Cont Stoc

A. Frecueanu, A. Chilaru, V.
Bulgaru
CONTABILITATEA STOCURILOR
LA NTREPRINDERILE
AGRICOLE:
experien, probleme i direcii de perfecionare
Aprobat ca monograe
de ctre Senatul ULIM,
proces-verbal nr. 2 din
26 octombrie 2011
CHIINU 2011
CZU 657:338.43
F 89
Recenzeni: Bucur Vasile doctor habilitat n economie, profesor universitar,

Academia de Studii Economice din Moldova;
Priscaru Veronica doctor n economie, confereniar universitar,
Universitatea Agrar de Stat din Moldova.
n cele opt compartimente ale ediiei n cauz se examineaz n mod complex,

profund i accesibil aspectele actuale ce in de experiena, problemele i direciile
de perfecionare a contabilitii stocurilor la ntreprinderile agricole din Republi-
ca Moldova care aplic sistemul contabil complet sau simplicat n partid dubl.
Materialul teoretic, raionamentele profesionale i exemplele practice se bazeaz pe
Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile al activitii eco-
nomico-nanciare a ntreprinderilor, diverse hotrri ale Guvernului i legi organice
ale Parlamentului. De asemenea sunt luate n considerare prevederile Legii contabi-
litii, Codului scal i ale Codului civil al Republicii Moldova.
Prezenta ediie este adresat doctoranzilor, masteranzilor, angajailor din compo-
nena serviciilor contabile, de audit sau scale, precum i altor persoane cointeresate
care tind s nsueasc mai autentic particularitile contabilitii stocurilor n secto-
rul agrar al economiei naionale.
Compartimentul 7 este scris de A. Frecueanu, A. Chilaru i V. Bulgaru, iar
introducerea i toate celelalte compartimente de profesorul universitar A. Frec-
ueanu.
Toate drepturile de autor asupra acestei monograi aparin n exclusivitate profe-
sorului universitar A. Frecueanu.
Prelucrarea computerizat a materialului a fost efectuat de ctre Elena Cuar.
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii
Frecueanu, A,
Contabilitatea stocurilor la ntreprinderile agri-
cole: experien, probleme i direcii de perfecio-
nare / A. Frecueanu, A. Chilaru, V. Bulgaru.
Ch. : Print-Caro, 2011. 456 p.
Bibliogr.: p. 451-455 (58 tit.). 50 ex.
ISBN 978-9975-56-019-1
EXPERIEN, PROBLEME I DIRECII DE PERFECIONARE 3
INTRODUCERE
Dup cum se tie, stocurilor le revine un rol important n circu-

itul economic al ntreprinderilor agricole. Ele reunesc un nomenclator
larg i variat de bunuri materiale consumabile i active biologice supli-
mentar (puiei, rsad, tineret animalier sau avicol . a.) care se regsesc
ntr-o form substanial anumit att la etapa aprovizionrii i produ-
cerii, ct i la etapa comercializrii. Totodat ecare tip de stocuri are
particularitile sale condiionate de modul de obinere i de utilizare a
acestora. Astfel, ngrmintele minerale se obin prin procurare de la
teri i se utilizeaz prin incorporare n sol, pe cnd nutreurile, de re-
gul, sunt fabricate pe teren, iar valoricarea calitilor de consum ale
acestora are loc prin nutriia de ctre efectivul animalelor productive
sau de lucru. Difer esenial i durata de manifestare a utilitii stocuri-
lor. Circumstanele menionate deopotriv cu particularitile politicii
de contabilitate a unei sau altei entiti inueneaz nemijlocit modul
de recunoatere, de evaluare i de contabilizare a stocurilor ca active
materiale curente.
Actualmente evidena stocurilor este reglementat de Legea
contabilitii, S.N.C. 2, S.N.C. 4, S.N.C. 6, Planul de conturi con-
tabile, precum i de numeroase alte acte juridice (regulamente, hot-
rri, instruciuni etc.). O amprent semnicativ asupra contabilizrii
stocurilor exercit de asemenea Codul scal care impune entitilor
numeroase restricii la capitolul recunoaterii n calitate de deduceri a
unor ieiri de valori materiale (livrrile cu titlul de lantropie sau de
sponsorizare, pierderile din deteriorare i alterare . a.). Dar n poda
acestui fapt n practic i metodologia contabil contemporan se con-
stat multiple deciene i probleme care nu numai c genereaz per-
manent conicte de interese cu organele de control (n primul rnd, cu
inspectoratele scale teritoriale), dar i complic gestionarea ecient
a stocurilor. n scopul depirii mai rapide a acestor diculti n lucra-
rea dat sunt expuse n mod complex, profund i accesibil principalele
aspecte contabile i scale aferente existenei i micrii stocurilor la
ntreprinderile din sectorul agrar, cu elaborarea concomitent a unor
propuneri aplicative privind perfecionarea acestora.
4 CONTABILITATEA STOCURILOR LA NTREPRINDERILE AGRICOLE
Compartimentul 1. NORME GENERALE PRIVIND

CONTABILITATEA MATERIALELOR
Materialele ca parte component a stocurilor reprezint nite

bunuri n form de obiecte sau substane solide, lichide i gazoase de
provenien industrial sau biologic care particip direct la procesul
de creare a unor valori1 noi cu sau fr regsire n coninutul material
al acestora, precum i la satisfacerea diverselor necesiti (comerciale,
administrative, gospodreti etc.) ale ntreprinderii. Ele cuprind mate-
riile prime, materialele de baz i auxiliare, semifabricatele procurate,
carburanii i lubrianii, ambalajele, piesele de schimb, materialele
de construcie, fertilizanii i mijloacele de uz tosanitar, nutreurile,
deeurile utilizabile i alte materiale din patrimoniul ntreprinderii, in-
diferent de locul arii acestora (la depozitele entitii, n subdiviziuni,
la teri, n expediie etc.) i regimul lor juridic (sechestrate, transmise
n gaj, libere de orice restricie . a.).
Modul i durata de consum al materialelor, precum i forma de
manifestare a proprietilor utile ale acestora sunt extrem de variate.
Astfel, carburanii se consum prin ardere, iar energia (cldura) obi-
nut are un efect de scurt durat; seminele se consum prin ncor-
porare n sol i n consecina germinaiei (ncolirii) conduc la apa-
riia i dezvoltarea mai mul sau mai puin ndelungat a unor plante
noi; nutreurile se consum prin administrare animalelor, iar energia
metabolic generat n procesul digestiei are un efect de cteva ore;
materiile prime se consum prin prelucrare mecanic i/sau termic i
se regsesc n stare iniial sau modicat (transformat) n coninutul
material al produselor obinute; piesele de schimb se consum prin
instalare pe utilaje i mijloace tehnice cu meninerea formei i altor
caracteristici individuale pn la ieirea din uz i substituirea cu piese
identice noi; materialele de construcie se consum prin jonciune ri-
gid i i manifest utilitatea n cursul multor ani (decenii) fr s-i
modice aspectul exterior i esena zic etc. Prin urmare, toate mate-
rialele pot divizate convenional n dou grupe mari:
1
Aceste valori pot fi reprezentate att de produse, ct i de mijloace fixe, active biologice suplimentare,
active nemateriale, obiecte de mic valoare i scurt durat . a.
materiale care n procesul consumului i pierd forma iniial,

au un efect scurt i nu pot folosite n mod repetat;
materiale care n procesul utilizrii nu-i pierd forma iniial,
au o aciune ndelungat i pot folosite dup destinaie mai mult de
o singur dat.
n afar de aceasta, exist materiale care au un termen normativ
de utilizare n cursul cruia se poate determina cu exactitate cota valo-
ric a acestora pasibil raportrii la consumurile sau cheltuielile peri-
oadei de gestiune curente. La ele se refer, n particular, anvelopele i
acumulatoarele auto, ambalajele, materialele electrotehnice, articolele
de tehnic sanitar etc.
Circumstanele menionate mai sus au o importan semnicativ
i trebuie luate n considerare la contabilizarea materialelor i elabora-
rea variantelor optime de decontare a valorii acestora dup destinaie.
Totodat este cazul de menionat c indiferent de tip, form, coninut,
dimensiuni i ali parametri de identicare materialele se caseaz din
momentul utilizrii lor n scopuri de producie sau pentru alte necesi-
ti i urmeaz a nlocuite n procesul aprovizionrii sau prin eforturi
proprii ale entitii cu exemplare noi, asigurnd astfel continuitatea
activitii operaionale a ntreprinderii.
Materialele pot intra n proprietatea (patrimoniul) gospodriilor
pe diferite ci (achiziionare de la teri, fabricare pe teren, preluare prin
barter etc.) i de ecare dat n procesul evalurii sporului de active
trebuie de respectat anumite reguli. Astfel, materialele procurate de la
orice subieci economici sau persoane zice se evalueaz la valoarea
istoric (costul) a acestora care include valoarea de cumprare (dimi-
nuat cu rabaturile comerciale acordate), consumurile de transport, de
expediie, de asigurare, de ncrcare-descrcare, taxele vamale, pl-
ile pentru procedurile vamale, diferenele de curs valutar cauzate de
deprecierea semnicativ a valutei naionale n cazurile cnd aceasta
nu poate evitat, impozitele prevzute de legislaia n vigoare (cu
excepia impozitelor recuperabile), precum i alte consumuri legate de
aducerea materialelor la locul pstrrii i n stare de utilitate.
Materialele de fabricaie proprie se evalueaz n cursul anului la
costul planicat care la nele anului se corecteaz pn la costul efec-
tiv. La rndul su, costul efectiv se determin prin calcul, lundu-se ca

baz consumurile nregistrate n conturile analitice deschise la conturi-
le sintetice 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare, 816
Consumuri aferente valorilor materiale transmise spre prelucra-
re terilor i 211 Materiale (subcontul 7 Materiale transmise
pentru prelucrare) i cantitatea materialelor trecute la intrri.
Materialele preluate prin barter (schimb de bunuri neidentice ) se
evalueaz la valoarea venal a acestora corectat cu suma mijloacelor
bneti virate sau ncasate. Dac, ns, valoarea venal a materialelor
primite nu poate determinat cu un grad nalt de certitudine, atunci
ele se evalueaz la valoarea venal a bunurilor transmise, corectat cu
suma mijloacelor bneti virate sau ncasate. Totodat n practic au
loc cazuri cnd nu exist valoare venal conrmat a bunurilor trans-
mise. n astfel de situaii materialele primite se estimeaz la valoarea
de bilan a bunurilor transmise care poate determinat cu uurin n
baza datelor contabile prin una din urmtoarele metode: de identica-
re, FIFO, LIFO sau costului mediul ponderat.
Materialele parvenite de la fondatori ca aport n capitalul statutar
al ntreprinderii ninate se estimeaz la valoarea venal stabilit n
actele de constituire (contract, statut etc.).
Materialele primite de la alte ntreprinderi sau persoane zice n
form de mprumut pe termen scurt sau pe termen lung n natur se es-
timeaz la valoarea contractual care se negociaz ntre pri i poate
s difere de costul efectiv, preul de cumprare sau valoarea venal.
Materialele transmise entitii de persoanele culpabile n contul
recuperrii prejudiciului material se estimeaz la valoarea de pia. n
acelai mod se evalueaz i plusurile de materiale constatate cu ocazia
inventarierii.
Materialele obinute n urma casrii mijloacelor xe, obiectelor
de mic valoare i scurt durat, precum i diferitor tipuri de amba-
laj returnabil (circulant) se estimeaz la valoarea realizabil net. n
acelai mod se evalueaz materialele rezultate din rebutarea produ-
selor vegetale sau animaliere, anvelopele utilizabile demontate de pe
automobile dup ndeplinirea parcursului normativ i acumulatoarele
utilizabile demontate de pe mijloacele de transport dup expirarea ter-

menului de exploatare.
Evaluarea materialelor la intrarea n patrimoniu (n gestiunea n-
treprinderii) este numit deseori evaluare istoric, iar valoarea lor nre-
gistrat n contul respectiv valoare de intrare. Cu alte cuvinte, costul,
valoarea venal, valoarea de pia i valoarea contractual reprezint
diverse manifestri ale valorii de intrare care ulterior nu se modic i
poate revizuit (majorat sau micorat) doar n urmtoarele cazuri.
la efectuarea reevalurii stocurilor de mrfuri i materiale de o
comisie special conform hotrrii (dispoziiei, ordinului) conducto-
rului ntreprinderii;
la efectuarea evalurii de bilan cu scopul ntocmirii bilanului
contabil i altor formulare ale rapoartelor nanciare anuale i semia-
nuale;
la degradarea parial sau integral a bunurilor depistat n
mod operativ sau cu ocazia inventarierii care a fost cauzat de pstra-
rea neregulamentar, prezena rebutului latent, condiiile climaterice
nefavorabile i ali factori obiectivi sau subiectivi.
n evidena curent i rapoartele nanciare existena i mica-
rea materialelor se reect n lei moldoveneti, indiferent de valuta n
care a fost exprimat valoarea acestora n momentul procurrii. Dac
valoarea materialelor importate a fost exprimat iniial n euro, dolari
S.U.A., ruble ruse sau alte feluri de valut strin ea se recalculeaz n
moned naional la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei
stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale cu condiia c contractul
internaional de vnzare-cumprare nu prevede alt dat de trecere la
importatorul autohton a dreptului de proprietate asupra materialelor
importate.
Ieirea materialelor din patrimoniul ntreprinderii de asemenea
poate avea loc prin mai multe ci, dar principala, bineneles, este con-
sumul valorilor menionate pentru necesiti de producie. Materialele
consumate se evalueaz prin diverse metode, baza tuturor ind repre-
zentat de valoarea de intrare (sau costul istoric) a acestor bunuri. De
regul, la ntreprinderile agricole se acord preferin metodei cos-
tului mediu ponderat. n dependen de varianta selectat de entitate

costul n cauz poate calculat sau dup ecare intrare de materiale,
sau la nele lunii. Prima variant necesit cheltuieli suplimentare de
manoper i poate rezonabil doar n cazul prelucrrii automatizate
a informaiei contabile cu aplicarea unor programe performante. Cea
de-a doua variant este mai puin costisitoare i permite de a atenua
variaiile de preuri n condiiile uctuaiei acestora, inuenei necon-
trolate i diversitii ofertelor existente.
Costul mediu ponderat unitar (al unei buci, unui litru, unui ki-
logram, unui metru ptrat etc.) poate determinat cu ajutorul relaiei
urmtoare:
, (1)
unde Cmp costul mediu ponderat unitar al unei denumiri concrete de

materiale, lei;
Vsi valoarea stocului iniial de materiale la depozit i n alte
locuri de pstrare, lei;
Vintr valoarea materialelor intrate, lei;
Qsi cantitatea sau volumul materialelor din stocul iniial, bu-
ci, litri, kilograme, metri ptrai etc.;
Qintr cantitatea sau volumul materialelor intrate, buci, litri,
kilograme, metri ptrai etc.
La rndul su, costul materialelor consumate (ieite) se calcu-
leaz ca produsul dintre costul mediu ponderat unitar i cantitatea sau
volumul bunurilor ieite.
S ilustrm printr-un exemplu modul de aplicare a relaiei (1) i
de evaluare a materialelor consumate sau ieite prin metoda costului
mediu ponderat.
Exemplul 1. Conform situaiei la 1 septembrie 2011 n gospod-
ria agricol Viitorul S.R.L. se aau n stoc 2000 litri de motorin la
costul efectiv unitar de 12 lei. n cursul lunii au avut loc urmtoarele
operaiuni economice cu combustibilul n cauz:
10 septembrie procurare de la furnizorul Bemol S.R.L. n
volum de 1400 litri la preul de 12,30 lei (fr T.V.A.);
19 septembrie consum de ctre combine autopropulsate n

volum de 900 litri pentru efectuarea lucrrilor de recoltare;
26 septembrie consum de ctre tractoare n volum de 1600
litri pentru efectuarea aratului de zble;
27 septembrie procurare de la furnizorul Petrom S.R.L. n
volum de 500 litri la preul de 12,50 lei (fr T.V.A.);
30 septembrie transmitere gospodriei rneti Ion Lungu
n volum de 1000 litri cu titlul de mprumut pe termen scurt n natur.
n baza acestui exemplu n tabelele 1 i 2 sunt prezentate datele
iniiale i nale ce in de evaluarea motorinei ieite prin diferite vari-
ante ale metodei costului mediu ponderat.
n tabelul 1 costul mediu ponderat unitar dup prima intrare a
fost calculat n modul urmtor:
.
Dup cea de-a doua intrare costul mediu ponderat a fost deter-
minat astfel:
n tabelul 2 costul mediu ponderat unitar n ansamblu pe lun

(adic dup toate intrrile) a fost stabilit prin calculul de mai jos:
.
Unele discordane nesemnicative (de civa bani) din tabelele

1 i 2 se explic prin rotunjirea semnicaiei costului mediu ponde-
rat unitar. Astfel, n tabelul 1 produsul dintre stocul nal de 400 litri
i costul mediu ponderat unitar de 12,258 lei este egal, de fapt, cu
4903,20 lei, pe cnd n coloana 6 gureaz suma de 4903,25 lei.
n conformitate cu paragrafele 22 i 23 din S.N.C. 2 Stocurile
de mrfuri i materiale n afar de metoda costului mediu ponderat
gospodriile pot aplica n caz de necesitate i alte metode de determi-
nare a costului materialelor ieite (consumate, transmise terilor ca m-
prumut, vndute etc.). Astfel, n cazul selectrii metodei FIFO (prima
intrare prima ieire) materialele ieite din patrimoniu se estimeaz

la valoarea de intrare a primei procurri (inndu-se cont de stocul
iniial). Cu alte cuvinte, metoda FIFO se axeaz pe presupunerea c
materialele care primele au intrat n gestiune de asemenea primele se
consum (sunt trecute la ieiri). Pe msura epuizrii primului lot pro-
curat de la un furnizor concret la un pre anumit materialele ieite se
estimeaz la preul de procurare al lotului urmtor n ordine crono-
logic. Metoda LIFO (ultima intrare prima ieire), dimpotriv, se
bazeaz pe supoziia c materialele care au intrat ultimele se consum
primele. De aceea n cazul selectrii acestei metode bunurile ieite se
estimeaz la valoarea de intrare a ultimei procurri. Pe msura epui-
zrii ultimului lot procurat materialele ieite se evalueaz la preul de
achiziie al lotului anterior, adic n ordine invers.
n tabelele 3 i 4 n baza exemplului precedent sunt prezentate
datele iniiale i nale ce in de evaluarea motorinei ieite prin me-
todele FIFO i LIFO. Totodat pentru o ilustrativitate mai mare este
necesar de explicat cum anume au fost determinate sumele din co-
loana 5, de unde au fost preluate datele iniiale, din ce considerente
s-a apelat la un pre sau altul etc. Astfel, n tabelul 3 suma de 10800
lei s-a obinut prin nmulirea motorinei consumate la costul unitar al
carburanilor din stocul iniial. Dup aceast operaiune n stocul dat
au rmas 1100 litri (2000 900) care n caz de ieire trebuie evaluai
la costul de 12,00 lei.
Urmtoarea ieire (de 1600 litri) poate divizat convenional
n dou pri: una (de 1100 litri) reprezint cantitatea rmas din stocul
iniial dup prima ieire (2000 900), iar alta (de 500 litri) face parte
din componena primului lot procurat n volum de 1400 litri. De aceea
prima parte se nmulete la costul de 12,00 lei, iar cea de-a doua la
preul (costul) de 12,30 lei. Prin nsumarea acestor dou rezultate se
obine suma de 19350 lei.
Cea de-a treia ieire (de 1000 litri) de asemenea poate diviza-
t convenional n dou pri: una (de 900 litri) reprezint cantitatea
rmas din primul lot procurat (1400 500), iar alta (de 100 litri) face
parte din componena celui de-al doilea lot procurat n volum de 500
litri. Respectiv prima parte se nmulete la preul (costul) de 12,30 lei,
iar cea de-a doua la preul (costul) de 12,50 lei.
Stocul nal const din 400 litri care au rmas din cel de-al doilea
lot procurat dup ultima ieire (500 100). De aceea acest stoc a fost
evaluat la preul (costul) de 12,50 lei, obinndu-se suma de 5000 lei.
Aceeai sum rezult nemijlocit i din calculele aritmetice anterioare
(17320 lei 12320 lei = 5000 lei).
n tabelul 4 prima ieire (de 900 litri) poate delimitat con-
venional n dou pri: una (de 500 litri) coincide integral cu ultimul
lot procurat, iar alta (de 400 litri) face parte din componena lotului
procurat anterior n volum de 1400 litri. De aceea prima parte se n-
mulete la preul (costul) de 12,50 lei, iar cea de-a doua la preul
(costul) de 12,30 lei.
Urmtoarea ieire (de 1600 litri) de asemenea const din dou
pri: una (de 1000 litri) reprezint cantitatea rmas din primul lot
procurat (1400 litri 400 litri), iar alta (de 600 litri) face parte din
componena stocului iniial n volum de 2000 litri. n legtur cu
aceasta prima parte se nmulete la preul (costul) de 12,30 lei iar cea
de-a doua la costul de 12,00 lei. Dup aceast operaiune n stocul
dat au rmas 1400 litri (2000 - 600) care n caz de ieire urmeaz a
evaluai la costul de 12,00 lei.
n sfrit, ultima ieire (de 1000 litri) face parte integral din can-
titatea rmas de motorin (de 1400 litri) din stocul iniial. De aceea
toat motorina din acest lot a fost evaluat la costul unitar de 12,00
lei. Stocul nal (de 400 litri) face parte de asemenea din stocul iniial
(1400 1000). n legtur cu aceasta el a fost evaluat n acelai mod,
obinndu-se suma de 4800 lei. Aceeai sum rezult nemijlocit i din
calculele aritmetice anterioare (16800 lei 12000 lei = 4800 lei).
n tabelul 5 sunt generalizate datele din tabelele 1-4 privind cos-
tul efectiv al motorinei ieite i valoarea stocurilor nale (coloanele 5
i 6) obinute prin aplicarea diferitor metode de evaluare curent2 pre-
vzute de actele normative n vigoare. Din tabel rezult c datele obi-
2
Prin evaluare curent se subnelege determinarea costului efectiv al materialelor i altor active din
grupa 21 la ieirea acestora din patrimoniul ntreprinderii.
nute prin calcule nu coincid, dei suportul informaional este acelai n

toate cazurile. Devierile aprute se explic prin particularitile ecrei
metode i inueneaz direct att cheltuielile ntreprinderii i mrimea
stocurilor nale, ct i obligaiile ei scale. Totodat se constat i alte
dou legiti. Prima const n aceea c majorarea sau micorarea cos-
tului efectiv al materialelor ieite (consumate) conduce la modicarea
valorii stocurilor nale cu aceeai mrime (dar n direcie opus). Ast-
fel, trecerea de la varianta 1 a metodei costului mediu ponderat la va-
rianta 2 a condus la majorarea costului ieirilor cu 34,55 lei (42601,30
42566,75) i micorarea n acelai cuantum a valorii stocului nal
(4868,70 4903,25); trecerea de la metoda FIFO la metoda LIFO a
condiionat majorarea costului cu 200 lei (42670,00 42470,00) i
micorarea stocului cu aceeai mrime (4800,00 5000,00) etc.
Tabelul 5
Rezultatele evalurii motorinei ieite
prin diferite metode, lei
Costul efectiv al Valoarea stocurilor

Metoda (varianta) de evaluare
motorinei ieite nale
A 1 2
Metoda costului mediu ponderat
cu actualizare permanent
(varianta 1) 42566,75 4903,25
Metoda costului mediu ponderat
lunar (varianta 2) 42601,30 4868,70
Metoda FIFO 42470,00 5000,00
Metoda LIFO 42670,00 4800,00
Cea de-a doua legitate se exprim prin faptul c suma costului

efectiv al materialelor ieite i a valorii stocului nal nu se modic
n funcie de metoda aplicat i pentru ecare perioad de gestiune
reprezint o mrime constant, ind inuenat de ecare dat doar
de preurile procurrilor i de proporiile ieirilor. n exemplul nostru
aceast mrime constituie 47470 lei (42566,75 + 4903,25; 42601,30 +

4868,70; 42470,00 + 5000,00; 42670,00 + 4800,00). Faptul dat poate
util n cazul vericrii corectitudinii utilizrii variantelor alternative
de evaluare curent a materialelor n baza costului efectiv. Totodat,
n opinia autorilor manualului Contabilitate nanciar (Chiinu:
ACAP, 2003, p. 211), ntr-o economie stabil este raional de aplicat
metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO, iar ntr-o economie
inaionist metoda LIFO.
Aplicarea diferitor metode de evaluare curent a materialelor
ieite este determinat de faptul c n condiiile economiei de pia
sursele de aprovizionare i preurile de achiziie variaz permanent. Ca
urmare, diferite cantiti din acelai stoc de bunuri pot avea valori de
intrare neidentice, ceea ce condiioneaz n mod inevitabil uctuaia
costului efectiv i necesitatea efecturii unor calcule suplimentare. De
aceea pentru a simplica inerea evidenei se poate proceda la elabo-
rarea unor preuri interne stabile (xe) cu sistematizarea lor ntr-un ca-
talog de uz anual n care este oportun de deschis urmtoarele coloane:
numrul de nomenclator, denumirea corect i caracteristica succint
a bunurilor materiale, unitatea de msur (etalonul), preul de eviden-
. Numrul de nomenclator const din 6-7 cifre din care primele trei
semnic simbolul contului sintetic, cea de-a patra cifr simbolul
subcontului, iar ultimele 2-3 cifre simbolul contului analitic des-
chis la ntreprindere pentru evidena existenei i micrii unor bunuri
materiale concrete. De exemplu, numrul de nomenclator 2119001
poate tlmcit n modul urmtor: 211 simbolul contului sintetic
Materiale, 9 simbolul subcontului Materiale cu destinaie agri-
col, 001 simbolul contului analitic Semine de sfecl de zahr.
n cadrul aceluiai subcont pot deschise i alte conturi analitice cu
constituirea altor numere de nomenclator (de exemplu, 002 semine
de lucern, 003 semine de rapi de toamn etc.). Importana orga-
nizatoric a numerelor de nomenclator const n aceea c ele reduc la
minim riscurile de confuzie n denumirile valorilor materiale, facili-
teaz cutarea informaiilor necesare i lucrul cu ele de magazie etc.
n calitate de preuri interne pot utilizate preurile din contractele

ncheiate cu furnizorii de baz n anul curent, preurile medii din anul
precedent sau alte mrimi determinate prin calcul, inndu-se cont de
nivelul pronosticat al inaiei, deprecierea posibil a valutei naionale
i ali factori nefavorabili.
n practic sunt posibile dou variante de eviden a micrii
materialelor n baza unor preuri interne stabile (xe). Prima variant
const n aceea c n cursul anului la preuri interne stabile se evalu-
eaz numai ieirile de materiale, fr a lua n considerare permutarea
intern a acestora n cadrul ntreprinderii. Dar ntruct preurile reale
la materialele cumprate difer de cele interne anexate la ordinul pri-
vind politica de contabilitate, aparatul contabil trebuie s stabileasc
cu exactitate aceste devieri i sistematic, pe msura consumului sau
cheltuirii bunurilor, s deconteze cota respectiv a devierilor la acele
conturi n care anterior au fost nregistrate ieirile de active curente la
preuri stabile, corectnd astfel valoarea acestora pn la costul efec-
tiv i inndu-se totodat cont de existena stocurilor nale (adic la
sfritul lunii). Dei metoda evalurii curente a materialelor n baza
unor preuri interne stabile nu este prevzut de S.N.C. 2 Stocurile
de mrfuri i materiale, ea poate selectat fr nici un dubiu de
ctre ntreprinderile agricole, deoarece repartizarea devierilor condu-
ce n cele din urm la corectarea valorii de bilan a bunurilor ieite i
celor aate n stoc, precum i la aducerea lor n concordan cu costul
efectiv sau valoarea de intrare.
n acest context s admitem c gospodria agricol Viitorul
S.R.L. a elaborat i utilizeaz un nomenclator de preuri interne stabile
pentru evaluarea curent a materialelor ieite i celor aate n stoc la
nele lunii, inclusiv preul de 11,50 lei pentru un litru de motorin.
Atunci n baza condiiilor din exemplul precedent vom obine urm-
toarele date iniiale i nale (tabelul 6).
Dup cum se observ din tabelul 6, aplicarea metodei de evaluare
curent a motorinei ieite ca parte component a materialelor conform
unui pre intern stabil se conformeaz integral celor dou legiti ex-
puse anterior. Astfel, trecerea de la metoda LIFO la metoda preurilor
de eviden stabile a condiionat micorarea costului ieirilor cu 2420

lei (42670 40250) i majorarea concomitent n acelai cuantum a
valorii stocului nal (7220 4800 = 2420). Totodat rezultatul nsu-
mrii valorii motorinei ieite i a stocului nal a rmas fr schimbare
(40250 + 7220 = 47470). Prin urmare, metoda preurilor stabile are un
caracter resc, nu contravine regulilor n vigoare i dispune de dreptul
la existen. ns ea trebuie complinit cu nite calcule (aciuni) supli-
mentare care s asigure corespunderea sumelor decontate i a soldului
nal cu costul bunurilor intrate sau aate n stoc la nceputul lunii. De
exemplu, din coloana 7 a tabelului 6 rezult c preul de eviden al
motorinei (11,50 lei pentru un litru) elaborat pentru anul de gestiune
curent s-a dovedit a mai mic dect costul unitar al stocului iniial (cu
0,50 lei) i dect preul procurrilor (cu 0,80 1,00 lei). Ca urmare, ie-
irile au fost subevaluate, iar stocul nal supraevaluat, ceea ce se con-
rm, n particular, de costul unitar al acestui stoc care este mai mare
dect preul de eviden cu 6,55 lei (18,05 11,50) sau cu 57 %.
n continuare se procedeaz n modul urmtor.
1. Se recalculeaz valoarea stocului nal n baza preului de evi-
den intern:
400 litri 11,50 lei = 4600 lei.
2. Se nsumeaz valoarea ieirilor i valoarea stocului nal re-
calculat n baza preului de eviden intern:
40250 lei + 4600 lei = 44850 lei.
3. Se determin suma devierilor ca diferena dintre valoarea to-
tal a stocului iniial i tuturor intrrilor i valoarea total a stocului
nal i tuturor ieirilor:
(24000 + 23470) (7220 + 40250) = 2620 lei.
4. Se determin procentul (sau coecientul) de repartizare a de-
vierilor ca raportul dintre rezultatele operaiunilor 3 i 2:
2620 lei : 44850 lei 100 % = 5,8417 %
sau
2620 lei : 44850 lei = 0,058417.
5. Se determin sumele devierilor care urmeaz a raportate pe
direciile de ieiri ale motorinei cu atribuirea unei pri la stocul nal
recalculat:
consum de ctre combine

autopropulsate ..................... 10350 lei 0,058417 = 604,62 lei;
consum de ctre
tractoare ............................ 18400 lei 0,058417 = 1074,87 lei;
transmitere cu titlul
de mprumut .........................11500 lei 0,058417 = 671,80 lei;
stoc nal recalculat .......... 4600 lei 0,058417 = 268,71 lei;
total ..................................................................... 2620,00 lei.
6. Se determin valoarea denitiv (costul) stocului nal care
trebuie s gureze n eviden dup repartizarea devierilor dup des-
tinaie:
4600 lei + 268,71 lei = 4868,71 lei.
7. Repartizarea sumei devierilor pe direciile de ieiri ale moto-
rinei cu atribuirea unei pri la stocul nal recalculat:
debit contul 812 Activiti auxiliare n sum de 1679,49 lei
(604,62 + 1074,87),
debit contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
n sum de 671,80 lei,
debit contul 211 Materiale n sum de 268,71 lei,
credit contul 211 Materiale n sum de 2620,00 lei (1697,49
+ 671,80 + 268,71).
Astfel, n consecina repartizrii sumei devierilor dintre valoarea
de intrare (costul) a stocului iniial i procurrilor de motorin, pe de o
parte, i valoarea stocului nal i tuturor ieirilor la preul intern stabil
al motorinei de 11,50 lei pentru un litru, pe de alt parte, suma materi-
alelor ieite s-a majorat cu 2351,29 lei (604,62 + 1074,87 + 671,80) i
exact cu aceeai mrime s-a micorat valoarea stocului nal (7220,00
+ 268,71 2620,00 = 4868,71 lei; 7220,00 4868,71 = 2351,29 lei).
Totodat rezultatul nsumrii costului ieirilor i al stocului nal a r-
mas fr schimbare (40250,00 + 2351,29 + 4868,71 = 47470 lei), ind
egal ca i mai nainte cu costul global sau valoarea de intrare a stocului
iniial i procurrilor efectuate.
De asemenea este semnicativ faptul c n consecina repartiz-
rii sumei devierilor a devenit mai autentic nu numai valoarea motori-
nei ieite, dar i costul unitar al carburanilor din stocul nal (care s-a
redus de la 18,05 lei pentru un litru pn la 12,17 lei).
Prima variant de utilizare a preurilor interne stabile (doar pen-
tru evaluarea bunurilor ieite) este justicat n cazul cnd livrarea ma-
terialelor se efectueaz n mod centralizat (cu transportul furnizorului
sau cu transportul terilor comandat de furnizor), iar valoarea de cum-
prare, consumurile de transport-aprovizionare i celelalte consumuri
conexe care formeaz n comun costul (valoarea de intrare) activelor
achiziionate sunt conrmate cu documentele primare respective n
momentul recepionrii bunurilor. Dac, ns, determinarea operativ
a valorii de intrare a materialelor procurate nu este posibil (n special,
din cauza lipsei documentelor justicative), atunci nu numai ieirile,
dar i intrrile de bunuri se evalueaz la preuri interne stabile, adic se
recurge la varianta a doua. Datele obinute n baza acestei variante i
condiiilor exemplului precedent sunt prezentate n tabelul 7.
n continuare (dup ncheierea lunii de gestiune) se procedeaz
astfel.
1. Se nsumeaz soldul devierilor la nceputul lunii i sumele
devierilor nregistrate n cursul lunii:
1000 lei + 1120 lei + 500 lei = 2620 lei.
2. Se nsumeaz valoarea stocului iniial la preul intern stabil i
valoarea tuturor intrrilor determinat n baza aceluiai pre:
23000 lei + 16100 lei + 5750 lei = 44850 lei.
Dup aceasta urmeaz aceleai calcule i formule contabile ca
i n operaiunile 4-7 care au succedat tabelul 6, ceea ce conrm o
dat n plus identitatea conceptual a celor dou variante de utilizare a
preurilor interne stabile.
n afar de operaiuni ce in nemijlocit de intrarea i ieirea
(consumul, vnzarea etc.) materialelor la ntreprinderi au loc destul de
frecvent i alte fapte economice care necesit anumite consumuri, dar
nu sunt legate de procurarea sau nstrinarea bunurilor (de exemplu,
ncrcarea frunzelor de sfecl, rizocarpilor furajeri i dovlecilor din
grmezi acoperite n cmp, precum i a baloturilor de paie n remorci,
caroserii i couri de cru cu transportarea acestora la locurile ps-
trrii permanente din preajma fermelor, livrarea silozului i fnului
Valoarea, lei
Volumul, litri Costul
la pre la pre la pre
Data Specicare deviere deviere deviere unitar,
intern intern intern
lei
intrri ieiri stoc debit credit sold
A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
01.09 Stoc iniial 2000 23000,00 1000,00 [2000 12,00
(12,00 11,50)]
10.09 Procurare 1400 3400 16100,00 39100,00 1000,00 11,50
14.09 Determinarea i 1120,00 [1400 2120,00 (1000,00 +
reectarea devierilor (12,3011,50)] + 1120,00) 12,30
19.09 Consum de producie 900 2500 10350,00 28750,00 2120,00 11,50
26.09 Consum de producie 1600 900 18400,00 10350,00 2120,00 11,50
27.09 Procurare 500 1400 5750,00 16100,00 2120,00 11,50
29.09 Determinarea i 500,00 [500
reectarea devierilor (12,50 11,50)] 2620,00 (2120,00 + 12,50
30.09 Transmitere ca + 500,00)
mprumut 1000 400 11500,00 4600,00 2620,00 11,50
Rulaj 1900 3500 21850,00 1620,00 40250,00
30.09 Stoc nal 400 4600,00 2620,00 18,05
din anuri i stoguri la locul de nutriie a animalelor, dezinsectarea se-

minelor i transportarea lor n cmp, mrunirea, malaxarea i livrarea
fertilizanilor la locul ncorporrii n sol, permutarea materialelor de la
un depozit la altul etc.). n conformitate cu paragraful 8 din S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale, anexele 2 i 4 la S.N.C. 6 Par-
ticularitile contabilitii la ntreprinderile agricole consumurile
menionate se reect astfel:
consumurile aferente transportrii materialelor intrate n patri-
moniu de la locurile pstrrii prealabile (temporare) pn la locurile
stocrii permanente (depozite, subsoluri, scrte, oproane . a.) se in-
clud n costul acestora;
consumurile aferente pregtirii materialelor pentru utilizare
dup destinaie i transportrii acestora de la depozite sau alte locuri
de pstrare permanent pn la ferme, livezi, vii, secii industriale,
antiere i alte locuri de consum se atribuie la consumurile ce in de
transformarea direcionat a activelor biologice, procesarea materiilor
prime agricole sau crearea unor valori noi;
consumurile afernte permutrii interne a materialelor cu sau
fr schimbarea gestionarilor se raporteaz la consumurile indirecte de
producie ale ramurii (subramurii, subdiviziunii etc.) n care pe viitor
se preconizeaz de a consuma bunurile n cauz.
Pe lng evaluarea iniial a materialelor efectuate la intrarea
acestora n patrimoniu i evaluarea curent fcut la ieire ntreprin-
derile sunt obligate de a recurge la sfritul anului3 i la cea de-a treia
form de evaluare a materialelor, numit evaluare de bilan. Aceast
modalitate de evaluare are loc la data ntocmirii bilanului contabil,
raportului de prot i pierdere i altor formulare ale rapoartelor nan-
ciare. Potrivit paragrafului 7 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i
materiale nutreurile, carburanii, materiile prime i alte pri com-
ponente ale materialelor aate n stoc la depozite (magazii) i n alte
locuri de pstrare se reect n rapoartele nanciare la valoarea cea
mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Determinarea primu-
lui indicator, de regul, nu este nsoit de anumite diculti, indc
3
Precum i dup expirarea primei jumti de an n cazul ntreprinderilor care conform cerinelor stipu-
late n articolul 3 din Legea contabilitii se refer la entitile de interes public.
nsui regulile de evaluare iniial (istoric) i curent a materialelor

intrate i ieite i oblig pe contabili s reecte toate soldurile existente
conform costului acestora. De aceea n cazul n care costul materi-
alelor (pe tipuri distincte ale acestora) este mai mic dect valoarea
realizabil net, atunci pe postul de bilan 190 Materiale (211) se
transcrie suma soldului la data ntocmirii bilanului contabil din regis-
trul de eviden sintetic deschis pentru contul de gradul I respectiv.
Suplimentar nu este necesar de efectuat nici un fel de calcule sau de
ntocmit vreo formul contabil.
Altfel se prezint lucrurile cnd materialele urmeaz a reec-
tate n bilanul contabil la valoarea realizabil net care conform cal-
culelor efectuate s-a dovedit a mai mic dect costul acestora. La
rndul su, micorarea valorii realizabile nete pn la un nivel mai mic
dect costul bunurilor aate n stoc poate avea loc n cazul deteriorrii
sau degradrii pariale a acestora, reducerii preurilor de vnzare, cre-
terii eventualelor cheltuieli legate de organizarea vnzrii acestora,
precum i n unele altele mprejurri. Modul de determinare a valorii
realizabile nete a materialelor aate n stoc la data de 31 decembrie4
depinde de destinaia bunurilor pentru utilizare n producie i alte
necesiti interne sau pentru vnzare. Dac se preconizeaz c materi-
alele vor folosite pentru fabricarea produselor care, la rndul su, se
presupune c vor vndute la un pre egal sau mai mare dect costul
lor, atunci bunurile n cauz nu pot evaluate sub costul acestora. i
dimpotriv, dac se ateapt c costul produselor vegetale, animali-
ere i/sau industriale va mai mare dect preurile de pia curente,
atunci stocurile de materiale urmeaz a evaluate la valoarea realiza-
bil net. Bineneles, toate aceste presupuneri, ateptri sau prevederi
trebuie argumentate i generalizate ntr-un act de form liber care va
servi ca suport juridic pentru aciunile contabililor.
n cazul n care stocurile de materiale sunt destinate vnzrii (de
exemplu, din cauza excedentului acestora sau caracterului lor inutil)
valoarea realizabil net se determin:
sau n baza preurilor contractuale dac contractele de vnza-
re-cumprare deja au fost ncheiate;
4
Precum i la data de 30 iunie n cazul societilor comerciale ale cror aciuni se coteaz la Bursa de
Valori a Republicii Moldova.
sau n baza preurilor de pia curente care sunt n vigoare la

data ntocmirii bilanului contabil dac contractele n cauz nc n-au
fost ncheiate, dar exist asemenea intenie.
Totodat este necesar de precizat c la determinarea valorii re-
alizabile nete trebuie de luat n considerare nu numai preul probabil
de vnzare al stocurilor, dar i cheltuielile conexe irecuperabile (de
ncrcare, de transportare, diverse comisioane etc.) care urmeaz a
sczute din aceast valoare.
n ncheiere, este cazul de menionat c la evaluarea de bilan
a stocurilor de materiale sub costul acestora diferena dintre cost i
valoarea realizabil net se raporteaz la alte cheltuieli operaionale
i se recunoate ca deducere n scopuri scale. Dac n continuare, la
ntocmirea bilanului contabil din anul urmtor, preurile contractuale
sau preurile de pia curente (i respectiv valoarea realizabil net) la
stocurile de materiale din anul precedent se vor majora, atunci suma
majorrii valorii de bilan n limitele costului acestor bunuri se atribuie
la alte venituri operaionale fr a supus ajustrii.
Majoritatea materialelor procurate de ntreprinderile agricole
sunt cumprate de la furnizori i ali subieci economici. n aa caz
recepia (primirea) bunurilor se efectueaz nemijlocit la depozitul ex-
peditorului de ctre delegatul (mandatarul) ntreprinderii n baza dele-
gaiei respective sau la depozitul destinatarului de ctre magazioner i
un specialist n domeniu (agronom, zootehnician, inginer etc.).
Dac recepionarea materialelor5 cumprate se efectueaz de c-
tre angajatul ntreprinderii (inginer, agronom, agent de aprovizionare
etc.) la depozitul furnizorului, el trebuie s prezinte delegaia respecti-
v care i acord dreptul de a ridica bunurile comandate. Actualmente
modul de eliberare a delegaiilor pentru ridicarea valorilor n mrfuri
i materiale este reglementat de instruciunea inclus n anexa nr. 4 la
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17 martie 1998.
n procesul eliberrii i folosirii delegaiilor dup destinaie se conduc
de urmtoarele prevederi:
delegaiile reprezint nite documente primare cu regim special
de form tipizat nr. M-2 sau M-2a. Ele sunt semnate de conductorul
5
Sau oricror altor tipuri de bunuri.
ntreprinderii i contabilul-ef i se elibereaz numai persoanelor care

activeaz la ntreprindere n baza contractelor individuale de munc;
delegaiile eliberate se nregistreaz de aparatul contabil n re-
gistrul de eviden a delegaiilor cu indicarea numrului delegaiei,
datei emiterii, termenului de valabilitate, funciei i numelui delega-
tului, denumirii, adresei i codului scal al furnizorului, numrului
contractului de vnzare-cumprare sau al altui document echivalent.
n coloana 9 a registrului delegatul conrm prin semntura sa faptul
primirii delegaiei i corespunderii coninutului ei cu nscrierile din re-
gistru, iar n coloana 10 persoana nsrcinat cu completarea registru-
lui face meniuni privind executarea delegaiilor (de exemplu, indic
numrul i data facturii scale sau facturii n baza creia materialele
au fost eliberate de furnizor);
toate lele registrului de mai sus pn a proceda la elibera-
rea delegaiilor trebuie numerotate. Totodat pe ultima foaie contra
semnturii contabilului-ef se face inscripia n registrul dat sunt nu-
merotate___ le. Numrul lelor se indic n mod letric (adic cu
litere);
lista valorilor n mrfuri i materiale care este prevzut pe
verso delegaiei se completeaz doar n cazul n care n contractul sau
acordul indicat pe recto documentului nu sunt stipulate denumirile i
cantitatea bunurilor pasibile ridicrii de ctre gospodria agricol. n
caz contrar partea respectiv a delegaiei urmeaz a suprimat;
de regul, termenul de valabilitate a delegaiei nu trebuie s
depeasc 15 zile calendaristice. Dac decontrile cu furnizorul ma-
terialelor sau altor bunuri se efectueaz n form de pli planicate
(pli periodice n sume xe), atunci delegaia poate eliberat pe o
lun ntreag;
dup ridicarea materialelor de la depozitul furnizorului i pre-
darea lor magazionerului sau altui gestionar al ntreprinderii (dar nu
mai trziu de ziua care a succedat ndeplinirea misiunii) delegatul este
obligat s prezinte n contabilitate documentele justicative care con-
rm aducerea bunurilor de la expeditor;
delegaiile nefolosite n termen, indiferent de cauze, urmeaz
a restituite gospodriei imediat dup expirarea valabilitii acestora.
Despre faptul restituirii se face o meniune n coloana 10 a registrului

de eviden a delegaiilor. Totodat pe delegaiile nefolosite se aplic
inscripia nefolosit, iar la nele anului documentele de acest gen
care s-au acumulat la responsabilul pentru nregistrarea i pstrarea
lor se nimicesc conform unui proces-verbal de casare aprobat de pre-
edintele comisiei de inventariere centrale a ntreprinderii. n afar de
aceasta, datele de identicare6 ale delegaiilor nevalabile urmeaz a
publicate n Monitorul Ocial al Republicii Moldova.
n procesul de aprovizionare a gospodriilor cu diverse materia-
le (nutreuri concentrate combinate, carburani, ngrminte minerale
etc.) de multe ori se acord preferin modului centralizat de livrare a
bunurilor cnd acestea sunt aduse nemijlocit la cumprtor cu mijloa-
ce de transport auto ale furnizorului. n aa caz eliberarea materialelor
de ctre ofer i primirea lor de ctre magazioner sau alt gestionar
se efectueaz fr emiterea delegaiei, iar semntura beneciarului n
exemplarul documentului de nsoire al expeditorului se autentic cu
tampila gospodriei.
La primirea materialelor se veric, dac cantitatea bunurilor
coincide cu datele din documentele nsoitoare emise de expeditor.
ns de multe ori bunurile primite sunt ambalate i nu este posibil de
a deschide ambalajul i de a verica coninutului acestuia la capitolul
numrului de uniti, masei nete i calitii (integritii) mrfurilor. n
astfel de situaii n documentele nsoitoare se face inscripia urmtoa-
re: Marfa a fost primit conform masei brute i numrului de locuri
fr vericare n natur sau Marfa a fost primit conform calitii
n baza documentelor furnizorului fr vericare n natur. Inscrip-
ia fcut se autentic cu semnturile persoanelor care au eliberat i
au primit marfa. Aceste meniuni l lipsesc pe furnizor de posibilitatea
de a nega n continuare faptele depistrii lipsurilor i discordanelor la
capitolul calitii sau complexitii mrfurilor, referindu-se la aceea c
marfa a fost recepionat n aspect cantitativ i calitativ cu conrmarea
acestui fapt prin semnturile gestionarilor n documentele nsoitoare.
Deseori ntreprinderile agricole procur materiale de construcie
n stare lichid, plastic sau pulverulent (vopsele, lacuri, alebastru,
6
Prin acestea se subneleg seria i numrul fiecrui document.
var stins, chit, ipsos, tencuial etc.)7 ambalate n cutii, barele, butoiae
i alte tipuri de ambalaj, fr a avea posibilitatea de a verica n natur
masa brut i net a cumprturilor. De acest fapt prot unii furni-
zori iresponsabili care n documentele de nsoire majoreaz intenio-
nat masa net, obinnd astfel venituri suplimentare ilicite. De regul,
astfel de nclcri sunt depistate cu ntrziere i numai n cazul cnd
la ntreprindere este organizat o eviden operativ strict a bunurilor
eliberate din ecare unitate de ambalaj. Situaia se complic i din
cauza c n majoritatea contractelor de vnzare-cumprare nu sunt sti-
pulate condiiile de recuperare a diferenei dintre datele documentare
i cele efective privind cantitatea valorilor procurate. n aa caz, dac
este imposibil de a-i proteja drepturile patrimoniale lezate, cumpr-
torul urmeaz s reecte abaterile identicate ca pierderi neproductive
de stocuri cu corectarea (diminuarea) ulterioar a cheltuielilor n sco-
purile impozitrii.
S reectm n continuare printr-un exemplu modul de eviden
a unor lipsuri cauzate de exagerarea masei nete sau de livrarea incom-
plet a materialelor n stare ambalat de ctre furnizori.
Exemplul 2. n septembrie 2011 ntreprinderea agricol Re-
naterea S.R.L. a procurat un conteiner cu tencuial ambalat n saci
de polietilen i cutii de carton. Conform facturii scale emis de n-
treprinderea de trguial Supraten S.A. masa brut a cumprturii a
constituit 400 kg, masa net 320 kg, preul de vnzare (fr T.V.A.) al
1 kg de tencuial 3 lei, iar valoarea total (de asemenea fr T.V.A.)
a ambalajului nereturnabil 360 lei. Ulterior, la eliberarea treptat a
tencuielii efului de antier spre decontare cu determinarea masei nete
a acesteia, s-a constatat c n documentul primar parvenit de la fur-
nizor cantitatea materialelor de construcie a fost majorat nejusticat
cu 20 kg. Contractul de vnzare-cumprare ncheiat de gospodrie cu
furnizorul nominalizat nu prevede modalitatea de depistare i aplanare
a unor astfel de nclcri. Mai mult dect att, la primirea mri care
a fost livrat n mod centralizat (adic cu transportul auto al furnizo-
rului) magazionerul ntreprinderii agricole a conrmat cu semntura
7
Precum i alte bunuri materiale (ulei vegetal, scrumbie, brnz de ovine etc.) mbuteliate sau ambalate
ermetic n capaciti metalice, din tinichea, mas plastic sau din lemn.
sa n exemplarul doi al facturii scale autenticitatea datelor (inclusiv

masa net) indicate n document.
Din datele acestui exemplu rezult urmtoarele operaiuni eco-
nomice i formule contabile.
1. Trecerea la intrri a lotului primit de tencuial n mrimea
masei nete indicat n factura scal a furnizorului:
debit contul 211 Materiale, subcontul 8 Materiale de con-
strucie n sum de 960 lei (320 kg 3 lei),
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturilor
comerciale, subcontul 1 Facturi de achitat n ar n sum de
960 lei (320 kg 3 lei).
2. Trecerea la intrri a ambalajului nereturnabil utilizabil (con-
teiner, cutii de carton i saci de polietilen) cu estimarea acestuia la
valoarea indicat n factura scal:
debit contul 211 Materiale, subcontul 4 Ambalaje i materi-
ale pentru ambalat n sum de 360 lei,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, subcontul 1 Facturi de achitat n ar n sum de
360 lei.
3. Trecerea taxei pe valoarea adugat n cont la decontrile cu
bugetul:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n
sum de 264 lei [(960 lei + 360 lei) 20 %],
comerciale, n sum de 264 lei [(960 lei + 360 lei) 20 %].
4. Eliberarea tencuielii spre decontare efului de antier n canti-
tate efectiv de 300 kg (320 kg 20 kg):
debit contul 211 Materiale, subcontul 8 Materiale de con-
strucie n sum de 900 lei (300 kg 3 lei),
credit contul 211 Materiale, subcontul 8 Materiale de con-
strucie n sum de 900 lei (300 kg 3 lei).
5. Reectarea pierderilor de materiale n consecina exagerrii
masei nete a acestora de ctre furnizor:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale n sum de 60
lei (20 kg 3 lei),
credit contul 211 Materiale n sum de 60 lei (20 kg 3

lei).
Dac materialele sunt primite nemijlocit la depozitul gospodri-
ei, atunci se veric simultan att cantitatea bunurilor cumprate, ct
i calitatea sau complexitatea lor. Dac n procesul primirii bunurilor
sunt dezvluite lipsuri sau abateri de la calitatea stipulat n contract,
atunci primirea se sisteaz, iar nclcrile depistate se perfecteaz cu
un act de form liber care conrm suspendarea recepiei bunuri-
lor. Concomitent este necesar de informat furnizorul despre discor-
danele aprute. n avizul de citaie a reprezentantului furnizorului se
indic informaii despre bunuri, data expedierii acestora, numrul i
seria documentului nsoitor, starea plumbului comercial i alte date
prevzute n punctul 13 din Regulamentul cu privire la primirea
mrfurilor dup cantitate i calitate n Republica Moldova. Dac
reprezentantul furnizorului nu se prezint n termenul stabilit sau n
cazul n care chemarea lui nu este obligatorie, atunci primirea de mai
departe a bunurilor n aspect cantitativ i ntocmirea actului privind
lipsurile de mrfuri se efectueaz cu participarea unui reprezentant
competent (expert) al organizaiei tere specializate n acest domeniu
sau din componena unui organ al controlului de stat numit de ctre
conductorul ntreprinderii. Vericarea calitii mrfurilor are loc cu
participarea reprezentantului organelor care exercit controlul de stat
al calitii mrfurilor (Centrul de igien i Centrul de epidemiologie
al Ministerului Ocrotirii Sntii, precum i organele Departamen-
tului de Supraveghere Tehnic a Standardelor i Metrologiei). Dac
prezena unor astfel de persoane n locul arii cumprtorului este
dicil, atunci cu acordul organului de control respectiv vericarea se
desfoar cu participarea reprezentantului primriei locale. Atribui-
ile reprezentanilor care au fost numii pentru participare la primirea
mrfurilor dup calitate trebuie s e conrmate printr-un certicat
unic cu tampila i semntura conductorului persoanei juridice sau
organului respectiv.
n condiiile neordinare de mai sus dup ncheierea primirii bu-
nurilor se ntocmete un act de primire a materialelor dup cantitate8
8
Un document similar se ntocmete i n cazul cnd materialele sunt preluate de ntreprindere fr
documente nsoitoare.
i calitate n care pe lng informaii de ordin general (denumirea i

adresa cumprtorului, denumirea i adresa furnizorului etc.) se indic
de asemenea un ir de date speciale chemate s dea o caracteristic
exhaustiv a nclcrilor perfectate documentar (numele i funciile
persoanelor antrenate n primirea mrfurilor i ntocmirea actului, m-
rimea cantitativ i valoric a lipsurilor depistate, cantitatea bunurilor
de calitate nesatisfctoare, concluzia privind cauzele lipsurilor sau
defectelor identicate etc.). Actul se semneaz de toi participanii la
primirea mrfurilor i n termen de cel mult o zi se aprob de condu-
ctorul ntreprinderii. Totodat la act se anexeaz documentele care
conrm faptele expuse n acesta (copiile facturilor sau facturilor s-
cale, etichetele de ambalare, actul de sistare a primirii bunurilor, actul
de extragere a probelor i avizul privind rezultatele analizei acestor
probe, certicatul de autenticare a atribuiilor reprezentantului, do-
cumentul privind cntrirea sau msurarea mrfurilor etc.). Prezena
unui astfel de act este necesar pentru naintarea preteniei furnizo-
rului i intentarea unei aciuni n instana judectoreasc, precum i
pentru trecerea la intrri a cantitii veridice de bunuri, dar nu a celei
indicate n documentul nsoitor al furnizorului.
Materialele cumprate de la furnizori sunt nsoite, de regul, de
facturi scale9, iar cele procurate de la persoane zice ceteni de
acte de achiziie a mrfurilor. Formularul actual al facturii scale a
fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 115 din 6 septem-
brie 2010, a intrat n circulaie din 1 noiembrie i conine urmtoarele
elemente:
numrul i seria;
data livrrii;
denumirea, adresa i codul scal al furnizorului;
denumirea, adresa i codul scal al cumprtorului;
denumirea mrfurilor;
cantitatea mrfurilor pe ecare tip distinct al acestora;
preul unitar al ecrui tip de marf fr taxa pe valoarea ad-
ugat;
9
Dac furnizorul sau alt subiect economic nu este nregistrat ca pltitor de T.V.A., expedierea bunurilor
se perfecteaz cu facturi.
cota taxei pe valoarea adugat n procente;

valoarea total a ecrui tip de marf fr taxa pe valoarea
adugat;
suma total a taxei pe valoarea adugat etc.
mpreun cu marfa cumprtorului n persoana delegatului, o-
ferului sau magazionerului i se nmneaz exemplarul nti (de culoare
bej) al facturii scale care servete ca suport pentru trecerea bunurilor
la intrri i totodat asigur dreptul la trecerea T.V.A. n cont la decon-
trile cu bugetul.
Dac materialele sunt procurate de la subieci economici nenre-
gistrai ca pltitori de T.V.A., ele se trec la intrri n baza exemplarului
doi al facturii emise de furnizor n conformitate cu anexa 2 la ordinul
Ministerului Finanelor nr. 47 din 31 martie 2010. n cazul livrrii unui
sortiment variat de bunuri o parte din date se nscriu n anexa la factur
care reprezint o parte inseparabil a documentului primar cu regim
special. Informaia din coloanele 7.2-7.13 ale facturii coincide n mare
msur cu datele respective din factura scal.
Materialele cumprate de la ceteni (piese de schimb, nutreuri
grosiere, fructe i legume pentru procesare industrial etc.) se perfec-
teaz cu act de achiziie a mrfurilor care n conformitate cu ordinul
Ministerului Finanelor nr. 130 din 30 septembrie 2010 se emite n
dou exemplare i reprezint un document primar cu regim special. n
mod obligatoriu n act se indic codul personal i adresa ceteanului
de la care au fost achiziionate bunurile. Totodat n rndurile necom-
pletate ale documentului urmeaz de tras o linie. ntocmirea incomple-
t sau neconform a acestui document se sancioneaz cu o amend n
mrime de 200 lei pentru ecare caz, dar nu mai mult de 5000 de lei.
Penalizarea entitilor pentru nclcarea regulilor de inere a evidenei
contabile de aa natur este prevzut de articolul 257 din Codul scal
i se refer nu numai la actul de achiziie a mrfurilor, dar i la toate
celelalte formulare de documente.
Toate materialele procurate, precum i cele fabricate pe teren
(anumite tipuri de materiale de construcie, materiale pentru ambalat,
nutreuri, puiei . a.), independent de locul pstrrii (la depozite sau n
subdiviziuni), se trec spre decontare magazionerilor, administratorilor,

brigadierilor i altor gestionari. Cu ecare din acetea conducerea n-
treprinderii ncheie un contract n scris privind rspunderea material
deplin, iar contabilul-ef le d instruciuni privind obligaiile i res-
ponsabilitatea asumat.
Evidena cantitativ a existenei i micrii materialelor este i-
nut de ctre gestionari n e de magazie sau n registrul de magazie.
Fiele sunt transmise gestionarilor contra semntur i se pstreaz n
iere speciale cu delimitarea pe subconturi (de exemplu, subcontul 7
Materiale de construcie), grupe omogene acceptate n economia
naional (de exemplu, materiale de silicat) i denumiri (numere de
nomenclator) concrete (de exemplu, crmizi, ciment, ipsos, var etc.).
Pentru ecare denumire (numr de nomenclator) de materiale se des-
chide o aparte. nscrierile n e se efectueaz n baza documen-
telor primare semnate de persoanele autorizate. Dup ecare nscriere
privind intrarea sau ieirea materialelor n ele de magazie se deduce
soldul, iar fuzionarea ctorva documente ntr-o singur nscriere nu
se admite. Din documentele cumulative nscrierile se efectueaz pe
msura nchiderii acestora (determinrii totalurilor cu reectarea lor
n rnduri distincte), dar nu mai trziu de data de 1 a lunii imediat ur-
mtoare lunii de gestiune.
Dac numrul denumirilor de materiale este redus, se admite
substituirea elor cu registrul de magazie ale cror le conin aceleai
elemente ca i ele. Pn la transmiterea registrului la depozit (maga-
zie) el trebuie nuruit, numerotat i sigilat cu tampila ntreprinderii i
semntura persoanei mputernicite. Aceasta poate preveni eventualele
abuzuri din partea gestionarilor.
Pe lng documentele primare nominalizate mai sus nscrierile
n coloana Intrri din ele sau registrul de magazie se efectueaz
n baza urmtorilor ageni de informaii:
bon (de uz intern) acesta servete pentru nregistrarea mate-
rialelor fabricate pe teren n ateliere i diverse subdiviziuni industriale
sau auxiliare, cum ar scndurele pentru lzi, crmizi, var stins, to-
curi de u, rame de fereastr etc. De asemenea n baza documentului
dat se trec la intrri deeurile furajere obinute n procesul condiio-

nrii recoltei vegetale pe fare sau n alte locuri acomodate pentru
aceste scopuri, plusurile de bunuri constatate cu ocazia inventarierii i
estimate la valoarea de pia, deeurile utilizabile rezultate din casarea
mijloacelor xe sau obiectelor de mic valoare i scurt durat etc.
De menionat c n toate aceste cazuri prealabil se ntocmesc i nite
documente de sintez care conrm faptul condiionrii, inventarierii,
casrii. Este vorba despre actul de sortare i uscare a produselor ve-
getale, balana de vericare i procesul-verbal al comisiei de inventa-
riere, procesul-verbal de casare a mijloacelor xe, procesul-verbal de
casare a inventarului de producie i gospodresc, obiectelor de mic
valoare i scurt durat etc.;
act de primire a nutreurilor grosiere i suculente n baza lui
se trec la intrri paiele, fnul, fnajul, cioclejii, silozul, rizocarpii i
dovlecii furajeri i alte tipuri de nutreuri din componena acestor gru-
pe produse pe teren. Masa nutreurilor se determin prin nmulirea
volumului stogurilor, scrtelor, grmezilor acoperite sau anurilor la
masa volumetric unitar (adic a unui m3) determinat prin cntriri
de control pe teren. La rndul su, volumul se calculeaz cu ajutorul
unor relaii speciale10, lundu-se ca baz msurrile efectuate de o co-
misie special;
list de recepionare a cerealelor de ctre cantaragiu11 sau list
de recepionare a cerealelor i altor produse documentul n cauz
se emite zilnic de ctre eful farei mecanizate, cantaragiu sau alt
persoan mputernicit pe msura parvenirii recoltei din cmp cnd
destinaia acesteia este bine cunoscut din timp i ea urmeaz a folo-
sit n exclusivitate ca materie prim, material furajer, semincer sau de
plantat. Aceasta se refer, de exemplu, la mazrea verde, seminele de
lucern, masa verde cosit de ierburi anuale i perene, ovzul i orzul
pentru nutriia animalelor, grul de smn recoltat de pe sectoare
semincere etc.;
10
Aceste relaii sunt prezentate n compartimentul 8 i se folosesc de asemenea n procesul inventarierii
pentru verificarea existenei nutreurilor n natur.
11
Acest document se ntocmete n cazul n care recolta expediat din cmp se perfecteaz cu bonuri ale
combinerului i oferului.
act de depozitare a materialului semincer sau furajer actul

dat se ntocmete de specialitii n domeniu dup estimarea calitii
recoltei culturilor cerealiere, oleaginoase sau tuberculifere i separarea
acesteia n loturi distincte n conformitate cu utilizarea ei preconizat
(pentru semine, pentru nutriia animalelor, pentru vnzare ntreprin-
derilor prelucrtoare sau de colectare etc.). Totodat conducerea n-
treprinderii trebuie s creeze condiiile necesare pentru delimitarea n
spaiu a loturilor cu destinaie diferit (de exemplu, cu ajutorul obloa-
nelor sau prin ambalarea n saci marcai) i prevenirea malaxrii aces-
tora n procesul eliberrii utilizatorilor.
n practic, n dependen de condiiile concrete de gospodrire,
pot utilizate i alte documente primare pentru trecerea materialelor
la intrri i efectuarea nscrierilor n ele sau registrele de magazie.
Modul de perfectare documentar a livrrii materialelor de la
depozit depinde de frecvena livrrii. Dac bunurile se elibereaz n
producie sau pentru necesitile altor utilizatori n mod episodic, doar
de cteva ori pe lun, atunci se utilizeaz bonul (de uz intern). Permi-
siunea de eliberare a bunurilor se acord de ctre conductorul ntre-
prinderii care mpreun cu contabilul semneaz documentul.
n cazul eliberrii sistematice a materialelor (de exemplu, zilnic
sau o dat n 2-3 zile) se emite a-limit de ridicare a valorilor mate-
riale. Documentul se ntocmete n dou exemplare pe un termen de
pn la o lun. Utilizarea lui simplic vdit inerea evidenei materia-
lelor, ntruct este un document cumulativ. n primul compartiment al
ei-limit se indic denumirea i cantitatea bunurilor pasibile elibe-
rrii n cursul lunii, iar n cel de-al doilea compartiment se menionea-
z cantitatea valorilor ridicate de ctre solicitani (brigadieri, oferi,
tractoriti etc.). Dup expirarea limitei aprobare eliberarea bunurilor
se sisteaz i poate reluat doar n cazul stabilirii unei limite supli-
mentare. Un exemplar al documentului se a la beneciar i servete
pentru trecerea materialelor la intrri (sau spre decontare), iar altul
rmne la magazioner. n procesul eliberrii bunurilor magazionerul
nscrie n ambele exemplare data i cantitatea valorilor eliberate. Tot-
odat n a-limit a magazionerului se semneaz beneciarul, iar n
a-limit a beneciarului magazionerul.
Piesele de schimb necesare pentru reparaia automobilelor, trac-

toarelor i altor mijloace tehnice se elibereaz de la depozit n baza
ei-limit de ridicare a valorilor materiale (pentru piese de schimb).
Pe lng datele tradiionale (numele beneciarului, limita de baz sau
suplimentar, dat eliberrii bunurilor . a.) n document se indic
numrul de nomenclator al ecrei piese (nod, agregat) i cantitatea
pieselor instalate n schimbul celor uzate. Prin urmare, varietatea dat
a ei-limit servete att pentru casarea pieselor de schimb din gesti-
unea magazionerului, ct i pentru raportarea valorii lor la consumurile
atelierului mecanic sau altui tip de activiti auxiliare (transportul auto,
parcul de maini i tractoare etc.) n cazul n care reparaia mijloacelor
xe se efectueaz n afara atelierului.
Eliberarea zilnic a nutreurilor de la depozit pentru nutriia ani-
malelor de la ferme se efectueaz n baza borderoului de consum al
nutreurilor. Forma i modul de utilizare a acestui document nu difer
semnicativ de a-limit de ridicare a valorilor materiale. n borde-
rou se indic suplimentar grupa tehnologic sau de vrst a animalelor,
limita n calcul la un cap, efectivul zilnic, consumul real de nutreuri,
numrul total de uniti furajere etc. De menionat c numrul zilelor
de furajare se determin la sfritul lunii prin nsumarea datelor privind
numrul de animale sau psri la ferm n ecare zi, iar consumul real
de nutreuri, de regul, coincide cu cantitatea eliberat de la depozit.
La nele ecrei luni calendaristice n baza nscrierilor din -
ele sau registrul de magazie magazionerul ntocmete raportul pri-
vind micarea valorilor materiale, iar operatorul staiei de alimentare
raportul privind micarea combustibilului i lubrianilor. La raport
se anexeaz toate documentele primare care atest intrarea i ieirea
bunurilor n cursul lunii. De regul, nscrierile n raport se efectuea-
z n etaloane naturale (kilograme, litri, buci, metri ptrai etc.), iar
evaluarea bunurilor are loc n contabilitate. n raport se includ toate
denumirile de materiale la care s-au nregistrat intrri i/sau ieiri, cu
gruparea lor pe subconturi i grupe omogene. Fiecrei denumiri i se
atribuie o coloan aparte n care consecutiv se indic:
soldul la nceputul lunii;
intrrile cu gruparea acestora pe surse de parvenire (de la fur-

nizori, de la ceteni, din producia proprie etc.);
ieirile cu gruparea acestora pe direcii (spre decontare altor
gestionari, consum de producie, vnzare . a.);
soldul la sfritul lunii.
ntruct componena pieselor de schimb i a medicamentelor
pentru protecia animalelor este foarte variat i include un numr im-
puntor de denumiri, se permite de a ntocmi raportul privind micarea
acestor materiale doar n expresie valoric, fr enumerarea tuturor
denumirilor i cu deschiderea unor coloane aparte pentru grupe coma-
sate de valori12 (de exemplu, piese de schimb pentru autoturisme, piese
de schimb pentru camioane, piese de schimb pentru tractoare, medica-
mente pentru bovine, medicamente pentru porcine . a.). Aceasta, ns,
nu exclude necesitatea inventarierii periodice a bunurilor menionate
cu constatarea existenei lor n natur.
n contabilitate rapoartele prezentate de magazioneri sau ali
gestionari sunt supuse unei vericri reconvenionale cu alte regis-
tre destinate evidenei operaiunilor economice conexe (de exemplu,
decontrilor cu furnizorii sau persoane tere ceteni, transformrii di-
recionate a activelor biologice, procesrii materiilor prime agricole
etc.). Dup aceasta soldurile de materiale la sfritul lunii n expresie
cantitativ i valoric se transcriu din rapoarte n borderoul de solduri
sau alt registru asemntor care n dependen de condiiile de gospo-
drire i necesitile informaionale poate deschis la ntreprindere n
ansamblu pe entitate sau cu delimitarea datelor pe gestionari. Selecta-
rea variantei alternative de monitorizare a stocurilor nale este rezo-
nabil n cazul n care unele i aceleai materiale se a n custodie la
gestionari diferii. n borderou se indic soldurile tuturor denumirilor
de materiale indiferent de aceea dac n cursul lunii au avut loc micri
sau nu. Datele privind mrimea soldurilor nemodicate sunt preluate
din borderoul ntocmit n luna precedent. Pentru a reduce volumul de
lucru legat de nregistrarea repetat a denumirilor de materiale i altor
elemente la nceputul ecrei luni borderourile de solduri se emit cu
numrul necesar de foi intercalate. n aa caz denumirile de bunuri i
12
Aceste grupe, de fapt, exercit rolul de conturi analitice.
alte elemente constante se scriu n borderoul de solduri doar la deschi-

derea acestuia la nceputul anului.
Dup vericarea rapoartelor prezentate de magazioneri i/sau
operatorii staiilor alimentare i completarea borderourilor de solduri
se procedeaz la generalizarea datelor tuturor rapoartelor n expresie
bneasc n ansamblu pe gospodrie. Modalitatea concret de gene-
ralizare i arhitectonica registrului sintetic respectiv variaz de la o
ntreprindere la alta, dar n linii mari rezid n deschiderea ctorva co-
loane (cte una pentru ecare gestionar, precum i pentru identicarea,
acumularea i repartizarea devierilor sau abaterilor) i sistematizarea
rulajelor debitoare i creditoare pe conturi corespondente. Astfel, con-
inutul registrului sintetic generalizator n mare msur se aseamn
cu rapoartele vericate i prelucrate.
La ntreprinderile agricole, dup cum s-a menionat anterior,
piesele de schimb i nutreurile eliberate de la depozit n producie sau
pentru alte necesiti ale gospodriei la sfritul lunii sau dup nche-
ierea documentului cumulativ respectiv nu se trec spre decontare be-
neciarului, ci se caseaz la consumuri sau cheltuieli13, fr a ntocmi
vreun document primar adiional. Celelalte tipuri de materiale (com-
bustibil, lubriani, materiale de construcie, semine etc.) la eliberarea
de la depozit se trec spre decontare brigadierilor, elor de antier,
mecanizatorilor, oferilor i altor beneciari cu casarea ulterioar dup
destinaie n baza unor documente suplimentare. La aceste documente
se refer actul de consum al seminelor i materialului de plantat, ac-
tul privind utilizarea ngrmintelor minerale, organice i bacteriene,
chimicalelor i erbicidelor, raportul privind consumul materialelor de
baz n construcie cu confruntarea acestuia cu consumul determinat
conform normelor de producie etc. Actele n cauz se ntocmesc dup
ncheierea i recepionarea lucrrilor de ctre persoana autorizat re-
spectiv, sunt semnate de un specialist n domeniu i aprobate de con-
ductorul ntreprinderii. La acte se anexeaz bonurile (de uz intern)
sau ele-limit n baza crora au fost primite de la depozit materialele
casate. Combustibilul turnat n rezervoarele tractoarelor, combinelor
13
n cazul n care ntreinerea i exploatarea autoturismelor de serviciu (inclusiv valoarea pieselor de
schimb utilizate n procesul reparaiei) se reflect n componena cheltuielilor generale i administrative.
i mijloacelor de transport auto se caseaz la consumurile activitii de

baz sau cheltuielile operaionale n baza foilor de eviden ale trac-
toristului-mainist, foilor de parcurs al tractorului, foilor de parcurs
al camionului i altor documente analogice n care consumul efectiv
n litri se compar cu consumul conform normelor n vigoare la n-
treprindere. Spre deosebire de magazioneri i operatorii staiilor de
alimentare beneciarii menionai mai sus, de regul, nu ntocmesc
rapoarte privind micarea valorilor materiale sau rapoarte privind mi-
carea combustibilului i lubrianilor, ntruct sortimentul bunurilor
primite spre decontare este limitat, iar informaia privind utilizarea lor
dup destinaie se generalizeaz (inclusiv pe gestionari concrei) n
alte registre de prol mai larg (de exemplu, n borderoul cumulativ de
eviden a utilizrii parcului de maini tractoare, borderoul cumulativ
de eviden a lucrului transportului auto de mrfuri, registrul de evi-
den a lucrrilor i consumurilor etc.).
n afar de aceasta, orice gospodrie n conformitate cu Regu-
lamentul cu privire la importul, stocarea, comercializarea i utilizarea
produselor de uz tosanitar i a fertilizanilor, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 1045 din 5 octombrie 2005, este obligat s deschid i
s completeze corect i la timp Registrul de eviden a utilizrii produ-
selor de uz tosanitar i a fertilizanilor. Totui el exercit rolul de su-
port conrmativ, deoarece poate solicitat de Agenia de Intervenie
i Pli pentru Agricultur n cazul examinrii cererii tip de acordare
a sprijinului nanciar pentru compensarea valorii procurrilor respec-
tive (fr T.V.A.) n mrime de 10 %.
Generalizarea informaiei privind existena i micarea tuturor
tipurilor de materiale, indiferent de scopul utilizrii acestora (obine-
rea produselor, prestarea serviciilor, crearea activelor pe termen lung,
satisfacerea necesitilor generale i administrative etc.), se efectuea-
z cu ajutorul contului de activ 211 Materiale. n debit se reect
intrarea materialelor n patrimoniu, iar n credit ieirea lor din stoc.
Soldul contului este debitor i reect existena materialelor la nele
lunii, trimestrului sau anului.
La contul 211 Materiale pot deschise subconturi n funcie
de destinaia bunurilor, sursa de provenien i locul pstrrii acestora.
Actualul nomenclator al conturilor contabile prevede pentru acest cont

