Varianta 1

1. Prezentai 10 proceduri (diligente) pentru auditarea ciclului vnzri-clieni (4p)

E. CLIENI I VENITURI DIN EXPLOATARE
Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni
Auditorul trebuie s se asigure c datoriile i creanele din bilan legate de contul Clieni" sunt justificate i corect
evaluate. Riscul de audit cel mai semnificativ const n supraevaluarea creanelor n raport cu posibilitile de
recuperare, i deci provizioanele pentru depreciere sunt necesare.
- Stabilii un tablou de sintez din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor de activ i de pasiv
privind clienii: creane n activ, avansuri primite n pasiv, venituri constatate n avans n pasiv; confruntai soldurile
cu sumele din bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au fcut compensri ntre soldurile debitoare i creditoare.
- Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii n funcie de regimul de TVA (ceea ce va facilita controlul
TVA).
- Identificai creanele intragrup (creane referitoare la societile din grup).
- Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele din balana general i
cu cele din bilan.
- Identificai clienii cu solduri creditoare; n mod normal, ele reprezint avansuri primite sau sume pltite peste cele
normale; asigurai-v c nu este vorba de contabilizarea unor ncasri (clasa 5 la clasa 4) fr nregistrarea cifrei
de afaceri corespunztoare (clasa 4 la clasa 7).
- Calculai ratioul urmtor: Credit clieni la sfritul exerciiului / Cifra de afaceri a exerciiului; creanele clieni pot
astfel s fie exprimate n numr de zile de cifr de afaceri; comparai rezultatul cu termenele teoretice de ncasare
prevzute n contractele de livrare i justificai diferenele semnificative.
- Circularizai soldurile clienilor.
Diligene care permit controlul ncasrii clienilor
Obiectivul este s se verifice caracterul realizabil al creanelor clieni nscrise n activ la nchiderea exerciiului, ceea
ce echivaleaz cu asigurarea c valoarea net contabil a creanelor clieni reprezint sume pe care ntreprinderea le va
ncasa efectiv cu titlu de creane.
- Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime; selecionai creanele cele
mai vechi i cu sumele cele mai importante; verificai care dintre acestea au fost ncasate pn la data cnd
efectuai auditul, studiind fie creditrile contului Clieni", fie extrasele de banc sau conturile de trezorerie.
- Aplicai procedura circularizrii externe.
- Pentru creanele nencasate pn la data auditului, verificai-le pe cele cu ntrziere semnificativ i asigurai-v
de motivele ntrzierii fa de termenele scadente i de faptul c nu apar elemente care ar pune n pericol ncasa rea
lor; de ndat ce un risc de nencasare exist, trebuie s v ntrebai asupra ajustrilor care trebuie aduse valorii
nete contabile, care trebuie reinut din bilan; comparai necesarul de provizionat cu provizioanele deja
constituite i cerei ajustrile necesare.
- Controlul caracterului realizabil al creanelor clieni trebuie s se refere la toate categoriile de clieni: clieni,
clieni - facturi de efectuat, clieni - efecte de primit, efecte remise la ncasare, precum i creane extracontabile.
- Efectuai o analiz a indicatorilor: Creane auditate / Creane bilaniere; Creane ncasate la data auditului / Total
creane n sold la nchidere; Creane a cror nencasare este justificat / Total creane n sold la nchidere minus
creane ncasate pn la data auditului etc.
Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice
Obiectivul acestor diligene este de a verifica dac provizioanele pentru depreciere din bilan sunt suficiente pentru a
ajusta valoarea net contabil a ansamblului creanelor clieni, n funcie de valoarea lor de realizare, sau dac
creanele clieni nu au fost depreciate nejustificat, antrennd o degradare fictiv a rezultatului i un risc fiscal.
- Facei un tablou care s scoat n eviden variaiile la nchidere fa de deschidere pentru deprecierile creanelor:
sume la deschidere, dotri i reluri de provizioane, sume la nchidere.
- Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor care trebuie provizionate: calculul unui provizion rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific fiecrui client n parte; apreciai
respectarea principiilor prudenei i a permanenei metodelor.
- Artai i studiai rata (ratele) de depreciere aplicat (aplicate) de ntreprindere n funcie de vechime.
- Obinei un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere i comparai-1 cu cel din exerciiul anterior;
asigurai-v c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de pro- vizionat.
1

