Sunteți pe pagina 1din 12

Tem 3:Contabilitatea operaiilor din asigurarea direct

3.1. Componena i clasificarea veniturilor i cheltuielilor privind activitatea de


asigurri
Componena i clasificarea veniturilor din activitatea de asigurri. Veniturile reprezint
afluxuri globale de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul
activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a
datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor ntreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice n activitatea organizaiilor de asigurri se
neleg ncasrile primelor de asigurare sau care urmeaz s fie primite din prestarea
serviciilor de asigurare, coasigurare i reasigurare i din alte operaiuni efectuate n procesul
desfurrii activitii economicofinanciare conform legislaiei n vigoare referitoare la
activitatea organizaiilor de asigurri.
Serviciile de asigurare de ctre organizaiile de asigurri se presteaz n baza condiiilor de
asigurare, care sunt elaborate de asigurtor i coordonate cu Autoritatea de supraveghere a
asigurrilor pe tipurile de asigurare benevol i conform legii pe tipurile de asigurri
obligatorii. n baza condiiilor de asigurare sau legii cu acordul prilor, n scris se ntocmete
contractul de asigurare. Contractul de asigurare intr n vigoare la data la care este pltit
prima de asigurare, dac condiiile de asigurare nu prevd altfel.
ncheierea contractului de asigurare este confirmat prin remiterea de ctre asigurtor, n
termenul stabilit n condiiile asigurrii, a unui certificat, numit poli de asigurare. Polia de
asigurare n toate cazurile este dovada intrrii contractului de asigurare n vigoare.
n componena veniturilor organizaiilor de asigurri nu sunt incluse sumele colectate n
numele terelor, de exemplu, ncasrile globale obinute de la realizarea polielor de asigurare
ce aparin altor organizaii de asigurri, n cazurile cnd se practic activitatea de
intermediar n asigurri. n aceste cazuri veniturile societii de asigurri cuprind numai
comisioanele obinute ce se calculeaz din suma primei de asigurare brut pe poliele
realizate n mrimea stabilit n contractul de mandat.
n funcie de surse de intrare, veniturile organizaiilor de asigurri se clasific n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din
activitatea de baz a organizaiilor de asigurri;
2. Veniturile din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din
alte activiti a organizaiilor de asigurri.
Veniturile din activitatea operaional ale organizaiilor de asigurri includ:
1.1. Venituri din activitatea de asigurare:
primele de asigurare pe asigurarea direct;
primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n reasigurare;
recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;
1

recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare i


retrocesiune ncasat;
veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
alte venituri din activitatea de asigurare.
1.2. Alte venituri operaionale:
venituri de la realizarea altor active curente;
venituri din arenda curent;
venituri n form de amenzi, penaliti, despgubiri;
venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
alte venituri operaionale.
Veniturile din activitatea neoperaional ale organizaiilor de asigurri includ:
2.1. venituri din activitatea de investiii;
2.2. venituri din activitatea financiar;
Structura veniturilor organizaiilor de asigurare este prezentat n urmtoarea figur:
Fig. 1. Structura veniturilor societilor de asigurri
Veniturile se determin la valoarea (venal) just care reprezint suma la care activul poate fi
schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i
interesate, care au consimit tranzacia.
Valoarea serviciilor de asigurare se stabilete de contractul de asigurare sub form de prim
de asigurare.
Prima de asigurare reprezint suma pe care asiguratul este obligat s o plteasc
asigurtorului, la eliberarea poliei de asigurare, n modul i n termenul prevzut de
contractul de asigurare, n schimbul prelurii de ctre asigurtor a riscului asigurat.
Plata primei de asigurare se face integral sau n rate pltibile la termenele scadente prevzute
n contract conform negocierii prilor, la sediul asigurtorului sau al reprezentanilor si
dac n contractul de asigurare nu se prevede altfel.
Prima de asigurare (prima brut) este format din cota de baz (prima net), care formeaz
fondul pentru plata sumelor asigurate sau despgubirilor de asigurare i adaosul la cota de
baz din care se acoper cheltuielile de gestiune ale asigurtorului.
Veniturile n activitatea de asigurare se constat la respectarea unor criterii anumite de surse
de obinere a acestora: prestarea serviciilor de asigurare, acordarea n folosin altor persoane
a activelor proprii. Criteriile generale de constatare a tuturor felurilor de venituri sunt:
existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi
obinute de societile de asigurri;
existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Constatarea veniturilor n societile de asigurri are particulariti specifice acestei
activiti, care depind de momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare i de
rspunderea asumat de asigurtor conform condiiilor asigurrii.
2

