SUPORT DE CURS

MODIFICRI FISCALE APLICABILE DE LA 01.01.2015

I.TVA
1.MENINEREA PLAFONULUI DE 65.000 EURO PENTRU TVA
Dup cum bine tim, prin Decizia de punere n aplicare 2012/181/UE (2), Romnia a fost
autorizat, pn la data de 31 decembrie 2014 i ca msur de derogare, s scuteasc de la plata TVA
persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual nu dep e te echivalentul n moneda
naional a 65 000 EUR la cursul de schimb de la data aderrii sale.
Noua Decizie 2014/931/UE prevede c data de 31 decembrie 2014 se nlocuiete cu 31
decembrie 2017, decizia intrnd n vigoare la data de 1 ianuarie 2015.
2.ANULAREA DIN OFICIU A CODULUI DE TVA

OUG 80/2014 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte normative (Publicat n MOF 906 din 12
Decembrie 2014)
Cod fiscal fr OG/2014
ART. 153
(9) Organele fiscale competente anuleaz
nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA,
conform prezentului articol:
c) dac asociaii/administratorii persoanei
impozabile sau persoana impozabil nsi au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre organele
fiscale competente. n cazul societilor
reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, se
dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri
de TVA numai n situaia n care asociaii
majoritari sau, dup caz, asociatul unic au nscrise
n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute
la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;

Cod fiscal cu OG/2014

La articolul 153 alineatul (9), litera c) se
modific:
Alin.9 lit. c) dac asociaii/administratorii persoanei
impozabile sau persoana impozabil nsi au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre organele
fiscale competente. Prin excepie, n cazul
societilor reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, se dispune anularea nregistrrii
persoanei n scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil
nsi, n cazul societilor
pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul
unic i/sau administratorii i/sau persoana
1

impozabil nsi, n cazul altor societi dect cele

menionate la pct. 1, au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2)
lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001,
republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;".
La articolul 153 alineatul (9), dup litera g) se
introduce o nou liter, litera h):
"h) dac persoana impozabil, societate cu sediul
activitii economice n Romnia, nfiinat n baza
Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, supus nmatriculrii la
registrul comerului, nu justific intenia i
capacitatea de a desfura activitate economic
potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrarea Fiscal."
"(9^1) Procedura de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA este stabilit prin normele
procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii
n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e) i h),
organele fiscale competente nregistreaz
persoanele impozabile n scopuri de TVA aplicnd
prevederile alin. (7^1) astfel:
a) la solicitarea persoanei impozabile, pentru
situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), dac
nceteaz situaia care a condus la anulare, de la
data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri
de TVA;".
La articolul 153 alineatul (9^1), dup litera d) se
introduce o nou
liter, litera e):
"e) la solicitarea persoanei impozabile, n situa ia
prevzut la alin. (9) lit. h), dac nceteaz situaia
care a condus la anulare, de la data comunicrii
deciziei de nregistrare n scopuri de TVA."

(9^1) Procedura de anulare a nregistrrii n

scopuri de TVA este stabilit prin normele
procedurale n vigoare. Dup anularea
nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit.
a)
- e), organele fiscale competente nregistreaz
persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel:
a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia
care a condus la anularea nregistrrii, pentru
situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b);

CONCLUZII:
ncepnd cu 1 februarie 2015 organul fiscal anuleaz din oficiu codul de TVA:

n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni dac administratorii i/sau

persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infrac iuni i/sau faptele
prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG nr. 75/2001, republicat, cu modificarile i
completarile ulterioare

 n cazul societilor cu rspundere limitat, n comandit simpl i n nume colectiv

dac asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau
persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infrac iuni i/sau faptele
prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG nr. 75/2001.

Dac

societatea comercial, supus nmatriculrii la registrul comertului, nu

justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit
criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al preedintelui Agen iei Na ionale de
Administrare Fiscal. n acest caz, renregistrarea n scopuri de TVA se face la
solicitarea persoanei impozabile, dac nceteaza situaia care a condus la anulare.
(formular 099)

Renregistrarea n scopuri de TVA, dup anularea codului de TVA n cazul persoanei

impozabile declarat inactiv i sau a celei cu inactivitate temporar nscris n
registrul comerului, nu se mai face din oficiu de organul fiscal ci la solicitarea
persoanei impozabile, dac nceteaza situaia care a condus la anulare.

NOUTATEA - Contribuabilii care au fost deregistrai de organele fiscale vor trebui s

solicite nregistrarea, nemaifiind nregistrai din oficiu. nregistrarea n scop de TVA va
fi condiionat de ndeplinirea criteriilor, la fel ca i la contribuabilii nou
nregistrai.
3.NOUA PROCEDUR PRIVIND NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA; UN NOU
FORMULAR FISCAL PRIVIND TVA -088 DECLARAIE PE PROPRIE RSPUNDERE
PENTRU EVALUAREA INTENIEI I A CAPACITII DE A DESFURA ACTIVITI
ECONOMICE CARE IMPLIC OPERAIUNI DIN SFERA TVA

OpANAF nr. 17/2015 - noua procedur privind nregistrarea n scopuri de TVA

OpANAF nr 112/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare fiscale
utilizate de unele persoane impozabile n domeniul TVA modific 098 Cerere de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i
introduce un formular nou 088 Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea
inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic opera iuni
din sfera TVA .

Formularul

088 conine criteriile de evaluare a inteniei i a capacit ii persoanei

impozabile de a desfura activiti economice care implic opera iuni taxabile i/sau
scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate dac taxa ar fi deductibil n cazul n
care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia. De ctre organele fiscale.
3

 Formularul 088 se depune de ctre toi operatorii economici care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA, indiferent dac sunt nou nfiinai, solicit nregistrarea prin
opiune, sau n urma anulrii nregistrrii.

Nu se prevede punctajul acordat pentru fiecare criteriu de evaluare.

De la 1 februarie 2015 se modific procedura nregistrrii n scopuri de TVA, astfel:
Nr
crt
1

Persoane impozabile

Documentaie depus

Termene de depunere

Societi care sunt nfiinate n baza

Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la
registrul comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA la
nfiinare

Formular 098
nsoit de

Societi care sunt nfiinate n baza

Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la
registrul comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA ulterior
nfiinrii, dac cifra de afaceri realizat
n cursul unui an calendaristic este
inferioar plafonului de scutire de
220.000 lei i opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax

Formular 010 Declaraie

de nregistrare
fiscal/Declaraie de
meniuni pentru persoanele
juridice, asocieri i alte
entiti fr personalitate
juridic
nsoit de

3.