- Pentru creanele depreciate la nchiderea exerciiului, asigurai-v c, iniial, au fost nregistrate n conturile de
venituri (i nu n veniturile anticipate); n caz contrar, contul de rezultate va fi de dou ori micorat prin
provizioane.
- Verificai dac, n cursul exerciiului, societatea a ncasat (chiar parial) o crean care fusese provizionat; n caz
afirmativ, se poate reine c societatea a fost prea prudent, antrennd o diminuare anormal a rezultatelor, i
comport un risc fiscal.
- Concluzionai n ceea ce privete caracterul justificat al provizioanelor pentru depreciere i n ceea ce privete va loarea net contabil a creanelor.
- Concluzionai asupra respectrii principiului permanenei metodelor contabile, att n ceea ce privete regulile generale de depreciere, ct i n ceea ce privete cotele (ratele) de depreciere.
- Obinei o situaie detaliat a creanelor contabilizate n cheltuieli ca fiind nerecuperabile; n principiu, nerecuperabilitatea poate fi stabilit de oficiul juridic sau de o instan; pentru a evita riscul fiscal, este indicat s se
manifeste maxim pruden n trecerea la nerecuperabile a creanelor, trecerea pe cheltuieli i nlturarea din
bilan; preferai meninerea n bilan, fie i cu valoare nul, via provizion.
- Calculai indicatorul costul ndoielnicilor", care figureaz n contul de rezultate; acesta este egal cu suma dotrilor
la provizioane plus cheltuielile legate de creanele nerecuperabile minus suma provizioanelor anulate (reluate n
rezultate); studiai evoluia acestui indicator de la un exerciiu la altul, ceea ce poate conduce la concluzii cu
privire la modul de gestionare a afacerilor comerciale.
- Observai dac societatea beneficiaz de un sistem de asigurare contra riscului de nencasare.
Analiza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri
- Examinai principiile transferului de proprietate n coeren cu constatarea veniturilor n contabilitate. Faptul
generator al unei vnzri depinde, n contabilitate, de natura activitii ntreprinderii:
vnzrile de bunuri sunt, n principiu, contabilizate la data livrrii lor; prin
excepie, poate fi reinut data punerii la dispoziie a bunurilor ctre client
sau data prelurii de ctre transportator (livrrile FOB);
vnzrile de prestaii de servicii sunt, n principiu, contabilizate la data
efecturii prestaiilor; prin excepie, n cazul contractelor pe termen lung
(construcii), veniturile contabile pot fi constatate n avans.
- Dac principiile de contabilizare n cifra de afaceri aplicate de ntreprindere fac excepie de la cele prezentate mai
sus, analizai temeinicia acestui fapt; pentru orice anomalie identificat, apreciai consecinele asupra rezultatului
contabil anual, asupra situaiei nete la ncheierea exerciiului i identificai eventualele riscuri fiscale.
- Verificai dac ntreprinderea respect principiul permanenei metodelor contabile de la un exerciiu la altul n
nregistrarea cifrei de afaceri; n caz contrar, evaluai impactul asupra rezultatului i dac obligaiile n materie de
informare financiar au fost respectate.
- Deseori, vnzrile de bunuri i prestrile de servicii sunt nsoite de condiii de plat particulare: vrsarea unor
aconturi, pli la termen etc.; verificai dac nregistrarea cifrei de afaceri se face independent de orice
specificitate n materie de plat.
- Deseori, vnzrile de bunuri i servicii sunt nsoite de o clauz referitoare la proprietate; verificai dac societatea
respect principiul nregistrrii cifrei de afaceri cu o astfel de clauz.
- Verificai dac cifra de afaceri se contabilizeaz la net (fr taxe recuperabile) i independent de eventuale raba turi
sau sconturi acordate clienilor, care trebuie contabilizate distinct.
- Verificai dac vnzrile efectuate n devize sunt contabilizate reinnd cursul de schimb aplicabil la data efecturii tranzaciei; acesta nu trebuie s afecteze cifra de afaceri contabil.
Verificarea cifrei de afaceri anuale i a respectrii principiului separrii exerciiilor
innd cont de activitatea ntreprinderii, apreciai importana livrrilor sau prestaiilor n curs la data nchiderii
exerciiului; verificai coerena tratamentului contabil al acestora cu principiul separrii exerciiilor.
Obinei o detaliere a soldului contului Venituri constatate n avans" i confruntai-1 cu suma figurnd n bilan, i
controlai dac este vorba de operaiuni aferente exerciiului urmtor; verificai c aceste venituri constatate n avans
au fost contabilizate fr TVA. Obinei o detaliere a soldului contului Clieni - facturi de emis" i asigurai-v c:
vnzrile respective se refer efectiv la exerciiul ncheiat;
vnzrile respective nu au fcut deja obiectul unei contabilizri curente n
contul de clieni, deci nu exist o dubl contabilizare; pentru siguran,
verificai, prin sondaj, facturarea efectiv a acestor operaiuni ulterior
nchiderii exerciiului.
2

