Client

n
procedm?

faliment.

Cum

Problem fiscal

Avem un client nencasat aflat n stare de faliment, iar procedura de faliment

a fost nchis pe baza unei hotrri judectoreti. Ce facem cu creana
nencasat? Este aceasta deductibil la calculul profitului impozabil? Ce se
ntmpl cu TVA din factura emis i nencasat de la client? Este permis
ajustarea taxei? Cum se nregistreaz aceste operaiuni n contabilitate?

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul
n care procedura de faliment a debitorului a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti. Aadar, din perspective impozitului pe profit,
aceast cheltuial este deductibil.
Pentru creanele incerte se pot constitui provizioane n limita unui
procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este
declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii
judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile.
Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat
Baza de impozitare a taxei se reduce n cazul n care contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza
falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute
de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas
definitiv i irevocabil.
De regul, baza impozabil a taxei se ajusteaz dup efectuarea livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor. ns, chiar dac livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operaiuni au fost
facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunztor.

n acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie s emit facturi cu

valorile nscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se
reduce.
n decontul de TVA nu au fost reglementate situaiile de ajustare a
bazei impozabile a taxei colectate, ci numai situaiile de ajustare a
bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei
impozabile a taxei colectate se va nregistra n decontul de TVA la
rndul 13 Regularizri tax colectat, cu semnul minus.
3. Din punct de vedere contabil

Exemplu:
Se presteaz un serviciu n sum de 1.000 lei plus TVA. Ulterior,
creana nu se mai poate ncasa din cauza insolvabilitii clientului, iar
procedura de faliment a acestuia a fost nchis n baza unei hotrri
definitive i irevocabile.
nregistrarea prestrii serviciului:
4111

1.240
1.000
240

4111

1.240

Constituirea unei ajustri pentru deprecierea creanei n

momentul declarrii procedurii de deschidere a falimentului, pe
baza hotrrii judectoreti:
6814

%
704
4427

nregistrarea trecerii clientului pe clieni inceri datorit riscului

de neplat:
4118

491

1.000

Scoaterea din activ a creanei incerte n urma hotrrii de

faliment definitiv i irevocabil:
654

4118

1.000

4118

4427

240

n rou:

Anularea ajustrii pentru deprecierea creanei:

491

7814

1.000

Acte normative aplicabile:

Art. 21 alin. (1) i (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul
fiscal
Pct. 20 alin. (1) i (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal

Anexa nr. 2 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat

Concluzie
Creanele nencasate datorit insolvabilitii clienilor se trateaz
astfel:
se constituie provizioane n momentul n care este deschis
procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotrri
judectoreti. Aceste provizioane sunt deductibile fiscal n
procent de 100% din valoarea creanelor asupra clientului
respectiv n cazul n care sunt ndeplinite condiiile legale;
se nregistreaz pe cheltuieli pierderilenregistrate cu ocazia
scoaterii din eviden a creanelor nencasate, n cazul n care
procedura de faliment a debitorului a fost nchis n baza
hotrrii judectoreti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
se ajusteaz baza impozabil a taxei colectate atunci cnd
hotrrea judectoreasc de nchidere a procedurii falimentului a
rmas definitiv i irevocabil.