Societi care sunt nfiinate n baza

Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la
registrul comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA numai
dac nceteaz situaia care a condus
la anulare

Formular 088

Formular 088
Formular 099 Cerere de
nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 153 alin.
(91) din Codul fiscal
nsoit de

n aceeai zi cu
depunerea la oficiul
Registrului comerului a
cererii de
nmatriculare n
registru.
La momentul
solicitrii nregistrrii

La momentul
solicitrii nregistrrii

Formular 088
nsoite de
Documente specifice dup
caz.
Nr
crt
1

Motivul anulrii nregistrrii n scop

de TVA
Persoanele impozabile au fost declarate
inactive sau au fost n inactivitate
temporar nscris la registrul
comerului

Documente specifice
Certificatul
constatator emis de
oficiul registrului
comerului din care s
rezulte datele de
4

Condiii care trebuie

ndeplinite
-s-a reactivat
-a nregistrat n registrul
comerului meniunea de
reluare a activitii

Din cauza faptelor nscrise n cazierul

fiscal

identificare ale
administratorilor
persoanei impozabile la
data depunerii cererii de
nregistrare n scop de
TVA, precum i datele
de identificare ale
asociailor i ponderea
deinut n capitalul
social la data depunerii
cererii de nregistrare n
scop de TVA
Idem 1

-nu se ncadreaz n nicio

alt situaie de anulare a
nregistrrii n scop de TVA

-faptele care au condus la

anularea nregistrrii nu mai
figureaz n evidena
cazierului fiscal al persoanei
impozabile
-actualii
asociai/administratori ai
persoanei impozabile sau
persoana impozabil nsi
nu au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni

Nedepunerea niciunui decont de tax

-nu se ncadreaz n nicio

alt situaie de anulare a
nregistrrii n scop de TVA
-Idem 1
-nu se ncadreaz n nicio
alt situaie de anulare a
-toate deconturile de nregistrrii n scop de TVA
TVA nedepuse
n
termen
-o cerere motivat din
care s rezulte c se
angajeaz s depun
la termenele prevzute
de lege deconturile de
tax

Neevidenierea n deconturile de tax

depuse a niciunei operaiuni realizate

-Idem 1

-nu se ncadreaz n nicio

alt situaie de anulare a
-Declaraia pe propria nregistrrii n scop de TVA
rspundere din care s
rezulte c persoana
impozabil
va
desfura
activiti
economice (const n
completarea casetei C
5

Nu justificau intenia i capacitatea de

a desfura activitate economic
potrivit criteriilor stabilite

pct. 4 formular 099)

-Idem 1

-nu se ncadreaz n nicio

alt situaie de anulare a
nregistrrii n scop de TVA

n toate situaiile renregistrarea are loc la data comunicrii deciziei de nregistrare n

scopuri de TVA. Pn la data nregistrrii NU este permis solicitarea nregistrrii ca
urmare a depirii plafonului de scutire.
Criteriile avute n vedere de autoritile fiscale cnd admit nregistrarea n scopuri de TVA:
a.persoana juridic nu are interdicie de a desf ura activit i economice n spa iul destinat
sediului social sau n spaiul aferent sediilor secundare;
b.niciunul dintre administratori i/sau asociaii persoanei cu rspundere limitat i nici societatea
insi nu nregistreaz n cazierul fiscal infraciuni mpotriva legisla iei financiar-contabile i
fiscale;
c. n urma unei evaluari rezult intenia i capacitatea persoanei juridice de a desf ura activit i
economice.
Cazuri posibile:
a. dac persoana impozabil ndeplinete condiiile, organul fiscal competent emite decizia de
nregistrare n scopuri de TVA;
b. cnd nu sunt ndeplinite condiiile, cererea se respinge i se motiveaz cauzele;
c. cnd persoana impozabil ndeplinete parial criteriile de reevaluare, prin reprezentantul
legal va fi chemat la sediul organului fiscal, n scopul evaluarii finale.
Termene de emitere sau respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA :
- o zi lucratoare, cnd documentaia e complet i corect
-pn la 30 zile lucrtoare, cnd sunt necesare verificri i clarificri suplimentare.
Formularul 088 se mai depune:

De societile nregistrate n scop de TVA la cererea organului fiscal competent (ex

schimbarea sediului social, a administratorilor sau a asociailor)

De societile care depesc plafonul de scutire.

4.AMNAREA DECLARARRII BONURILOR FISCALE N DECLARAIA 394

6

 OpANAF 2986/2013 prevedea c ncepnd cu luna august 2013, bonurile fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate NU TREBUIE INCLUSE N D 394,
prevedere care s-a vrut aplicabil pn la 31.12.2014.

OpANAF nr 4019/2014 publicat n 29/12/2014 prevede amnarea declarrii bonurilor

fiscale n D 394 pn la 31.12.2016.

5.EXTINDEREA APLICRII COTEI REDUSE DE TVA DE 9% LA TOATE PACHETELE

TURISTICE

OUG 84/2014 pentru completarea OG 58/1998 privind organizarea i desfurarea

activitii de turism n Romnia prin care se reglementeaz tipurile de cazare, astfel
nct cota redus de TVA de 9% s se poat aplica la cazare i la serviciile accesorii
acesteia, vndute la un pre total:
Art. 21. Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de
urmtoarele tipuri:
a) cazare fr mic dejun;
b) cazare cu mic dejun combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de asigurare a
micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
c) cazare cu demipensiune combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a
micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a
micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
e) cazare cu all inclusive combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a
micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricror altor servicii de agrement turistic
oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre
total.

HG 20/2015 pentru modificarea alin. (6) al pct. 23 din titlul VI Taxa pe valoarea
adaugat din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin HG 44/2004
7

(6) Cota redus de taxa de 9% prevazut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic
pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu func iune de cazare , prevazute la art.
2^1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i func ionarea activit ii de
turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact al unor astfel de
operaiuni n condiiile prevzute la pct. 19 alin. (4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie
aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevazut la art. 152^1 din Codul fiscal.

6.BAZA DE IMPOZITARE PENTRU LIVRRI DE BUNURI I PRESTRI DE SERVICII

OMFP 1820/2014 care a aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale nr 6/2014 prin care
se aduc completari privind baza de impozitare a tuturor bunurilor i serviciilor taxabile.

Pentru

livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, taxa pe valoarea adugat

colectat aferent se determin n funcie de voina prilor rezultat din contracte sau
alte mijloace de prob... dup cum urmeaz:

a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii n cazul n care rezult c

prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii;
b) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa
pe valoarea adugat, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea
adugat datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa pe valoarea
adugat solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat. In acest
caz, taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite. Poate fi
acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
dobnditor taxa pe valoarea adugat inclusiv o declaraie pe propria rspundere a acestuia;
c) atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii, taxa pe
valoarea adugat se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite

7.REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICII ELECTRONICE, TELECOMUNICAII, RADIOTV APLICABIL N RELAIA CU PERSOANE NEIMPOZABILE DIN UE

 De la 1 ianuarie 2015 au fost modificate prevederile referitoare la stabilirea locului

prestrii serviciilor de telecomunicaii, electronice, radio-televiziune efectuate ctre
persoane neimpozabile stabilite n UE

Pn la 1 ianuarie 2015, locul prestrii acestor servicii:

Ctre persoanele neimpozabile din UE, era locul unde era stabilit
prestatorul (excepie prestatorii nonUE)
Ctre persoanele neimpozabile nonUE, era locul unde era stabilit
beneficiarul.