Asigurai-v de corecta contabilizare a rabaturilor, reducerilor i risturnurilor acordate clienilor, dac sunt sume
importante, prin diminuarea cifrei de afaceri; pentru aceasta:
analizai rabaturile, reducerile i risturnurile contabilizate posterior datei
nchiderii exerciiului; dac aceste reduceri se refer la operaiuni
nregistrate n cifra de afaceri a anului ncheiat, trebuie verificat dac s-au
constituit provizioane la nchidere pentru aceste reduceri;
identificai rabaturile, reducerile i risturnurile acordate contractual
clienilor; calculul acestora poate fi fcut n funcie de volumul afacerilor;
asigurai-v de corecta nregistrare a acestor angajamente;
- dac activitatea ntreprinderii presupune acordarea regulat a acestor reduceri, apreciai evoluia anual a
ratioului Rabaturi, risturnuri, reduceri / Cifra de afaceri i explicai orice evoluie semnificativ.
- Studiai jurnalul de vnzri din perioada dintre nchiderea exerciiului i data realizrii auditului i
asigurai-v c aceste vnzri nu se refer la exerciiul auditat.
- Apreciai evoluia cifrei de afaceri din ultimele 2-3 luni ale anului n comparaie cu lunile anterioare i
explicai orice evoluie neregulamentar.
- Calculai pentru exerciiul auditat o marj brut, rezultnd din diferena ntre cifra de afaceri i principalele
cheltuieli de exploatare, n funcie de specificul activitii ntreprinderii: cheltuieli de personal, costul
produciei sau costul achiziiei mrfurilor. Calculai rata de maije degajat anual raportnd maija brut la
cifra de afaceri corespunztoare. Descompunei evoluia anual a marjei, att ca rat, ct i ca volum:
rat: (rata marjei pentru anul n - rata maijei pentru anul n - 1) x cifra de afaceri pentru anul
n;
volum: (cifra de afaceri pentru anul n - cifra de afaceri pentru anul n - 1) x rata maijei.
- Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un exerciiu la altul, care poate ascunde aspecte ale respectrii
principiului separrii exerciiilor.
2. Cnd se emite opinia defavorabil n auditul statutar ? (2p)
Este datorata de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile. Dezacordurile se refera la neregularitatile si
inexactitatile constatate de auditorul financiar in legatura cu aplicarea principiilor si regulilor contabile de catre cei
responsabili cu intocmirea si prezentarea conturilor anuale.
Neregularitatile se refera la orice actiune, omisiune sau situatie care violeaza actele normative, regulile si principiile
contabile, dispozitiile statutului si hotararile AGA.
Inexactitatile se refera la transpunerea in conturi sau prezentarea unui fapt neconform cu realitate: erori de calcul,
inexactitati in prezentarea conturilor, inexactitati in informatiile furnizate de manageri.
Se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente in situatiile financiare. Aceasta practica, nu este,
in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente,
pe baza unui amortisment linear si a unei cote depentru cladiri sipentur utilaje, trebuiau sa se ridice la suma de
pentru exercitiul incheiat la 31 decembrieIn consecinta, amortismentele cumulate trebuia sa se ridice lamii lei, iar
pierderea exercitiului si pierderile cumulate, lamii lei.
Dupa parerea noastra, din cauza incidetei faptelor mentionate in paragraful precedent, situatiile financiare nu dau o
imagine fidela situatiei financiare a societatii la 31 decembrie., contului de proft si pierdere pentru exercitiul
incheiat la aceasta data si nu sunt conforme cu prevedrile legale si statutare.