9 subconturi care difer semnicativ dup componena valorilor re-
ectate i pot utilizate n dependen de specializarea ntreprinderii.
Astfel, n subcontul 1 Materii prime i materiale de baz se nregis-
treaz produsele vegetale (fructe, legume, struguri . a.) i animalele n
mas vie sau sacricat care au fost procurate de la alte ntreprinderi
sau persoane zice ceteni cu scopul procesrii lor n secii industri-
ale proprii de fabricare a conservelor, sucurilor, vinurilor, mezelurilor
de cas etc. n conformitate cu politica de contabilitate a entitilor
n acest subcont pot reectate de asemenea produsele de fabricaie
proprie pasibile prelucrrii pe teren. Transferarea acestor bunuri din
componena produselor n componena materiilor prime se efectueaz
n baza unor acte de form liber, inndu-se cont de balana elaborat
privind micarea recoltei din anul curent. Respectiv la materialele de
baz se refer zahrul, uleiul vegetal, alcoolul etilic, drojdiile, oetul
de mas, piperul negru i alte bunuri care particip direct la fabricarea
produselor industriale i se regsesc integral sau parial n componena
substanial a acestora.
n subcontul 2 Semifabricate cumprate i articole de com-
pletare se ine evidena vinurilor brute procurate de la fabricile de
vinicaie primar sau ceteni cu scopul prelucrrii lor ulterioare (cu-
pajare, maturaie, mbuteliere etc.) i vnzrii cu ridicata sau cu am-
nuntul. Din componena semifabricatelor cumprate pot face parte de
asemenea frica, carnea tocat . a. ns n practic subcontul dat se
deschide rar din cauza lipsei sau ponderii nesemnicative a unor astfel
de bunuri.
Subcontul 3 Combustibil este destinat evidenei tuturor tipu-
rilor de carburani i lubriani (inclusiv n form de tichete procurate
de la staiile de alimentare contra plat) utilizai de ntreprindere n
procesul exploatrii mijloacelor de transport auto i tehnicii agricole,
precum i pentru alte necesiti (prepararea bucatelor n cantine, n-
clzirea ncperilor etc.). Totodat, lund n considerare componena
bunurilor reectate n acest subcont, ar rezonabil de modicat de-
numirea lui n Combustibil i lubriani sau de lsat neschimbat
denumirea i de organizat evidena lubrianilor n cadrul subcontului

6 Alte materiale. Doar n aspect natural lubrianii au cu totul altele
proprieti de consum dect carburanii care i realizeaz utilitatea
prin ardere i se consum irevocabil ntr-un interval de timp redus.
n subcontul 4 Ambalaje i materiale pentru ambalat se re-
ect sticlele, borcanele, cutiile de tinichea sau tetrapac i alte tipuri
de ambalaje care se utilizeaz la etapa nal de fabricare a produselor
alimentare, vinurilor i apelor minerale, facilitnd pstrarea i trans-
portarea acestora pn la consumatori. Totodat este cazul de meni-
onat c anumite varieti de ambalaje nu pot atribuite la categoria
materialelor i urmeaz a contabilizate n alte conturi.
n subcontul 5 Piese de schimb se nregistreaz ntreg asor-
timentul de detalii, noduri, dispozitive i agregate destinate reparaiei
diferitor maini i mecanisme prin substituirea prilor componente
uzate ale acestora. De asemenea sunt considerate piese de schimb an-
velopele i acumulatoarele procurate separat de mijloacele de trans-
port, tractoare i combine.
n subcontul 6 Alte materiale se contabilizeaz diferite re-
ziduuri i deeuri, rebutul iremediabil, erul vechi i materialul lem-
nos obinut din casarea mijloacelor tehnice i defriarea plantaiilor
perene, zdrenele rezultate din exterminarea mbrcmintei speciale,
maculatura, precum i alte bunuri care pot colectate de ntreprinderi
specializate n calitate de materii prime secundare.
Subcontul 7 Materiale transmise pentru prelucrare este des-
tinat acumulrii consumurilor legate de prelucrarea diferitor produse,
semifabricate i materiale de ctre teri (de exemplu, cupajarea vinu-
rilor brute i mbutelierea vinului-marf, procesarea sfeclei de zahr,
extragerea uleiului vegetal din semine de rapi i oarea soarelui,
refecarea brnelor n scndur ecarisat etc.) fr nstrinarea bu-
nurilor respective. Astfel, consumurile n cauz includ serviciile de
origine industrial ale terilor n form de sume complexe, valoarea
planicat sau efectiv a bunurilor transmise pentru prelucrare, sume-
le aferente transportrii valorilor iniiale i produselor nale, salariile
hamalilor antrenai n lucrrile de ncrcare, descrcare i depozitare,
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii calculate de anga-

jatori conform tarifului stabilit de la sumele salariilor de mai sus etc.
Consumurile nregistrate n acest subcont pe tipuri distincte de bunuri
prelucrate la teri formeaz n mod obiectiv costul global al produselor
nale obinute.
n subcontul 8 Materiale de construcie se ine evidena tu-
turor tipurilor materialelor de construcie indiferent de sursele de pro-
venien (procurare de la teri, fabricare pe teren, primire n calitate
de mprumut . a.) i utilizarea ulterioar a acestora la ntreprindere
(pentru ridicarea unor edicii noi, reconstruirea cldirilor existente,
reparaia grajdurilor i depozitelor, ninarea plantaiilor perene sau
lichidarea golurilor n viile i livezile tinere etc.). De menionat c
utilajul destinat instalrii (adptoare automate, transportoare cu ban-
d, linii de mbuteliere a vinului . a.) nu se calic drept material de
construcie, ci ca parte component a activelor materiale n curs de
execuie.
n sfrit, n subcontul 9 Materiale cu destinaie agricol
se reect acele tipuri specice de materiale care se utilizeaz n ex-
clusivitate n procesul activitii agricole (adic cultivrii plantelor i
creterii animalelor). Este vorba despre semine, rsad, nutreuri, n-
grminte, mijloace de uz tosanitar, medicamente i preparate bio-
logice, alevini etc. De menionat c materialele de fabricaie proprie
din rndul celor enumerate pot nregistrate iniial i n alt mod, adic
n componena produselor. n continuare dup claricarea destinaie
stocurilor se ntocmesc nite acte de form liber, iar bunurile care
urmeaz a consumate n cadrul gospodriei (de exemplu, pentru n-
corporarea n sol, fertilizarea cmpurilor, nutriia animalelor etc.) sunt
transferate dintr-o dat sau treptat din componena produselor n com-
ponena materialelor cu destinaie agricol.
n practic n dependen de specicul procesului de producie i
nzestrarea tehnico-material a ntreprinderilor nomenclatorul subcon-
turilor nominalizate poate revizuit cu includerea unor subconturi su-
plimentare sau excluderea subconturilor existente inutile, modicarea
denumirilor n vigoare, fuzionarea unor subconturi cu coninut econo-
mic asemntor etc. Totodat este necesar de menionat c n contul

211 Materiale se reect doar acele bunuri care aparin ntreprin-
derii cu titlul de proprietate indiferent de locul pstrrii acestora (la
depozitele entitii sau altor subieci economici), restriciile existen-
te la capitolul utilizrii dup destinaie (perfectate ca gaj, sechestrate
etc.) i origine (procurare, intrare gratuit n form de donaie, primire
cu titlu de mprumut . a.). Materialele aate temporar n gestiunea
gospodriei n baza contractului respectiv cu proprietarul se evalueaz
la preurile negociate de pri i se nregistreaz n afara bilanului n
unul din conturile grupei 92 Valori n mrfuri i materiale care nu
aparin ntreprinderii.
Evidena analitic a materialelor se ine pe gestionari i tipuri
(denumiri) concrete ale acestora cu utilizarea etaloanelor cantitative i
valoric sau numai n expresie valoric (de exemplu, n cazul pieselor
de schimb sau medicamentelor i preparatelor biologice).
n continuare sunt prezentate cele mai frecvente formule conta-
bile care in de micarea materialelor la ntreprinderile agricole.
1. Trecerea la intrri de ctre ntreprinderile agricole pltitori de
T.V.A. a materialelor procurate contra plat de la subiecii economici
rezideni ai Republicii Moldova care sunt nregistrai ca contribuabili
ai taxei pe valoarea adugat:
debit contul 211 Materiale la valoarea de cumprare a bu-
nurilor cu excluderea rabaturilor, reducerilor i disconturilor acordate
de furnizori, precum i a taxei pe valoarea adugat,
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la
suma taxei pe valoarea adugat indicat n coloana 10.7 a exemplaru-
lui nti al facturii scale i trecut n cont n cazul respectrii condii-
ilor stipulate de articolul 102 din Codul scal,
comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile lega-
te la suma total a datoriei pasibil achitrii furnizorilor.
Not. n conformitate cu legislaia n vigoare trecerea T.V.A.
n cont (indiferent de faptul dac ea a fost achitat sau nu furnizoru-
lui) se permite doar n cazul cnd materialele au fost procurate pentru
efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de

ntreprinztor. Prin sintagma pentru efectuarea livrrilor impozabile
se subnelege c materialele cumprate urmeaz a consumate pen-
tru fabricarea produselor i/sau activelor biologice suplimentare care
n caz de nstrinare (vnzare, donare, eliberare ca plat n natur etc.)
se impoziteaz cu T.V.A. la una din cotele indicate n articolul 96 din
Codul scal.
Dac materialele cumprate sunt folosite pentru efectuarea li-
vrrilor mixte (reprezentate, de exemplu, de produse agricole n form
natural impozitate cu T.V.A. la cota de 8 % i de produse alimentare
pentru copii scutite de T.V.A.), atunci suma T.V.A. se reect prealabil
n debitul contului 226 Creane preliminare cu raportarea ulteri-
oar n baza proratei lunare n debitul contului 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul (n cuantumul aferent livrrilor impozabile),
precum i n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administra-
tive (n cuantumul aferent livrrilor scutite de T.V.A.).
n sfrit, dac materialele cumprate sunt folosite n exclusivi-
tate pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., atunci suma taxei n
cauz se raporteaz integral la consumuri sau cheltuieli14.
2. nregistrarea materialelor procurate contra plat (inclusiv de
la furnizori din strintate) n cazul cnd beneciarul bunurilor nu dis-
pune de certicat de pltitor de T.V.A.:
debit contul 211 Materiale,
comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
Not. n acest caz suma T.V.A. din factura scal a furnizoru-
lui autohton sau suma T.V.A. achitat vamei la introducerea bunurilor
importate pe teritoriul rii se include n costul (valoarea de intrare)
materialelor cumprate, fr abordarea unor conturi contabile supli-
mentare.
3. nregistrarea materialelor primite de la alte ntreprinderi sau
persoane zice ceteni (asociai, acionari, salariai ai entitii etc.) cu
titlul de mprumut n natur:
14
ns aceast reglementare a modului de reflectare a T.V.A. prevzut de articolul 102 alineatul (2) din
Codul fiscal contravine paragrafului 9 din S.N.C. 2 potrivit cruia impozitele nerecuperabile de organele
fiscale i legate de achiziionarea stocurilor urmeaz a fi incluse n costul (valoarea de intrare) acestora.

credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt sau 413
mprumuturi pe termen lung.
Not. n conformitate cu articolul 103 din Codul scal operai-
unile legate de gestionarea mprumuturilor se calic ca servicii nan-
ciare, iar bunurile transmise (primite) n calitate de mprumut n natur
nu se impoziteaz cu T.V.A. i se perfecteaz cu facturi.
4. Primirea materialelor de la alte ntreprinderi n contul rambur-
srii mprumuturilor acordate anterior n natur:
credit conturile 131 Investiii pe termen lung n pri nelega-
te, 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate etc.
Not. Formula contabil de mai sus se ntocmete n cazul cnd
locatarul mprumutului (mprumutatul) n conformitate cu contractul
ncheiat restituie ntreprinderii investitor bunuri de genul, calitatea i
cantitatea bunurilor fungibile primite. Activele materiale restituite se
perfecteaz cu facturi i nu se impoziteaz cu T.V.A. Dac, ns, m-
prumutatul restituie alte active materiale dect cele primite (de exem-
plu, semine de gru n schimbul seminelor de orz), atunci mpru-
mutul acordat n natur i reectat anterior ca investiii se consider
vnzare de active sub form de barter cu recunoaterea cheltuielilor,
veniturilor i calcularea taxei pe valoarea adugat. Totodat la suma
investiiilor n cauz se ntocmete o formul contabil de stornare.
5. nregistrarea materialelor neconsumabile primite de la fonda-
tori ca aport n capitalul statutar al ntreprinderii nou-create:
credit contul 311 Capital statutar n cazul recepionrii bu-
nurilor pn la nregistrarea de stat a entitii,
credit contul 313 Capital nevrsat n cazul recepionrii
bunurilor dup nregistrarea de stat a entitii.
6. Achiziionarea materialelor de la persoane zice ceteni care
nu sunt nregistrate ca ntreprinztori:
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Not. Dac materialele achiziionate nu fac parte din compo-

nena produselor totehnice i horticole n form natural, atunci din
sumele datorate cetenilor se reine impozit pe venit la sursa de plat
n mrime de 5 %. Impozitul n cauz nu se reine cnd materialele
achiziionate sunt reprezentate, de exemplu, de nutreuri (fn, porumb
sau gru furajer, dovleci etc.), puiei sau semine destinate consumului
intern (pentru necesitile de producie ale ntreprinderii) n calitate de
stocuri.
7. nregistrarea materialelor achiziionate prin intermediul sala-
riailor ntreprinderii cu sau fr acordarea prealabil a avansului:
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
sau 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
8. nregistrarea materialelor primite de la persoanele culpabile
n contul recuperrii prejudiciului material cu bunuri echivalente (de
exemplu, cu ciment, scndur ecarisat, ardezie . a.):
credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte ope-
raii.
Not. Ulterior datoria fa de persoana culpabil i creana aces-
teia se compenseaz reciproc (se trec n cont) prin debitarea contului
532 Datorii fa de personal privind alte operaii i creditarea
contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
9. nregistrarea materialelor neconsumabile primite de la asoci-
ai sau acionari ca aporturi suplimentare ale acestora cu scopul majo-
rrii capitalului statutar al ntreprinderii n funciune:
credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali partici-
pani.
Not. Dup nregistrarea de stat a modicrilor operate n actele
de constituire ale ntreprinderii datoria fa de asociai sau acionari
se deconteaz la majorarea capitalului statutar constituit anterior. Cu
aceast ocazie se debiteaz contul 537 Datorii fa de fondatori i
ali participani i se crediteaz contul 311 Capital statutar.
10. nregistrarea materialelor fabricate la ntreprindere n secii-

le industriale respective (de exemplu, articole de tmplrie, cherestea,
crmid ars, var stins etc.) sau dobndite n carierile exploatate (pia-
tr brut, nisip, prundi . a.):
credit contul 811 Activiti de baz.
Not. n mod analogic se reect deeurile furajere obinute la
ntreprindere n procesul condiionrii recoltei de cereale pe fare, la
punctul de triere a legumelor i fructelor etc.
11. nregistrarea pieselor de schimb uzate scoase de pe tractoare,
automobile i alte mijloace xe n procesul reparaiei acestora n ateli-
erul mecanic de reparaie al ntreprinderii:
credit contul 812 Activiti auxiliare.
12. nregistrarea materialelor obinute din casarea mijloacelor
xe (demolarea cldirilor, demontarea tractoarelor, defriarea livezilor
etc.) sau a obiectelor de mic valoare i scurt durat (bucirea mbr-
cmintei speciale, demontarea aparatelor electrice de uz casnic . a.)
n limitele valorii probabile rmase care a fost stabilit prin calcul la
punerea obiectelor n funciune sau eliberarea lor din depozit:
credit contul 123 Mijloace xe sau 213 Obiecte de mic
valoare i scurt durat.
Not. Dac valoarea probabil rmas n-a fost stabilit sau este
mai mic dect valoarea materialelor nregistrate, atunci diferena re-
spectiv se reect ca venituri din activitatea de investiii (n cazul ca-
srii mijloacelor xe) sau ca alte venituri operaionale (n cazul casrii
obiectelor de mic valoare i scurt durat).
13. Procurarea materialelor supuse accizelor15 (de exemplu, vi-
nuri brute, alcool etilic . a.) de la alte ntreprinderi ale Republicii Mol-
dova care sunt nregistrate ca pltitori de T.V.A.:
debit contul 211 Materiale la valoarea de cumprare a bu-
nurilor cu excluderea taxei pe valoarea adugat conform prevederilor
articolului 102 din Codul scal, precum i a accizelor n cazul cnd
15
Aceste bunuri pot fi numite de asemenea materiale accizate.
aceste bunuri (sau, mai precis, materii prime) sunt destinate fabricrii
unor produse supuse accizelor,
suma taxei pe valoarea adugat trecut n cont,
debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decont-
rile cu bugetul la suma accizelor indicat n coloana 10.9 Alt
informaie a exemplarului nti al facturii scale,
te la valoarea total a lotului de bunuri procurate pasibil achitrii
furnizorilor.
Not. Ulterior (dup achitarea accizelor furnizorilor, utilizarea
materialelor dup destinaie i expedierea produselor fabricate supuse
accizelor din ncperea de acciz) suma accizelor inclus prealabil n
componena creanelor pe termen scurt se trece n cont la decontrile
cu bugetul. Pentru aceasta se debiteaz contul 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul i se crediteaz contul 225 Creane pe ter-
men scurt privind decontrile cu bugetul. Totodat la determinarea
sumei accizelor care urmeaz a trecut n cont se ia n considerare
cuantumul materialelor consumate (prelucrate) i gradul de respectare
a normelor de consum.
Dac, ns, materialele supuse accizelor nu sunt destinate pro-
ducerii unor bunuri accizate, atunci suma accizelor indicat n factura
scal a furnizorului autohton sau achitat vamei n cazul operaiu-
nilor de import se include n costul (valoarea de intrare) materialelor
procurate. Pentru aceasta se debiteaz contul 211 Materiale i se
crediteaz contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale (cnd materialele au fost procurate de la furnizori au-
tohtoni) sau 229 Alte creane pe termen scurt (cnd materialele
au fost importate, iar accizele au fost pltite vamei prealabil sau n
momentul vmuirii mrfurilor).
14. Turnarea (repartizarea) unei pri din recolta de cereale n
fondul semincer sau furajer a crui mrime a fost determinat prin
calcul:

credit contul 216 Produse.
15. Reectarea micrii interne a materialelor stocate n legtur
cu transmiterea lor la alt depozit sau eliberarea spre decontare diferi-
tor gestionri (brigadieri, e de ferm, administratori, e de antier
etc.):
credit contul 211 Materiale.
16. Casarea materialelor consumate i/sau cheltuite care n mo-
mentul eliberrii de la depozit au fost trecute spre decontare brigadi-
erilor, elor de ferm, administratorilor i altor gestionari inclui n
lista persoanelor cu dreptul de a solicita livrarea materialelor din locul
pstrrii lor permanente:
debit conturile 121 Active materiale n curs de execuie, 811
Activiti de baz, 813 Consumuri indirecte de producie, 713
Cheltuieli generale i administrative etc.,
Not. Prin formula contabil de mai sus se reect casarea ma-
terialelor la care se constat un decalaj anumit ntre momentul eliber-
rii de la depozit i momentul utilizrii dup destinaie, este necesar un
control intern riguros pentru a asigura respectarea normelor de consum
i se emit documente primare de prol ngust. La astfel de materiale se
refer seminele, ngrmintele minerale, carburanii, materialele de
construcie i alte bunuri. De exemplu, materialul semincer se elibe-
reaz zilnic brigadierului spre decontare n baza ei-limit de ridicare
a valorilor materiale sau bonurilor (de uz intern), iar casarea semine-
lor ncorporate n sol se perfecteaz cu act de consum al seminelor i
materialului de plantat care se ntocmete mai trziu, dup ncheierea
semnatului pe ecare cmp i recepionarea lucrrilor de ctre agro-
nom sau alt persoan autorizat.
O formul contabil identic se ntocmete i n cazul casrii
materialelor eliberate de la depozit fr trecerea lor prealabil spre
decontare gestionarilor din subdiviziunile de producie sau diverse
servicii. Numai c n acest caz bunurile sunt casate la consumuri i/
sau cheltuieli nemijlocit din decontul magazionerilor sau elor de de-

pozit, cu emiterea unui singur document primar. De exemplu, livrarea
nutreurilor din locul pstrrii permanente i atribuirea valorii acestora
la consumurile directe privind ntreinerea animalelor se efectueaz
simultan, se perfecteaz cu borderou de consum al nutreurilor i se
reect n sistemul de conturi printr-o formul contabil de uz general
(debit contul 811 Activiti de baz, credit contul 211 Materi-
ale). n situaia examinat este inutil de a emite nc un document
primar sau de a ntocmi vreo formul contabil suplimentar. Con-
trolul utilizrii nutreurilor n aspect cantitativ se asigur i fr astfel
de aciuni, ntruct eptelul zilnic al animalelor este bine cunoscut (de
exemplu, din registrul de eviden a micrii animalelor i psrilor la
ferm), iar livrarea nutreurilor i administrarea lor efectivului ntrei-
nut se efectueaz n strict conformitate cu limitele de nutriie aproba-
te de conductorul ntreprinderii.
17. Transmiterea anvelopelor noi (procurate separat de mijloa-
cele de transport) de la depozit n exploatare:
debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente la cota-parte
a valorii anvelopelor care urmeaz a decontat la consumurile acti-
vitilor auxiliare sau cheltuielile generale i administrative n anul de
gestiune curent,
debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung la
cota-parte a valorii anvelopelor care urmeaz a decontat la consu-
murile activitilor auxiliare sau cheltuielile generale i administrative
n anii de gestiune urmtori,
credit contul 211 Materiale la costul (valoarea de intrare)
anvelopelor eliberate oferilor sau tractoritilor.
Not. Delimitarea cheltuielilor anticipate pe anii de gestiune
(curent i ulteriori) se efectueaz n dependen de parcursul normativ
de exploatare a anvelopelor i intensitatea utilizrii automobilelor sau
tractoarelor n diferite perioade ale anului. n continuare n ecare lun
n conformitate cu parcursul efectiv al anvelopelor cota respectiv a
cheltuielilor anticipate se atribuie la consumurile i/sau cheltuielile
perioadei de gestiune. Suma cheltuielilor anticipate pasibil decontrii
dup destinaie se determin ca produsul dintre parcursul efectiv al

anvelopelor n luna de gestiune i norma de decontare exprimat n lei
la un kilometru de parcurs. Recunoaterea consumurilor (cheltuielilor)
legate de utilizarea anvelopelor se reect prin formula contabil ur-
mtoare: debit conturile 812 Activiti auxiliare i/sau 713 Chel-
tuieli generale i administrative, credit contul 251 Cheltuieli an-
ticipate curente.
Printr-o formul contabil identic se reect i transmiterea n
exploatare a acumulatoarelor care au fost procurate separat de mij-
loacele de transport. n acest caz cheltuielile anticipate suportate de
ntreprindere se delimiteaz pe anii de gestiune n funcie de termenul
normativ de exploatare a acumulatoarelor i durata utilizrii mijloa-
celor tehnice n diverse perioade ale anului. Suma cheltuielilor antici-
pate spre decontare dup destinaie se a prin nmulirea duratei de
utilizare (n zile) a automobilelor sau tractoarelor n luna de gestiune
la norma de decontare exprimat n lei la o zi (sau schimb) de lucru a
mijloacelor tehnice respective.
n sfrit, trebuie de menionat c anvelopele i acumulatoarele
noi se elibereaz de la depozit doar n schimbul celor demontate. Dac
obiectele returnate la depozit au fost demontate de pe automobile sau
tractoare pn la ndeplinirea parcursului normativ al anvelopelor sau
pn la expirarea termenului normativ de exploatare a acumulatoare-
lor, atunci valoarea realizabil net a bunurilor returnate se stabilete
n funcie de gradul lor de utilitate i se reect n debitul contului 211
Materiale din creditul contului 251 Cheltuieli anticipate curen-
te. n cazul cnd parcursul normativ a fost ndeplinit sau termenul
normativ de exploatare a expirat, atunci valoarea anvelopelor i acu-
mulatoarelor demontate i returnate se atribuie la alte venituri opera-
ionale.
18. Casarea materialelor (de exemplu, crbune, lemn pentru foc,
deeuri furajere de culturi cerealiere etc.) transmise angajailor sau
pensionarilor n calitate de ajutor material:
debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte opera-
ii sau 539 Alte datorii pe termen scurt,

Not. Prealabil la calcularea ajutorului material (cu adugarea
sumei T.V.A. aferent bunurilor care se preconizeaz de a transmise)
n baza ordinului (dispoziiei) conductorului ntreprinderii se debitea-
z contul 713 Cheltuieli generale i administrative16 i se credi-
teaz conturile menionate mai sus pentru evidena datoriilor. La etapa
nal a acestui act de sprijin al persoanelor nevoiae (adic dup eli-
berarea materialelor de la depozit) se calculeaz T.V.A. de la valoarea
de bilan a bunurilor nstrinate prin debitarea contului 532 Datorii
fa de personal privind alte operaii sau 539 Alte datorii pe ter-
men scurt i creditarea contului 534 Datorii privind decontrile
cu bugetul.
19. Transmiterea materialelor (de exemplu, semine, nutreuri,
produse petroliere . a.) altor ntreprinderi n calitate de mprumuturi
n natur:
debit conturile 131 Investiii pe termen lung n pri nelega-
te, 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate etc.,
Not. n conformitate cu articolul 103 din Codul scal acorda-
rea mprumuturilor (indiferent de forma acestora monetar sau na-
tural) se calic ca servicii nanciare i nu se impoziteaz cu T.V.A.
Totodat n conformitate cu articolul 867 din Codul civil al Republi-
cii Moldova mprumutul acordat n natur trebuie rambursat de ctre
mprumutat cu bunuri de genul, calitatea i cantitatea bunurilor primi-
te (adic cu bunuri identice).
20. Decontarea valorii de bilan a materialelor n legtur cu vn-
zarea lor, nstrinarea n baz de barter, eliberarea cu titlul de plat a
salariului n natur sau de achitare a datoriilor de arend fa de propri-
etarii cotelor echivalente de pmnt, transmiterea ca aport n capitalul
statutar al altor ntreprinderi etc.:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
16
n dependen de sursa acordrii ajutorului material pot fi debitate i alte conturi (de exemplu, pentru
evidena rezervelor, profitului nerepartizat al anilor precedeni etc.).
Not. n funcie de direcia de ieire a materialelor formula con-

tabil de mai sus este succedat de numeroase alte formule contabile.
De exemplu, n cazul vnzrii materialelor altor ntreprinderi dup de-
contarea valorii de bilan a activelor ieite prin formula contabil de
mai sus n sistemul de conturi se reect consecutiv astfel de fapte
economice:
a) calcularea venitului din vnzri (debit contul 221 Creane
pe termen scurt aferente facturilor comerciale, credit contul 612
Alte venituri operaionale);
b) calcularea taxei pe valoarea adugat de la valoarea de vn-
zare a materialelor ieite (debit contul 221 Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale, credit contul 534 Datorii pe ter-
men scurt privind decontrile cu bugetul);
c) ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori (debit con-
tul 242 Conturi curente n valut naional sau alt cont destinat
evidenei mijloacelor bneti, credit contul 221 Creane pe termen
scurt aferente facturilor comerciale).
n cazul nstrinrii materialelor n baz de barter dup formulele
contabile a i b se procedeaz la nregistrarea bunurilor primite n
schimb (debit conturile 211 Materiale, 212 Animale la cretere i
ngrat, 216 Produse etc., credit contul 521 Datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale), trecerea n cont a taxei pe va-
loarea adugat aferent bunurilor primite (debit contul 534 Datorii
pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale), compen-
sarea reciproc a creanelor i datoriilor generate de operaiunea de
schimb a materialelor pe bunuri neidentice (debit contul 521 Dato-
rii pe termen scurt privind facturile comerciale, credit contul 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale) etc.
Dac materialele au fost eliberate salariailor ca plat n natur
pentru prestaiile de munc, atunci dup decontarea valorii de bilan a
activelor ieite se reect consecutiv urmtoarele fapte economice:
a) calcularea venitului din nstrinarea bunurilor (debit contul
227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit contul 612
Alte venituri operaionale);
b) calcularea T.V.A. aferent bunurilor ieite (debit contul 227

Creane pe termen scurt ale personalului, credit contul 534 Da-
torii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul);
c) stingerea creanelor pe seama datoriilor fa de salariai (debit
contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului).
n cazul nstrinrii materialelor cu titlul de plat de arend de
asemenea se ntocmesc nc trei formule contabile care se aseamn
dup esena economic a evenimentelor reectate cu formulele conta-
bile precedente. Deosebirea const n aceea c n formulele contabile
premergtoare n schimbul contului 227 Creane pe termen scurt
ale personalului se utilizeaz contul 229 Alte creane pe termen
scurt, iar contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii este substituit de contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Totodat trebuie de menionat c n cazul achitrii plilor pentru aren-
da terenurilor agricole cu materiale (precum i cu orice alte active) din
suma plii corespunztoare nu se reine impozit pe venit n mrime
de 5 %.
n sfrit, la transmiterea materialelor ca aport n capitalul sta-
tutar al altor ntreprinderi dup recunoaterea cheltuielilor, veniturilor
i datoriilor curente fa de buget privind T.V.A. prin formule conta-
bile identice cu cele ntocmite n cazul vnzrii bunurilor examinate
se procedeaz la compensarea reciproc a creanelor i datoriilor be-
neciarilor de investiii pe termen lung. Pentru aceasta se debiteaz
contul 539 Alte datorii pe termen scurt i se crediteaz contul 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. Preala-
bil la calcularea datoriei privind aciunile i/sau cotele de participaie
subscrise, dar neachitate suma pasibil achitrii cu materiale se reec-
t n componena investiiilor prin debitarea contului 131 Investiii
pe termen lung n pri nelegate i creditarea contului 539 Alte
datorii pe termen scurt.
21. Casarea materialelor distruse (degradate) n urma calamiti-
lor naturale (inundaii, alunecri de teren, cutremure de pmnt . a.),
incendiilor i accidentelor:
debit contul 723 Pierderi excepionale,

Not. Dac evenimentele excepionale de mai sus nu s-au pro-
dus din vina salariailor ntreprinderii sau unor persoane tere, atunci
T.V.A. aferent materialelor distruse (degradate) i trecut n cont la
procurarea acestora urmeaz a restabilit la decontrile cu bugetul.
n acest scop se debiteaz contul 723 Pierderi excepionale i se
crediteaz contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Totodat politica de contabilitate a ntreprinderii poate s prevad ca
suma T.V.A. s e acoperit pe seama cheltuielilor generale i admi-
nistrative.
Compartimentul 2. PARTICULARITILE
CONTABILITII UNOR TIPURI DISTINCTE
DE MATERIALE, PRECUM I A UNOR
OPERAIUNI SPECIFICE CU MATERILALE
Particularitile contabilitii carburanilor i lubrianilor.

n procesul exploatrii mijloacelor de transport auto (de mrfuri, de
pasageri i speciale) este important de asigurat consumul raional i
economicos att al carburanilor (benzin, motorin, gaze petroliere
licheate i gaze naturale comprimate), ct i al lubrianilor (uleiuri
de motoare, de transmisie i hidraulice, uleiuri i lichide speciale, lu-
briani plastici). n acest scop pe ecare foaie de parcurs n parte
semnat de persoanele autorizate i nsoit de documentele justi-
cative care conrm volumul lucrrilor efectuate (n kilometri, tone-
kilometru sau ore de staionare cu motorul n funciune n ateptarea
ncrcrii sau pasagerilor n perioada rece a anului) se determin con-
sumul normativ de combustibil cu ajutorul relaiilor stabilite prin ordi-
nul Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr. 172 din
9 decembrie 2005. Aceste relaii sunt obligatorii pentru toi subiecii
economici, indiferent de apartenena ramural, forma de proprietate i
statutul juridic de organizare a entitii (societate pe aciuni, coopera-
tiv agricol de producie, societate cu rspundere limitat, gospodrie

rneasc etc.). Din relaiile menionate n activitatea operaional a
ntreprinderilor agricole cel mai frecvent se aplic urmtoarele:
n cazul
autoturismelor.......................Qn = 0,01 Hs S (1 + 0,01 D); (2)
n cazul
autobuzelor............Qn = 0,01 Hs S (1 + 0,01 D) + Hn Tn; (3)
n cazul camioanelor
cu obloane...........Qn = 0,01 (Hsan S + Hv V) (1 + 0,01 D); (4)
n cazul auto-
basculantelor..........Qn = 0,01 Hsanc S (1 +0,01 D) + Hz Z; (5)
n cazul automobilelor speciale i
specializate...........Qn = (0,01 Hsc S + Hu Tu) (1 + 0,01 D). (6)
Simbolurile din relaiile (2) (6) au urmtoarele semnicaii:
Qn consumul normativ de combustibil, litri;
Hs norma de baz de consum al combustibilului aferent par-
cursului automobilului n stare echipat, litri la 100 km;
S parcursul automobilului, km;
D recticarea (majorarea sau reducerea) total a normei de
baz de consum al combustibilului, %;
Hn norma de consum al combustibilului n cazul utilizrii n-
clzitoarelor autonome titulare, litri pe or;
Tn timpul (durata) de lucru al automobilului cu nclzitoarele
conexate, ore;
Hsan norma de consum al combustibilului aferent parcursului
automobilului sau trenului auto n stare echipat fr marf, litri la 100
km;
Hv norma de consum al combustibilului la lucrrile de trans-
port, litri la 100 tkm;
V volumul lucrrilor de transport, tkm;
Hsanc norma de consum al combustibilului pentru autobascu-
lant sau trenul auto basculant, litri la 100 km;
Hz norma suplimentar de consum al combustibilului la ecare
curs cu marf a autobasculantei sau trenului auto basculant, litri;
Z numrul de curse cu marf pe schimb sau ziua de lucru;

Hsc norma individual de consum al combustibilului aferent
parcursului automobilului special, litri la 100 km;
Hu norma de consum al combustibilului la exploatarea utila-
jului special (compresoare, instalaii de foraj, cisterne, macarale etc.),
litri pe or sau litri la executarea unei operaiuni;
Tu timpul (durata) de funcionare (exploatare) a utilajului spe-
cial, ore sau numrul de operaiuni executate.
n cazul exploatrii camioanelor cu obloane indicatorul Hsan se
determin cu ajutorul relaiei de mai jos:
Hsan = Hs + Hg Gr, (7)
unde Hg norma de consum al combustibilului aferent greutii
(masei) suplimentare a remorcii sau semiremorcii, litri la 100 tkm;
Gr greutatea (masa) proprie a remorcii sau semiremorcii,
tone.
Dac calculele se efectueaz pentru autobasculante, atunci indi-
catorul Hsanc din relaia (5) se determin astfel:
Hsanc = Hs + Hv (Gr + 0,5 q), (8)
unde q tonajul sau capacitatea de ncrcare a remorcii sau se-
miremorcii, tone;
(0,5 q) tonajul remorcii sau semiremorcii n cazul utilizrii
capacitii de ncrcare n mrime de 50 %, tone.
Dup cum rezult din relaiile (2) (8), toate calculele legate
de monitorizarea utilizrii raionale a combustibilului n procesul ex-
ploatrii mijloacelor de transport auto se axeaz pe norma de baz de
consum al carburanilor exprimat n litri la 100 km de parcurs al auto-
mobilelor n stare echipat17. La rndul su, norma de baz depinde de
construcia automobilului i agregatelor acestuia, de categoria, tipul i
destinaia materialului rulant auto, de felul combustibilului utilizat i
ia n considerare starea echipat a mijlocului de transport, ruta tipizat
i regimul de circulaie n exploatare.
n tabelul 8 sunt prezentate normele de baz de consum al car-
buranilor la unele mrci de automobile, aprobate prin ordinul Mi-
17
Se consider echipat automobilul care este nzestrat cu toate accesoriile necesare: combustibil, anvelo-
pe de schimb, garnitur de scule, tend, prelat etc.
nisterului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor Cu privire la

aprobarea Normelor de consum de combustibil i lubriani n
transportul auto nr. 172 din 9 decembrie 2005.
Tabelul 8
Norme de consum al carburanilor la unele mrci de
automobile, litri la 100 km de parcurs
Marca, modelul i modicaia Norma Felul

automobilului de baz carburanilor
1 2 3
Autoturisme produse n Federaia Rus
VAZ 21043 8,3 Benzin
VAZ 21099 1,5 i 7,5 Benzin
VAZ 2302 Bizon
(VAZ-2121-4L-1, 57-78-4M) 11,5 Benzin
GAZ 3102 12,0 Benzin
GAZ 31029 (Rover 4L-1, 994-140-5M) 11,5 Benzin
IJ 2717 (VAZ-2106-4L-1, 569-75-5M) 9,4 Benzin
Moscvici 2142 Ivan Calita
(Renault-4L-1, 988-145-5M) 10,2 Benzin
UAZ 3159 Bars 16,5 Benzin
Autoturisme produse n ri industrial dezvoltate
Ford Scorpio 2.0 8,5 Benzin
Skoda Felicia Combi LX 1.3 7,3 Benzin
Skoda Octavia 1.6 7,8 Benzin
Volkswagen Vento GL 1.8 9,0 Benzin
Camioane cu obloane produse n rile C. S. I.
GAZ 33073 24,9 Benzin
GAZ 3309 17,0 Motorin
ZIL 431410 31,0 Benzin
ZIL 4334 25,3 Motorin
CamAZ 5320 25,0 Motorin
MAZ - 6303 26,0 Motorin
Cu ajutorul unor coecieni de recticare prevzui n ordinul

menionat normele de baz de consum al carburanilor se actualizeaz
i se aduc n concordan cu condiiile concrete de utilizare a materia-
lului rulant auto (starea drumurilor, termenul de exploatare a automo-
bilelor, perioada anului, viteza de circulaie etc.). Astfel, prin ordinul
(decizia, hotrrea) conductorului ntreprinderii agricole normele de
baz pot majorate n cazul:
exploatrii automobilelor n perioada de iarn cu 10 %;
utilizrii mijloacelor de transport pe drumuri de uz general (ca-
tegoriile I, II i III) cu plan complicat cnd n medie la un kilometru de
traseu revin mai mult de 5 viraje cu raza mai mic de 40 metri pn
la 10 %;
transportrii bunurilor nestandardizate cu gabarite mari, mr-
furilor periculoase (tuburi cu oxigen, butelii cu gaze licheate etc.) i
articolelor fragile din sticl n cazul cnd viteza de circulaie constituie
20-30 km/or pn la 15 %, iar dac viteza de circulaie nu depete
10 km/or pn la 35 %;
parcurgerii primei mii de kilometri de ctre automobilele noi18,
precum i de ctre automobilele reparate capital pn la 10 %;
folosirii automobilelor cu termenul efectiv de exploatare mai
mare de 5 ani pn la 5 %, iar dac termenul menionat depete 8
ani pn la 10 %;
funcionrii camioanelor i furgoanelor n cadrul ntreprin-
derilor fr luarea n considerare a masei mrfurilor transportate (de
exemplu, la livrarea paletelor cu rsad de tutun sau culturi legumicole
din sere sau solarii n cmp deschis, la utilizarea automobilelor menio-
nate n calitate de transport tehnologic al subdiviziunilor de producere
a crmizilor, conservelor, cherestelei i altor bunuri de origine indus-
trial etc.) pn la 10 %;
micrii camioanelor i autobasculantelor pe cmp, prin livad
sau vie n procesul recoltrii i/sau evacurii produselor totehnice i
horticole colectate pn la 20 % (dac automobilele echipate circul
n gol) sau pn la 40 % (dac automobilele sunt ncrcate complet sau
parial);
18
n aceast perioad se consider c automobilele sunt supuse rodajului.
utilizrii automobilelor n perioada sezonier a drumurilor des-

fundate de ploi i apa zpezilor topite, precum i acoperite cu troiene
sau polei pn la 35 % (n cazul drumurilor de categoriile I, II i III)
sau pn la 50 % (n cazul drumurilor de categoriile IV i V) etc.
Cuantumul concret de majorare a normelor de baz de consum
al carburanilor n limitele de mai sus admise de cadrul normativ n vi-
goare se stabilete de sine stttor de ecare ntreprindere n baza unor
observri i msurri periodice. Ulterior, n dependen de modicarea
condiiilor de exploatare a materialului rulant auto i de realizrile en-
titii n domeniul economisirii produselor petroliere, se poate proceda
la revizuirea (reducerea) acestui cuantum. n particular, la micorarea
consumului relativ de combustibil i excluderea treptat a exagerrilor
de date privind parcursul efectuat sau tracul de mrfuri nregistrat
poate contribui elaborarea i implementarea unui sistem exibil de sti-
mulare material a oferilor bazat pe identicarea documentar ope-
rativ a abaterilor de la normele n vigoare, sancionarea persoanelor
culpabile prin reinerea parial sau total a valorilor supraconsumului
din salariu i premierea difereniat a angajailor fruntai n funcie
de volumul carburanilor economisii. Totodat pentru a asigura via-
bilitatea i eciena unui astfel de sistem este necesar ca msurile de
stimulare s prevaleze asupra msurilor de constrngere, iar baza lui
empiric s e transparent, demonstrabil i explicit pentru toi uti-
lizatorii interni i externi.
Dac ntreprinderea procur mijloace de transport auto pentru
care n ordinul respectiv al Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor nu sunt indicate normele de baz de consum al combusti-
bilului, atunci conductorul entitii are dreptul de a pune n aplicare
norme temporare, conducndu-se de datele din documentaia tehnic
parvenit de la uzina productoare.
Normele de consum al uleiurilor sunt stabilite n litri la 100 de
litri de carburani consumai, iar normele de consum al lubrianilor
plastici n kilograme la aceeai baz de calcul. Pentru automobilele
cu termenul de exploatare mai mare de cinci ani, precum i pentru
mijloacele de transport care au fost supuse reparaiei capitale normele
de consum al uleiurilor se majoreaz pn la 20 %.
Normele de consum al lubrianilor variaz n dependen de

tipul automobilelor (autoturisme, autobuze, camioane cu obloane,
automobile de traciune, autobasculante i furgoane) i felul (grupul)
lubrianilor (uleiuri de motoare, uleiuri de transmisie i hidraulice,
uleiuri i lichide speciale, lubriani plastici). Astfel, pentru toate mo-
delele i modicaiile autoturismelor de marca VAZ normele de consul
al lubrianilor (n litri sau kg la baza stabilit de calcul) constituie
respectiv 0,6; 0,1; 0,03 i 0,1 (n succesiunea felurilor de lubriani
expus mai sus).
Consumurile lichidelor de frn, de rcire i altor tipuri de li-
chide de lucru se normeaz n mod descentralizat, n conformitate cu
recomandrile uzinelor productoare, instruciunile de exploatare etc.
n continuare sunt prezentate trei exemple de determinare a con-
sumului normativ de combustibil n baza relaiilor menionate anterior
cu aplicarea unor semnicaii diverse ale coecientului de recticare D.
Exemplul 3. Conform foii de parcurs al autoturismului din 17
ianuarie 2011 automobilul de marca UAZ 3159 Bars aat la dispo-
ziia conductorului ntreprinderii agricole Plai natal S.R.L. a efec-
tuat un parcurs de 120 km. Automobilul a fost procurat de gospodrie
i pus n funciune n martie 2001. Prin ordinul angajatorului pentru
anul de gestiune curent sunt n vigoare urmtorii coecieni de rec-
ticare (majorare) a normei de baz de consum al benzinei stabilit
de ministerul autorizat pentru marca dat de autoturisme produse n
Federaia Rus:
0,1 (sau 10 %) n cazul exploatrii automobilelor n perioada
de iarn;
0,09 (sau 9 %) n cazul n care termenul de utilizare a auto-
mobilelor depete 8 ani.
Conform datelor din tabelul 1 norma de baz de consum al ben-
zinei pentru marca dat de automobile este egal cu 16,5 litri la 100
km de parcurs.
Astfel, n consecina substituirii simbolurilor din relaia (2) cu
semnicaiile acestora din condiiile exemplului de mai sus consumul
normat de combustibil va constitui:
Qn = 0,01 16,5 120 (1 + 0,01 19) =

= 0,01 16,5 120 1,19 = 23,562 23,6 litri.
Not. n calculul prezentat numrului 19 reprezint rezultatul
nsumrii a dou mrimi relative exprimate n procente (10 % i 9 %).
Exemplul 4. Conform foii de parcurs al camionului din 12 iulie
2011 automobilul cu obloane de marca GAZ 33073 (fr remorc) a
parcurs distana de 130 km i a efectuat lucrri de transport n volum
de 180 tkm. Volumul lucrrilor de transport a fost determinat ca produ-
sul dintre cantitatea frunzelor verzi de tutun colectate (30 tone) i dis-
tana medie de transportare a recoltei brute din plantaii la usctoriile
de tip deschis (6 km). Automobilul a fost procurat de gospodrie i pus
n funciune n noiembrie 2004. n iunie 2011 camionul a fost reparat
capital. Ca urmare, durata lui de funcionare util s-a majorat cu doi
ani. Din momentul ncheierii reparaiei capitale i pn la ziua de lu-
cru examinat camionul a parcurs 800 km. Prin ordinul angajatorului
pentru anul de gestiune curent sunt n vigoare urmtorii coecieni de
recticare (majorare) a normei de baz de consum al benzinei stabilit
de ministerul autorizat pentru marca dat de camioane produse n Fe-
deraia Rus:
mobilelor depete 5 ani;
0,08 (sau 8 %) n cazul parcurgerii primei mii de kilometri de
ctre automobilele supuse reparaiei capitale;
0,30 (sau 30 %) n cazul micrii automobilelor ncrcate
complet sau parial pe cmp (plantaie) n procesul recoltrii i/sau
evacurii produselor colectate.
n afar de aceasta, dac lucrrile de transport se msoar n to-
ne-kilometru, atunci norma de baz de consum al benzinei se majorea-
z cu 2 litri pentru ecare ton de mrfuri utile transportate la distana
de 100 km, adic pentru ecare 100 tkm.
Conform datelor din tabelul 8 norma de baz de consum al ben-
zinei pentru marca dat de automobile este egal cu 24,9 litri la 100
km de parcurs.
Astfel, n consecina substituirii simbolurilor din relaia (4) cu

semnicaiile acestora din condiiile exemplului de mai sus consumul
normat de combustibil va constitui:
Qn = 0,01 (24,9 130 + 2 180) (1 + 0,01 42) =
= 0,01 (3237 + 360) 1,42 = 51,0774 51,1 litri.
Not. n calculul prezentat numrul 42 reprezint rezultatul n-
sumrii a trei mrimi relative exprimate n procente (4 %, 8 % i 30 %).
Exemplul 5. Conform foii de parcurs al camionului din 25 ia-
nuarie 2011 automobilul cu obloane de marca CamAZ-5320 cuplat
cu remorca de marca GKB-8350 a parcurs distana de 400 km i a
efectuat lucrri de transport n volum de 4500 tkm. Volumul lucrrilor
de transport a fost determinat ca produsul dintre cantitatea crmizilor
ambalate (22,5 tone) i distana de transportare a acestora de la furni-
zor pn la depozitul gospodriei agricole (200 km). Automobilul a fost
procurat de la alt ntreprindere cu o uzur zic i moral avansat,
iar dup reparaia capital efectuat n vara anului 1998 a fost pus n
funciune. Masa (greutatea) remorcii echipate de marca dat este egal
cu 3,5 tone. Prin ordinul angajatorului pentru anul de gestiune curent
sunt n vigoare urmtorii coecieni de recticare (majorare) a normei
de baz de consum al motorinei stabilit de ministerul autorizat pentru
marca dat de camioane produse n Federaia Rus:
0,1 (sau 10 %) n cazul exploatrii automobilelor n perioada
de iarn;
mobilelor depete 8 ani.
n afar de aceasta, dac lucrrile de transport se msoar n tone-
kilometru, atunci norma de baz de consum al motorinei se majoreaz
cu 1,3 litri pentru ecare ton de mrfuri utile transportate la distana
de 100 km, adic pentru ecare 100 tkm. n cazul n care camionul
este utilizat n cuplu cu o remorc sau semiremorc se aplic aceeai
corecie (adic de 1,3 litri de motorin la ecare ton de mas proprie
a remorcii sau semiremorcii remorcat la distana de 100 km).
Conform datelor din tabelul 8 norma de baz de consum al mo-
torinei pentru marca dat de automobile este egal cu 25 litri la 100
km de parcurs.
Astfel, n consecina substituirii simbolurilor din relaiile (7) i

(4) cu semnicaiile acestora din condiiile exemplului de mai sus vom
obine:
Hsan = 25 + 1,3 3, 5 = 29,55 litri la 100 km de parcurs;
Qn = 0,01 (29,55 400 + 1,3 4500) (1 + 0,01 19) =
= 0,01 (11820 + 5850) 1,19 = 210,273 210,3 litri.
Not. Numrul 19 din cel de-al doilea calcul reprezint rezulta-
tul nsumrii a dou mrimi relative exprimate n procente (10 % i 9 %).
Trebuie de menionat c n contabilitatea nanciar i de gesti-
une a ntreprinderilor agricole combustibilul primit spre decontare de
ctre oferi cu menionarea cantitii acestuia n a-limit de ridicare
a valorilor materiale i foaia de parcurs deschis pe un schimb, zi de
lucru, lun calendaristic sau curs ndelungat se caseaz la consumu-
rile activitilor auxiliare sau cheltuielile generale i administrative n
mrime efectiv. Consumul efectiv de combustibil se determin aparte
pe ecare automobil n succesiunea urmtoare: la stocul de combusti-
bil din rezervor la nceputul lunii se adaug cantitatea de combustibil
alimentat pe parcursul lunii curente i se scade stocul de combustibil
din rezervor la nele lunii. Datele privind stocurile de combustibil din
rezervor la nceputul i la sfritul lunii sunt preluate din procesul-
verbal de inventariere a acestora, iar datele privind cantitatea de com-
bustibil alimentat din a-limit sau alt document primar utilizat la
ntreprindere. La rndul su, inventarierea stocurilor de carburani n
rezervoare se efectueaz prin nscrierea indicaiilor aparatelor de m-
surat combustibil ale mijloacelor de transport auto.
De menionat c consumul efectiv de combustibil n funcie de
circumstane concrete19 poate mai mic, egal sau mai mare dect con-
sumul normativ de combustibil determinat cu ajutorul relaiilor men-
ionate mai sus. n primele dou cazuri costul carburanilor utilizai
se calic n scopuri scale ca cheltuial ordinar i necesar, ind
recunoscut ca deducere fr nici o restricie sau condiie suplimentar.
Dac, ns, consumul efectiv de combustibil depete consumul nor-
mativ, diferena obinut trebuie conrmat prin calcule i perfectat
19
Inclusiv din cauza aplicrii incorecte a relaiilor de calcul din ordinul Ministerului Transporturilor i
Gospodriei Drumurilor nr. 172 din 9 decembrie 2005.
documentar, iar la determinarea venitului impozabil ea nu se permite

spre deducere, urmnd a exclus din componena cheltuielilor su-
portate ale perioadei de gestiune. Asemenea abordare rezult din pre-
vederile articolului 24 alineatul (10) din Codul scal i din coninutul
dispoziiilor generale ale Ordinului cu privire la aprobarea Norme-
lor de consum de combustibil i lubriani n transportul auto.
Pentru a asigura respectarea necondiionat a actelor legislative
i normative n vigoare la capitolul consumului de produse petroliere
i a spori cointeresarea material a oferilor n utilizarea ecient i
raional a carburanilor i lubrianilor se recomand de a deschide
pe ecare gestionar o personal cu indicarea lunar n ea a datelor
aferente consumului normativ, consumului efectiv i diferenei dintre
aceste dou mrimi (cu semnul plus sau minus). nscrierile n a
personal se efectueaz n litri (cu excepia lubrianilor plastici a c-
ror micare se reect n kg). Datele necesare pentru completarea ei
menionate sunt preluate nemijlocit din foile de parcurs vericate i
prelucrate n contabilitate sau din borderoul cumulativ de eviden a
lucrului transportului auto.
n practic sunt cazuri cnd n schimbul combustibilului de baz
care la staia de alimentare contractat temporar lipsete la comanda
oferului n rezervor se toarn benzin sau motorin de alt marc, de
o calitate inferioar i cu alt pre de comercializare. n astfel de situ-
aii informaia din e se difereniaz pe mrci de carburani, ceea ce
permite de a determina mai corect suma economisirii sau supraconsu-
mului.
Din punct de vedere tehnic completarea elor personale nu pre-
zint nici o dicultate. ns contabilul sau alt salariat nsrcinat cu
aceast misiune trebuie s cunoasc bine normele de consum al carbu-
ranilor i lubrianilor i modul lor de aplicare n condiiile concrete
ale gospodriei, s e capabil de a efectua vericarea reconveniona-
l a documentelor i de a divulga exagerrile la capitolul serviciilor de
transport prestate. Despre toate cazurile de supraconsum considerabil
sau economisire ireal ea trebuie s informeze imediat conductorul
ntreprinderii n vederea lurii unor msuri urgente pentru identica-
rea i nlturarea cauzelor acestor evenimente negative.
Premiile calculate oferilor ntr-un cuantum anumit de la va-

loarea produselor petroliere economisite se includ n salariul brut al
angajailor i n dependen de posibilitile ntreprinderii, regulamen-
tul intern cu privire la retribuirea muncii i politica de contabilitate
aprobat se atribuie la consumuri (cheltuieli) sau se acoper pe seama
unor surse speciale proprii (debit conturile 811 Activiti de baz,
713 Cheltuieli generale i administrative, 332 Prot nereparti-
zat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni etc., credit contul
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii). Supra-
consumul de carburani i lubriani condiionat de iresponsabilitatea
i abuzurile oferilor (de exemplu, n cazul utilizrii mijloacelor de
transport n interese personale, comercializrii nesancionate a unei
pri din combustibilul alimentat la solicitarea persoanelor tere etc.)
se compenseaz parial sau integral n baza ordinului (dispoziiei, ho-
trrii) conductorului ntreprinderii prin reinerea nemijlocit din sa-
lariu sau se atribuie la creanele angajailor. n acest scop se debiteaz
contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
(la ndreptarea salariului spre plat) sau 227 Creane pe termen
scurt ale personalului (n cazul n care remuneraiile nc n-au fost
calculate sau cuantumul total al reinerilor n cauz la ecare plat a
salariului depete 20 % din mrimea acestuia cuvenit angajatului)
i se crediteaz contul 812 Activiti auxiliare sau 612 Alte veni-
turi operaionale (dac anterior produsele petroliere utilizate n pro-
cesul exploatrii autoturismelor cu destinaie de serviciu au fost casate
n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative).
n registrele contabile i la depozitul de produse petroliere sau
punctul staionar de alimentare a tehnicii autopropulsate combustibi-
lul parvenit contra plat de la furnizori se trece la intrri n uniti de
volum (litri) i de mas (kg) cu indicarea concomitent a densitii i
temperaturii carburanilor n registrul de magazie sau ele de maga-
zie ale materialelor. Fiele se deschid de ctre magazioner sau opera-
torul punctului de alimentare pe ecare tip i marc de combustibil.
n mod analogic se procedeaz i cu ntitularea paginilor din registrul
de magazie, inndu-se totodat cont de experiena anului precedent
i frecvena posibil a operaiunilor de primire i eliberare a carbu-

ranilor n anul de gestiune curent. Ridicarea combustibilului de ctre
utilizatori i trecerea lui spre decontare oferilor, tractoritilor i com-
binerilor se efectueaz n baza elor-limit cu nscrierea volumului n
litri. La nele lunii sau o dat n decad magazionerul sau operatorul
punctului de alimentare ntocmete i prezint n contabilitate raportul
privind micarea carburanilor i lubrianilor la care anexeaz toate
documentele primare justicative. Datele din raport aferente solduri-
lor existente la nceputul lunii20 i tuturor procurrilor se indic sub
form de fracie n care numrtorul semnic masa, iar numitorul
volumul. Consumul i toate celelalte ieiri ale combustibilului, pre-
cum i soldurile la nele lunii se reect numai n expresie volumetri-
c. Dup vericarea raportului contabilul nsrcinat cu monitorizarea
micrii carburanilor recalculeaz ieirile n uniti de mas (kg). La
recalculare se conduc de densitatea medie ponderat a unui sau altui
tip (marc) de carburani din luna de gestiune. Modul de determinare
a acestui indicator este ilustrat prin urmtorul exemplu.
Exemplul 6. Pe 1 august 2011 la depozitul gospodriei agricole
Batina S.R.L. se aau n stoc 4945 litri de benzin de marca AI 95
cu densitatea 0,728 g/cm3. Pe parcursul lunii au avut loc urmtoarele
procurri: pe 8 august 8470 litri cu densitatea 0,732 g/cm3, pe 17 au-
gust 6942 litri cu densitatea 0,739 g/cm3, pe 24 august 5890 litri cu
densitatea 0,730 g/cm3 i pe 29 august 8719 litri cu densitatea 0,734
g/cm3. Astfel, densitatea medie ponderat a benzinei va constitui 0,733
g/cm3 [(4945 0,728) + (8470 0,732) + (6942 0,739) + (5890
0,730) + (8719 0,734)] : (4945 + 8470 + 6942 + 5890 + 8719).
Determinarea corect a densitii medii ponderate a combusti-
bilului este extrem de important, deoarece chiar i majorarea ei ne-
semnicativ (cu cteva sutimi sau miimi de gram) poate conduce la
casarea ilicit a carburanilor n proporii mari.
Masa i volumul combustibilului rmas n stoc la nele lunii la
diferii gestionari se stabilesc prin calcul i urmeaz a conrmate n
procesul inventarierii.
20
Care n mod obligatoriu se aduc n concordan cu datele efective stabilite cu ocazia inventarierii.
Toate msurrile legate de determinarea cantitii produselor pe-

troliere trebuie efectuate cu urmtoarea precizie: nlimea de mplere
a cisternei sau altei capaciti plus-minus un milimetru, densitatea
carburanilor plus-minus 0,005 g/cm3, temperatura carburanilor
plus-minus 1oC. Densitatea i temperatura carburanilor se msoar
cu ajutorul areometrului (densimetrului), iar nlimea de mplere a
cisternei sau altei capaciti cu ajutorul unei tije metalice gradate.
Scara de sus a areometrului indic densitatea, iar cea de jos tempe-
ratura combustibilului.
Gospodriile agricole pot procura carburani nu numai n form
natural, dar i n form de tichete. Valoarea i cantitatea combusti-
bilului cumprat n form de tichete se reect separat de valoarea i
cantitatea carburanilor procurai n natur. Concomitent existena i
micarea numeric a tichetelor pe tipuri de combustibil i nominalul
tichetelor (cantitatea de combustibil indicat n tichet care urmeaz
a eliberat de staia de alimentare la prezentarea acestuia de ctre
ofer sau alt angajat al ntreprinderii) urmeaz a reectat n contul
extrabilanier 951 Formulare cu regim special cu deschiderea unui
borderou special cu urmtoarele coloane:
tipul i marca combustibilului;
nominalul tichetului, litri;
soldul la nceputul lunii;
intrri;
ieiri;
soldul la nele lunii.
n coloanele 3-6 datele se nscriu n form de fracie: la numr-
tor numrul (cantitatea) tichetelor, iar la numitor volumul combus-
tibilului. Pentru o ilustrativitate mai mare a nscrierilor n gospodrii
se poate proceda i altfel (de exemplu, prin divizarea coloanelor n
cauz n dou subcoloane din care prima este destinat reectrii nu-
mrului tichetelor intrate, ieite sau aate n stoc, iar cea de-a doua
nregistrrii datelor privind volumul combustibilului).
De regul, tichetele se elibereaz spre decontare oferilor, spe-
cialitilor sau conductorului ntreprinderii. De aceea n gospodrie
trebuie deschis un registru pentru evidena tichetelor eliberate. Dac

tichetele se utilizeaz frecvent, atunci n schimbul registrului menio-
nat pe ecare beneciar este rezonabil de deschis lunar o -limit de
ridicare a valorilor materiale. mpreun cu documentele bneti (bilete
de cltorie, bilete de odihn sau tratament, timbre potale . a.) tiche-
tele se pstreaz ntr-un safeu metalic, iar gestionarea lor se ncredin-
eaz, de regul, casierului.
De obicei tichetele se achit n avans, ntruct importatorii i
vnztorii de produse petroliere tind s reduc la minim riscul apariiei
creanelor dubioase.
n continuare sunt prezentate formulele contabile tradiionale le-
gate de circuitul tichetelor pentru carburani21.
1. Achitarea prealabil a tichetelor:
debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale persona-
lului, 242 Conturi curente n valut naional, 244 Conturi
speciale la bnci etc.
2. nregistrarea tichetelor primite de la vnztorii de combusti-
bil:
comerciale.
bugetul:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
comerciale.
4. nregistrarea extrabilanier a tichetelor cumprate:
debit contul 951 Formulare cu regim special.
5. Trecerea n cont a plilor prealabile efectuate anterior:
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale,
credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
21
Aceste formule contabile sunt valabile i n cazul tichetelor pentru lubrifiani.
6. Eliberarea tichetelor oferilor sau altor angajai ai ntreprinde-

