Contabilitatea mijloacelor bneti

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii i se clasific:
a) n dependen de valuta n care sunt exprimate:

mijloacele bneti n valut naional;

mijloace bneti n valut strin;

b) n dependen de locul pstrrii i forma de existen:

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti de cont(fr numerar);

alte mijloace bneti(documente bneti);

1. Contabilitatea mijloacelor bneti n casierie

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere,
este destinat casieria. Contabilitatea disponibilitilor bneti din casieriea ntreprinderii se
organizeaz n conformitate cu Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia
naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25 noiembrie
1992, cu completrile i modificrile ulterioare (n continuare Norme pentru efectuarea operaiunilor
de cas).
Conform prevederilor p.1 i 2 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas, toate
ntreprinderile de stat, ntreprinderile mixte, societile pe aciuni, societile cu rspundere limitat,
asociaii obteti etc., organizaiile i instituiile de stat, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate
s consemneze mijloacele lor bneti n instituiile financiare. Decontrile dintre ntreprinderi pe
angajamente se efectueaz, de regul, prin virament la instituii financiare.
Aferente operaiunilor de cas se ntocmesc documente, formularele-tip interdepartamentale ale
cror se aprob de Departamentul Analize Statistice i Sociologice, de comun acord cu i Ministerul
Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n toate ntreprinderile, indiferent de
subordonarea lor departamental i formele de proprietate (p.11 din Norme pentru efectuarea
operaiunilor de cas) i anume:

Primirea numerarului n casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de ncasri,

semnate de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de acesta. Primirea numerarului este
confirmat prin chitana semnat de contabilul-ef sau de o alt persoan mputernicit de acesta i
de casier, certificat de tampila casierului sau imprimata aparatului de cas (p.12 din Norme pentru
efectuarea operaiunilor de cas)

Exemplu 1. Dispoziie de ncasare

Eliberarea numerarului din casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de plat sau
alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a numerarului,
conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat. (p.13 din Norme pentru
efectuarea operaiunilor de cas).

Exempu 2. Dispoziie de ncasare

Semntura de primire a banilor poate fi fcut numai cu propria mn, cu cerneal sau cu pix.
Dispoziiile de ncasare i chitanele anexate, precum i dispoziiile de plat i documentele ce le
substituie trebuie completate de contabilitate clar i precis cu cerneal sau pix sau executate la
tehnica de calcul. n aceste documente nu se admit nici un fel de tersturi, rectificri. (p.19 din
Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas).
E necesar s accentum, c dispoziiile de ncasare i de plat sau documentele care le substituie,
pn la transmiterea n casierie, se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a
dispoziiilor de ncasare i plat. Conform p.22 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas
evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar se ine n registrul de cas a ntreprinderii, care
trebuie numerotat i aplicat tampila ntreprinderii. Numrul de foi din registrul de cas se
adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului-ef ai ntreprinderii respective.
nscrierea n registrul de cas se face n 2 exemplare. Exemplarul doi trebuie s fie detaabil i
servete casierului pentru dri de seam contabile. Primul exemplar rmne n registrul de cas.
Ambele exemplare se numeroteaz cu acelai numr.
Exempu 3. Casa din 04.01.14 (Lei)
n registrul de cas, la fel, nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. Dac s-a i fcut
rectificri, atunci se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului-ef al ntreprinderii
sau a persoanei care l nlocuiete.
Conform prevederilor p.32 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas, casierul poart
rspundere material deplin, potrivit legislaiei n vigoare, pentru integritatea tuturor valorilor i
pentru orice prejudiciu ocazionat ntreprinderii att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n
rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a funciilor sale. Dup opina noastr
prevederile acestui punct au corelaie puternic cu punctul 33, care prevede, c Dup emiterea
deciziei (ordinului, hotrrii) cu privire la numirea casierului n funcie, conductorul ntreprinderii este
obligat s informeze casierul asupra Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas. Acesta din
urm semnnd actul de punere la curent, dup care este ncheiat un contract privind rspunderea
material total a casierului. n acest context recomandm, ca orice persoan, care i asum
funcia de casier, s studieze atent Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas, unde sunt
indicate atribuiile casierului, modul de pstrare a numerarului, a cheilor de la dulapurile metalice i a
tampilelor etc.
Pentru generalizarea informaiei, privind existena i micarea numerarului n casieria ntreprinderii,
este destinat contul de activ Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace
bneti n cas, iar n credit plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent
n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
ncasrile mijloacelor bneti n casierie se reflect n debitul contului Casa, n coresponden cu
creditul conturilor (cele mai frecvent ntlnite operaiuni):