3. Care sunt cele 7 elemente de baz ale unui raport de audit statutar ? (4p)
Raportul unei misuni de audit de baza trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul,
destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful
opiniei, semnatura, adresa si data raportului.

Varianta 2
1. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea imobilizrilor corporale (4p)
1. Tabloul variaiilor anuale ale imobilizrilor corporale
- Pentru fiecare cont de imobilizri se disting valorile brute, amortizarea acumulat, eventualele provizioane pentru
depreciere i valorile nete contabile, i se elaboreaz un tablou care s scoat n eviden variaiile exerciiului.
- Verificai soldurile de deschidere i de nchidere cu cele din bilan i confruntai amortizarea nregistrat pe
conturi cu creterea amortizrilor evideniat n bilan.
- Apreciai ponderea activului net imobilizat n totalul activului bilanier i n totalul capitalurilor proprii ale ntreprinderii.
- Stabilii nivelul investiiilor anuale ale ntreprinderii dup variaia activului imobilizat (n valori brute) i dup tabloul
fluxurilor de trezorerie elaborat cu ocazia auditului trezoreriei; apreciai nivelul investiiilor n raport cu cifra de
afaceri sau cu excedentul brut de exploatare.
- Analizai vrsta medie a echipamentelor ntreprinderii i consecinele asupra structurii financiare a ntreprinderii.
2. Inventarul fizic al imobilizrilor corporale
- Cel puin o dat pe an, ntreprinderea trebuie s procedeze la inventarierea general i total a imobilizrilor (existena
activelor); cu aceast ocazie se identific provizioanele pentru deprecieri.
- Analizai documentele de sintez ale inventarierii i confruntarea cu evidena contabil.
3. Verificarea achiziiilor de imobilizri corporale
- Identificai achiziiile exerciiului.
- Verificai dac contabilizarea s-a fcut efectiv la data recepiei.
- Cercetai achiziiile de la sfritul anului pentru a v asigura c nu s-a omis contabilizarea n activ n exerciiul
respectiv.
- Verificai facturile furnizorilor pentru a v asigura c ntreprinderea este proprietara activului cumprat, c valoarea
achiziiei a fost bine determinat.
- Verificai cheltuielile accesorii achiziiei bunului i modul lor de contabilizare: taxe recuperabile, cheltuieli financiare,
cheltuieli de transport angajate dup instalarea activului, comisioane, onorarii etc.
- Pentru imobilizrile de valori importante, analizai modul de finanare i consecinele asupra structurii financiare a
firmei.
- Pentru achiziiile de imobilizri de la ntreprinderi legate sau de la acionari, identificai eventualele dezechilibre i
anomalii.
4. Verificarea imobilizrilor corporale produse de ntreprindere
-Identificai imobilizrile produse de ntreprindere (de ea nsi).
-Verificai c valoarea brut a acestora corespunde efectiv costului de producie; atenie la cheltuielile de cercetare
i dezvoltare, cheltuielile financiare i cheltuielile generale de administraie; cheltuielile financiare incluse se
pot referi numai la costurile ndatorrii aferente exclusiv perioadei de construcie.
-Identificai lucrrile imobilizate aferente produciei n curs la sfritul exerciiului.
-Controlai soldul contului Producie imobilizat".
5. Verificarea cheltuielilor ulterioare
- Asigurai-v c cheltuielile care conduc la creterea valorii sau a duratei de via a activului imobilizat au fost
nregistrate n activ.
- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de ntreinere, a cror finalitate este s conserve bunul n starea n care se afl,
sunt contabilizate n cheltuielile perioadei.
- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de reparaii, avnd ca scop meninerea bunului n stare de utilizare, sunt
contabilizate n cheltuielile exerciiului.
4

