CONTABILITATE SI GESTIUNE FISCALA

18.12.2010
Curs 5

Cheltuieli nedeductibile
Pag 26.
BI => (V-C) x 16%
[691=441] 1 000 lei
1. Cheltuieli cu impozitul pe profitul datorat
2. Majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere
La baza unui mod unitar de calcul al majorarilor si penalitatilor de intarziere sta OG nr.34/1995
impreuna cu norma nr. 14 681/1995 ce pune in aplicare OG nr.34.
Articolul 6 din OG nr.34 prevede obligativitatea ca guvernul sa actualizeze periodic la propunerea
Ministerului Finantelor, cota majorarilor de intarziere in functie de rata anuala a dobanzii de referinta a
BNR. Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere incepand cu ziua imediat
urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate inclusiv: in cazul in care corectam
o declaratie sau in urma modificarii unei decizii de impunere pentru diferentele suplimentare de creante
fiscale rezultate datoram majorari de intarziere incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei creantei fiscale
pentru care s-a stabilit diferenta si pana la data stingerii acesteia inclusiv.
Conform legii nr.210/2005 pana la 30.06.2010 de la 1.01.2006 majorarea de intarziere era de 0,10 %.
Penalitatile sunt de 2 categorii: penalitati pentru neintocmirea si nedepunerea declaratiei de taxe si impozite
conform reglementarilor legale si penalitati aferente intarzierilor pentru neplata de catre contribuabili a
sumelor calculate si retinute la sursa pentru bugetul de stat.
Prin OG nr.61/2002 au aparut anumite modificari si anume:
- notiunea de majorare de intarziere a fost inlocuita cu termenul de dobanda de intarziere
Prin OUG nr.39/2010 s-au schimbat cotele:
- dobanzile- de la 1.07.2010 se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,05% pentru fiecare zi de intarziere
incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate
- cotele penalitatilor de intarziere:
1. daca stingerea se realizeaza in primele 30 de zile de la scadenta cota de penalitate de intarziere este
de 0%.
2. daca stingerea se realizeaza in urmatorele 60 de zile cota de penalitate de intarziere este de 10%.
3. dupa expirarea celor 90 de zile de la scadenta, cota este de 15%.
Penalitatea de intarziere nu inlatura obligatia de plata a dobanzilor.
Ex:
1. La cantina societatii comerciale se obtin 300 de portii de mancare pentru salariatii care se inregistreaza la
pretul de productie de 25%/Portia. Se ofera salariatilor toate portiile obtinute, pretul de vanzare fiind de 30
lei/portie +TVA 24%.
a) inregistrare obtinerea celor 300 portii x 25 lei/portie= 7 500 lei.
[345=711] 7 500 lei
a) trecerea pe cheltuieli a preparatelor 300 portii x 30 lei/portie= 9 000 lei
[641=421] 9 000 lei
b) oferirea portiilor salariatilor : [421=701] 9 000 lei
c) inregistrare TVA afferent portiilor: 9 000 x 24%= 2 160 lei
[ 635=4427] 2 160 lei
635-> cheltuieli nedeductibile
d) descarcarea din evidenta contabila a portiilor: [711=345] 7 500 lei
3. SC Alfa SRL achizitioneaza si ofera salariatilor echipament de lucru pentru care intreprinderea suporta
50% din valoare.
a) inregistrare achizitia echipamentelor de lucru: % = 401 12 400 lei
303
10 000 lei
4426
2 400 lei
b) distribuirea echipamentului catre salariati:

% = 303 10 000 lei

603= pentru partea suportat de societate
603
5 000 lei
4282= alte creante pentru partea suportata de salariati
4282
5 000 lei
c) inregistrare TVA afferent echipamentului retinut din salariul personalului ( la sursa):
[4282=4427] 2 400 lei
e) retinerea din salariu a 50% din impozit+ TVA afferent: [421=4282] 5000+2400=7 400lei
Pct 7,Pag 27.
In practica se intalnesc 2 situatii: dreptul de folosinta a termenului se evalueaza si se inregistreaza in
capitalul social sub forma de parti sociale in acest caz asociatii societatii agricole primesc dividente
proportional cu partile sociale subscrise pentru dividentele primate acestia sunt platitori de impozit pe
dividente, pentru dreptul de folosinta a terenului se stabileste o arenda sau redeventa, in acest caz societatea
agricola se inregistreaza cu cheltuieli de exploatare cu redeventa/ arenda platita in bani sau in natura, daca
aceste cheltuieli sunt mai mari decat cele stabilite prin contract, atunci diferentele inregistrate in plus sunt
nedeductibile.
Pct 16,Pag 28.
Contribuabilii care efecueaza sponsorizari si/sau acte de mecelat potrivit prevederilor legii
nr.32/1994 si ale legii nr. 334/2002. Legea bibliotecilor, precum si cei care acorda burse private, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulative
urmatoarele conditii:
1. este in limita a 3 la 1000 din cifra de afaceri
2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat
Sponsorizarea= reprezinta actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la transferul drepturilor de
proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop
lucrativ desfasurata de catre beneficiarul sponsorizarii.
Operatiunea de sponsorizare presupune incheierea unui contract de sponsorizare in forma scrisa a carui
beneficiar poate fi: orice persoana juridica fara scop lucrativ care desfasoara in Romania sau urmeaza sa
desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant, medico-sanitar, stiintific,
cercetare fundamentala, umanitar, religios, filantropic,sportiv, de asistenta si servicii sociale, de protectie a
mediului precum si de intretinere, restaurare, conservare si punere in valoare a momentelor istorice.
Mecelatul= act de libertate prin care o persoana fizica sau juridica numita mecenat transfera fara
obligatie de contra-partida directa sau indirecta dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau
mijloace financiare catre o persoana fizica ca activitate filantropica cu caracter umanitar pentru desfasurarea
unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific si de cercetare.
Poate fi beneficiar al mecenatului orice persoana fizica cu domiciliul in Romania fara obligativitatea
de a fi recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica.
- sponsorizarera in forma baneasca: 6582 = %
5311
5121
- sponsorizarea sub forma de bunuri: 6582 = %
2xx
3xx
- sponsorizarea sub forma de prestari servicii: 6582 = 456/345/411
In situatiile financiare ale anului 2010 societatea a inregistrat venituri totale de 20 000 lei, cifra de
afaceri: 17 000 lei, cheltuieli totale de 16 000 lei.
Cheltuieli cu sponsorizarea este de ...
Societatea a inregistrat o sponsorizare in numerar in valoare de 50 lei si una in bunuri de 100 lei:
a) sponsorizarea in contabilitate: [6582=5311]
b) achizitie: % = 401 124 lei
3028
100 lei
4426
24 lei
c) acordare bunuri sponsorizate:[6582= 3028] 100 lei
Impozit pe profit: (20 000-16 000)+150 x 16 %=664 lei

3 %0 x 17 000= 17 000 x 3/1000= 51 lei se scade din impozitul pe profit

20% x 664= 132,8 lei
Impozit pe profit: 664-51= 613 lei [691=441] 613 lei
In ceea ce priveste modul de determinare a TVA-ului aferente depasirii cheltuielilor de sponsorizare avem :
150 51= 99 lei
99-50 = 49 lei ( sponsorizare in bunuri)
TVA aferenta sponsorizarii in bunuri : 11,76 lei
[635=4427] 11,76 lei
=> se autofactureaza 11,76 lei (49 lei x 24%)