pentru a rezolva sarcini concrete
(nu se ncalc principiul independenei).
n cazul cnd societile de audit se unesc sub un nume de brand comun i dispun de un
control nic al calitii lucrrilor de audit, atunci aceste societi se recunosc corelate i reprezint
o reea.
Alte exemple de apariie a reelelor:
a) ndeplinirea lucrrilor de ctre societile de audit sunt legate de obinerea profitului;
b) existena depunerilor n capitalul social al societii de audit;
c) societile de audit particip la elaborarea i exercitarea unei strategii de afaceri comune.
Se consider nclcarea principiului independenei i atunci cnd are loc fuziunea
societilor de audit i ele presteaz diferite servicii unuia i aceluiai client.
Codul Etic cere ca toate cazurile de nclcare a principiului independenei s fie strict
documentate.
II.
Aplicarea cadrului conceptual. n partea dat sunt aduse situaii concrete i exemple
cnd poate fi nclcat principiul independenei:
a) n cazul unui proces judiciar, auditorul trebuie s depun mrturie ca expert la evaluarea
activelor sau a altor elemente, i tot el a confirmat Situaiile Financiare ale clientului;

b) juritii societii de audit presteaz clientului servicii de reorganizare a entitii, iar

auditorii aceleiai societi trebuie s certifice raportarea financiar a acestuia;
c) existena interesului financiar;
d) acordarea mprumuturilor;
e) existena relaiilor personale sau de rudenie;
f) invitarea auditorului s lucreze n compania clientului;
g) perioad lung de colaborare a unora i acelorai auditori cu clientul dat;
h) existena litigiilor ntre auditor i client;
i) propunerea clientului de a efectua selectarea de personal de diferit calificare pentru
afacerile sale.