6.Ieirile de imobilizri
- Identificai ieirile de imobilizri corporale i necorporale ale exerciiului: prin vnzare sau prin casare.
- Validai schema contabil utilizat pentru aceste ieiri; pentru aceasta se studiaz i soldurile de nchidere ale
conturilor cheltuielilor excepionale i veniturilor excepionale; asigurai-v c amortizarea cumulat i
provizioanele pentru deprecieri aferente au fost eliminate din bilan.
- Asigurai-v c ieirile de imobilizri s-au fcut n interesul ntreprinderii; pentru aceasta se cerceteaz acele vnzri
care s-au fcut la scurt timp de la achiziie; identificai vnzrile la preuri inferioare valorii de pia.
- Analizai ieirile care au condus la diferene negative fa de valoarea rmas; aceste diferene pot nsemna fie un pre
de vnzare mic, fie o politic de amortizare contabil neadecvat; trebuie revizuit planul de amortizare? Pre zentai
impacturile contabile.
- Asigurai-v c procedurile de inventariere permit identificarea imobilizrilor neutilizate i c n conturile de
imobilizri corporale i necorporale sunt cuprinse numai active utile ntreprinderii.
2. Cnd se emite opinia fr rezerve ntr-un raport de audit statutar ? (2p)
Daca in urma lucrarii efectuate, auditorul contata ca situatiile financiare dau o imaginn fidela pozitiei financiare si
rezultatele obtinute sunt in acord cu referintele contabile si conform prevederilor contabile atunci auditorul va include
in raportul de audit un paragraf al opinie intitulat: opinia fara rezerve.
Exemplu :In opinia noastra situatiile financiare ofera o imagine fidela si justa a pozitie si situatiei financiare a
societatii la data de 31 decembrie, precum si asupra performantei financiare si a fluxurilor de trezorerie pentru
exercitiul incheiat la aceasta data, in conformitate cu normele internationale de contabilitate.
3. Care sunt criteriile de calitate n aprecierea imaginii fidele a situaiilor financiare ? (4p)
Care sunt calitile pe care trebuie s le ndeplineasc contabilitatea pentru a asigura o imagine fidel a
patrimoniului i rezultatelor?
Contabilitatea trebuie s ndeplineasc criteriile de regularitate i sinceritate.
Regularitatea presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile admise.
1. Principiul prudenei
presupune o apreciere rezonabil a faptelor;
nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor;
nu este admis subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor;
se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exerciiului
financiar;
se va ine seama de toate obligaiile posibile i de pierderile poteniale care au luat natere
n cursul exerciiului financiar chiar dac acestea apar ntre data nchiderii exerciiului i
data ntocmirii bilanului;
se va ine seama de toate ajustrile de valoare chiar dac rezultatul este profit sau pierdere.
2. Principiul permanenei metodelor
presupune continuarea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea nregistrrilor n
contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniului i a rezultatelor, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiei contabile.
3. Principiul continuitii activitii
se presupune c unitatea i continu n mod normal funciunea ntr-un viitor previzibil,
fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
4. Principiul independenei exerciiului
presupune delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor aferente activitii pe msura
angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer.
5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
5

bilanul de deschidere al exerciiului financiar n curs trebuie s corespund cu bilanul de

nchidere al exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii
elementele de activ i pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat,
nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i pasiv ale bilanului, ntre venituri i
cheltuieli din contul de rezultate.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
informaiile prezente n sitaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic
Principiul pragului de semnificaie
orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n situaiile
financiare.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv
se determin separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau pasiv.

6.

7.
8.
9.

Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile.