rii spre decontare:
7. Trecerea la ieiri a numrului (cantitii) de tichete eliberate
oferilor sau altor angajai ai ntreprinderii cu indicarea cantitii totale
de combustibil determinat ca produsul dintre numrul de tichete i
nominalul unui tichet de acelai fel:
credit contul 951 Formulare cu regim special.
8. Casarea carburanilor alimentai n baza de tichete dup pre-
zentarea foilor de parcurs care conrm lucrrile de transport efectu-
ate:
debit conturile 713 Cheltuieli generale i administrative,
812 Activiti auxiliare etc.,
Dac din neatenia sau neglijena oferului sau altui angajat al
ntreprinderii tichetele pentru carburani i lubriani au fost pierdute,
valoarea lor de intrare se deconteaz la alte cheltuieli operaionale, iar
prejudiciul material cauzat entitii urmeaz a recuperat de persoana
respectiv n baza ordinului conductorului gospodriei sau a titlului
executoriu al instanei judectoreti cu achitarea concomitent a taxei
pe valoarea adugat.
Particularitile contabilitii anvelopelor auto i acumula-
toarelor. n componena pieselor de schimb un rol deosebit n plan
funcional, de monitoring i contabil revine anvelopelor auto22 i acu-
mulatoarelor. Ambele tipuri de bunuri pot instalate pe automobile n
schimbul celor uzate destul de uor, fr crearea unor condiii specia-
le; ele au un termen previzibil de exploatare, iar reducerea calitilor
utile poate supus monitorizrii i perfectrii documentare; modul
lor de intrare la ntreprindere variaz n funcie de scopurile urmri-
te i inueneaz direct varianta selectat de contabilizare; deservirea
anvelopelor i bateriilor de acumulatoare necesit anumite consumuri
(cheltuieli) care, ns, n scopuri scale nu sunt limitate, ntruct bunu-
rile n cauz nu reprezint mijloace xe.
22
n setul unei anvelope auto intr pneul, camera de aer i banda de jant.
S elucidm n continuare mai detaliat particularitile evidenei

pieselor de schimb menionate i modalitatea de aplicare n practic a
prevederilor ordinului Ministerului Finanelor Cu privire la modul
de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i
acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87 din 23 decem-
brie 2004 i ale ordinului Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor Cu privire la aprobarea normelor de parcurs i ex-
ploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto nr.
124 din 29 iulie 2005.
Mai nti de toate, trebuie de menionat c contabilizarea procu-
rrii anvelopelor depinde de modul de intrare a acestora. Dac ele au
fost primite la ntreprindere mpreun cu mijlocul de transport (mon-
tate pe roi i setul de rezerv), atunci n conformitate cu paragraful 10
din S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
bunurile menionate se includ n valoarea de intrare a mijlocului x i
nicieri nu se separ ca obiecte distincte de eviden din componena
pieselor de schimb. Raportarea ulterioar a valorii acestor anvelope la
consumurile activitilor auxiliare sau la cheltuielile activitii operai-
onale se efectueaz n mod depersonalizat, prin sume lunare unice, sub
form de uzur calculat a mijlocului de transport auto. Dac, ns,
anvelopele au fost procurate aparte de mijlocul de transport (adic au
servit drept obiect al unei tranzacii comerciale independente), atunci
ele sunt considerate piese de schimb, se recunosc i se evalueaz n
conformitate cu prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i ma-
teriale, iar evidena existenei i micrii lor se ine n contul 211
Materiale. n componena pieselor de schimb se includ de aseme-
nea anvelopele utile, cu parcursul normativ nedepit care s-au aat
n exploatare i au fost demontate de pe roile automobilelor sau auto-
buzelor n legtur cu ieirea mijloacelor de transport (lichidare, mo-
dicare a destinaiei i modului de utilizare, restituire arendatorului
sau locatorului etc.). Dar, de regul, anvelopele demontate sunt uzate
n ntregime, nu pot folosite dup destinaie, iar regenerarea (resta-
bilirea) lor prin metode industriale este imposibil n aspect zic sau
nu este rentabil din punct de vedere economic. De aceea ele nu sunt
considerate piese de schimb, ci urmeaz a trecute la intrri ca deeuri

cu includerea n componena altor materiale.
Anvelopele noi intrate la ntreprindere separat de mijloacele de
transport se evalueaz n mod tradiional: cele cumprate la valoarea
istoric (sau valoarea de intrare) care include toate consumurile de
achiziionare (valoarea de cumprare conform preului de comercia-
lizare al furnizorilor, consumurile de transport i de ncrcare-descr-
care, taxa pe valoarea adugat n cazul n care beneciarul nu este
nregistrat ca pltitor de T.V.A., alte pli conexe calculate sau achitate
cu excluderea din sumele menionate a reducerilor, rabaturilor i dis-
conturilor acordate de ctre vnztori), iar cele primite cu titlu gratuit
sau n contul recuperrii daunei materiale cu bunuri echivalente la
valoarea de pia.
Anvelopele utilizabile care pn la transmiterea la depozit s-au
aat n exploatare se estimeaz la o valoare mai mic dect valoarea
istoric. Valoarea nou (diminuat) depinde de gradul de utilitate a
anvelopelor i este direct proporional cu mrimea diferenei dintre
parcursul normativ i cel efectiv al anvelopelor.
n sfrit, anvelopele inutilizabile nregistrate ca deeuri se eva-
lueaz la valoarea realizabil net care, la rndul su, depinde de pre-
ul probabil de vnzare a acestora ntreprinderilor specializate n co-
lectarea i utilizarea deeurilor.
Evidena analitic a anvelopelor se ine pe modele, tipuri i m-
rimi ale acestora, precum i separat pe anvelope noi i anvelope foste
n folosin. Pentru ecare anvelop instalat se deschide o de
eviden a exploatrii anvelopei cu indicarea datelor urmtoare:
marca, modelul i numrul nregistrrii de stat (de nmatricula-
re) a automobilului;
coninutul operaiunii, denumirea i numrul documentului;
data instalrii anvelopei;
data demontrii anvelopei;
parcursul anvelopei n perioada (luna, trimestrul) de gestiune;
parcursul anvelopei de la nceputul exploatrii;
cauza scoaterii din exploatare.
n a menionat se indic de asemenea urmtoarele informaii

de referin: valoarea de intrare a anvelopei (n lei), parcursul norma-
tiv (n km), data intrrii (procurrii) anvelopei etc.
nscrierile n e se efectueaz de ctre eful garajului sau alt
persoan nsrcinat cu aceast misiune de ctre conductorul ntre-
prinderii. Fiele completate la timp i corect servesc ca temei juridic
pentru casarea anvelopelor uzate (cu parcursul normativ depit) i
determinarea cotei curente a valorii anvelopelor pasibil decontrii la
consumurile sau cheltuielile lunii sau trimestrului de gestiune. Datele
privind parcursul efectiv al anvelopelor se trec n e o dat pe lun
(trimestru) din foile de parcurs sau borderoul cumulativ de eviden a
lucrului transportului auto. De menionat c parcursul anvelopelor din
componena setului de rezerv n nu se reect.
De asemenea este necesar de accentuat faptul c ecare ntre-
prindere este obligat s determine de sine stttor parcursul norma-
tiv al anvelopelor, ntruct n ordinul Ministerului Transporturilor i
Gospodriei Drumurilor nr. 124 din 29 iulie 2005 se conin date doar
despre parcursul statistic mediu al anvelopelor scoase din exploatare.
Parcursul normativ de exploatare a anvelopelor trebuie s e aprobat
prin ordinul (dispoziia) conductorului ntreprinderii i se calculeaz
cu ajutorul relaiei:
He = Hs K1 K2, (9)
unde He parcursul normativ de exploatare a unui model con-
cret de anvelope, mii km;
Hs parcursul statistic mediu al aceluiai model de anvelope,
mii km;
K1 coecientul de recticare care ia n considerare categoria
condiiilor de exploatare a mijloacelor de transport auto;
K2 coecientul de recticare care ia n considerare condiiile
de lucru al mijloacelor de transport auto.
Parcursul statistic mediu al anvelopelor depinde de modelul i
marcarea lor, precum i de modelul de baz al automobilelor. Astfel,
pentru anvelopele de modelul VLI-10 pasibile instalrii pe autoturis-
mele de marca VAZ-2121 Niva acest parcurs este egal cu 40 mii km,
pentru anvelopele de modelul L-8 pasibile instalrii pe autoturismele

de marca GAZ-3110 cu 50 mii km, pentru anvelopele de fabricaie
strin pasibile instalrii pe autoturismele de marca Volkswagen cu
55 mii km, pentru anvelopele de fabricaie strin destinate autoturis-
melor de marca Opel cu 60 mii km etc.
Coecientul de recticare K1 prevede cinci categorii ale condii-
ilor de exploatare. Cele mai favorabile condiii de exploatare a mijloa-
celor de transport auto care condiioneaz o uzur minim a anvelope-
lor i respectiv un parcurs maxim al acestora sunt reunite n categoria
I. Aceast categorie indic c automobilele sunt exploatate pe beton
de ciment, beton asfaltic sau pavaj, la o nlime deasupra nivelului
mrii pn la 1000 m. i dimpotriv, cele mai nefavorabile condiii de
exploatare sunt incluse n categoria V care prevede deplasarea auto-
mobilelor pe drumuri de pmnt, provizorii i nivelate, precum i pe
drumuri de acces fr mbrcminte (nveli) dur indiferent de tipul
reliefului. Semnicaia coecientului K1 variaz de la 1,0 (pentru cate-
goriile condiiilor de exploatare I i II) pn la 0,90 (pentru categoriile
IV i V).
Coecientul de recticare K2 prevede opt tipuri de condiii de
lucru al transportului auto n care parcursul normativ de exploatare al
anvelopelor poate diminuat (de la 5 pn la 15 %) i nc un tip de
condiii n care parcursul normativ poate majorat (cu 10 %). ns,
de regul, la ntreprinderile agricole astfel de condiii nu exist. De
aceea ele pot micora parcursul normativ de exploatare a anvelopelor
cu cel mult 10 % (adic numai n consecina aplicrii coecientului de
recticare K1).
n cazul procurrii unor mrci de automobile noi cu modele de
anvelope neprevzute n tabelele 1 i 2 din ordinul menionat mai sus
conductorul entitii poate aproba norme de parcurs temporare, dar
numai pe o perioad nu mai mare de doi ani.
Operaiunile de procurare a anvelopelor noi ca obiect distinct al
tranzaciilor comerciale se reect n eviden n mod tradiional cu
trecerea T.V.A. n cont la decontrile cu bugetul23 i cu reinerea prea-
23
Dac gospodria agricol nu este nregistrat ca pltitor de T.V.A., suma acestui impozit general de stat
se include n valoarea de intrare a anvelopelor.
labil n caz de necesitate a impozitului pe venit24 n mrime de 5 %. n

aceste scopuri se utilizeaz conturile 211 Materiale (la care poate
deschis un subcont suplimentar Anvelope auto), 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul, 539 Alte datorii pe termen scurt etc.
Modul de eviden a exploatrii anvelopelor depinde de direc-
ia de utilizare a acestora, parcursul efectuat i tipul cheltuielilor care
apar la schimbare i deservire. Astfel, la eliberarea anvelopelor noi de
la depozit la comanda efului de garaj trebuie respectate urmtoarele
cerine:
anvelopele noi se transmit n exploatare doar n schimbul an-
velopelor demontate de pe mijloacele de transport;
schimbarea anvelopelor uzate cu anvelope noi are loc, de regu-
l, dup depirea parcursului normativ de exploatare;
nregistrarea anvelopelor uzate la depozit i eliberarea celor
noi se efectueaz n baza unor bonuri (de uz intern) separate i repre-
zint dou operaiuni economice distincte. Totodat, dac anvelopele
demontate de pe mijloacele de transport sunt utilizabile, este necesar
de ntocmit procesul-verbal de casare a anvelopelor cu indicarea mo-
delului i marcrii ecrei anvelope, caracterului defeciunii, parcursu-
lui efectiv de la nceputul exploatrii, cauzei casrii premature (adic
pn la ndeplinirea parcursului normativ de exploatare) etc. Valoarea
de intrare a anvelopelor n procesul-verbal nu se indic, ntruct ea a
fost decontat dup destinaie anterior (la instalarea anvelopelor pe
materialul rulant).
Anvelopele auto au un termen ndelungat de utilizare care n
dependen de parcursul normativ i intensitatea exploatrii mijlocului
de transport poate constitui pn la 1,5-2 ani. Respectiv n decursul
aceleiai perioade ele contribuie la obinerea avantajului economic
(venitului). De aceea spre deosebire de alte tipuri de materiale (car-
burani, nutreuri, mijloace de uz tosanitar etc.) valoarea anvelopelor
nu poate decontat integral la consumurile sau cheltuielile activit-
24
Reinerea prealabil a impozitului pe venit are loc atunci cnd anvelopele sunt procurate de la ceteni
care nu sunt nregistrai ca ntreprinztori individuali sau fondatori ai gospodriilor rneti (de fermi-
er).
ii operaionale n momentul eliberrii n exploatare. n dependen

de termenul pronosticat de utilizare (mai mic sau egal cu 12 luni sau
mai mare de un an) valoarea de intrare a anvelopelor instalate pe au-
tomobile urmeaz a decontat n debitul contului 251 Cheltuieli
anticipate curente sau 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
din creditul contului 211 Materiale. Ulterior pe msura utilizrii
anvelopelor valoarea lor se raporteaz la consumurile sau cheltuielile
perioadei de gestiune n mod treptat (ealonat), lundu-se ca baz pen-
tru raportare parcursul efectiv. Asemenea abordare este condiionat
de principiul concordanei, potrivit cruia cheltuielile i veniturile le-
gate de una i aceeai operaiune economic trebuie reectate ntr-o
perioad de gestiune comun (unic).
Cota curent a valorii anvelopelor pasibil decontrii (raportrii)
la consumurile sau cheltuielile perioadei de gestiune se determin lu-
nar sau trimestrial cu ajutorul relaiei urmtoare:
Cc = (Va : Pn) (Pe Na), (10)
unde Cc cota curent a valorii anvelopelor, lei;
Va valoarea de intrare a unei anvelope, lei;
Pn parcursul normativ de exploatare a anvelopei, mii km;
Pe parcursul efectiv al anvelopei, mii km;
Na numrul anvelopelor instalate pe automobil (fr anvelopa
de rezerv), uniti.
Atribuirea cotei curente a valorii anvelopelor la obiectele de evi-
den a consumurilor sau cheltuielilor se efectueaz n baza notei de
contabilitate i se reect prin formula contabil urmtoare:
debitul conturile 812 Activiti auxiliare, 713 Cheltuieli
generale i administrative etc.,
credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente.
Aici este oportun de menionat c decontarea lunar sau trimes-
trial a cotei curente a valorii anvelopelor din creditul contului 141
Cheltuieli anticipate pe termen lung nu se practic i se consider
dubioas, deoarece la nele ecrui an cota cheltuielilor anticipate pe
termen lung pasibil decontrii dup destinaie n cursul urmtoarelor
12 luni se transfer n componena cheltuielilor anticipate curente prin
formula contabil urmtoare: debit contul 251 Cheltuieli anticipate

curente, credit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung.
De asemenea trebuie de avut n vedere c raportarea dup destinaie a
cheltuielilor anticipate aferente valorii anvelopelor instalate pe auto-
mobile se efectueaz pn la ndeplinirea parcursului normativ de ex-
ploatare sau pn la ieirea prematur a anvelopelor din patrimoniu (de
exemplu, n consecina accidentului rutier, incendiului, nsuirii de c-
tre teri etc.). Dac dup expirarea parcursului normativ anvelopele se
a n stare satisfctoare i continu s e exploatate, formule conta-
bile legate de decontarea cheltuielilor anticipate nu se mai ntocmesc,
ntruct sumele raportate dup destinaie sub form de cote curente au
asigurat atribuirea integral a valorii anvelopelor la consumuri , chel-
tuieli sau valoarea de intrare a bunurilor procurate.
Consumurile (sau cheltuielile) cauzate de schimbarea anvelope-
lor i deservirea acestora (vulcanizarea, balansarea etc.) se nregis-
25
treaz n debitul acelorai conturi ca i cota curent a valorii bunurilor

menionate (adic, de regul n debitul conturilor 812 Activiti au-
xiliare i 713 Cheltuieli generale i administrative). Sumele n
cauz se permit spre deducere n scopuri scale n baza documentelor
justicative (facturi, bonuri ale aparatelor de cas i control cu memo-
rie scal . a.) i n mrimi efective. Asupra lor nu se extinde restricia
privind deducerea cheltuielilor legate de reparaia proprietii26 prev-
zut n articolul 27 alineatul (8) din Codul scal, ntruct anvelopele
(chiar dac valoarea lor unitar depete 3000 lei, iar termenul de
exploatare este mai mare de un an) nu reprezint mijloace xe, nu au
o importan autonom i i pot manifesta calitile utile (de consum)
doar n garnitur cu mijloacele de transport.
n cazul ieirii anvelopelor pn la ndeplinirea parcursului nor-
mativ de exploatare (adic nainte de termen) cu demontarea lor de pe
automobile cota valorii acestora care n-a fost decontat la consumuri
sau cheltuieli se reect prin formulele contabile urmtoare:
25
Ele includ, de exemplu, plile efectuate de oferi sau ali gestionari (pe seama avansurilor primite sau
din contul propriu cu recuperarea ulterioar din casieria ntreprinderii) n favoarea terilor pentru schim-
barea anvelopelor n procesul executrii sarcinii.
26
Aceast restricie constituie 15 % din baza valoric a categoriei respective de proprietate.
a) debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,

credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n cazul ca-
srii anvelopelor inutilizabile care nu pot comercializate ntreprinde-
rilor specializate n calitate de materie prim secundar.
Not. Aceast formul contabil este ntocmit n conformitate
cu principiul prudenei care prevede c activele (n cazul dat costul
serviciilor auto) i veniturile nu trebuie s e supraevaluate, iar dato-
riile i cheltuielile subevaluate. n dependen de momentul ieirii
anvelopelor i gradul de ndeplinire a parcursului normativ n formula
contabil de mai sus, precum i n cele urmtoare poate creditat de
asemenea contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung sau pot
creditate simultan ambele conturi pentru evidena cheltuielilor anti-
cipate. Totodat la suma T.V.A. n mrime de 20 % de la cota valorii
nedecontate a anvelopelor se restabilete datoria fa de buget prin
formula contabil urmtoare: debit contul 713 Cheltuieli generale
i administrative, credit contul 534 Datorii privind decontrile
cu bugetul;
b) debit contul 211 Materiale,
credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n cazul
nregistrrii anvelopelor inutilizabile n calitate de materie prim;
c) debit contul 211 Materiale, subconul 5 Piese de schimb
sau subcontul suplimentar Anvelope auto,
credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n cazul
nregistrrii anvelopelor utilizabile.
De menionat c nregistrrile contabile de mai sus se ntoc-
mesc numai la demontarea denitiv a anvelopelor de pe mijloacele
de transport ale ntreprinderii. Permutarea intern a anvelopelor (de
exemplu, n cazul schimbrii sezoniere sau reparaiei) nu este obliga-
toriu s e reectat n conturile contabile. De asemenea trebuie de
avut n vedere c cota valorii anvelopelor casate nainte de termen afe-
rent parcursului normativ de exploatare nendeplinit, precum i suma
restabilit a T.V.A. de la aceast cot care n contabilitatea nanciar
au fost reectate ca cheltuieli (respectiv n conturile 714 Alte chel-
tuieli operaionale i 713 Cheltuieli generale i administrative)
nu pot deduse n scopuri scale, deoarece pentru ntreprinderi ele nu

reprezint cheltuieli necesare i ordinare.
S ilustrm n continuare printr-un exemplu modul de contabi-
lizare a operaiunilor legate de schimbarea anvelopelor i decontarea
cotei curente a valorii acestora dup destinaie.
Exemplul 7. n septembrie 2011 la ntreprinderea agricol Plai
natal S.R.L. care este specializat n producerea legumelor i cere-
alelor au fost schimbate anvelopele pe dou automobile camionul
cu obloane de modelul GAZ-66 luat n arend operaional de la alt
ntreprindere i autoturismul de modelul VAZ-2121 Niva care apar-
ine gospodriei i se folosete n exclusivitate n scopuri generale i
administrative. Anvelopele uzate au fost demontate de pe camion dup
ndeplinirea parcursului normativ de exploatare i nu sunt apte pentru
utilizare ulterioar n calitate de materie prim secundar. Din vina
oferului anvelopele inutilizabile au fost demontate de pe autoturism
nainte de termen, iar parcursul lor efectiv a constituit doar 30 mii km.
Anterior aceste anvelope au fost achiziionate de la un cetean la pre-
ul de 750 lei/bucata.
Anvelopele noi de asemenea au fost procurate de la o persoan
zic nenregistrat ca ntreprinztor, iar cumprtura a fost achitat
n numerar din casierie cu onorarea operativ a obligaiilor scale pre-
vzute de legislaia n vigoare.
Anvelopele instalate pe camion sunt de modelul K-70 i potri-
vit tabelului 2 din ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor nr. 124 din 29 iulie 2005 au parcursul statistic mediu de
50 mii km. Anvelopele instalate pe autoturism sunt de modelul VLI-
10 i potrivit tabelului 8 din acelai act normativ au parcursul statis-
tic mediu de 40 mii km. Pornind de la experiena anilor precedeni i
intensitatea utilizrii materialului rulant se preconizeaz de a folosi
primul model de anvelope pe parcursul a 14 luni, iar cel de-al doilea
model pe parcursul a 10 luni.
Condiiile de exploatare a automobilelor n gospodria dat fac
parte din categoria V.
Datele privind anvelopele noi instalate pe automobile i parcur-
sul efectiv al acestora n luna septembrie sunt prezentate n tabelul 9.
n baza condiiilor exemplului de mai sus la ntreprindere rezult

urmtoarele calcule, operaiuni economice i formule contabile.
1. Determinarea parcursului normativ de exploatare a unei an-
velope:
de modelul K-70 ............................ 50 0,90 = 45 mii km;
de modelul VLI-10......................... 40 0,90 = 36 mii km.
Tabelul 9
Informaii privind anvelopele achiziionate
i exploatarea lor
Marca i Numrul Valoarea de Parcursul sta- Parcursul

modelul an- intrare, lei tistic mediu al efectiv al unei
automobi- velopelor, unei anvelope, anvelope,
lului buci unitar total mii km mii km
GAZ-66 6 1200 7200 50 6
VAZ-2121
Niva 4 900 3600 40 7
Not. n calculele de mai sus 0,90 reprezint coecientul de rec-

ticare K1 pentru condiiile de exploatare a mijloacelor de transport
auto din categoria V.
2. Determinarea gradului de nendeplinire a parcursului norma-
tiv de exploatare a anvelopelor demontate de pe autoturism:
30 mii km : 36 mii km 100 = 83,3 %;
100 % - 83,3 % = 16,7 %.
3. Determinarea cotei valorii anvelopelor demontate de pe auto-
turism care n-a fost decontat dup destinaie:
750 lei 4 buci = 3000 lei;
3000 lei 16,7 % = 501 lei.
4. Decontarea cotei valorii anvelopelor demontate de pe autotu-
rism care anterior n-a fost raportat dup destinaie:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale n sum de
501 lei,
credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n sum de

501 lei.
5. nregistrarea anvelopelor noi achiziionate de la o persoan
zic ter:
debit contul 211 Materiale n sum total de 10800 lei
[(1200 lei 6 buc.) + (900 lei 4 buc.)],
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt n sum
total de 10800 lei (7200 lei + 3600 lei).
6. Achitarea datoriei fa de persoana zic ter diminuat cu
impozitul pe venit n mrime de 5 % din plata efectuat:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt n sum de
10260 lei (10800 lei 10800 lei 5 %),
credit contul 241 Casa n sum de 10260 lei (10800 lei
10800 lei 5 %).
7. Reinerea prealabil a impozitului pe venit n mrime de 5 %
din plata efectuat n folosul persoanei zice tere:
540 lei (10800 lei 5 %),
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
n sum de 540 lei (10800 lei 5 %).
Not. Astfel de reinere se efectueaz n conformitate cu artico-
lul 90 alineatul (3) din Codul scal.
8. Virarea la buget a impozitului pe venit reinut din plata efec-
tuat n folosul persoanei zice tere:
sum de 540 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional n
sum de 540 lei.
9. Decontarea valorii anvelopelor noi n limitele cotei care ur-
meaz a raportat dup destinaie n cursul celor patru luni (septem-
brie-decembrie) ale anului de gestiune curent:
debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n sum to-
tal de 3497 lei [(7200 lei : 14 luni 4 luni) + (3600 lei : 10 luni 4
luni)],
credit contul 211 Materiale n sum total de 3497 lei (2057

lei + 1440 lei).
10. Decontarea valorii anvelopelor noi n limitele cotei care ur-
meaz a raportat dup destinaie n cursul anului de gestiune urm-
tor:
debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung n
sum total de 7303 lei [(7200 lei : 14 luni 10 luni) + (3600 lei : 10
luni 6 luni)],
credit contul 211 Materiale n sum total de 7303 lei (5143
lei + 2160 lei).
Not. Suma total din operaiunea economic de mai sus poate
determinat i altfel ca diferena dintre valoarea anvelopelor noi
i cota valorii acestora decontat la cheltuielile anticipate curente con-
form operaiunii economice 8. Altminteri, 7303 lei = 10800 lei 3497
lei.
11. Decontarea cotei curente a valorii anvelopelor noi instalate
pe camion n conformitate cu parcursul efectiv al acestora n luna sep-
tembrie:
debit contul 812 Activiti auxiliare n sum de 961 lei
(1200 lei : 45000 km 6000 km 6 buc.),
961 lei (1200 lei : 45000 km 6000 km 6 buc.).
12. Decontarea cotei curente a valorii anvelopelor noi instalate
pe autoturism n conformitate cu parcursul efectiv al acestora n luna
septembrie:
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative n
sum de 700 lei (900 lei : 36000 km 7000 km 4 buc.),
700 lei (900 lei : 36000 km 7000 km 4 buc.).
Operaiunile legate de procurarea, schimbarea i deservirea
acumulatoarelor se reect n eviden prin analogie cu operaiunile
aferente anvelopelor auto. n linii generale esena lor se reduce la ur-
mtoarele.
Acumulatoarele parvenite la ntreprindere de la teri mpreun

cu mijlocul de transport sunt considerate parte component a acestuia,
fac parte din valoarea de intrare a automobilului sau autobuzului pro-
curat i nu se calic drept obiecte distincte ale evidenei i impozitrii
nici din cadrul contului 123 Mijloace xe, nici din cadrul contului
211 Materiale. n calitate de piese de schimb se contabilizeaz doar
acumulatoarele care au fost procurate separat de mijlocul de trans-
port.
Dac acumulatoarele au fost cumprate cu scopul schimbrii
celor uzate, ecrui acumulator i se atribuie n ordine succesiv un
numr de garaj i i se deschide o de eviden aparte de form libe-
r. La rndul su, ele menionate se grupeaz n iere pe tipuri i
modele de automobile pe care urmeaz a instalate acumulatoarele.
n cazul eliberrii acumulatorului de la depozit n se nscrie data
operaiunii, numrul bonului (de uz intern) n baza cruia acumulato-
rul a fost transmis n exploatare, termenul funcionrii utile stabilit de
ecare ntreprindere n conformitate cu documentaia tehnic, valoa-
rea de intrare i alte informaii utile.
Dup expirarea termenului de exploatare se ntocmete procesul-
verbal de casare a acumulatorului care servete ca argument juridic c
bunul n cauz nu este apt pentru utilizare ulterioar. Acumulatorul
casat i demontat de pe automobil urmeaz a transmis la depozit.
Numai n cazul cnd sunt respectate simultan toate aceste condiii e-
ful de garaj, oferul sau alt persoan autorizat are dreptul de a primi
un acumulator nou de la depozit.
Cu permisiunea conductorului ntreprinderii acumulatoarele
pot schimbate i pn la expirarea termenului de exploatare a aces-
tora.
Valoarea acumulatoarelor transmise n exploatare se reect n
componena cheltuielilor anticipate cu raportarea ulterioar treptat la
consumurile i/sau cheltuielile perioadei. Cota curent a valorii acu-
mulatoarelor care urmeaz a decontat dup destinaie se determin
n funcie de trei factori: valoarea de intrare (costul) bunurilor n cau-
z, termenul normativ de exploatare i frecvena decontrii (lunar sau
trimestrial).
S ilustrm n continuare printr-un exemplu modul de contabili-

zare a operaiunilor legate de schimbarea acumulatoarelor i deconta-
rea cotei curente a valorii acestora dup destinaie.
Exemplul 8. n septembrie 2011 la ntreprinderea agricol Plai
natal S.R.L. care se specializeaz n producerea legumelor i cerea-
lelor a fost schimbat acumulatorul la autoturismul de modelul VAZ-
2121 Niva care se a n proprietatea gospodriei i se folosete n
exclusivitate n scopuri generale i administrative. Valoarea realizabi-
l net a acumulatorului utilizabil demontat denitiv de pe mijlocul
de transport al ntreprinderii dup expirarea termenului de exploatare
constituie 40 lei. Acumulatorul nou a fost procurat de la ntreprinderea
de trguial cu amnuntul Piese auto S.R.L. Conform facturii s-
cale preul de cumprare al acumulatorului este egal cu 1200 lei (fr
T.V.A.), iar termenul normativ de exploatare indicat n documentaia
tehnic cu 3 ani.
Conform politicii de contabilitate a ntreprinderii evidena ntre-
inerii i exploatrii autoturismului cu destinaie de serviciu se ine n-
tr-un cont analitic distinct deschis la contul 713 Cheltuieli generale
i administrative, iar decontarea cotei curente a valorii acumulatoa-
relor se efectueaz lunar.
Gospodria agricol este nregistrat ca pltitor al taxei pe va-
loarea adugat.
n baza condiiilor exemplului de mai sus la ntreprindere rezult
urmtoarele operaiuni economice, calcule i formule contabile.
1. Procurarea acumulatorului nou de la furnizor i nregistrarea
lui la valoarea de intrare:
debit contul 211 Materiale n sum de 1200 lei,
comerciale n sum de 1200 lei.
bugetul:
sum de 240 lei (1200 lei 20 %),
comerciale n sum de 240 lei (1200 lei 20 %).
3. nregistrarea acumulatorului utilizabil demontat denitiv de

pe autoturism dup expirarea termenului de exploatare:
credit contul 612 Alte venituri operaionale n sum de 40
lei.
4. Decontarea valorii acumulatorului nou n limitele cotei care
urmeaz a raportat dup destinaie n cursul celor patru luni (sep-
tembrie decembrie) ale anului de gestiune curent:
debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente n sum de
133,33 lei (1200 lei : 36 luni 4 luni),
credit contul 211 Materiale n sum de 133,33 lei (1200 lei
: 36 luni 4 luni).
5. Decontarea valorii acumulatorului nou n limitele cotei care
urmeaz a raportat dup destinaie n cursul anilor de gestiune ur-
mtori:
debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung n
sum de 1066,67 lei (1200 lei : 36 luni 32 luni),
credit contul 211 Materiale n sum de 1066,67 lei (1200
lei : 36 luni 32 luni).
Not. Suma din operaiunea economic de mai sus poate de-
terminat i altfel ca diferena dintre valoarea acumulatorului nou
i cota valorii acestuia decontat la cheltuielile anticipate curente. Al-
tminteri, 1066,67 lei = 1200 lei 133,33 lei.
6. Decontarea cotei curente a valorii acumulatorului nou instalat
pe autoturism n conformitate cu condiiile stipulate n politica de con-
tabilitate a ntreprinderii:
sum de 33,33 lei (133,33 lei : 4 luni 1 lun),
33,33 lei (133,33 lei : 4 luni 1 lun).
n ncheiere trebuie de menionat nc o dat c att valoarea
anvelopelor, ct i valoarea acumulatoarelor noi procurate separat de
mijloacele de transport i instalate pe acestea n schimbul celor de-
montate se recunosc ca deduceri n scopuri scale n mrimea efectiv
a cheltuielilor nregistrate n debitul contului 713 Cheltuieli gene-

rale i administrative27. Dac, ns, valoarea bunurilor menionate
din componena pieselor de schimb a fost decontat la consumurile
transportului auto (adic n debitul contului 812 Activiti auxili-
are), atunci recunoaterea ei ca deduceri se efectueaz pe msura
raportrii consumurilor la cheltuieli (n cazul prestrii serviciilor auto
contra plat), calculrii uzurii mijloacelor xe (n cazul includerii cos-
tului serviciilor auto n valoarea de intrare a plantaiilor perene intrate
pe rod sau valoarea de intrare a utilajului, tehnicii agricole i altor
mijloace de producie puse n funciune), vnzrii activelor procurate
(inclusiv diverse stocuri de mrfuri i materiale) care anterior au fost
aduse n gospodrie cu ajutorul mijloacelor de transport proprii etc.
Particularitile contabilitii ambalajului. Ambalajul repre-
zint nite valori materiale destinate pstrrii, ambalrii i transpor-
trii diferitor bunuri (carburani i lubriani, semine, materiale de
construcie, produse vegetale i animaliere etc.) n procesul aprovizio-
nrii, fabricrii i comercializrii produciei-marf.
Ambalajul poate clasicat sub diverse aspecte. Astfel, n de-
penden de materialul din care este confecionat ambalajul se divi-
zeaz n ambalaj de carton sau hrtie (cutii, saci, pungi etc.), din sticl
(borcane, butelii, ipuri . a.), din pnz sau materiale neesute (saci,
plase etc.), din mas plastic (lzi, balere, table, palete . a.), din lemn
sau material vegetal (butoaie, conteinere, panere etc.), din metal (cis-
terne, bidoane, canistre, cuve . a.).
n funcie de frecvena utilizrii se distinge ambalaj unic sau
nereturnabil (care se folosete dup destinaie doar o singur dat),
ambalaj returnabil sau circulant (care se folosete multiplu de produ-
ctor i cumprtor) i ambalaj constant (care se folosete n exclusi-
vitate la ntreprindere n cursul unei perioade ndelungate). La prima
subgrup se refer, de exemplu, cutiile din tinichea i borcanele din
sticl destinate ambalrii conservelor din fructe, legume sau carne;
la cea de-a doua subgrup diverse balere i lzi care sunt transmise
cumprtorilor mpreun cu marfa de baz (ulei vegetal, bere etc.), iar
27
Aceasta are loc n cazul n care evidena ntreinerii i exploatrii mijloacelor de transport se reflect
nemijlocit n componena cheltuielilor legate de conducerea i deservirea ntreprinderii n ansamblu.
dup comercializarea acesteia urmeaz a returnate productorului;

la cea de-a treia subgrup cisternele pentru pstrarea carburanilor,
capacitile pentru maturaia vinurilor brute prelucrate i alte varieti
ale utilajului de producie.
Dup apartenen ambalajul poate propriu (cumprat n baza
unui contract separat, primit mpreun cu diferite mrfuri de la furni-
zori sau confecionat nemijlocit la ntreprindere ntr-o secie industri-
al sau auxiliar) sau primit n custodie de la teri cu returnarea obli-
gatorie ulterioar.
n sfrit, n dependen de termenul (durata) utilizrii i valoa-
rea unitar ambalajul poate face parte din componena mijloacelor
xe, obiectelor de mic valoare i scurt durat, materialelor sau mr-
furilor. Ambalajul cu durata utilizrii mai mare de un an i valoarea
de intrare peste 3000 lei se consider mijloc x. Dac ambalajul se
folosete la ntreprindere multiplu, are o valoare de intrare mai mic
sau egal cu 3000 lei (indiferent de termenul normativ de exploatare),
iar durata utilizrii nu depete 12 luni (indiferent de cost), atunci el
se atribuie la obiectele de mic valoare i scurt durat. Ambalajul de
folosin unic, indiferent de valoarea de intrare (pn la 3000 lei sau
peste aceast limit), destinat utilizrii n procesul de producie sau de
comercializare a bunurilor fabricate se include n componena materi-
alelor. Acelai tip de ambalaj utilizat la ntreprinderile de trguial sau
de alimentare public (cantine, cafenele, baruri . a.) se calic drept
mrfuri.
Criteriile de clasicare i circumstanele expuse mai sus inu-
eneaz direct modul de evaluare i de contabilizare a ambalajului,
precum i de delimitare a acestuia n cadrul evidenei analitice.
S expunem n continuare succint regulile de baz privind evi-
dena ambalajului din componena materialelor.
Dac acest ambalaj se produce nemijlocit la ntreprindere i nu
servete drept obiect separat al comercializrii, el se evalueaz la cos-
tul planicat al unei buci (lad, paner sau conteiner din lemn) cu
corectarea la nele anului pn la costul efectiv. n baza bonului (de uz
intern) ambalajul confecionat se transmite la depozit sau brigadieru-
lui respectiv spre decontare i se nregistreaz n debitul contului 211

Materiale din creditul contului 812 Activiti auxiliare.
n cazul n care ambalajul este procurat n mod separat de la teri
(de exemplu, lzile din lemn pentru ambalarea fructelor i legumelor)
el se estimeaz la valoarea de intrare i de asemenea se nregistreaz
n debitul contului 211 Materiale, dar de data aceasta n corespon-
den cu unul din conturile 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate i 539 Alte datorii pe termen scurt. Dac gospodria nu
este nregistrat ca pltitor de T.V.A., atunci impozitul n cauz indicat
n exemplarul nti al facturii scale se include n costul ambalajului.
n caz contrar suma T.V.A. pasibil achitrii se trece n cont la decon-
trile cu bugetul.
Ambalajul primit de la furnizor mpreun cu mrfurile (bunu-
rile) de baz cumprate poate utilizabil sau inutilizabil. Ambalajul
utilizabil (care prezint pentru ntreprindere o anumit valoare i poate
folosit pentru necesiti interne sau comercializat ntreprinderilor de
colectare a materiilor prime secundare) se trece la intrri prin modali-
tatea expus n alineatul precedent i se evalueaz:
la preul indicat de furnizor dac n factura scal sau alt
document de nsoire ambalajul este separat ntr-un rnd aparte i ur-
meaz a achitat expeditorului;
la preul de pia conform datelor din sursele ociale dac
valoarea ambalajului este inclus n preul mrfurilor (bunurilor) cum-
prate, iar ntreprinderea nregistreaz ambalajul pe seama micorrii
acestui pre.
Ambalajul utilizat n procesul tehnologic de producie pn la
transmiterea produselor nite la depozitul de producie-marf (cutii de
tinichea, borcane, sticle etc.) se caseaz la consumuri (debit contul 811
Activiti de baz, credit contul 211 Materiale) i se include att
n costul efectiv al produselor alimentare sau altor bunuri fabricate, ct
i n preul lor de vnzare negociat cu cumprtorii. Dac, ns, am-
balajul i materialele pentru ambalat (strujitur, etichete, hrtie, scn-
durele pentru lzi, cuie . a.) sunt utilizate la depozitul de producie-
marf, precum i pentru ncrcarea i expedierea valorilor comerciale

cumprtorilor, atunci ambalajul i materialele conexe:
se caseaz n debitul contului 712 Cheltuieli comerciale i
se recunosc ca deduceri n scopuri scale fr nici o restricie;
sau se includ n documentul pentru decontri cu cumprtorul
(factur, factur scal etc.) cu achitarea peste valoarea produselor
expediate (dac aceasta este stipulat n contractul de vnzare-cump-
rare). De fapt, ns, Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV
din 6 iunie 2002 prevede c cheltuielile legate de ambalarea unui bun
mobil sunt puse n sarcina vnztorului [articolul 754 alineatul (1)] i
c vnztorul este obligat s predea cumprtorului bunurile n form
ambalat, cu excepia cazurilor cnd acestea, datorit caracterului lor,
nu necesit ambalare [articolul 779 alineatul (1)].
Dac totui ambalajul a fost inclus n documentul de nsoire a
mrfurilor vndute i urmeaz a achitat de cumprtor, atunci ope-
raiunea de nstrinare a acestuia se consider vnzare i se reect n
eviden ca o livrare impozabil cu ntocmirea formulelor contabile
urmtoare:
a) debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 211 Materiale la valoarea de bilan a amba-
lajului expediat cu marf;
b) debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente factu-
rilor comerciale la valoarea contractual (de vnzare) a ambalaju-
lui negociat cu cumprtorul,
credit contul 612 Alte venituri operaionale la valoa-
rea contractual a ambalajului diminuat cu taxa pe valoarea adugat
conform cotei-standard,
la suma T.V.A. calculat conform cotei-standard.
n practic (mai cu seam la recoltarea fructelor, legumelor i
strugurilor de soiuri de mas) lzile i panerele sunt eliberate de la
depozit pentru stocarea i pstrarea temporar a recoltei. n aa caz
ambalajul nu se caseaz nici la consumuri i nici la cheltuieli, ci doar
se trece spre decontare brigadierului (sau altui gestionar) respectiv
printr-o formul contabil intern n cadrul contului 211 Materiale.

Ulterior aceste produse pot prelucrate pe teren n secii industriale
proprii, puse la pstrare ndelungate n frigidere, subsoluri sau alte n-
cperi acomodate pentru aceste scopuri, vndute prin gheretele gos-
podriei, pe pia sau ntreprinderilor de procesare a materiilor prime
agricole. Dac la derularea acestor operaiuni economice ambalajul nu
este nstrinat (transmis n proprietatea altor subieci economici sau
persoane tere), el continu s e reectat n componena materialelor,
cu precizarea n caz de necesitate a gestionarilor i locului de existen-
. Lzile i panerele transmise cumprtorilor angro sau cu amnuntul
mpreun cu produsele comercializate fr obligaia acestora de a le
restitui n continuare gospodriei se consider vndute i se reect n
debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale n coresponden
cu creditul contului 211 Materiale. Mijloacele bneti n numerar
ncasate de vnztori sau ali mandatari, precum i creanele aprute n
cazul achitrii ulterioare a livrrilor efectuate se contabilizeaz n mod
tradiional (adic n debitul conturilor 227 Creane pe termen scurt
ale personalului, 221 Creane pe termen scurt aferente facturi-
lor comerciale, 229 Alte creane pe termen scurt etc. i creditul
conturilor 612 Alte venituri operaionale i 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul).
Dup vnzarea sau procesarea recoltei ambalate temporar lzile,
panerele i conteinerele dearte sunt returnate de brigadieri, vnztori
sau ali gestionari la depozit cu perfectarea bonului (de uz intern) i
ntocmirea formulei contabile interne n cadrul contului 211 Materi-
ale. De menionat c n toate aceste cazuri (transmiterea de la depozit
n subdiviziuni pentru utilizarea dup destinaie, permutarea de la un
gestionar la altul, returnarea la locul permanent de stocare, expedierea
din gospodrie etc.) valoarea de intrare (costul) a ambalajului rmne
aceeai ca n momentul procurrii sau confecionrii lui.
n procesul exploatrii ambalajul (mai cu seam lzile din lemn)
se uzeaz i se deterioreaz parial sau integral. n conformitate cu
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale i actele normative co-
nexe uzura ambalajului din componena materialelor nu se determin
i nu se calculeaz. Nu se stabilete nici cota curent a valorii aces-

tuia pasibil raportrii la consumurile i/sau cheltuielile perioadei de
gestiune, dup cum se procedeaz, de exemplu, n cazul anvelopelor
auto i acumulatoarelor. n conformitate cu paragraful 20 din S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii resur-
sele utilizate prin reparaia ambalajului la depozit sau n locurile ex-
ploatrii acestuia (salariul angajailor, contribuiile de asigurri sociale
de stat obligatorii, primele de asigurare obligatorie de asisten medi-
cal, scndurica, placajul, srma, cuiele etc.) se atribuie la cheltuielile
generale i administrative i sunt recunoscute integral ca deduceri n
scopurile impozitrii. n componena cheltuielilor legate de gestiunea
i deservirea ntreprinderii n ansamblu se include i valoarea ambala-
jului ieit din circuitul economic n consecina uzurii naturale. Materi-
alul lemnos obinut din casarea ambalajului inutilizabil se estimeaz la
valoarea realizabil net cu atribuirea acesteia la veniturile perioadei
de gestiune. Respectiv n cazurile menionate n gospodrii se ntoc-
mesc formulele contabile urmtoare:
a) debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
credit conturile 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal pri-
vind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile etc.
la suma mijloacelor cheltuite pentru reparaia ambalajului;
b) debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
credit contul 211 Materiale la valoarea de intrare (de bilan) a
ambalajului casat n consecina uzurii totale a acestuia cauzat de uti-
lizarea dup destinaie i inuena factorilor naturali (ari, umezeal
excesiv etc.);
c) debit contul 211 Materiale, credit contul 612 Alte ve-
nituri operaionale la valoarea deeurilor utilizabile obinute din
lichidarea ambalajului uzat.
O parte din ambalajul parvenit la entitate mpreun cu bunurile
cumprate (n primul rnd, este vorba despre ambalajul din carton),
dup acumularea unei cantiti semnicative i pregtirea ei cores-
punztoare (sortarea i mpachetarea pe dimensiuni omogene), poate
expediat contra plat ntreprinderilor de colectare i prelucrare a
materiilor prime secundare. Aceast operaiune economic se reect

n eviden ca o livrare impozabil ordinar de valori materiale. Dac,
ns, ambalajul conex28 trecut anterior la intrri n procesul de aprovi-
zionare tehnico-material a gospodriei nu poate vndut i nici utili-
zat pe teren, atunci el se caseaz printr-un proces-verbal i se atribuie
la cheltuielile neproductive condiionate de gestiunea i deservirea n-
treprinderii n ansamblu.
Particularitile contabilitii rechizitelor de birou. n mod
convenional toate rechizitele de birou procurate de ntreprinderi pot
divizate n dou grupe rechizite de folosire unic i rechizite de folo-
sire repetat. n componena primei grupe se includ acele bunuri care,
de regul, nu sunt apte pentru folosire multipl (n cursul mai multor
luni, trimestre sau chiar ani). Este vorba despre creioane, omastere,
stilouri, agende, hrtie, clame, calendare, toner pentru imprimante i
copiatoare etc. Rechizitele de birou de folosire repetat reunesc perfo-
ratoarele, calculatoarele, mapele, capsatoarele . a.
n practic sunt posibile dou modaliti de baz de inere a evi-
denei rechizitelor de birou de folosire unic:
cu reectarea n contul 211 Materiale;
fr contabilizare separat n componena stocurilor de mrfuri
i materiale.
Fiecare ntreprindere selecteaz de sine stttor modul de evi-
den a rechizitelor de birou cu indicarea lui n politica de contabili-
tate.
Prima modalitate de contabilizare a rechizitelor de birou este
oportun n cazul cnd n procesul activitii economico-nanciare
la subiecii economici se formeaz stocuri de asemenea bunuri, adic
cnd data procurrii lor nu coincide cu data transmiterii utilizatori-
lor (contabililor, specialitilor ramurali, brigadierilor, magazionerilor
etc.) pentru folosire n conformitate cu funciile de serviciu. n cazul
utilizrii acestei modaliti trecerea la intrri i casarea rechizitelor de
birou sunt calicate ca dou operaiuni economice de sine stttoare i
se perfecteaz cu documente primare diferite.
28
Prin ambalaj conex se subneleg materialele n care erau ambalate bunurile procurate de ntreprindere
de la furnizori.
Dac micarea rechizitelor de birou se reect n eviden cu

ajutorul contului de activ 211 Materiale, atunci urmeaz a ntoc-
mite astfel de formule contabile.
1. Procurarea rechizitelor de birou de la ntreprinderi comerciale
(magazine) specializate:
debit contul 211 Materiale la valoarea de cumprare (fr
T.V.A.) a bunurilor n cauz,
suma T.V.A. trecut n cont la decontrile cu bugetul,
te la suma total a datoriilor pasibile achitrii.
2. Achitarea datoriei condiionate de procurarea rechizitelor de
birou:
comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional,
244 Conturi speciale la bnci, 227 Creane pe termen scurt ale
personalului etc.
3. Casarea rechizitelor de birou eliberate utilizatorilor pentru fo-
losire:
debit conturile 713 Cheltuieli generale i administrative,
813 Consumuri indirecte de producie etc.,
n funcie de posibilitile existente i scopurile urmrite sunt
posibile diverse variante de eviden analitic a rechizitelor de birou
contabilizate n componena materialelor.
Prima variant const n trecerea la intrri i casarea bunurilor
de folosire unic n conformitate cu nomenclatura lor. Aceasta nseam-
n c rechizitele de birou se nregistreaz i se trec la ieiri n expresie
cantitativ i valoric pe ecare denumire aparte. Varianta dat este
cea mai laburoas, necesit manoper maxim i poate utilizat doar
n cazul unei nomenclaturi reduse a rechizitelor de birou.
Cea de-a doua variant se bazeaz pe trecerea la intrri i ca-
sarea rechizitelor de birou de folosire unic cu divizarea lor pe grupe
omogene. n cazul selectrii acestei variante este necesar de format

grupe de bunuri care reunesc rechizite de birou cu aspect exterior i
destinaie asemntoare. Astfel, ntreprinderea poate delimita bunurile
examinate n urmtoarele grupe:
Articole de scris n grupa dat se include valoarea tuturor
creioanelor, pixurilor, omasterelor i stilourilor care au fost trecute la
intrri n baza unui document primar comun (factur, factur scal,
bon al aparatului de cas i control cu memorie scal, act de achiziie
a mrfurilor . a.);
Carnete aceast grup reunete valoarea tuturor carne-
telor, agendelor i caietelor incluse de vnztor ntr-un singur docu-
ment.
Casarea rechizitelor de birou se efectueaz n conformitate cu
numrul efectiv de uniti ale acestora transmise n exploatare i pre-
ul mediu unitar aferent grupei respective care se determin prin m-
prirea sumei totale pe grup la numrul (cantitatea) de uniti din
ea. Totodat trebuie de menionat c n cazul folosirii acestei variante
de eviden a rechizitelor de birou este necesar de luat n considera-
re gradul lor de semnicaie. Pentru aceasta preul unitar al ecrui
tip (denumiri) de rechizite se compar cu valoarea total a bunurilor
din documentul dat. Dac indicatorul nu este semnicativ, atunci tipul
dat de bunuri poate reectat n componena unei grupe comune [de
exemplu, Rechizite (articole) de scris]. Dac, ns, preul unui bun
dintr-o grup oarecare de articole difer semnicativ de preul altor
articole cu destinaie identic sau asemntoare (de exemplu, stilou cu
peni aurit n variant de cadou), atunci bunul n cauz urmeaz a
contabilizat aparte.
Cea de-a treia variant de eviden analitic a rechizitelor de bi-
rou de folosire unic pornete de la convenia c ecare lot de bunuri
procurate i casate reprezint un element contabil integru (indivizibil).
De regul, aceast variant este convenabil pentru aplicare n cazul
cnd rechizitele de birou se achiziioneaz n cantitatea strict necesar
pentru consumul curent (de exemplu, n cursul unei luni) i imediat
dup aceasta se transmit n exploatare. Toate bunurile procurate se n-
registreaz n contabilitate ca o singur unitate cu casarea lor conco-

mitent la consumuri i/sau cheltuieli, indiferent de diversitatea rechi-
zitelor din documentul emis de furnizor i cantitatea efectiv a ecrei
denumiri (tip) de bunuri. Astfel, dac n factura scal a vnztorului
din 20 ianuarie 2011 au fost incluse 20 de caiete, 40 de stilouri i o tes-
tea n sum total de 320,25 lei (fr T.V.A.), adic cantiti diferite de
bunuri neidentice, atunci n cazul aplicrii variantei a treia n registrul
de eviden analitic a materialelor urmeaz a deschis contul Lot
unitar de rechizite de birou n sum de 320,25 lei care simultan va
debitat i creditat n una i aceeai mrime fr ntocmirea la ntreprin-
dere a unui document primar intern (bon de consum, act etc.).
n sfrit, cea de-a patra variant const n trecerea la intrri i
casarea rechizitelor de birou n conformitate cu cantitatea lor (num-
rul de buci), indiferent de denumire i valoarea unitar a unui sau
altui tip de bunuri. Valoarea medie a unei buci se determin aparte
pe ecare document al furnizorului prin mprirea sumei totale (fr
T.V.A.) la numrul total de buci. Astfel, conform datelor din exem-
plul de mai sus valoarea unei buci depersonalizate de rechizite de
birou va egal cu 5,25 lei [320,25 lei : (20 + 40 + 1) buc.]. Respectiv
n registrul de eviden analitic a materialelor n momentul procurrii
acestora va deschis contul Rechizite de birou, 61 buci n sum de
320,25 lei care ulterior, pe msura transmiterii unui sau altui tip de
bunuri utilizatorilor, se va credita n funcie de numrul de buci eli-
berate (10, 15, 30 sau orice alt numr care, ns, nu poate mai mare
dect 61) i valoarea medie a unei buci n mrime de 5,25 lei. n mod
resc, dup transmiterea tuturor bucilor n exploatare contul analitic
n cauz se va nchide, iar soldul lui va deveni egal cu zero.
Cea de-a doua modalitate de eviden a rechizitelor de birou de
folosire unic nu prevede reectarea lor n contul 211 Materiale.
Aceast modalitate poate aplicat n cazul cnd data procurrii bu-
nurilor coincide cu data casrii lor (transmiterii utilizatorilor). n aa
caz nregistrarea rechizitelor de birou i raportarea integral a valorii
acestora la consumuri i/sau cheltuieli sunt considerate un fapt econo-
mic unic care urmeaz a reectat n eviden n baza documentului
emis de furnizor. Totodat pentru a evita litigiile cu organele de con-
trol i a argumenta mrimea sumei decontate29 la factura scal a fur-

nizorului sau alt document primar care conrm procurarea bunurilor
este raional de anexat comanda n scris a angajailor (sau a serviciului
respectiv) privind asigurarea cu rechizite de birou. n afar de aceas-
ta, unii autori recomand ntreprinderilor de a conrma faptul casrii
bunurilor prin ntocmirea unui act de form liber30. ns n condiiile
menionate cnd procurarea rechizitelor de birou i transmiterea lor n
exploatare au loc n una i aceeai zi, reprezentnd, de fapt, dou la-
turi sau manifestri nrudite ale unei singure operaiuni economice din
cadrul activitii de ntreprinztor, emiterea actului menionat devine
discutabil i conduce doar la majorarea manoperei i consumului de
hrtie. n plus, trebuie de inut cont i de faptul c potrivit articolului
20 alineatul (6) din Legea contabilitii se interzice de a ntocmi dou
sau mai multe documente primare pentru un singur fapt economic.
n cazul aplicrii modalitii de eviden examinat mai sus
rechizitele de birou procurate se caseaz la consumurile i/sau chel-
tuielile perioadei de gestiune prin analogie cu serviciile prestate sau
lucrrile executate de ctre antreprenori i alte persoane tere, adic
fr utilizarea contului de activ 211 Materiale. Procurarea i casa-
rea bunurilor n cauz se reect printr-o singur formul contabil i
anume:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli
generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de produc-
ie etc.,
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
539 Alte datorii pe termen scurt etc.
n formula contabil de mai sus contul debitor sau creditor n
ecare caz concret depinde de locul utilizrii rechizitelor de birou i
sursa de procurare a acestora.
De asemenea este necesar de menionat c contabilizarea rechi-
29
Actualmente nu exist norme de utilizare a rechizitelor de birou aprobate de organele oficiale. De ace-
ea la casarea acestor bunuri se conduc de multe ori de bunul sim i contiinciozitatea personalului.
30
., . . n: Conta-
bilitate i audit. 2008, nr. 5, p. 13-17.
zitelor de birou cu eludarea contului pentru evidena materialelor nu

contravine normelor metodologice n vigoare. Doar n cazul dat procu-
rarea i casarea bunurilor conincid n timp, ele nu sunt primite pentru
pstrare de ctre magazioneri i nici nu sunt trecute spre decontare
acestora. Prin urmare, n astfel de condiii nu-i nici o necesitate de
a reecta rechizitele de birou n componena stocurilor de mrfuri i
materiale.
La rndul su, modul de eviden a rechizitelor de birou de folo-
sire repetat (multipl) depinde de valoarea lor individual i termenul
de utilizare. Dac aceast valoare nu depete 3000 lei31 indiferent de
termenul de exploatare sau dac acest termen este mai mare de un an
indiferent de valoarea individual, atunci perforatoarele, calculatoare-
le, mapele i alte rechizite de birou de folosire repetat urmeaz a
reectate n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
sau fr calcularea uzurii la transmiterea lor n exploatare. Dac, ns,
valoarea individual a rechizitelor de birou menionate depete suma
de 3000 lei, iar termenul de exploatare este mai mare de un an, atunci
aceste bunuri trebuie atribuite la mijloacele xe cu calcularea obli-
gatorie a uzurii prin una din metodele prevzute de paragraful 47 din
S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
Particularitile contabilitii livrrilor suplimentare gratu-
ite de materiale. Deseori pentru promovarea mrfurilor (carburani,
semine, piese de schimb, fertilizani etc.) pe pia, atragerea unor
cumprtori noi din rndurile productorilor agricoli i ataarea celor
existeni furnizorii prevd n politica sa de marketing diferite stimule
materiale, inclusiv livrarea gratuit a unui lot suplimentar de bunuri
dup comercializarea unui volum semnicativ de mrfuri stipulat n
contractul de vnzare-cumprare i cunoscut din timp (apriori) de c-
tre toi cumprtorii. Astfel, staiile de alimentare cu produse petroli-
ere pot livra gratuit 100 litri de benzin sau motorin ntreprinderilor
care vor depi plafonul de 10000 litri de procurri; societile comer-
ciale care se ocup cu aprovizionarea tehnico-material a gospodri-
ilor agricole pot elibera fr plat piese de schimb solicitate n sum
31
Plafonul n cauz este stabilit de articolul 26 alineatul (2) din Codul fiscal.
de 2000 lei n calcul la ecare 50000 lei (sau alt sum considerabil)
de procurri etc. De menionat c legislaia civil n vigoare care re-
glementeaz modul de ncheiere i clauzele contractelor de vnzare-
cumprare, precum i regulile de desfurare a activitii de comer pe
teritoriul rii (n particular, Codul civil al Republicii Moldova nr.
1107-XV din 6 iunie 2002 i Legea cu privire la comerul intern nr.
231 din 23 septembrie 2010) nu conine nici un fel de interdicii sau
restricii la capitolul stabilirii anumitor stimule sau nlesniri de ctre
furnizori pentru cumprtorii care au ndeplinit integral condiiile sti-
pulate n contract.
Modul de reectare n eviden a livrrilor gratuite de mrfuri n
calitate de stimul material i consecinele scale ale acestei operaiuni
economice pentru ambele pri (ntreprinderile agricole i furnizori)
depind de faptul n ce mod a fost efectuat livrarea suplimentar gra-
tuit de bunuri i cu ce document primar ea a fost perfectat la expe-
ditor.
Dac livrarea fr plat a unei cantiti suplimentare de mrfuri
se efectueaz de ctre furnizor n mod separat, ca o operaiune eco-
nomic aparte i se perfecteaz cu o factur scal distinct, atunci
aceast aciune de stimulare n poda faptului c este stabilit n con-
tractul de vnzare-cumprare se consider n scopuri scale transmite-
re gratuit a proprietii. Iar cheltuielile legate de asemenea operaiuni
n conformitate cu articolul 24 alineatul (14) din Codul scal nu se
permit spre deducere, cu excepia cazurilor cnd transmiterea gratuit
a fost efectuat n baza deciziei Guvernului sau a autoritilor compe-
tente ale administraiei publice locale. Respectiv la beneciar (ntre-
prinderea agricol sau alt cumprtor permanent) valoarea bunurilor
suplimentare primite n mod gratuit se atribuie la veniturile perioadei
de gestiune i se impoziteaz la nele anului curent conform cotei n
vigoare prevzut n articolul 15 din Codul scal.
Dac, ns, livrarea fr plat a unei cantiti suplimentare de
mrfuri se efectueaz concomitent cu livrarea de baz (adic contra
plat) total sau parial i se perfecteaz cu o factur scal unic
(comun), astfel de livrare se calic ca vnzare de mrfuri la un pre
redus. Ca urmare, la valoarea livrrii gratuite se micoreaz att con-

sumurile de achiziionare a bunurilor de ctre cumprtori (inclusiv
gospodriile agricole), ct i veniturile din vnzri ale furnizorilor
(vnzrilor).
Modul de reectare n eviden a livrrilor de mrfuri gratuite
suplimentare (inclusiv diverse tipuri de materiale) poate ilustrat prin
urmtorul exemplu.
Exemplul 9. n aprilie 2011 ntreprinderea agricol Plai natal
S.R.L. a ncheiat dou contracte de vnzare-cumprare a materialelor
pe un termen de 3 luni: primul cu furnizorul de produse petroliere
Bemol S.R.L., iar cel de-al doilea cu furnizorul de nutreuri com-
binate pentru bovine Belug S.R.L. Potrivit contractului cu primul
furnizor motorina se livreaz la preul x de 15 lei pentru un litru
(inclusiv T.V.A. 2,50 lei). Dac n cursul oricrei luni din trimestrul
al doilea volumul procurrilor efectuate de gospodrie va depi pla-
fonul de 10000 litri, ea va benecia de o livrare gratuit n mrime de
200 litri de carburani. Potrivit contractului cu cel de-al doilea furnizor
nutreurile combinate se livreaz la preul x de 4,80 lei pentru un
kilogram (inclusiv T.V.A. 0,80 lei). Politica de marketing a acestui
furnizor i unul din punctele contractelor ncheiate cu toi cumpr-
torii angro prevede o livrare suplimentar gratuit n cantitate de 393
kilograme pentru ecare 10 tone de nutreuri cumprate.
Pe parcursul termenului de valabilitate a contractelor ncheiate
gospodria a efectuat urmtoarele achiziionri de motorin la preul
stipulat anterior: 9500 litri n luna aprilie, 8700 litri n luna mai
i 10600 litri n luna iunie. Pe data de 30 iunie n baza unei facturi
scale distincte gospodria a beneciat de livrarea suplimentar gra-
tuit menionat mai sus (adic n volum de 200 litri de motorin).
n aceeai perioad procurrile de nutreuri combinate au constituit:
10993 kg (din care 393 kg livrarea suplimentar de stimulare) n
luna aprilie, 8047 kg n luna mai i 6125 kg n luna iunie. n cur-
sul lunii aprilie nutreurile au fost expediate gospodriei n form de
patru loturi: primele trei loturi din 2500 kg ecare la preul stipulat
anterior, iar cel de-al patrulea (ultimul) lot din 3493 kg (inclusiv
393 kg livrarea suplimentar gratuit). Preul unitar (cu includerea