DE LA 1 IANUARIE 2015 LOCUL PRESTRII ACESTOR SERVICII ESTE LOCUL

UNDE ESTE STABILIT BENEFICIARUL, INDIFERENT DAC ESTE O
PERSOAN NEIMPOZABIL STABILIT N UE SAU N AFARA UE

Pentru a evita confuziile n relaia dintre dou persoane impozabile locul prestrii
acestor servicii se stabilete conform art. 133, alin (2): Locul de prestare a serviciilor
ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan
care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile
sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care
persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul
unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui
astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana
impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Prin OUG 80/2014 n domeniul TVA de la 1 ianuarie 2015 intr n vigoare modificrile
privind stabilirea locului taxrii cu TVA pentru:

serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune. De la 1

ianuarie 2015, toate serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i de televiziune,
precum i toate serviciile electronice trebuie impozitate n statul membru n care
clientul este stabilit denumit stat membru de consum, indiferent de locul n care este
stabilit persoana impozabil care presteaz aceste servicii. Statul membru de consum
este statul membru n care are loc prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii,
de radiodifuziune sau televiziune.

pentru serviciile furnizate pe cale electronic prestate ctre un beneficiar persoan

neimpozabil, locul taxrii cu TVA fiind n statul unde este stabilit beneficiarul
persoan neimpozabil.

Pentru simplificarea plii TVA prestatorii acestor servicii pot aplica regimul special
prin care pot alege statul membru de nregistrare pentru plata TVA, n acest caz
9

nemaiavnd obligaia s se nregistraze n fiecare stat membru unde este stabilit

beneficiarul serviciilor persoana neimpozabil.

Regimul

special : ghiseul unic (mini one stop shop).Acest ghieu va permite

persoanelor impozabile care presteaz astfel de servicii catre persoane neimpozabile, n
state membre UE n care nu dein un sediu, s declare TVA datorat pentru serviciile
respective prin intermediul unui portal web, n statul membru de nregistrare.

Statul

membru de nregistrare este statul membru pe teritoriul cruia persoana

impozabila are sediul activitii economice sau, n cazul n care nu are sediul activitii
economice n Uniunea Europeana, statul membru n care dispune de un sediu fix. In cazul
n care o persoan impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European,
dar are mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de nregistrare este
acela n care persoana respectiv are un sediu fix i n care persoana impozabil declar
c va utiliza regimul special. Persoana impozabil este inut s respecte respectiva
decizie n anul calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici.

O persoan impozabil nregistrat la ghieul unic n statul membru de nregistrare va

depune trimestrial la ghieul unic, pe cale electronic, declaraii de TVA con innd
serviciile furnizate pe cale electronic unor persoane neimpozabile din alte state
membre i TVA datorat cu cota aplicabil n fiecare stat membru de consum.

Ulterior declaraiile mpreun cu TVA platit vor fi transmise statelor membre de

consum printr-o retea de comunicaii securizat .

Statul

membru de nregistrare va reine din totalul sumei de TVA ncasata un

procent ntre 15%-30% pn la 31 decembrie 2018.

Moneda n care se va completa declaraia este

euro . Totui, statele membre de

nregistrare care nu au adoptat nca moneda euro pot solicita s ntocmeasc declaraia
n moneda lor naional. La transmiterea declaraiei ctre celelelte state membre,
sumele vor fi convertite automat n euro pe baza cursului de schimb valutar publicat de
Banca Central European n ultima zi a perioadei de declarare.

Persoana

impozabil care presteaz serviciile electronice va trebui s pstreze

informaii referitoare la tranzaciile efectuate n fiecare stat de consum pentru o
perioada de 10 ani de la finele anului n care a avut loc tranzacia.

Referitor

la facturarea serviciilor prestate se aplic reglementrile fiecrui stat

membru de consum.

10

 n cazul n care

Romnia este statul membru de nregistrare, din sumele transferate

fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al bugetului de stat un procent de 30%
n perioada 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2016 i, respectiv, un procent de 15% n
perioada 1 ianuarie 2017 - 31 decembrie 2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

8.TAXAREA INVESR- LIVRAREA DE ENERGIE ELECTRIC CTRE UN COMERCIANT

PERSOAN IMPOZBIL STABILITA N ROMNIA

OUG 80/2014- ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 s-au adus completri articolului
160 privind taxarea invers la livrarea de energie electric ctre un comerciant
persoan impozabil, stabilit n Romnia.

Cod fiscal fr OG 80/2014

Articolul 160 alineatul (2)
(e) Comerciantul persoan impozabil reprezint
persoana impozabil a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei consum
propriu de energie electric este neglijabil. Prin
consum propriu neglijabil de energie electric se
nelege un consum de maximum 1% din energia
electric cumprat n perioada ianuarie noiembrie a fiecrui an calendaristic.
.....
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i consumul su propriu din
energia electric cumprat este neglijabil. n acest
sens, trebuie s depun la organul fiscal competent,
pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
c ndeplinete aceast condiie, care este valabil
pentru toate achiziiile de energie electric
efectuate n anul calendaristic urmtor

Cod fiscal cu OG 80/2014

La articolul 160 alineatul (2), litera e) se
modific:
(e) Comerciantul persoan impozabil reprezint
persoana impozabil a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei consum
propriu de energie electric este neglijabil. Prin
consum propriu neglijabil de energie electric se
nelege un consum de maximum 1% din energia
electric cumprat.
n acest sens, persoana impozabil trebuie s
depun la organul fiscal competent, pn pe data de
10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte c ndeplinete
aceast condiie, respectiv c n perioada ianuarie noiembrie a acelui an calendaristic a avut un
consum propriu de maximum 1% din energia
electric cumprat, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul
calendaristic urmtor. Persoana impozabil care
obine licena de furnizare a energiei electrice n
perioada 1 - 31 decembrie a unui an
calendaristic trebuie s depun la organul fiscal
competent, n perioada 1 - 20 ianuarie a anului
calendaristic urmtor o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte c a avut un consum
propriu de maximum 1% din energia electric
cumprat n perioada din luna decembrie n care a
deinut licena de furnizare, care este valabil
11

Agenia Naional de Administrare Fiscal are

obligaia s afieze pe site-ul su cel trziu pn pe
data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor
impozabile care au depus declaraiile respective.

pentru toate achiziiile de energie electric efectuate

n anul calendaristic n care se depune aceast
declaraie.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are
obligaia s afieze pe site-ul su lista persoanelor
impozabile care au depus declaraiile respective cel
trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an,
respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului
urmtor n cazul cumprtorilor de energie
electric care au obinut licena de furnizare a
energiei electrice ntre 1 i 31 decembrie a
fiecrui an.
Furnizorul de energie electric nu aplic taxare
invers dac n momentul livrrii beneficiarul
care avea obligaia de a depune la organul fiscal
competent declaraia pe propria rspundere
privind consumul propriu neglijabil de energie
electric nu figureaz n Lista persoanelor
impozabile care au depus declaraiile pe propria
rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute
la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal.
n cazul cumprtorilor de energie electric
care au obinut licena de furnizare ntre 1 i 31
decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite
facturi de corecie cu semnul minus conform art.
159 alin. (1) lit. b), n vederea aplicrii taxrii
inverse, respectiv a regularizrii taxei i restituirii
acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate
pn la data la afirii pe site-ul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal a
cumprtorului n lista persoanelor impozabile
care au depus declaraiile pe propria
rspundere.