Criteriile specifice de constatare a veniturilor din activitatea de asigurri sunt


urmtoarele:
1. Momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare:
1.1. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data la care este pltit prima de asigurare,
dac condiiile de asigurare nu prevd altfel.
1.2. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data semnrii de ctre pri, conform
condiiilor asigurrii.
2. Rspunderea asumat de asigurtor conform condiiilor asigurrii:
2.1.
n caz, cnd condiiile contractului de asigurare prevd, c asigurtorul poart
rspundere proporional mrimii primei de asigurare achitate, atunci venitul calculat se
egaleaz cu mrimea primei ncasate, deoarece contractul de asigurare este n vigoare doar
pentru mrimea primei de asigurare pltite de asigurat;
2.2. n caz, cnd rspunderea asigurtorului conform condiiilor contractului de asigurare
este deplin, venitul se calculeaz n mrimea total a primei de asigurare, indiferent de
valoarea ei ncasat.
n afar de venitul rezultat din prestarea serviciilor de asigurare, organizaiile de asigurri
obin venituri sub form de dobnzi, redevente i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor
persoane prin procurarea titlurilor de valoare.
Redeventele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor persoane juridice i
fizice a activelor nemateriale.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare,
ntre acionari (participani), n conformitate cu cota de paticipaie n capitalul statutar.
Componena i clasificarea cheltuielilor privind activitatea de asigurri. Cheltuielile se
reflect n contabilitate i situaiile financiare n baza metodei calculrii din perioada n care
s-au produs i cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii, financiare, precum
i pierderile excepionale.
n funcie de direciile efecturii, cheltuielile se subivizioneaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii de asigurri cuprind urmtoarele:
1. Cheltuielile activitii operaionale - cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de
baz ale societilor de asigurri ce cuprind:
1.1. Cheltuieli ale activitii de asigurare:
despgubirele de asigurare pe asigurarea direct;
recompensa procentual a pagubelor pe riscurile primite n reasigurare i retrocesiune;
primele de asigurare pltite pe riscurile transmise n reasigurare i retrocesiune;
recompensa de comision i broker, tantieme, taxe pltite;
3

cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;


alte cheltuieli ale activitii de asigurare.
1.2. Cheltuieli comerciale:
cheltuieli privind operaiile de marketing;
cheltuieli de transport privind desfacerea;
cheltuieli privind reclama;
alte cheltuieli comerciale.
1.3. Cheltuieli generale i administrative:
cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe;
cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;
cheltuieli pentru impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit;
cheltuieli privind protecia muncii;
cheltuieli de reprezentare;
cheltuieli de deplasare;
cheltuieli privind recompensa de comision agenilor de asigurare, intermediarilor,
brokerilor;
cheltuieli privind plile pentru atragerea experilor, surveierilor, comisarilor de avarie,
juritilor, avocailor;
alte cheltuieli generale i administrative.
1.4. Alte cheltuieli operaionale:
cheltuieli din vnzarea altor active curente;
cheltuieli privind arenda curent;
cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;
cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
alte cheltuieli operaionale.
2. Cheltuielile activitii neoperaionale ale societilor de asigurri - cheltuielile suportate
de acestea la desfurarea altor feluri de activiti ce cuprind:
2.1. Cheltuielile activitii de investiii:
2.2. Cheltuielile din activitatea financiar:
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de
execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen
lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n
alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.
4

Cheltuielile activitii financiare ale societilor de asigurri rezult din modificarea