T.V.A.) al nutreurilor din ultimul lot n legtur cu livrarea unei can-
titi suplimentare de bunuri a constituit nu 4,80 lei (ca de obicei), ci
4,26 lei [(3493 kg 393 kg) 4,80 lei : 3493 kg]. Fiecare lot de nu-
treuri a fost perfectat documentar cu o factur scal distinct emis
de furnizor n trei exemplare din care exemplarul nti a fost transmis
gospodriei agricole pentru nregistrarea materialelor achiziionate i
trecerea T.V.A. n cont.
La sfritul lunii iunie gospodria s-a achitat integral prin vira-
ment cu ambii furnizori.
Din datele acestui exemplu la ntreprinderea agricol care este
cumprtor de materiale rezult urmtoarele operaiuni economice i
formule contabile.
1. nregistrarea motorinei procurate contra plat n volum total
de 28800 litri cu evaluarea ei la costul de achiziionare i trecerea spre
decontare gestionarului autorizat:
debit contul 211 Materiale n sum total de 360000 lei din
care 118750 lei (9500 12,50) pe luna aprilie, 108750 lei (8700
12,50) pe luna mai i 132500 lei (10600 12,50) pe luna iunie,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturi-
le comerciale n sum total de 360000 lei (118750 + 108750 +
132500).
Not. n exemplul de mai sus costul de achiziionare sau valoa-
rea de intrare unitar a motorinei reprezint diferena dintre preul x
stipulat n contract i taxa pe valoarea adugat (adic 12,50 lei = 15
lei 2,50 lei).
2. Trecerea n cont la decontrile cu bugetul a taxei pe valoarea
adugat aferent motorinei procurate contra plat:
sum total de 72000 lei din care 23750 lei (118750 20 : 100) pe
luna aprilie, 21750 lei (108750 20 : 100) pe luna mai i 26500 lei
(132500 20 : 100) pe luna iunie,
comerciale n sum total de 72000 lei (23750 + 21750 + 26500).
Not. n conformitate cu articolul 96 din Codul scal pentru
motorin i toate celelalte tipuri de carburani livrarea pe teritoriul Re-

publicii Moldova (cu excepia gazelor naturale i celor licheate) taxa
pe valoarea adugat este egal cu 20 % din valoarea impozabil a
acestor bunuri.
3. nregistrarea lotului de motorin n volum de 200 litri primit
de la furnizor n calitate de livrare suplimentar gratuit:
debit contul 211 Materiale n sum de 2500 lei (200
12,50),
credit contul 622 Venituri din activitatea nanciar n
sum de 2500 lei (200 12,50).
Not. T.V.A. aferent intrrilor gratuite de materiale n evidena
curent a beneciarilor (destinatarilor) de bunuri nu se reect (adic
nici nu se trece n cont la decontrile cu bugetul i nici nu se nregis-
treaz ca datorii fa de furnizor). Aceasta se explic prin faptul c
suma taxei n cauz nu trebuie pltit expeditorului de bunuri.
4. nregistrarea nutreurilor combinate procurare contra plat n
cantitate total de 25165 kg (din care 3493 kg la un pre redus) cu
evaluarea lor la costul de achiziionare i trecerea spre decontare ges-
tionarului autorizat:
debit contul 211 Materiale n sum total de 99088 lei din
care 42400 lei [(10993 - 393) 4,00] pe luna aprilie, 32188 lei (8047
4,00) pe luna mai i 24500 lei (6125 4,00) pe luna iunie,
comerciale n sum total de 99088 lei (42400 + 32188 + 24500).
Not. Suma de 42400 lei sau valoarea de intrare a nutreurilor
combinate trecute la intrri n luna aprilie poate determinat de ase-
menea prin nsumarea valorii de intrare a primelor trei loturi (2500 kg
4 lei 3) i a valorii de intrare a ultimului lot (3493 kg 3,55 lei).
Cu alte cuvinte, 42400 lei = 30000 lei + 12400 lei. La rndul su, indi-
catorul 3,55 lei reprezint costul de achiziionare unitar al celui de-al
patrulea lot care a fost livrat gospodriei la preul redus de 4,26 lei/kg
(inclusiv T.V.A.). Acest cost se a prin calculul urmtor: 4,26 (4,26
: 6) = 3,55 lei.
5. Transferarea mijloacelor bneti n contul achitrii integrale a
datoriilor fa de ambii furnizori:

comerciale n sum total de 531088 lei (inclusiv 432000 lei
furnizorului Bemol S.R.L., iar 99088 lei furnizorului Belug
S.R.L),
sum total de 531088 lei.
Compartimentul 3. CONTABILITATEA
ANIMALELOR LA CRETERE I NGRAT
La entitile de prol agrar din componena stocurilor cumprate

sau de fabricaie proprie fac parte de asemenea animalele la cretere i
ngrat. n conformitate cu paragrafele 6 i 13 din S.N.C. 6 Particu-
laritile contabilitii la ntreprinderile agricole animalele n cau-
z reprezint nite active biologice curente rezultate din evenimentele
trecute, controlate de ntreprindere i supuse modicrilor cantitative
i calitative cu scopul obinerii avantajelor economice din utilizarea
acestora. ntreinerea animalelor la cretere i ngrat este nsoit de
suportarea unui nomenclator diversicat de consumuri (nutreuri, sa-
larii, mijloace de protecie, uzura i reparaia grajdurilor etc.) care,
de regul, contribuie la sporirea masei vii i/sau valorii de intrare a
acestora. Totodat, prin analogie cu materialele, n orice moment ani-
malele pot utilizate ntr-un mod sau altul (de exemplu, prin sacri-
care, transferare n alt grup de vrst sau tehnologic, vnzare etc.),
ceea ce condiioneaz evidena lor n componena activelor materiale
curente. De menionat c animalele adulte productive din speciile bo-
vinelor, porcinelor, ovinelor i caprinelor, precum i animalele adulte
de traciune (caii, boii i mgarii) indiferent de valoarea acestora se
atribuie la mijloacele xe32.
Animalele la cretere i ngrat se evalueaz astfel:
capetele procurate contra plat de la ferme de prsil autohtone
sau din strintate, precum i de la ceteni la valoarea de intrare sau
costul acestora care include valoarea de cumprare, taxele i impo-
32
Aceast excepie din normele generale este prevzut de paragraful 21 din S.N.C. 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung.
zitele nerecuperabile, consumurile aferente transportrii, asigurrii i

expedierii, diurnele i plile pentru cazare ale oferilor i agenilor de
aprovizionare, alte consumuri conexe. Totodat rabaturile i discontu-
rile acordate se scad din consumurile de achiziionare;
capetele primite ca aport n capitalul statutar al ntreprinderii
la valoarea venal stabilit n actele de constituire a entitii nou-
create;
capetele constatate ca plusuri de stocuri cu ocazia inventarierii
la valoarea de pia a acestor specii la momentul identicrii discor-
danelor dintre datele efective i cele contabile;
capetele primite cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi i per-
soane la valoarea venal;
capetele primite prin tranzacii de barter la valoarea venal a
efectivului preluat de la teri n urma schimbului de active neidentice
cu corectarea acesteia la suma mijloacelor bneti pltite sau primite.
Dac nu exist valoare venal conrmat a animalelor intrate, atunci
ele se evalueaz la valoarea venal a bunurilor eliberate n procesul
schimbului care n caz de necesitate de asemenea se corecteaz. n
sfrit, dac i valoarea venal a bunurilor nstrinate nu poate deter-
minat cu certitudine, atunci animalele intrate se estimeaz la valoarea
de bilan a bunurilor destinate schimbului;
capetele rebutate din cireada de baz i puse la ngrat la
valoarea de intrare a animalelor determinat n momentul transferrii
sau includerii lor n cireada de baz;
vieii obinui n subramura creterii bovinelor pentru lapte la
costul planicat al unui cap n momentul ftrii indiferent de masa vie
a acestuia;
vieii obinui n subramura creterii bovinelor pentru carne
la costul planicat al unui chintal de mas vie a vieilor nrcai33,
innd cont de masa prsilei n momentul ftrii;
purceii obinui n subramura creterii porcinelor indiferent de
prolul acesteia la costul planicat al unui chintal de mas vie a pur-
ceilor nrcai34, innd cont de masa prsilei n momentul ftrii;
33
n subramura creterii bovinelor pentru carne vieii, de regul, sunt nrcai la vrsta de cel mult 8 luni.
34
De obicei purceii sugaci sunt nrcai la vrsta de cel mult 2 luni.
mieii i iezii la costul planicat al unui cap n momentul f-

trii indiferent de masa vie a acestuia;
mnjii n mrime convenional egal cu 60 de zile de fura-
jare pentru ntreinerea unui cal de traciune;
puii iepurilor de cas n mrime convenional egal cu 50 %
din costul planicat al uni cap nrcat;
puii animalelor cu blan scump (nutrii, ondatre, nurci etc.)
n mrime convenional egal cu 90 de zile de furajare pentru ntrei-
nerea unui animal matur;
puii, rutele i bobocii ecluzionai la costul planicat al
unui cap n vrst de 24 ore indiferent de masa vie a acestuia;
familiile (coloniile) de albine obinute la prisaca ntreprinderii
la costul planicat al unei familii;
larvele sau alevinii obinui n gospodriile piscicole la costul
planicat al unei uniti de calculaie stabilit la ntreprindere (kilo-
gram, mii de buci etc.);
vieii nrcai de la bovinele de rase pentru carne la costul
planicat al unui chintal de mas vie a acestor produi, innd cont de
masa lor vie determinat prin cntrire total;
purceii nrcai la costul planicat al unui chintal de mas
vie a produilor separai de scroafele de prsil, innd cont de masa
lor vie determinat prin cntrire total sau selectiv;
mieii i iezii nrcai la valoarea iniial de nregistrare a
unui cap n momentul ftrii majorat cu costul planicat al sporului
de mas vie determinat prin cntrire selectiv;
puii nrcai ai iepurilor de cas n mrimea diferenei dintre
costul planicat al unui cap nrcat i valoarea iniial de nregistrare
a unui pui ftat;
animalele tinere crescute n gospodrie la transferarea acestora
n cireada de baz sau din grupa de vrst (tehnologic) inferioar n
grupa superioar la costul efectiv al unui cap la nceputul anului
curent majorat cu consumurile planicate ce in de creterea lui de la
nceputul anului pn la momentul transferrii. La rndul su, suma
consumurilor planicate se determin ca produsul dintre costul plani-
cat al unui chintal de spor de mas vie (n cazul speciilor de animale

supuse cntririi) sau al unei zile de furajare (n cazul speciilor de
animale care nu sunt supuse cntririi) i respectiv mrimea sporului
de mas vie sau numrul zilelor de furajare. La nele anului indiferent
de scopul urmrit costul planicat se corecteaz pn la costul efectiv,
precizndu-se astfel i valoarea animalelor.
O importan mare are nu numai evaluarea corect a animalelor
la cretere i ngrat, dar i nregistrarea la timp a activelor biolo-
gice suplimentare obinute n gospodrie. Nerespectarea termenelor
de nregistrare a produilor i tineretului avicol rezultat din incubarea
oulor pe teren poate conduce la rpirea acestora sau formarea unui
efectiv latent chemat s camueze pierderile i cauzele de pieire ne-
justicat condiionate de gestiunea proast a ramurii. Este stabilit c
vieii, purceii, mieii i iezii se trec la intrri n ziua ftrii. Tineretul
animalelor de traciune, precum i tineretul avicol eclozionat n secii-
le de incubare proprii se perfecteaz documentar i se nregistreaz n
componena stocurilor n vrst de 24 ore. Puii iepurilor de cas i ai
animalelor cu blan scump sunt luai la eviden n ziua examinrii
cutilor (lcaelor), dar nu mai trziu de ultima zi a lunii de gestiune,
cu excepia puilor ftai n ultima decad a lunii care n caz de supra-
veuire urmeaz a trecui la intrri n luna urmtoare. Totodat n
scopuri de control, precum i pentru a facilita determinarea sporului
de mas vie produilor obinui li se atribuie un numr permanent de
identicare (de exemplu, prin xarea unei e sau aplicarea unor sem-
ne convenionale pe urechi cu ajutorul unor clete speciale).
n procesul ntreinerii (nutriiei, punatului, ngrijirii, adpatu-
lui etc.) animalelor la cretere i ngrat (cu excepia psrilor adulte,
iepurilor aduli i animalelor cu blan scump adulte) valoarea acesto-
ra se majoreaz. Sporul valoric se determin:
sau n dependen de masa vie adugat n cursul lunii deter-
minat prin cntrirea total sau selectiv a efectivului de bovine, por-
cine, ovine, caprine, precum i a tineretului de iepuri i psri;
sau n dependen de numrul zilelor de furajare nregistrat n
borderoul de consum al nutreurilor i determinat prin nsumarea date-
lor privind efectivul zilnic de animale n cursul lunii. Aceast modali-
tate de calculare a sporului valoric se aplic n cazul ntreinerii tinere-

tului animalelor de traciune (cu excepia bovinelor) i a tineretului de
animale cu blan scump.
De menionat c valoarea psrilor adulte, iepurilor aduli i ani-
malelor cu blan scump adulte n procesul ntreinerii acestora nu se
modic, iar consumurile legate de ntreinerea efectivului n cauz
se atribuie la produsele obinute (ou, pielicele . a.) i prsila pentru
lucru nregistrat.
Efectivul de bovine i porcine din componena stocurilor se cn-
trete n ntregime, la sfritul ecrei luni calendaristice. Fr cn-
trirea regulat a acestor specii de animale este imposibil de determi-
nat rezultatele activitii colectivelor de munc i eciena ntreinerii
unor sau altor grupe sau specii, se complic semnicativ calcularea
corect a salariilor i analiza executrii bugetelor anuale etc. n afar
de aceasta, cntrirea animalelor indiferent de specie trebuie efectuat
n urmtoarele cazuri:
n momentul ftrii;
la transferarea animalelor tinere din grupa de vrst sau tehno-
logic inferioar n grupa superioar sau cireada de baz;
la nrcare;
n cazul rebutrii din cireada de baz i punerii la ngrat;
la scoaterea de la ngrat;
nainte de sacricare;
n momentul vnzrii sau transmiterii terilor ca remunerare n
natur, plat de arend sau mprumut pe un termen anumit.
Dac cntrirea animalelor la o anumit stare de gestaie este
imposibil sau dac din cauza factorilor stresani ea poate inuena ne-
gativ asupra dezvoltrii ftului, atunci masa acestor exemplare se ac-
cept conform datelor ultimei cntriri. n continuare sporul de mas
vie al animalelor menionate se determin prin cntrirea lor dup f-
tare.
Totodat nu sunt supuse cntriri urmtoarele specii de animale:
mnjii i mgruii;
iepurii aduli;
animalele cu blan scump indiferent de vrst;

psrile adulte;
coloniile (familiile) de albine.
Dup cum s-a menionat anterior, consumurile privind ntreine-
rea acestor specii de animale se atribuie sau la costul produselor obi-
nute i activelor biologice suplimentare nregistrate, sau la majorarea
valorii tineretului din grupele respective.
Efectivul de ovine, caprine, iepuri i psri din componena ti-
neretului aat n proprietatea ntreprinderii se cntrete, de regul,
n mod selectiv35. Pentru aceasta din ecare grup tehnologic sau de
vrst se aleg i se cntresc nu mai puin de 5 % din efectivul existent.
Selecionrii trebuie supuse cele mai caracteristice exemplare care for-
meaz majoritatea covritoare a eptelului. Exemplarele dezvoltate
insucient, cu devieri pronunate de la cerinele tipizate, precum i
cele cu performane (mas vie, stare de ngrare, spor mediu zilnic,
capacitate digestiv etc.) avansate premature nu sunt luate n consi-
derare. Apoi se determin masa medie a unui cap cntrit pe ecare
grup n parte. n acest scop masa vie total a exemplarelor cntrite
se mparte la numrul acestor exemplare. n continuare masa medie a
unui cap din componena efectivului cntrit se nmulete la numrul
total de capete din grupa respectiv de animale sau psri, obinndu-
se astfel masa vie total a eptelului la sfritul lunii, trimestrului sau
altei perioade de gestiune. La etapa nal cnd deja este cunoscut
masa vie a tuturor animalelor existente la ferm se procedeaz la de-
terminarea sporului de mas vie. Pentru aceasta la masa vie a anima-
lelor din grupa dat la sfritul perioadei de gestiune se adaug masa
vie a animalelor ieite n cursul acestei perioade (vndute, sacricate,
transferate n componena animalelor adulte etc.), iar din totalul obi-
nut se scade masa vie a animalelor intrate (cumprate, transferate din
grupele de vrst sau tehnologice inferioare, ftate . a.) i masa ani-
malelor existente la nceputul perioadei de calcul. Rezultatul obinut
reprezint sporul de mas vie al animalelor din grupa dat nregistrat
35
Dac numrul animalelor (psrilor) nu este mare i gospodria dispune de posibiliti tehnice i orga-
nizatorice adecvate, cntrirea efectivului poate fi efectuat n ntregime.
n cursul perioadei de referin (fr sporul de mas vie al animalelor

pierite de la ultima cntrire pn la momentul pieirii36). Prin calcule
analogice se determin i sporul de mas vie al bovinelor i porcine-
lor supuse cntririi compacte n cazul n care n componena grupei
respective n cursul lunii au avut loc intrri i/sau ieiri. Dac, ns, n
componena grupei nu s-au produs modicri, atunci sporul de mas
vie al bovinelor sau porcinelor se a ca diferena dintre masa vie to-
tal a animalelor la data cantitii i masa vie a aceluiai eptel la data
cntririi precedente.
n cursul anului sporul de mas vie obinut n urma creterii i
ngrrii animalelor se evalueaz la costul planicat al unui chintal de
astfel de spor, iar sporul valoric al animalelor care nu sunt supuse cn-
tririi la costul planicat al unei zile de furajare. La rndul su, costul
planicat al unitilor de calculaie menionate se determin la ncepu-
tul anului de gestiune, aparte pe ecare specie de animale sau psri,
prin mprirea consumurilor planicate la sporul global de mas vie
sau numrul total al zilelor de furajare prevzut n bugetul curent al
fermei respective. La nele anului n baza calculaiilor ntocmite cos-
tul planicat se corecteaz pn la costul efectiv, asigurndu-se astfel
concordana datelor contabile cu resursele consumate n realitate.
De asemenea este important de transferat la timp animalele din-
tr-o grup de vrst sau tehnologic n alt grup. Asemenea transfera-
re are loc n termene anumite i este legat de respectarea unor condiii
concrete. Astfel, vacile primipare37 se includ n componena cirezii de
baz numai dup determinarea productivitii lactate efective, dar nu
mai trziu de 3 luni dup ftare. Aceast modalitate a intrat n vigoare
din 1 ianuarie 1989 i urmrete scopul de a reduce cazurile de com-
pletare a cirezii mulgtoare cu exemplare ocazionale, incapabile de a
asigura mulsori stabile i nalte. Concomitent la vacile primipare se
determin sporul de mas vie: prima oar n consecina cntririi n
ziua ftrii, iar a doua oar n consecina cntririi n ziua transfe-
rrii n cireada de baz a bovinelor mulgtoare. Adaosul nregistrat al
masei vii n urma acestor dou cntriri se consider rezultat auxiliar
36
n scopuri de securitate animalele pierite nu sunt supuse cntririi.
37
Astfel se numesc juncile care au ftat prima dat.
al ntreinerii cirezii de baz a bovinelor pentru lapte, se evalueaz la

costul planicat al unui chintal de spor de mas vie al tineretului bovin
sau n alt mod38 acceptat la ntreprindere, iar la nele anului se exclu-
de din consumurile suportate fr corectarea evalurii iniiale. Dac,
ns, vacile primipare n perioada testrii productivitii lactate nu sunt
ntreinute mpreun cu cireada mulgtoare, atunci sporul de mas vie
se calic drept rezultat de baz al creterii tineretului bovin, iar lap-
tele muls drept produs auxiliar, fr determinarea costului efectiv al
acestuia.
Juncanii crescui n gospodrie pentru reproducie se transfer
n cireada animalelor adulte (cu includerea n componena mijloacelor
xe) n vrst de 18 luni.
Mieii i iezii sugaci se narc de la femelele de prsil n vrst
de 4-5 luni cu formarea unor turme distincte. Tineretul ovin (inclusiv
mioarele) ftat n anul precedent se transfer n turma de baz n vrst
de 18-20 luni dup completarea lui n turme de femele reproductoare
i efectuarea montei.
Scroele de reproducie urmeaz a transferate n grupa scroa-
felor vericate n vrst de 9-10 luni, cu masa vie nu mai puin de 100
kg, peste o lun dup prima mont fecund. Respectiv vierii de repro-
ducie se transfer n componena vierilor vericai n vrst de 12-14
luni (la survenirea perioadei de lansare n mont), cu masa vie nu mai
puin de 160 kg.
Scroafele vericate se transfer n grupa scroafelor de baz (cu
includerea n componena mijloacelor xe) dup nrcarea purceilor
de la prima ftare, iar vierii vericai se includ n componena vierilor
de baz n vrst de 18-22 luni, dup evaluarea productivitii scroa-
felor mperecheate.
Tineretul iepurilor de cas se transfer n componena animale-
lor adulte n vrst de cel puin cinci luni.
Mnjii se transfer n componena animalelor adulte de traciune
n vrst de 3-4 ani, n dependen de dezvoltarea zic i rezistena
acestora.
38
De exemplu, la preul de vnzare al unui chintal de mas vie a bovinelor tinere sau scoase de la ngr-
at.
Tineretul avicol se transfer n crdul de baz al psrilor adulte

n termenele urmtoare:
ginile pentru ou n vrst de 5 luni;
ginile pentru carne sau cu destinaie mixt n vrst de 6
luni;
gtele n vrst de 8 luni;
raele n vrst de 6 luni;
prepeliele n vrst de 2 luni.
n afar de aceasta, n funcie de tehnologiile aplicate i condiii-
le de ntreinere existente n cazul tineretului ginilor pentru ou pot
separai n grupe autonome puii n vrst de la una pn la 60 de zile,
puii n vrst de la 61 pn la 150 de zile, puii la ngrat etc. De ase-
menea n caz de necesitate psrile adulte din specia menionat pot
delimitate n crdul industrial (pentru obinerea oulor alimentare) i
crd de reproducie (pentru obinerea oulor de incubare). De menio-
nat c n componena crdului de reproducie intr i cocoii.
Tineretul animalelor cu blan scump se transfer n componen-
a femelelor sau masculilor aduli dup atingerea maturitii sexuale i
efectuarea montei. De exemplu, la nutrii acest eveniment poate avea
loc la vrsta de 5-7 luni i depinde n exclusivitate de dezvoltarea -
zic a unui sau altui exemplar (masa vie corporal, vitalitatea orga-
nismului etc.). Suplimentar se poate meniona c durata perioadei de
gestaie la nutrii constituie circa 4,5 luni, puii sunt alptai vreo 2 luni,
iar termenul de utilizare fecund a femelelor de reproducie este egal
cu 5-6 ani.
Operaiunile legate de micarea animalelor la cretere i ngr-
at, precum i de modicarea masei vii a acestora se perfecteaz cu
urmtoarele documente primare:
actul de nregistrare a prsilei animalelor;
actul cumulativ de nregistrare a prsilei animalelor cu blan
scump;
actul cu privire la mersul ftatului;
raportul cu privire la procesele de incubare;
actul de transferare a animalelor din grupa n grupa;
actul de ieire a animalelor i psrilor (sacricare, tiere for-

at i pieire);
actul de rebutare a animalelor din cireada de baz;
lista de cntrire a animalelor;
calculul determinrii sporului de mas vie;
actul de achiziie a mrfurilor;
bonul (de uz intern);
factura sau factura scal etc.
Actul de nregistrare a prsilei animalelor se ntocmete de eful
fermei, brigadier sau socotitor n ziua obinerii produilor aparte pe
viei, purcei, miei i iezi sau n ziua urmtoare dup ftarea iepurilor.
n act se indic angajatul dup care a fost repartizat femela de prsil,
numele sau numrul ei de identicare, masa vie i numrul de capete
ftate, sexul acestora, numerele de identicare atribuite produilor ob-
inui, semnele distinctive (culoarea, msurrile etc.). Actul servete
de asemenea pentru trecerea la intrri a coloniilor (familiilor) de al-
bine obinute n procesul roirii. De regul, documentul se ntocmete
ntr-un singur exemplar care la sfritul lunii se anexeaz la raportul
cu privire la micarea animalelor i psrilor la ferm i mpreun cu
alte documente justicative se transmite n contabilitate pentru veri-
care i prelucrare.
Actul cumulativ de nregistrare a prsilei animalelor cu blan
scump servete pentru trecerea la intrri a puilor obinui de la iepurii
de cas, nutrii, ondatre, nurci, vulpi i alte specii cu destinaie simila-
r. nscrierile n act se efectueaz pe msura apariiei produilor i se
nalizeaz dup ncheierea ftatului, dar nu mai trziu de ultima zi a
lunii de gestiune. n document se indic toi puii gsii n vizuin sau
cuc (att vii, ct i mori), ns n contabilitate se nregistreaz numai
puii vii.
Actul cu privire la mersul ftatului se utilizeaz n cazul creterii
oilor caracul, iar coninutul i modul lui de ntocmire este asemntor
cu cel al documentului precedent.
Raportul cu privire la procesele de incubare se folosete pentru
nregistrarea puiorilor, rutelor, bobocilor i altor specii de tineret
avicol obinut n gospodrie prin incubarea oulor cumprate sau de

fabricaie proprie.
Actul de transferare a animalelor din grupa n grupa se ntoc-
mete de persoana mputernicit (eful fermei, zootehnician, brigadier
etc.) n ziua transferrii tineretului n grupa de vrst sau tehnologic
superioar, precum i n componena animalelor sau psrilor adulte
(adic n cireada, turma, herghelia sau crdul de baz). n act se indic
datele principale care caracterizeaz exemplarele transferate (num-
rul de capete, masa vie, sexul, vrsta, evaluarea etc.), persoana dup
care ele erau repartizate i angajatul sau angajaii sub responsabilitatea
crora au fost transmise. Faptul primirii animalelor transferate se con-
rm prin semntura persoanelor respective. De regul, acestea sunt
mulgtoarele, grjdarii, ngrijitorii de animale sau psri i ali anga-
jai din sectorul zootehnic. Documentul perfectat urmeaz a aprobat
de conductorul ntreprinderii sau alt persoan mputernicit. Dac n
gospodrie nu se utilizeaz actul de rebutare a animalelor din cireada
de baz, atunci punerea la ngrat a bovinelor cu productivitate lac-
tat redus i vrst naintat, precum i a animalelor de alte specii de
asemenea poate perfectat cu ajutorul actului de transferare a anima-
lelor dintr-o grup n alta.
Actul de ieire a animalelor i psrilor (sacricare, tiere for-
at i pieire) se ntocmete n ziua ieirii tineretului sau exemplare-
lor adulte de diferite specii n legtur cu sacricarea acestora pentru
alimentarea mecanizatorilor n condiii de cmp, tierea forat din
cauza traumelor primite sau prescripiilor serviciului veterinar de stat,
pieirea n urma epizootiilor, virozelor, maladiilor incurabile, calami-
tilor naturale sau altor evenimente excepionale, precum i din alte
cauze care au cerut lichidarea zic a animalelor la cretere i ngrat.
n document se indic datele principale care caracterizeaz animalele
ieite (grupa tehnologic sau de vrst, numele sau numrul de identi-
care, sexul, vrsta, starea de ngrare, masa vie etc.) i cauza ieirii.
Pe verso actului se fac nscrieri privind tipul, cantitatea i destinaia
produselor obinute care n baza bonurilor (de uz intern) urmeaz a
transmise la depozit. Veridicitatea informaiei nregistrate urmeaz a
conrmat prin semnturile efului fermei, zootehnicianului, medicu-

lui veterinar i angajatului dup care era repartizat animalul ieit. La
act se anexeaz documentele justicative care conrm cauza ieirii
animalelor i trecerea la intrri a bunurilor obinute (carne, piei, puf
etc.). Dup perfectarea tuturor elementelor obligatorii actul urmeaz a
aprobat de conductorul ntreprinderii.
n cazul sacricrii animalelor sau psrilor n contabilitate se
acord o atenie deosebit datelor actului aferente cantitii produse-
lor obinute. Pentru a asigura plenitudinea nregistrrii crnii n form
de carcase integre sau tranate i a subproduselor (inim, cat, pl-
mni, stomac . a.) randamentul acestora (n procente sau n form
de coecieni) se compar cu normele n vigoare sau cu rezultatele
sacricrilor de control. Discordanele depistate sunt aduse imediat la
cunotina conductorului ntreprinderii pentru luarea deciziilor sau
msurilor respective.
Actul de rebutare a animalelor din cireada de baz se ntocmete
de o comisie special instituit prin ordinul (dispoziia sau hotrrea)
conductorului ntreprinderii care n majoritatea cazurilor const din
trei persoane: zootehnicianul ef, medicul veterinar ef i brigadie-
rul sau eful fermei. n act se indic angajatul dup care era repartizat
animalul rebutat, se nscriu datele principale care caracterizeaz acest
animal (numele sau numrul de identicare, vrsta, sexul, rasa, pro-
veniena, masa vie etc.), se menioneaz cauza rebutrii (micorarea
productivitii, vrsta avansat, dereglri ziologice, reducerea capa-
citii de munc . a.) i se formuleaz concluzia despre imposibilita-
tea sau ineciena utilizrii animalului conform destinaiei anterioare.
Actul se aprob de conductorul entitii i servete pentru casarea
bovinelor, porcinelor, ovinelor, cprinelor, cailor, mgarilor i boilor
din componena mijloacelor xe.
Lista de cntrire a animalelor se ntocmete att n cazul cnt-
ririlor compacte, ct i a celor selective i servete pentru determinarea
sporului de mas vie al animalelor din grupele de vrst sau tehnolo-
gice cu componena constant n cursul lunii sau pentru ntocmirea
calculului determinrii sporului de mas vie. n lista menionat sporul
de mas vie (sau numrul de kilograme adugate n urma creterii sau
ngrrii din momentul cntririi precedente) se determin prin scde-

rea masei vii conform cntririi precedente din masa vie constatat la
data ntocmirii listei. n document se indic de asemenea grupa anima-
lelor, angajatul care ngrijete de efectivul cntrit, sporul de mas vie
mediu al unui cap i alte date necesare pentru monitorizarea evoluiei
eptelului, estimarea lui suplimentar n consecina majorrii masei vii
i calcularea salariilor ngrijitorilor de animale. Totodat este necesar
de menionat c n practic pot avea loc cazuri cnd n urma nutriiei
insuciente i nesistematice sau a ntreinerii proaste (n ncperi nea-
daptate, reci i umede, n curent etc.) a eptelului de animale acesta nu
numai c nu adaug n greutate, ci, dimpotriv, i micoreaz masa
vie. n asemenea situaii rezultatul creterii sau ngrrii se nscrie n
lista de cntrire cu semnul minus.
Calculul determinrii sporului de mas vie se ntocmete n ca-
zul cntririlor selective ale efectivului de ovine, caprine, iepuri de
cas i psri, precum i n cazul cntririlor compacte cnd n com-
ponena grupelor de bovine i porcine n cursul lunii au avut loc intrri
i/sau ieiri. Datele iniiale care sunt necesare pentru completarea co-
loanelor 1-10 i determinarea sporului de mas vie sunt preluate din
alte documente primare ntocmite la ferm sau de ctre teri n cursul
lunii (liste de cntrire, acte de transferare a animalelor dintr-o grup
n alta, facturi scale, acte de achiziie a mrfurilor etc.). n calcul se
indic de asemenea numrul zilelor de furajare i sporul de mas vie
mediu nregistrat ntr-o zi. Concomitent mrimea ultimului indicator
se compar sistematic cu datele optime pentru regiunea i rasa respec-
tiv calculate de instituiile tiinice de prol. Aceasta este necesar
pentru depistarea exagerrilor i prevenirea supraconsumului la capi-
tolul retribuirii muncii.
Actul de achiziie a mrfurilor se ntocmete de ctre agentul de
aprovizionare (sau de colectri), eful fermei sau alt persoan care
posed cunotine profesionale n domeniul evalurii calitilor regnu-
lui animal i este mputernicit s achiziioneze de la ceteni exem-
plare tinere sau adulte de rase, crosuri i linii parentale performante,
chemate s amelioreze componena cirezii i randamentul mijloacelor
investite. Dac decontrile cu proprietarii animalelor achiziionate se
efectueaz n dependen de masa vie i starea de ngrare a acestora,

atunci greutatea capetelor recepionate se corecteaz (se micoreaz)
cu 3 % pentru coninutul tractului gastrointestinal. n cazul n care
cntrirea animalelor recepionate se efectueaz cu o ntrziere mai
mare de 2 ore, atunci pentru ecare or de reinere supranormativ
cuantumul reducerii se micoreaz cu 0,5 %.
Bonul (de uz intern) se poate emite n cazurile cnd unul sau
cteva animale din aceeai grup tehnologic sau de vrst sunt str-
mutate dintr-un loc de ntreinere n altul (de exemplu, de la ferm la
tabra de var, de la blocul de carantin la ferm etc.). n asemenea
situaii nu este obligatoriu de indicat n bon toate datele individuale
care caracterizeaz exemplarele strmutate, ntruct aceste date se sis-
tematizeaz n alte documente (de exemplu, n listele de inventariere a
animalelor, psrilor i coloniilor de albine).
Factura sau factura scal se ntocmete pentru nsoirea lotului
de animale sau psri expediate destinatarilor (combinate de carne,
abatoare autonome, complexe zootehnice etc.) cu transmiterea drep-
tului de proprietate asupra acestora. La documentele menionate n
mod obligatoriu se anexeaz brevetul veterinar. Dac decontrile din-
tre gospodrie i cumprtor se efectueaz n funcie de rezultatele
sacricrii (adic de cantitatea i calitatea crnii obinute), atunci la
expedierea animalelor se emite factur n cel puin 3 exemplare n
care se indic doar parametrii cantitativi ai exemplarelor livrate (spe-
cia, eptelul, masa vie . a.). Dup determinarea denitiv a valorii de
vnzare (sau valorii impozabile) a capetelor expediate cu conrmarea
acesteia de ctre beneciar (destinatar) printr-un document suplimen-
tar gospodria prezint cumprtorului factur scal n care reect
numerele i seriile facturilor emise anterior i informaia nal aferen-
t livrrilor efectuate. Factura scal completat n aa mod urmeaz a
eliberat destinatarului nu mai puin de dou ori pe lun39.
n afar de aceasta, n conformitate cu articolul 20 din Legea
contabilitii factura ca document primar cu regim special trebuie
de asemenea ntocmit n cazul transportrii animalelor la cretere i
39
Asemenea modalitate specific de utilizare a facturii fiscale este prevzut de articolul 1171 alineatul
(11) din Codul fiscal.
ngrat n cadrul ntreprinderilor agricole dezintegrate teritorial (de

exemplu, cnd eptelul este expediat de la ferm la abatorul propriu
care este amplasat pe terenurile altei ntreprinderi).
Toate modicrile n componena efectivului de animale la
cretere i ngrat nregistrate n cursul lunii n documentele primare
menionate mai sus se generalizeaz n registrul de eviden a micrii
animalelor i psrilor care se completeaz i se pstreaz la ferm
cu specicarea informaiei pe grupe tehnologice sau de vrst. Pentru
ecare grup n registru se repartizeaz cteva le (n baza experienei
anilor precedeni). Datele necesare se nscriu n registru zilnic, pe m-
sura survenirii modicrilor cantitative i calitative, conducndu-se de
documentele primare respective. Evidena se ine sub aspectul num-
rului de capete i a masei vii, fr aplicarea etalonului valoric.
Registrul de eviden a micrii animalelor i psrilor repre-
zint un formular centralizator al evidenei tehnico-operativ inut de
serviciul zootehnic. n scopul gestionrii eciente a ramurii i amelio-
rrii lucrului de selecie n gospodriile cu animale de prsil urmeaz
a deschise i alte registre sau borderouri (registrul de eviden a
montelor i ftrilor bovinelor, registrul de monitorizare a productivi-
tii lactate, a de eviden a scroafei de prsil, registrul de eviden
a ftrilor i produilor obinui de la scroafe, borderoul centralizator
de bonitare a ovinelor etc.) care, ns, nu trebuie confundate cu regis-
trele de eviden analitic i sintetic.
Lunar n registrul de eviden a micrii animalelor i psrilor
se determin totalurile care se reporteaz n raportul privind micarea
animalelor i psrilor la ferm. Un exemplar al raportului rmne n
subdiviziunile zootehnice, iar cel de-al doilea, cu toate documentele
primare anexate, se transmite n contabilitate. n raport pe ecare gru-
p de animale se indic stocul la nceputul lunii, intrrile (pe surse),
ieirile (pe direcii) i stocul la sfritul lunii. Suplimentar se indic
numrul zilelor de furajare cu ajutorul cruia se calculeaz efectivul
mediu lunar al animalelor, costul efectiv al unor specii distincte de
produi i ali indicatori economici i de producie importani. nscrie-
rile n raport se efectueaz n etaloane numerice.
Generalizarea informaiei privind existena i micarea anima-

lelor la cretere i ngrat se efectueaz cu ajutorul contului de activ
212 Animale la cretere i ngrat. n debit se reect valoarea
efectivului intrat, precum i sporul de mas vie sau valoric al exem-
plarelor tinere sau rebutate din cireada de baz i puse la ngrat, iar
n credit valoarea animalelor ieite din componena grupelor respec-
tive. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea animalelor la
cretere i ngrat existente la nele lunii, trimestrului sau anului.
Nomenclatorul conturilor contabile nu prevede deschiderea sub-
conturilor la contul 212 Animale la cretere i ngrat, ceea ce n
aspect metodologic nu este corect, ntruct totalitatea dat de stocuri
este extrem de eterogen dup exterior, destinaie, proprieti de con-
sum etc. De aceea n conformitate cu diversitatea activelor biologice
de provenien animal, experiena precedent a gospodriilor agri-
cole i autonomia ntreprinderilor la capitolul utilizrii conturilor de
gradul II considerm rezonabil de a introduce urmtoarele subconturi
la contul 212 Animale la cretere i ngrat:
1. Tineret animalier;
2. Animale adulte la ngrat;
3. Psri;
4. Iepuri de cas;
5. Animale cu blan scump;
6. Colonii de albine;
7. Tineret animalier transmis cetenilor pentru cretere con-
form contractelor40.
n subcontul 1 se ine evidena exemplarelor tinere de bovine,
porcine, ovine, caprine, cabaline i mgari. Delimitarea efectivului se
efectueaz pe specii, sexe, ani de natere (ftare), grupe de vrst sau
tehnologice. n afar de aceasta, n cazul ntreinerii animalelor de pr-
sil capetele tinere se delimiteaz de asemenea pe rase.
n subcontul 2 se reect animalele adulte din componena spe-
ciilor menionate mai sus care au fost rebutate din cireada (turma, her-
40
. .:
, 1970, . 57; . ., . . .
1. .: , 1987, . 232-233.
ghelia) de baz i puse la ngrat. Efectivul unor astfel de animale se

delimiteaz doar pe specii.
n subcontul 3 se contabilizeaz toate speciile de psri (gini,
rae, gte etc.), indiferent de vrsta acestora (tinere sau adulte) i des-
tinaie (pentru carne, pentru ou, pentru pene i puf . a.). Efectivul de
psri se delimiteaz pe specii.
n subcontul 4 se nregistreaz efectivul total al iepurilor de cas
(sugaci, nrcai i aduli) cu delimitarea acestora pe rase.
n subcontul 5 se acumuleaz informaia aferent existenei i
micrii animalelor cu blan scump cu diferenierea acestora n cape-
te tinere i adulte n cadrul ecrei rase.
n subcontul 6 se ine evidena coloniilor (familiilor) de albine
din stupii cu rame mobile aate la bilanul ntreprinderii.
n sfrit, n subcontul 7 se reect tineretul animalier i avicol
transmis angajailor ntreprinderii, pensionarilor i altor persoane tere
pentru cretere conform contractelor civile ncheiate. Efectivul trans-
mis se delimiteaz pe specii, grupe i ceteni concrei.
Totodat este cazul de menionat c nomenclatorul subconturilor
de mai sus aplicat pe timpuri cu succes n fostele gospodrii colec-
tive (colhozuri) i de stat (sovhozuri) are anumite neajunsuri (lipsa
unor criterii unice de grupare a eptelului, componena neomogen
a obiectelor de eviden . a.). De aceea la discreia ntreprinderilor
nomenclatorul subconturilor poate elaborat i n baza altor abordri
sau principii. De exemplu, prezint interes deschiderea subconturilor
pe specii de animale (bovine, porcine, ovine, cabaline, psri . a.),
grupe de vrst (animale tinere i animale adulte) etc.
Evidena analitic a animalelor tinere i la ngrat se ine pe
ani de natere (ftare), grupe de vrst sau tehnologice, sexe i alte
direcii stabilite de politica de contabilitate a ntreprinderii, cu indi-
carea numrului de capete, masei vii a eptelului supus cntririi i a
valorii acestora. Astfel, n cazul juncilor conturile analitice se deschid
pe anii de ftare a acestora (junci ftate n anul 2010, junci ftate n
anul 2011 . a.) cu separarea unui cont suplimentar pentru evidena
juncilor gestante mai mari de doi ani destinate completrii cirezii de
baz. Evidena analitic a juncanilor se ine n exclusivitate pe anii de

ftare a animalelor (juncani ftai n anul 2010, juncani ftai n anul
2011 etc.).
n cazul porcinelor pot deschise urmtoarele conturi analitice:
purcei pn la dou luni 41;
purcei de la dou pn la patru luni;
purcei la ngrat (mai mari de patru luni);
scroe de remont (mai mari de patru luni);
vieri de remont (mai mari de patru luni);
scroafe vericate;
vieri vericai.
Porcinele de remont sau de reproducie sunt selectate conform
unor criterii riguroase i urmeaz a transferate n continuare n turma
de baz n scopul obinerii purceilor n cursul unei perioade fecunde.
Evidena analitic a ovinelor i caprinelor se ine n exclusivita-
te pe anii de ftare a animalelor, iar exemplarele excesive de masculi
sunt sacricate pentru pielicele i carne dietic n vrst de cteva zile
sau numai pentru carne n vrst de cteva luni.
La celelalte specii de animale conturile analitice se deschid n
baza principiilor expuse anterior, lundu-se totodat n considerare
mrimea efectivului i importana speciei n cauz pentru gospodrie.
bile care in de micarea animalelor la cretere i ngrat i modica-
rea valorii acestora.
1. Trecerea la intrri de ctre gospodriile agricole specializate
sau complexele zootehnice pltitori de T.V.A. a animalelor sau p-
srilor procurate de la rezideni ai Republicii Moldova nregistrai n
calitate de contribuabili ai taxei pe valoarea adugat:
debit contul 212 Animale la cretere i ngrat la valoarea
de cumprare a activelor biologice cu excluderea rabaturilor, reduceri-
lor i disconturilor acordate de furnizori, precum i a sumei T.V.A. din
coloana 10.7 a exemplarului nti al facturii scale,
41
Ei sunt ntreinui mpreun cu scroafele verificate sau de baz care i alpteaz pn la nrcare.

Not. Dac n conformitate cu contractul de vnzare-cumprare
o parte din sum urmeaz a achitat n anii de gestiune urmtori,
atunci cota respectiv a datoriei se reect n creditul contului 426
Alte datorii pe termen lung calculate. n acest context s admitem
c gospodria agricol a procurat de la furnizorul autohton un lot de
juninci n sum total de 1200000 lei care urmeaz a achitat lunar,
n pri egale, pe parcursul a 0,5 ani (din noiembrie 2010 pn n apri-
lie 2011). Atunci la momentul efecturii tranzaciei suma de 400000
lei (1200000 lei : 6 luni 2 luni) va reectat n creditul contului 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, iar suma de
800000 lei (1200000 400000) care urmeaz a achitat n perioada
ianuarie aprilie 2011 n creditul contului 426 Alte datorii pe ter-
men lung calculate.
2. nregistrarea animalelor sau psrilor procurate contra plat
(inclusiv de la furnizori din strintate) n cazul cnd ntreprinderea
beneciar nu dispune de certicat de pltitor de T.V.A.:
debit contul 212 Animale la cretere i ngrat,
te.
Not. n acest caz suma T.V.A. din factura scal sau din de-
claraia vamal se include n costul (valoarea de intrare) a activelor
biologice cumprate. Ca temei servesc prevederile paragrafului 9 din
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale potrivit crora impozi-
tele nerecuperabile de organele scale i legate de achiziionarea acti-
velor materiale curente se includ n costul acestora.
3. nregistrarea animalelor sau psrilor primite de la alte ntre-
prinderi sau persoane zice ceteni n calitate de mprumut n natur:
Not. n aa caz n conformitate cu articolul 871 din Codul civil

al Republicii Moldova mprumutul trebuie rambursat n exclusivitate
cu animale sau psri de genul, calitatea i cantitatea activelor primite,
indiferent de uctuaia preurilor pe pia. n caz contrar, dac la ex-
pirarea termenului mprumutului cu acordul investitorului (locatorului
mprumutului) vor restituite alte bunuri (de exemplu, dou bovine,
dei iniial n calitate de mprumut n natur au fost primii ase porci),
atunci primirea animalelor reectat anterior ca mprumut trebuie cali-
cat ca o cumprare obinuit a activelor (ca o tranzacie comercial)
efectuat n baz de barter. Totodat la ieirea bunurilor transmise n
schimbul celor primite anterior urmeaz a calculate venituri, cheltu-
ieli i taxa pe valoarea adugat.
4. Primirea animalelor sau psrilor de la alte ntreprinderi n
contul rambursrii mprumuturilor acordate anterior n natur:
Not. Dac condiiile obligatorii ale contractului de mprumut
prevzute n articolele 867-874 din Codul civil al Republicii Moldo-
va au fost respectate integral, atunci activele biologice nu se impozi-
teaz cu T.V.A. (adic sunt considerate livrri neimpozabile) i se trec
la intrri n baza facturii emise de ctre mprumutat.
5. nregistrarea animalelor primite de la fondatori ca aport n
capitalul statutar al ntreprinderii nou-create:
credit contul 311 Capital statutar n cazul recepionrii ac-
tivelor biologice pn la nregistrarea de stat a entitii,
activelor biologice dup nregistrarea de stat a entitii.
6. Achiziionarea animalelor sau psrilor de la persoane zice
ceteni care nu sunt nregistrate ca ntreprinztori:
Not. n acest caz n conformitate cu articolul 20 din Codul
scal din plile efectuate n folosul cetenilor nu se reine impozit pe
venit n mrime de 5 %. De asemenea nu conteaz nici locul aparii-

ei i/sau ntreinerii ulterioare a activelor biologice pn la momentul
achiziionrii de ctre ntreprindere nemijlocit n gospodria auxili-
ar (de lng cas) a cetenilor sau n afara acesteia (de exemplu, la
incubatoare, ferme sau complexe zootehnice, n gospodrii rneti
(de fermier) etc.
7. nregistrarea animalelor sau psrilor achiziionate prin in-
termediul salariailor ntreprinderii cu sau fr acordarea prealabil a
avansului:
8. nregistrarea animalelor sau psrilor primite de la persoane-
le culpabile n contul recuperrii benevole a prejudiciului material cu
bunuri echivalente (de exemplu, cu gini, purcei etc.):
raii.
Not. Prin urmare, bunurile echivalente transmise de angajaii
vinovai n schimbul celor constatate lips cu ocazia inventarierii se
consider achiziionare obinuit a activelor cu recunoaterea datoriei
fa de persoanele n cauz. n continuare aceast datorie se stinge (se
compenseaz reciproc) pe seama creanei privind prejudiciul material
imputat.
9. nregistrarea animalelor i/sau psrilor primite de la asociai
sau acionari ca aport suplimentar ale acestora cu scopul majorrii ca-
pitalului statutar al ntreprinderii n funciune:
pani.
Not. Mai trziu, dup legiferarea modicrilor operate n docu-
mentele de constituire ale entitii, datoria fa de expeditorii activelor
biologice se atribuie la majorarea capitalului statutar format anterior.
10. nregistrarea activelor biologice suplimentare (produilor
ftai sau puilor eclozionai) obinute la fermele sau incubatoarele n-

treprinderii:
Not. Printr-o formul contabil identic se trece la intrri i
sporul de mas vie al eptelului de animale (psri) determinat prin
calcul sau cntrire la nele lunii, trimestrului sau ciclului tehnologic
de cretere, precum i sporul valoric al animalelor cu blan scump
tinere. Dac, ns, la animale sau psri s-a nregistrat nu spor de mas
vie, ci reducerea ei (aceasta poate avea loc, de exemplu, n cazul ngri-
jirii nesatisfctoare a eptelului), atunci se utilizeaz aceleai conturi,
dar printr-o formul contabil de stornare.
11. nregistrarea activelor biologice suplimentare (produilor f-
tai) obinute de la animalele de traciune (de lucru):
credit contul 812 Activiti auxiliare.
Not. Printr-o formul contabil identic se trece la intrri i
sporul valoric al produilor pn la transferarea lor n componena ani-
malelor adulte de traciune.
12. Transferarea animalelor i psrilor dintr-o grup tehnologi-
c sau de vrst n alt grup:
credit contul 212 Animale la cretere i ngrat.
Not. Printr-o formul contabil identic se reect i transfe-
rarea tineretului avicol n crdul psrilor adulte, precum i includerea
animalelor cu blan scump tinere sau a iepurilor de cas tineri n
componena animalelor adulte.
13. nregistrarea animalelor rebutate din cireada de baz i puse
la ngrat:
credit contul 123 Mijloace xe.
14. Casarea animalelor i psrilor sacricate pentru carne la
abatorul ntreprinderii sau nemijlocit la ferm:
debit contul 811 Activiti de baz,

15. Casarea animalelor i psrilor transmise angajailor sau
pensionarilor n calitate de ajutor material:
16. Transmiterea animalelor i psrilor altor ntreprinderi (in-
clusiv gospodriile rneti) n calitate de mprumut n natur:
debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate,
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate etc.,
17. Casarea animalelor i psrilor pierite din cauza ngrijirii ne-
calitative, maladiilor i traumelor:
Not. Printr-o formul contabil identic se reect sacricarea
forat a animalelor i psrilor n cazul cnd carnea obinut nu poate
utilizat n alimentaie.
18. Casarea animalelor i psrilor pierite din cauza epizootiilor,
inundaiilor, incendiilor i altor evenimente excepionale:
19. Decontarea valorii de bilan a animalelor i psrilor n leg-
tur cu vnzarea lor, nstrinarea n baz de barter, eliberarea cu titlul
de plat a salariului n natur sau de achitare a datoriilor de arend fa
de proprietarii cotelor echivalente de pmnt, transmiterea ca aport n
capitalul statutar al altor ntreprinderi etc.:
debit contul 711 Costul vnzrilor,
Not. Formulele contabile care succedeaz formula contabil de
mai sus n cazul unor direcii de ieiri concrete (comercializare contra
plat n forma monetar, schimb natural pe alte active, stingere a dato-
riilor etc.) au fost examinate n nota la operaiunea economic 20 din
ntrebarea precedent.
Trebuie de menionat c n procesul aplicrii practice a preve-

derilor actelor normative n vigoare la capitolul evalurii tineretului
animalier ieit din patrimoniu contabilii-practicieni se confrunt cu
anumite diculti condiionate de imperfeciunea unor metode reco-
mandate, concordana insucient dintre prile componente ale ac-
telor juridice existente, tolerarea esenei i importanei unor abordri
universale etc. Astfel, dup cum s-a menionat anterior, paragraful 18
punctul b din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntre-
prinderile agricole stipuleaz c la transferarea n cireada de baz
a animalelor tinere productive crescute la ferma proprie acestea ur-
meaz a evaluate la costul efectiv al unui cap la nceputul anului
cu adugarea valorii planicate a sporului de mas vie nregistrat de
ecare cap de la 1 ianuarie pn la data transferrii n componena mij-
loacelor xe sau a animalelor adulte din categoria stocurilor. Ulterior,
dup determinarea costului efectiv al unui chintal de spor de mas vie,
valoarea de intrare a animalelor se corecteaz cu mrimea diferenei
dintre valoarea efectiv i cea planicat a sporului de mas vie. Con-
siderm, ns, c aceast modalitate de evaluare este sosticat i la-
buroas, necesit calcule abuzive i nu ine cont de posibilitile reale
ale contabililor sau obligaiile de serviciu ale zootehnicienilor. Astfel,
pentru a efectua calculele de mai sus sunt necesare date individuale
privind masa vie i valoarea de intrare a ecrui cap de animal. Dar
asemenea cerin att n contabilitate, ct i n evidena tehnico-ope-
rativ din sectorul zootehnic este prevzut doar pentru bovine. Masa
vie a animalelor tinere din toate celelalte specii (porcine, ovine, iepuri
de cas . a.) se reect n mod comasat i depersonalizat, adic n
ansamblu pe grupe de vrst sau tehnologice.
n afar de aceasta, pentru a obine de ecare dat rezultatul
scontat (mai cu seam n cazul lipsei unor date concrete pe ecare
cap) este nevoie de efectuat urmtoarele aciuni:
1. De selectat din registrul analitic respectiv costul global efectiv
al eptelului din grupa dat (de exemplu, din grupa Scroafe verica-
te) la nceputul anului i de mprit acest cost la numrul capetelor
existente. Ulterior n caz de necesitate costul mediu al unui cap se
nmulete la numrul de capete transferate;
2. De selectat din acelai registru masa global a eptelului, de

mprit acest indicator la efectivul iniial i n caz de necesitate de
nmulit ctul obinut la numrul de capete transferate;
3. De calculat sporul de mas vie al animalelor transferate prin
scderea masei vii a acestora la nceputul anului din masa lor vie la
data transferrii;
4. De evaluat sporul de mas vie al animalelor transferate prin
nmulirea mrimii acestuia n chintale la costul planicat al unui chin-
tal;
5. De adunat rezultatele operaiunilor 1 i 4, obinnd astfel va-
loarea de intrare a animalelor transferate n cireada (turma) de baz;
6. La sfritul anului de gestiune de corectat valoarea de intrare
de mai sus cu mrimea diferenei dintre valoarea efectiv i cea plani-
cat a sporului de mas vie inclus n calculele precedente.
n realitate s-ar putea ajunge la acelai rezultat, dar printr-o me-
tod mult mai simpl i mai ilustrativ axat pe utilizarea indicato-
rului costului planicat (efectiv) al masei vii a eptelului de animale.
Determinarea unui astfel de indicator este condiionat de faptul c
la intrarea animalelor n patrimoniu indiferent de specie se folosesc
preuri diferite. De exemplu, n cazul bovinelor pentru lapte produii
obinui se evalueaz la costul planicat al unui cap indiferent de masa
lui vie, sporul de mas vie se estimeaz la costul planicat al unui
chintal, animalele cumprate se nregistreaz la preul de procurare,
bovinele rebutate din cireada de baz i puse la ngrat se trec la in-
trri la valoarea de bilan determinat n anii precedeni42 etc. Oportu-
nitatea abordrii costului efectiv al masei vii ca instrument de evaluare
a animalelor transferate nu numai n cireada (turma) de baz, dar i
n grupa de vrst sau tehnologic superioar, precum i a capetelor
ieite din patrimoniu din orice alte cauze (sacricare, vnzare, pieire,
transmitere gratuit, acordare de mprumut n natur etc.) rezult de
asemenea n mod direct din paragraful 66 din S.N.C. 6 Particulari-
tile contabilitii la ntreprinderile agricole i paragraful 25 din
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale. Astfel, n S.N.C. 6 se
42
. ., . . . 2. .: ,
1994, . 150.
indic c pentru determinarea costului efectiv al activelor biologice

suplimentare se efectueaz un ir de lucrri prealabile, printre care un
rol deosebit revine calculrii costului efectiv al masei vii. Dar la ce
etap de nchidere a conturilor contabile, pentru ce scop i n ce mod
anume urmeaz a folosit acest indicator n standard nu se precizeaz.
Pe de alt parte, S.N.C. 2 prevede c costul stocurilor ieite i al celor
rmase la sfritul perioadei de gestiune poate determinat prin diver-
se metode, cea mai simpl i accesibil din ele ind metoda costului
mediu ponderat. Pentru a determina costul prin aceast metod iniial
valoarea stocurilor la nceputul perioadei se adun cu valoarea stocuri-
lor intrate, apoi cantitatea stocurilor la nceputul perioadei se adun cu
cantitatea stocurilor intrate, iar n nal primul indicator se mparte la
cel de-al doilea. Aceeai modalitate de calcul st la baza determinrii
costului unitar al masei vii care poate folosit pentru evaluarea tuturor
animalelor ieite (inclusiv n urma transferrii n cireada de baz)43.
S ilustrm n continuare printr-un exemplu modalitatea de eva-
luare a tineretului animalier transferat n cireada de baz potrivit pre-
vederilor paragrafului 18 din S.N.C. 6 (varianta 1) i n conformitate
cu costul efectiv al unui chintal de mas vie (varianta 2).
Exemplul 10. Pe 1 ianuarie 2011 la ferma gospodriei agricole
Meleag natal S.R.L. n componena grupei tehnologice de tineret
bovin junci gestante mai mari de doi ani se numrau 50 de capete
crescute n gospodrie cu masa vie 16000 kg n valoare de 288000
lei. Dup prima ftare vacile primipare urmeaz a transferate n ci-
reada de baz cu condiia determinrii productivitii lactate efective
i a destinaiei ulterioare a acestora, dar nu mai trziu de trei luni din
momentul ftrii. Juncile monitorizate care au ftat sunt ntreinute
aparte de vacile mulgtoare din cireada de baz, iar consumurile pen-
tru ntreinerea lor se includ n costul sporului de mas vie determinat
n baza cntririi vacilor primipare n momentul ftrii i momentul
transferrii n cireada de baz.
n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii pro-
duii obinui i laptele muls de la vacile primipare n perioada deter-
minrii productivitii lactate efective sunt considerate rezultate se-
43
Frecauan A., apu T. Calculaia costurilor n agricultur (aspecte metodologice i practice). Chiinu:
Tipografia UASM, 1997, p. 31.
cundare ale creterii juncilor, se evalueaz la preul mediu de realizare

sau la costul planicat44 al bunurilor similare obinute de la cireada de
baz fr corectarea lui pn la costul efectiv la sfritul anului, iar la
calcularea costului unitar al sporului de mas vie valoarea acestora se
exclude din suma consumurilor nregistrate.
Costul planicat al unui chintal de spor de mas vie este egal cu
1600 lei. Pentru a reduce calculele admitem n continuare c costul
efectiv unitar determinat n procesul calculaiei la sfritul anului de
asemenea este egal cu 1600 lei.
Pe 1 martie 2011 au fost procurate de la un complex zootehnic
de prsil 14 junci gestante cu masa vie 4340 kg n valoare de 151900
lei.
Toate juncile gestante (existente n gospodrie la nceputul anu-
lui, precum i cele cumprate) au ftat n termen, dup cum urmeaz:
10 capete pe 7 februarie, 20 de capete pe 13 februarie, alte 20 de
capete pe 20 februarie, iar cele 14 capete cumprate pe 31 martie.
Perioada de determinare a productivitii lactate efective a vaci-
lor primipare a constituit (pe loturile de animale menionate mai sus)
respectiv 57 zile, 60 zile, 50 zile i 60 zile. Productivitatea tuturor va-
cilor monitorizate s-a dovedit a promitoare. n legtur cu aceasta
n perioada aprilie-mai toate animalele au fost transferate n cireada de
baz i anume: 10 capete pe 5 aprilie, 20 de capete pe 14 aprilie,
alte 20 de capete pe 11 aprilie, iar cele 14 capete cumprate pe 30
mai.
Vacile primipare au fost cntrite de dou ori: prima oar n
ziua ftrii, iar a doua oar n ziua transferrii n cireada de baz a
bovinelor mulgtoare. Rezultatele cntririi i alte date conexe sunt
prezentate n tabelul 10.
Astfel, dac ne conducem de prevederile S.N.C. 6 Particulari-
tile contabilitii la ntreprinderile agricole, atunci costul tinere-
tului bovin transferat n cireada de baz trebuie calculat n succesiunea
urmtoare.
1. Am costul efectiv al unei junci din grupa tehnologic dat
la nceputul anului:
44
n dependen de faptul care indicator este mai mic n momentul trecerii bunurilor la intrri.
288000 lei : 50 capete = 5760 lei.

2. Determinm sporul de mas vie pe loturile de junci care au
ftat n una i aceeai zi:
lotul din 10 capete ......................185 kg + 285 kg = 470 kg;
lotul din 20 de capete ...............430 kg + 600 kg = 1030 kg;
alt lot din 20 de capete .............500 kg + 500 kg = 1000 kg;
lotul din 14 capete ......................210 kg + 420 kg = 630 kg;
total ........................................................................ 3130 kg.
Tabelul 10
Efectivul, masa vie i sporul de mas vie
al juncilor monitorizate
La data ftrii La data transferrii
Masa vie a jun- juncilor n cireada de baz
Efectivul de junci cilor la nceputul
n lot, capete anului sau la data sporul sporul
masa masa
procurrii, kg de mas de mas
vie, kg vie, kg
vie, kg vie, kg
1 2 3 4 5 6
Junci crescute n
gospodrie:
10 3200 3385 185 3670 285
20 6400 6830 430 7430 600
20 6400 6900 500 7400 500
Junci cumprate:
14 4340 4550 210 4970 420
Total 20340 21665 1325 23470 1805
3. Evalum la costul planicat al unui chintal sporul de mas vie

pe loturile de junci care au ftat n una i aceeai zi:
lotul din 10 capete ......................4,7 q 1600 lei = 7520 lei;
lotul din 20 de capete .............10,3 q 1600 lei = 16480 lei;
alt lot din 20 de capete ..............10 q 1600 lei = 16000 lei;
lotul din 14 capete ....................6,3 q 1600 lei = 10080 lei;
total ...................................................................... 50080 lei.
4. Determinm valoarea de intrare (costul) a vacilor primipare

transferate n cireada de baz cu diferenierea acesteia pe loturile de
animale:
lotul din
10 capete ......... (5760 lei 10 cap.) + 7520 lei = 65120 lei;
lotul din 20
de capete ..... (5760 lei 20 cap.) + 16480 lei = 131680 lei;
alt lot din 20
de capete ..... (5760 lei 20 cap.) + 16000 lei = 131200 lei;
lotul din 14 capete ......151900 lei + 10080 lei = 161980 lei;
total .................................................................... 489980 lei.
S admitem acum c la ntreprinderea dat se determin i se uti-
lizeaz n scopuri curente costul unui chintal de mas vie a animalelor,
al crui mrime planicat pe anul 2011 a constituit 2200 lei. Atunci n
cazul evalurii bovinelor transferate n cireada de baz n conformitate
cu masa lor vie i costul planicat (efectiv) al unui chintal de mas vie
este necesar de efectuat urmtoarele calcule.
1. Determinm valoarea de intrare (costul) a vacilor primipare
transferate n cireada de baz cu diferenierea acesteia pe loturile de
animale:
lotul din 10 capete .................36,7 q 2200 lei = 80740 lei;
lotul din 20 de capete ..........74,3 q 2200 lei = 163460 lei;
alt lot din 20 de capete ...........74 q 2200 lei = 162800 lei;
lotul din 14 capete ...............49,7 q 2200 lei = 109340 lei;
total .................................................................... 516340 lei.
Not. Valoarea n cauz se a prin nmulirea masei vii a ani-
malelor indicat n coloana 5 din tabelul 10 la costul planicat al unui
chintal de mas vie.
2. Calculm costul efectiv al unui chintal de mas vie a bovine-
lor din grupa tehnologic dat:
(288000 lei + 151900 lei + 50080 lei) :
: (160 q + 43,4 q + 31,3 q) = 2087,69 lei.
3. Corectm valoarea de intrare (costul) a vacilor primipare
transferate n cireada de baz cu mrimea diferenei negative dintre
costul efectiv i cel planicat al unui chintal de mas vie ( 112,31

lei = 2087,69 lei 2200,00 lei) nmulit la masa vie a animalelor n
cauz:
lotul din 10 capete ............80740 lei 4122 lei = 76618 lei;
lotul din 20 de capete ... 163460 lei 8345 lei = 155115 lei;
alt lot din 20 de capete . 162800 lei 8311 lei = 154489 lei;
lotul din 14 capete ........109340 lei 5582 lei = 103758 lei;
total .................................................................... 489980 lei.
Din calculele de mai sus rezult c ambele variante de evaluare
a animalelor tinere transferate n cireada de baz (varianta 1 prin
metoda stipulat n paragraful 18 din S.N.C. 6, iar varianta 2 n baza
costului unui chintal de mas vie) asigur rezultate nale identice (n
exemplul examinat ele au constituit 489980 lei). Devierile particulare
ale evalurilor pe loturi distincte de animale (de exemplu, de 11498
lei n cazul lotului din 10 capete sau de 58222 lei n cazul lotului din
14 capete) se compenseaz reciproc45, sunt condiionate de particula-
ritile formrii valorii de intrare a unui sau altui lot i nu afecteaz
evaluarea nal n ansamblu pe anul de gestiune. De aceea n practic
(mai cu seam la ntreprinderile cu un efectiv considerabil de animale)
este raional de utilizat varianta 2, adic de evaluat n cursul anului
animalele ieite (inclusiv cele transferate n cireada sau turma de baz)
n dependen de masa lor vie stabilit prin cntrire i costul plani-
cat al unui chintal de mas vie cu corectarea acestuia la sfritul anului
pn la costul efectiv. Avantajele acestei variante de evaluare a anima-
lelor ieite sunt incontestabile (lipsa lucrrilor prealabile, simpleea i
ilustrativitatea calculelor etc.).
Din coninutul exemplului de mai sus rezult i alt concluzie,
nu mai puin important care se refer la modalitatea deschiderii con-
turilor analitice n cazul creterii bovinelor pentru lapte. Dac lucrul
de selecie la ntreprindere este organizat la un nivel nalt, iar produc-
tivitatea lactat a vacilor primipare se determin n mod obiectiv, n
baza unor observri sistematice n cursul unei perioade de pn la trei
luni, atunci pe lng conturile analitice nominalizate anterior este ne-
45
(65120 - 76618) + (131680 - 155115) + (131200 - 154489) + (161980 - 103758) = ( 11498) +
( 23435) + ( 23289) + 58222 = ( 58222) + 58222 = 0.
cesar de deschis nc unul Vaci primipare cu productivitate lactat

incert. n aa caz n momentul ftrii juncilor gestante mai mari de
doi ani concomitent cu trecerea vieilor la intrri n baza actului de n-
registrare a prsilei animalelor (debit contul 212 Animale la cretere
i ngrat, credit contul 811 Activiti de baz) se ntocmesc
nc dou documente primare, dup cum urmeaz:
lista de cntrire a animalelor care servete ca temei pentru
reectarea sporului de mas vie de la data ultimei cntriri pn la data
ftrii. Astfel, n exemplul examinat acest spor a constituit 1325 kg
(coloana 4 din tabelul 10) i urmeaz a luat la eviden prin formula
contabil de mai sus;
actul de transferare a animalelor dintr-o grup n alta n baza
cruia juncile gestante mai mari de doi ani sunt incluse n componena
efectivului de vaci primipare cu productivitate lactat incert. Aceast
modicare calitativ n cadrul cirezii de bovine se reect prin debi-
tarea i creditarea contului 212 Animale la cretere i ngrat, cu
efectuarea nscrierilor n conturi analitice diferite.
Ulterior, dup aprecierea productivitii lactate a vacilor primi-
pare i luarea deciziei privind utilizarea lor de mai departe, animalele
se cntresc a doua oar i din nou se ntocmesc lista de cntrire i
actul de transferare a animalelor dintr-o grup n alta. n baza listei se
trece la intrri sporul de mas vie de la data ftrii pn la data nche-
ierii perioadei de monitorizare. n exemplul examinat sporul n cauz
a constituit 1805 kg (coloana 6 din tabelul 10) i se ia la eviden n
mod tradiional (adic n debitul contului 212 Animale la cretere
i ngrat din creditul contului 811 Activiti de baz). Actul
spre deosebire de list poate servi ca temei pentru dou operaiuni
economice diferite condiionate de rezultatele testrii productivitii
vacilor primipare. Dac rezultatele testrii sunt promitoare, actul se
folosete pentru transferarea vacilor primipare cu productivitate lacta-
t incert n componena vacilor mulgtoare din cireada de baz, iar n
baza lui se ntocmete formula contabil: debit contul 123 Mijloace
xe, credit contul 212 Animale la cretere i ngrat. n cazul
n care n procesul monitorizrii s-au nregistrat rezultate nesatisfc-
toare (mulsori mici, cu un coninut de grsime redus) vacile primipare

nu se transfer n cireada de baz, ci sunt puse la ngrat, iar n baza
actului se debiteaz i se crediteaz contul 212 Animale la cretere
i ngrat, cu efectuarea nscrierilor n conturi analitice diferite.
n afar de aceasta, este necesar de menionat c n funcie de
calicarea aparatului contabil i posibilitile informaionale existente
costul planicat al unui chintal de mas vie poate determinat nemij-
locit de contabili sau de ali specialiti cu un grad diferit de detaliere
i argumentare, adic:
sau n ansamblu pe o specie de animale sau alta (bovine la
cretere i ngrat, porcine la cretere i ngrat . a.);
sau pe grupe de vrst (tehnologice) distincte din cadrul unei
specii anumite (junci ftate n anul 2010, junci ftate n anul 2011,
juncani ftai n anul 2010 etc.);
sau n baza mrimii medii a indicatorului respectiv din ultimii
2-3 ani corectat cu nivelul prognozat al inaiei.
Primele dou modaliti se bazeaz pe determinarea consumuri-
lor planicate pe anul n cauz legate de creterea i ngrarea anima-
lelor, precum i pe un proiect argumentat din punct de vedere zootehnic
al rotaiei cirezii. Obinerea unor astfel de date nu este o problem din
cele mai simple, n schimb ele relev autentic ateptrile ntreprinderii
i evoluia posibil a evenimentelor n perspectiv medie. De aceea i
indicatorii calculai n urma informaiilor menionate se caracterizeaz
printr-un nivel nalt de credibilitate i de obicei nu difer semnicativ
de mrimea lor efectiv determinat la sfritul anului de gestiune n
baza datelor reale din registrele contabile.
Cea de-a treia metod este foarte simpl i facil, nu necesit cu-
notine profesionale n domeniul zootehniei, normrii sau planicrii
i poate utilizat realmente de orice gospodrie agricol. ns, pe
de alt parte, indicatorii calculai prin aceast metod nu iau n consi-
derare modicrile preconizate la capitolul tehnologiilor aplicate sau
mijloacelor de producie utilizate, ceea ce reduce autenticitatea lor i
posibilitile utilizrii n scopuri analitice sau de management intern.
OBIECTELOR DE MIC VALOARE I
SCURT DURAT I A UZURII ACESTORA
Pe lng materiale i active biologice suplimentare n persoa-

na animalelor la cretere i ngrat gospodriile agricole folosesc pe
larg n activitatea operaional diverse bunuri cu valoarea unitar mai
mic sau egal cu 3000 lei indiferent de durata funcionrii utile sau
cu durata de serviciu nu mai mare de un an indiferent de valoarea lor
unitar. Aceste bunuri sunt cunoscute sub denumirea de obiecte de
mic valoare i scurt durat.
n conformitate cu articolul 34 din S.N.C. 2 Stocurile de mr-
furi i materiale n componena obiectelor de mic valoare i scurt
durat se includ urmtoarele tipuri de bunuri:
sculele pentru achierea metalelor, pentru necesiti tehnico-
sanitare, de lcturie, de tmplrie, abrazive, precum i alte scule cu
destinaie general sau special;
inventarul de uz casnic (lopei, hrlee, cazmale, furci, greble,
cldri, lacte suspendate, ciocane, topoare, scri portative etc.);
lenjeria de pat (cearafuri, plapume, saltele, cearafuri de pla-
pume, perne, fee de pern . a.);
mijloacele de protecie individual (costume i salopete de
bumbac, halate de lucru, oruri de cauciuc, prelat sau bumbac, im-
permeabile, cizme de chirz sau cauciuc, ghete i bocanci, mnui,
ochelari de protecie, respiratoare, mnecare etc.);
harnaamentul (juguri, leauri, huri, cpstri . a.) pentru n-
hmarea sau njugarea animalelor de traciune;
accesoriile de birou (telefoane, calculatoare, mese, scaune, du-
lapuri, safeuri, preuri, jaluzele, galerii, perdele, tablouri i reprodu-
ceri, ceasornice etc.). n opinia doctorului n economie P. Tostogan, n
componena acestei grupe de obiecte de mic valoare i scurt durat
pot incluse de asemenea tampilele i tanele confecionate dup
nregistrarea de stat a ntreprinderii nou-create, adic n perioada func-

ionrii acesteia n conformitate cu statutul aprobat46;
vesela i tacmurile (farfurii, cratie, tigi, ceaune, cni, paha-
re, linguri, furculie, cuite, tave, tirbuoane, fee de mas . a.);
ambalajul tehnologic i returnabil (butoaie, bidoane, lzi, pa-
nere, table, conteinere etc.);
aparatele (dispozitivele) de msurat i control (cntare, densi-
metre, manometre, ampermetre, voltmetre, rulete, retorte . a.);
inventarul sportiv (uniforme, mingi, plase, haltere, ghete de
fotbal etc.) i turistic (corturi, ranie, funii, saci de dormit, prelate .
a.), instrumentele muzicale (armonici, tobe, ghitare, clape, uiere,
trompete etc.), rechizitele de birou de uz ndelungat (perforatoare,
capsatoare, mape . a.), literatura special (ghiduri, manuale, cule-
geri de acte legislative i normative etc.), rmele, stupii pentru albine,
construciile i dispozitivele provizorii neprevzute n lista de titluri
(oproane, magazii, vagoane-dormitor, podini . a.), precum i nume-
roase alte obiecte folosite n activitatea de ntreprinztor care nu pot
considerate mijloace xe n urma discordanei cu condiiile articolului
26 din Codul scal.
Este necesar de menionat c la determinarea componenei obiec-
telor de mic valoare i scurt durat trebuie de condus doar de cele
dou criterii expuse mai sus (valoarea unitar i durata de serviciu).
Orice alte criterii (de exemplu, riscul sporit de deteriorare a lustrelor,
vazelor de cristal, oglinzilor i altor obiecte fragile) nu pot servi drept
temei pentru atribuirea activelor la grupa obiectelor de mic valoare
i scurt durat. Aceeai lustr sau vaz, dac conform documentelor
justicative cost mai scump de 3000 lei, se contabilizeaz n exclu-
sivitate ca mijloc x, fr a lua n considerare faptul c din diferite
motive (inclusiv neatenia deretictoarei) ea poate spart n curs de
cteva zile sau sptmni.
De obicei obiectele de mic valoare i scurt durat sunt pro-
curate de la magazine specializate cu sau fr acordarea rabaturilor
comerciale. De asemenea o parte din obiecte pot confecionate pe
46
Tostogan P. tampilele ntreprinderii: modul de eviden, pstrare i utilizare. n: Contabilitate i audit.
2010, nr. 5, p. 15-18.
teren (de exemplu, articolele de tmplrie) sau achiziionate de la ce-