II.IMPOZIT PE PROFIT

1.MODIFICAREA DECLARAIEI 101

Ordinul

ANAF nr. 4024/2014 pentru modificarea i completarea OPANAF nr.

1.950/2012 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate

12

pentru declararea impozitelor i taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau

reinere la surs.

Prevederile Ordinului cu privire la declaraia 101 se aplic ncepnd cu declararea

obligaiilor anuale privind impozitul pe profit, aferente anului fiscal 2014.

Declaraia privind impozitul pe profit anual 101 se va depune n

funcie de regimul

fiscal al contribuabilului, astfel:

1.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre asociaii i fundaii, persoane fr scop

patrimonial;
2.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre contribuabilii pltitori de impozit pe profit
care obin majoritatea veniturilor din cultura cerealelor, cultura plantelor tehnice i a cartofului,
pomicultur i viticultur;
3.pn n data de 25 martie 2015, de ctre contribuabilii pltitori de impozit pe profit,
ce au exerciiul fiscal acelai cu anul calendaristic ;
4.contribuabilii pltitori de impozit pe profit, ce au un exerciiu fiscal diferit de
exerciiul calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la
nchiderea exerciiului fiscal modificat;
5.persoanele juridice care se dizolv cu lichidare pe parcursul anului, au obliga ia s
depun Declaraia anual de impozit pe profit pn cel trziu la data depunerii situaiilor
financiare lichidative.

Au fost introduse noi rnduri referitoare la:

veniturile din dividende:

-rndul 20.1 n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o persoan
juridic romn
-rndul 20.2 - n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o persoan
juridic strin situat ntr-un stat ter
-rndul 20.3 - n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o filial
situat ntr-un stat membru UE
13

veniturile din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare

- rndul 21- Venituri din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare

veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice:

-rndul 22 n care se nscriu veniturile din lichidarea unei alte persoane
juridice romne sau a unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri

scutirea de impozit a profitului reinvestit - rndul 45.2.1

sumele reprezentand sponsorizare i / sau mecenat, burse private, reportate

din perioada precedent: rndul 47 mprit n dou: 47.1 Din anul curent i 47.2.
Reportate din perioada precedent

Contribuabilii

pltitori de impozit pe profit care au anul fiscal diferit de anul

calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la

nchiderea anului fiscal modificat.

Referitor la modificarea anului fiscal facem precizrile:

Pentru modificarea anului fiscal se depune Formularul 014 Notificare privind

modificarea anului fiscal cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de
nceputul anului fiscal modificat.

Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic

cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat.

Exemplul 1 Anul fiscal modificat ncepe n prima lun a trimestrului calendaristic:

Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iulie 2015 30 iunie 2016.

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal

modificat- pn la 31 mai 2015

Primul an fiscal 1 anuarie 2015 30 iunie 2016 (lunile anterioare datei de 1

iulie 2015 se includ n primul an fiscal)

D 101 se va depune pn la 30 septembrie 2016 (25 a celei de-a treia luni de la

nchiderea anului fiscal modificat.
14

Exemplul 2 Anul fiscal modificat ncepe n luna a doua a trimestrului calendaristic: Din
2015 ALFA i modific anul fiscal 1 august 2015 31 iulie 2016.

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal

modificat- pn la 30 iunie 2015

Primul an fiscal 1 anuarie 2015 31 iulie 2016 (lunile anterioare datei de 1

august 2015 se includ n primul an fiscal)

Luna iulie 2015 va fi considerat trimestru separat i ALFA

va depune D

100 pn la 25 octombrie 2015

D 101 se va depune pn la 30 octombrie

2016 (25 a celei de-a treia luni de

la nchiderea anului fiscal modificat.

Exemplul 3 Anul fiscal modificat ncepe n luna a treia a trimestrului calendaristic: Din
2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iunie 2015 31 mai 2016.

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal

modificat- pn la 30 aprilie 2015

Primul an fiscal 1 anuarie 2015 31 mai 2016 (lunile anterioare datei de 1

iunie 2015 se includ n primul an fiscal)

Lunile aprilie i mai 2015 vor fi considerate un trimestru separat i ALFA

va depune D 100 pn la 25 august 2015

D 101 se va depune pn la 31 august

2016 (25 a celei de-a treia luni de la

nchiderea anului fiscal modificat.

2.MODIFICAREA FORMULARULUI 100

Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul de stat se completeaz cu dou poziii

noi:
15

-poziia 84- Contribuie trimestrial datorat pentru contractele cost

volum/cost volum rezultat
-poziia 85 - Contribuie datorat pentru volume de medicamente consumate
care depesc volumele stabilite prin contracte.

Cele dou contribuii nu se pltesc n contul unic i constituie venituri ale Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate

Pentru contribuiile prevzute mai sus, termenul de depunere al declaraiei 100 este
pn la data de 25 a celei de-a doua luni urmtoare ncheierii trimestrului pentru
care se datoreaz contribuiile.

n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractelor

cost-volum/ cost volum

rezultat, au obligaia s se nregistreze fiscal la Agenia Naional de Administrare

Fiscal ca pltitori ai contribuiilor prin Formularul 011 Declaraie de nregistrare ca
pltitor al contribuiei trimestriale pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul
sntii.

3.INDICELE PREURILOR DE CONSUM UTILIZAT PENTRU ACTUALIZAREA PLILOR

ANTICIPATE N CONTUL IMPOZITULUI PE PROFIT- DECLARAREA IMPOZITULUI PE
PROFIT ANUAL, CU PLI ANTICIPATE.

OMFP nr 83/2015 privind indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea

plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual pentru anul fiscal 2015,
publicat n Monitorul Oficial din 29.01.2015 - 102,2%.

Din 2013 unii contribuabili pot opta

pentru declararea i plata impozitului pe profit

anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial, termenul pn la care se efectueaz plata

impozitului anual fiind 25 martie. n acest scop contribuabilii vor depune Formularul
012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare si
plata a impozitului pe profit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv.
Opiunea fcut este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din
sistemul ales se efectueaz la nceputul anului fiscal prin acelai Formular 012 depus
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.