mrimii i structurii capitalului propriu ale acestora, mprumuturilor i creditelor ce cuprind
cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor
materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc.
3. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind:
3.1. Cheltuieli curente (economii) privind impozitul pe venit;
3.2. Cheltuieli (economii) amnate privind impozitul pe venit aferent apariiei i inversrii
diferenelor temporare.
Cheltuielile se includ n costul serviciilor prestate, se reflect n Situaia de profit i
pierdere a societii de asigurri i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii)
net al perioadei de gestiune.
3.2. Contabilizarea primelor subscrise i decontrilor pe contractele de asigurare
direct i coasigurare
Contractele de asigurare direct.
Activitatea de baz a societilor de asigurri este prestarea serviciilor de asigurri n baza
condiiilor de asigurare, care sunt elaborate conform legislaiei n vigoare de ctre asigurtori
i coordonate cu Autoritatea de supraveghere a asigurrilor pe tipurile de asigurri benevole
i conform legii pe tipurile de asigurri obligatorii.
Conform condiiilor de asigurare pe tipurile de asigurri benevole i conform legii pe tipurile
de asigurri obligatorii, cu acordul prilor, se ntocmete contractul de asigurare.
Tratamentul contabil al contractelor de asigurare actualmente este prevzut n SIRF 4
Contracte de asigurare. Standardul dat nu se limiteaz la societile de asigurri, ci se
aplic tuturor emitenilor de contracte de asigurare i, prin urmare, poate avea impact i
asupra altor entiti care emit contracte ce ntrunesc definiia contractelor de asigurri.
Trebuie menionat faptul, c SIRF 4 Contracte de asigurare este un standard provizoriu, n
ateptarea finalizrii etapei a II-a a proiectului Consiliului pentru Standardele Internaionale
de Contabilitate (IASB) privind contractele de asigurri. SIRF 4 a fost elaborat n scopul
reducerii schimbrilor de sisteme pe termen scurt. n acest sens, acesta permite entitilor s
continue s i utilizeze politicile contabile existente pentru datoriile ce decurg din
contractele de asigurri n perioada ct politicile existente ndeplinesc anumite cerine
prevzute n SIRF 4 i actelor normative n vigoare.
Alte elemente semnificative din situaiile financiare ale unei societi de asigurri, n afar de
activele i pasivele aferente asigurrii, pot fi reprezentate de investiii (de exemplu:
instrumente financiare, investiii imobiliare), mprumuturi, creane comerciale etc.
ncadrarea n cadrul contractelor de asigurare conform prevederilor SIRF nu este
condiionat de forma juridic a contractului, ci de esena economic a acestuia. SIRF 4
definete contractul de asigurare ca fiind un contract conform cruia o parte (asigurtorul)
accept un risc de asigurare semnificativ din partea celeilalte pri (asiguratului - titularul
5

poliei) prin faptul c este de acord s l despgubeasc pe cel din urm n cazul n care
acesta este afectat de un viitor eveniment incert (evenimentul asigurat).
Standardul consider orice entitate emitent a unui contract de asigurri drept asigurtor,
indiferent dac entitatea este sau nu privit ca o societate de asigurare n scopuri legale i de
reglementare. De asemenea, acoper instrumentele financiare emise de orice entitate i care
au o caracteristic de participare discreionar. Nu se aplic activelor i pasivelor unei
entiti ce nu decurg din contractele de asigurri sau instrumentele financiare cu caracteristici
de participare discreionar. Prevederile standardului dat nu se aplic contabilizrii
contractelor de asigurri de ctre deintorii polielor.
Principiul fundamental al definiiei contractului de asigurare este acela c ar trebui s existe
un risc de asigurare semnificativ decurgnd dintr-un eveniment viitor incert care l afecteaz
pe asigurat - deintorul poliei de asigurare. Pentru a respecta acest principiu este necesar ca:
s existe un eveniment viitor incert specificat care l afecteaz pe deintorul poliei
de asigurare;
evenimentul rezult dintr-o situaie cu coninut comercial i dintr-un risc preexistent;
i
beneficiile suplimentare datorate n cazul producerii evenimentului asigurat sunt
semnificative comparativ cu toate celelalte situaii.
Riscul constituie esena unui contract de asigurare. Cel puin unul dintre urmtoarele aspecte
este incert la nceputul unui contract de asigurare: dac evenimentul asigurat se va produce
sau nu; cnd se va produce; sau ct de mult va trebui s plteasc asigurtorul dac
evenimentul se produce.
Pentru a corespunde definiiei detaliate mai sus, un contract trebuie s acopere un risc de
asigurare. Riscul de asigurare este definit de SIRF 4 Contracte de asigurare ca fiind orice
alt risc dect cel financiar. Riscul financiar se definete ca fiind riscul unei posibile viitoare
schimbri a uneia sau mai multor rate de dobnd, preuri de instrumente financiare, indici de
preuri sau rate, rating al creditului sau indici ai creditului sau a altor variabile numai dac,
atta timp ct n cazul unei variabile nonfinanciare, aceasta nu este specific unei pri din
contract.
Conform definiiilor prezentate, un contract este necesar s prevad plata ctre deintorul
poliei de asigurare (asigurat), dac se produce un eveniment incert specificat de condi iile
acestuia. Cu toate acestea, contractul nu este unul de asigurare dect dac evenimentul
decurge dintr-o variabil nonfinanciar specific deintorului poliei de asigurare i dac
respectivul eveniment l afecteaz n mod negativ pe acesta. Un exemplu de astfel de
eveniment este decesul sau accidentul rutier.
Contractele ce conin att riscuri financiare ct i de asigurare nu sunt excluse din definiia
contractelor de asigurri ct vreme riscul de asigurare este semnificativ. Contractele cu
prim unic ce conin un element de asigurare de via i o sum acumulat pe un anumit
termen, inclusiv cota de profit, sunt un exemplu de astfel de caz care trebuie analizat cu
6