teni (de exemplu, articolele de olrie). Obiectele intrate contra plat
sunt estimate la preul de cumprare (fr T.V.A.) cu adugarea consu-
murilor de transport-aprovizionare, iar cele confecionate n atelierele
gospodriei la costul efectiv. Dac ntreprinderea nu este subiect al
impunerii cu T.V.A., atunci taxa n cauz indicat n exemplarul nti
al facturii scale emis de expeditor se include n valoarea de intrare
a bunurilor procurate.
Obiectele ieite (transmise n exploatare, casate, vndute, con-
statate lips cu ocazia inventarierii etc.) se evalueaz n contabilitatea
curent la costul mediu ponderat sau prin alt metod prevzut de
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale. La discreia ntreprin-
derii n calitate de instrument de evaluare pot utilizate de asemenea
preurile unice (permanente) de eviden cu delimitarea abaterilor i
repartizarea acestora pe direciile de ieiri ale bunurilor la sfritul lu-
nii sau trimestrului. Metoda selectat de evaluare curent se indic n
politica de contabilitate i se aplic n mod consecvent de la o perioa-
d de gestiune la alta. n caz de modicare a acestei metode nsoit
de majorarea sau diminuarea unor indicatori economico-nanciari sau
posturi de bilan se ntocmete o not explicativ n care se dezvluie
cauzele acestei modicri i consecinele ei valorice. Nota explicativ
se anexeaz la raportul nanciar anual.
n sfrit, obiectele47 existente n gospodrie la nele anului se
evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil
net cu nscrierea sumei respective pe postul de bilan din capitolul 2
al activului bilanului contabil. Diferenele aprute dintre evaluarea
de bilan i valoarea de intrare a obiectelor aate la pstrare sau n ex-
ploatare sunt raportate la alte cheltuieli sau venituri operaionale.
Mecanismul concret de estimare a obiectelor de mic valoare i
scurt durat este acelai ca i n cazul evidenei materialelor i a fost
examinat n mod detaliat la nceputul acestui capitol.
Modul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat
depinde de valoarea unitar a acestora mai mic sau egal cu o jum-
47
Este vorba despre obiectele cu valoarea de intrare mai mare de 1500 lei, dar mai mic sau egal cu
3000 lei.
tate din plafonul stabilit sau mai mare de o jumtate din acest plafon.
n cazul dat este vorba despre plafonul de 3000 lei stabilit de articolul
26 alineatul (2) din Codul scal. n conformitate cu paragraful 35 din
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale obiectele cu valoarea
unitar pn la 1500 lei inclusiv pe msura eliberrii de la depozit n
exploatare se caseaz la cheltuieli sau consumuri, fr trecerea prea-
labil spre decontare gestionarilor respectivi (magazioneri, brigadieri,
administratori etc.) i fr calcularea uzurii. n cazul obiectelor mai
scumpe de 1500 lei se procedeaz invers, adic valoarea acestora nu
se atribuie la cheltuielile sau consumurile subdiviziunii sau serviciului
respectiv, iar obiectele se trec spre decontare angajailor ntreprinderii
cu calcularea concomitent a uzurii n mrime de 100 % de la valoarea
de intrare diminuat cu valoarea probabil rmas. Ulterior dup expi-
rarea duratei normative de serviciu valoarea uzurabil a obiectelor mai
scumpe de 1500 lei/bucata aate n exploatare se deconteaz pe seama
uzurii calculate anterior.
Alt modalitate de calculare a uzurii se aplic pentru construci-
ile provizorii (neprevzute n lista de titluri). ntr-o msur oarecare ea
se aseamn cu calcularea uzurii mijloacelor xe prin metoda casrii
liniare i rezid n urmtoarele:
din valoarea de intrare a ecrei construcii provizorii48 se ex-
clude valoarea realizabil net a materialelor utilizabile care pot ob-
inute din demontarea acesteia;
n baza documentaiei de proiect i de deviz a obiectului pasi-
bil construirii (de exemplu, atelier mecanic de reparaie, grajd pentru
bovine, secie de fabricare a conservelor . a.) se determin durata lu-
crrilor de construcie-montaj n ani sau luni care se accept n calitate
de termen de exploatare a construciei provizorii;
100 % se mparte la termenul de exploatare a construciei pro-
vizorii, andu-se astfel norma anual sau lunar a uzurii;
n ecare lun valoarea uzurabil a construciei provizorii se
nmulete la norma lunar a uzurii.
Pentru a asigura controlul i caracterul intact al obiectelor cu
valoarea unitar nu mai mare de 1500 lei odat cu casarea sistemi-
48
Sau a fiecrei grupe omogene de astfel de construcii.
c a acestora la consumuri sau cheltuieli se organizeaz evidena lor

operativ (fr utilizarea conturilor contabile) pe angajai i locuri de
exploatare. n aceste scopuri poate deschis un registru sau borderou
de eviden numeric a obiectelor primite de angajai cu indicarea da-
tei eliberrii de la depozit i a duratei normative de serviciu. Faptul
primirii obiectului se conrm prin semntura angajatului responsabil
de utilizarea raional (grijulie) i pstrarea bunului n cauz.
La discreia ntreprinderii evidena obiectelor nu mai scumpe
de 1500 lei/bucata poate organizat i altfel prin trecerea siste-
mic spre decontare angajailor respectivi cu calcularea concomitent
a uzurii n mrime de 100 % de la valoarea de intrare diminuat cu
valoarea probabil rmas stabilit prin calcul. Totodat despre deci-
zia luat la acest capitol se menioneaz n politica de contabilitate a
entitii. La prima vedere, varianta alternativ de eviden a obiectelor
de mic valoare i scurt durat din aceast grup este mai complica-
t i necesit ntocmirea unui numr mai mare de formule contabile.
ns aceste incomoditi temporare se compenseaz cu prisosin prin
forticarea controlului asupra existenei i micrii obiectelor aate n
exploatare.
De asemenea pentru a simplica calcularea uzurii obiectelor de
mic valoare i scurt durat i a exclude nregistrarea sistemic ero-
nat a deeurilor utilizabile obinute din casarea acestora se permite
de a stabili valoarea probabil rmas a obiectelor n cauz n mrime
nul. Aceast circumstan de asemenea trebuie menionat n politica
de contabilitate a entitii.
Deeurile utilizabile obinute din casarea obiectelor de mic va-
loare i scurt durat (er vechi, material lemnos, zdrene, maculatu-
r etc.) se estimeaz la valoarea realizabil net, se trec la intrri n
baza documentului primar respectiv i se transmit la depozit pentru
pstrare. Dac suma acestor deeuri nu depete valoarea probabil
rmas, ea se nregistreaz pe seama decontrii unei pri a valorii de
intrare a obiectelor casate. n cazul discordanei dintre suma deeurilor
i valoarea probabil rmas a obiectelor casate diferena aprut se
reect astfel:
se atribuie la alte venituri operaionale, dac ea este pozitiv;

se raporteaz la cheltuielile perioadei de gestiune, dac ea este
negativ.
n practic unele obiecte de mic valoare i scurt durat pot
returnate la depozit n stare funcional n termen sau pn la expira-
rea duratei normative de serviciu (de exemplu, n cazul concedierii
angajailor care se foloseau de aceste obiecte n interese de serviciu, la
sistarea temporar sau denitiv a unor tipuri de activiti sau lucrri,
n cazul procurrii unor obiecte noi, cu proprieti de consum mai per-
formante etc.). Obiectele returnate se estimeaz la valoarea realizabil
net n funcie de gradul lor de utilitate care, la rndul su, se determi-
n n dependen de numrul lunilor rmase pn la expirarea duratei
de serviciu. Totodat bunurile care s-au aat n exploatare se pstreaz
i se contabilizeaz aparte de obiectele noi.
n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat un rol
important revine mbrcmintei speciale, nclmintei speciale i altor
mijloace de protecie individual. n conformitate cu articolul 18 din
Legea cu privire la protecia muncii nr. 625 XII din 2 iulie 1991
aceste obiecte se elibereaz cu titlu gratuit angajailor care sunt antre-
nai n lucrri manuale sau mecanizate cu condiii nocive de munc
sau poluante i nu reprezint surse de venit impozabile. Printre anga-
jaii care pot benecia de mijloace de protecie individual se numr
tractoritii, combinerii, ngrijitorii de animale, strungarii i lctuii,
constructorii etc. Obiectele eliberate angajailor trebuie s corespund
caracterului i condiiilor de activitate a acestora, precum i s asigure
securitatea muncii. Ele rmn n proprietatea ntreprinderii i n mod
obligatoriu urmeaz a returnate la depozitul entitii (inclusiv n ca-
zul deteriorrii premature a acestora sau expirrii duratei normative de
serviciu). n scopurile impozitrii obiectele transmise angajailor nu
se consider faciliti acordate de ctre patron, nu se includ n venitul
brut al contribuabililor i nu se iau n vedere la determinarea impozi-
tului pe venit. Obiectele nereturnate la depozit din vina angajailor se
calic drept prejudiciu material i urmeaz a recuperat de acetia n
mod benevol sau forat.
Pentru a asigura pstrarea mijloacelor de protecie individual i

a evita cheltuielile sau consumurile excesive legate de casarea acesto-
ra nainte de termen este important de cunoscut i de respectat durata
normativ de serviciu al ecrui tip de obiecte. Aceast durat se m-
soar n luni calendaristice i ncepe din ziua primirii obiectelor noi de
la depozit de ctre angajai. De exemplu, durata de serviciu (de purtat)
constituie: la impermeabilele cauciucate 36 luni, la cizmele de chirz
24 luni, la cizmele de cauciuc 12 luni, la costumele i salopetele
de bumbac 12 luni, la orurile de cauciuc 9 luni, la orurile de
prelat 6 luni, la mnuile de cauciuc 3 luni49 etc.
mbrcmintea i nclmintea special returnat la depozit de
ctre angajai dup expirarea duratei de serviciu (de purtat), dar apt
pentru utilizare ulterioar, urmeaz a reparat i folosit dup des-
tinaie, iar obiectele inutilizabile (uzate zic integral) se caseaz i se
direcioneaz pentru reparaia bunurilor similare aate n exploatare.
O parte din obiectele casate poate vndut ntreprinderilor speci-
alizate pentru prelucrare n calitate de materie prim secundar. n
sfrit, obiectele casate care nu prezint pentru gospodrie sau teri
nici o valoare (nici un interes) urmeaz a nimicite n modul stabilit
(de exemplu, prin spargere, secionare, rupere etc.). Aceasta urmrete
scopul de a preveni prezentarea repetat a obiectelor menionate pen-
tru casare.
ntreinerea mijloacelor de protecie individual (curarea chi-
mic, splatul, reparaia, degazarea, anihilarea, curarea de praf etc.)
se efectueaz de ctre ntreprinderi, iar resursele consumate n aceste
scopuri se nregistreaz n componena consumurilor indirecte de pro-
ducie n cadrul articolului Consumuri privind asigurarea condiiilor
favorabile de munc, protecia muncii i tehnica securitii. n acelai
articol se reect i valoarea (sau uzura) mbrcmintei speciale, n-
clmintei speciale i altor mijloace de protecie individual eliberate
contra semntur angajailor din subdiviziunile de producie respecti-
ve. Obiectele cu destinaie similar eliberate personalului gospodresc
49
,
. .: , 1988, . 15-47.
(deretictoare, fochiti, cantaragii, buctari . a.) se raporteaz la chel-

tuielile generale i administrative, iar cele eliberate vnztorilor din
gherete sau la tarabe i hamalilor la cheltuielile comerciale.
Operaiunile ce in de micarea obiectelor de mic valoare i
scurt durat se perfecteaz cu urmtoarele documente primare sau
centralizatoare:
factur scal sau factur la procurarea contra plat a obiec-
telor n cauz de la alte ntreprinderi rezidente ale Republicii Moldova.
Factura scal se emite de furnizorii care sunt pltitori de T.V.A., iar
factura de expeditorii care nu reprezint subieci ai impunerii cu
aceast tax;
act de achiziie a mrfurilor la procurarea bunurilor meni-
onate de la ceteni cu reinerea concomitent a impozitului pe venit
n mrime de 5 % din plile efectuate n folosul persoanelor zice,
cu excepia ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de
fermier);
bon (de uz intern) la eliberarea obiectelor de la depozit pen-
tru necesiti interne sau la returnarea acestora din locurile exploatrii,
precum i la transmiterea obiectelor dintr-un loc de pstrare n altul
sau de la gestionar la gestionar;
contract de mprumut i factur la reectarea operaiunilor
legate de transmiterea sau primirea obiectelor n calitate de mprumut
n natur, indiferent de termenul mprumutului (pn la un an inclusiv
sau mai mare de un an);
proces-verbal al comisiei de inventariere, balan de vericare
i not de contabilitate la nregistrarea valorii de pia a plusurilor de
obiecte sau decontarea valorii de intrare a lipsurilor de bunuri consta-
tate cu ocazia inventarierii;
personal a angajatului la organizarea evidenei opera-
tive (nesistemice) a mbrcmintei i nclmintei speciale eliberate
personalului ntreprinderii cu scopul de a asigura pstrarea acesteia i
de a controla respectarea duratei normative de serviciu (de purtat). n
se indic numele angajatului, funcia lui, data primirii obiectului,
data returnrii obiectului la depozit sau transmiterii pentru folosin
altui angajat, starea zic a obiectului returnat sau transmis i alte in-
formaii care pot utile pentru gospodrie;
act de casare a inventarului de producie i de uz casnic, obiec-
telor de mic valoare i scurt durat la decontarea valorii de intra-
re (costului) a obiectelor inutilizabile n legtur cu expirarea duratei
normative de serviciu al acestora sau cu imposibilitatea utilizrii ulte-
rioare din cauza deteriorrii, pierderii premature a calitilor de con-
sum n urma exploatrii neglijente etc.;
not de contabilitate la decontarea valorii probabile rmase
a mijloacelor de protecie individual nereturnate la depozit de ctre
angajai, precum i n diverse alte cazuri cnd nu este prevzut ntoc-
mirea documentelor tipizate.
n practic n dependen de coninutul i aspectul juridic al fap-
telor economice svrite pot utilizate i alte documente care, ns,
trebuie s conin cele 7 elemente obligatorii prevzute de articolul 19
din Legea contabilitii (denumirea i numrul documentului, data
ntocmirii documentului, etaloanele . a.). Totodat documentele enu-
merate mai sus pot folosite pentru reectarea i altor intrri sau ieiri
de obiecte care anterior n-au fost menionate. Astfel, bonul (de uz in-
tern) poate ntocmit de asemenea n cazul vnzrii obiectelor inuti-
le (de prisos) angajailor ntreprinderii, factura n cazul transmiterii
gratuite a unor obiecte (televizoare, aparate de telefon, preuri . a.) n
scopuri lantropice sau de sponsorizare etc.
Generalizarea informaiei privind existena i micarea obiecte-
lor de mic valoare i scurt durat se efectueaz cu ajutorul contului
de activ 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, iar a in-
formaiei aferente uzurii acestor bunuri cu ajutorul contului de pasiv
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. n debitul
primului cont se reect existena i intrarea obiectelor n cauz, iar n
credit ieirea lor i trecerea la intrri a deeurilor utilizabile obinute
din casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint valoarea obiectelor aate la ntreprindere
la sfritul lunii, trimestrului sau anului. n creditul celui de-al doilea
cont se reect calcularea uzurii obiectelor din componena stocurilor,
iar n debit decontarea uzurii aferente obiectelor casate (scoase din

funciune). Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii
calculate la nele perioadei de gestiune.
La contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat pot
deschise subconturi n funcie de locul arii bunurilor (la depozit
sau n exploatare) i aspectul lor exterior (obiecte sau construcii pro-
vizorii). La contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat de asemenea pot deschise subconturi, ns numai n con-
formitate cu aspectul exterior al bunurilor uzurabile (obiecte sau con-
strucii provizorii). Totodat la discreia ntreprinderii i n dependen
de particularitile utilizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat
la ambele conturi pot deschise subconturi suplimentare (neprevzute
n Planul de conturi contabile al activitii economico-nanciare a
ntreprinderilor). De exemplu, dac gospodria ofer sistematic n
chirie angajailor i persoanelor tere unele obiecte de uz casnic (de
exemplu, televizoare, frigidere, cuptoare electrice, mangaluri, seturi
de vesel i tacmuri . a.)50, atunci pentru monitorizarea existenei i
micrii acestora poate deschis subcontul Obiecte de mic valoare
i scurt durat transmise n chirie; obiectele gajate pot separate
ntr-un subcont distinct Obiecte de mic valoare i scurt durat
depuse n gaj etc.
Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat
i a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) se ine pe
tipuri concrete de bunuri (de exemplu, salopete, aparate de telefon,
farfurii, bidoane etc.) reunite n grupe omogene (de exemplu, mbrc-
minte special, accesorii de birou, vesel i tacmuri, ambalaj tehnolo-
gic i returnabil . a.), precum i pe gestionari. n afar de aceasta, dac
valoarea unitar a obiectelor de acelai tip difer semnicativ, atunci
diferenierea acestora poate aprofundat cu separarea unor mrci,
modicaii i altor varieti concrete n conturi analitice distincte.
n scopuri cognitive, de bugetare i de control curent evidena
analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat poate
organizat pe grupe omogene de bunuri determinate de ntreprindere.
50
Cu condiia c acest tip de activitate este prevzut n statutul entitilor.
n plus, dac n conformitate cu politica de contabilitate a entitii va-

loarea probabil rmas a tuturor obiectelor se accept n mrime nul,
atunci n genere se poate renuna de la deschiderea conturilor analitice
pentru evidena uzurii obievtelor de mic valoare i scurt durat. n
aa caz uzura obiectelor casate va coincide totdeauna cu valoarea lor
de intrare, deoarece la eliberarea oricror bunurilor uzurabile n ex-
ploatare uzura lor se calculeaz n mrime de 100 %.
Evidena analitic a uzurii construciilor provizorii se ine pe -
ecare obiect aparte. La discreia ntreprinderii ea de asemenea poate
abandonat, recurgndu-se la determinarea prin calcul a uzurii acumu-
late aferente unei sau altei construcii provizorii n momentul casrii
acesteia care n practic coincide cu momentul ncheierii lucrrilor de
construcie-montaj.
n sfrit, este necesar de menionat c concomitent cu evidena
analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat nu mai scumpe
de 1500 lei/bucata aate n stoc la depozit se organizeaz i evidena
operativ nesistemic51 a acestor bunuri pe locuri de exploatare (ferma
de lapte-marf, cantina, brigada de tractoare . a.) i utilizatori concrei
din componena colectivelor de munc (mulgtoarele Natalia Mocanu,
Cristina Gropa . a., buctreasa Elena Timofti i deretictoarea Vir-
ginia Cojocari etc.). n acest scop gestionarii respectivi cu care s-au
ncheiat contracte de rspundere material deplin ntocmesc nite lis-
te sau borderouri de eviden numeric cu indicarea datei, denumirii
obiectelor, cantitii acestora i numelor utilizatorilor concrei. Ultimii
conrm primirea obiectelor prin semntur. Obiectele se exclud din
list sau borderou numai dup lichidare sau returnare la depozit. Ca
urmare, dei n aspect contabil obiectele menionate se consider ieite
din patrimoniu din momentul transmiterii n exploatare, realmente ele
continu s e urmrite i controlate n mod nesistemic, asigurndu-se
astfel caracterul lor intact.
De asemenea prezint interes aspectul scal al consumurilor su-
portate de ntreprinderi n legtur cu procurarea unor tipuri anumite
de obiecte de mic valoare i scurt durat (uniforme pentru unii anga-
51
Fr utilizarea conturilor contabile i fr ntocmirea formulelor contabile.
jai, tablouri, obiecte de cristal, fotolii pe rotile . a.). Astfel, asigurarea

angajailor cu uniforme spre deosebire de asigurarea lor cu mbrc-
minte i nclminte special nu are un caracter obligatoriu i nu este
prevzut de actele legislative i normative n vigoare (Legea cu pri-
vire la protecia muncii nr. 625-XII din 2 iulie 1991, Codul muncii
al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28 martie 2003, Normele de
elaborare i realizare a msurilor privind protecia muncii, apro-
bate prin ordinul Ministerului Muncii i Proteciei Sociale nr. 40 din
16 august 2001, etc.). Pe de alt parte, asigurarea unor angajai cu
uniforme poate stipulat n contractul colectiv de munc, iar condi-
iile acestui act juridic n conformitate cu articolul 10 alineatul (2) din
Codul muncii trebuie respectate de angajator n mod incontestabil.
n afar de aceasta, potrivit articolului 24 alineatul (1) din Codul
scal la determinarea venitului impozabil se permite de a deduce doar
acele cheltuieli care sunt necesare n procesul activitii de ntreprin-
ztor. Cu alte cuvinte, cheltuielile suportate trebuie s e justicate
din punct de vedere economic i s contribuie nu numaidect direct,
dar i indirect la obinerea unor avantaje economice suplimentare (in-
clusiv prin ameliorarea imaginii ntreprinderii i atragerea unor cum-
prtori sau clieni noi datorit aspectului exterior atractiv al unor ca-
tegorii speciale de angajai vnztori la tarabe pe pia, participani
sau membri ai colectivelor artistice de amatori, personal al hotelurilor,
taberelor de odihn, cafenelelor etc.).
Prin urmare, pentru ca cheltuielile legate de procurarea unor bu-
nuri s e recunoscute ca deduceri n scopuri scale n condiiile n
care raionalitatea unei astfel de deduceri nu este evident sau gene-
reaz anumite dubii este necesar ca sumele n cauz s corespund si-
multan la cel puin dou cerine: prima s e argumentate economic
i s asigure majorarea veniturilor din diverse tipuri de activiti, iar a
doua s aib un caracter legal i s e prevzute de actele juridice n
vigoare de nivel naional sau intern (inclusiv contractele colective sau
individuale de munc).
bile care in de micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat,
precum i de modicarea uzurii acestora.
1. Trecerea la intrri de ctre gospodriile agricole pltitori de

T.V.A. a obiectelor procurate contra plat de la subiecii economici
rezideni ai Republicii Moldova care sunt nregistrai ca contribuabili
ai taxei pe valoarea adugat:
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
la valoarea de cumprare a bunurilor diminuat cu rabaturile, redu-
cerilor i disconturilor acordate, precum i a sumei T.V.A. din factura
scal,
2. nregistrarea obiectelor procurate contra plat n cazul cnd
ntreprinderea beneciar nu este nregistrat ca pltitor de T.V.A.:
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile co-
merciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
Not. Printr-o formul contabil identic se reect i primirea
obiectelor n cazul efecturii tranzaciilor de barter.
3. nregistrarea obiectelor primite de la alte ntreprinderi sau
persoane zice ceteni n calitate de mprumut n natur:
4. Primirea obiectelor de la alte ntreprinderi n contul ramburs-
rii mprumuturilor n natur acordate anterior:
credit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
sau 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate.
5. nregistrarea obiectelor primite de la fondatori ca aport n ca-
pitalul statutar al ntreprinderii la ninarea acesteia:
credit contul 311 Capital statutar n cazul recepionrii

obiectelor pn la nregistrarea de stat a entitii,
obiectelor dup nregistrarea de stat a entitii (dar nu mai trziu de 6
luni n societile cu rspundere limitat i nu mai trziu de o lun
n societile pe aciuni).
6. Achiziionarea obiectelor de la persoane zice ceteni care
Not. n conformitate cu articolul 90 din Codul scal din plile
efectuate n folosul cetenilor se reine impozit pe venit n mrime de
5 %. Pe de alt parte, dac expeditorii bunurilor sunt titulari ai paten-
tei de ntreprinztor, atunci n conformitate cu articolul 24 alineatul
(11) datoriile calculate sau achitate n folosul lor nu se recunosc ca
deduceri n scopuri scale i se indic n rndul 03030 din anexa 2 D
la Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (forma
VEN 08).
7. nregistrarea obiectelor achiziionate prin intermediul angaja-
ilor ntreprinderii cu sau fr acordarea prealabil a avansului:
8. nregistrarea obiectelor primite de la persoanele culpabile n
contul recuperrii benevole a prejudiciului material cu bunuri echiva-
lente:
raii.
Not. ntruct bunurile echivalente primite se consider achizi-
ionare obinuit a activelor de la ceteni, din suma datoriilor calcu-
late la momentul compensrii lor reciproce cu creanele persoanelor
culpabile se reine impozit pe venit n mrime de 5 %.
9. nregistrarea obiectelor primite de la asociai sau acionari ca
aport suplimentar cu scopul majorrii capitalului statutar al ntreprin-

derii n funciune:
pani.
Not. n continuare datoria n cauz se raporteaz la majorarea
capitalului statutar al entitii, dar numai dup nregistrarea de stat a
modicrilor operate n actele de constituire ale ntreprinderii.
10. nregistrarea obiectelor confecionate n atelierul de tmpl-
rie sau de forjerie:
credit contul 811 Activiti de baz sau 812 Activiti au-
xiliare.
Not. n atelierul de tmplrie care reprezint o subdiviziune
industrial a gospodriilor agricole se confecioneaz att articole pen-
tru construcia capital (ui, ferestre, terase acoperite etc.), ct i unele
obiecte de mic valoare i scurt durat (de exemplu, taburete, cuiere
. a.). La rndul su, n atelierul de forjerie pot confecionate sape,
secere, hrlee i alt inventar mrunt de producie.
11. Returnarea din exploatare la depozit a obiectelor cu valoarea
unitar mai mare de o jumtate din limita stabilit:
credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
Not. Conform articolului 26 alineatul (2) din Codul scal limi-
ta n cauz este egal n prezent cu 3000 lei. De aceea o jumtate din
aceast mrime constituie 1500 lei.
12. Returnarea din exploatare la depozit a obiectelor cu valoarea
unitar mai mic de o jumtate din limita stabilit:
credit conturile 811 Activiti de baz, 813 Consumuri in-
directe de producie, 713 Cheltuieli generale i administrative
etc.
Not. n formula contabil de mai sus contul creditor depinde
de locul exploatrii i destinaia obiectelor de mic valoare i scurt
durat. Astfel, mbrcmintea sau nclmintea special returnat la

depozit de ctre mecanizatori sau ngrijitorii de animale se trece la
intrri din creditul contului 813 Consumuri indirecte de produc-
ie, ntruct obiectele n cauz sunt destinate proteciei muncii; scri-
le pliante, foarfecele de grdin i cldrile returnate de pomicultori se
trec la intrri din creditul contului 811 Activiti de baz, deoarece
aceste obiecte se folosesc pentru efectuarea lucrrilor tehnologice (t-
ierea pomilor i recoltarea fructelor) n livezile pe rod etc.
13. Eliberarea de la depozit a obiectelor cu valoarea unitar mai
mic de o jumtate din limita stabilit cu ocazia transmiterii lor n
exploatare:
debit conturile 811 Activiti de baz, 813 Consumuri in-
etc.,
Not. n formula contabil de mai sus contul debitor depinde de
locul utilizrii obiectelor (ociu, brigad, ferm etc.) i destinaia lor.
14. Eliberarea de la depozit a obiectelor cu valoarea unitar mai
mare de o jumtate din limita stabilit cu ocazia transmiterii lor n
exploatare:
Not. Concomitent n conformitate cu paragraful 36 din S.N.C.
2 Stocurile de mrfuri i materiale se calculeaz uzura obiectelor
transmise n exploatare n mrime de 100 % de la valoarea de intrare a
acestora diminuat cu valoarea probabil rmas.
15. Casarea obiectelor cu valoarea unitar mai mare de o jum-
tate din limita stabilit cu ocazia expirrii termenului de exploatare:
debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat,
16. nregistrarea materialelor (er vechi, material lemnos, mase
plastice, vestimentaie purtat etc.) obinute n urma casrii obiectelor
aate n exploatare:
debit contul 211 Materiale la valoarea realizabil net a

bunurilor trecute la intrri,
credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
n cazul cnd valoarea realizabil net a materialelor nu depete
valoarea probabil rmas a obiectelor stabilit prin calcul la transmi-
terea lor n exploatare,
credit contul 612 Alte venituri operaionale la diferena
pozitiv dintre valoare realizabil net a materialelor i valoarea pro-
babil rmas a obiectelor, precum i n cazul cnd valoarea probabil
rmas a obiectelor n-a fost stabilit.
17. Transmiterea obiectelor altor ntreprinderi (inclusiv gospo-
driile rneti) n calitate de mprumut n natur:
18. Decontarea valorii de bilan a obiectelor n legtur cu vn-
zarea lor, nstrinarea n baz de barter, transmiterea ca aport n capi-
talul statutar al altor ntreprinderi etc.:
mai sus n cazul unor direcii de ieiri concrete au fost expuse n nota
la operaiunea economic 20 din compartimentul 1 Norme generale
privind contabilitatea materialelor.
19. Casarea obiectelor distruse n urma calamitilor naturale
(inundaii, alunecri de teren, cutremure de pmnt . a.), incendiilor,
accidentelor i altor evenimente excepionale:
Not. Dac obiectele distruse au fost procurate de la teri con-
tra plat, iar T.V.A aferent valorii acestor obiecte a fost trecut n
cont, atunci n cazul casrii bunurilor distruse suma T.V.A. urmeaz a
restabilit n componena datoriilor curente fa de buget. n aa caz
se debiteaz contul 723 Pierderi excepionale sau 713 Cheltuieli
generale i administrative52 i se crediteaz contul 534 Datorii

privind decontrile cu bugetul. Dac, ns, evenimentele excep-
ionale s-au produs din vina salariailor ntreprinderii i acetia i-au
recunoscut culpa, atunci suma T.V.A. se restabilete pe seama persoa-
nelor n cauz.
20. Calcularea uzurii obiectelor la transmiterea acestora de la
depozit n exploatare n mrime de 100 % de la valoarea de intra-
re a bunurilor diminuat cu valoarea probabil rmas n cazul cnd
valoarea unitar a obiectelor este mai mare de o jumtate din limita
stabilit:
debit conturile 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxi-
liare, 813 Consumuri indirecte de producie, 713 Cheltuieli
generale i administrative etc.,
credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
Not. n formula contabil de mai sus contul debitor depinde
de locul exploatrii i destinaia obiectelor de mic valoare i scurt
durat. Astfel, uzura mbrcmintei i nclmintei speciale transmis
mecanizatorilor sau ngrijitorilor de animale se atribuie la consumurile
indirecte de producie, deoarece obiectele n cauz sunt destinate pro-
teciei muncii; uzura instrumentelor i dispozitivelor speciale eliberate
sudorilor, lctuilor, strungarilor, maitrilor ajustori i altor angajai
din statele atelierului mecanic de reparaie se raporteaz a consumu-
rile activitilor auxiliare etc.
21. Decontarea sumei uzurii obiectelor cu valoarea unitar mai
mare de o jumtate din limita stabilit n legtur cu casarea acestora
din bilanul ntreprinderii:
durat,
Particularitile contabilitii literaturii speciale. Dup cum se
tie, din componena obiectelor de mic valoare i scurt durat face
52
n conformitate cu politica de contabilitate a entitii restabilirea sumei T.V.A. la decontrile cu bu-
getul poate fi efectuat n exclusivitate pe seama cheltuielilor generale i administrative, indiferent de
direcia de ieire a obiectelor cumprate (constatarea lipsurilor, transmiterea gratuit, distrugerea n urma
evenimentelor excepionale . a.).
parte de asemenea literatura special, adic revistele, crile, ghiduri-

le, culegerile de acte legislative, normative sau tehnice, instruciunile
privind exploatarea unor utilaje complicate i alte ediii de tipar sau
electronice. Evidena acestor bunuri depinde de modul lor de procu-
rare (prin abonare sau nemijlocit din librrie, de la editur sau de la
autor), precum i de politica de contabilitate a ntreprinderii care n
dependen de necesitile informaionale i experiena acumulat de
aparatul contabil poate s prevad reectarea literaturii speciale sub
forma de elemente patrimoniale tradiionale materializate n obiecte
de mic valoare i scurt durat sau, dimpotriv, casarea ei nemijlocit
la consumurile i/sau cheltuielile perioadei de gestiune cu abandona-
rea contului din clasa 2 Active curente pentru evidena stocurilor
respective.
Dac literatura special se procur prin abonare, atunci mijloa-
cele bneti virate sau pltite n numerar se reect ca avansuri acor-
date prin formula contabil urmtoare:
debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalu-
lui, 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional etc.
n continuare, pe msura primirii ediiilor comandate, ele se trec
la intrri cu nregistrarea n debitul contului 213 Obiecte de mic
valoare i scurt durat i creditul unuia din conturile 521 Dato-
rii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate i 539 Alte datorii pe termen
scurt.
Dac valoarea individual a ediiilor transmise n exploatare os-
cileaz ntre 1500 i 3000 lei, ele se trec spre decontare utilizatorilor
n persoana conductorilor de ntreprinderi, specialitilor ramurali,
contabililor, elor de secii sau servicii i altor salariai (debit contul
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, credit contul 213
Obiecte de mic valoare i scurt durat) cu calcularea concomi-
tent a uzurii n mrime de 100 % de la valoarea acestora diminuat cu
valoarea probabil rmas53 (debit conturile 712 Cheltuieli comerci-
ale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri
53
n cazul dat este vorba despre valoarea de vnzare a maculaturii care poate fi achiziionat de ntreprin-
derile specializate n colectarea i prelucrarea deeurilor recuperabile.
indirecte de producie etc., credit contul 214 Uzura obiectelor de

mic valoare i scurt durat). n cazul cnd valoarea individu-
al a ediiilor eliberate utilizatorilor este mai mic de 1500 lei, ele
se caseaz imediat la consumuri i/sau cheltuieli (debit conturile 712
Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrati-
ve, 813 Consumuri indirecte de producie etc., credit contul 213
Obiecte de mic valoare i scurt durat).
Actualmente pentru ediiile de tipar sau electronice cu valoarea
individual de la 1500 pn la 3000 lei nu exist nici un termen norma-
tiv de exploatare. De aceea ele se caseaz n mod diferit, dar de cele
mai frecvente ori la survenirea uzurii zice avansate, n cazul modi-
crii legislaiei sau pierderii actualitii n urma apariiei unor ediii
mai valoroase. De aici rezult c n dependen de prol (economic,
contabil, tehnologic etc.) i caracter (de reglementare, de instruire, de
popularizare . a.) literatura special poate utilizat dup destinaie
de la cteva luni pn la civa ani. Casarea ei se perfecteaz cu pro-
cese-verbale de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt
durat (formularul nr. OV-8) care se ntocmete n conformitate cu
hotrrea Departamentului Statisticii al Republicii Moldova nr. 8 din
12 aprilie 1995. La casarea ediiilor n cauz se debiteaz contul 214
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i se crediteaz
contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat. Totodat
casarea urmeaz a conrmat prin transmiterea deeurilor recupe-
rabile sub form de maculatur la depozit. Deeurile (care, de fapt,
reprezint nsui ediiile casate) transmise magazionerului se perfec-
teaz cu bonuri (de uz intern) i se trec la intrri n debitul contului 211
Materiale din creditul contului 213 Obiecte de mic valoare i
scurt durat (n cazul cnd valoarea realizabil net a deeurilor nu
depete valoarea probabil rmas a bunurilor casate) sau 612 Alte
venituri operaionale (la mrimea diferenei pozitive dintre cei doi
indicatori menionai).
Dup cum s-a accentuat anterior, politica de contabilitate a n-
treprinderii poate s prevad i alt modalitate de eviden a litera-
turii speciale cu eludarea contului respectiv din clasa 2 i casarea
ediiilor procurate nemijlocit la consumuri i/sau cheltuieli prin ana-

logie cu rechizitele de birou de folosire unic din componena mate-
rialelor. n aa caz pe msura primirii ediiilor abonate se debiteaz
conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i
administrative, 813 Consumuri indirecte de producie . a. i se
crediteaz conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
i 539 Alte datorii pe termen scurt. Astfel de tratament contabil
al problemelor legate de utilizarea literaturii speciale este sucient de
viabil i se bazeaz pe un suport juridic adecvat, deoarece procurarea
i casarea acestor bunuri se efectueaz concomitent, fr predarea i
eliberarea lor de la depozit sau alt loc de pstrare la ntreprindere.
Dar indiferent de modul de eviden a literaturii speciale (cu sau
fr aplicarea contului de activ 213 Obiecte de mic valoare i scur-
t durat) stingerea datoriei fa de editur, magazin (librrie) sau
autor pentru ediiile primite totdeauna se reect prin una i aceeai
formul contabil i anume:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
i 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
De fapt, operaiunea economic de mai sus semnic trecerea n
cont a avansurilor acordate (sau plilor prealabile efectuate anterior
i conrmate cu deconturi de avans, ordine de plat, extrase de cont,
cotoare sau chitane detaabile la dispoziii de ncasare sau alte docu-
mente primare). La stingerea datoriilor se procedeaz, de regul, dup
onorarea obligaiilor contractuale de ctre expeditor i livrarea tuturor
ediiilor abonate.
n anumite condiii54 pentru ntreprindere poate mai conve-
nabil de a procura literatura special dup editarea ei nemijlocit de la
editur, din librrie sau de la autor. n aa caz urmeaz a ntocmite
urmtoarele formule contabile:
54
Cnd, de exemplu, valoarea cognitiv sau aplicativ a ediiilor viitoare supuse publicitii nu poate fi
apreciat cu certitudine i este pus la ndoial de anumii factori (lipsa avizelor i comentariilor favora-
bile, prezena lacunelor n ediiile precedente . a.).
a) debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,

credit contul 241 Casa la acordarea avansului persoanei
autorizate (mandatarului);
b) debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind fac-
turile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate i 539 Alte datorii pe termen scurt la nregistrarea lite-
raturii speciale indiferent de valoarea unitar a ecrei buci (ediii).
Not. Dac n conformitate cu politica de contabilitate a ntre-
prinderii literatura special procurat nu se reect n contul respectiv
din clasa 2, atunci n formula contabil de mai sus n schimbul contu-
lui 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat se debiteaz unul
sau cteva din conturile pentru evidena consumurilor i cheltuielilor
(712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i adminis-
trative, 813 Consumuri indirecte de producie etc.);
c) debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltu-
ieli generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de pro-
ducie etc.,
credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt du-
rat la transmiterea literaturii speciale utilizatorilor n cazul cnd
valoarea individual a ecrei ediii nu depete 1500 lei.
Not. Dac valoarea individual a ecrei buci din compo-
nena literaturii speciale este mai mare de o jumtate din plafonul sta-
bilit, atunci la transmiterea ediiilor procurate n exploatare ele se trec
spre decontrile utilizatorilor cu calcularea concomitent a uzurii prin
metoda n vigoare;
d) debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind fac-
turile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate i 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalu-
lui sau unul din conturile pentru evidena mijloacelor bneti (241
Casa, 242 Conturi curente n valut naional i 244 Conturi
speciale la bnci) la stingerea datoriei fa de teri pentru literatura
special procurat.
Indiferent de valoarea individual a literaturii speciale (mai mic

sau egal cu 1500 lei sau de la 1500 pn la 3000 lei), momentul cas-
rii ei la consumuri i/sau cheltuieli (la data procurrii sau peste o peri-
oad oarecare, dup expirarea valabilitii ediiilor aate la utilizatori)
i varianta de eviden curent selectat n politica de contabilitate a
ntreprinderii (cu sau fr utilizarea contului de activ 213 Obiecte de
mic valoare i scurt durat), la ecare entitate este necesar de or-
ganizat un control permanent privind existena i micarea ediiilor de
tipar sau celor electronice, ceea ce va contribui la integritatea acestui
tip de bunuri i utilizarea lor mai tolerant i mai grijulie. n acest scop
pe teren poate deschis un registru de form liber cu evidenierea
urmtoarelor coloane:
denumirea ediiei (de exemplu, numrul 1 din anul 2011 al re-
vistei practico-tiinice Contabilitate i audit, cartea Codul civil al
Republicii Moldova, cartea Dicionar rus-moldovenesc (n 3 volu-
me) etc.);
data intrrii (procurrii);
valoarea (fr T.V.A.), lei;
utilizatorul (gestionarul);
data ieirii (casrii);
cauza ieirii (casrii).
n cazul literaturii speciale cu valoarea individual nu mai mare
de 1500 lei n penultima coloan din registrul de eviden analitic
se indic data ieirii reale (efective) din uz a ediiilor respective dup
epuizarea posibilitilor de utilizare a acestora. De menionat c data
ieirii indicat n registru nicicnd nu va coincide cu data casrii bu-
nurilor n sistemul de conturi, ntruct prima reect durata adevrat
de aare a ediiilor n exploatare, iar cea de-a doua momentul casrii
lor la consumuri i/sau cheltuieli prin formul contabil care, de fapt,
coincide cu momentul procurrii.
n condiiile concrete de gospodrire se poate ntmpla ca va-
loarea individual a literaturii speciale s depeasc 3000 lei, iar ter-
menul ei de exploatare un an. n asemenea cazuri ediiile procurate
urmeaz a reectate nu ca obiecte de mic valoare i scurt durat,

ci ca mijloace xe din grupa fondurilor bibliotecare55.
n sfrit, n practic sunt posibile situaii cnd angajaii (de
exemplu, contabilul-ef sau juristul) folosesc n scopuri de serviciu
cri, ghiduri i alte ediii de tipar sau electronice proprii. ns astfel
de bunuri nu trebuie reectate n evidena contabil a ntreprinderilor.
Totodat angajaii n cauz n conformitate cu articolul 192 din Codul
muncii al Republicii Moldova pot benecia de o anumit compen-
saie pentru utilizarea i uzura averii personale folosite cu acordul sau
tirea angajatorului n interesele acestuia. Mrimea i modul de achi-
tare a compensaiei n cauz se determin printr-un acord n scris al
prilor contractului individual de munc, iar decontrile legate de cal-
cularea i plata compensaiei urmeaz a nregistrate n contul de pa-
siv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii i n-au nici
o tangen cu conturile pentru evidena stocurilor (inclusiv cu contul
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat). Dup cum se vede,
reglementrile din acest domeniu sunt destul de clare i nu generea-
z incertitudini majore. Problema const n altceva: de inclus sau nu
compensaia pltit salariailor pentru utilizarea bunurilor proprii (in-
clusiv literatura special) n scopuri de serviciu n venitul impozabil al
acestora. Altfel spus, trebuie de claricat n mod univoc i ireversibil
sub incidena crui articol al Codului scal cad astfel de compensaii
a articolului 18 Sursele de venit impozabile sau a articolului 20
Sursele de venit neimpozabile?
n conformitate cu articolul 20 punctul d) cheltuielile suportate
de angajai n procesul ndeplinirii obligaiilor de serviciu se compen-
seaz de entitate n limitele stabilite de actele normative i n modul
aprobat de Guvern. Dac aceste dou condiii sunt respectate, atunci
compensaiile pltite sunt calicate drept venituri neimpozabile. ns
actualmente nu-s elaborate oarecare limite pentru compensarea chel-
tuielilor angajailor legate de utilizarea bunurilor proprii (inclusiv lite-
ratura special) n interesele ntreprinderii. De aceea pn la elabora-
rea limitelor n cauz i punerea lor n aplicare plile de compensare
55
n conformitate cu actele normative n vigoare uzura acestor fonduri nu se calculeaz.
urmeaz a incluse n venitul global al salariatului cu reinerea impo-

zitului pe venit conform normelor generale.
Particularitile contabilitii ambalajului returnabil (circu-
lant). Ambalajul returnabil (lzi din mas plastic sau lemn, balere i
bidoane metalice etc.) aparine furnizorului (vnztorului) i urmea-
z a restituit acestuia n modul i termenele stipulate de clauzele
contractului. n documentele de decontri emise de furnizor (factur
scal, factur etc.) care nsoesc loturile de bunuri livrate (ulei vege-
tal, produse de panicaie, mijloace de uz tosanitar . a.) ambalajul
returnabil se indic ntr-un rnd aparte la preul prevzut de contract,
fr includerea valorii lui n preul de vnzare al bunurilor ambalate.
n cazul expedierii (livrrii) valorilor materiale n ambalaj retur-
nabil dreptul de proprietate asupra acestui ambalaj se menine dup
furnizor pe parcursul ntregului termen de valabilitate a contractului.
De aceea transmiterea ambalajului n cauz cumprtorilor (inclusiv
gospodriile agricole) nu trebuie s micoreze activele materiale cu-
rente ale furnizorului i nici s majoreze creanele pe termen scurt ale
acestuia. Cu alte cuvinte, ambalajul returnabil expediat cu marf des-
tinatarilor se reect ca i mai nainte n debitul contului 213 Obiecte
de mic valoare i scurt durat, ns numai n evidena curent
a furnizorului (de exemplu, prin deschiderea unui subcont suplimen-
tar Ambalaj returnabil transmis cumprtorilor). La cumprtori
(inclusiv ntreprinderile agricole) ambalajul n cauz nu poate nre-
gistrat n componena activelor, deoarece el nu le aparine cu titlu de
proprietate. ntruct acest ambalaj se a la cumprtorul valorilor de
baz doar temporar, urmnd s e restituit n continuare vnztorului
ntr-o stare bun, el se trece la intrri n afara bilanului, cu utilizarea
contului respectiv din grupa 92 Valori n mrfuri i materiale care nu
aparin ntreprinderii.
Deseori pentru a garanta integritatea i restituirea ambalajului
returnabil furnizorii ncaseaz de la cumprtori o sum anumit de
mijloace bneti n form de gaj. Mrimea acestei pli este stipulat
n contract. n funcie de posibilitile nanciare ale cumprtorului
i gradul de onorare de ctre acesta a obligaiilor contractuale n anii
precedeni suma pltit n calitate de gaj poate mai mic, egal sau
chiar mai mare dect valoarea de bilan a ambalajului returnabil. Tot-
odat trebuie de avut n vedere c la transferarea plilor cu titlul de
gaj la furnizor nu apar obligaii scale privind taxa pe valoarea adu-
gat, ntruct aceste sume reprezint n sine nite garanii de onorare
a angajamentelor de restituire a ambalajului returnabil, dar nicidecum
avansuri acordate n contul viitoarelor livrri de mrfuri.
Dac cumprtorul (inclusiv gospodria agricol) restituie am-
balajul returnabil deert n termenul prevzut de contract i ntr-o sta-
re zic bun, furnizorul i ramburseaz gajul ncasat anterior. n caz
contrar gajul rmne la furnizor, iar utilizatorul ambalajului returnabil
urmeaz s reecte aceste bunuri n baza facturii scale sau altui do-
cument emis de furnizor ca o procurare ordinar de stocuri cu casarea
lor concomitent din contul extrabilanier respectiv.
n cazul n care suma gajului difer de valoarea de bilan a amba-
lajului returnabil, iar cumprtorul nu-i onoreaz obligaiile contrac-
tuale una din pri vireaz alteia diferena aprut.
S ilustrm n continuare printr-un exemplu modul de eviden a
ambalajului returnabil la cumprtorul de bunuri materiale.
Exemplul 11. Pe 5 iulie 2011 dup efectuarea transferului ban-
car prealabil n mrime de 1920 lei ntreprinderea agricol Victoria
S.R.L. a primit de la ntreprinderea de trguial Succes S.A. 200 de
sticle cu ap mineral stocate n 5 lzi din mas plastic. O parte din
aceste sticle urmeaz a transmise combinerilor pentru consum gratu-
it pe parcursul recoltrii culturilor cerealiere de toamn, iar alt parte
este destinat vnzrii aparatului administrativ cu un rabat de 50 %.
Conform datelor din factura scal a furnizorului preul unei sticle cu
ap mineral cu capacitatea de 0,5 litri este egal cu 8 lei (fr T.V.A.).
n acest pre este inclus i nsui vasul n care a fost mbuteliat apa
mineral. Potrivit contractului sticlele deerte nu sunt recepionate de
furnizor. Valoarea de bilan a unei lzi din mas plastic conform n-
scrierilor din aceeai factur scal constituie 35 lei. Lzile n cauz
reprezint ambalaj returnabil i pe durata contractului rmn n pro-
prietatea ntreprinderii de trguial. Dup comercializarea ntregului
lot de marf consumatorilor (dar nu mai trziu de o sptmn din ziua

primirii lui) lzile urmau a restituite furnizorului. n calitate de gaj
(garanie) gospodria a virat 200 lei din contul curent deschis n su-
cursala Fleti a bncii comerciale Moldova Agroindbanc S.A. n
continuare relaiile comerciale cu furnizorul n cauz au fost sistate,
iar contractul a fost reziliat cu acordul ambelor pri. Diferena dintre
gajul virat i valoarea de procurare a lzilor nerestituite a fost achita-
t din casieria gospodriei reprezentantului furnizorului. Suplimentar
acesta a adus o factur scal privind nstrinarea lzilor returnabile la
valoarea de bilan cu aplicarea T.V.A. conform cotei-standard.
Din datele acestui exemplu la ntreprinderea nominalizat re-
zult urmtoarele operaiuni economice i formule contabile.
1. Achitarea prealabil a lotului de sticle cu ap mineral din
contul curent n valut naional:
debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate n
sum de 1920 lei,
sum de 1920 lei.
2. Trecerea la intrri a lotului de sticle cu ap mineral:
debit contul 217 Mrfuri n sum de 1600 lei (200 sticle
8 lei),
comerciale n sum de 1600 lei (200 sticle 8 lei).
bugetul:
sum de 320 lei (1600 lei 20 %),
4. nregistrarea lzilor din mas plastic primite n custodie con-
tra unei pli de gaj:
debit contul 921 Valori n mrfuri i materiale primite n
custodie n sum de 175 lei (35 lei 5 buci).
5. Virarea plii de gaj ntreprinderii de trguial:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt n sum de

200 lei,
sum de 200 lei.
6. Casarea lzilor din mas plastic primite anterior n custodie
din componena bunurilor care nu aparin gospodriei:
credit contul 921 Valori n mrfuri i materiale primite n
custodie n sum de 175 lei (35 lei 5 buci).
7. nregistrarea lzilor din mas plastic n componena amba-
lajului propriu cu reectarea datoriei fa de ntreprinderea de trgu-
ial:
n sum de 175 lei (35 lei 5 buci),
comerciale n sum de 175 lei (35 lei 5 buci).
Not. nregistrarea lzilor poate efectuat i nemijlocit din
creditul contului 229 Alte creane pe termen scurt. Modalitatea
concret de eviden se selecteaz de sine stttor de ctre ntreprinde-
re, lundu-se n considerare calicarea aparatului contabil, necesitile
informaionale ale entitii i ali factori obiectivi.
bugetul:
sum de 35 lei (175 lei 20 %),
9. Compensarea (stingerea) reciproc a creanei furnizorului i
datoriei suplimentare fa de acesta privind lzile nereturnate:
comerciale n sum de 200 lei,
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt n sum de
200 lei.
Not. Compensarea reciproc se efectueaz n mrimea celei
mai mici sume nregistrat ca crean sau datorie (200 lei < 175 lei +
35 lei).
10. Achitarea n numerar a diferenei dintre plata de gaj i valoa-

rea de procurare (inclusiv T.V.A.) a lzilor nereturnate ntreprinderii
de trguial:
comerciale n sum de 10 lei (175 lei + 35 lei 200 lei),
credit contul 241 Casa n sum de 10 lei (175 lei + 35 lei
200 lei).
S admitem n continuare c costul efectiv al unei sticle cu ap
mineral cu capacitatea de 0,5 litri este egal cu 3 lei. n aa caz n baza
acestei precizri i a condiiilor exemplului de mai sus la ntreprinde-
rea de trguial56 vor ntocmite urmtoarele formule contabile.
1. ncasarea plii prealabile n contul viitoarei livrri de produse:
debit contul 242 Conturi curente n valut naional n
sum de 1920 lei,
credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite n
sum de 1920 lei.
2. Calcularea taxei pe valoarea adugat conform cotei-standard
de la suma plii prealabile ncasate:
debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decont-
rile cu bugetul n sum de 320 lei [(1920 lei 16,67 %) sau (1920
lei : 6)],
n sum de 320 lei [(1920 lei 16,67 %) sau (1920 lei : 6)].
3. Decontarea costului efectiv al lotului vndut de sticle cu ap
mineral:
debit contul 711 Costul vnzrilor n sum de 600 lei (200
sticle 3 lei),
credit contul 216 Produse n sum de 600 lei (200 sticle
3 lei).
4. Calcularea venitului din vnzarea lotului de sticle cu ap mi-
neral:
debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale n sum de 1600 lei (200 sticle 8 lei),
56
Precum i la orice alt ntreprindere (inclusiv din sectorul agrar) care livreaz produse n ambalaj
returnabil.
credit contul 611 Venituri din vnzri n sum de 1600 lei

(200 sticle 8 lei).
5. Calcularea taxei pe valoarea adugat conform cotei-standard
de la valoarea de vnzare a lotului de sticle cu ap mineral:
comerciale n sum de 320 lei (1600 lei 20 %),
n sum de 320 lei (1600 lei 20 %).
6. Reectarea valorii de bilan a lzilor din mas plastic trans-
mise n custodie cumprtorului mpreun cu lotul vndut de sticle cu
ap mineral:
n sum de 175 lei (35 lei 5 buci),
n sum de 175 lei (35 lei 5 buci).
Not. n evidena curent a furnizorului (care totodat este i
proprietarul ambalajului returnabil) se deschid conturi analitice dis-
tincte pe tipuri de ambalaj returnabil i cumprtori (utilizatori tem-
porari ai acestuia).
7. ncasarea plii de gaj de la cumprtor:
debit contul 242 Conturi curente n valut naional n
sum de 200 lei,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt n sum de
200 lei.
8. Decontarea taxei pe valoarea adugat aferent plii preala-
bile ncasate n legtur cu efectuarea livrrii impozabile preconizate:
sum de 320 lei,
credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decont-
rile cu bugetul n sum de 320 lei.
Not. Se admite de a deconta T.V.A. aferent plilor prealabile
utilizate (succedate de livrri impozabile) printr-o formul contabil
de stornare: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind de-
contrile cu bugetul, credit contul 534 Datorii privind decont-
rile cu bugetul.
9. Decontarea valorii de bilan a lzilor din mas plastic nere-

turnate de cumprtor:
175 lei (35 lei 5 buci),
n sum de 175 lei (35 lei 5 buci).
Not. Operaiunea economic de mai sus se reect ca o vnza-
re ordinar a materialelor aate n proprietatea entitii.
10. Calcularea venitului din nstrinarea (vnzarea) lzilor din
mas plastic nereturnate de cumprtor:
comerciale n sum de 175 lei (35 lei 5 buci),
credit contul 612 Alte venituri operaionale n sum de
175 lei (35 lei 5 buci).
11. Calcularea taxei pe valoarea adugat conform cotei-stan-
dard de la valoarea de vnzare a lzilor nstrinate (comercializate):
comerciale n sum de 35 lei (175 lei 20 %),
n sum de 35 lei (175 lei 20 %).
Not. n operaiunile economice 10 i 11 calcularea venitului i
T.V.A. poate efectuat i nemijlocit din debitul contului 539 Alte
datorii pe termen scurt. Varianta concret de eviden se selecteaz
de sine stttor de ctre ntreprindere.
12. Compensarea (stingerea) reciproc a creanei suplimentare a
cumprtorului i datoriei fa de acesta n legtur cu ncasarea plii
de gaj:
200 lei,
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturi-
lor comerciale n sum de 200 lei.
Not. Compensarea reciproc se efectueaz n mrimea celei
mai mici sume nregistrat ca crean sau datorie (200 lei < 175 lei +
35 lei).
13. ncasarea n numerar a diferenei dintre plata de gaj i valoa-

rea de vnzarea (inclusiv T.V.A.) a lzilor nereturnate:
debit contul 241 Casa n sum de 10 lei (175 lei + 35 lei
200 lei),
lor comerciale n sum de 10 lei (175 lei + 35 lei 200 lei).
n ncheiere, sunt examinate alte opt exemple chemate s apro-
fundeze i s consolideze deprinderile practice ale uzufructuarilor la
capitolul contabilizrii corecte a micrii obiectelor de mic valoare i
scurt durat, precum i a uzurii acestora.
Exemplul 12. La nceputul lunii ianuarie 2010 ntreprinderea
agricol Succes S.R.L. a procurat de la un furnizor autohton 10
perechi de nclminte special i n termenul prevzut de condiii-
le decontrilor i-a virat din contul curent deschis la sucursala Fleti
a bncii comerciale Moldova Agroindbanc S. A. 3600 lei (inclusiv
taxa pe valoarea adugat). Preul de cumprare al unei perechi de
nclminte (fr T.V.A.) este egal cu 300 lei, iar durata de serviciu
(de purtat) cu 2 ani. n aceeai lun toate obiectele au fost transmise
angajailor antrenai n ngrijirea animalelor productive. La sfritul
lunii august 2011 angajatul I. Balan a fost transferat n serviciul de
salubrizare i a returnat la depozit perechea de nclminte special
utilizat. n acelai timp angajatul S. Paladi s-a eliberat n baza propri-
ei cereri. nclmintea special care se numra dup dnsul n-a fost
returnat, n schimb el a prezentat un angajament scris de a recupera
valoarea obiectelor din salariu fr indicarea termenelor concrete de
recuperare. Acest angajament a fost satisfcut.
Gospodria n cauz este nregistrat ca subiect al impunerii cu
T.V.A., iar valoarea de pia a nclmintei nereturnate la momentul
cauzrii prejudiciului material a coincis cu valoarea ei de intrare.
Din condiiile exemplului de mai sus la entitatea examinat re-
zult urmtoarele fapte economice i formule contabile.
1. Trecerea la intrri a nclmintei speciale procurat contra
plat de la un furnizor autohton cu estimarea acesteia la valoarea de
cumprare (fr T.V.A.):

n sum de 3000 lei (300 10),
comerciale n sum de 3000 lei (300 10).
adugat aferent valorii obiectelor procurate de la furnizorul rezident
al Republicii Moldova:
sum de 600 lei [(3000 20 : 100) sau (3600 :6)],
comerciale n sum de 600 lei [(3000 20 : 100) sau (3600 :6)].
3. Achitarea datoriei fa de furnizor prin virarea mijloacelor b-
neti din contul curent deschis la banc:
sum de 3600 lei.
4. Transmiterea nclmintei speciale angajailor antrenai n n-
grijirea animalelor productive:
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie n
sum de 3000 lei,
n sum de 3000 lei.
Not. n conformitate cu anexa 4 la S.N.C. 6 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile agricole nclmintea special eli-
berat angajailor din subdiviziunile de producie, indiferent de ramu-
r sau subramur, este calicat drept consumuri privind asigurarea
condiiilor favorabile de munc, protecia muncii i tehnica securitii
care, la rndul su, sunt reectate n componena consumurilor comu-
ne de producie ale ntreprinderilor.
5. nregistrarea nclmintei speciale returnat la depozit cu es-
timarea acesteia la valoarea realizabil net:
n sum de 50 lei (300 : 24 4),
credit contul 813 Consumuri indirecte de producie n

sum de 50 lei (300 : 24 4).
Not. n specicrile de mai sus numrul 24 reprezint durata de
serviciu (de purtat) al unei perechi de nclminte special exprimat
n luni calendaristice, iar numrul 4 indic cte luni au rmas pn la
expirarea acestei durate. nclmintea dat s-a aat n exploatare din
ianuarie 2010 pn n august 2011, adic 20 de luni.
6. Calcularea creanei angajatului S. Paladi n scopul recuperrii
prejudiciului material condiionat de nereturnarea nclmintei speci-
ale la depozit:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
n sum de 50 lei (300 : 24 4),
lei (300 : 24 4).
7. Reectarea taxei pe valoarea adugat de la suma prejudiciu-
lui material care urmeaz a recuperat de angajat:
n sum de 10 lei (50 20 : 100),
n sum de 10 lei (50 20 : 100).
8. Stingerea creanei angajatului S. Paladi privind recuperarea
prejudiciului material prin reinerea din salariu:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii n sum de 60 lei (50 + 10),
n sum de 60 lei (50 + 10).
Exemplul 13. La nceputul lunii ianuarie 2010 ntreprinderea
agricol Succes S.R.L. a procurat de la un furnizor autohton 10 se-
turi de mbrcminte special i n termenul prevzut de condiiile
decontrilor i-a virat din contul curent deschis la sucursala Fleti a
bncii comerciale Moldova Agroindbanc S.A. 19200 lei (inclusiv
taxa pe valoarea adugat). Preul de cumprare al unui set de mbr-
cminte (fr T.V.A.) este egal cu 1600 lei, iar durata de serviciu (de
purtat) cu 2 ani. n aceeai lun toat vestimentaia a fost transmi-
s angajailor antrenai n ngrijirea animalelor productive. Valoarea

probabil rmas a fost stabilit n mrime de 3 % de la valoarea de
intrare i n calcul la un set de mbrcminte a constituit 48 lei (1600
3 : 100). La sfritul lunii februarie 2011 angajatul T. Ciorba s-a elibe-
rat n baza propriei cereri, dar mbrcmintea special care se numra
dup dnsul n-a returnat-o la depozit. Valoarea de pia (cu T.V.A.)
a unui set identic de mbrcminte special a constituit la momentul
nereturnrii (constatrii prejudiciului material) 2040 lei. Angajatul a
prezentat un angajament scris de a recupera valoarea obiectelor din sa-
lariu fr indicarea termenelor concrete de recuperare. Angajamentul a
fost satisfcut de ctre ntreprindere.
T.V.A.
1. Trecerea la intrri a mbrcmintei speciale procurat contra
n sum de 16000 lei (1600 10),
sum de 3200 lei [(16000 20 : 100) sau (19200 : 6)],
comerciale n sum de 3200 lei [(16000 20 : 100) sau (19200 : 6)].
sum de 19200 lei.
4. Transmiterea mbrcmintei speciale angajailor antrenai n

ngrijirea animalelor productive:
n sum de 16000 lei,
n sum de 16000 lei.
5. Calcularea uzurii mbrcmintei speciale n mrime de 100
% de la valoarea de intrate a acesteia diminuat cu valoarea probabil
rmas:
sum de 15520 lei [16000 (1600 3 : 100 10),
durat n sum de 15520 lei [16000 (1600 3 : 100 10).
6. Decontarea valorii probabile rmase a setului de mbrcmin-
te special nereturnat la depozit:
48 lei,
n sum de 48 lei.
7. Decontarea valorii de intrare a setului nereturnat de mbr-
cminte special (diminuat cu valoarea probabil rmas) pe seama
uzurii calculate anterior:
durat n sum de 1552 lei (1600 48),
n sum de 1552 lei (1600 48).
8. Calcularea creanei angajatului T. Ciorba n scopul recuperrii
prejudiciului material condiionat de nereturnarea mbrcmintei spe-
ciale la depozit cu estimarea acesteia la valoarea de pia i luarea n
considerare a gradului de utilitate:
707,55 lei.
Not. Pentru calcularea creanei a fost nevoie de determinat un

ir de indicatori suplimentari, dup cum urmeaz:
termenul efectiv de serviciu (de purtat) al setului de mbrc-
minte special nereturnat 14 luni calendaristice (din ianuarie 2010
pn n februarie 2011);
cuantumul lunar al uzurii pe parcursul duratei normative de
serviciu (de purtat) 4,17 % (100 % : 24 luni);
gradul de uzur a mbrcmintei speciale la nele termenului
efectiv de serviciu 58,38 % (4,17 % 14 luni);
gradul de utilitate a mbrcmintei speciale la nele termenului
efectiv de serviciu 41,62 % (100 % - 58,38 %);
valoarea de pia a mbrcmintei speciale (inclusiv T.V.A.)
care corespunde gradului ei de utilitate 849,05 lei (2040 lei 41,62
%);
valoarea de pia a mbrcmintei speciale (fr T.V.A.) care
corespunde gradului ei de utilitate 707,55 lei [849,05 (849,05 :
6)].
n sum de 141,50 lei [(707,55 20 : 100) sau (849,05 707,55)],
n sum de 141,50 lei [(707,55 20 : 100) sau (849,05 707,55)].
10. Stingerea creanei angajatului T. Ciorba privind recuperarea
prejudiciului material prin reinerea din salariu:
muncii n sum de 849,05 lei (707,55 + 141,50),
n sum de 849,05 lei (707,55 + 141,50).
Exemplul 14. La nceputul lunii noiembrie 2009 ntreprinderea
agricol Succes S.R.L. a procurat de la un furnizor autohton 5 seturi
de mbrcminte special i n termenul prevzut de condiiile decon-
trilor i-a virat din contul curent deschis la sucursala Fleti a bncii
comerciale Moldova Agroindbanc S.A. 9900 lei (inclusiv taxa pe
valoarea adugat). Preul de cumprare al unui set de mbrcminte

(fr T.V.A.) este egal cu 1650 lei, iar durata de serviciu (de purtat)
cu 2 ani. n aceeai lun toat vestimentaia a fost transmis angajailor
antrenai n exploatarea i reparaia tehnicii agricole. Valoarea proba-
bil rmas a fost stabilit n mrime de 2 % de la valoarea de intrare i
n calcul la un set de mbrcminte a constituit 33 lei (1650 2 : 100).
La sfritul lunii octombrie 2011 angajatul . Cebanu s-a eliberat n
baza propriei cereri fr a returna la depozit vestimentaia special
care se numra dup dnsul. Durata normativ de serviciu al acestui
set de obiecte a expirat, ntruct de la eliberarea lui n exploatare s-au
scurs 24 de luni calendaristice (2 luni n anul 2009, 12 luni n anul
2010 i 10 luni n anul 2011). Angajatul I. Filat la nele lunii februa-
rie 2011 a fost avansat n funcia de brigadier al brigzii pomicole i a
returnat la depozit mbrcmintea repartizat lui anterior.
T.V.A.
1. Trecerea la intrri a mbrcmintei speciale procurat contra
n sum de 8250 lei (1650 5),
sum de 1650 lei [(8250 20 : 100) sau (9900 : 6)],

sum de 9900 lei.
4. Transmiterea mbrcmintei speciale angajailor antrenai n
exploatarea i reparaia tehnicii agricole:
n sum de 8250 lei,
n sum de 8250 lei.
5. Calcularea uzurii mbrcmintei speciale n mrime de 100%
de la valoarea de intrate a acesteia diminuat cu valoarea probabil
rmas:
sum de 8085 lei [8250 (1650 2 : 100 5)],
durat n sum de 8085 lei [8250 (1650 2 : 100 5)].
6. Decontarea valorii probabile rmase a setului de mbrcmin-
te special nereturnat la depozit:
33 lei,
n sum de 33 lei.
7. Decontarea valorii de intrare a setului nereturnat de mbr-
cminte special (diminuat cu valoarea probabil rmas) pe seama
uzurii calculate anterior:
durat n sum de 1617 lei (1650 33),
n sum de 1617 lei (1650 33).
8. Calcularea creanei angajatului . Cebanu n scopul recuper-
rii prejudiciului material n mrimea valorii probabile rmase a setului
de mbrcminte nereturnat cu durata normativ de serviciu expirat:
n sum de 33 lei,

lei.
n sum de 6,60 lei (33 20 : 100),
n sum de 6,60 lei (33 20 : 100).
10. Reectarea valorii realizabile nete a setului de mbrcminte
special returnat la depozit de ctre angajatul I. Filat pn la expirarea
duratei normative de serviciu al acestuia:
n sum de 571,14 lei.
Not. Pentru reectarea valorii realizabile nete a fost determinat
un ir de indicatori suplimentari, dup cum urmeaz:
termenul efectiv de serviciu (de purtat) al setului de mbrc-
minte special returnat la depozit 16 luni calendaristice (2 luni n
anul 2009, 12 luni n anul 2010 i 2 luni n anul 2011);
cuantumul lunar al uzurii pe parcursul duratei normative de
serviciu (de purtat) 4,17 % (100 % : 24 luni);
gradul de uzur a mbrcmintei speciale n momentul return-
rii la depozit 66,72 % (4,17 % 16 luni);
valoarea mbrcmintei speciale aferent gradului de uzur a
acesteia 1078,86 lei [(1650 lei 33 lei) 66,72 %];
valoarea realizabil net a setului de mbrcminte returnat la
depozit 571,14 lei (1650 lei 1078,86 lei).
11. Decontarea cotei-pri a uzurii calculate anterior care se re-
fer la setul de mbrcminte special returnat la depozit de ctre an-
gajatul I. Filat:
durat n sum de 1078,86 lei,
Not. Modalitatea determinrii sumei necunoscute a fost expus

n nota la operaiunea economic precedent.
Exemplul 15. Valoarea de intrare a unui set de mbrcminte
special constituie 1650 lei, valoarea probabil rmas 33 lei (adic
2 % de la valoarea de intrare), iar durata de serviciu (de purtat) 2
ani. mbrcmintea a fost utilizat 16 luni ca mijloc de protecie indi-
vidual de ctre angajatul V. Ghimpu. n continuare ea fost returna-
t la depozit. Comisia instituit de conductorul ntreprinderii pentru
evaluarea strii zice a mbrcmintei returnate a constatat c gradul
efectiv de utilitate a acesteia este egal doar cu 10 %, ceea ce este cu
mult mai puin dect gradul de utilitate determinat prin calcul. Prejudi-
ciul material din exploatarea neglijent a vestimentaiei speciale a fost
imputat angajatului culpabil, iar acesta l-a recuperat n mod benevol
prin depunerea banilor n casierie.
zult urmtoarele calcule, fapte economice i formule contabile.
1. Determinarea prin calcul a gradului de utilitate a mbrcmin-
tei returnate:
100 % - 66,72 % = 33,28 %.
Not. Mrimea relativ de 66,72 % reprezint gradul de uzur a
mbrcmintei returnate care a fost determinat prin calcul ca produsul
dintre cuantumul lunar al uzurii 4,17 % (100 % : 24 luni) i durata
efectiv de serviciu egal cu 16 luni.
2. Determinarea mrimii relative n expresie procentual a pre-
judiciului material cauzat ntreprinderii de utilizare neglijent a mbr-
cmintei speciale de ctre angajatul V. Ghimpu:
33,28 % - 10 % = 23,28 %.
3. Determinarea expresiei valorice a prejudiciului material cau-
zat de utilizarea neglijent a mbrcmintei speciale:
1650 lei 23,28 % = 384,12 lei.
4. Determinarea uzurii supranormative cauzat de utilizarea ne-
glijent a mbrcmintei speciale:
durat n sum de 384,12 lei,

Not. n consecina acestei operaiuni economice se micoreaz
i valoarea realizabil net a mbrcmintei speciale care trebuie s
corespund gradului efectiv de utilitate a acesteia.
5. Calcularea creanei angajatului V. Ghimpu n scopul recuper-
rii prejudiciului material cauzat ntreprinderii de utilizarea neglijent a
mbrcmintei speciale:
384,12 lei.
n sum de 76,82 lei (384,12 20 : 100),
n sum de 76,82 lei (384,12 20 : 100).
7. Recuperarea benevol a prejudiciului material i creanelor
conexe de ctre angajatul V. Ghimpu prin depunerea mijloacelor b-
neti n casieria ntreprinderii:
debit contul 241 Casa n sum de 460,94 lei (384,12 +
76,82),
n sum de 460,94 lei (384,12 + 76,82).
Exemplul 16. n luna martie 2011 ntreprinderea agricol Re-
naterea S.R.L. a procurat contra plat de la o gospodrie rneasc
nenregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A. un frigider activ cu du-
rata de funcionare util expirat i a virat pentru aceast cumprtur
1600 lei din contul curent deschis la banc. Valoarea probabil rmas
a frigiderului a fost determinat prin calcul n mrime de 150 lei. Frigi-
derul a fost transmis pentru utilizare personalului contabilitii. n luna
mai a aceluiai an frigiderul a fost modernizat prin instalarea unor no-
duri, agregate i dispozitive noi, mai performante i cu un consum de
energie electric mai redus. Serviciile legate de modernizarea frigide-

rului au fost prestate de ctre o ntreprindere specializat de deservire
tehnic a mrfurilor de uz casnic, iar suma achitat pentru aceasta din
contul curent a constituit 3000 lei (inclusiv taxa pe valoarea adugat).
Conform calculelor antreprenorului carcasa i alte cteva pri compo-
nente ale frigiderului care n-au fost schimbate n procesul moderniz-
rii au fost evaluate n sum de 550 lei. Dup ncheierea modernizrii
frigiderul a fost nregistrat n componena mijloacelor xe cu atribui-
rea unui numr de inventar, stabilirea duratei de funcionare util i a
normei lunare a uzurii.
1. Trecerea frigiderului la intrri cu estimarea acestuia la valoa-
rea de intrare:
n sum de 1600 lei,
2. Achitarea datoriei fa de expeditorul frigiderului prin virarea
mijloacelor bneti din contul curent la banc:
sum de 1600 lei.
3. Transmiterea frigiderului n exploatare cu instalarea lui n n-
cperea contabilitii:
n sum de 1600 lei,
n sum de 1600 lei.
4. Calcularea uzurii frigiderului n mrime de 100 % de la valoa-
rea de intrate diminuat cu valoarea probabil rmas:
sum de 1450 lei (1600 - 150),

durat n sum de 1450 lei (1600 - 150).
5. Decontarea uzurii frigiderului n legtur cu excluderea aces-
tuia din componena obiectelor de mic valoare i scurt durat:
durat n sum de 1450 lei,
n sum de 1450 lei.
6. nregistrarea carcasei i altor pri componente ale frigideru-
lui care au fost estimate ca materiale utile obinute din casarea acestuia
din componena obiectelor de mic valoare i scurt durat:
n sum de 150 lei,
400 lei (550 150).
7. Calcularea datoriei fa de ntreprinderea specializat (fr
taxa pe valoarea adugat) pentru serviciile prestate care urmresc
scopul de a ameliora calitativ frigiderul exploatat:
debit contul 121 Active materiale n curs de execuie n
sum de 2500 lei [(3000 (3000 : 6)],
comerciale n sum de 2500 lei [(3000 (3000 : 6)].
adugat aferent valorii serviciilor prestate de ntreprinderea specia-
lizat:
sum de 500 lei [(2500 20 : 100) sau (3000 : 6)],
9. Casarea carcasei i altor pri componente ale frigiderului uzat
care mpreun cu nodurile, agregatele i dispozitivele noi instalate de
antreprenor au format un obiect de uz casnic modernizat:
sum de 550 lei,
credit contul 211 Materiale n sum de 550 lei.