Cei care aplic sistemul determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime
din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
preurilor de consum pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului
16

pentru care se efectueaz plata. Prin impozitul pe profit pentru anul precedent se
nelege impozitul pe profit din Declaraia 101 fr plile anticipate efectuate n acel
an.
Exemplu: n data de 20 ianuarie 2015 ALFA a calculat impozitul pe profit final aferent anului
2014 n sum de 50.000 lei care va fi declarat pn n 25 martie 2015 n Declaraia 101. ALFA opteaz
pn n 31 ianuarie 2015 pentru sistemul bazat pe pli anticipate depunnd la organul Formularul 012.
Impozitul anual anticipat pentru anul 2015= 50.000 x 102,2%= 51.100 lei.
ALFA va depune TRIMESTRIAL Declaraia 100 unde va raporta un impozit = 51.100 lei / 4 =
12.775 lei pe care l va plti.
Pn pe 25 martie 2016 ALFA va trebui s depun Declaraia 101 aferent anului 2015 unde va
raporta impozitul pe profit final.

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit annual cu

pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul 2014 primul an al perioadei
obligatorii de cel puin 2 ani fiscali consecutivi nregistreaz pierdere fiscal
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se
efectueaz plata anticipat.

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit annual cu

pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul 2014 au beneficiat de scutiri de la
plata impozitului pe profit iar n anul 2015 pentru care se calculeaz i efectueaz
plile anticipate nu mai beneficiaz de aceste facilit i, impozitul pe profit pentru anul
2014 pe baza cruia se determin plile anticipate este impozitul pe profit din D 101
pentru anul 2014 inclusiv impozitul pe profit scutit.

III.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

1.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE I ALTE VENITURI

OUG nr. 80/2014 n vigoare cu 1 ianuarie 2015:

Cod fiscal fr OG 80/2014
Cod fiscal cu OG 80/2014
Art. 48
Art. 48
Reguli generale de stabilire a venitului net anual
din activiti independente, determinat pe baza
Reguli generale de stabilire a venitului net anual
contabilitii n partid simpl
din activiti independente, determinat n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate
17

(1) Venitul net din activiti independente se

determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, deductibile, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl, cu excepia
prevederilor art. 49 i 50.

(1) Venitul net anual din activiti independente se

determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii
de venituri cu excepia situaiilor n care sunt
aplicabile prevederile art. 49 i 50.

(8) Contribuabilii care obin venituri din activiti

independente sunt obligai s organizeze i s
conduc contabilitate n partid simpl, cu
respectarea reglementrilor n vigoare privind
evidena contabil, i s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i
alte documente contabile prevzute de legislaia
n materie.
(9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i
drepturile aferente desfurrii activitii.
Art. 49
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor
de venit
(6) n cazul n care un contribuabil desfoar o
activitate desemnat conform alin. (2) i o alt
activitate independent, venitul net anual se
determin pe baza contabilitii n partid
simpl, conform art. 48.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru
care venitul net se determin pe baz de norme de
venit au obligaia s completeze numai partea din
Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la
ncasri, potrivit reglementrilor contabile
elaborate n acest scop.
Art. 50
Stabilirea venitului net anual din drepturile de
proprietate intelectual
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi
de proprietate intelectual, contribuabilii vor
completa numai partea din Registrul-jurnal de
ncasi i pli referitoare la ncasri. Aceast
reglementare este opional pentru cei care
consider c i pot ndeplini obligaiile declarative
direct pe baza documentelor emise de pltitorul de
venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze
i s pstreze documentele justificative cel puin n
limita termenului de prescripie prevzut de lege.
Art. 62

(8) Contribuabilii pentru care determinarea

venitului anual se efectueaz n sistem real au
obligaia s completeze Registrul de eviden
fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.
(9) Modelul i coninutul Registrului de eviden
fiscal vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Art. 49
(6) n cazul n care un contribuabil desfoar o
activitate desemnat conform alin. (2) i o alt
activitate independent, venitul net anual se
determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, potrivit prevederilor art. 48.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru
care venitul net se determin pe baz de norme de
venit au obligaia s completeze numai partea
referitoare la venituri din Registrul de eviden
fiscal i nu au obligaii privind evidena
contabil.
Art. 50
Stabilirea venitului net anual din drepturile de
proprietate intelectual
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi
de proprietate intelectual, contribuabilii pot
completa numai partea referitoare la venituri din
Registrul de eviden fiscal sau i ndeplinesc
obligaiile declarative direct pe baza documentelor
emise de pltitorul de venit. Contribuabilii care i
ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de venit au
obligaia s arhiveze i s pstreze documentele
justificative cel puin n limita termenului de
prescripie prevzut de lege i nu au obligaii
privind evidena contabil.
Art. 62

18

Stabilirea venitului net anual din cedarea

folosinei bunurilor

Stabilirea venitului net anual din cedarea

folosinei bunurilor

(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2),

contribuabilii pot opta pentru determinarea
venitului net din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl.

(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2),

contribuabilii pot opta pentru determinarea
venitului net din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 48. Contribuabilii care
obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i nu
determin venitul net din cedarea folosinei
bunurilor n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, nu au
obligaii de completare a Registrului de eviden
fiscal i de conducere a evidenei contabile.
La articolul 62^1, dup alineatul (8) se introduce
un nou alineat, alineatul (9):

62^1
Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul
determinat pe baza normei anuale de venit

Art. 62^2
Reguli privind stabilirea impozitului n cazul
opiunii pentru determinarea venitului net n
sistem real
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite
la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru
determinarea venitului net anual n sistem real
pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, potrivit prevederilor art. 48.
Art. 62^3
Reguli de stabilire a impozitului final pentru
veniturile realizate din nchirierea n scop
turistic n cazul depirii numrului de 5 camere
n cursul anului fiscal
(3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul
net se stabilete n sistem real, potrivit prevederilor
art. 48. Contribuabilii respectivi sunt obligai s
completeze i s depun declaraia privind venitul
estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la
data producerii evenimentului, la organul fiscal
competent, n vederea stabilirii plilor anticipate
pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la
sfritul anului fiscal. Regulile de impunere
aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas
sunt cele prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
Art. 71
Definirea veniturilor
(3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se

(9) Contribuabilii care obin venituri determinate

pe baza normei anuale de venit nu au obligaii
de completare a Registrului de eviden fiscal i
de conducere a evidenei contabile.
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite
la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru
determinarea venitului net anual n sistem real,
pe baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48, iar n cazul n care i
exprim aceast opiune au obligaia de a
completa Registrul de eviden fiscal.
La articolul 62^3, alineatul (3) se modific _i va
avea urmtorul cuprins:
(3) Pentru perioada rmas din anul fiscal,
venitul net se stabilete n sistem real, potrivit
prevederilor art. 48, contribuabilii avnd
obligaia de a completa Registrul de eviden
fiscal. Contribuabilii respectivi sunt obligai s
completeze i s depun declaraia privind venitul
estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la
data producerii evenimentului, la organul fiscal
competent, n vederea stabilirii plilor anticipate
pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la
sfritul anului fiscal. Regulile de impunere
aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas
sunt cele prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
La articolul 71, alineatele (3) i (5) se modific:
(3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se
19

supun impunerii potrivit prevederilor cap. II

"Venituri din activiti independente", venitul net
anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se
determin n sistem real. Pentru veniturile din
silvicultur calificate drept venituri din alte surse se
aplic prevederile cap. IX.
(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au
fost stabilite norme de venit sunt venituri
impozabile i se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II "Venituri din activiti
independente", venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl. Pentru aceste venituri sunt
aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor
din activiti independente pentru care venitul net
anual se determin n sistem real.