atenie. SIRF 4 face distincia ntre contractele emise de societile de asigurri care nu
conin un risc de asigurare semnificativ i se refer la ele ca fiind contracte de investiii.
Contractele de investiii sunt contabilizate n baza IAS 39, Instrumente financiare:
Recunoatere i evaluare, i IAS 18, Venituri, i nu n baza SIRF 4 Contracte de
asigurare, chiar dac din punct de vedere juridic sau n scopuri de reglementare, ele sunt
numite contracte de asigurri.
Asigurtorilor li se permite s i modifice politicile contabile existente pentru contractele de
asigurri conform cerinelor SIRF numai dac modificrile conduc la prezentarea unor
informaii care sunt mai relevante i nu mai puin viabile sau mai viabile i nu mai puin
relevante dect anterior.
Paragraful 14 din SIRF 4 Contracte de asigurare prevede cerinele minime ce trebuie
ndeplinite de societile de asigurri cu privire la impactul paragrafelor 10-12 din IAS 8
Segmente de activitate conform crora entitatea trebuie s determine ce set de componente
constituie segmentele de activitate, n funcie de principiul de baz i anume:
a)
nu vor recunoate ca datorie nici un provizion pentru posibilele cereri de despgubiri
viitoare dac acestea decurg din contracte de asigurri ce nu sunt n vigoare la sfritul
perioadei de raportare;
b)
vor efectua testul privind adecvarea datoriilor;
c)
vor elimina o datorie asociat contractelor de asigurare (sau o parte din aceasta) din
situaia financiar numai atunci cnd aceasta este stins (adic atunci cnd obligaia
specificat n contract este pltit sau anulat sau expir);
d) nu vor compensa: active de reasigurare cu datoriile aferente asigurrii; sau venituri sau
cheltuieli din contracte de reasigurare cu cheltuieli sau venituri din contractele de asigurare
aferente; vor lua n calcul dac activele de reasigurare sunt depreciate.
Testul de adecvare a datoriilor presupune ca asigurtorul s evalueze la sfritul fiecrei
perioade de raportare dac datoriile sale aferente asigurrii i recunoscute sunt adecvate,
folosind estimrile curente ale fluxurilor de trezorerie aferente contractelor sale de asigurare.
Dac acea evaluare indic faptul c valoarea contabil a datoriilor sale aferente asigurrii
(minus costurile de achiziie amnate i activele necorporale aferente cum ar fi cele
nregistrate n cazul unui transfer de portofoliu) este inadecvat din perspectiva viitoarelor
fluxuri de numerar estimate, ntregul deficit va fi recunoscut n profit sau pierdere
(prevederile SIRF 4, p.15).
Testul privind adecvarea datoriilor presupune urmtoarele dou etape:
n prima etap, se stabilete dac entitile au deja n practicile lor contabile un test de
adecvare similar care s satisfac urmtoarele cerine minime:
testul ia n considerare estimrile curente ale tuturor fluxurilor de trezorerie
contractuale i ale fluxurilor de trezorerie aferente, cum ar fi costurile de instrumentare a
cererilor de despgubire, precum i cele rezultate din opiunile i garaniile ncorporate;
dac testul relev faptul c datoria nu este adecvat, ntregul deficit este recunoscut n
profit sau pierdere.
7