10. nregistrarea frigiderului modernizat n componena mijloa-
celor xe ale ntreprinderii:
debit contul 123 Mijloace xe n sum de 3050 lei (2500 +
550),
credit contul 121 Active materiale n curs de execuie n
sum de 3050 lei (2500 + 550).
Not. n conformitate cu paragraful 6 din S.N.C. 16 Contabi-
litatea activelor materiale pe termen lung i articolul 26 alineatul
(2) din Codul scal activele materiale cu valoarea unitar peste 3000
lei i perioada de exploatare mai mare de un an reprezint mijloace
xe.
Exemplul 17. n luna martie 2011 ntreprinderea agricol Spe-
rana S.R.L. a procurat de la un furnizor autohton un ciocan pneuma-
tic la preul de 2900 lei (fr taxa pe valoarea adugat) i i-a pltit
acestuia n numerar 3480 lei prin intermediul titularului de avans n
persoana agentului de aprovizionare. Valoarea serviciilor prestate de
parcul de taximetre din municipiul Chiinu privind transportarea bu-
nului procurat de la magazinul specializat la depozitul gospodriei a
constituit 150 lei. Suma n cauz de asemenea a fost achitat n nu-
merar din contul avansului primit n mrime de 4000 lei. Durata de
funcionare util a ciocanului constituie 5 ani. n baza bonului (de uz
intern) n aceeai lun ciocanul pneumatic a fost transmis pentru uti-
lizare conductorului echipei de constructori cu calcularea concomi-
tent a uzurii n mrime de 100 % de la valoarea de intrare diminuat
cu valoarea probabil rmas n sum de 30 lei. Din neatenia conta-
bilului responsabil de evidena bunurilor materiale valoarea serviciilor
prestate de parcul de taximetre a fost raportat la cheltuielile generale
i administrative. Peste patru luni eroarea comis a fost depistat de
ctre absolventul facultii contabilitate a universitii agrare care a n-
cheiat un contract individual de munc cu gospodria dat. Ca urmare,
s-a ntocmit o not de contabilitate, iar valoarea serviciilor s-a atribuit
la majorarea valorii de intrare a bunului procurat. n consecina corec-
trilor efectuate valoarea ciocanului pneumatic s-a majorat cu circa
5% i a depit plafonul de 3000 lei stabilit de articolul 26 alineatul

(2) din Codul scal.
Gospodria este nregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.,
iar uzura mijloacelor xe se calculeaz n contabilitatea nanciar prin
metoda casrii liniare.
1. Acordarea avansului agentului de aprovizionare pentru procu-
rarea ciocanului pneumatic i aducerea acestuia n gospodrie:
n sum de 4000 lei,
credit contul 241 Casa n sum de 4000 lei.
2. Trecerea ciocanului pneumatic la intrri cu estimarea acestuia
la valoarea de intrare:
n sum de 2900 lei,
adugat aferent valorii obiectului procurat de la furnizorul rezident
sum de 580 lei [(3480 2900) sau (2900 20 : 100)],
comerciale n sum de 580 lei [(3480 2900) sau (2900 20 :
100)].
4. Decontarea sumei achitate n numerar magazinului specializat
prin intermediul agentului de aprovizionare:
n sum de 3480 lei.
5. Decontarea sumei achitate n numerar pentru serviciile presta-
te de ctre parcul de taximetre din municipiul Chiinu:

sum de 150 lei,
n sum de 150 lei.
6. Transmiterea ciocanului pneumatic n exploatare cu trecerea
lui spre decontare conductorului echipei de constructori:
n sum de 2900 lei,
n sum de 2900 lei.
7. Calcularea uzurii ciocanului pneumatic n mrime de 100 %
de la valoarea de intrare diminuat cu valoarea probabil rmas:
sum de 2870 lei (2900 30),
durat n sum de 2870 lei (2900 30).
8. Stornarea sumei consumurilor legate de procurarea ciocanului
pneumatic care din greeal a fost atribuit la cheltuielile generale i
administrative:
sum de (150) lei,
n sum de (150) lei.
9. Reectarea valorii ciocanului pneumatic care se a n ex-
ploatare i urmeaz a transferat din categoria stocurilor de mrfuri i
materiale n categoria mijloacelor xe:
sum de 2900 lei,
n sum de 2900 lei.
10. Majorarea valorii de intrare a ciocanului pneumatic pe seama
consumurilor legate de transportarea lui de la magazinul specializat la
depozitul gospodriei:
sum de 150 lei,

n sum de 150 lei.
11. Reectarea valorii de intrare a obiectului de mijloace xe
pus n funciune:
150),
sum de 3050 lei (2900 + 150).
12. Stornarea uzurii ciocanului pneumatic calculat la transmite-
rea acestuia n exploatare n calitate de obiect de mic valoare i scurt
durat:
sum de (2870) lei,
durat n sum de (2870) lei.
13. Calcularea uzurii ciocanului pneumatic prin metoda casrii
liniare prevzut de paragraful 47 din S.N.C. 16 Contabilitatea ac-
tivelor materiale pe termen lung:
sum de 201,32 lei,
credit contul 124 Uzura mijloacelor xe n sum de 201,32
lei.
Not. Suma uzurii ciocanului pneumatic ca obiect de mijloace
xe care urma a calculat de la transmiterea lui n exploatare pn la
depistarea erorii a fost determinat n succesiunea urmtoare:
durata perioadei de calculare a uzurii 4 luni calendaristice
ncepnd cu luna aprilie;
valoarea uzurabil a mijlocului x 3020 lei (3050 30);
suma lunar a uzurii 50,33 lei (3020 : 5 ani : 12 luni);
suma total a uzurii din perioada de calcul 201,32 lei (50,33
4).
S admitem n continuare c greeala comis de contabilul res-
ponsabil de evidena bunurilor materiale a fost depistat nu n cursul
verii, ci dup ntocmirea i aprobarea raportului nanciar anual i a
formularelor specializate pe activitatea ntreprinderilor agricole pe

anul 2011 (de exemplu, n luna martie 2012). n aa caz la ntreprin-
derea menionat este necesar de ntocmit astfel de formule contabile.
1. Reectarea sumei majorrii valorii de intrare a ciocanului
procurat pe seama consumurilor legate de transportarea lui de la ma-
gazinul specializat la depozitul gospodriei care din greeal au fost
atribuite la cheltuielile generale i administrative ale anului 2011:
sum de 150 lei,
credit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor prece-
dente n sum de 150 lei.
2. Decontarea sumei uzurii ciocanului pneumatic calculat la
transmiterea lui n exploatare prin metod prevzut pentru obiectele
de mic valoare i scurt durat n conformitate cu paragraful 36 din
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale:
3. Reectarea valorii de intrare a ciocanului pneumatic care se
numr printre obiectele de mic valoare i scurt durat n exploatare,
dar conform prevederilor actelor legislative i normative n vigoare
urmeaz a inclus n componena mijloacelor xe:
sum de 2900 lei,
n sum de 2900 lei.
4. Reectarea valorii de intrare a obiectului de mijloace xe pus
n funciune:
150),
sum de 3050 lei (2900 + 150).
5. Reectarea sumei uzurii obiectului de mijloace xe care se
refer la perioada aprilie decembrie 2011:
debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor prece-

dente n sum de 452,97 lei (50,33 9),
credit contul 124 Uzura mijloacelor xe n sum de 452,97
lei (50,33 9).
Exemplul 18. n luna mai 2011 ntreprinderea agricol Speran-
a S.R.L. a confecionat i a instalat prin metoda de antrepriz dou
rme luminiscente cu un design modern: una n valoare de 2800
lei (fr T.V.A.), iar alta n valoare de 2500 lei (de asemenea fr
T.V.A.). Prima rm a fost instalat pe frontonul cldirii administrati-
ve, iar cea de-a doua la secia de producere a mezelurilor de cas i
altor preparate din carne. Prin calcul s-a stabilit c valoarea probabil
rmas a obiectelor n cauz constituie respectiv 50 i 40 lei. Peste un
an de exploatare ambele rme au devenit inutilizabile, i-au pierdut
exteriorul atrgtor i au fost casate (demontate). Deeurile utile obi-
nute din casarea obiectelor (material lemnos, sticl, cablu etc.) au fost
evaluate respectiv n sum de 20 i 15 lei.
Gospodria este nregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.
1. Trecerea rmelor confecionate la intrri cu estimarea acesto-
ra la valoarea de intrare:
n sum de 5300 lei (2800 + 2500),
comerciale n sum de 5300 lei (2800 + 2500).
sum de 1060 lei (5300 20 : 100),
comerciale n sum de 1060 lei (5300 20 : 100).
3. Instalarea rmelor i transmiterea lor n exploatare:
n sum de 5300 lei,

n sum de 5300 lei.
4. Calcularea uzurii rmelor instalate n mrime de 100 % de la
valoarea lor de intrare diminuat cu valoarea probabil rmas:
sum de 2750 lei (2800 50),
sum de 2460 lei (2500 40),
durat n sum de 5210 lei (2750 + 2460).
5. Decontarea sumei uzurii obiectelor inutilizabile la casarea
acestora:
n sum de 5210 lei.
6. Trecerea la intrri a deeurilor utile obinute n urma casrii
ambelor rme cu estimarea bunurilor nregistrate la valoarea realiza-
bil net:
debit contul 211 Materiale n sum de 35 lei (20 + 15),
n sum de 35 lei (20 + 15).
7. Reectarea diferenei pozitive dintre valoarea probabil r-
mas a obiectelor casate i valoarea realizabil net a bunurilor mate-
riale trecute la intrri:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale n sum de 55
lei [(50 + 40) (20 + 15)],
n sum de 55 lei [(50 + 40) (20 + 15)].
Exemplul 19. Gospodria agricol Gloria S.R.L. care este
amplasat n raza municipiului Chiinu se specializeaz n produ-
cerea legumelor (inclusiv n sere i solarii) i a rsadului de culturi
legumicole. ntreprinderea dispune de asemenea de un punct de n-
chiriere a obiectelor de uz casnic. Clieni permaneni ai acestui punct
sunt studenii i locuitorii capitalei cu venituri nesemnicative. Plata

pentru utilizarea obiectelor se percepe pentru ecare 24 ore, iar m-
rimea ei variaz n dependen de tipul bunurilor i riscul distrugerii
sau defectrii acestora. Mijloacele bneti se ncaseaz de la clieni n
numerar, n momentul transmiterii obiectelor n folosin temporar.
Dac obiectele sunt returnate de beneciari nainte de termen, pla-
ta aferent duratei contractate i neutilizate este restituit clienilor.
Concomitent cu plata pentru serviciile prestate clienii depun un gaj
pecuniar anumit, a crui mrime de asemenea este difereniat. Dup
returnarea obiectelor nchiriate gajul se restituie clienilor. Mrimea
gajului depete valoarea obiectelor. n cazul nereturnrii obiectelor
mijloacelor bneti ncasate cu titlul de gaj se atribuie la venituri.
n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii con-
sumurile legate de funcionarea punctului de nchiriere a obiectelor de
uz casnic se acumuleaz n contul 815 Activiti secundare, gajul
monetar ncasat de la clieni se reect n contul extrabilanier 948
Gaj bnesc, iar restituirea unei pri din plile efectuate pentru
chirie n contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mr-
furile vndute. Indiferent de valoarea unitar a obiectelor destinate
nchirierii de ctre ceteni uzura acestora se calculeaz n mrime de
100 % n momentul primirii de la depozit. Totodat se consider c
valoarea probabil rmas a obiectelor este egal cu zero.
Evidena existenei i micrii obiectelor n procesul prestrii
serviciilor de ctre punctul de nchiriere se tine n mod operativ (nesis-
temic) i doar n expresie natural. n acest scop pentru ecare obiect
se deschide o aparte n care se indic denumirea lui57 i data eli-
berrii clientului. Fiele se separ n dou iere distincte. n primul
ier se plaseaz ele aferente obiectelor aate n stoc, iar n cel de-
al doilea ele aferente obiectelor nchiriate de ceteni. La primirea
obiectelor de ctre ceteni ele aferente bunurilor n cauz se extrag
din primul ier i se plaseaz n cel de-al doilea, iar la returnarea
obiectelor se procedeaz invers. Durata arii obiectelor la ceteni
(n zile) se determin n momentul returnrii acestora ntreprinderii,
57
Iar n caz de necesitate marca, modificaia, data fabricrii i alte informaii necesare pentru identifica-
rea bunului.
lundu-se ca baz nscrierile din e privind data eliberrii bunurilor n

chirie. Suplimentar la punctul de nchiriere se deschid dou borderouri:
unul pentru nregistrarea obiectelor primite de la depozitul central al
gospodriei, precum i pentru casarea obiectelor inutilizabile, iar altul
pentru monitorizarea sumelor bneti primite cu titlul de gaj.
n luna mai 2011 de la depozitul gospodriei au fost primite di-
verse obiecte de mic valoare i scurt durat n sum de 5000 lei. n
aceeai lun s-au nregistrat 8 comenzi pentru nchirierea rotisorilor i
accesoriilor conexe pentru prepararea frigruielor. Tariful zilnic pentru
folosirea acestor obiecte este egal cu 60 lei (inclusiv T.V.A.), iar gajul
perceput pentru un set nchiriat cu 600 lei. n circuit s-au aat trei
seturi, iar unul din ele cu valoarea de intrare 550 lei n-a fost returnat
de ceteni n termenul prevzut de regulile interne ale entitii privind
nchirierea obiectelor. Clienii au fost informai despre aceste reguli i
s-au obligat s le respecte. Durata total a comenzilor a constituit 20
de zile calendaristice. Un set de obiecte a fost returnat de clieni cu o
zi nainte de termenul achitat, ceea ce a obligat-o pe ntreprindere s
restituie suma respectiv de mijloace bneti.
Gospodria este nregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.
1. Transmiterea obiectelor de uz casnic de la depozitul central la
punctul pentru prestarea serviciilor de nchiriere:
n sum de 5000 lei,
n sum de 5000 lei.
2. Calcularea uzurii obiectelor de uz casnic transmise pentru uti-
lizare punctului pentru prestarea serviciilor de nchiriere:
debit contul 815 Activiti secundare n sum de 5000 lei,
durat n sum de 5000 lei.
Not. n cazul n care prestarea serviciilor de nchiriere conform
statutului ntreprinderii i ponderii acestora n structura veniturilor re-
cunoscute face parte din activitatea de baz a entitii uzura obiectelor

menionate, deopotriv cu celelalte consumuri legate de ntreinerea
punctului de nchiriere, se contabilizeaz n debitul contului 811 Ac-
tiviti de baz.
3. ncasarea mijloacelor bneti n numerar de la ceteni din
prestarea serviciilor de nchiriere a obiectelor de uz casnic:
debit contul 241 Casa n sum total de 1200 lei,
credit contul 612 Alte venituri operaionale la suma veni-
tului recunoscut n mrime de 1000 lei (1200 1200 : 6),
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la
suma taxei pe valoarea adugat exigibil n mrime de 200 lei [(1000
20 : 100) sau (1200 - 1000) sau (1200 16,67 : 100)].
4. nregistrarea mijloacelor bneti depuse temporar de ceteni
(clieni) n calitate de gaj:
debit contul 948 Gaj bnesc n sum de 4800 lei (600 8).
5. Restituirea mijloacelor bneti depuse anterior de ceteni
(clieni) n calitate de gaj:
credit contul 948 Gaj bnesc n sum de 4200 lei [600
(8 1)].
6. Recunoaterea unei pri din gajul depus n calitate de venit
al perioadei de gestiune n legtur cu faptul c un rotisor nchiriat cu
accesoriile necesare n-a fost returnat de ceteni (clieni) n termenul
prevzut de regulile interne ale entitii.
debit contul 241 Casa n sum de 600 lei,
600 lei.
7. Restituirea mijloacelor bneti din casierie n legtur cu fap-
tul c un set de obiecte a fost returnat la punctul de nchiriere cu o zi
nainte de termenul achitat:
debit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mr-
furile vndute n sum de 60 lei,
8. Stornarea veniturilor i a obligaiilor scale la capitolul taxei

pe valoarea adugat n legtur cu restituirea unei pri din mijloacele
bneti cetenilor (clienilor):
debit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mr-
furile vndute n sum de (60) lei,
(50) lei (60 - 60 : 6),
n sum de (10) lei [(50 20 : 100) sau (60 16,67 : 100) sau (60 -
50)].
9. Decontarea valorii de intrare a setului de obiecte nereturnat
de ctre clieni (n componena rotisorului i accesoriilor conexe) n
termenul prevzut de regulile interne ale entitii:
n sum de 550 lei.
10. Decontarea la nele lunii a sumei consumurilor legate de
funcionarea punctului de nchiriere a obiectelor de uz casnic:
5000 lei,
credit contul 815 Activiti secundare n sum de 5000
lei.
Not. Printr-o formul contabil identic se deconteaz la chel-
tuielile perioadei de gestiune i toate celelalte consumuri legate de
funcionarea punctului pentru prestarea serviciilor de nchiriere: sala-
riul personalului cu contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii
i primele de asigurare obligatorie de asisten medical, uzura i repa-
raia ncperii, serviciile prestate de diverse activiti auxiliare (ilumi-
narea, nclzirea, debitarea apei . a.), primele de asigurare facultativ
a patrimoniului etc.
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
n conformitate cu articolul 6 din S.N.C. 2 Stocurile de mr-

furi i materiale producia n curs de execuie58 reprezint o parte
indispensabil a stocurilor de active materiale curente. n plan concep-
tual prin acest element contabil se subneleg consumurile suportate de
ntreprindere n cadrul activitii operaionale care la sfritul perioa-
dei de gestiune59 nu s-au soldat cu produse, semifabricate, lucrri sau
servicii din cauza nenalizrii (neterminrii) procesului tehnologic.
Astfel, la ntreprinderile agricole drept exemple de producie n curs
de execuie pot servi consumurile aferente:
aratului de toamn pe cmpurile repartizate pentru semnatul
culturilor de primvar;
ncorporrii ngrmintelor organice i minerale pe cmpurile
menionate mai sus;
semnatului culturilor cerealiere, tehnice sau legumicole de
toamn (gru, orz, rapi . a.);
semnatului lucernei, trifoiului, sparcetei i altor culturi furaje-
re multianuale;
plantaiilor de porumb pentru boabe sau de sfecl de zahr care
din cauza condiiilor climaterice nefavorabile (ngheuri timpurii, ploi
ndelungate . a.) sau insucienei de mijloace tehnice au rmas nere-
coltate la sfritul anului calendaristic;
mierii furajere lsate n stupi pentru nutriia coloniilor de albi-
ne n perioada rece a anului;
incubrii oulor de gin puse la incubare dup 10 decembrie,
precum i a oulor de alte specii de psri al cror proces de incubare
nu se ncheie cu ecloziunea puilor (rutelor, bobocilor) la sfritul
anului;
petilor (puietului) de-o var plasai n iazuri de iernare, pre-
cum i lucrrilor de aducere a iazurilor de prol ngust (de exemplu, de
58
Ea este numit de asemenea producie neterminat.
59
Adic la data de 30 iunie (n entitile de interes public) sau de 31 decembrie (n toate tipurile de
entiti).
boite i cretere a larvelor, de cretere a alevinilor etc.) n stare apt

pentru primirea unor generaii noi (dezinfectarea, curarea, reparaia
. a.);
reparaiilor curente sau capitale neterminate ale tractoarelor,
combinelor automobilelor i altor mijloace tehnice complicate efec-
tuate n regie proprie (n atelier, boxe sau n alte ncperi nchise) sau
prin metoda de antrepriz (de ctre ntreprinderi tere specializate);
prelucrrii strugurilor i obinerii vinurilor brute nepritocite
din recolta anului curent, ngrijirii i prelucrrii tehnologice (inclusiv
maturaia multianual) a vinurilor brute din recolta anilor precedeni;
executrii unor comenzi interne sau externe n atelierele de
tmplrie (confecionarea uilor, ramelor de fereastr sau de rsadni,
cruelor etc.), de dogrie (confecionarea butoaielor, czilor, balercu-
elor . a.), de confecii etc.
n afar de aceasta, dac ntreprinderea agricol face parte din
componena entitilor de interes public (adic este o societate pe ac-
iuni ale crei hrtii de valoare se coteaz la Bursa de Valori a Repu-
blicii Moldova), atunci producie n curs de execuie poate s apar
de asemenea la sfritul primelor 6 luni ale anului de gestiune cnd se
ntocmesc rapoartele nanciare semianuale (inclusiv bilanul contabil
condensat). n aa caz mrimea acestui element contabil se determin
ca diferena pozitiv dintre rulajele debitoare ale conturilor analitice
destinate evidenei consumurilor de producie i rulajele lor creditoa-
re reprezentate, de regul, de valoarea planicat a recoltei colectate,
activelor biologice suplimentare obinute, produselor industriale fabri-
cate i serviciilor prestate de activitile auxiliare. Dac, ns, diferena
n cauz este negativ (adic rulajele creditoare sunt mai mari dect
cele debitoare), atunci ea se reect pe postul de bilan 950 Alte da-
torii pe termen scurt (539) din subcapitolul 5.3 Datorii pe termen
scurt calculate.
Din esena economic a produciei n curs de execuie rezult c
acest element contabil se identic, se msoar i se recunoate ca par-
te component a activelor ntreprinderii doar la sfritul perioadei de
gestiune. Totodat la ntreprinderile din sectorul agrar, spre deosebire
de cele industriale sau din sfera construciilor capitale, pentru determi-
narea mrimii i valorii produciei n curs de execuie din activitatea

agricol, de regul, nu este necesar de a se recurge n luna decembrie
la inventariere ca atare, ntruct:
n totehnie volumul lucrrilor efectuate (arat, discuire, sem-
nat, fertilizare de baz . a.) i suprafaa cmpurilor respective se de-
termin cu un grad nalt de certitudine nc din toamn, iar datele n
cauz n baza documentelor primare grupate i prelucrate (foi de evi-
den ale tractoristului-mainist, acte cu privire la utilizarea ngr-
mintelor minerale, organice i bacteriene, chimicalelor i erbicidelor,
acte de consum al seminelor i materialului de plantat etc.) se nscriu
n registrul de eviden a lucrrilor i consumurilor sau n alt registru
analogic elaborat de sine stttor de entitate. La sfritul anului este
sucient doar de corectat valoarea produciei n curs de execuie cu
mrimea diferenei dintre costul efectiv i cel planicat al serviciilor
prestate i bunurilor consumate de fabricaie proprie din componena
acestei producii, precum i de decontat cota respectiv a consumurilor
indirecte de producie;
n sectorul zootehnic mrimea consumurilor din subramurile
respective neconrmate cu produse obinute (tineret avicol eclozionat,
pete pescuit, miere stoars etc.) conform situaiei la 31 decembrie de
asemenea se determin cu uurin pn la sfritul anului, lundu-se
ca baz documentele primare (acte de punere a oulor la incubare, acte
de nregistrare i casare a mierii furajere, rapoarte privind utilizarea
energiei electrice . a.), registrele de eviden analitic a consumuri-
lor, specicrile aferente costului planicat al unei zile de incubare
sau unui chintal de miere i ali ageni de informaii. Prin analogie cu
totehnia sumele consumurilor suportate se corecteaz cu mrimea
abaterilor condiionate de nchiderea conturilor de calculaie i cu su-
mele repartizate ale consumurilor indirecte de producie. Inventarie-
rea propriu-zis a produciei n curs de execuie din aceast ramur la
sfritul anului este practic inutil, deoarece ea, de fapt, doar repet
(conrm) rezultatele inventarierilor efectuate n termene mai timpurii
(de exemplu, la 1 octombrie a coloniilor de albine i prezenei mierii
n faguri, la 1 noiembrie a iazurilor desecate i strii funcionale a
acestora etc.);
n atelierul mecanic de reparaie volumul lucrrilor sau co-

menzilor nencheiate (neconrmate cu procese-verbale de recepie a
obiectelor reparate, reconstruite i modernizate) i consumurile afe-
rente acestora se stabilesc fr diculti n baza borderourilor (sau
listelor) defectelor la reparaia mainilor, ordinelor de lucru n acord,
registrelor de eviden a consumurilor n aceste ateliere i altor ageni
de informaii n care sumele nregistrate sunt delimitate pe obiecte de
inventar concrete (de exemplu, reparaia curent a combinei pentru
recoltarea culturilor de cmp de marca Dominator cu numrul de in-
ventar 26, reparaia capital a tractorului cu roi de marca Djon Deer
cu numrul de inventar 32 etc.).
n practic producia n curs de execuie poate nregistrat n
mod sistemic ca element contabil distinct nu numai la sfritul anu-
lui de gestiune60, dar i n cursul tuturor celor 12 luni calendaristice.
Aceasta poate avea loc la ntreprinderile agricole care n conformitate
cu articolul 15 din Legea contabilitii:
n anul de gestiune precedent n-au depit limitele a dou din
urmtoarele trei criterii: totalul veniturilor din vnzri 15 milioane
lei, totalul bilanului contabil 6 milioane lei, numrul mediu scriptic
al personalului 49 de angajai;
au selectat sistemul contabil simplicat n partid dubl, cu
prezentarea rapoartelor nanciare condensate (simplicate), indicnd
aceasta n politica de contabilitate aprobat n modul cuvenit;
nu reprezint nite societi pe aciuni ale cror hrtii de valoa-
re se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova (adic au fost
nregistrate ca societi cu rspundere limitat, gospodrii rneti,
cooperative agricole de ntreprinztor, ntreprinderi de stat etc.);
n calitate de subiecii economici ai sectorului ntreprinderilor
mici i mijlocii au acceptat drept suport metodologic pentru elaborarea
planului de conturi de lucru, selectarea i adaptarea formularelor de
registre contabile la condiiile specice de activitate ale gospodriei,
precum i pentru ntocmirea rapoartelor nanciare prevederile S.N.C.
4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului busi-
ness care a intrat n vigoare din anul 2000.
60
Precum i la sfritul primei jumti de an n cazul n care ntreprinderea face parte din componena
entitilor de interes public.
La ntreprinderile menionate mai sus se consider producie n

curs de execuie nu numai cele 11 grupe de consumuri enumerate la
nceputul acestei ntrebri i suportate, de regul, n cea de-a doua
jumtate a anului, dar i toate celelalte tipuri de consumuri (directe,
indirecte, de baz repartizabile etc.) legate de obinerea produselor i
prestarea serviciilor n procesul activitii operaionale n cursul ntre-
gului an calendaristic. Cu alte cuvinte, la ntreprinderile n cauz prin
producie n curs de execuie se subneleg orice consumuri suportate
de activitile de baz, auxiliare sau secundare ale gospodriei care n
condiii obinuite urmeaz a incluse n costul efectiv al obiectelor
de calculaie. Respectiv n calitate de exemple ale produciei n curs
de execuie n aa caz pot servi consumurile aferente cultivrii oric-
ror culturi de cmp, anuale sau perene, creterii i ntreinerii tuturor
speciilor de animale i psri indiferent de vrst i destinaie, prelu-
crrii materiei prime proprii sau a terilor, exploatrii automobilelor
i tehnicii agricole controlate sau arendate, organizrii i gestionrii
subdiviziunilor de producie structurale etc.
Dac gospodriile reect producia n curs de execuie doar la
sfritul perioadei de gestiune, atunci n calitate de document primar
unic se folosete nota de contabilitate emis ntr-un exemplar cu in-
cluderea elementelor obligatorii prevzute de articolul 19 din Legea
contabilitii. n baza aceluiai document la nceputul perioadei de
gestiune urmtoare producia n curs de execuie nregistrat anterior
cu scopul ntocmirii bilanului contabil se trece la ieiri, restabilin-
du-se astfel consumurile aferente activitilor de baz, auxiliare sau
secundare care ulterior urmeaz a se solda cu produse sau servicii. Re-
stabilirea datelor despre consumuri n cadrul conturilor din grupa 81
Conturi ale consumurilor de producie se efectueaz sub aspectul
culturilor, speciilor de animale, tipurilor de subdiviziuni industriale
i altor obiecte de bugetare i monitorizare a proceselor tehnologice
de fabricare a unor valori de consum noi sau de prestare a serviciilor
cu delimitarea concomitent pe articole i/sau subarticole. n aa mod
se asigur posibilitatea determinrii costului i depistrii rezervelor
interne de economisire a resurselor prin aplicarea diferitor procedee
analitice.
La ntreprinderile n care producia n curs de execuie se aso-

ciaz integral cu consumurile curente ale activitii operaionale nre-
gistrarea lunar a acestei producii cu total cumulativ de la nceputul
anului se efectueaz cu ajutorul urmtoarelor documente primare:
foaia de eviden a tractoristului-mainist. Ea servete pentru
calcularea salariilor mecanizatorilor i casarea motorinei consumate
de tractoare i combine, precum i pentru recalcularea volumului -
zic (natural) al lucrrilor mecanizate n volum convenional (adic n
hectare-etalon convenionale) care la sfritul anului servete ca baz
pentru repartizarea consumurilor comune ale parcului de maini i
tractoare. Documentul se deschide pe ecare tractorist sau combiner
n parte, se completeaz de brigadier, agronom sau socotitor n con-
formitate cu msurrile (observrile) efectuate i poate utilizat dup
destinaie n cursul a 10-15 zile. Dup nchiderea documentului meca-
nizatorul prin semntura sa conrm veridicitatea datelor nregistrate.
n ncheiere, foaia de eviden se aprob de conductorul ntreprinderii
sau alt persoan mputernicit. Totodat este necesar de menionat c
n conformitate cu paragraful 57 din S.N.C. 6 Particularitile con-
tabilitii la ntreprinderile agricole i spre deosebire de alte tipuri
de consumuri ale activitii operaionale sumele salariilor calculate i
valoarea carburanilor casai se reect prin metoda de tranzit, adic
la nceput se atribuie la consumurile activitilor auxiliare n persoana
parcului de maini i tractoare, iar imediat dup aceasta la consumu-
rile totehniei n persoana culturii respective sau unui tip anumit de
lucrri;
foaia de eviden a muncii i lucrrilor executate. Ea servete
pentru reectarea timpului lucrat (n ore i zile), volumului de lucrri
executate (n ari, buci, litri, kilograme etc.) sau a cantitii de produse
recoltate (n kilograme sau chintale) i salariilor calculate agrotehnici-
enilor i cruailor pentru operaiunile tehnologice efectuate n mod
manual sau cu traciune animal n totehnie (de exemplu, rritul plan-
taiilor de sfecl de zahr, tierea pomilor de meri n livezile pe rod,
prepararea soluiilor de chimicale pentru combaterea bolilor i dun-
torilor, tratarea materialului semincer cu insecto-fungicide, transpor-
tarea fnului sau cioclejilor din cmp n locurile pstrrii permanente

cu ajutorul cailor sau boilor etc.), la ninarea i ngrijirea plantaiilor
perene tinere, la transportarea hranei erbini i a apei potabile pentru
mecanizatori, angajaii din sere i solarii . a. Pe msura executrii lu-
crrilor n titlul unor coloane distincte se indic data, cultura agricol,
denumirea lucrrii, etalonul, tariful i norma zilnic. La sfritul zilei
(schimbului) brigadierul sau alt persoan mputernicit recepionea-
z lucrrile, notnd n rndul respectiv pe ecare angajat numrul de
ore lucrate i volumul operaiunilor executate. Mrimea salariului se
determin prin nmulirea tarifului stabilit la volumul lucrrilor cali-
tative recepionate. Rebutul comis, de regul, nu se remunereaz sau
se rectic (dac aceasta este posibil) fr plat. Salariile calculate
se atribuie direct la consumurile totehniei. Excepie face retribuirea
muncii aferent ninrii i ngrijirii viilor i livezilor tinere care se
calic nu ca producie n curs de execuie, ci ca active materiale n
curs de execuie;
calculul salariilor angajailor din sectorul zootehnic. El serve-
te pentru determinarea salariilor mulgtoarelor, ciobanilor, ngrijitori-
lor de animale, personalului buctriilor de nutreuri i altor angajai
din ramura dat ale cror prestaii de munc se remunereaz n acord
(adic n funcie de cantitatea i calitatea produselor animaliere obi-
nute, sporul de mas vie nregistrat sau efectivul viabil al activelor bi-
ologice suplimentare trecute la intrri). Datele necesare privind masa
sau numrul valorilor obinute sunt preluate din registrele de eviden
a mulsorilor de lapte, agendele de nregistrare a produselor agricole,
listele de cntrire a animalelor i alte documente primare destinate re-
ectrii recoltei din activitatea agricol. Numrul de ore i zile lucrate
de ecare angajat se transcrie din tabelul de pontaj. Suma retribuirii
muncii se determin prin nmulirea tarifului stabilit n regulamentul
intern de salarizare a angajailor la cantitatea bunurilor obinute. Prin
analogie cu totehnia salariile calculate se atribuie direct la consumu-
rile sectorului zootehnic. Excepie poate face, de exemplu, retribuirea
muncii aferent ntreinerii i creterii juncilor gestante i vacilor pri-
mipare pn la determinarea productivitii lactate efective a acestora
n cazul n care astfel de consumuri n conformitate cu esena lor eco-

nomic61 i politic de contabilitate a ntreprinderii se consider nu
producie n curs de execuie, ci active materiale n curs de execuie;
ordinul de lucru n acord. El servete pentru reectarea tim-
pului lucrat, operaiunilor efectuate i salariilor calculate angajailor
antrenai n reparaia cldirilor cu destinaie de producie, utilajului
instalat la ferme i n seciile industriale, tehnicii agricole, lzilor i
panerelor din lemn, mbrcmintei i nclmintei speciale, precum
i altor active materiale pe termen lung sau curente n cazul n care
angajaii sunt remunerai n acord (adic n dependen de volumul,
complexitatea, calitatea i operativitatea lucrrilor efectuate). La des-
chiderea ordinului de lucru n acord62 pe recto documentului se indic
sarcina, categoria, norma de timp i tariful. nscrierile privind exe-
cutarea sarcinii de asemenea se efectueaz pe recto documentului, n
partea dreapt. Verso ordinului de lucru n acord ndeplinete funcia
tabelului de pontaj, adic servete pentru nregistrarea ieirilor la lu-
cru i a numrului de ore lucrate. La nele lunii sau dup ndeplinirea
sarcinii i recepionarea lucrrilor de ctre brigadier, eful fermei sau
alt persoan mputernicit documentul se nchide, adic n el se fac
totalurile i se calculeaz salariul ecrui membru al echipei (brig-
zii), inndu-se cont de calicarea i aportul lui n rezultatul comun
(colectiv). Pn la transmiterea n contabilitate pentru vericare i
prelucrare documentul urmeaz a aprobat de conductorul ntreprin-
derii sau alt persoan autorizat. Totodat este necesar de menionat
c n cazul n care reparaia efectuat se refer la investiiile capitale
ulterioare i a contribuit la majorarea duratei de funcionare util sau
la sporirea productivitii (randamentului) obiectului reparat, atunci
salariile calculate se calic nu ca producie n curs de execuie, ci ca
active materiale n curs de execuie;
tabelul de pontaj. El servete pentru calcularea salariilor con-
ductorilor de subdiviziuni, specialitilor ramurali i altor angajai
remunerai n regie care sunt antrenai n organizarea, gestionarea i
61
Ea const n crearea unor active pe termen lung prin transferarea eptelului de reproducie n cireada
(turma) de baz.
62
Aceasta are loc n ajunul iniierii lucrrilor preconizate.
deservirea colectivelor de producie sau exercitarea altor funcii gos-

podreti. n cazul dat este vorba despre brigadieri, e de ferm,
agronomi, zootehnicieni, medici veterinari, socotitori, cantaragii, paz-
nici etc. Documentul se deschide la nceputul lunii pe ecare subdivi-
ziune n parte, iar nscrierile n rndurile respective privind ieirea la
lucru, numrul de ore lucrate de ecare angajat sau absena acestora se
efectueaz de ctre persoana mputernicit (conductor, socotitor, eco-
nomist etc.). n partea stng a tabelului se indic numele angajailor,
funcia, salariul de funcie, numerele de pontaj63 i alte date informati-
ve care sunt necesare pentru analiza componenei i utilizrii fondului
de salarizare, precum i pentru raportarea consumurilor de munc vie
dup destinaie. n partea dreapt a documentului la nele lunii se fac
totalurile timpului lucrat n ore i zile, precum i ale absenelor comise
sub aspectul cauzelor prevzute de actele juridice n vigoare. Totodat
n ultima coloan se noteaz suma salariului calculat n regie, inndu-
se cont de absenele comise de unii angajai. n ncheiere, trebuie de
menionat c pe lng determinarea salariilor personalului remunerat
n regie tabelul de pontaj ndeplinete i alte funcii importante mo-
nitorizarea disciplinei de munc, analiza gradului de utilizare a timpu-
lui de lucru, calcularea efectivului mediu scriptic de salariai etc. De
aceea n tabel concomitent cu persoanele menionate mai sus se includ
i toi ceilali angajai ai ntreprinderii, inclusiv salariaii remunerai n
acord din sfera de producie. ns n acest caz nscrierile de totalizare
din tabel privind timpul lucrat i salariul calculat se efectueaz n baza
datelor din alte documente primare (foi de eviden ale tractoristului-
mainist, foi de eviden a muncii i lucrrilor exercitate, calcule ale
salariilor angajailor din sectorul zootehnic etc.);
foaia de parcurs al tractorului. Ea servete pentru calcularea
salariilor mecanizatorilor la lucrrile de transport (inclusiv n toteh-
nie), casarea motorinei consumate i determinarea tracului de mr-
furi (n tone-kilometru i hectare-etalon convenionale). Documentul
are o circulaie zilnic i dup ndeplinirea sarcinii se restituie emi-
tentului. Informaia privind volumul lucrrilor de transport efectuate
63
Numerele de pontaj sunt necesare pentru a asigura delimitarea corect a datelor n cazul n care doi sau
mai muli angajai au acelai nume i prenume.
trebuie conrmat cu documente justicative anexate (liste de expedi-

ere a cerealelor i altor produse din cmp, facturi scale, facturi etc.).
nscrierile n document se efectueaz de brigadier sau agronom (la
capitolul sarcinii programate) i de beneciarul (clientul) serviciilor
de transport sau destinatarul bunurilor livrate (cantaragiu, magazioner,
ef de fare, ef de antier . a.). Mecanizatorul nu are dreptul de a
completa foaia de parcurs. El doar conrm prin semntura sa faptul
primirii i predrii tractorului la nceputul i sfritul zilei de lucru
(sau schimbului);
foaia de parcurs al camionului. Ea are aceeai destinaie i mod
de utilizare ca i foaia de parcurs al tractorului i de obicei se deschide
pe o singur zi. n cazul curselor lungi (peste hotarele ntreprinderii)
sau cnd ncrcarea (descrcarea) mri este nsoit de staionri sem-
nicative documentul poate emis pe o curs. Dup executarea sarci-
nii foaia de parcurs cu documentele justicative anexate se transmite
efului de garaj, dispecerului sau altei persoane mputernicite pentru
determinarea distanei parcurse totale, tracului de mrfuri, consumu-
lui normativ i efectiv de combustibil, salariului de baz i suplimentar
al oferului (iar uneori i al hamalului) i altor date necesare pentru
gestionarea ecient a transportului auto;
actul de consum al seminelor i materialului de plantat. El
se ntocmete de brigadier sau agronom dup ncheierea ncorporrii
seminelor sau rsadului n sol pe un cmp (sector) sau altul i re-
cepionarea lucrrilor de persoana autorizat. Dup aprobare de ctre
conductorul ntreprinderii actul servete pentru casarea materialului
semincer (sau sditor) din gestiunea managerului de verig medie sau
a specialistului ramural i atribuirea costului acestora la consumurile
perioadei de gestiune. Totodat este necesar de menionat c n cazul
n care puieii, butaii sau stolonii au fost folosii pentru ninarea
unor plantaii perene noi sau pentru nlturarea golurilor n viile i
livezile tinere existente, atunci valoarea stocurilor casate se consider
nu producie n curs de execuie, ci active materiale n curs de execu-
ie;
actul cu privire la utilizarea ngrmintelor organice, minerale
i bacteriene, chimicalelor i erbicidelor. El se ntocmete de agro-
nom sau specialistul n domeniul proteciei plantelor dup nalizarea

administrrii fertilizanilor sau mijloacelor de uz tosanitar i recep-
ionarea lucrrilor de persoana mputernicit. Dup aprobare de ctre
conductorul entitii actul servete pentru casarea stocurilor menio-
nate din gestiunea angajatului respectiv i includerea valorii acestora
n consumurile activitii operaionale. Prin analogie cu materialul de
plantat ngrmintele i chimicalele utilizate n procesul ninrii i/
sau ngrijirii viilor i livezilor tinere se calic nu ca producie n curs
de execuie, ci ca active materiale n curs de execuie;
borderoul de consum al nutreurilor. El se deschide pe specii i
grupe concrete de animale sau psri, reprezint un document cumula-
tiv i se completeaz n dou exemplare din care unul servete pentru
casarea nutreurilor grosiere, suculente sau concentrate din gestiunea
efului de depozit sau altei persoane responsabile pentru pstrarea
permanent a furajelor, iar actul pentru atribuirea valorii stocurilor
nominalizate la consumurile directe ale sectorului zootehnic sau trans-
portului cu traciune animal. De regul, nutreurile se elibereaz de
la depozit n conformitate cu necesitatea zilnic, inndu-se cont de
eptelul existent la ferm i raia de nutriie elaborat. n legtur cu
aceasta nutreurile primite la ferm se consum zilnic integral i sol-
duri tranzitorii la nceputul sau sfritul lunii nu se formeaz;
a-limit de ridicare a valorilor materiale (pentru piese de
schimb). Prin analogie cu documentul precedent ea se emite n dou
exemplare din care unul servete pentru casarea pieselor de schimb i
diferitor materiale de reparaie din gestiunea magazionerului, iar al-
tul pentru atribuirea la consumurile perioadei de gestiune64 a valorii
dispozitivelor, nodurilor, agregatelor i altor bunuri similare instalate
pe obiectele reparate n schimbul celor uzate. Indiferent de diversita-
tea i complexitatea pieselor de schimb necesare pentru reparaie n
document se stabilete o limit unic exprimat n etalon bnesc. De
menionat c piesele de schimb utilizate n procesul reparaiei capita-
le a tractoarelor, combinelor, automobilelor i altor mijloace tehnice
complicate care a condus la majorarea duratei de funcionare util sau
64
Iar n cazul anvelopelor i acumulatoarelor eliberate de la depozit pentru mijloacele de transport auto
la cheltuielile anticipate pe termen lung i/sau cheltuielile anticipate curente.
la sporirea productivitii (randamentului) obiectelor reparate se con-

sider n scopuri contabile i scale nu producie n curs de execuie, ci
active materiale n curs de execuie i urmeaz a capitalizate (adic
incluse n valoarea de intrare a acestor obiecte);
borderoul (sau lista) defectelor la reparaia mainilor. Acest do-
cument se aseamn cu a-limit examinat mai sus i de asemenea
se emite n dou exemplare (unul pentru depozit, iar altul pentru
atelierul de reparaie). ns borderoul (sau lista) are un coninut mai
larg i o destinaie mai vast dect a-limit. Exemplarul doi al bor-
deroului rmas n atelier reprezint ca atare un document de deviz pen-
tru ndeplinirea reparaiei. n el se caracterizeaz succint starea nodu-
rilor i agregatelor de baz ale mijlocului tehnic, se descriu defectele
depistate, se determin volumul lucrrilor de reparaie, suma salariilor
i consumul posibil al pieselor de schimb, se calculeaz valoarea de
deviz (sau costul planicat) al reparaiei etc. n baza datelor din borde-
rou se emit ordine de lucru n acord pentru strungari, lctui, maitri
ajustori i ali angajai ai atelierului mecanic de reparaie sau nemijlo-
cit pentru oferi i mecanizatori n cazul n care reparaia mijloacelor
xe se efectueaz de ctre aceste persoane;
bonul (de uz intern). El servete pentru atribuirea la consumuri
i casarea dup destinaie a obiectelor de mic valoare i scurt durat
cu valoarea de intrare mai mic sau egal cu 1500 lei/bucata la elibera-
rea acestora de la depozit pentru necesiti de producie, a aternutului
(n form de rumegu, paie, coaj de rsrit, ciocleji etc.), zdrenelor
i altor materiale de interes minor care n conformitate cu politica de
contabilitate a entitii nu se trec spre decontare beneciarilor n mo-
mentul livrrii din locul pstrrii permanente. Livrarea bunurilor men-
ionate se efectueaz cu permisiunea conductorului ntreprinderii i
contabilului-ef, iar ulterior, dup efectuarea operaiunii, se conrm
cu semnturile expeditorului i destinatarului;
raportul privind consumul materialelor de baz n construcii n
comparaie cu consumul determinat conform normelor de producie.
El servete pentru casarea i atribuirea la consumurile activitii ope-
raionale a valorii cimentului, varului, vopselelor, scndurii, ardeziei
i altor materiale de construcie de uz larg care au fost utilizate pentru

reparaia curent sau capital a ncperilor de producie (grajduri, aba-
toare, depozite pentru stocarea bunurilor n subdiviziuni, ateliere me-
canice . a.). Dac, ns, reparaia capital a cldirilor i construciilor
a condus la majorarea duratei de funcionare util a obiectelor repara-
te, atunci consumurile nregistrate de stocuri se consider nu producie
n curs de execuie, ci investiii capitale ulterioare cu mrimea crora
urmeaz s e corectat valoarea istoric sau valoarea reevaluat a
mijloacelor xe n cauz;
nota de contabilitate. Ea servete pentru calcularea uzurii
obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai
mare de 1500 lei la eliberarea acestora de la depozit pentru necesiti
de producie. Dup cum s-a menionat anterior, calcularea uzurii se
efectueaz dintr-o dat, n mrime de 100 % din valoarea obiectelor
diminuat cu valoarea probabil rmas. La discreia ntreprinderii
uzura obiectelor poate calculat i atunci cnd ele sunt mai ieftine
de 1500 lei/bucata. ns necesitatea acestei aciuni trebuie s e argu-
mentat din punct de vedere economic i inclus n politica de conta-
bilitate a entitii.
n practic pot folosite i alte documente primare pentru re-
ectarea consumurilor aferente produciei n curs de execuie.
Generalizarea informaiei privind existena i micarea produc-
iei n curs de execuie se efectueaz cu ajutorul contului de activ 215
Producia n curs de execuie. n debit se reect suma produciei
n curs de execuie constatat la sfritul perioadei de gestiune curente
n legtur cu nchiderea conturilor consumurilor de producie i nece-
sitatea ntocmirii bilanului contabil, iar n credit decontarea acestei
sume i restabilirea ei n componena consumurilor de producie la
nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Soldul contului este debi-
tor i reprezint existena produciei n curs de execuie la nele lunii,
trimestrului sau anului.
Prevederile expuse mai sus se refer la ntreprinderile care re-
ect faptele economice n baza sistemului contabil complet n parti-
d dubl, cu prezentarea rapoartelor nanciare complete. Dac, ns,
entitatea aplic sistemul contabil simplicat n partid dubl, cu pre-

zentarea rapoartelor nanciare condensate (simplicate), iar n calitate
de suport normativ i metodologic a selectat prevederile din S.N.C.
4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului busi-
ness i S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile
agricole, atunci contul 215 Producia n curs de execuie obi-
ne alt coninut, structur i mod de utilizare. n aa caz n debit cu
total cumulativ de la nceputul anului se reect toate consumurile
de producie, iar n credit costul planicat al produselor obinute i
serviciilor prestate cu corectarea lui pn la costul efectiv la sfritul
anului, precum i sumele consumurilor repartizate sau decontate. Sol-
dul curent al contului (la nele oricrei din primele 11 luni ale anului)
poate att debitor, ct i creditor. Sold debitor se formeaz n cazul
n care suma consumurilor acumulate (sau rulajul debitor al acestui
cont) este mai mare dect valoarea planicat a produselor fabricate
i serviciilor prestate (sau rulajul creditor al contului n cauz), iar
sold creditor, dimpotriv, - cnd valoarea recoltei nregistrate i a ser-
viciilor prestate depete suma consumurilor suportate. Soldul nal
al contului (conform situaiei la 31 decembrie) poate numai debitor
sau egal cu zero, ntruct costul efectiv global al bunurilor fabricate i
serviciilor prestate trebuie s coincid cu suma consumurilor suportate
n aceste scopuri.
La contul 215 Producia n curs de execuie pot deschi-
se subconturi n funcie de destinaia procesului tehnologic (obinerea
produselor sau prestarea serviciilor), ramura activitilor de baz (-
totehnie, sectorul zootehnic, procesarea industrial a materiilor prime
agricole, prestarea serviciilor mecanizate privind cultivarea plantelor
sau creterea animalelor etc.), tipul activitilor auxiliare (atelierul me-
canic de reparaie, parcul de maini i tractoare, transportul auto .
a.), grupa omogen economic a consumurilor indirecte de producie
cu baz individual de repartizare (ntreinerea personalului adminis-
trativ i de deservire, uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor xe,
protecia muncii i tehnica securitii etc.), apartenena ramural sau
gradul de localizare a consumurilor indirecte de producie (consumuri
generale de producie ale totehniei, consumuri generale de producie

ale sectorului zootehnic . a.) i ali factori relevani pentru sesizarea
datelor contabile de ctre utilizatorii interni i externi.
Dac ntreprinderea ine evidena n baza sistemului contabil
complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor nanciare com-
plete, iar producia n curs de execuie ca element contabil distinct
se nregistreaz doar la sfritul anului (precum i la sfritul primei
jumti de an n cazul entitilor de interes public), atunci evidena
analitic poate organizat pe culturi, specii de animale, secii indus-
triale i alte centre de responsabilitate caracteristice pentru activitile
de baz, secundare i auxiliare din gospodria dat. Mai mult dect att,
deoarece producia n curs de execuie se nregistreaz doar o singur
dat pe an65, prin formul contabil din 31 decembrie66, iar imediat
dup aceasta, la deschiderea registrelor pentru evidena consumurilor
n anul de gestiune urmtor, sumele n cauz se deconteaz, multe n-
treprinderi67 n genere renun de a deschide conturi analitice pentru
produse sau servicii n curs de execuie, limitndu-se cu efectuarea
nscrierilor doar n registrele de eviden sintetic.
Dac, ns, gospodria folosete contul 215 Producia n curs
de execuie n cursul ntregului an, iar n planul de conturi contabile
de lucru grupa 81 Conturi ale consumurilor de producie lipsete,
atunci conturile analitice ale produselor i serviciilor n curs de execu-
ie se deschid n modul urmtor:
n totehnie pe culturi (oarea soarelui, sfecl de zahr, po-
rumb pentru boabe etc.) sau grupe de culturi nrudite cu tehnologii
de cultivare asemntoare (culturi legumicole n sol deschis, culturi
legumicole n sol protejat, ierburi anuale semnate, livezi pe rod de
specii smnoase . a.), ani adiaceni de producie sau de obinere a
recoltei (de exemplu, gru de toamn sub recolta anului 2011 i gru
de toamn sub recolta anului 2012), tipuri de lucrri depersonalizate
care la momentul efecturii nu se asociaz cu culturi agricole concrete
65
Iar la entitile de interes public de dou ori pe an.
66
Precum i din 30 iunie la entitile de interes public.
67
Mai cu seam acelea care nu in evidena cu ajutorul computerelor i programelor aplicative moder-
ne.
(livrarea i mprtierea ngrmintelor organice la suprafaa solului,

aratul de toamn, discuirea miritii sau lanului de oarea soarelui dup
recoltarea acesteia etc.), subdiviziuni structurale (de exemplu, soia n
brigada de cmp nr. 1 i soia n brigada de cmp nr. 2), tipuri de terenuri
(aride, desecate, irigate . a.), grupe de consumuri omogene pasibile
repartizrii (uzura i reparaia mainilor staionare pentru condiiona-
rea boabelor i seminelor, ntreinerea i exploatarea reelei de irigare,
uzura terenului asfaltat al farei mecanizate, ntreinerea fiilor fo-
restiere de protecie a cmpurilor etc.), tipuri de produse de baz sau
conjugate condiionate (condiionarea recoltei de gru, condiionarea
recoltei de oarea soarelui, curarea suplimentar a rizocarpilor s-
pai, uscarea articial a tiuleilor de porumb . a.), ani de semnat
al ierburilor perene (de exemplu, lucern semnat n 2010 i lucern
semnat n 2011), direcii de utilizare a recoltei de acelai tip de pe
cmpuri (sectoare) diferite (lucern pentru mas verde, lucern pentru
fn, lucern pentru semine etc.), tipuri de produse secundare colectate
(colectarea i scrtuirea paielor, colectarea i depozitarea frunzelor de
sfecl de zahr, colectarea i scrtuirea cioclejilor . a.), moduri de
obinere a nutreurilor (nsilozare, fabricarea finii de ierburi la insta-
laii staionare, obinerea fnajului din masa verde cosit i olit etc.),
precum i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a entit-
ii i condiionate de necesitile informaionale ale unui management
ecient n ramura dat;
n sectorul zootehnic pe specii de animale sau psri i grupe
tehnologice sau de vrst (bovine pentru lapte adulte, bovine la crete-
re i ngrat, porcine din turma de baz, porcine la cretere i ngr-
at etc.), pe subramuri de importan minor n gospodriile de prol
larg68 (cuniculicultur, piscicultur, apicultur, creterea animalelor cu
blan scump . a.), pe direcii ale subramurii (de exemplu, ovicultur
de ln groas, ovicultur de caracul, ovicultur de pielicele, apicul-
tur pentru miere, apicultur pentru polenizare etc.), pe feluri de ou
incubate (ou de gin, ou de ra, ou de gsc . a.), pe subdiviziuni
de acelai tip (de exemplu, porcine din turma de baz la ferma nr. 1,
68
Ele se numesc de asemenea ntreprinderi obinuite sau nespecializate.
porcine din turma de baz la ferma nr. 2 etc.), pe subramuri sezoniere

n care la nele anului s-au constatat consumuri aferente ciclurilor de
producie (sau tehnologice) neterminate69 (consumuri suportate n api-
cultur n anul 2011 sub recolta anului 2012, consumuri suportate n
piscicultur n anul 2011 sub recolta anului 2012, consumuri privind
incubarea oulor dup data de 10 decembrie a anului de gestiune .
a.), pe grupe de consumuri omogene care se refer direct numai la
obinerea unui sau altui tip de produse conjugate (consumuri privind
tunsul ovinelor, consumuri privind obinerea pielicelelor de caracul
etc.), precum i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a
ntreprinderii;
n producia industrial pe subdiviziuni de prol diferit (moa-
r, oloini, abator, secie de vinicaie primar, carier de extragere
a pietrei brute, secie de fabricare a conservelor din legume etc.), pe
subdiviziuni de acelai tip (de exemplu, moara nr. 1 i moara nr. 2),
pe feluri de materii prime prelucrate sau specii de animale (psri)
sacricate (mcinarea grului, mcinarea porumbului, prelucrarea
laptelui de vac, prelucrarea laptelui de oaie . a.), pe faze (sau eta-
pe) tehnologice inerente procesului de producie (prelucrarea strugu-
rilor i obinerea vinurilor brute, ngrijirea i prelucrarea tehnologic
a vinurilor brute, cupajarea i maturaia vinurilor brute, mbutelierea
vinului-marf n seciile de vinicaie cu ciclu complet; extragerea
argilei, modelarea crmizilor brute, arderea crmizilor n seciile
de producere a crmizilor etc.), precum i pe alte direcii prevzute n
politica de contabilitate a gospodriei agricole;
n activitile auxiliare pe ecare main complicat reparat
i tip de reparaie efectuat (reparaia capital a tractorului de marca
MTZ-82 cu numrul de inventar 27, reparaia curent a tractorului de
marca MTZ-82 cu numrul de inventar 25, reparaia curent a autotu-
rismului de marca VAZ-21043 cu numrul de inventar 36 etc.), pe gru-
pe comasate de unelte, inventar i alte maini agricole reparate i sub-
diviziuni de apartenen a acestora (reparaia plugurilor din brigada nr.
1, reparaia cultivatoarelor din brigada nr. 1, reparaia semntorilor
69
Care se vor solda cu produse (miere, pete, tineret avicol eclozionat etc.) n anul de gestiune urmtor.
din brigada nr. 2 . a.), pe ecare comand sau grup de comenzi omo-
gene privind confecionarea anumitor articole n cazul n care ea este
separat ntr-un obiect autonom de consumuri n registrul respectiv
al atelierului de reparaie (confecionarea grapelor, tvlugilor, snii-
lor primitive, obloanelor laterale suplimentare pentru camioane i re-
morci etc.), pe ecare cldire i construcie reparat i tip de reparaie
efectuat (reparaia capital a blocului administrativ, reparaia curent
a grajdului pentru ntreinerea vacilor mulgtoare, reparaia capital a
sondei arteziene . a.), pe destinaii ale transportului auto (de mrfuri,
de pasageri, de serviciu, de efectuare a unor lucrri speciale etc.), pe
tipuri de energie sau bunuri alimentate (livrate) (alimentarea cu ener-
gie electric, cu energie termic, cu energie frigoric, cu aer compri-
mat, cu ap potabil etc.), pe grupe comasate de lucrri mecanizate
efectuate de tractoare, remorci i maini agricole remorcate (lucrri
agricole ale parcului de maini i tractoare i lucrri de transport ale
parcului de maini i tractoare), pe tipuri de combine autopropulsate
(pentru recoltarea cerealelor, sfeclei de zahr, plantelor furajere . a.),
pe varieti de ambalaje fabricate sau reparate (lzi din lemn, couri,
panere, butoaie etc.), precum i pe alte direcii prevzute n politica de
contabilitate a entitii;
n domeniul organizrii, gestionrii i deservirii activitilor de
baz i auxiliare pe ramuri ale activitii de baz i tipuri ale ac-
tivitilor auxiliare (consumuri generale de producie ale totehniei,
consumuri generale de producie ale sectorului zootehnic, consumuri
generale de producie ale sectorului industrial, consumuri generale de
producie ale parcului de maini i tractoare etc.), pe subdiviziuni struc-
turale distincte din cadrul ecrei ramuri sau ecrui tip de activiti
auxiliare (consumuri generale de producie ale brigzii de cmp, ale
brigzii viticole, ale brigzii pomicole, ale brigzii de tractoare nr. 1 .
a.), pe tipuri de consumuri suportate n dependen de raportul lor cu
modicarea volumului de producie (consumuri indirecte de producie
variabile i consumuri indirecte de producie constante), precum i pe
alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru deschiderea conturilor analitice aferente produciei n

curs de execuie n conformitate cu criteriile expuse mai sus gospod-
riile pot folosi urmtoarele formulare tipizate de registre:
Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice (formula-
rul nr. S-1);
Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor (formu-
larul nr. S-5);
Contul personal (raportul de producie) al subdiviziunii, Con-
tul personal al arendaului, Registrul de eviden a consumurilor i
obinerii produselor n totehnie, Registrul de eviden a consumurilor
i obinerii produselor n sectorul zootehnic, Registrul de eviden a
consumurilor i obinerii produselor n sectorul industrial, Registrul
de eviden a consumurilor i serviciilor prestate de activitile auxi-
liare, Registrul de eviden i repartizare a consumurilor indirecte de
producie, Registrul de eviden a lucrrilor i consumurilor, Registrul
de eviden a consumurilor n atelierul de reparaie, Borderoul cumu-
lativ de eviden a utilizrii parcului de maini i tractoare, Borderoul
cumulativ de eviden a lucrului transportului auto de mrfuri etc.
Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice se recoman-
d pentru gospodriile care se conduc de prevederile S.N.C. 4 Par-
ticularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, nu
au nevoie de stocuri mari de resurse materiale, efectueaz decontrile
cu debitorii i creditorii preponderent n numerar sau cu ajutorul car-
durilor bancare, iar procesul de obinere i comercializare a produse-
lor este relativ scurt, nscriindu-se, de regul, n cadrul unei luni de
gestiune. Formularul acestui registru este prezentat n anexa 1 la actul
normativ nominalizat mai sus i reunete un ir de coloane cu destina-
ie diferit. Astfel, n coloana 1 se indic numrul curent al operaiunii
economice, n coloana 2 data i numrul documentului primar, cu-
mulativ sau centralizator, n coloana 3 coninutul succint al operai-
unii i contul analitic, n coloana 4 suma n lei moldoveneti etc. n
coloanele urmtoare (al cror numr variaz de la o ntreprindere la
alta i depinde de planul de conturi contabile de lucru acceptat de enti-
tate pentru anul de gestiune curent) sumele din coloana 4 se reect n
debitul i creditul conturilor corespondente aferente ecrei operaiuni

economice. Pentru ecare cont n registru sunt prevzute dou coloa-
ne: una pentru sumele debitoare, iar alta pentru sumele creditoare.
n caz de necesitate coninutul registrului poate modicat i adus n
concordan cu specicul activitii ntreprinderii i cerinele manage-
mentului intern. ns indiferent de modicrile operate arhitectonica
nal a registrului denitivat i modul lui de completare trebuie s
asigure respectarea celor patru cerine enumerate n paragraful 22 din
S.N.C. 4. Registrul-jurnal se deschide pe o lun, pe un trimestru sau
pe un an n ntregime, folosindu-se n caz de necesitate le intercalate.
Dac gospodria selecteaz ultima variant, atunci registrul trebuie s
e nuruit i numerotat. Totodat pe ultima pagin se face o meniune
despre volumul registrului (numrul total de le sau pagini) care se
certic cu semnturile conductorului i contabilului-ef70, precum i
cu amprenta tampilei ntreprinderii.
Deschiderea registrului-jurnal pe o perioad nendelungat (mai
mic de un an) poate rezonabil pentru ntreprinderile care presteaz
servicii de mecanizare sau chimizare a agriculturii, de transport i re-
paraie, gospodriile specializate n producerea laptelui de vac, am-
pinionilor, legumelor i orilor n sol protejat, precum i n incubarea
oulor de psri. n toate celelalte cazuri este oportun de acordat pre-
ferin registrului de uz anual.
Modul de deschidere i de completare a Registrului-jurnal de
eviden a operaiilor economice este examinat n articolul doctorului
n economie A. Nederia
-
, publicat
n numrul 6 al revistei Contabilitate i audit n anul 2000 (p. 14-
25). n exemplul analizat de autor n debitul contului 215 Producia
n curs de execuie au fost reectate 5 operaiuni economice aferente
consumurilor suportate pentru reparaia tehnicii de uz casnic simple,
iar n credit doar o singur operaiune legat de decontarea costului
efectiv al serviciilor prestate. Totodat n coloana 3 din registrul-jurnal
70
Sau altei persoane responsabile pentru inerea evidenei.
nu s-a evideniat nici un cont analitic i nici un articol de consumuri,

ceea ce reduce n mare msur valoarea instructiv a acestei publicaii
pentru aparatul contabil din gospodriile agricole.
Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor poate
util pentru ntreprinderile care au nevoie de stocuri semnicative de
resurse materiale i brae de munc numeroase, se achit cu creditorii
i ncaseaz mijloace bneti de la debitori, n special, prin bnci co-
merciale, iar procesul tehnologic de fabricare a produselor nite sau
semifabricatelor dureaz de la cteva luni pn la un an i mai mult (de
exemplu, n cazul producerii puieilor, creterii i comercializrii jun-
cilor gestante, tineretului cabalin etc.). Formularul acestui borderou cu
caracter mixt71 este prezentat n anexa 5 la S.N.C. 4 i reunete un ir
de coloane cu destinaie diferit. Astfel, n coloana 1 se indic numrul
curent al operaiunii economice, n coloana 2 data i numrul docu-
mentului primar, cumulativ sau centralizator, n coloana 3 contul
analitic72 i articolul de consumuri, n coloanele 4 i 5 soldul la n-
ceputul lunii n expresie cantitativ i valoric, iar n coloanele urm-
toare sumele consumurilor suportate sub aspectul conturilor credi-
toare corespondente, valoarea produselor sau altor bunuri obinute i a
serviciilor prestate cu delimitarea pe conturi debitoare corespondente,
soldul la sfritul lunii n expresie cantitativ i valoric. Orice sum
reectat n acest borderou se nscrie concomitent i n alt registru, n
conformitate cu natura ei economic. De exemplu, valoarea seminelor
ncorporate n sol se nscrie n coloana 13 din Borderoul de eviden a
stocurilor de mrfuri i materiale, suma salariilor calculate se nsrie n
coloana 6 din Borderoul de eviden a retribuiilor etc. Borderoul de
eviden a consumurilor i cheltuielilor are o circulaie lunar. Rulaje-
le lui se transcriu n Balana de vericare (ah) (formularul nr. S-14),
iar n baza acesteia se ntocmete Balana de vericare a conturilor
sintetice (formularul nr. S-15).
71
Adic pentru inerea concomitent a evidenei analitice i sintetice.
72
n formularul borderoului recomandat de S.N.C. 4 n schimbul termenului cont analitic figureaz
sintagma tip de produse (servicii) care, ns, este inadmisibil pentru gospodriile agricole i nu denot
specificul activitii acestora.
Este necesar de menionat c forma borderoului examinat mai

sus nu este invariabil i prin analogie cu registrul-jurnal poate revi-
zuit i acomodat la particularitile i necesitile ntreprinderii.
Modul de deschidere i de completare a Borderoului de eviden
a consumurilor i cheltuielilor este examinat n articolul doctorului n
economie A. Nederia