Art. 73
Stabilirea venitului anual din activiti agricole
pe baz de norme de venit

supun impunerii potrivit prevederilor cap. II

Venituri din activiti independente, venitul net
anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor
art. 48, contribuabilii avnd obligaia de a
completa Registrul de eviden fiscal. Pentru
aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente
pentru care venitul net anual se determin n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate.
Pentru veniturile din silvicultur calificate drept
venituri din alte surse se aplic prevederile cap. IX
(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au
fost stabilite norme de venit sunt venituri
impozabile i se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II Venituri din activiti
independente, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 48, contribuabilii avnd
obligaia de a completa Registrul de eviden
fiscal. Pentru aceste venituri sunt aplicabile
regulile de impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care venitul net anual
se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
La articolul 73, dup alineatul (5) se introduce
un nou alineat, alineatul (6):
(6) Contribuabilii care obin venituri determinate pe
baza normei anuale de venit nu au obligaii de
completare a Registrului de eviden fiscal ii
de conducere a evidenei contabile.

CONCLUZII:

AU OBLIGAIA DE A COMPLETA REGISTRUL DE EVIDEN FISCAL:

Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care venitul anual
se determin n sistem real
Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit numai partea referitoare la venituri. Nu
au obligaii privind evidena contabil
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea camerelor n scop
turistic n cazul n care au optat pentru determinarea venitului net anual n
sistem real pe baza datelor din contabilitate
20

 Persoanele fizice care realizeaz venituri din silvicultur i piscicultur i cei

care obin venituri din agricultur pentru care nu au fost stabilite norme de
venit.

Pentru

determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual,

contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de

eviden fiscal sau i ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de venit.

NU AU OBLIGAIA DE A COMPLETA REGISTRUL DE EVIDEN FISCAL

I DE A CONDUCE EVIDENA CONTABIL:

Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i

determin venitul net pe baza cotei forfetare de cheltuieli
Persoanele fizice care obin venituri din nchirierea camerelor n scop turistic
determinate pe baza normei anuale de venit
Persoanele fizice care obin venituri din activiti agricole determinate pe baza
normei anuale de venit
Persoanele fizice care obin venituri din alte surse

Nu mai regsim expresia contabilitate n partid simpl ci contabilitate

Nu

mai regsim expresia eviden contabil n partid simpl ci eviden

contabil
2.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE VENITURI SCUTITE

OG nr. 4/2015

- intr n vigoare la data de 1 februarie 2015.

Cod fiscal fr OG 4/2015

Art. 46 Definirea veniturilor din activiti
independente

Cod fiscal cu OG 4/2015

Dup articolul 46 se introduce un nou articol,
articolul 46^1:
21

Art. 55 Definirea veniturilor din salarii

ART. 46^1
Venituri scutite
Veniturile din activiti independente, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere, de
ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
litera k^1) se abrog.

alin. (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n

veniturile salariale i nu sunt impozabile, n
nelesul impozitului pe venit:
k^1) veniturile din salarii realizate de ctre
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
Se introduce ART. 55^1
Venituri scutite

Art. 681 Venituri neimpozabile

Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii
realizate de ctre persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat.
Art. 71 Definirea veniturilor

Art. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit

(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din
activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real,
prevzute la art. 71 alin. (5), precum i din
silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor
din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul
anului pli anticipate cu titlu de impozit ,
exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile
anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
Art. 94 Dispoziii tranzitorii

Veniturile din salarii prevzute la art. 55 alin. (1) (3) realizate de ctre persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe
venit.
Articolul 68^1 se modific
ART. 68^1
Venituri scutite
Veniturile din pensii realizate de ctre persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite
de impozit pe venit.
Se introduce un nou articol, articolul 71^1:
ART. 71^1
Venituri scutite
Veniturile din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, altele dect cele prevzute la art. 72,
realizate n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic de ctre
persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat,
sunt scutite de impozit pe venit.
Se introduce un nou alineat:
(1^1) Nu se datoreaz pli anticipate n cazul
contribuabililor, persoane fizice cu handicap grav
sau accentuat care realizeaz venituri din
activiti independente, din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur, prevzute la cap II i
VII, scutite de impozit pe venit.

La articolul 94, dup alineatul (19) se introduc

22

dou noi alineate:

"(20) Pentru veniturile prevzute la cap II, III, VI
i VII, realizate de persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat pn la data de 1 februarie
2015, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la
data realizrii acestora.
(21) Pentru veniturile prevzute la cap. II i VII,
realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat, obinute n perioada 1 ianuarie 2015 i
pn la 1 februarie 2015, se aplic urmtoarele
reguli:
a) normele anuale de venit se corecteaz astfel
nct s corespund perioadei impozabile;
b) n cazul veniturilor pentru care venitul net anual
se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, nu se mai stabilesc i nu se
efectueaz pli anticipate, iar venitul net anual
se declar pn la data de 25 mai 2016.

IV.1.VENITURI OBINUTE DIN JOCURI DE NOROC

OUG nr. 92/2014 intr n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015

Cod fiscal fr OUG 92/2014

ART. 75 Definirea veniturilor din premii i din
jocuri
de noroc

Cod fiscal cu OUG 92/2014

ART. 75, alineatul (2) se modific
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate
sumele ncasate ca urmare a participrii la jocuri
de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite
conform normelor metodologice.

(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind

ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot,
definite conform normelor metodologice.
ART. 76 Stabilirea venitului net din premii i din
jocuri de noroc

ART. 76 se modific: 2
ART. 76 Stabilirea venitului net din premii

Venitul net este diferena dintre venitul din premii

sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit
neimpozabil.
ART. 77 Reinerea impozitului aferent
veniturilor din premii i din jocuri de noroc
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin

Venitul net este diferena dintre venitul din premii

i suma reprezentnd venit neimpozabil.
ART. 77, alineatele (2) i (4) se modific:
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin
reinerea la surs, cu o cot de 1% aplicat asupra

23

reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat

asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la
nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai
organizator sau pltitor.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din
premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n
sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la
acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.

tuturor sumelor ncasate de un participant de la un

organizator de jocuri de noroc. Veniturile din jocuri
de noroc care depesc echivalentul a 15.000 euro
se impoziteaz cu 16%, iar veniturile care dep esc
echivalentul a 100.000 euro se impoziteaz cu 25%.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din
premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei
neimpozabile stabilite n sum de 600 lei, realizate
de contribuabil pentru fiecare premiu.
ART.77, dup alin.(6) se introduc trei noi
alineate, (7), (8) i (9):
"(7) Nu sunt impozabile la surs veniturile realizate
de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la
jocuri de noroc la distan (on-line), slotmachine, lozuri i festivaluri de poker.
(8) Persoanele fizice care obin venituri din jocurile
de noroc prevzute la alineatul (7) au obligaia de a
depune declaraia privind venitul realizat la organul
fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la
data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a venitului. Organul fiscal competent are
obligaia de a stabili impozitul datorat, aferent
venitului ncasat din jocurile de noroc, pe baza
declaraiei privind venitul realizat din jocuri de
noroc, prin emiterea deciziei de impunere.