Cea de-a doua etap se aplic atunci cnd nu sunt ndeplinite cerinele minime menionate
mai sus. Aceasta necesit recunoaterea unei pierderi pentru contractele de asigurare n
conformitate cu IAS 37 - Provizioane, datorii contingente i active contingente. n anumite
situaii, testul descris n IAS 37 include marje de risc i incertitudine, precum i luarea n
calcul a valorii-timp a banilor (adic actualizare) care, n anumite situaii, ar putea conduce la
o pierdere recunoscut conform IAS 37 mai mare dect cifra ce ar fi fost acceptabil n
conformitate cu SIRF 4.
Creanele din prime constau, n principiu, n soldurile scadente ale primelor care sunt
datorate de deintorii polielor de asigurare.
Dac exist probe obiective c aceste creane sunt depreciate, entitatea trebuie s reduc n
consecin valoarea contabil a creanelor din asigurare i s recunoasc respectiva pierdere
din depreciere n contul de profit i pierdere. O posibil abordare ce poate fi utilizat n
colectarea probelor obiective conform crora o crean din asigurare este depreciat ar fi
utilizarea aceluiai proces adoptat n cazul mprumuturilor i al creanelor (adic n
conformitate cu IAS 39). ntr-o astfel de situaie, pierderea din depreciere se poate calcula cu
aceeai metod folosit n cazul instrumentelor financiare. SIRF recomand s se fac o
analiz pe vechime a soldurilor conturilor de creane cel puin trimestrial, pe baza datei
scadente a creanelor.
n practic, provizioanele sunt constituite pentru creanele cu o restan mai mare de un
anumit numr de zile de la data scadent, cum este specificat n contractul de asigurare. Cea
mai bun estimare a provizioanelor pentru prime trebuie s se bazeze pe proieciile tuturor
fluxurilor de trezorerie relevante. Metodele statistice pot fi, de asemenea, utilizate pe baza
informaiilor istorice. O dat ce este considerat nencasabil, soldul creanei din prime va fi
trecut pe cheltuial, sub forma cheltuielilor cu clieni inceri, presupunnd c nc nu a fost
constituit un provizion. Dac a fost constituit un provizion, cheltuiala suplimentar va fi
egal cu diferena dintre crean i suma provizioanelor.
Operaiile de baz cu privire la primele subscrise i decontrile pe contractele de asigurare
direct sunt urmtoarele:
1. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise de ctre asigurtor pe contractele de
asigurare direct:
Debit 2211 Credit 6111
2. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise pe contractele de asigurare direct
prin intermediarii n asigurri:
Debit 2221 Credit 6111
3. nregistrarea rezervei de prme nectigate la suma primelor de asigurare subscrise pe
contractele de asigurare direct:
Debit 6117 Credit 525 (opera. 1+ opera. 2)
4. ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la asigurai:
Debet 2511 sau Debet 2521 sau Debet 2531 Credit 2211
8

5. ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la intermediari, n caz cnd


prima de asigurare la ncheierea contractului a fost achitat acestuia de ctre asigurat:
Debet 2511 sau Debet 2521 sau Debet 2531 Credit 2221
6. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului la suma comisioanelor i onorrilor
calculate intermediarilor n asigurri:
Debit
7121
Credit
5241
7. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind remunerrile calculate angaja ilor
seciilor de vnzri:
Debit 7122 Credit 5311
8. Achitarea comisioanelor i onorrilor intermediarilor n asigurri pe primele de
asigurare achitate asigurtorului conform condiiilor contractului de mandat:
Debit 5241 Credit 2511 sau Credit 2521 sauCredit 2531
9. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind asigurrile sociale i asigurrile
obligatorii de asisten medical la suma remunerrilor calculate angajailor sec iilor de
vnzri
Debit 7123 Credit 5331 Credit 5332
10. Contabilizarea reinerilor obligatorii din remunerrile calculate angajailor
asigurtorului
Debit 5311 Credit 5342 Credit 5331 Credit 5332
11. Achitarea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii de ctre asigurtor
Debit 5311
Credit 2511 sau Credit 2521
3.3. Noiuni despre plile de asigurare i contabilitatea cheltuielilor privind aceste pli
Documentul juridic ce reglementeaz baza normativ ntre asigurtor i asigurat este
contractul de asigurare. Conform SIRF 4 Contracte de asigurare, un contract de asigurare
este un contract conform cruia o parte (asigurtorul) accepta un risc de asigurare
semnificativ de la cealalt parte (asiguratul), convenind s despgubeasc deintorul poliei
de asigurare dac un eveniment viitor incert specificat (evenimentul asigurat) are un efect
nefavorabil asupra deintorului poliei de asigurare. nelegerea SIRF cu privire la
activitatea de asigurare nu este dependent de forma juridic a contractului, ci mai degrab
de coninutul acestuia.
De aici apar urmatoarele condiii necesare:
- un anumit eveniment viitor incert care afecteaz n mod negativ asiguratul;
- evenimentul viitor apare dintr-o situaie cu coninut comercial i dintr-un risc inevitabil,
precum i
- beneficiile suplimentare datorate cazului n care evenimentul asigurat se va produce sunt
semnificative n comparaie cu toate celelalte evenimente.
La ncheierea contractului de asigurare asigurtorul selecteaz circumstanele riscurilor n
baza crora are posibilitate de a evalua probabilitatea apariiei evenimentului asigurat.
9