Criterii a cror mod de respectare trebuie verificat pentru a se pronuna asupra imaginii fidele:
-

exhaustivitatea sau integralitatea = toate operaiile care privesc entitatea

sunt nregistrate n contabilitate (orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a
patrimoniului, situaiei financiare sau rezultatului);
realitatea operaiilor presupune c: - toate elementele materiale din
scriptic corespund cu cele identificate fizic;
toate elementele de activ, pasiv, de venituri i cheltuieli reflect valori reale i nu fictive;
toate informaiile prezentate prin conturile anuale s poat fi justificate i verificate.
corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n conturile anuale:
s fie contabilizate n perioada corespunztoare (criteriul perioadei corecte);
s fie corect evaluate (criteriul corectei evaluri);
s fie nregistrate n conturile corespunztoare conform planului de conturi (criteriul
corectei inregistrri);
s fie corect totalizate, contabilizate astfel nct s se asigure o prezentare n conturile
anuale conform cu regulile n vigoare (criteriul corectei prezentri n conturile anuale).

Varianta 3
1. Societatea Alfa SA deine la 31.12.2012 1.000 aciuni ale societii Beta SA reprezentnd interese de
participare. Acestea fuseser cumprate n luna martie 2011 la cursul de 100 lei/aciune. La 31.12.2011, cursul
bursier a fost de 90 lei/aciune, iar la 31.12.2012 de 150 lei/aciune.
La 31.12.2012 contabilul a luat decizia s evalueze titlurile la valoarea just de 150 lei/aciune i a efectuat
urmtoarea nregistrare n contabilitate:
2962 = 7863 60.000 lei
Apreciai ca fiind corecte soluiile contabilului date fiind conceptele fundamentale i principiile contabile
generale ? (2p)
Aplicarea principiului prudenei presupune recunoasterea doar a profiturilor generate pn la finele anului. Nu se
admite supraevaluarea activelor.
La inventarierea activelor imobilizate nu se recunoaste n contabilitate plusul de valoare. Pentru depreciere se
constituie provizioane (deprecieri reversibile) sau amortizri suplimentare (deprecieri ireversibile).
Metodele de apreciere a valorii de inventar a titlurilor de participare sunt, n principal, urmtoarele:

evaluarea patrimonial - n funcie de capitalurile proprii ale societii n participaie i de cota de participare; se au
n vedere capitalurile proprii contabile ajustate de unele elemente extracontabile, cum ar fi plusvalorile latente
asupra activelor, angajamentele extrabilaniere etc.;
evaluarea pe baza performanelor - se are n vedere valoarea de randament a societii n care s-a investit; valoarea
de inventar rezult din veniturile istorice, previzionale sau combinate, servite de societatea n participaie
acionarilor acesteia;
evaluarea bursier - valoarea de inventar rezult din cursul mediu ponderat al aciunii cotate, pe o perioad dat (de
regul, maxim trei sptmni anterioare).
Argumentai. (8p)
Nota contabil pentru nregistrarea unui plus de valoare este greit. n fapt s-a nregistrat reluarea la venituri a unui
provizion constituit anterior.
Evaluarea trebuia s se fac la valoarea de inventar reprezentat de cursul mediu ponderat al aciunii cotate pe o
perioad de trei sptmni.

Varianta 4

1. Determinati activul net corijat al unei intreprinderi prin ambele metode, cunoscnd urmatoarele
elemente din bilantul economic al acesteia:
- Casa: 10.000 lei; Banca: 150.000 lei; Cheltuieli de infiintare: 15.000 lei; Cladiri: 200.000 lei;
- Echipamente: 250.000 lei; Stocuri: 300.000 lei; Furnizori: 400.000 lei; Creditori: 80.000 lei;
- mprumuturi bancare pe termen lung: 200.000 lei; Capital social: 100.000 lei; Rezerve: 10.000 lei;
- Venituri anticipate: 80.000 lei; Profit: 55.000 lei
(4p)
Rspuns:
Metodele de calcul al ANC sunt:
Metoda substractiva (active datorii +- corecii de evaluare = activul net corectat = valoarea patrimoniala a
ntreprinderii)
Metoda aditiva (capitaluri proprii -+ corecii de evaluare = activul net corectat = valoarea patrimoniala a ntreprinderii).
Nu avem elemente pentru a formula corecii pe activ net, n afar de cheltuielile de nfiinare care reprezint doar o
mprire pe mai multe exerciii a unor cheltuieli si ca atare se deduc din activul net.