ART. 93 Obligaii declarative ale pltitorilor de

venituri cu reinere la surs

(9) Cota de impunere pentru veniturile din jocuri de

noroc prevzute la alineatul (7) este de 1% pentru
sumele de pn la echivalentul a 14.999 euro, 16%
pentru sumele cuprinse ntre 15.000 - 99.999 euro
i 25% pentru sumele care depesc echivalentul a
100.000 euro. Organizatorul de jocuri de noroc
prevzute la alineatul (7) are obligativitatea de a
pstra o eviden nominal a persoanelor fizice care
au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de
15.000 euro i a le declara organului fiscal
competent, pn la 25 mai inclusiv a anului
urmtor, celui de
realizare a venitului.
ART.93, dup alin. (2) se introduce un nou
alineat, (3):

(2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la

surs a impozitelor, au obligaia s depun o
declaraie privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la
organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii

"(3) Prin excepie de la prevederile alineatului (2),

pltitorii de venituri din jocuri de noroc cu reinere
la surs au obligaia de a depune, pn n ultima zi
a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul
precedent, o declaraie centralizatoare privind
24

februarie inclusiv a anului curent pentru anul

expirat.

veniturile totale pltite, precum i impozitele

totale calculate, reinute i virate la bugetul
general consolidat al statului, fr a meniona
datele de identificare a beneficiarilor de venit.

CONCLUZII:

Veniturile din jocuri de noroc se impun

prin reinerea la surs, cu o cot de 1%

aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un participant de la un organizator de

jocuri de noroc.

Dac

veniturile din jocuri de noroc depesc echivalentul a 15.000 euro se vor

impozita cu 16%. Dac veniturile depesc echivalentul a 100.000 euro,se

impoziteaz cu 25%.

Exemplu: Popescu a ctigat suma de 350.000 euro la jocuri de noroc.

Impozit reinut = 15.000 euro x 1% + 85.000 euro x 16% + 250.000 euro x 25% =
76.250 euro

Venituri neimpozabile pragul de 600 lei aplicabil numai veniturilor din premii
Impozitul calculat i reinut n momentul plii sumelor se declar n Formularul 100
i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut

Veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc

la distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker NU sunt impozabile
la surs. Persoanele fizice care obin astfel de venituri au obligaia de a depune
Declaraia 200 privind venitul realizat la organul fiscal competent, pn la data de
25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.

Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s

depun Declaraia 205 privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv
a anului curent pentru anul expirat.

Pltitorii de venituri din jocuri de noroc cu reinere la surs au obligaia de a depune,

pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul precedent, o
25

declaraie centralizatoare privind veniturile totale pltite, precum i impozitele

totale calculate, reinute i virate la bugetul de stat, fr a meniona datele de
identificare a beneficiarilor de venit.

Organizatorul de jocuri de noroc trebuie s pstreze o eviden nominal a persoanelor

fizice care au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro i s le
declare organului fiscal competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui
de realizare a venitului.

2.IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI I

IMPOZITUL PE REPREZENTANELE FIRMELOR STRINE NFIINATE N ROMNIA

OUG nr. 92/2014 n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015

Cod fiscal fr OUG 92/2014
ART. 115 Venituri impozabile obinute din
Romnia
(1) Veniturile impozabile obinute din Romnia,
indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia
sau n strintate, sunt:
p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate
n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute
de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc;
ART. 116 Reinerea impozitului din veniturile
impozabile obinute din Romnia de nerezideni
(1) Impozitul datorat de nerezideni pentru
veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat
de ctre pltitorii de venituri.

Cod fiscal cu OUG 92/2014

ART. 115 alineatul (1), litera p) se modific: 6
p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate
n Romnia, pentru toate sumele ncasate de un
participant de la un organizator de jocuri de
noroc.

ART. 116 alineatul (2), litera c) se modific: 7

c) 1% pentru veniturile obinute din jocuri de
noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p), cu
excepia jocurilor de noroc prevzute la art. 77 alin.
(7).

(2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea

urmtoarelor cote asupra veniturilor brute:
c) 25% pentru veniturile obinute din jocuri de
noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p)
Concluzie:

Venituri din jocuri de noroc obtinute de nerezideni

26

 Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% la veniturile obinute din

jocuri de noroc practicate n Romnia cu excepia jocurilor de noroc la distan (online), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker

V.IMPOZITUL PE CONSTRUCII DATORAT BUGETULUI DE STAT NCEPND CU 1

IANUARIE 2015

Legea

nr 11/2015 prin care s-a aprobat OUG nr. 102/2013 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n MOf din 13 ianuarie
2015

Impozitul pe construcii este datorat de ctre:

a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de
cercetare-dezvoltare, asociaiilor, funda iilor i a celorlalte persoane juridice fr scop
patrimonial, potrivit legilor de organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene (Cod
fiscal, art. 29633)

Se datoreaz pentru construciile prevzute la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004 Catalogul privind clasificarea i duratele normale de func ionare a mijloacelor fixe (Cod
fiscal, art. 29634)

Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii

construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a
anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor menionate la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri i valoarea cldirilor din
parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit legii, nu beneficiaz de scutirea de la
plata impozitului pe cldiri
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la
construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;

27

c) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau

extindere a construciilor, aflate sau care urmeaz s fie trecute, n conformitate cu prevederile legale
n vigoare, n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale ;
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9 Terase pe arabil, planta ii pomicole i
viticole din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei, astfel cum aceasta
este definit potrivit legii, inclusiv cele situate n zona contigu a Romniei i zona economic
exclusiv a Romniei
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac parte din baza material
de reprezentare i protocol, precum i cele din domeniul public i privat al statului, nchiriate sau
date n folosin instituiilor publice, construcii administrate de Regia Autonom Administra ia
Patrimoniului Protocolului de Stat;
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive , definite potrivit legii. (Cod fiscal,
art. 29635)

n cazul n care n cursul anului curent se majoreaz sau se diminueaz

valoarea
soldului debitor al conturilor de construcii impozitul pe construcii nu se
recalculeaz. Majorarea sau diminuarea soldului conturilor de construcii vor fi luate n
calcul la stabilirea impozitului pe construcii datorat n anul urmtor.

n cazul n care n cursul anului se vnd construcii, impozitul nu se recalculeaz se

va plti suma aferent ntregului an.