( ), publicat n numerele 7-8 i
12 ale revistei Contabilitate i audit din anul 2000 (respectiv pagi-
nile 59-70 i 25-36). n exemplul analizat de autor n debitul contului
215 Producia n curs de execuie au fost reectate 10 operaiuni
economice aferente consumurilor suportate pentru fabricarea produ-
selor convenionale de tipurile A i B, iar n credit dou ope-
raiuni legate de repartizarea consumurilor indirecte de producie i
de transmiterea produselor nite la depozit. Totodat n coloana 2 din
borderoul n cauz nu s-a evideniat nici un articol de consumuri, ceea
ce reduce semnicativ valoarea instructiv a acestei publicaii pentru
lucrtorii contabili din ntreprinderile agricole.
ns majoritatea absolut a gospodriilor din zona rural n con-
formitate cu tradiiile statornicite n cursul mai multor decenii prefe-
r s in evidena analitic a produciei n curs de execuie (precum
i a activitii agricole n ansamblu) nu n registrele recomandate de
S.N.C. 4 care niciodat n-au fost imprimate i furnizate utilizatorilor
n mod centralizat i nici nu sunt comode pentru aplicarea n practic,
ci n registre de specimene mai vechi, cu o arhitectonic i coninut
bine cunoscut nu numai de contabili, dar i de ali specialiti (eco-
nomiti, agronomi . a.) sau conductori (brigadieri, e de ferm,
administratori etc.). Printre acestea de o popularitate binemeritat se
bucur, n special, contul personal (raportul de producie) al subdivi-
ziunii. Acesta are o circulaie lunar i const, de regul, din trei com-
partimente (sau pri): primul consumuri de producie (debit contul);
al doilea randamentul (sau nregistrarea) produselor (credit contul);
al treilea73 alte date.
73
n contul personal utilizat de multe gospodrii cel de-al treilea compartiment lipsete sau nu este com-
pletat.
n compartimentul nti al contului personal pentru ecare tip al

produciei n curs de execuie (cultur, specie de animale, denumire
sau grup de lucrri etc.) se rezerveaz o pereche de coloane cu un
titlu comun. n funcie de modelul registrului imprimat la comand
sau schiat de mn numrul coloanelor poate varia de la 4-5 (n gos-
podriile de prol ngust, cu un numr mic de subramuri) pn la 20
i mai mult (n ntreprinderile nespecializate, cu subramuri multiple).
Pe rnduri se indic consumurile reunite pe articole, cu menionarea
conturilor corespondente. Pentru ecare articol n dependen de com-
plexitatea lui i cercul posibil al conturilor corespondente implicate se
repartizeaz de la unul pn la cteva rnduri. Astfel, pentru articolul
Consumuri indirecte de producie n care lunar (sau n cel mai ru
caz o dat n trimestru) se nscriu sumele complexe repartizate ale con-
sumurilor generale de producie din diferite ramuri, subramuri, ser-
vicii i activiti n contul personal este sucient de rezervat doar un
singur rnd, deoarece n cazul atribuirii acestor consumuri la obiectele
de eviden analitic din totehnie, sectorul zootehnic i alte domenii
de activitate se crediteaz numai un cont 813 Consumuri indirecte
de producie. Pentru articolul ntreinerea mijloacelor xe, dim-
potriv, este necesar de avut cteva rnduri, ntruct sumele reectate
n acest articol (uzura, reparaia, deservirea tehnic . a.) se contabili-
zeaz n coresponden cu creditul mai multor conturi 124 Uzura
mijloacelor xe, 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii, 812 Activiti auxiliare etc.
Titlul comun al ecrei perechi de coloane reprezint denumirea
contului analitic (de exemplu, Gru de toamn sub recolta anului
2011, Sfecl de zahr, Vaci mulgtoare, Aratul de toamn .
a.). n coloana din stnga se reect consumurile suportate n luna de
gestiune curent, iar n coloana din dreapta acelai tip de consumuri
cu total cumulativ de la nceputul anului. Suplimentar pot deschise
coloane pentru acumularea informaiei despre diferii indicatori na-
turali, de munc sau convenionali (om-ore, om-zile, hectare-etalon
convenionale, tone-kilometru, schimburi-main, hectare irigate . a.)
care n conformitate cu politica de contabilitate a entitii servesc ca
baz pentru repartizarea consumurilor de baz repartizabile, consu-

murilor indirecte de producie, diferenelor dintre costul efectiv i cel
planicat al serviciilor prestate de activitile auxiliare i altor sume cu
caracter general (comun).
nregistrrile n compartimentul nti al contului personal se
recomand de efectuat n baza registrului de eviden a lucrrilor i
consumurilor, registrului de eviden a consumurilor n atelierul de
reparaie i altor ageni intermediari de informaii completai n subdi-
viziunile de producie. Printre acetia rolul decisiv i revine registrului
de eviden a lucrrilor i consumurilor. n registrul menionat pe e-
care lucrare tehnologic (semnat, boronit, cultivare, fertilizare . a.)
aferent unei culturi concrete sau unui tip anumit al produciei n curs
de execuie (de exemplu, semnatul lucernei n anul 2011 cu ansam-
blul de lucrri conexe) se deschide un numr limitat de rnduri, iar
uneori chiar i o pagin ntreag (n dependen de experiena anului
precedent sau de numrul presupus de nscrieri). nscrierile aferente
lucrrilor manuale sau mecanizate efectuate se grupeaz pe culturi sau
tipuri ale produciei n curs de execuie, cu expunerea lor n ordine cro-
nologic sau n succesiunea prevzut de crile tehnologice (n cazul
elaborrii acestora la ntreprinderile performante). Pe ecare lucrare
se indic volumul n natur (tone, metri cubi, hectare, buci . a.) cu
recalcularea acestuia n caz de necesitate n hectare-etalon conven-
ionale, timpul lucrat i salariul calculat (aparte pe mecanizatori74 i
ceilali angajai), consumul de carburani (conform normei i efectiv),
de mijloace de uz tosanitar, semine, material de legat, ngrminte
minerale i organice i alte consumuri.
nscrierile n registru se efectueaz n baza urmtorilor ageni de
informaii:
documentelor primare omogene n cazul lucrrilor manuale
sau cu traciune animal, precum i a consumurilor directe de materi-
ale (cu excepia carburanilor utilizai de tractoare i combine);
borderoului cumulativ de eviden a utilizrii parcului de maini
i tractoare n cazul lucrrilor mecanizate (inclusiv lucrrile de trans-
port n totehnie i de tasare a masei nsilozate de culturi furajere);
74
n componena mecanizatorilor se includ tractoritii, muncitorii la remorc i combinerii.
borderoului cumulativ de eviden a lucrului transportului auto

de mrfuri n cazul lucrrilor de transport efectuate de camioane i
alte tipuri de automobile (de exemplu, livrarea apei n cmp pentru
plantarea rsadului de tutun i legume, aducerea seminelor i ngr-
mintelor n locurile ncrcrii acestora n mainile agricole respective
etc.);
raportului privind utilizarea energiei electrice n cazul con-
sumului acestui fel de energie pentru necesitile tehnologice ale to-
tehniei (funcionarea pompelor pentru debitarea apei n sistemele de
irigare, dispozitivelor pentru mrunirea i malaxarea ngrmintelor,
mainilor pentru tratarea seminelor cu insecto-fungicide . a.), pre-
cum i n baza altor documente centralizatoare sau registre intermedia-
re ntocmite n subdiviziuni i accesibile pentru colectarea informaiei
de ctre brigadieri, ei sectoarelor de producie i socotitori.
Registrul de eviden a lucrrilor i consumurilor se deschide pe
un an. La nele lunii sau dup ncheierea lucrrilor pe ecare lucra-
re, tip de consumuri i cultur se determin totalurile. Pentru ca utili-
zarea informaiei s e mai comod la sfritul registrului pe ecare
cultur sau tip al produciei n curs de execuie se deschide o pagin
sau o l generalizatoare n care la nele lunii se reporteaz totalurile
particulare pe ecare fel de lucrri i se calculeaz totalurile generale
pe obiectele de eviden analitic pe luna curent i de la nceputul
anului. Anume totalurile lunare din paginile sau lele generalizatoare
servesc ca temei pentru completarea contului personal (raportului de
producie) al subdiviziunii n contabilitate.
ns n practic nu toate consumurile pot perfectate documen-
tar nemijlocit n subdiviziuni. De exemplu, documentele i calcule-
le conexe aferente uzurii mijloacelor xe cu destinaie de producie,
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat eliberate de la depo-
zit n exploatare, contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii,
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, prelevrilor
n diverse provizioane (pentru plata concediilor ordinare ale persona-
lului de producie, pentru reparaia ediciilor, construciilor i tehnicii
agricole etc.), primelor de asigurare a patrimoniului . a. se ntocmesc
de ctre contabili, iar regulile interne de circulaie a acestor ageni de

informaii nu prevd semnarea lor de ctre aparatul administrativ de
verig medie din subdiviziunile de producie. De aceea datele privind
aceste tipuri de consumuri se nscriu n contul personal nemijlocit din
documentele emise n contabilitate.
Totodat trebuie de constatat cu regret c la multe ntreprinderi
registrul de eviden a lucrrilor i consumurilor nu se completeaz,
iar nscrierile n contul personal se efectueaz n baza diferitor rapoar-
te lunare75 care elucideaz aspectele de baz ale activitii subdivizi-
unilor n cursul perioadei de gestiune, precum i a documentelor pri-
mare sau centralizatoare emise n contabilitate. Ca urmare, se reduc
semnicativ posibilitile analizei factoriale i ale controlului intern
pe articole de consumuri, perioade i operaiuni concrete, se complic
vdit identicarea rezervelor latente i depistarea lacunelor existente,
devine mai anevoioas determinarea consumurilor efective aferente
semnturilor i altor tipuri ale produciei n curs de execuie distruse
de calamiti naturale (ngheuri tardive de primvar, ploi toreniale,
vijelii de praf . a.), de exercitarea eronat a unor lucrri tehnologice
(de exemplu, exagerarea concentraiei de substane active n soluiile
de chimicale pentru stropirea viilor i livezilor) sau, dimpotriv, de
neexecutarea n termen a unor procedee agrotehnice etc. care n con-
formitate cu procesele-verbale ale comisiilor respective urmeaz a
decontate la pierderile perioadei de gestiune.
n compartimentul doi al contului personal (raportului de pro-
ducie) al subdiviziunii se reect recolta obinut, sporul de mas
vie76 nregistrat i activele biologice suplimentare trecute la intrri.
Pentru ecare denumire de bunuri (boabe de gru, paie, deeuri fu-
rajere . a.) se rezerveaz un rnd aparte cu indicarea cantitii (n
75
n conformitate cu articolul 13 din Legea contabilitii conducerea oricrei entiti este obligat s
elaboreze i s aprobe procedeele interne aferente contabilitii de gestiune. n particular, la acestea pot
fi atribuite rapoartele conductorilor de subdiviziuni privind salariile calculate i repartizarea acestora
pe obiectele de eviden a consumurilor, drile de seam privind micarea stocurilor din gestiune, notele
informative privind condiionarea recoltei transportate din cmp . a.
76
Precum i sporul valoric al tineretului cabalin i al animalelor tinere cu blan scump care se determi-
n prin nmulirea costului planificat al unei zile de furajare la numrul total al acestor zile din luna de
gestiune respectiv.
kilograme, buci sau capete) i valorii la cost planicat. nscrierile se

efectueaz sub dou aspecte pe luna de gestiune i cu total cumulativ
de la nceputul anului.
n compartimentul trei se reect celelalte date legate de activi-
tatea subdiviziunii n cursul lunii de gestiune (de exemplu, decontarea
consumurilor aferente semnturilor distruse la pierderi, raportarea
unei pri din consumuri la alt ramur sau subramur etc.). De men-
ionat c n multe gospodrii formularul utilizat al contului personal
(raportului de producie) nu conine acest compartiment.
n plan managerial este rezonabil ca contul personal (raportul de
producie) s e ntocmit n limita posibilitilor n subdiviziuni, cu
vericarea i complimentarea lui ulterioar n contabilitate. Aceasta
contribuie la forticarea disciplinei de producie i sporirea responsa-
bilitii personale a conductorilor de verig medie, reducerea litigiilor
i dubiilor aferente autenticitii datelor contabile privind consumurile
suportate, precum i la implicarea mai activ a colectivelor de angajai
n investigarea i valoricarea rezervelor interne. ns n practic acest
imperativ evident, de regul, nu se respect, iar conturile personale ca
form concentrat de reectare a activitii subdiviziunilor de produc-
ie se completeaz n ntregime de ctre contabili.
Dac n gospodrie sunt dou i mai multe subdiviziuni de ace-
lai prol de producie (de exemplu, dou brigzi de tractoare sau trei
brigzi de viticultori), atunci evidena analitic a produciei n curs
de execuie n ansamblu pe ntreprindere se ine ntr-un cont personal
centralizator (raport de producie centralizator) de model tradiional n
care pe ecare rnd i n ecare coloan se nsumeaz datele respec-
tive din conturile personale ale subdiviziunilor. n caz de necesitate
registrul centralizator poate deschis pe un an n ntregime, scutin-
du-i astfel pe contabili de unele nscrieri letrice informative de prisos
(care se repet lunar). Rulajele debitoare i creditoare ale contului 215
Producia n curs de execuie cu specicarea pe conturi corespon-
dente se reporteaz lunar din contul personal centralizator n registrul
de eviden sintetic acceptat de entitate. n sfrit, unele ntreprinderi
pot s in evidena analitic a produciei n curs de execuie n registre
de uz anual n care pentru ecare obiect de eviden (tip de lucrri sub

recolta anului viitor, cultur, specie de animale, secie industrial . a.)
se rezerveaz una sau cteva le numerotate din timp cu reectarea
consecutiv a urmtoarelor date:
luna de gestiune;
coninutul succint al operaiunii economice sau suportul docu-
mentar pentru efectuarea nscrierilor;
indicatorii naturali sau convenionali necesari pentru nchide-
rea conturilor la sfritul anului;
articolele de consumuri cu indicarea conturilor creditoare co-
respondente i deschiderea unei coloane aparte pe ecare articol;
totalul consumurilor;
cantitatea i valoarea bunurilor obinute sau serviciilor prestate
cu indicarea conturilor debitoare corespondente;
alte sume nregistrate n creditul contului;
totalul sumelor pe credit.
Indiferent de registrul selectat i arhitectonica acestuia evidena
analitic a produciei n curs de execuie se ine nu numai pe obiecte
de eviden, dar i pe articole de consumuri. Astfel, n conformitate cu
anexa 1 la S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile
agricole gospodriile pot deschide urmtoarele articole pentru siste-
matizarea consumurilor din totehnie i sectorul zootehnic:
1. Consumuri directe de materiale, totale;
inclusiv:
a) semine i material de plantat;
b) ngrminte (minerale i organice);
c) mijloace de protecie a plantelor, animalelor;
d) furaje;
e) alte consumuri de materiale;
2. Consumuri directe privind retribuirea muncii;
3. Contribuii pentru asigurrile sociale de stat i asigurarea me-
dical;
4. Servicii;
5. ntreinerea mijloacelor xe;
6. Consumuri indirecte de producie;

7. Alte consumuri.
n articolul Semine i material de plantat se reect valoarea
seminelor, rsadului, tuberculilor, bulbilor i rizocarpilor77 incorporai
n sol pentru cultivarea unei sau altei culturi anuale sau perene, inclu-
siv n cazul semnatului suplimentar (sau de completare) al semntu-
rilor rare i rensmnrii celor distruse de calamiti naturale (secet,
ngheuri, inundaii, alunecri de teren etc.). n afar de aceasta, n ca-
zul producerii silozului, fnajului i finii de ierburi n articolul dat se
nregistreaz masa verde mrunit sau zbicit a culturilor (plantelor)
respective; n cazul obinerii puilor rutelor i bobocilor valoarea
oulor de la crdul printal sau cumprate puse la incubare; n cazul
creterii petilor n bazine acvatice de prol larg sau cu destinaie n-
gust valoarea larvelor, alevinilor sau petelui de-o var plasat n he-
leteie; n cazul obinerii gogoaelor n sericicultur valoarea oulor
de vierme de mtas procurate de la furnizori specializai n domeniu
etc.
Seminele i materialul de plantat se evalueaz astfel:
procurate de la teri la valoarea de intrare care poate include
i taxa pe valoarea adugat n cazul n care gospodria nu este nre-
gistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.;
de fabricaie proprie din anul precedent la costul efectiv;
obinute pe teren n anul de gestiune curent la costul plani-
cat cu corectarea la nele anului pn la costul efectiv.
Totodat este necesar de menionat c consumurile legate de
pregtirea seminelor pentru ncorporare n sol deschis sau protejat
(tratarea cu insecto-fungicide, ncrcarea, transportarea etc.), precum
i cele aferente semnatului propriu-zis (salariul mecanizatorilor, mo-
torina consumat de tractoare . a.) n articolul examinat nu se reect
i urmeaz a nregistrate n alte articole dup apartenen din cadrul
aceluiai cont analitic. De exemplu, salariul hamalilor i tractoritilor-
mainiti se elucideaz n articolul Consumuri directe privind retri-
77
Este vorba despre rdcinile sfeclei de zahr din recolta anului precedent care n primvara anului de
gestiune au fost ncorporate n cmp pentru obinerea seminelor.
buirea muncii, costul motorinei consumate de tractoare n articolul

Alte consumuri de materiale78, valoarea insecto-fungicidelor n
articolul Mijloace de protecie a plantelor etc.
De asemenea n articolul dat nu se include valoarea materialului
de plantat (puiei, butai i stoloni) utilizat la ninarea plantaiilor
perene sau lichidarea golurilor n viile i livezile tinere.
n articolul ngrminte (minerale i organice) se reect va-
loarea tuturor tipurilor de fertilizani administrai pe un cmp (sector)
sau altul prin mprtiere, stropire, pulverizare, ngropare sub brazd
sau alt procedeu agrotehnic rezonabil. De asemenea n acest articol se
nregistreaz consumurile legate de semnatul i ngrijirea plantaiilor
de culturi siderale care sunt capabile de a mbogi stratul arabil al
solului cu compui nitrici asimilabili (lupin, seradel . a.). Prealabil
consumurile n cauz se acumuleaz n conturi analitice distincte cu
delimitarea pe articole caracteristice totehniei, iar dup ngroparea
sub brazd se raporteaz prin sume complexe unice la cultura succesi-
v cultivat pe acelai teren (sfecl de zahr, gru de toamn etc.).
ngrmintele utilizate se evalueaz prin analogie cu seminele
i materialul de plantat. Totodat, dac un tip anumit de ngrminte
de origine industrial a fost procurat de la furnizori diferii, n termene
diverse i n baza unor preuri neidentice, atunci casarea lor la consu-
muri se efectueaz conform costului efectiv79 determinat prin metoda
costului mediu ponderat sau alt metod avantajoas n aspect tehnic
sau economic prevzut de S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i mate-
riale i inclus n politica de contabilitate a entitii.
Costul global (planicat sau efectiv) al gunoiului de grajd sau de
cote se determin n dependen de normativul elaborat de ntreprin-
dere, inndu-se cont de condiiile concrete de acumulare, evacuare i
stocare a acestuia la entitate. Astfel, normativul n cauz (exprimat n
procente de la suma total de consumuri aferente ntreinerii speciei
date de animale sau eptelului din grupa tehnologic sau de vrst re-
spectiv) reunete urmtoarele tipuri de consumuri: uzura i reparaia
78
Pentru reflectarea consumurilor directe de carburani poate fi deschis un articol aparte cu aceeai denu-
mire (adic Carburani sau Produse petroliere).
79
Care, de fapt, este o manifestare a valorii de intrare.
mijloacelor tehnice de colectare i evacuare a gunoiului din grajduri,

hale, cotee, arcuri; serviciile buldozerelor legate de depozitarea gu-
noiului; valoarea aternutului (paie, rumegu, ciocleji); costul energiei
electrice necesare pentru funcionarea transportoarelor etc. De exem-
plu, dac suma total a consumurilor planicate pentru ntreinerea va-
cilor mulgtoare n anul 2011 a constituit 1500000 lei, iar normativul
de atribuire a unei pri din aceste consumuri la gunoiul de grajd sto-
cat a fost determinat prin calcule prealabile n mrime de 5 %, atunci
costul global planicat al produselor secundare va egal cu 75000
lei (1500000 5 : 100), iar costul unitar se va calcula prin mprirea
sumei planicate de consumuri (75000 lei) la cantitatea de gunoi n
tone preconizat pentru obinere. La nele anului costul planicat al
unei tone de gunoi se corecteaz pn la costul efectiv, diferena ind
condiionat de abaterile aferente bunurilor consumate de fabricaie
proprie, serviciilor prestate de activitile auxiliare, preurilor de pro-
curare a stocurilor etc. Normativul elaborat variaz pe subramuri i
ntreprinderi, dar n cadrul unei entiti concrete, de regul, rmne
neschimbat n cursul unei perioade ndelungate. Precizarea sau revi-
zuirea lui este rezonabil doar atunci cnd se modic tehnologia de
colectare a gunoiului de grajd sau de cote.
Ca i n cazul seminelor i materialului de plantat consumurile
legate de pregtirea ngrmintelor pentru administrare sub o cultur
sau alta (mrunirea, malaxarea, pregtirea composturilor, ncrcarea
n camioane, remorci sau autobasculante, transportarea n cmp . a.),
precum i cele aferente fertilizrii propriu-zise (salariul tractoritilor-
mainiti, motorina consumat la remorcarea distribuitoarelor de n-
grminte etc.) n articolul examinat nu se nregistreaz i urmeaz a
reectate n alte articole dup apartenen din cadrul aceluiai cont
analitic.
Dac la comanda gospodriei introducerea ngrmintelor se
efectueaz de staiunile tehnologice de maini sau alte ntreprinderi
specializate, atunci sumele acceptate spre plat pentru lucrrile recep-
ionate se nscriu n articolul Servicii.
De asemenea nu se consider producie n curs de execuie i nu
se include n articolul ngrminte (minerale i organice) valoarea
fertilizanilor ncorporai sub artura de desfundare care precedeaz

ninarea unor vii i livezi sau a fertilizanilor utilizai n procesul
ngrijirii plantaiilor perene tinere.
n articolul Mijloace de protecie a plantelor, animalelor se
elucideaz:
n cazul produciei n curs de execuie din totehnie valoarea
erbicidelor, defoliantelor, desicantelor, preparatelor insecto-fungicide
i altor mijloace chimice sau biologice utilizate pentru combaterea bu-
ruienilor, bolilor i duntorilor plantelor agricole. Prin analogie cu se-
minele i ngrmintele consumurile legate de pregtirea mijloacelor
de protecie pentru utilizare (prepararea soluiilor la instalaii speciale
sau n mod manual, cu mijloace accesibile; transportarea soluiilor n
cmp, livad sau vie; testarea i reglarea distribuitoarelor remorcate
sau suspendate etc.), precum i cele aferente utilizrii propriu-zise a
stocurilor prin stropire, pulverizare sau alt metod inofensiv (tole-
rant) din punct de vedere ecologic (salariul mecanizatorilor, motorina
consumat de tractoare . a.) n articolul dat nu se includ i urmeaz
a nscrise n alte articole dup apartenen din cadrul aceluiai cont
analitic (Consumuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii
pentru asigurrile sociale de stat i asigurarea medical etc.). De ase-
menea aici nu se reect valoarea mijloacelor de protecie a plantelor
utilizate n procesul ngrijirii plantaiilor perene tinere pn la intrarea
acestora pe rod. n conformitate cu paragraful 62 din S.N.C. 16 Con-
tabilitatea activelor materiale pe termen lung astfel de consumuri
se calic drept active materiale n curs de execuie, au scopul de a
crea mijloace xe pe teren i se contabilizeaz separat de producia n
curs de execuie din totehnie;
n cazul produciei n curs de execuie din sectorul zootehnic
valoarea medicamentelor, preparatelor biologice i substanelor chi-
mice utilizate pentru dezinfectarea ncperilor (grajduri, hale, cotee,
boxe, cuti . a.), prolaxia i tratamentul animalelor i psrilor pro-
ductive, precum i al tineretului cabalin. Mijloacele utilizate pentru
protecia animalelor adulte de traciune (cai, boi, mgari etc.) se reec-
t n componena produciei n curs de execuie a activitilor auxilia-
re.
n cazul folosirii stocurilor menionate pentru protecia eptelu-

lui de animale sau psri, precum i a coloniilor de albine consumuri
suplimentare, de regul, nu apar, ntruct utilizarea acestora are loc
n mod manual, iar angajaii respectivi80 au salarii de funcie stabile
reectate n componena consumurilor generale de producie ale sec-
torului zootehnic. Consumuri suplimentare pot s apar doar de efec-
tuarea lucrrilor de dezinfectare n mas i n termene reduse, cu an-
trenarea persoanelor necalicate din statele entitii sau din rndurile
terilor (n baza unor contracte civile). n aa caz consumurile suporta-
te se reect n alte articole dup apartenen din cadrul aceluiai cont
analitic. De obicei acestea sunt articolele Consumuri directe privind
retribuirea muncii, Contribuii pentru asigurrile sociale de stat i
asigurarea medical i Servicii.
Costul efectiv al mijloacelor de protecie utilizate pentru nece-
sitile produciei n curs de execuie din totehnie se determin n
contabilitate n mod tradiional81, iar al celor consumate pentru pro-
tecia regnului animal n baza datelor din actele de form liber sau
rapoartele n expresie valoric ntocmite de specialistul veterinar m-
puternicit.
n articolul Furaje se reect valoarea nutreurilor concentra-
te, grosiere, suculente i verzi de fabricaie proprie sau procurate de
la teri care n cursul lunii de gestiune au fost utilizate pentru nutriia
animalelor i psrilor productive, coloniilor de albine i tineretului
cabalin. Evidena se ine n mod fuzionat, fr menionarea grupei na-
turale de nutreuri sau a denumirii concrete a acestora. Datele detaliate
privind consumul de furaje pe feluri ale acestora i specii sau grupe de
animale se nscriu ntr-un registru distinct completat la ferm regis-
trul de eviden a consumului de furaje care se ine n expresie natural
(kilograme sau chintale) i convenional (uniti nutritive). n compo-
nena nutreurilor consumate se includ de asemenea diverse adaosuri
albuminoase i vitaminice, bucile de sare furajer, mierea lsat pe
iarn n stupi, pulpa de zahr administrat coloniilor de albine n cazul
insucienei mierii stocate n faguri, frunzele de agud colectate pentru
creterea viermilor de mtas etc.
80
Este vorba despre medicii veterinari-efi i felcerii veterinari.
81
Adic prin una din metodele costului mediu ponderat, FIFO, LIFO etc.
Furajele consumate se evalueaz astfel:

procurate de la teri la costul efectiv cu determinarea acestuia
prin una din metodele prevzute de S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i
materiale;
de fabricaie proprie din anul precedent la costul efectiv cu
condiia c produsele zootehnice obinute de la speciile respective de
animale (de exemplu, laptele sau oule) se prevede (se preconizeaz)
de a comercializate la un pre egal sau mai mare dect costul lor.
Dac, ns, din cauza conjuncturii nefavorabile a pieei, productivitii
reduse a animalelor i tehnologiilor de producie depite aplicate la
fermele gospodriei se ateapt c costul produselor nite (precum i
al animalelor crescute sau ngrate n mas vie) va mai mare dect
preurile de pia curente, atunci stocurile tranzitorii de nutreuri ur-
meaz a evaluate la valoarea realizabil net82;
obinute pe teren n anul de gestiune curent la costul plani-
cat cu corectarea la nele anului pn la costul efectiv.
Consumurile aferente transportrii nutreurilor de fabricaie pro-
prie n cadrul gospodriilor agricole (inclusiv entitile dezintegrate
din punct de vedere teritorial) se elucideaz n modul urmtor:
n cazul transportrii din cmp sau lunc n locurile pstrrii
prealabile (stoguri, grmezi acoperite, baloturi aezate sub cerul liber
. a.), din locurile pstrrii prealabile n locurile pstrrii permanente
(magazii, oproane, ire, anuri amenajate etc.) sau direct din locuri-
le colectrii n locurile pstrrii permanente consumurile n cauz
se echivaleaz cu consumurile de livrare la depozitele ntreprinderii
a bunurilor cumprate i se atribuie la majorarea costului nutreurilor
stocate;
n cazul transportrii dintr-un loc de pstrare permanent n
altul (de exemplu, cnd se modic programul de producie al unei
ferme i respectiv se majoreaz considerabil cantitatea necesar de
furaje) consumurile suportate se includ n componena consumuri-
lor generale de producie ale sectorului zootehnic, iar nsui serviciile
82
Aceast excepie se refer nu numai la nutreuri, dar i la toate celelalte stocuri de mrfuri i materiale
i rezult din principiul prudenei (paragraful 7 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate), precum i din
prevederile paragrafelor 7 i 30 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.
prestate de activitile auxiliare sau de ctre teri sunt calicate drept

deservire de transport a lucrrilor din ramura dat aferente, n special,
nutriiei eptelului de animale;
n cazul transportrii din locurile pstrrii permanente nemijlo-
cit n grajduri sau la secia (buctria) de preparare a furajelor unde se
efectueaz prelucrarea mecanic, termic sau chimic a acestora i se
obin diferite terciuri consumurile nregistrate se atribuie la ntrei-
nerea speciei sau grupei respective de animale i se includ n articolele
Consumuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii pentru
asigurrile sociale de stat i asigurarea medical i Servicii (n ca-
zul livrrii nutreurilor cu ajutorul transportului cu traciune animal83)
sau numai n articolul Servicii (dac nutreurile sunt transportate cu
camioane, tractoare i remorci proprii sau ale terilor).
Consumurile ce in de prepararea furajelor n secii sau buctrii
amplasate pe teritoriul fermelor zootehnice cu scopul aducerii acestora
n stare de utilitate maxim pentru animalele hrnite se acumuleaz
ntr-un cont analitic aparte de colectare-repartizare, cu delimitarea pe
articole elaborate de gospodrie n dependen de tehnologiile aplicate
i profunzimea prelucrrii nutreurilor parvenite (retribuirea muncii,
contribuii i prime, uzura i reparaia utilajului, combustibil i ener-
gie n scopuri tehnologice . a.). De menionat c valoarea nutreurilor
transmise de la depozit n secie (buctrie) pentru prelucrare meca-
nic, termic sau chimic se raporteaz direct la specia sau grupa de
animale respective i n consumurile legate de funcionarea seciei
(buctriei) nu se includ.
Repartizarea consumurilor legate de prepararea furajelor nainte
de administrarea lor dup destinaie se efectueaz n mod diferit i ia
n considerare ritmicitatea funcionrii seciei (buctriei) pe parcur-
sul anului. Dac secia (buctria) funcioneaz ritmic, fr staionri
semnicative, iar masa (cantitatea) total de nutreuri parvenite pen-
tru preparare este relativ constant n cursul ntregului an de gesti-
83
La transportarea furajelor i altor stocuri pentru necesitile de producie ale unei sau altei ferme sa-
lariul cruailor se nscrie n cel dinti articol nominalizat, contribuiile i primele calculate conform
tarifelor stabilite n cel de-al doilea, iar costul planificat (efectiv) al zilelor lucrate de animalele de
traciune n cel de-al treilea.
une, atunci consumurile menionate se repartizeaz lunar, prin sume

complexe (fr detaliere pe articole) i se includ n mrime efectiv
n articolul Furaje din conturile analitice ale speciilor (grupelor) re-
spective de animale. n aa caz drept baz pentru repartizare a con-
sumurilor comune servete, de regul, masa (cantitatea) zic a nu-
treurilor utilizate care prealabil au fost supuse prelucrrii n secie
(buctrie). Asemenea abordare poate aplicat, de exemplu, pentru
seciile (buctriile) de preparare a furajelor care deservesc fermele
avicole sau complexele de cretere a porcinelor unde raia zilnic de
nutriie a eptelului este relativ stabil n aspect cantitativ i calitativ i
nu nregistreaz uctuaii sezoniere pronunate condiionate de modi-
carea modului de ntreinere a animalelor (cum se ntmpl, bunoa-
r, n cazul bovinelor i ovinelor n perioada punatului). Dac, ns,
secia (buctria) de preparare a furajelor funcioneaz episodic, iar
masa (cantitatea) nutreurilor prelucrate variaz semnicativ de la o
lun la alta, atunci consumurile comune pot repartizate:
sau lunar n mrimea produsului dintre cantitatea de stocuri
(n chintale sau tone) pregtite pentru nutriia animalelor i costul pla-
nicat (normativ) al lucrrilor de prelucrare mecanic, termic sau
chimic a unui chintal sau a unei tone de nutreuri cu corectarea la
nele anului pn la costul efectiv al serviciilor prestate84;
sau o dat n an, concomitent cu alte lucrri prealabile prev-
zute de paragraful 66 din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii
la ntreprinderile agricole cu scopul determinrii costului efectiv
al produselor agricole, serviciilor i activelor biologice suplimentare
n mrimea efectiv a consumurilor suportate de secie (buctrie)
n cursul celor 12 luni, cu luarea n considerare a masei (cantitii) de
furaje utilizate pentru ntreinerea ecrei specii sau grupe tehnologice
(de vrst) a animalelor i psrilor.
n articolul Alte consumuri de materiale se reect valoarea
materialului de legat (n viticultur), aternutului (n subramurile re-
84
n cazul dat n cursul anului la contul analitic Secia (buctria) de preparare a furajelor inevitabil se
formeaz sold debitor sau creditor, pentru nlturarea cruia la sfritul perioadei de gestiune este necesar
de ntocmit formule contabile de corectare, cu stornarea sau nscrierea suplimentar a unor sume n credi-
tul acestui cont i debitul conturilor analitice ale speciilor sau grupelor de animale ntreinute (crescute).
spective ale sectorului zootehnic), produselor petroliere consumate de

combine autopropulsate i tractoare la efectuarea lucrrilor agricole
(inclusiv lucrrile de transport n totehnie)85, obiectelor de mic va-
loare i scurt durat (sau a uzurii acestora) n cazul n care aceste
obiecte sunt utilizate n exclusivitate doar ntr-o subramur din to-
tehnie sau sectorul zootehnic (de exemplu, cldrile emailate eliberate
mulgtoarelor, stropitoarele transmise angajailor care lucreaz n sere
sau la rsadnie, acele metalice utilizate de tutunuri pentru niratul
frunzelor verzi colectate, lopeile din placaj folosite de agrotehnici-
eni la condiionarea recoltei de cereale, rapi sau semine de oarea
soarelui pe fare etc.), precum i a altor stocuri neincluse n articolele
precedente. Evaluarea acestor stocuri n cazul casrii lor la consumuri
se efectueaz la costul efectiv care, la rndul su, se determin prin
una din metodele prevzute de S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i ma-
teriale sau prin alt modalitate selectat de entitate.
De asemenea este necesar de menionat c consumul unor sto-
curi se reect n registrele de eviden analitic att n expresie va-
loric, ct i cantitativ. Astfel, cantitatea seminelor i a materialului
de plantat se indic n kilograme i mii de buci, a ngrmintelor
minerale n kilograme de mas zic i de substan activ, a ferti-
lizanilor organici n chintale sau tone, a pesticidelor n kilograme
de substan activ, a motorinei (inclusiv pentru funcionarea prencl-
zitoarelor de aer n sere) n litri etc. Prezena unor asemenea infor-
maii faciliteaz efectuarea analizei factoriale, determinarea nivelului
de intensicare a produciei agricole i depistarea rezervelor interne de
economisire a resurselor materiale.
n articolul Consumuri directe privind retribuirea muncii se
elucideaz toate tipurile salariilor de baz i suplimentare calculate
personalului de producie al entitii (agrotehnicieni, viticultori, pomi-
cultori, mulgtoare, ngrijitori de animale, tractoriti etc.) antrenat n
efectuarea lucrrilor manuale, cu traciune animal i mecanizate le-
85
Carburanii consumai pentru deplasarea tractoarelor i combinelor la locul de lucru i invers, precum
i n cadrul gospodriei se includ n componena consumurilor indirecte de producie ale fitotehniei i
se nregistreaz n articolul 4 Alte consumuri al nomenclatorului recomandat de anexa 4 la S.N.C. 6
Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole.
gate de transformarea direcionat a activelor biologice de consum sau

purttori care sunt prevzute de regulamentul intern al ntreprinderii
privind retribuirea muncii, contractele individuale (sau contractul co-
lectiv de munc) ncheiate ntre angajator (patron) i angajai, punctul
3 din Modul de determinare a salariului mediu aprobat prin Hot-
rrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 (cu modicrile i com-
pletrile ulterioare), precum i de alte acte de regularizare de uz intern,
ramural sau naional. Astfel, n totehnie lucrrile menionate reunesc
totalitatea de operaiuni tehnologice de la arat i nivelarea solului na-
inte de semnat pn la recoltare i condiionarea produselor pe fare
sau transportarea acestora n locurile pstrrii permanente. n sectorul
zootehnic spre deosebire de totehnie lucrrile efectuate sunt mai pu-
in variate i nu se delimiteaz strict n spaiu i timp. De aceea anga-
jaii din aceast ramur sunt remunerai, n special, n acord, lundu-se
n considerare nu volumul lucrrilor efectuate (de exemplu, cantitatea
de furaje aduse n grajduri i distribuite animalelor, numrul de capete
curate de noroi i gunoi de grajd, efectivul de viei alptai etc.), ci
cantitatea de produse obinute sau spor de mas vie nregistrat.
Totodat exist anumite particulariti la nregistrarea n acest
articol a salariilor unor categorii de angajai sau unor tipuri de salarii
suplimentare calculate personalului de baz. Astfel, salariul tractoriti-
lor-mainiti aferent lucrrilor agricole (inclusiv lucrrile de transport
n totehnie) efectuate sub o cultur sau alta, precum i al combine-
rilor se reect n dou etape prin metoda de tranzit. La prima etap
salariul calculat se nregistreaz n articolul cu aceeai denumire des-
chis n registrul pentru evidena consumurilor parcului de maini i
tractoare, iar la cea de-a doua etap (dar n limitele lunii de referin)
n articolul examinat deschis n registrul pentru evidena consumuri-
lor n totehnie86. Aplicarea metodei de tranzit asigur, pe de o parte,
calcularea i analiza costului unui hectar-etalon convenional i al unei
tone-kilometru, iar pe de alt parte, reduce erorile i convenienele la
raportarea consumurilor dup destinaie prin repartizare.
86
La etapa a doua reflectarea salariului mecanizatorilor n articolul Consumuri directe privind retribui-
rea muncii se efectueaz n baza formulei contabile: debit contul 215 Producia n curs de execuie
(contul analitic al unei sau altei culturi sau tip de lucrri), credit contul 215 Producia n curs de execu-
ie (contul analitic al parcului de maini i tractoare).
n cazul brigadierilor i elor de echip din rndurile angajai-

lor neeliberai de la lucrul de baz salariul brut const din dou pri.
Partea principal (decisiv) a venitului obinut reprezint remunerarea
calculat pentru lucrrile efectuate (suprafaa afnat a solului, num-
rul de tufe legate, cantitatea de rizocarpi curai suplimentar de re-
sturi pedologice i vegetale etc.) sau recolta colectat (fructele culese,
laptele muls, petele pescuit . a.). Cealalt parte (minor) const din
adaosul n mrime de 15-25 % de la salariul de baz calculat brigadi-
erului pentru conducerea brigzii sau din adaosul calculat efului de
echip ntr-o mrime de dou ori mai mic pentru exercitarea funci-
ilor de organizare i conducere87. Cu alte cuvinte, prile constitutive
ale salariului acestei categorii de angajai difer dup mecanismul de
formare, motivare economic i destinaie. De aceea salariul de baz
se include n articolul Consumuri directe privind retribuirea muncii,
iar adaosul calculat pentru conducerea brigzii sau echipei n artico-
lul ntreinerea personalului de conducere i a altui personal deschis
n registrul pentru evidena consumurilor indirecte de producie.
n afar de aceasta, unele tipuri de salarii suplimentare ale perso-
nalului de baz (indemnizaiile de concediu, adaosurile pentru vechi-
mea n munc, premiile pentru rezultatele de lucru conform totalurilor
anului, remuneraia calculat pentru perioada ndeplinirii obligaiilor
obteti i de stat etc.) nu sunt legate direct de consumuri de manoper
n momentul calculrii i nu se asociaz nemijlocit nici cu o cultur
agricol, specie de animale sau alt tip de producie n curs de execuie.
De aceea ele nu pot calicate dintr-o dat drept consumuri directe
privind retribuirea muncii legate de transformarea direcionat a unei
grupe concrete de active biologice. Considerm c n aspect metodic
ar mai corect de acumulat n cursul anului sumele salariilor supli-
mentare ale angajailor din totehnie i sectorul zootehnic ntr-un cont
analitic aparte88, de rnd cu alte consumuri de baz repartizabile afe-
rente activitii agricole (consumurile ce in de irigare, de desecare, de
87
Astfel de adaosuri sunt prevzute n anexa 6 la Hotrrea Guvernului nr. 743 din 11 iunie 2002 care
reglementeaz modul de salarizare a angajailor ntreprinderilor cu autonomie financiar.
88
n acelai mod s-ar putea proceda cu contribuiile de asigurri sociale de la stat obligatorii i primele
de asigurare obligatorie de asisten medical calculate conform tarifelor n vigoare de la suma salariilor
suplimentare.
ntreinerea fiilor forestiere de protecie a cmpurilor, de reparaia

mainilor agricole staionare pentru condiionarea recoltei unor culturi
de cmp etc.), cu repartizarea lor la nele perioadei de gestiune pe
culturi i specii de animale. Drept baz pentru repartizare pot servi
consumurile de munc vie n om-ore sau sumele salariilor reecta-
te n articolul Consumuri directe privind retribuirea muncii. Pen-
tru a menine numrul tradiional al articolelor de consumuri i a nu
complica n continuare arhitectonica registrelor de eviden analitic
sumele repartizate ale salariilor suplimentare este rezonabil de inclus
n articolul nominalizat cu modicarea denumirii acestuia n Consu-
muri directe i repartizabile privind retribuirea muncii.
De asemenea este necesar de avut n vedere c n cazul consti-
tuirii la ntreprindere a provizionului pentru plata concediilor ordinare
ale personalului de producie prelevrile n acest provizion se conta-
bilizeaz mpreun cu consumurile directe privind retribuirea muncii.
Totodat la nele anului n mod obligatoriu se efectueaz inventarierea
soldului acestui provizion i n caz de necesitate prelevrile reectate
n cursul anului se corecteaz (prin formule contabile suplimentare sau
de stornare). n practic poate selectat i alt metod de precizare a
mrimii soldului menionat.
n articolul Contribuii pentru asigurrile sociale de stat i asi-
gurarea medical se reect sumele calculate de angajatori ale contri-
buiilor de asigurri sociale de stat obligatorii conform tarifului stabilit
anual de Parlament printr-o lege organic. Pentru ntreprinderile din
agricultur care practic exclusiv activitile stipulate n grupele 01.1-
01.4 din Clasicatorul activitilor din economia Moldovei (CRM
007-2000) acest tarif constituie actualmente 22 % din care 16 % se
achit Casei Naionale de Asigurri Sociale din mijloacele angajato-
rului (adic ale ntreprinderii), iar 6 % - prin transferuri de la bugetul
de stat. Drept baz pentru calcularea acestor contribuii servete fon-
dul de salarizare i alte recompense pentru tot personalul entitii. De
menionat c n articolul dat se includ doar contribuiile n mrime de
16 %. Contribuiile calculate conform tarifului de 6 % se raporteaz la
cheltuielile activitii nanciare.
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calcu-

leaz n mrime procentual de la salariu i alte recompense. Actual-
mente tariful stabilit de Parlament constituie pentru angajatori (indife-
rent de apartenena ramural) 3,5 %, iar primele calculate se transfer
la conturile Companiei Naionale de Asigurri n Medicin.
Totodat este necesar de menionat c contribuiile i primele
calculate de la salariul tractoritilor-mainiti i al combinerilor care a
fost raportat prin metoda de tranzit la conturile analitice ale produciei
n curs de execuie din totehnie de asemenea se reect prin metoda
nominalizat. Aceasta nseamn c defalcrile efectuate pentru necesi-
tile sociale se reect iniial n articolul cu aceeai denumire deschis
n registrul pentru evidena consumurilor parcului de maini i trac-
toare, iar ulterior (dar nu mai trziu de sfritul lunii de referin) n
articolul examinat deschis n registrul pentru evidena consumurilor n
totehnie.
n articolul Servicii se include valoarea serviciilor presta-
te pentru necesitile produciei n curs de execuie din totehnie i
sectorul zootehnic att de ctre activitile auxiliare proprii, ct i de
ctre teri (inclusiv staiunile tehnologice de maini, ntreprinderile
de deservire veterinar, agrochimic, metodologic etc.). n cazul ob-
inerii produselor vegetale activitile auxiliare presteaz, n special,
urmtoarele tipuri de servicii: transportarea ca ajutorul camioanelor
sau animalelor de traciune a diferitor stocuri (semine, ngrmin-
te, mijloace de uz tosanitar etc.) din locurile pstrrii permanente a
acestora n locurile utilizrii nemijlocite (cmp, livad, vie, sere etc.);
transportarea n cmp sau sere cu ajutorul acelorai mijloace a apei
captate din iazuri, lacuri sau ruri pentru udatul rsadului sau culturilor
legumicole cultivate n sol protejat; transportarea recoltei cu automo-
bile i crui din cmp (lanuri, livezi, vii etc.) n locurile condiionrii,
pstrrii sau utilizrii89 acesteia; livrarea energiei electrice n sere i
pentru funcionarea mainilor agricole staionare pe fare etc.
Lucrrile de transport efectuate n totehnie de tractoare se re-
ect n acest articol n sume nesemnicative i doar la nele anului
89
Este vorba despre masa verde proaspt cosit sau zbicit i cioclejii mrunii transportai n locurile de
producere a silozului, fnajului i finii vitaminice de ierburi.
cnd are loc nchiderea contului analitic ntreinerea i exploatarea

parcului de maini i tractoare la lucrrile agricole i repartizarea
consumurilor acumulate pe articole omonime.
Pe lng lucrrile de transport menionate mai sus n toteh-
nie au loc de asemenea lucrri legate de transportarea apei potabile
i a hranei erbini pentru agrotehnicienii i mecanizatorii din cmp,
transportarea tur-retur a personalului de producie la locul de munc
(lan, livad, vie . a.), transportarea carburanilor, lubrianilor i a
apei pentru tractoarele i combinele aate n cmp, permutarea intern
a seminelor, recoltei i altor stocuri, transferarea mainilor agricole
i a inventarului de pe un sector pe altul etc. Consumurile suportate
la prestarea acestor servicii nu se refer la vreo cultur concret i fac
parte din deservirea de transport a totehniei n ansamblu ca ramur
de baz a agriculturii. De aceea ele se nregistreaz nu n articolul
Servicii, ci n articolul Alte consumuri deschis n registrul pentru
evidena analitic a consumurilor indirecte de producie.
n cazul obinerii produselor zootehnice serviciile prestate de ac-
tivitile auxiliare sunt urmtoarele: transportarea cu orice mijloace90
a diferitor stocuri (furaje, aternut, materiale de construcie . a.) de la
depozite i alte locuri de pstrare permanent a acestora la ferme, sec-
ii (buctrii) de preparare a nutreurilor i bazine acvatice pentru cre-
terea petelui; debitarea apei prin apeducte care fac parte din sistemul
unic de aprovizionare cu ap a gospodriei91; alimentarea cu energie
electric a instalaiilor, aparatelor i utilajului zootehnic (pentru mul-
sul vacilor, tunsul ovinelor, evacuarea gunoiului de grajd, refrigerarea
laptelui, tocarea nutreurilor grosiere sau suculente . a.); suarea for-
at a aerului proaspt (rcorit sau nclzit) n sere i hale avicole sau
pentru creterea porcinelor; aprovizionarea cu gaze naturale etc.
n cursul anului serviciile activitilor auxiliare se evalueaz la
costul planicat al unei uniti de calculaie (ton-kilometru, hectar-
etalon convenional, zi de lucru, kilovat-or, metru cub de ap debitat
etc.) cu corectarea la nele anului pn la costul efectiv.
90
Inclusiv cu ajutorul tractoarelor.
91
Dac debitarea apei la ferme se efectueaz din sonde arteziene locale care nu sunt legate cu sistemul
unic (centralizat) de aprovizionare cu ap a gospodriei, atunci consumurile legate de livrarea apei se
nregistreaz din start n componena consumurilor sectorului zootehnic, fr a se califica drept activiti
auxiliare.
Serviciile prestate de teri se evalueaz la valoarea contractual

negociat de pri i diminuat cu rabaturile sau disconturile acordate.
n valoarea serviciilor se poate include i taxa pe valoarea adugat,
dar numai n cazul cnd gospodria nu este nregistrat ca subiect al
impunerii cu T.V.A. Totodat, dac conform documentelor emise de
teri valoarea serviciilor prestate include i preul de cumprare a di-
feritor stocuri de producie (de exemplu, medicamente sau substane
dezinfectante), atunci valoarea acestor stocuri se scade din suma servi-
ciilor i se reect n componena consumurilor directe de materiale.
Dup cum se tie, din componena activitilor auxiliare face
parte de asemenea atelierul mecanic de reparaie care presteaz ser-
vicii de reparaie pentru diverse subdiviziuni structurale (inclusiv
brigzile din totehnie i fermele zootehnice). Astfel, n atelier pot
reparate diverse motoare electrice, prenclzitoare de aer, toctoare de
nutreuri, maini pentru curarea i sortarea recoltei de cereale . a.
De aceea ar logic de a include i aceste servicii n articolul exami-
nat, conducndu-se de datele din actele de primire-predare a obiectelor
reparate i reconstruite. ns n anexa 2 la S.N.C. 6 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile agricole serviciile n cauz se pro-
pune de a reecta n alt articol ntreinerea mijloacelor xe, ceea
ce complic efectuarea analizei i submineaz omogenitatea consu-
murilor nregistrate.
n articolul ntreinerea mijloacelor xe n cursul anului se elu-
cideaz, n special, uzura obiectelor respective din totehnie i sectorul
zootehnic (plantaii perene pe rod, usctorii de tutun, sere cu caracter
capital, grajduri, instalaii pentru muls mecanizat . a.) calculat prin
una din metodele prevzute n paragraful 47 din S.N.C. 16 Contabi-
litatea activelor materiale pe termen lung, precum i consumurile
legate de reparaia acestor bunuri92. La nele anului n cazul obinerii
produselor vegetale n acest articol se includ suplimentar prin reparti-
zare sau decontare direct consumurile omonime ale parcului de ma-
ini i tractoare la efectuarea lucrrilor agricole, ale mainilor agricole
staionare pentru condiionarea recoltei pe fare, ale usctoriilor de
92
Cu excepia consumurilor aferente reparaiei capitale care a condus la majorarea duratei de funcionare
util sau a productivitii obiectelor de mijloace fixe.
cereale, ale reelei de irigare sau mainilor pentru udat cu accesoriile

conexe, ale fiilor forestiere de protecie a cmpurilor i altor mijloa-
ce xe utilizate pentru cultivarea a dou i mai multe culturi.
Modul de raportare n luna decembrie a consumurilor meniona-
te la obiecte concrete de eviden din totehnie depinde de tipul, desti-
naia i specializarea mijloacelor xe. Astfel, consumurile aferente re-
paraiei i uzurii tractoarelor antrenate n efectuarea lucrrilor agricole
(inclusiv lucrrile de transport i de tasare) se repartizeaz proporional
cu volumul lucrrilor executate n hectare-etalon convenionale, can-
titatea de carburani consumai n litri, numrul de schimburi-main
lucrate sau alt indicator adecvat selectat de entitate i inclus n politica
de contabilitate; consumurile aferente semntorilor proporional cu
suprafaa nsmnat a culturilor anuale de cmp; consumurile afe-
rente plugurilor proporional cu suprafaa arat; consumurile aferen-
te cultivatoarelor proporional cu suprafaa lucrat (afnat) a solului
recalculat ntr-o singur urm; consumurile aferente reelei de irigare
sau mainilor pentru udat proporional cu produsul dintre suprafaa
udat (irigat) i numrul de udri sau cu cantitatea de ap debitat n
cmp sub culturile respective; consumurile aferente mainilor stai-
onare pentru curarea i sortarea boabelor i seminelor propori-
onal cu masa zic a recoltei globale condiionate etc. Consumurile
aferente uzurii i reparaiei mijloacelor xe cu destinaie ngust (de
exemplu, combine pentru recoltarea sfeclei de zahr sau a tomatelor)
se deconteaz n mod direct la consumurile legate de cultivarea cultu-
rilor respective.
Dac ntr-un grajd (hal) se ntrein simultan dou sau mai mul-
te grupe tehnologice (de vrst) de animale sau psri, atunci consu-
murile aferente uzurii i reparaiei ncperilor i utilajului instalat n
acestea se contabilizeaz n cursul anului n mod separat, n conturi
analitice distincte deschise pe tipuri de consumuri. La nele anului
dup precizarea suprafeei ocupate de ecare grup (de exemplu, vaci
mulgtoare, vaci primipare cu productivitate lactat incert i vaci
puse la ngrat) i duratei arii efectivului ntr-o ncpere sau alta (n
luni sau zile de furajare) se procedeaz la repartizarea consumurilor
acumulate proporional cu indicatorul selectat i la nscrierea sumelor

determinate prin calcul n articolul ntreinerea mijloacelor xe des-
chis n cadrul ecrui cont analitic din sectorul zootehnic.
n acest articol se reect de asemenea sumele calculate n fa-
voarea locatorilor i arendatorilor pentru folosirea temporar a mijloa-
celor xe luate n arend operaional sau locaiune. Plile respective
se calculeaz la survenirea termenelor de achitare. De menionat c n
cazul locaiunii, spre deosebire de arenda operaional, mrimea plii
de chirie conform articolului 887 din Codul civil al Republicii Mol-
dova nr. 1107-XV din 6 iunie 2002 poate modicat (majorat sau
micorat) doar cu acordul ambelor pri.
Totodat este necesar de menionat c coninutul articolului exa-
minat care este expus n anexa 2 la S.N.C. 6 Particularitile conta-
bilitii la ntreprinderile agricole difer de caracteristica prezen-
tat mai sus. Pe lng cele dou elemente de baz (uzura i reparaia
mijloacelor xe) anexa menionat propune de a include n acest arti-
col nc trei tipuri de consumuri i anume:
salariul angajailor care deservesc mijloacele xe (cu excepia
tractoritilor-mainiti);
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele
de asigurare obligatorie de asisten medical calculate conform tari-
felor n vigoare de la salariile angajailor menionai mai sus;
valoarea tuturor tipurilor de energie, a carburanilor i lubri-
anilor consumai n procesul exploatrii mijloacelor xe (inclusiv de
tractoare i combine la executarea lucrrilor agricole).
ns, n opinia noastr, reectarea consumurilor nominalizate
n componena articolului ntreinerea mijloacelor xe este dubioa-
s, contravine altor prevederi ale standardului n cauz i lrgete ne-
justicat nomenclatorul consumurilor nregistrate, complicnd i mai
mult prin aceasta controlul intern, bugetarea i analiza consumurilor
pe articole i centre de responsabilitate. Astfel, nu exist nici o expli-
caie rezonabil a faptului c salariile mecanizatorilor care deservesc
tehnica agricol mobil se calica drept consumuri directe de munc
vie cu nscrierea sumelor respective n articolul Consumuri directe
privind retribuirea muncii93, iar salariile altor angajai care deservesc

mijloace xe imobile sau portative (maini pentru sortarea i curarea
boabelor, staii de pompare i reele de distribuire a apei, maini pen-
tru udat, instalaii pentru refrigerarea laptelui, dispozitive de tratare
a seminelor cu insecto-fungicide, instalaii pentru producerea finii
vitaminice de ierburi, camere pentru uscarea articial a frunzelor de
tutun . a.) i deopotriv cu mecanizatorii sunt ncadrai nemijlocit n
procese tehnologice de obinere a produselor agricole au cu totul al-
tul tratament contabil, se exclud practic din componena manoperei
i conduc n cele din urm la denaturarea unui ir ntreg de indicatori
economici.
Nu mai puin ciudat este i recomandarea din anexa 2 de a in-
clude n articolul ntreinerea mijloacelor xe valoarea carburanilor
i lubrianilor utilizai de combine i tractoare la efectuarea lucrri-
lor agricole. Doar utilizarea stocurilor menionate, indiferent de abor-
drile metodologice i modul de reectare sistemic a acestora care
prevala la o etap sau alta de dezvoltare a economiei naionale, a fost
i rmne n esen un consum direct de materiale care n practic se
asociaz totdeauna cu o cultur anumit sau cu un tip concret de lu-
crri i rezult direct din necesitile procesului tehnologic n ramura
totehniei. Pornind de la aceasta ar mai corect i mai consecutiv
n plan metodic de a exclude valoarea produselor petroliere din com-
ponena articolului ntreinerea mijloacelor xe cu atribuirea ei la
articolul Alte consumuri de materiale sau cu separarea ntr-un ar-
ticol distinct Carburani i lubriani (sau produse petroliere) din
grupa consumurilor directe de materiale. Dealtfel, reectarea separat
a consumurilor de produse petroliere se practica pe timpuri n fostele
gospodrii agricole colective sau de stat94 din R.S.S.M. i se numra,
pe bun dreptate, printre cele mai reuite variante de eviden analitic
a consumurilor n ramura totehniei. n afar de aceasta, transferarea
consumului de produse petroliere din categoria consumurilor comple-
93
Faptul c salariile tractoritilor-mainiti se reflect prin metoda de tranzit nu schimb nimic n esena
ntrebrii.
94
. .: -
, 1970, . 84 86.
xe (compuse) n categoria consumurilor directe de materiale ar asigura

implementarea real, dar nu formal (cum are loc acum) a principiului
reectrii n tranzit a consumurilor respective suportate de parcul de
maini i tractoare.
n afar de aceasta, este discutabil nsui oportunitatea i utili-
zarea deschiderii articolului ntreinerea mijloacelor xe care, pe de
o parte, reunete consumuri cu alt natur economic i destinaie, iar
pe de alt parte, dubleaz nejusticat coninutul articolelor precedente.
De exemplu, n conformitate cu paragraful 6 din S.N.C. 16 Con-
tabilitatea activelor materiale pe termen lung uzura mijloacelor
xe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a acestor
bunuri n decursul duratei de funcionare util. La rndul su, aceas-
t repartizare potrivit paragrafului 47 din acelai act normativ poate
efectuat prin diverse metode, obinndu-se de ecare dat sume
diferite (mai mari sau mai mici) ale uzurii. De aici rezult c calcula-
rea uzurii mijloacelor xe cu atribuirea ei la consumurile perioadei de
gestiune este un procedeu contabil specic care urmrete mai multe
scopuri (reducerea pierderilor din casare, excluderea uctuaiilor pro-
nunate ale consumurilor de producie, asigurarea concordanei dintre
consumurile suportate i durata sau intensitatea utilizrii obiectelor
etc.), dar care nu are nici o tangen cu ntreinerea mijloacelor xe.
nsui termenul ntreinere n cazul subiecilor economici din sfera
antreprenoriatului nseamn efectuarea unor aciuni i utilizarea anu-
mitor resurse pentru meninerea mijloacelor xe n stare funcional
(de lucru). n acest scop se organizeaz paza lor, se efectueaz deser-
virea tehnic i reparaia periodic, se construiesc oproane pentru a
le proteja de inuena nociv a factorilor climaterici etc. Prin urmare,
uzura mijloacelor xe i ntreinerea lor sunt dou noiuni cu caracter
diferit i cu moduri incompatibile de formare, ceea ce face imposibil
i neexplicit reunirea lor ntr-un articol comun.
Raionamentele profesionale expuse mai sus ne sugereaz con-
cluzia c articolul ntreinerea mijloacelor xe este eterogen, are o
natur nereasc i urmeaz a eliminat din registrele de eviden
analitic prin substituirea cu alte dou articole, mai omogene i mai
valoroase din punct de vedere practic Uzura mijloacelor xe i