Plile de asigurare se achit de ctre asigurtor n conformitate cu contractul de asigurare


sau conform legii, n baza cererii asiguratului i conform deciziei societii de asigurri, dup
cercetrile proprii privind cauzele i circumstanele producerii cazului asigurat.
Despgubirea de asigurare se stabilete prin acordul comun al asigurtorului i asiguratului i
nu poate depi valoarea bunurilor la data producerii evenimentului asigurat i nici
cuantumul prejudiciului real suportat.
Sistemul de rspundere n asigurri prezint principii de acoperire a daunelor, ce
condiioneaz corelaia dintre suma de asigurare a bunurilor asigurate i paguba real, adic
nivelul despgubirii pagubei aprute.
Suma asigurat este limita maxim a rspunderii asigurtorului n cazul producerii
evenimentului pentru care s-a ncheiat contractul de asigurare.
Contabilitatea cheltuielilor privind plile de asigurare i formarea rezervei de daune se
nregistreaz n contabilitatea asigurtorului prin urmtoarele formule contabile:
1. Formarea rezervei de daune nesoluionate de ctre asigurtor la nregistrarea cererii
asiguratului referitor la producerea evenimentului asigurat:
Debit 7114 Credit 543
2. nregistrarea cheltuielilor la suma despgubirii de asigurare spre plat dup finisarea
examinrii dosarului de daune de ctre asigurtor (emiterea ordinului de plat):
Debit 7111 Credit 5411
3. nregistrarea modificrii (micorrii) rezervei de daune nesoluionate la suma
despgubirii de asigurare spre plat:
Debet 543 Credit 7114
La finele fiecrei perioade de raportare asigurtorul verific rezerva de daune nesoluionate
i sumele ce vor fi achitate ntr-o perioad mai mare de 12 luni se trec la datorii asociate
contractelor de asigurare pe termen lung.
4. nregistrarea datoriei pe termen lung aferente rezervei de daune declarate, dar
nesoluionate:
Debet 543 Credit 4331
5. Achitarea plilor de asigurare asigurailor de ctre asigurtor:
Debet 5411Credit 2511 sau Credit 2521 sau Credit 253
3.4. Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n asigurri
Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova, articolul 1329, asigurtorul, care
a pltit despgubirea de asigurare preia, n limitele acestei sume, dreptul la crean pe care
asiguratul sau o alt persoan care a ncasat despgubirea de asigurare l deine n raport cu
terul responsabil de producerea pagubei, dac legea sau contractul nu prevede altfel.
Legea nr. 414-XVI din 22.12.2006 Cu privire la asigurarea obligatorie de rspundere civil
pentru pagube produse de autovehicule, art. 29 Aciunea de regres prevede cazurile cnd
asigurtorul are dreptul s nainteze aciune de regres persoanei rspunztoare de producerea
pagubelor i anume:
10

a) accidentul a fost produs cu intenie;