Pentru

pltitorii de impozit pe profit, cheltuiala cu impozitul pe construcii este

cheltuial deductibil

Persoanele juridice care datoreaz impozit pe construcii au obligaia s l declare n

vectorul fiscal prin depunerea formularului 010 "Declaraie de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr
personalitate juridic".

Impozitul

pe construcii se calculeaz i se declar n formularul 100 Declaraie

privind obligaiile de plat la bugetul de stat pn la data de 25 mai inclusiv a anului
pentru care se datoreaz impozitul.

Impozitul pe construcii se pltete n 2 rate egale la bugetul de stat, 25 mai i 25

septembrie, inclusiv. . (Cod fiscal, art. 29636)

28

 Contribuabilii nou-nfiinai datoreaz impozitul pe construcii ncepnd cu anul fiscal

urmtor, iar cei care nceteaz s existe n cursul anului au obligaia de a declara i
plti impozitul pn la data ncheierii perioadei din an n care persoana juridic a
existat.

VI.MODIFICRI PRIVIND ACCIZELE

OUG 80/2014 aduce ncepnd cu 01.01.2015 modificri n domeniul accizelor:

n 2015 accizele se calculeaz la acelai curs valabil ca i n 2014, 1 euro = 4,7380 lei. Acelai
curs se folosete i pentru transformarea n lei a garaniilor exprimate n euro n cazul
operatorilor economici care desfoar activit i n sfera produselor accizabile pentru care
autoritile fiscale solicit garanii.

Pn la 01.01.2015 valoarea accizelor era determinat

pe baza cursului de schimb valutar

stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul
Oficial al UE. NOUTATEA accizele sunt transformate direct n lei, Anexele 1 i 2 la Codul
fiscal prezentnd valoarea accizelor n lei att pentru produsele accizabile supuse accizelor
armonizate ct i pentru produsele supuse accizelor nearmonizate.

Pentru anii urmtori acciza se determin actualiznd valorile exprimate n lei cu indicele
preurilor de consum existent la 30 septembrie a anului precedentavnd n vedere ultimele
12 luni anterioare acestei date.

Valoarea indicelui preurilor de consum va fi comunicat de ctre Institutul Naional de

Statistic pn la data de 15 octombrie.

Pn la data de 20 octombrie autoritile calculeaz valoarea n lei a accizelor care vor fi

valabile n anul urmtor afindu-le pe site-ul MFP.
VII.MODIFICAREA OUG 28/1999 PRIVIND OBLIGAIA OPERATORILOR
ECONOMICI DE A UTILIZA APARATE DE MARCAT ELECTRONICE FISCAL
I. Ordonana de urgen nr. 91/2014 n vigoare de la 30.12.2014 prin care se introduc introduc
casele de marcat cu jurnal electronic care vor deveni obligatorii astfel:

ncepnd cu 1 aprilie 2016 pentru

marii contribuabili
29

 ncepnd cu 1 iulie 2016 pentru contribuabilii mijlocii

ncepnd cu 1 noiembrie 2016. pentru contribuabilii mici
Totodat, ncepnd cu data de 1 octombrie 2015, Comisia autorizeaz numai distribuitori
pentru aparatele de marcat electronice fiscale
II. ORDONANA nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale publicat n
Monitorul Oficial M.Of. nr. 81 din 30.1.2015:

Operatorii economici care sunt obligai s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale
sunt obligai s afieze la loc vizibil un anun detaliat de atenionare a clienilor cu
privire la urmtoarele obligaii (art 11):

Se interzice operatorilor economici care, potrivit legii, au obligaia de a utiliza aparate de

marcat electronice fiscale i de a emite bonuri fiscale cu acestea, s nmneze clienilor
documente care atest plata contravalorii bunurilor achiziionate sau serviciilor
prestate, altele dect bonurile fiscale, cu excepia cazului cnd aparatul de marcat e
defect. (art 9)

cazul n care operatorii economici nu nmneaz clientului bonul fiscal sau

nmneaz un alt document dect bonul fiscal, cu excepia cazului cnd aparatul de
marcat e defect, clientul este obligat s solicite operatorului economic nmnarea bonului
fiscal (art. 10).

n cazul n care

operatorii economici .refuz emiterea i nmnarea bonului fiscal

clientului, cu excepia cazului cnd aparatul de marcat e defect , acesta din urm are
dreptul de a beneficia de bunul achiziionat sau de serviciul prestat fr plata
contravalorii acestuia. ((101))

VIII.MODIFICRI CONTRIBUII SOCIELE OBLIGATORII

OG nr. 4/2015 intr n vigoare la data de 31 ianuarie 2015.

Se introduce un nou capitol I^1 care cuprinde articolul 296^20, cu titlul:

Categorii de
persoane fizice exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate.
30

ART. 296^20
(1) Urmtoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri
sociale de sntate:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi,
inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la
terminarea studiilor, ucenici sau studeni . Dac realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor,
venituri din activiti independente, venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, pentru
aceste venituri datoreaz contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protec ie a copilului. Dac
realizeaz venituri din cele prevzute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n temeiul Legii
nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste
venituri datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate ;
d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990, precum i celor
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, dac nu realizeaz alte venituri dect cele
provenite din drepturile bneti acordate de legi;
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006 privind protec ia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribu ia;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul
Sntii, pn la vindecarea respectivei afeciuni , dac nu realizeaz venituri asupra crora se
datoreaz contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribu ia
sau dac nivelul acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ar, lunar.
IX.MAJORARE PLAFON DIURN

OMFP nr 60/2015 pentru actualizarea cuantumului indemnizaiei zilnice de delegare i

detaare, precum i a sumei ce reprezint compensarea cheltuielilor de cazare ale
personalului aflat n delegare n situaia n care acesta nu beneficiaz de cazare n
structuri de primire turistic, prevzute n HG nr. 1.860/2006 publicat n MOf nr 68 din
27 ianuarie 2015.

Art. 1.
(1) Cuantumul indemnizaiei zilnice de delegare i detaare prevzut la art. 9 din anexa la
Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile i obliga iile personalului autorit ilor i
instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n
cadrul localitii, n interesul serviciului, cu modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 17 lei.
31

(2) Cuantumul sumei ce reprezint compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului

aflat n delegare prevzut la art. 28 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, i care nu se cazeaz n condi iile art. 26 din Hotrrea Guvernului nr.
1.860/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 45 de lei.

X.CTIGUL SALARIAL MEDIU BRUT

Legea 187 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2015 publicat n MOf
nr 961 din 30 decembrie 2014

Pentru anul 2015 ctigul salarial mediu brut este de 2.415 lei.

XI.MAJORAREA SALARIULUI MINIM

De la 1 ianuarie 2015 salariul de baza minim brut pe ar garantat n plat este 975
lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore n medie pe lun n anul 2015,
reprezentnd 5,781 lei/or.

De la 1 iulie 2015 salariul minim brut pe ar garantat n plat este 1.050 lei, pentru
un program complet de lucru de 168,667 ore n medie pe lun n anul 2015, reprezentnd
6,225 lei/or.

32