Metoda substractiva (active datorii +/- corecii):

casa
10.000
+ banca
150.000
+ cheltuieli nfiinare
15.000
+ cldiri
200.000
+ echipamente
250.000
+ stocuri
300.000
-------------------------------------------Total active:
925.000
- furnizori
400.000
- creditori
80.000
- mprumuturi t.l.
200.000
- venituri anticipate
80.000
------------------------------------------Total obligaii:
760.000

- corecie pe cheltuieli nfiinare -15.000

ANC = 925.000 760.000 - 15.000 = 150.000
Metoda aditiv (capitaluri proprii +/- corecii):
capital social
100.000
+ rezerve
10.000
7

+ profit
55.000
------------------------------------------Capital propriu:
165.000
- corecie pe cheltuieli nfiinare -15.000
ANC = 165.000 - 15.000 = 150.000
2. Riscul de audit: componentele i relaiile dintre acestea. (3p)
Riscul de audit consta in faptul ca auditorul exprima o opinie incorecta din cauza faptului ca in situatiile financiare sunt
erori semnificative.
Riscul de audit se divide in 3 componente:
-

Riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operatiuni sa comporte erori
semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, din cauza unui control intern
insuficient.
Riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa intr-un cont sau intr-o categorie de
operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri de conturi sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici
descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate;
Riscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare
semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de
operatiuni.
Exista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control. Daca riscurile
inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie
redus cat mai mult riscul de audit si invers.
Pe de alta parte, trebuie sesizata si relatia de invers proportionalitate dintre caracterul semnificativ si riscul de audit. Cu
cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de audit este mai mic si invers.

3. Ce este riscul de nedetectare (3p).

Consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont
sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. Depinde de
controalele proprii ale auditorului si nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de
auditor.
Varianta 5
1. Prezentai i explicate patru corecii ce pot fi aduse rezultatelor din bilanul contabil pentru determinarea
capacitii beneficiare. (4p).
1. Amortizri i diferite alte deprecieri: se nltur din costuri excesul de amortizare i se adug insuficiena de
amortizare.
2. Corecii pe orizontal: corecia alunecrii intre exerciii a unor cheltuieli sau venituri de exemplu reevaluri
neefectuate, constatarea efectelor unor provizioane.
3. Salarii i asimilate salariilor: se nltur din costuri excesele de salarizare i se adug insuficiena de salarizare
4. Corecii legate de sinergiile descoperite n cadrul diagnosticului de evaluare: sinergii=complementaritate de activiti
ale cror rezultate sunt superioare celor reieite din nsumarea algebric a rezultatelor individuale.
5. Alte corecii pe baza constatrilor din diagnostic i analiza fundamental (cauze conjuncturale sau
excepionale, fluxurile intragrup, exces sau insuficien la calcul provizioane, mod de evaluare si eviden
stocuri, imobilizri nregistrate pe cheltuielile perioadei, etc).
8

2. Ce este riscul de nedetectare (3p).

Consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont
sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. Depinde de
controalele proprii ale auditorului si nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de
auditor.
3. Conceptul de independen n audit (3p).
Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent de natura serviciului
profesional prestat. In cazul executarii, insa, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaza o asigurare in ce priveste
credibilitatea situatiilor sau informatiilor financiare in fata publicului, independenta devine cea mai sigura garantie ca
profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu obiectivitate.
Independenta are doua componente fundamentale:
-

independenta de spirit (rationamentul profesional) este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste
obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite acest rationament profesional, permitand
profesionistului contabil sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala;
independenta in aparenta (comportamentul)- se caracterizeaza prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot
fi atat de semnificative incat o terta persoana, logica si informata ar putea ajunge la concluzia normala ca
integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau ale unui membru au fost compromise.
Prezentati 5 situatii de amenintare la adresa independentei.
1. Cauze datorate interesului propriu;
2. Cauze legate de slabirea autocontrolului;
3. Cauze datorate renuntarii la propriile convingeri;
4. Cauze datorate manifestarilor de familiarism;
5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.