Conturi curente n moned naional sau Conturi curente n valut strin la micarea
intern din conturile de decontare sau din conturile valutare n casa ntreprinderii;

Creane comerciale, Creane ale prilor afiliate, Avansuri primite pe termen lung sau
Avansuri primite curente ncasri aferente facturilor comerciale din vnzarea produselor,
mrfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc.

Creane ale personalului restituirea sumelor primite n plus de personalul ntreprinderii;

mprumuturi pe termen lung sau mprumuturi pe termen scurt ncasri aferente primirii
mprumuturilor pe termen lung sau scurt, etc.

Accentum, c decontrile bneti n numerar urmeaz s fie efectuate cu utilizarea mainilor de

cas i de control cu memorie fiscal, conform prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 474 din
28.04.1998 Cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea
decontrilor n numerar.
Ieirea mijloacelor bneti din casierie se nregistreaz n creditul contului Casa, n coresponden
cu debitul conturilor:

Conturi curente n moned naional sau Conturi curente n valut strin la micarea
intern in conturile de decontare sau conturi valutare din casa ntreprinderii;

Creane ale personalului sau Datorii fa de personal privind alte operaii eliberarea din
casierie a sumelor spre decontare;

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii achitarea datoriei fa de angajai

aferent retribuirii muncii personalului ntreprinderii prin casieria ntreprinderii;

mprumuturi pe termen lung sau mprumuturi pe termen scurt achitarea datoriei privind
mprumuturile pe termen lung i scurt;

Datorii fa de proprietari achitarea datorii privind dividendele calculate sau a valorii

aciunilor proprii rscumprate, etc.

2. Contabilitatea mijloacelor bneti din conturile curente

Conform prevederilor p. 2.1. din Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea
conturilor la bncile autorizate din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Bncii naionale nr.297
din 25.11.2004, pentru efectuarea operaiunilor de ncasri i pli, de depunere a mijloacelor
bneti i pentru efectuarea altor operaiuni bancare persoana juridic, reprezentana nfiinat n
Republica Moldova a persoanei juridice nerezidente, ntreprinztorul individual, persoana fizic
poate deschide unul sau mai multe conturi n lei moldoveneti i/sau n valut strin la orice banc
din Republica Moldova.
Conform prevederilor art.1128 din Codul civil, prin contractul de cont curent bancar, banca se oblig
s primeasc i s nregistreze n contul titularului de cont (client) sumele bneti depuse de acesta
sau de un ter n numerar sau transferate (virate) din conturile altor persoane, s execute n limitele
disponibilului din cont ordinele clientului privind transferul unor sume ctre alte persoane, retragerile
de numerar, precum i s efectueze alte operaiuni n contul clientului din nsrcinarea lu, n
conformitate cu legea, cu contractul i cu uzanele bancare, iar clientul s achite o remuneraie
pentru prestarea serviciilor menionate.
Contabilitatea mijloacelor bneti din conturile curente se ine n baza extrasului de cont, la care se
anexeaz dispoziiile de ncasare i de plat, n baza cruia au fost efectuate operaiunile de intrare
i de ieire a mijloacelor bneti din conturile curente.
Exemplu 4. Ordin de plat