b) n momentul producerii accidentului, autovehiculul era condus n stare de ebrietate sau
sub influena stupefiantelor;
c) persoana rspunztoare de producerea accidentului care conducea autovehiculul fr
permis de conducere sau cu nclcarea regulilor privind permisul de conducere;
d) persoana rspunztoare de producerea accidentului nu este inclus n contractul de
asigurare ncheiat ntre posesorul autovehiculului i asigurtorul de rspundere civil auto,
cu excepia situaiei prevzute la art.8 alin.(2) lit.b) a legii date, care prevede ncheierea
contractului fr indicarea persoanelor admise s utilizeze autovehiculul pentru care se
ncheie contractul (numr nelimitat de utilizatori);
e) contrar prevederilor legale care reglementeaz circulaia rutier pe drumurile naionale i
cele locale, persoana rspunztoare de producerea accidentului a prsit locul lui;
f) utilizatorul autovehiculului nu dispune de certificat de revizie tehnic la momentul
producerii accidentului;
g) accidentul a avut loc din vina autorului unei infraciuni, care ncearc s fug de urmrire.
Acestea sunt cazurile cnd asigurtorul are dreptul la naintarea preteniei de regres la
persoana vinovat n cadrul asigurrii obligatorie de rspundere civil pentru pagube produse
de autovehicule. n practic pot fi ntlnite diferite situaii i pe alte tipuri de asigurri.
Operaiile de circulaie a sumelor privind preteniile de regres n contabilitatea societ ii de
asigurri se nregistreaz n modul urmtor:
1. nregistrarea sumelor pe preteniile de regres naintate de ctre societile de asigurri
persoanelor vinovate ce au dat acord la restituire sau n caz cnd, instan a de judecat
primete hotrre cu privire la restituirea sumelor de daune achitate persoanelor pgubite
de ctre persoana vinovat asigurtorului:
Debit 2212 Credit 6131
2. ncasarea sumelor privind preteniile de regres de ctre asigurtor:
Debet 2511 sau Debet 2521 sau Debet 2531 Credit 2212
Asigurtorul verific (reclasific) sumele pe priteniile de regres naintate la data de
raportare i cele ce vor fi achitate ntr-o perioad mai mare de 12 luni conform graficelor
stabilite sau hotrrii de judecat se trec la alte creane pe termen lung aferente
contractelor de asigurare.
3. nregistrarea creanei pe termen lung aferente contractelor de asigurare conform
reclasificrii creanelor aferente operaiilor de subrogare i regres la data de raportare:
Debet 1712 Credit 2212
3.5. Contabilitatea decontarilor pe contractele de asigurare ncetate
Conform prevederilor Legii nr. 407-XVI din 21.12.2006 cu privire la asigurri, art.18
ncetarea contractului de asigurare, contractul de asigurare poate fi reziliat, la cererea
asigurtorului sau asiguratului, doar n cazul n care partea opus nu i onoreaz obligaiile
prevzute de contract sau ncalc legislaia, cu excepia cazului nstrinrii bunurilor
11

asigurate (art.15, alin.9 al legii), conform cruia, dobnditorul are opiunea de a menine
valabilitatea contractului de asigurare sau de a-l rezilia.
La rezilierea contractului de asigurare de bunuri sau a contractului de asigurare de
rspundere civil din culpa asigurtorului, asiguratului i se restituie integral prima de
asigurare. n alte cazuri, asigurtorul restituie asiguratului ori succesorilor lui primele de
asigurare pentru lunile complete pn la expirarea contractului, reinnd suma cheltuielilor
efective de gestiune n funcie de clasele de asigurare.
Dup nregistrarea cererii de reziliere a contractului de asigurare, asigurtorul efectuiaz
calculele necesare conform prevederilor legale i restituie asiguratului, reasiguratului sau
altei persoane ce s-a adresat prima de asigurare rmas.
Decontrile pe contractele de asigurare reziliate pn la expirarea termenului de
valabilitate se nregistreaz n contabilitatea asigurtorului prin urmtoarele formule
contabile:
1. nregistrarea primelor de asigurare anulate pe contractele ncetate:
Debit 6114
Credit 542 subcontul este selectat n dependen de persoana ce are dreptul la solicitatea
primei rmase dup rezilierea contractului de asigurare.
2. Stingerea creanei asiguratului fa de asigurtor pe etapele neachitate, n caz dac
prima de asigurare conform condiiilor contractului de asigurare se achit n rate:
Debet 542 Credit 2211
3. nregistrarea veniturilor din comisioane aferente deservirii contractelor de asigurare,
cnd asigurtorul prevede aceste pli suplimentare n condiiile de asigurare n caz de
rezeliere a contractului:
Debet 2213 Credit 6122
4. Achitarea primei anulate de ctre asigurtor asiguratului:
Debet 542 Credit 2511sau Credit 252 1sau Credit 253
Restituirea primelor de asigurare prevzute de lege se efectueaz numai n cazurile n care nu
s-au pltit sau nu se datoreaz despgubiri de asigurare pe contract.

12