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti din conturile
curente ale ntreprinderii sunt destinate conturile de activ Conturi curente n moned naional i
Conturi curente n valut strin.
n debitul acestor conturi se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional sau n valut
strin, iar n credit utilizarea mijloacelor din conturile de decontare. Soldul acestor conturi sunt
debitoare i reprezint existena mijloacelor bneti n conturile de decontare la finele perioadei de
gestiune.
ncasrile mijloacelor bneti n conturile curente se reflect n debitul conturilor Conturi curente n
moned naional sau Conturi curente n valut strin, n coresponden cu creditul conturilor
(cele mai frecvent ntlnite operaiuni):

Creane comerciale, Creane ale prilor afiliate, Avansuri primite pe termen lung sau
Avansuri primite curente ncasri de la clieni aferente facturilor comerciale din vnzarea
produselor, mrfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc.

Casa la micarea intern in conturile de decontare sau conturi valutare din casa
ntreprinderii, n cazul cnd ncasrile aferente facturilor comerciale din vnzarea produselor,
mrfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc. au fost efectuate prin casa ntreprinderii ;

Capital nevrsat nregistrarea mijloacelor bneti primite sub form de aporturi ale
fondatorilor i altor participani la majorarea capitalului social;

Credite bancare pe termen lung sau Credite bancare pe termen lung nregistrarea
mijloacelor bneti primite ca credit de la bnci;

mprumuturi pe termen lung sau mprumuturi pe termen lung nregistrarea mijloacelor

bneti primite ca mprumut de la fondator sau alt persoan juridic sau fizic;

Subvenii sau Finanri i ncasri cu destinaie special pe termen lung primirea

mijloacelor sub form de subvenii din buget de ctre ntreprinderile de stat sau a mijloacelor de
finanri cu destinaie special;

Transferuri de numerar n expediie micarea numerarului depus n casieriile bncilor,

oficiilor potale sau transmis ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar n conturi curente.

Creane privind alte operaii la micarea intern din conturile de decontare n conturi
valutare, n cazul procurrii valutei de la bnci, etc.

Ieirea mijloacelor bneti din conturile curente se nregistreaz n creditul contului Conturi curente
n moned naional sau Conturi curente n valut strin, n coresponden cu debitul conturilor:

Datorii comerciale curente achitarea datoriilor n ar i din strintate aferente facturilor

din procurarea stocurilor, activelor imobilizate, serviciilor, altor active circulante,

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii achitarea datoriilor fa de angajai

aferent retribuirii muncii personalului ntreprinderii prin card;

Datorii fa de buget, Datorii privind asigurrile sociale i medicale achitarea datoriilor

fa de buget i fa de organele asigurrile sociale i medicale aferent impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale obligatorii de stat i primelor medicale obligatorii de stat;

Credite bancare pe termen lung sau Credite bancare pe termen lung, mprumuturi pe
termen lung sau mprumuturi pe termen lung restituirea mijloacelor bneti primite ca credit de
la bnci sau a mijloacelor bneti primite ca mprumut de la fondator sau alt persoan juridic sau
fizic;

Datorii fa de proprietari achitarea datoriilor fa de proprietari privind dividendele sau

alte operaiuni;

Avansuri primite pe termen lung sau Avansuri primite curente restituirea avansurilor
neutilizate primite anterior;

Capital retras achitarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari;

Subvenii sau Finanri i ncasri cu destinaie special pe termen lung restituirea
mijloacelor neutilizate primite anterior sub form de subvenii din buget de ctre ntreprinderile de
stat sau a mijloacelor de finanri cu destinaie special;

Alte datorii pe termen lung, Alte datorii curente achitarea datoriilor fa de ali creditori
etc.

Contul Documente bneti este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea
documentelor bneti (timbrelor, taxelor de stat, mrcilor potale, biletelor de cltorie achitate,
biletelor de tratament i odihn, carnetelor de munc, formularelor cu regim special etc.) aflate n
casieria entitii. Acest cont este un cont de activ i soldul reprezint valoarea documentelor bneti
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
n ncheiere menionm, c componena, modul de recunoatere, evaluare i contabilizare a
mijloacelor bneti snt reglementate de SNC Prezentarea situaiilor financiare i alte standarde de
contabilitate.