Reparaia mijloacelor xe. La discreia ntreprinderii n cel de-al
doilea articol pot incluse toate consumurile aferente reparaiei cu-
rente, precum i celei capitale care n-au majorat durata de funcionare
util a obiectelor. Informaia n cauz este necesar pentru a determi-
na mrimea efectiv a consumurilor (cheltuielilor) legate de reparaia
mijloacelor xe din diverse categorii de proprietate i pentru a com-
pleta coloana 9 Suma depirii limitei cheltuielilor pentru repara-
ie (Sd) din Borderoul de eviden a mijloacelor xe pe categorii de
proprietate i a uzurii acestora n scopuri scale. Totodat pentru a ex-
clude dublarea datelor i interpretarea incert sau chiar eronat a unor
prevederi din actele normative n vigoare se recomand de a preciza
n politica de contabilitate a ntreprinderilor c n articolul Servicii
se reect valoarea tuturor serviciilor prestate de activitile auxiliare
proprii cu excepia atelierului mecanic de reparaie i subdiviziunii
structurale distincte (brigad, echip etc.) specializat n efectuarea
lucrrilor de reparaie a cldirilor i construciilor95.
n articolul Consumuri indirecte de producie n cursul anului
se reect cota-parte a consumurilor generale de producie raportat
lunar sau trimestrial la obiectele de eviden analitic din totehnie i
sectorul zootehnic prin repartizare n mrime planicat (normativ)
proporional cu baza stabilit de ntreprindere i stipulat n politica
de contabilitate a entitii. n calitate de baz pentru repartizarea con-
sumurilor indirecte de producie poate servi unul din urmtorii indi-
catori:
suma consumurilor directe nregistrate n articolele 1-5 i 7
din nomenclatorul unic al articolelor de consumuri aferente activitii
agricole prezentat anterior;
suma salariilor calculate reectate n articolul 2 din acelai no-
menclator;
timpul lucrat de personalul de producie n om-ore, om-zile,
om-schimburi sau alt etalon convenional care relev autentic consu-
murile de munc vie ale angajailor ntreprinderii;
95
n cazul n care subdiviziunea de aa natur face parte din numrul activitilor auxiliare i presteaz
permanent servicii pentru necesitile activitii operaionale a entitii.
suma consumurilor directe privind retribuirea muncii, uzura

calculat i reparaia tehnicii agricole etc.
Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz
n mod difereniat, inndu-se cont de prolul sau gradul de speciali-
zare a subdiviziunii respective i receptivitatea consumurilor la mo-
dicarea volumului produselor obinute. n aspect aplicativ aceasta
nseamn urmtoarele:
1. Consumurile legate de organizarea, gestionarea i deservirea
unei brigzi, ferme, echipe sau altei subdiviziuni structurale se repar-
tizeaz la obiectele de eviden analitic aferente doar acelor grupe de
active biologice care sunt cultivate (crescute, ntreinute) n subdivi-
ziunea dat. Astfel, dac n gospodrie se cultiv 6 culturi de cmp i
se ngrijete de un sector din 50 hectare de soiuri de mas de vi de
vie cu termene diverse de coacere, precum i de o pepinier viticol
cu suprafaa de 4 hectare, atunci consumurile generale de producie
ale brigzii specializate de viticultori se vor repartiza n exclusivitate
numai la dou conturi analitice Plantaii viticole pe rod i Pepi-
nier viticol;
2. Consumurile indirecte de producie variabile care se a ntr-o
dependen mai mult sau mai puin pronunat fa de volumul recoltei
obinute se repartizeaz n ntregime (adic n mrimea consumurilor
acumulate n cursul celor 12 luni ale anului de gestiune), regsindu-se
integral n form de sume complexe n articolul Consumuri indirecte
de producie deschis pe culturile sau speciile respective de animale;
3. Consumurile indirecte de producie constante care nu depind
de volumul recoltei obinute se repartizeaz dup destinaie doar n
cuantumul aferent gradului de valoricare (de nsuire) a capacitii de
producie poteniale a fermei n cauz sau a terenului agricol respec-
tiv repartizat sub culturi de cmp, plantaii perene, bazine acvatice de
prol piscicol etc. n conformitate cu paragraful 62 din S.N.C. 6 Par-
ticularitile contabilitii la ntreprinderile agricole capacitatea
de producie potenial se determin n baza datelor medii privind vo-
lumul produselor obinute (n uniti naturale) din ultimii 2-3 ani, iar
n cazul n care astfel de date lipsesc (de exemplu, n legtur cu aceea
c n anii precedeni rapia de toamn sau alte culturi oleaginoase n

brigada dat nu s-au cultivat) n baza volumului produselor progra-
mat (planicat) pentru obinere n anul curent n condiii climaterice
normale. ns, n opinia noastr, metoda de calcul recomandat de ac-
tul normativ de mai sus este imperfect i neglijeaz un ir de lucruri
evidente. n primul rnd, ea poate aplicat cu uurin doar de subdi-
viziunile cu specializare ngust care produc un singur fel de produse
(de exemplu, tutun, struguri sau fructe smnoase) sau cultiv numai
culturi nrudite n aspect botanic i tehnologic (de exemplu, culturi ce-
reale pioase, culturi legumicole n sol deschis etc.). Dar astfel de sub-
diviziuni n republic sunt puine. Masa covritoare a colectivelor de
munc n totehnie este reprezentat de brigzi complexe care cultiv,
de regul, nu mai puin de 4-5 culturi din grupe de plante incompatibi-
le dup destinaie, agrotehnic, modul de vegetaie i coninutul mate-
rial al produselor obinute (cereale, leguminoase, semine oleaginoase,
tuberculi, rizocarpi . a.). n astfel de condiii volumul total al tuturor
felurilor de produse obinute de subdiviziune n expresie natural (ki-
lograme, chintale sau tone) nu poate determinat, ntruct nsumarea
nemijlocit a bunurilor neomogene este lipsit de sens i poate sugera
concluzii ciudate.
n al doilea rind, volumul produselor obinute ca indicator de
sinteza nu poate fetiizat i examinat n mod izolat fr a lua n
considerare ali factori importani pentru ntreprinderile agricole (su-
prafaa semnat, suprafaa plantaiilor perene pe rod, efectivul de
animale productive, asigurarea cu resurse de munc i mijloace teh-
nice moderne, randamentul activelor biologice n raport la o unitate
de suprafa sau de eptel etc.) Doar se tie c n agricultur volumul
produselor obinute este determinat preponderent: n totehnie de
suprafaa productiv i randamentul plantelor cultivate, iar n sectorul
zootehnic de eptelul animalelor ntreinute i productivitatea aces-
tora . n acest context una i aceeai cantitate de produse poate ob-
inut pe ci diverse: prin lrgirea suprafeelor cultivate i majorarea
efectivului de animale (adic pe cale extensiv care actualmete, mai cu
seam n totehnie, practic nu are anse), prin sporirea randamentului
activelor biologice de consum sau purttori (adic pe cale intensiv

care n plan strategic i ecologic este mai avantajoas, dar totodat mai
costisitoare), prin majorarea treptat concomitent a ambilor factori de
inuen (aceast cale poate utilizat doar temporar i n proporii
limitate) etc. i de ecare dat concluziile privind gradul de nsuire a
capacitii de producie poteniale se vor deosebi dup obiectivitate i
semnicaie, dei vor avea ca suport o baz empiric comun.
Caracterul contradictoriu al metodei actuale de determinare a
gradului de nsuire a capacitii de producie poteniale poate ilus-
trat prin urmtorul exemplu.
Exemplul 20. n mediu pe trei ani (2008-2010) brigada de tu-
tunari din gospodria agricol Viitorul S.R.L. a produs 360 chintale
de materie prim uscat, avnd n folosin 30 de hectare i un efectiv
de angajai din 40 de persoane. Deoarece gradul de asigurare cu bra-
e de munc n perioada de referin era insucient, n toi aceti ani
s-au efectuat doar cte trei culesuri de frunze. Ca urmare, o parte din
recolta verde aa i n-a fost colectat i s-a pierdut irevocabil, cci
conform tehnologiei de cultivare a tutunului n lunile iunie-septembrie
trebuie de efectuat patru culesuri. Pentru a lichida aceast lacun i a
folosi mai ecient resursele disponibile (terenurile agricole, stocurile
de producie, fora de munc etc.) n anul 2011 suprafaa sub tutun a
fost redus cu 10 hectare, iar arja n raport la un membru al brigzii
de la 0,75 hectare (30 : 40) pn la 0,5 hectare (20 : 40). Datorit
acestui fapt toate lucrrile manuale (inclusiv patru culesuri de frunze)
s-au efectuat n termen i calitativ, ceea ce n ne a condus la creterea
recoltei medii de tutun la un hectar de la 12 chintale (360 : 30) pn la
16 chintale (sau cu 33,3 %).
Dac pornim de la metoda recomandat de S.N.C. 6 i nu lum
n considerare modicarea suprafeei de tutun n anul de gestiune,
atunci din datele acestui exemplu rezult c gradul de nsuire a capa-
citii de producie poteniale este egal cu 88,9 % [(16 q/ha 20 ha) :
360 q 100 %]. Dac, ns, aducem indicatorii comparai la o form
compatibil (recalculat conform suprafeei efective din anul curent),
atunci vom obine cu totul alt rezultat 133,3 % [(16 q/ha 20 ha) :
(12 q/ha 20 ha) 100 %]. ntruct rezultatele obinute prin calcul
difer (i destul de semnicativ), se vor deosebi i concluziile respec-
tive, precum i suma repartizat a consumurilor indirecte de producie
constante.
n al treilea rnd, nu este clar din ce cauz trebuie de operat cu
indicatori diferii ai gradului de nsuire a capacitii de producie po-
teniale96 n cadrul subdiviziunilor structurale integre care cultiv mai
multe culturi n baza unui asolament aprobat prin experien ndelun-
gat, care au un plan (program) unic de dezvoltare pe un termen scurt
sau mediu, iar pe lnga aceasta, mai dispun i de un colectiv statornicit
sau de o baz tehnico-material complex capabil s asigure transfor-
marea direcionat a diverselor grupe de active biologice. Doar varia-
bilitatea indicatorilor menionai deseori este condiionat de concursul
favorabil de mprejurri (precipitaii atmosferice regulate i n cantiti
optime, cldur sucient, fon tosanitar inofensiv etc.) pentru unele
culturi (de exemplu, pentru cele de primvar ) i nefavorabil (geruri
puternice, lipsa unui strat de zpad permanent etc.) pentru altele (de
exemplu, pentru grul i rapia de toamn). n acelai timp baza de re-
partizare a consumurilor indirecte de producie n care n mod obiectiv
s-au materializat resursele utilizate de subdiviziune pentru obinerea
unui sau altui tip de produse poate rmne fr schimbri (adic n
aceeai mrime care era prevzut de bugetul dezvoltrii subramurii
pe anul curent) i, ca urmare, nu trebuie s conduc la modicarea co-
tei-pri a consumurilor generale de producie repartizate. Coraportul
dinte consumurile directe aferente activitii agricole i consumurile
indirecte de producie relev nite relaii economice mult mai profun-
de dect se consider n unele acte normative n vigoare i nu poate
inuenat direct de factori subiectivi i negestionai.
Pentru a atenua consecinele nefaste ale metodei actuale de
calculare a gradului de nsuire a capacitii de producie poteniale
gospodriile agricole cu subdiviziuni totehnice de prol larg pot s
determine acest indicator prin alte metode, bazate pe raionamente
96
Cte unul pentru fiecare tip (denumire) de produse obinut ntr-o brigad sau alta. Anume asemenea
abordare prevede fr echivoc paragraful 62 din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprin-
derile agricole.
profesionale i utilitatea practic a rezultatelor obinute. De exemplu,

una din aceste metode rezid n urmtoarele:
capacitatea de producie potenial a subdiviziunii respective
se determin nu n baza datelor medii din ultimii ani97, ci conform pro-
gramului (planului) de producie pe anul de gestiune curent;
cantitatea programat (planicat) a tuturor tipurilor de produ-
se i cea obinut efectiv se nmulete la preurile comparabile respec-
tive ale anului 2005, aprobate prin hotrrea Colegiului Biroului Nai-
onal de Statistic nr. 1 din 29 martie 2007 i exprimate n lei pentru un
chintal (de exemplu, 113,63 pentru grul alimentar; 32,94 pentru
sfecla de zahr industrial; 212,52 pentru carto; 99,35 pentru
mere etc.);
valoarea efectiv a produciei globale agricole n preuri com-
parabile se nscrie n rndul 010 din formularul nr. 6 CAI Indicii
principali ai activitii ntreprinderii98 i se mparte la valoarea pro-
gramat (planicat) a aceluiai indicator, obinndu-se astfel gradul
de nsuire a capacitii de producie poteniale care va unic pentru
toate subramurile i va exclude n mare msur inuena factorilor
subiectivi n procesul repartizrii consumurilor indirecte de producie
constante;
4. Partea nerepartizat a consumurilor indirecte de producie
constante se raporteaz la alte cheltuieli operaionale i se recunoate
ca deduceri n scopurile impozitrii;
5. La nele anului n procesul efecturii lucrrilor prealabile le-
gate de ntocmirea rapoartelor nanciare i completarea formularelor
specializate pe activitatea ntreprinderilor agricole sumele repartizate
n mrime planicat (normativ) a consumurilor indirecte de produc-
ie variabile i constante se corecteaz pn la mrimea lor efectiv. n
caz contrar conturile analitice ale consumurilor generale de producie
vor avea sold debitor sau creditor i nu se vor nchide, ceea ce vine n
contradicie cu destinaia acestor conturi i normele lor de utilizare. Pe
de alt parte, dac consumurile indirecte de producie se repartizeaz
periodic n mrime efectiv (adic n modul prevzut de paragraful 62
97
Care pot fi favorabili, nefavorabili sau influenai de cataclizme naturale sau tehnogene.
98
n schimbul termenului indicii era mai corect de folosit termenul indicatorii.
din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agri-

cole), atunci la nele anului nu se efectueaz nici un fel de corectri.
Varianta concret de repartizare a consumurilor generale de producie
n cursul anului (n mrime planicat sau efectiv) se selecteaz de
ecare ntreprindere de sine stttor i se indic n politica de conta-
bilitate a entitii. De asemenea trebuie de avut n vedere c varian-
ta selectat inueneaz rezultatele particulare ale repartizrii (adic
cota-parte a consumurilor indirecte de producie raportat la obiecte
concrete de eviden din totehnie i sectorul zootehnic), ecare va-
riant are att prioriti, ct i neajunsuri, iar durata ciclului contabil
la majoritatea covritoare a ntreprinderilor agricole n conformitate
cu articolul 18 din Legea contabilitii constituie un an calendaristic.
n contextul problemei examinate aceasta nseamn c la repartizarea
consumurilor indirecte de producie trebuie de inut cont nu numai
de sumele curente (intermediare), dar i de cele generalizatoare (n
ansamblu pe an).
Justeea prevederilor expuse mai sus poate ilustrat prin urm-
torul exemplu.
Exemplul 21. Gospodria agricol Glia S.R.L. se specializea-
z n creterea i ngrarea porcinelor achiziionate de la populaie
n vrst pn la 4 luni. Utilizarea resurselor de producie i obinerea
sporului de mas vie deruleaz n mod ritmic, fr uctuaii sezoniere.
n afar de aceasta, din trimestrul IV ntreprinderea s-a inclus activ n
cultivarea i comercializarea ampinionilor.
Toate consumurile indirecte de producie (inclusiv salariile ma-
nagerilor de verig medie i ale altui personal) fac parte din compo-
nena consumurilor constante, iar gradul de nsuire a capacitii de
producie poteniale n ambele subramuri este egal cu 100 %. Con-
sumurile n cauz se repartizeaz trimestrial, n mrime planicat,
proporional cu salariile de baz i suplimentare ale ngrijitorilor de
animale i agrotehnicienilor.
Fondul de salarizare planicat pe anul 2011 pentru personalul de
baz constituie 400000 lei, iar mrimea lui efectiv cu 40000 lei mai
mult. n afar de aceasta, suma planicat a consumurilor indirecte
de producie este egal cu 100000 lei, iar suma efectiv a nregistrat o

depire de 20000 lei.
La nele anului sumele repartizate ale consumurilor indirecte de
producie n mrime planicat au fost corectate pn la mrimea lor
efectiv.
n continuare n tabelul 11 sunt prezentate datele iniiale i rezul-
tatele repartizrii consumurilor indirecte de producie n cursul anului
2011 prin dou variante:
varianta 1 repartizarea consumurilor comune n mrime pla-
nicat cu corectare ulterioar pn la sume efective;
varianta 2 repartizarea consumurilor comune n mrime efec-
tiv fr corectri ulterioare.
Datele necesare din tabelul 11 au fost determinate n modul ur-
mtor:
suma de 23750 lei care se repet n coloana 3 de patru ori
prin nmulirea bazei de repartizare n sum de 95000 lei din coloa-
na 1 la coecientul planicat de repartizare a consumurilor indirecte
de producie n mrime de 0,25. La rndul su, acest coecient a fost
obinut prin mprirea sumei planicate a consumurilor indirecte de
producie la fondul de salarizare planicat pentru personalul de baz.
Altminteri, 0,25 = 100000 : 400000;
suma de 15000 lei din coloana 3 ca produsul dintre suma de
60000 lei din coloana 1 i coecientul de repartizare 0,25;
suma de 30000 lei care se repet n coloana 4 de trei ori prin
transcrierea din coloana 2 a sumei efective a consumurilor indirecte
de producie nregistrat la ntreprindere n trimestrul respectiv. Dup
cum rezult din tabel, n primele 9 luni ale anului sumele din coloa-
nele 2 i 4 sunt identice. Aceasta se datorete faptului c n perioada
respectiv la ntreprindere exista doar un singur obiect de eviden a
consumurilor legate de activitatea agricol Creterea i ngrarea
porcinelor. De aceea consumurile generale de producie erau raporta-
te integral doar la acest obiect de eviden;
suma de 18387 lei din coloana 4 prin mprirea sumei de
30000 lei din coloana 2 la baza total de repartizare din trimestrul
IV (95000 + 60000 = 155000) i nmulirea ctului obinut la baza de

repartizare aferent creterii i ngrrii porcinelor. Cu alte cuvinte,
18387 = 30000 : 155000 95000;
suma de 11613 lei din coloana 4 prin mprirea sumei de
30000 lei din coloana 2 la baza total de repartizare din trimestrul IV
i nmulirea ctului obinut la baza de repartizare aferent cultivrii
ampinionilor. Altminteri, 11613 = 30000 : 155000 60000;
suma de 6250 lei din coloana 5 prin scderea sumei de 23750
lei din coloana 3 din suma de 30000 lei din coloana 2;
suma de 12500 lei din coloana 5 prin modul expus mai sus i
cu adugarea sumei de 6250 lei din coloana 5;
suma de 18750 lei din coloana 5 prin modul expus iniial i
cu adugarea sumei de 12500 lei din coloana 5;
suma de 10000 lei din coloana 5 prin scderea sumelor de
23750 lei i 15000 lei din coloana 3 din suma de 30000 lei din coloana
2 i cu adugarea la diferena negativ obinut n mrime de (8750)
lei a sumei de 18750 lei din coloana 5.
Dup aceasta n procesul efecturii lucrrilor prealabile legate
de determinarea costului efectiv al produselor agricole i activelor bi-
ologice suplimentare se procedeaz la corectarea mrimii planicate
a consumurilor indirecte de producie repartizate pn la mrimea lor
efectiv. n acest scop se recurge la astfel de calcule:
10000 lei : 440000 lei = 0,022727;
(95000 lei 4 trimestre) 0,022727 = 8636 lei;
60000 lei 0,022727 = 1364 lei;
8636 lei + 1364 lei = 10000 lei (vericare).
Prin urmare, n consecina calculelor de corectare de mai sus la
consumurile aferente creterii i ngrrii porcinelor urmeaz a de-
contate suplimentar consumuri indirecte de producie n sum de 8636
lei, iar la consumurile aferente cultivrii ampinionilor n sum de
1364 lei. Astfel, suma denitiv a consumurilor indirecte de producie
raportat la contul analitic privind ntreinerea porcinelor va constitui
103636 lei n cazul aplicrii variantei 1 (23750 + 23750 + 23750 +
23750 + 8636) i 108387 lei n cazul aplicrii variantei 2 (30000 +
30000 + 30000 + 18387). Prin analogie, suma denitiv a consumuri-

lor indirecte de producie raportat la contul analitic privind cultivarea
ampinionilor va egal cu 16364 lei n cazul aplicrii variantei 1
(15000 + 1364) i cu 11613 lei n cazul aplicrii variantei 2. Dife-
rena dintre rezultatele repartizrii consumurilor indirecte de producie
prin aplicarea variantelor 1 i 2 pentru ambele obiecte de eviden a
consumurilor aferente activitii agricole are una i aceeai mrime
absolut (108387 103636 = 4751; 11613 16364 = - 4751), numai
c ntr-un caz este pozitiv, iar n altul negativ.
n ncheiere, se poate meniona c dac gospodria agricol
Glia S.R.L. ar repartiza consumurile indirecte de producie doar o
singur dat, la nele anului de gestiune99, conducndu-se n exclu-
sivitate de datele generalizatoare aferente bazei de repartizare, atunci
s-ar obine aceleai rezultate ca i n cazul aplicrii variantei 1, adic:
a) calcularea coecientului anual de repartizare
a consumurilor indirecte de
producie ...............................120000 : 440000 = 0,272727;
b) determinarea cotei-pri a consumurilor

indirecte de producie pasibil raportrii
la contul analitic al subramurii creterii
porcinelor ...................(95000 + 95000 + 95000 + 95000)
0,272727 = 103636 lei;
c) determinarea cotei-pri a consumurilor

indirecte de producie pasibil raportrii
la contul analitic al subramurii cultivrii
ampinionilor ......................60000 0,272727 = 16364 lei;
d) vericare aritmetic .............103636 + 16364 = 120000 lei.
99
Asemenea posibilitate este sugerat de paragraful 66 din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la
ntreprinderile agricole. n afar de aceasta, n anii 70-80 ai secolului trecut toate gospodriile agricole
din fosta U.R.S.S. anume n aa mod repartizau aa-numitele cheltuieli generale de producie care dup
natura economic erau identice cu actualele consumuri indirecte de producie.
Calculele prezentate mai sus, ca dealtfel exemplul 2 n ansam-

blu, conrm o dat n plus viabilitatea variantei 1 axat pe reparti-
zarea consumurilor indirecte de producie n cursul anului n mrime
planicat (normativ) cu corectarea ulterioar pn la sume efective,
interconexiunea ei organic cu metodele raionale i eciente din tre-
cutul contabil recent al rii, capacitatea ei de a atenua impactul uctu-
aiilor sezoniere la capitolul utilizrii resurselor de producie etc.
n articolul Alte consumuri se nregistreaz toate celelalte
consumuri aferente produciei n curs de execuie din totehnie i sec-
torul zootehnic care n-au fost reectate n articolele precedente. n
particular ele includ:
primele de asigurare facultativ subvenionat sau nesubven-
ionat a riscurilor de producie n totehnie i sectorul zootehnic.
Conform articolului 6 din Legea privind asigurarea subvenionat
a riscurilor de producie n agricultur nr. 243-XV din 8 iulie 2004
prin astfel de riscuri se subnelege distrugerea sau diminuarea recol-
tei culturilor agricole anuale sau perene din cauza secetei excesive,
grindinei, inundaiei i altor evenimente naturale neobinuite pentru
localitatea respectiv, precum i pieirea animalelor sau altor active
biologice condiionat de maladii, traume, epizootii etc. De menio-
nat c primele de asigurare subvenionat se includ n consumurile de
producie doar n cuantumul achitat de gospodrie care actualmente nu
depete 20 % din datoria calculat fa de companiile de asigurri
acreditate prin participare la concurs. Cota-parte a primelor de asigu-
rare n mrime de 80 % care se achit companiilor de asigurri prin
transferuri de la bugetul de stat la consumuri nu se atribuie i conform
raionamentelor profesionale urmeaz a raportat la cheltuielile ac-
tivitii nanciare;
cota-parte curent a cheltuielilor anticipate pe termen lung le-
gate de ridicarea i ntreinerea arcurilor de var i stnelor pentru
animale n cazul cnd aceste construcii au un caracter necapital, iar
valoarea lor urmeaz a raportat la consumurile sectorului zootehnic
n curs de 3-4 ani n pri egale;
cota-parte curent a cheltuielilor anticipate pe termen lung le-
gate de spatul i ntreinerea anurilor pentru siloz i fnaj n cazul n
care aceste obiecte au un caracter necapital, iar valoarea lor urmeaz a

raportat la consumurile totehniei n curs de 3-4 ani n pri egale;
cota-parte curent a consumurilor aferente lucrrilor de lan-
sare-reglare efectuate dup darea n exploatare a fabricilor avicole,
combinatelor de sere, complexelor de cretere a bovinelor i porcine-
lor pe baza industrial, gospodriilor picicole cu ciclu complet i altor
uniti de producie mari i complicate pn la atingerea (nsuirea)
de ctre acestea a capacitii de producie poteniale sau proiectate.
Durata raportrii consumurilor n cauz dup destinaie (iar, de fapt,
la costul produselor fabricate) nu poate mai mare dect termenul de
valoricare a capacitii de producie stabilit de ntreprindere prin cal-
cule argumentate;
consumurile legate de cultivarea plantelor melifere pe sectoare
adiacente priscii. Dup ncheierea perioadei de vegetaie (de nori-
re) a acestor plante consumurile suportate se diminueaz cu valoarea
realizabil net a masei cosite i utilizate pentru necesiti interne (de
exemplu, n calitate de materie prim pentru producerea finii vita-
minice de ierburi), iar suma rmas se raporteaz n mod complex la
consumurile apiculturii pentru miere sau de alt orientare;
o parte din consumurile apiculturii pentru miere i poleniza-
re decontat la nele anului la consumurile aferente culturilor anuale
sau perene polenizate (oarea soarelui, livezi pe rod, plante bacifere
sau medicinale . a.). Cuantumul consumurilor decontate constituie,
de regul, 20-40 % i trebuie s e indicat n politica de contabilita-
te a entitii. n dependen de productivitatea culturilor agricole100 i
suprafeele acestora cuantumul consumurilor n cauz poate majorat
pn la 40-60 % cu elaborarea unei grile concrete de difereniere a
mrimii consumurilor aferente polenizrii;
valoarea de intrare a spermei procurate de la furnizori specia-
lizai pe msura utilizrii acesteia pentru fecundaia articial a feme-
lelor de reproducie etc.
Dac contul 215 Producia n curs de execuie este utilizat
de ntreprindere i pentru reectarea consumurilor activitilor auxili-
100
Prin productivitatea culturilor agricole se subnelege recolta medie a produselor de baz sau conjuga-
te n raport la un hectar de suprafa nsmnat sau pe rod.
are, atunci delimitarea acestora n registre de eviden analitic pe gru-

pe omogene dup coninut i destinaie se efectueaz practic n baza
aceluiai nomenclator de articole ca i n cazul totehniei sau sectoru-
lui zootehnic. Unica deosebire const n aceea c articolul 1 conform
anexei 3 la S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprin-
derile agricole se numete pur i simplu Consumuri de materiale,
iar articolul 2 Consumuri privind retribuirea muncii. n afar de
aceasta, nu se prevede de a diviza articolul 1 n pri constitutive, cu
un coninut economic i material mai ngust. ns aceste modicri, de
fapt, sunt lipsite de temei i doar i dezorienteaz pe contabilii-practi-
cieni. n legtur cu aceasta este necesar de indicat nc o dat c orice
nomenclator al articolelor de consumuri din actele normative n vigoa-
re sau din alte surse are un caracter facultativ i poate modicat de
ntreprinderi oricnd, pornind de la necesitile informaionale interne,
posibilitile tehnice de grupare (sistematizare) a datelor i calicarea
aparatului contabil. Totodat este benec (att n plan analitic, ct i n
plan psihologic) de a menine continuitatea articolelor de consumuri
nu numai n timp (de la o perioad de gestiune la alta), dar i n spa-
iu (adic n subdiviziuni structurale interconexate din cadrul unei sau
altei gospodrii). n acest context considerm oportun ca prin analo-
gie cu consumurile din totehnie i sectorul zootehnic n cazul consu-
murilor aferente activitilor auxiliare n denumirile articolelor 1 i 2
dup cuvntul consumuri s e inclus cuvntul directe, iar pentru
articolul 1 s e prevzut posibilitatea divizrii lui pe grupe (tipuri)
caracteristice de materiale pentru o activitate auxiliar sau alta. Astfel,
n atelierul mecanic de reparaie din componena consumurilor direc-
te de materiale pot evideniate aparte trei feluri de stocuri (piesele
de schimb, celelalte materiale de reparaie101 i produsele petroliere),
n transportul auto patru feluri de stocuri (carburanii, lubrianii,
anvelopele i acumulatoarele102), n transportul cu traciune animal
101
La astfel de materiale se refer electrozii, carbidul, oxigenul comprimat, piesele brute din metal sau
lemn, poriunile de tinichea, de piei sintetice, de sticl organic . a.
102
Valoarea anvelopelor i acumulatoarelor instalate pe automobile n schimbul celor uzate se raporteaz
la consumurile transportului auto treptat, din creditul unuia din conturile pentru evidena cheltuielilor
anticipate. Aceste sume nu se refer la lucrrile de reparaie i nu se limiteaz n scopurile impozitrii.
trei feluri de stocuri (furajele, mijloacele de protecie i aternutul), n

parcul de maini i tractoare patru feluri de stocuri identice cu cele
din transportul auto103 etc.
n afar de aceasta, trebuie de avut n vedere urmtoarele parti-
culariti ce in de reectarea consumurilor directe privind retribuirea
muncii unor categorii de angajai din activitile auxiliare:
1. Salariile cruailor calculate n baza foilor de eviden a
muncii i lucrrilor executate n acest articol nu se nregistreaz. Ele
se raporteaz direct la consumurile acelor subramuri (servicii, subdivi-
ziuni, activiti etc.) pentru care au fost prestate serviciile de transport.
Astfel, dac cu ajutorul transportului cu cai s-a adus siloz de la anul
necapital n grajdul cu vaci mulgtoare, atunci salariul cruailor se va
include n consumurile sectorului zootehnic (contul analitic Cireada
de vaci mulgtoare); dac s-au transportat n acelai mod semine de
porumb de la depozit n cmp, atunci salariul cruailor se va raporta
la consumurile totehniei (contul analitic Porumb pentru boabe);
dac s-a livrat ap potabil i hran erbinte pentru mecanizatori i
agrotehnicieni la locul de munc a acestora, atunci salariul cruailor
se va atribui la consumurile indirecte de producie ale brigzii sau ra-
murii respective etc.;
2. Indiferent de tipul lucrrilor mecanizate executate (tehnolo-
gice sau de transport) i apartenena ramural a clientului (totehnie
sau sectorul zootehnic) salariile tractoritilor-mainiti, muncitorilor
la remorc i combinerilor se includ integral n consumurile activit-
ilor auxiliare. ns o parte din aceste salarii care se refer la lucrrile
de cmp (arat, semnat, afnarea solului ntre rnduri etc.), n plantaii
perene (cultivarea ntre arbori i tufe, stropirea pomilor contra bolilor
i duntorilor . a.) i la cele de transport din totehnie (aducerea se-
minelor i ngrmintelor de la depozit n cmp, livrarea cerealelor
treierate la fare, transportarea baloturilor de paie de pe mirite la
locul pstrrii permanente a acestora etc.) se reect prin metoda de
tranzit, adic concomitent i n componena consumurilor parcului de
103
ns n cazul tractoarelor, combinelor i remorcilor anvelopele i acumulatoarele eliberate de la depo-
zit pentru substituirea celor uzate se caseaz dintr-o dat la consumuri, fr implicarea conturilor pentru
evidena cheltuielilor anticipate.
maini i tractoare, i n componena consumurilor legate de cultivarea

plantelor respective. Reectarea sincronic a salariilor menionate n
componena consumurilor din diferite tipuri de activiti se asigur
prin ntocmirea concomitent a dou formule contabile. Prin prima
formul contabil (debit contul 215 Producia n curs de execuie,
contul analitic ntreinerea i exploatarea parcului de maini i trac-
toare la lucrrile agricole i credit contul 531 Datorii fa de per-
sonal privind retribuirea muncii) se recunosc salariile calculate, iar
prin cea de-a doua formul (debit contul 215 Producia n curs de
execuie, contul analitic al culturii respective (de exemplu, gru de
toamn, porumb pentru boabe, sfecl de zahr etc.) i credit contul 215
Producia n curs de execuie, contul analitic al parcului de maini
i tractoare menionat mai sus) sumele acestor salarii se raporteaz la
consumurile aferente totehniei;
3. Salariile hamalilor care se deplaseaz mpreun cu oferii n
camioane i furgoane i sunt implicai n operaiuni de ncrcare, xa-
re, descrcare i transbordare a mrfurilor n consumurile activitilor
auxiliare104 nu se includ. Aceste salarii n conformitate cu paragraful
9 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale i cu natura eco-
nomic a transportului auto ca varietate a activitilor auxiliare se ra-
porteaz direct la majorarea valorii de intrare (costului) a mrfurilor
(bunurilor) procurate.
n sfrit, dac entitatea a selectat sistemul contabil simplicat
n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor nanciare condensate,
atunci contul 215 Producia n curs de execuie poate utilizat de
gospodrii i pentru evidena consumurilor indirecte de producie care
sunt legate de organizarea, gestionarea i deservirea subdiviziunilor
de producie i unor ramuri n ansamblu. n aa caz n conformitate cu
anexa 4 la S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinde-
rile agricole n registrul de eviden analitic105 pot deschise urm-
toarele articole de consumuri:
104
Precum i n componena produciei n curs de execuie n cazul n care ntreprinderea nu utilizeaz
conturile grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie.
105
Acesta poate fi registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice, Borderoul de eviden a con-
sumurilor i cheltuielilor, Contul personal (raportul de producie) al subdiviziunii sau orice alt registru
elaborat de entitate care corespunde cerinelor prevzute n paragraful 22 din S.N.C. 4 i articolul 23 din
Legea contabilitii.
1. ntreinerea personalului de conducere i a altui personal;

2. ntreinerea mijloacelor xe;
3. Consumuri privind asigurarea condiiilor favorabile de mun-
c, protecia muncii i tehnica securitii;
4. Alte consumuri.
n articolul ntreinerea personalului de conducere i a altui per-
sonal se reect urmtoarele tipuri de consumuri:
salariile de baz i suplimentare ale agronomilor, zootehnicie-
nilor, medicilor veterinari, inginerilor, brigadierilor, elor de ferm,
elor de fare, cantaragiilor i paznicilor sezonieri n perioada de
recoltare a culturilor agricole, socotitorilor, operatorilor punctelor sta-
ionare de alimentare cu combustibil, laboranilor, precum i altor spe-
cialiti care exercit conducerea tehnologic a ramurii (sau subramu-
rii) ntr-un domeniu anumit (combaterea bolilor i duntorilor, lucrul
de selecie, mecanizarea proceselor laburoase n sectorul zootehnic,
nsmnarea articial a animalelor etc.);
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii calculate de
la suma salariilor de mai sus conform tarifului stabilit de Parlament
printr-o lege organic pentru anul respectiv (de exemplu, n anul 2011
angajatorii din agricultur utilizeaz tariful de 22 % din care 6 % se
vireaz Casei Naionale de Asigurri Sociale prin transferuri de la bu-
getul de stat i se raporteaz la cheltuielile activitii nanciare);
primele de asigurare obligatorie de asisten medical calcula-
te de la suma salariilor de mai sus conform tarifului stabilit de Parla-
ment printr-o lege organic pentru anul respectiv (de exemplu, n anul
2011 angajatorii din agricultur, prin analogie cu subiecii economici
din alte ramuri ale economiei naionale, utilizeaz tariful de 3,5 %);
valoarea sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
utilizate de angajaii nominalizai mai sus n procesul executrii func-
iilor de serviciu (calculatoare, aparate de telefonie mobil sau x,
literatur special n form de reviste, ghiduri sau culegeri de reco-
mandri tehnologice, mobilier de birou etc.);
valoarea planicat (efectiv) a serviciilor prestate de autotu-
risme sau animale de traciune n legtur cu deplasrile de lucru ale
angajailor menionai n cadrul gospodriei sau n afara acesteia;
consumurile legate de ntreinerea i exploatarea motocicletelor

de ctre specialiti i conductorii ramurali sau de verig medie (va-
loarea carburanilor, lubrianilor, anvelopelor i pieselor de schimb,
uzura calculat lunar prin una din metodele prevzute de paragraful 47
din S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,
plile de asigurare obligatorie a mijloacelor de transport n cauz aa-
te la bilanul ntreprinderii . a.) n limitele stabilite de conductorul
ntreprinderii;
compensaiile calculate persoanelor nominalizate pentru uti-
lizarea i uzura mijloacelor de transport proprii (autoturisme, moto-
ciclete, brite cu cai etc.) folosite cu acordul sau tirea angajatorului
n interesele acestuia. Mrimea, periodicitatea i forma de achitare (n
natur sau cu bani) a acestor compensaii se negociaz de prile con-
tractului individual de munc i se legifereaz printr-un acord n scris.
Totodat trebuie luate n considerare restriciile impuse de articolul
20 punctul d) din Codul scal potrivit crora cheltuielile suportate de
salariaii agenilor economici n procesul ndeplinirii obligaiilor de
serviciu se compenseaz de ntreprindere n limitele stabilite de actele
normative i n modul aprobat de Guvern;
sumele pltite angajailor n cauz n legtur cu deplasrile n
interes de serviciu cu condiia prezentrii decontului de avans i altor
documente justicative (bilete de cltorie, chitane, foi de deplasa-
re, bonuri de plat . a.). Dac, ns, scopul deplasrilor a constat n
procurarea anumitor bunuri (semine, mijloace de uz tosanitar, teh-
nic agricol etc.), atunci sumele pltite se atribuie nu la consumurile
indirecte de producie, ci la majorarea valorii de intrare (costului) a
activelor cumprate.
n articolul ntreinerea mijloacelor xe106 se nregistreaz un
cerc vast de consumuri aferente ntreinerii, reparaiei i exploatrii
mijloacelor xe cu destinaie general de brigad, ferm sau ramur
(laboratoare, dependine, ncperi de serviciu, fntni, cantonamente
de cmp, magazii pentru pstrarea temporar a diferitor stocuri, cntare
etc.). n particular, la aceste consumuri se refer:
106
Acest articol ar fi mai corect de numit ntreinerea i exploatarea mijloacelor fixe.
sumele uzurii calculate lunar cu excepia cazurilor cnd durata

de funcionare util a obiectelor de mijloace xe a expirat sau ele au
fost conservate107;
consumurile aferente reparaiei curente, medii sau capitale a
cldirilor, construciilor speciale i altor mijloace xe cu destinaie
general de producie. Totodat trebuie de avut n vedere c n cazul
reparaiei capitale aici se reect doar acele consumuri care n-au con-
diionat majorarea duratei de funcionare util a obiectelor reparate. n
caz contrar consumurile suportate se calic drept investiii capitale
ulterioare i se atribuie la majorarea valorii de intrare a mijloacelor
xe, fr reectarea n componena consumurilor indirecte de produc-
ie. Pentru a simplica delimitarea lucrrilor pe tipuri de reparaie a
cldirilor i construciilor se poate apela la elaborrile din domeniu ale
Irinei Zaharcenco, directorul unei companii de audit108. De asemenea
este necesar de menionat c consumurile legate de reparaie includ nu
numai valoarea materialelor de schimb, dar i salariile persoanelor re-
spective cu defalcrile pentru necesiti sociale, serviciile prestate de
activitile auxiliare sau de alte ntreprinderi, remuneraiile calculate
persoanelor zice tere pentru lucrrile efectuate n baza contractelor
civile etc.;
consumurile ce in de nclzirea, iluminarea i dereticarea n-
cperilor, debitarea apei, colectarea i evacuarea reziduurilor i deeu-
rilor etc.;
valoarea reactivelor, preparatelor i materialelor necesare pen-
tru efectuarea testrilor, controalelor i analizelor n laboratoare sau
ncperi acomodate pentru aceste scopuri;
plile pentru obiectele cu destinaie general de brigad, fer-
m sau ramur luate n arend operaional sau locaiune de la alte
ntreprinderi sau persoane zice ceteni. Totodat trebuie de avut n
vedere c n cazul nchirierii mijloacelor xe de la ceteni nenre-
gistrai n calitate de ntreprinztori din sumele calculate n favoarea
acestora se reine impozit pe venit n mrime de 10 %.
107
Exist i alte cazuri n care uzura mijloacelor fixe nu se calculeaz.
108
. 2009 . n: Contabilitate i
audit. 2010, nr. 3, p. 14-19.
n articolul Consumuri privind asigurarea condiiilor favorabile

de munc, protecia muncii i tehnica securitii se elucideaz urm-
toarele pri constitutive:
valoarea mbrcmintei i nclmintei speciale, mnuilor i
altor mijloace de protecie individual eliberate de la depozit angajai-
lor implicai n lucrri cu condiii nocive de munc sau legate de polua-
re. Este vorba despre costume, salopete, oruri, impermeabile, cizme,
ochelari de protecie i alte obiecte de acest gen transmise personalului
de producie (mecanizatori, ngrijitori de animale, lucrtori ai atelie-
rului mecanic de reparaie etc.) i specialitilor ramurali (medici ve-
terinari, laborani . a.) cu scopul de a asigura securitatea persoanelor
nominalizate i a vestimentaiei cotidiene a acestora. Totodat trebuie
de atras atenia asupra faptului c mbrcmintea i nclmintea spe-
cial ca varietate a stocurilor de provenien industrial nu particip
nemijlocit la obinerea produselor, nu este un consum tehnologic i
nici nu se regsete ntr-o form sau alta n coninutul material al bu-
nurilor fabricate. De aceea valoarea sau uzura acestor obiecte nu poate
calicat drept consumuri de baz ale totehniei sau sectorului zo-
otehnic i respectiv nu poate inclus n articolul Alte consumuri de
materiale, dei anexa 2 la S.N.C. 6 Particularitile contabilitii
la ntreprinderile agricole prevede contrariul;
consumurile legate de procurarea, confecionarea, instalarea i
ntreinerea diferitor dispozitive chemate s asigure sigurana lucr-
rilor la diverse maini i utilaje staionare (gatere, strunguri, toctoa-
re de nutreuri, maini de curat boabe etc.). La aceste dispozitive
se refer diverse grilaje, instalaii de semnalizare vizual sau sonor,
agregate de ventilare cu caracter necapital i alte obiecte de acest gen
cu valoarea unitar sub 3000 lei i fr importan autonom;
consumurile aferente igienei de producie (valoarea spunu-
lui, detergenilor i mijloacelor dezinfectante; procurarea, amenajarea
i ntreinerea spltoarelor i duurilor cu caracter necapital; livrarea
apei pentru splat; dereticarea vespasianelor i evacuarea materialelor
respective etc.). Astfel, n conformitate cu tabelul 1 din anexa nr. 5 la
Cerinele minime privind ocrotirea sntii i securitatea mun-
cii la locul de lucru, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 353 din
5 mai 2010, la ferme, seciile (buctriile) de preparare a furajelor,
atelierele mecanice de reparaie i alte locuri staionare de lucru care
provoac poluarea corpului i a vestimentaiei angajailor se prevede
ca numrul maxim de salariai n raport la un du s constituie 15 per-
soane, iar n raport la un spltor 10 persoane;
consumurile legate de lucrrile prolactive privind protecia
muncii i tehnica securitii (valoarea pancartelor i ghidurilor pro-
curate, aplicarea inscripiilor preventive, desfurarea prelegerilor i
cursurilor de scurt durat la tehnica securitii . a.);
consumurile ce in de asigurarea securitii antiincendiare n
subdiviziunile de producie (valoarea sau uzura stingtoarelor, hrle-
elor, cangelor de incendiu, scrilor i altui inventar cu destinaie si-
milar; plile pentru testarea i deservirea stingtoarelor, impregnarea
materialelor inamabile din dotarea colectivelor de munc etc.);
valoarea hranei speciale eliberate conform legislaiei n vigoa-
re angajailor implicai n lucrri nocive pentru sntate. De regul,
este vorba despre livrrile zilnice de lapte proaspt pentru agrotehnici-
enii antrenai n recoltarea i condiionarea frunzelor de tutun, tratarea
seminelor cu insecto-fungicide, prepararea soluiilor pentru protecia
plantelor etc.
n sfrit, articolul Alte consumuri servete pentru acumularea
urmtoarelor tipuri de consumuri:
valoarea sau suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat nelegate de ndeplinirea funciilor de serviciu de ctre persona-
lul de conducere i alt personal (rmele instalate pe frontonul cldiri-
lor din subdiviziuni, aparatele i dispozitivele de laborator . a.);
primele de asigurare facultativ a mijloacelor xe cu destinaie
general de brigad, ferm sau ramur;
valoarea planicat (efectiv) a serviciilor prestate de activi-
tile auxiliare n legtur cu transportarea tur-retur a personalului de
producie la locurile de munc, inclusiv cantonamentele de cmp i
taberele de var pentru ntreinerea animalelor;
consumurile aferente transportrii hranei erbini pentru me-
canizatori n perioadele de vrf ale lucrrilor agricole (aratul de zble,
semnat, recoltare . a.), livrrii carburanilor pentru tehnica agricol

autopropulsat aat n cmp, aducerii apei potabile la locurile de con-
centrare a agrotehnicienilor, horticultorilor sau viticultorilor;
consumurile legate de realizarea aciunilor cu caracter necapi-
tal ce in de combaterea eroziunii solului i prevenirea alunecrilor de
teren (nierbarea i xarea vlcelelor prin care trec curenii concentrai
de ape toreniale i de zpad, amenajarea valurilor de pmnt, brzda-
rea intermitent, semnatul fiilor de tampon din culturi agricole de
nsmnare compact, tragerea brazdelor de scurgere etc.);
sumele amortizrii activelor nemateriale cu destinaie general
de brigad, ferm sau complex calculate prin una din metodele prev-
zute de paragraful 43 din S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nema-
teriale. Dac, ns, se tie c activul nematerial poate genera avantaje
economice n cursul unei perioade nelimitate, amortizarea acestuia nu
se calculeaz;
consumurile ce in de amenajarea cimitirelor de animale (p-
sri) cu caracter necapital, de ridicarea i ntreinerea punctelor sanita-
re de dezinfectare i prolaxie, de efectuarea altor msuri de carantin
conform indicaiilor serviciului veterinar de stat (sacricarea forat a
eptelului infectat, ngrdirea suplimentar a fermelor n cazul consta-
trii epizootiilor etc.);
consumurile privind ntreinerea i exploatarea obiectelor cu
destinaie de ocrotire a naturii (construcii de captare i epurare a ape-
lor reziduale la fermele i complexele zootehnice, instalaii de ltrare
sau sedimentare a apelor destinate udatului culturilor agricole, pul-
vocaptoare, separatoare de cenu, diverse ltre . a.) amplasate n
subdiviziunile de producie;
pierderile din staionrile nemotivate care au avut loc nu din
vina salariailor sau angajatorului (remuneraiile calculate n mrimea
minim permis de legislaia muncii, defalcrile pentru necesiti so-
ciale efectuate de la aceste remuneraii conform tarifelor n vigoare,
resursele materiale i energetice consumate neproductiv n perioada
staionrilor etc.);
plile bneti pentru serviciile de consultan prestate de n-
treprinderile specializate (Bioprotect, Agrimatco, Farmavet,
Agrostoc . a.), instituiile de nvmnt superior sau de cercetri

tiinice n legtur cu optimizarea metodelor de utilizare a diferitor
stocuri (semine, furaje, mijloace de uz tosanitar . a.) i de desfu-
rare a lucrrilor agricole n condiii climaterice i patogene concrete
ale anului de gestiune.
Din cele expuse anterior rezult c nomenclatoarele articolelor
pentru sistematizarea consumurilor de baz (tehnologice) din toteh-
nie, sectorul zootehnic i activitile auxiliare, pe de o parte, i pentru
evidena consumurilor indirecte de producie, pe de alt parte, difer
nu numai dup numr i denumiri, dar i dup coninut, destinaie,
locuri de apariie a consumurilor, centre de responsabilitate, factori de
inuen, mrime absolut, modul i frecven repartizrii sau raport-
rii la obiectele de eviden (culturi, specii de animale, subdiviziuni de
prestare a serviciilor etc.) i alte criterii importante din punct de vedere
metodologic i cognitiv. De asemenea este important de menionat c
aceste deosebiri n-au un caracter imaginat i nici nu sunt inventate de
elaboratorii actelor normative sau de autorii manualelor, ghidurilor i
altor publicaii n domeniul contabilitii de gestiune. Dimpotriv, ele
sunt nite deosebiri reti condiionate de natura economic a consu-
murilor indirecte de producie, de locul i rolul acestora n circuitul
mijloacelor la ntreprinderile agricole. Mai mult dect att, ipoteza
precum c o mare parte din consumurile generale de producie au un
caracter neproductiv i urmeaz a reduse pe msura posibilitilor
sau chiar omise integral nu corespunde realitii i nu ine cont de fap-
tul c orice colectiv de munc (inclusiv la nivelul subdiviziunilor de
producie) poate funciona ritmic i ecient doar n cazul n care este
gestionat n cunotin de cauz, cu armonizarea relaiilor reciproce
dintre executani i crearea condiiilor optime de activitate.
Actualmente majoritatea ntreprinderilor agricole cu statut de
persoan juridic109 i desfoar activitatea economico-nanciar pe
terenuri luate n arend operaional de la persoane zice deintoa-
re ale cotelor echivalente de pmnt, achitnd pentru aceasta o plat
109
Aici se includ preponderent societile cu rspundere limitat, societile pe aciuni i ntreprinderile
de stat.
anual nu mai mic de 2 % din preul normativ110 al suprafeelor aren-

date. Mrimea concret a plilor de arend se determin n funcie
de suprafaa terenul arendat, bonitatea acestuia n grade-hectar, forma
reliefului (deluroas, accidentat, de es etc.), vrsta i valoarea planta-
iilor perene amplasate pe acest teren, posibilitatea efecturii lucrrilor
n mod mecanizat i ali factori. Forma de achitare a plii de arend
de asemenea este exibil: n natur, cu bani, combinat . a. Plata n
natur, la rndul su, poate stabilit ntr-o cantitate x de anumite
produse agricole n raport la un hectar (de exemplu, 200 kg de gru,
300 kg de porumb n tiulei i 100 kg de semine de oarea soarelui)
sau ntr-un procent negociat de pri din volumul recoltei obinute (de
exemplu, 10 sau 15 %), cu luarea n considerare n ambele cazuri a
necesitilor interne de producie i a obligaiilor contractuale ale n-
treprinderii fa de cumprtorii angro. Totodat, dup cum prevede
articolul 21 alineatul (1) din Codul scal, produsele eliberate n con-
tul plii de arend urmeaz a estimate la preurile medii de livrare
a unor bunuri similare din luna precedent lunii n care s-au calculat
creana arendatorilor i venitul n form nemonetar. De menionat,
ns, c articolul 17 alineatul (5) din Legea cu privire la arenda n
agricultur prevede alt modalitate de evaluare a produselor eliberate
ca plat n natur la preuri care nu trebuie s depeasc preurile
n vigoare pe piaa local la momentul eliberrii bunurilor. Totodat se
stipuleaz c n contractul de arend poate prevzut alt modalitate
de estimare a produselor.
Legea cu privire la arenda n agricultur nr. 198-XV din 15
mai 2003 prevede i alte cerine care trebuie respectate de prile con-
tractante n cazul drii n posesiune i folosin a terenurilor agricole
pe un termen nu mai mic de un an111 i nu mai mare de 30 de ani (n-
registrarea la primrie a contractului de arend pe un termen mai mic
sau egal cu 3 ani, ntocmirea actului de predare-preluare a terenului
agricol arendat, efectuarea nscrierilor n cartea istoriei cmpurilor,
110
Actualmente acest pre constituie 289,53 lei pentru un grad-hectar de bonitate a solului.
111
Dac pe terenurile luate n folosin se prevede de a nfiina plantaii perene, atunci termenul minim al
contractului de arend constituie 25 de ani.
meninerea potenialului productiv al terenului utilizat etc.) i care in-

ueneaz ntr-o msur anumit modul de contabilizare a operaiuni-
lor economice respective.
Dar n poda rolului important al arendei terenurilor n sistemul
relaiilor de producie din sectorul agrar pn n prezent nu este so-
luionat problema reectrii corecte a plilor (datoriilor) legate de
luarea pmntului agricol n posesiune i folosin temporar. Acest
fapt este trecut sub tcere att n actele normative n vigoare (S.N.C.
3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii,
S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agrico-
le, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului) etc.), ct i n
publicaiile din domeniu ale economitilor autohtoni. Ca urmare, n
practic se constat o lips de unitate total la capitolul acestui su-
biect, ceea ce n mod inevitabil genereaz litigii, incertitudini i erori
n procesul contabilizrii faptelor economice, ntocmirii rapoartelor
nanciare, formularelor specializate pe activitatea ntreprinderilor
agricole i Declaraiei cu privire la impozitul pe venit (forma VEN
08). Astfel, unele gospodrii iau drept punct de reper articolul 90 ali-
neatul (2) din Codul scal i n conformitate cu acesta reect plile
de arend n articolul Servicii deschis pentru evidena consumurilor
din totehnie pe culturi distincte. Alte ntreprinderi se conduc literal-
mente de coninutul articolului 2 din Legea cu privire la arenda n
agricultur112 i nregistreaz datoriile calculate n favoarea propri-
etarilor funciari n articolul ntreinerea mijloacelor xe deschis n
scopurile menionate mai sus. De asemenea sunt subieci economici
care in cont de cuantumul impuntor al acestor consumuri i coni-
nutul lor specic, separndu-le, n cele din urm, ntr-un articol aparte
cu o denumire liber (de exemplu, Plata pentru cote, Datorii pentru
cotai, Pli pentru arenda pmntului etc.) sau ntr-un cont analitic
autonom omonim deschis pentru evidena consumurilor de baz repar-
tizabile din totehnie. n sfrit, exist entiti n care plile de arend
sunt calicate drept consumuri generale de producie cu repartizarea
ulterioar depersonalizat (adic n componena unor sume complexe)
112
n aceast lege terenurile cu destinaie agricol sunt incluse eronat n componena mijloacelor fixe.
pe culturi concrete proporional cu salariile de baz i suplimentare

ale personalului de producie sau cu alt indicator adoptat n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
n legtur cu aceasta apare ntrebarea: care din variantele enu-
merate, precum i din alte variante alternative posibile (de exemplu,
deschiderea unui cont sintetic suplimentar n cadrul grupei 81 Con-
turi ale consumurilor de producie) poate considerat optim i
recomandat gospodriilor agricole pentru aplicare n practic?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare este necesar, mai nti de
toate, de claricat n plan conceptual la ce grup de consumuri ale acti-
vitii operaionale se refer plile pentru arenda terenurilor agricole.
Actualmente n conformitate cu standardele naionale de contabilitate
din domeniu113 pot evideniate urmtoarele grupe ale consumurilor
de producie:
consumuri directe n momentul recunoaterii se asociaz
nemijlocit cu o grup anumit de active biologice (plante, animale),
subdiviziune de prestare a serviciilor sau alt obiect de eviden a con-
sumurilor, iar atribuirea lor la un cont analitic sau altul se efectueaz n
baza documentelor primare emise n timpul efecturii operaiunii sau
imediat dup ncheierea acesteia114;
consumuri indirecte n momentul recunoaterii nu se asoci-
az nemijlocit nici cu un obiect de eviden din cadrul activitilor de
baz sau auxiliare, iar raportarea lor la consumurile legate de obinerea
unor produse anumite sau prestarea unor servicii distincte se efectu-
eaz prin repartizare proporional cu o baz oarecare i se legalizeaz
cu documente centralizatoare sau de perfectare contabil. n afar de
acesta, n paragraful 5 din S.N.C. 3 suplimentar se indic c consu-
murile indirecte de producie sunt destinate deservirii i conducerii
subdiviziunilor de producie. Dar n cazul dat aceast precizare este de
113
Este vorba, n special, despre S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, S.N.C. 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprin-
derile agricole.
114
Condiia privind momentul ntocmirii documentelor primare este stipulat n articolul 19 din Legea
contabilitii i este o continuare logic a caracteristicii (definiiei) acestor documente din articolul 3 al
aceluiai act legislativ.
prisos i doar amplic incertitudinea sau riscul de confuzie, ntruct

se refer la completamente alt criteriu de clasicare a consumurilor de
producie;
consumurile variabile se modic n mod proporional con-
comitent cu majorarea sau micorarea recoltei obinute sau a volumu-
lui serviciilor prestate;
consumuri constante rmn neschimbate sau se modic n-
tr-un diapazon limitat, indiferent de majorarea sau micorarea recoltei
obinute sau a volumului serviciilor prestate;
consumuri de baz115 sunt consumurile aferente operaiunilor
tehnologice efectuate n procesul cultivrii unor plante anuale sau pe-
rene concrete, creterii unor specii anumite de animale sau ntreinerii
i exploatrii unor activiti auxiliare distincte;
consumuri de baz repartizabile sunt consumurile aferente
procesului tehnologic de cultivare116 a doua sau mai multe culturi agri-
cole, de cretere a ctorva specii sau grupe de vrst ale animalelor
sau de ntreinere i exploatare a unei totaliti de activiti auxiliare
nrudite.
Delimitarea consumurilor n directe i indirecte se bazeaz pe
modul de includere (nscriere) a acestora n obiectele de eviden
(conturile analitice) ale activitilor de baz i auxiliare deschise pen-
tru reectarea obinerii produselor i prestrii serviciilor.
Divizarea consumurilor n variabile i constante rezult din ra-
portul (sau interconexiunea) acestora cu randamentul resurselor uti-
lizate materializat n produsele obinute i serviciile prestate. Acest
criteriu de clasicare a consumurilor, spre deosebire de cel precedent,
nu st la baza nregistrrii sistemice a consumurilor, ci servete pre-
ponderent pentru efectuarea analizei economice i depistarea inuen-
ei diferitor factori valorici sau naturali.
Desemnarea consumurilor de baz i a consumurilor de baz
repartizabile din totalitatea resurselor consumate pentru obinerea
produselor i prestarea serviciilor are menirea de a accentua legtura
organic (nemijlocit) a acestor consumuri cu procesul tehnologic de
115
Noiunea de consumuri de baz se conine n paragraful 44 din S.N.C. 6.
116
Inclusiv operaiunile de condiionare a recoltei pe fare sau n alt loc din cadrul gospodriei.
producie pe msura efecturii unor sau altor lucrri (semnat, comba-

terea bolilor i duntorilor, nutriia animalelor, separarea produselor
de activele biologice, reparaia tehnicii agricole etc.). ns, n opinia
noastr, clasicarea consumurilor dup criteriul legturii acestora cu
procesul tehnologic de producie nu este dus la un sfrit logic i negli-
jeaz faptul c pe lng consumurile de baz (precum i consumurile
de baz repartizabile) crora le revine ponderea decisiv n structura
consumurilor de producie exist de asemenea i consumuri de regie
legate de organizarea, gestionarea i deservirea subdiviziunilor structu-
rale i care n-au nici o tangen cu executarea nemijlocit a operaiuni-
lor tehnologice. n actele normative din domeniu consumurile de regie
sunt numite consumuri indirecte de producie. Dar aceast denumire
este discutabil i relev nu esena lor economic, rolul i destinaia,
ci aspectul tehnic de atribuire la obiectele de eviden din activitile
de baz i cele auxiliare. Altfel spus, delimitarea consumurilor n dou
grupe autonome consumuri de baz (precum i consumuri de baz
repartizabile) i consumuri indirecte de producie este eronat i se
datorete n exclusivitate confuziei de noiuni: la baza primei grupe
de consumuri se a un criteriu de clasicare (i anume legtura
lor cu procesul tehnologic), iar la baza grupei a doua cu totul alt
criteriu (modul de atribuire la obiectele de eviden din activitile de
baz i auxiliare). n plus, nici denumirea de consumuri indirecte de
producie nu este din cele mai reuite, ntruct toate consumurile de
baz repartizabile care n prezent se reect dintr-o dat n conturile
analitice respective ale totehniei i sectorului zootehnic (de exemplu,
consumurile aferente irigrii, desecrii i ntreinerii fiilor forestiere
de protecie a cmpurilor, uzura i reparaia grajdurilor n care se ntre-
in diverse specii sau grupe tehnologice de animale etc.) sunt, de fapt,
nite consumuri indirecte ca i consumurile aferente organizrii, ges-
tionrii i deservirii activitilor de baz i auxiliare. Prin analogie cu
ultimele, consumurile de baz repartizabile se raporteaz la conturile
analitice ale unor culturi i specii de animale concrete nu n mod di-
rect i nici nu n momentul recunoaterii acestora n baza documente-
lor primare respective, ci prin repartizare proporional cu un indicator
anumit i prin ntocmirea unui calcul special. De aceea pentru a lichida

discordana existent i a armoniza cel de-al treilea criteriu de clasi-
care a consumurilor (adic dup legtura lor cu procesul tehnologic
de producie) cu grupele acestora prezente actualmente n eviden se
propun urmtoarele ci de soluionare a problemei:
1. Pentru consumurile legate nemijlocit de procesul tehnologic
de producie (prima grup) se menine denumirea tradiional de con-
sumuri de baz cu precizarea faptului c ele reunesc consumuri de baz
directe (semine, carburani, nutreuri, ngrminte . a.) i consumuri
de baz repartizabile (sau comune) al cror nomenclator succint a fost
prezentat mai sus. Respectiv consumurilor din cea de-a doua grup
care nu sunt legate organic de procesul tehnologic de producie li se
atribuie denumirea de consumuri de regie;
2. Terminologia existent la capitolul consumurilor din activit-
ile de baz i auxiliare rmne neschimbat, iar consumurilor legate
de organizarea, gestionarea i deservirea subdiviziunilor de producie
li se atribuie alt denumire consumuri generale de producie. Denu-
mirea recomandat relev mai autentic natura economic a aa nu-
mitelor consumuri indirecte de producie i dezvluie explicit pentru
ce fel de necesiti anume ele sunt suportate117. Dealtfel, denumirea
propus nu este o simpl revenire la noiunile recente care au fost folo-
site cu succes circa trei decenii pn la implementarea n ar a noului
sistem contabil n anul 1998. Fr ndoial, ea reprezint o cerin a
timpului i un rezultat al raionamentelor profesionale care trebuie s
prevaleze asupra abordrilor nereti din unele acte juridice i publi-
caii contemporane.
Varianta concret de implementare a criteriului de clasicare a
consumurilor de producie conform legturii acestora cu procesul teh-
nologic urmeaz a selectat de sine stttor de ecare ntreprindere
cu includerea n politica de contabilitate a entitii.
Sugestiile expuse privind natura i clasicarea consumurilor (in-
clusiv n cazul reectrii acestora n componena produciei n curs de
117
Asemenea concluzie este sugerat, n particular, i de coninutul crii lui A. Nederia Coresponden-
a conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal (Chiinu: Contabilitate i audit,
2007, p. 237, 248 . a.).
execuie) pot facilita semnicativ elaborarea unui tratament contabil

adecvat al plilor pentru arenda terenurilor agricole. La soluionarea
corect a problemei poate contribui de asemenea examinarea erorilor
comise la acest capitol de unele gospodrii agricole din ar, n par-
ticular, de societatea cu rspundere limitat Spicuor118 din raionul
Fleti.
Exemplul 22. Aceast gospodrie de prol totehnic se specia-
lizeaz n producerea i comercializarea rizocarpilor industriali, culti-
vnd totodat i alte culturi de cmp. Contracte de arend operaional
pe un termen de 3 ani au fost ncheiate cu 329 de proprietari ai cotelor
echivalente de pmnt. Mrimea medie a unei cote de pmnt este
egal cu 82 ari, iar bonitatea solului n funcie de parcel variaz ntre
54 i 71 grade-hectar. Totodat n scopul asigurrii echitii sociale,
prevenirii nemulmirilor sau suspiciunilor nentemeiate i cu acordul
majoritii absolute a arendatorilor plata de arend a fost stabilit ntr-o
mrime unic pentru toi proprietarii funciari, indiferent de fertilitate,
amplasare i cultur semnat pe o parcel sau alta. n anul examinat
plata de arend unic pentru o cot de teren agricol cu caracteristici
individuale depersonalizate a constituit 780 lei, inclusiv 500 lei va-
loarea grului de toamn n cantitate de 250 kg, 200 lei valoarea
seminelor de oarea soarelui n cantitate de 40 kg i 80 lei valoarea
zahrului din rizocarpi industriali n cantitate de 8 kg. Produsele n
cauz au fost estimate respectiv la preul de 2 lei, 5 lei i 10 lei pentru
un kilogram (inclusiv taxa pe valoarea adugat conform cotei reduse
de 8 %). Totodat pentru a facilita unele calcule i a simplica nscri-
erea datelor n registrele contabile plata de arend a fost recalculat n
raport la un hectar de terenuri nsmnate cu culturi agricole de cmp,
constituind n stare rotunjit 950 lei.
Produsele necesare (n cuantumul preconizat i la preurile in-
dicate mai sus stabilite prin modalitatea prevzut n contractele de
arend) au fost eliberate proprietarilor de terenuri agricole pe msura
ncheierii recoltrii, condiionrii i procesrii bunurilor colectate, li-
vrrile respective extinzndu-se n timp de la nele lunii iulie pn la
118
Denumirea gospodriei a fost modificat n scopul asigurrii tainei comerciale i prevenirii litigiilor
posibile cu inspectoratul fiscal teritorial.
mijlocul lunii decembrie. n afar de aceasta, la solicitarea unor aren-

datori n schimbul grului alimentar lor li s-a eliberat orz de toamn
la preul de pia de 2,50 lei (inclusiv T.V.A.) pentru un kilogram. De
asemenea au fost operate modicri nesemnicative n mrimea lo-
turilor de zahr i semine de oarea soarelui pasibile eliberrii unor
arendatori concrei. Produsele livrate arendatorilor ca plat n natur
de la depozit (54410 kg de gru, 7340 kg de orz de toamn, 8081 kg de
semine oleaginoase i 1683 kg de zahr tos) au fost casate din bilan
i evaluate, n cele din urm, la costul efectiv care conform calculelor
denitive a constituit respectiv 1,72 lei, 2,08 lei, 2,12 lei i 9,21 lei
pentru un kilogram.
Din diverse motive pn la nele anului plata de arend n for-
m natural a fost ridicat doar de o parte din arendatori (mai precis,
de circa 71,9 % din numrul lor total conform contractelor ncheia-
te). Ceilali beneciari poteniali ai plii de arend n poda avizelor
plasate n diferite moduri aa i nu s-au prezentat pentru efectuarea
decontrilor n natur. De aceea pentru a evita apariia unor datorii du-
bioase, cu creditori problematici pentru identicare i totodat pentru
a mbunti imaginea ntreprinderii la capitolul lichiditii bilanului
contabil i gradului de solvabilitate n gospodrie s-a decis de a calcu-
la plata de arend doar n cuantumul datoriilor achitate pn la nele
anului de gestiune. Cu alte cuvinte, plata de arend s-a calculat nu n
conformitate cu suprafaa total lucrat de 270 hectare sau cu numrul
total de cote luate n arend operaional (328,85 sau n stare rotunjit
329 de uniti), ci n dependen de ponderea arendatorilor crora li
s-au eliberat produsele cuvenite (71,892 %). Ca urmare, plata de aren-
d care trebuia s e calculat ntr-adevr n baza documentelor justi-
cative i a formulelor contabile respective s-a micorat de la 256500
lei [(328,85 750) sau (270 950)] pn la 184405 lei [(54410 2,00)
+ (7340 2,50) + (8081 5,00) + (1683 10,00)] sau cu 72095 lei.
Iar aceasta, la rndul su, a condus nu numai la diminuarea articial a
sumei datoriilor pe termen scurt calculate i exagerarea capacitii de
plat a gospodriei, ci i la modicarea nejusticat a consumurilor de
producie i costului unitar al produselor fabricate, la majorarea sau
micorarea neargumentat a protului net, ratelor de rentabilitate i

multor altor indicatori economici importani. n plus, plata de arend
s-a raportat numai la consumurile legate de cultivarea grului i orzu-
lui de toamn, orii soarelui i sfeclei de zahr, pornind de la faptul
c doar produsele acestor patru specii de plante (n stare natural sau
dup procesare industrial) au fost folosite pentru achitarea datoriilor
fa de proprietarii funciari. Mrimea sumelor particulare difereniate
pe obiecte de eviden analitic din totehnie s-a determinat prin n-
mulirea ecrui lot de produse livrate la preul de pia acceptat de
entitate pentru calcule.
Astfel, n baza informaiilor prezentate anterior la ntreprinde-
rea examinat s-au ntocmit urmtoarele formule contabile legate de
calcularea i achitarea plilor de arend cu produse de provenien
vegetal i industrial.
1. Calcularea plii de arend pentru folosirea terenurilor agri-
cole cu luarea n considerare a cantitii de produse livrate pe tipuri
distincte ale acestora i preului mediu de livrare pentru ecare fel de
produse:
debit contul 811 Activiti de baz n sum de 184405 lei,
184405 lei.
Not. Din suma total de mai sus la contul analitic Gru de
toamn sub recolta anului 2010 s-a raportat suma de 108820 lei
(54410 2,00), la contul analitic Orz de toamn sub recolta anului
2010 suma de 18350 lei (7340 2,50), la contul analitic Floarea
soarelui suma de 40405 lei (8081 5,00), iar la contul analitic
Sfecla de zahr suma de 16830 lei (1683 10,00). Totodat trebu-
ie de menionat c n cazul n care evidena consumurilor de producie
se ine cu eludarea conturilor contabilitii de gestiune plile de aren-
d calculate se raporteaz n debitul contului 215 Producia n curs
de execuie.
2. Decontarea costului efectiv al produselor eliberate de la depo-
zit n contul achitrii datoriilor calculate fa de arendatori:
debit contul 711 Costul vnzrilor n sum de 141484,55
lei,
credit contul 216 Produse n sum de 141484,55 lei.

Not. Din suma total de mai sus 93585,20 lei (54410 1,72)
reprezint costul grului de toamn, 15267,20 lei (7340 2,08) cos-
tul orzului de toamn, 17131,72 lei (8081 2,12) costul seminelor
oleaginoase de oarea soarelui, iar 15500,43 lei (1683 9,21) costul
zahrului tos.
3. Calcularea venitului din eliberarea produselor arendatorilor n
contul achitrii datoriilor fa de acetia:
170745,37 lei,
credit contul 611 Venituri din vnzri n sum de 170745,37
lei.
Not. Din suma total de mai sus 100759,26 lei (108820 : 108
100) reprezint venitul din vnzarea grului de toamn, 16990,74
lei (18350 : 108 100) venitul din vnzarea orzului de toamn,
37412,04 lei (40405 : 108 100) venitul din vnzarea seminelor
oleaginoase de oarea soarelui, iar 15583,33 lei (16830 : 108 100)
venitul din vnzarea zahrului tos.
4. Calcularea taxei pe valoarea adugat aferent valorii impo-
zabile a produselor eliberate arendatorilor n contul achitrii datoriilor
fa de acetia:
13659,63 lei (170745,37 8 : 100),
n sum de 13659,63 lei (170745,37 8 : 100).
Not. Suma taxei de mai sus poate determinat prin calcul i
pe alt cale: 184405 170745,37 = 13659,63.
5. Compensarea (stingerea) reciproc a creanelor arendatorilor
i datoriilor ntreprinderii fa de acetia:
184405 lei,
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt n sum de
184405 lei (170745,37 + 13659,63).
n ncheiere, n tabelul 12 sunt prezentate informaii care carac-

terizeaz activitatea de producie a ntreprinderii examinate n anul
2010 i modul de atribuire la consumuri a plilor pentru arenda tere-
nurilor agricole.
Din tabelul 12 rezult c metoda de calculare a plilor de aren-
d acceptat n gospodria examinat (numai n limitele arendatorilor
care au beneciat de produsele cuvenite) i de raportare a acestora la
obiectele de eviden din totehnie (doar cu selectarea culturilor ale
cror produse au servit ca plat de arend n natur) a generat urm-
toarele erori semnicative:
consumurile legate de cultivarea grului i orzului de toamn
s-au majorat respectiv cu 36620 lei i 11700 lei, iar cele aferente cul-
tivrii altor cinci culturi s-au micorat n ansamblu cu 120415 lei din
care cele mai impuntoare diminuri au revenit porumbului pentru
boabe (39900 lei) i sfeclei de zahr (32570 lei);
consumurile aferente n trei specii de plante (orz de primvar,
porumb pentru boabe i soie) n genere s-au dovedit a lipsite de orice
pli de arend, ceea ce contravine bunului sim i neglijeaz relaiile
de producie reale bazate pe arenda ntregii suprafei lucrate de 270
hectare, dar nu numai a unei pri din ea;
din cauza denaturrii sumei consumurilor de producie s-a mo-
dicat nejusticat i costul unitar al tuturor tipurilor de produse fabri-
cate. De exemplu, costul efectiv al unui chintal de rizocarpi industriali
s-a micorat de la 28,44 lei pn la 27,26 lei, iar al unui chintal de gru
de toamn a crescut de la 148,30 lei pn la 172 lei etc.
innd cont de experiena nereuit a ntreprinderii examinate
i de gafele comise la capitolul contabilizrii plilor pentru arenda
terenurilor agricole, este rezonabil de a recomanda gospodriilor s
respecte urmtoarele cerine din domeniul dat:
plata de arend se calculeaz pentru toat suprafaa luat n
folosin temporar, iar n cazul neridicrii produselor cuvenite din
vina arendatorilor n decurs de trei ani datoriile nestinse se raporteaz
la venituri;
ntruct plata de arend are o pondere semnicativ119 n struc-

tura consumurilor i elucideaz n exclusivitate utilizarea factorului
principal de producie (adic a pmntului), ea se delimiteaz ntr-un
articol distinct i se separ de celelalte tipuri de datorii pe termen scurt
calculate ale entitii (fa de personal privind retribuirea muncii, fa
de Casa Naional de Asigurri Sociale, fa de teri pentru serviciile
prestate etc.);
plata de arend face parte din componena consumurilor direc-
te i se raporteaz la obiectele de eviden a consumurilor proporional
cu suprafaa terenurilor luate n folosin temporar, indiferent de tipul
produselor utilizate ca mijloc de achitare n natur.
Delimitarea corect a consumurilor de producie pe articole (in-
clusiv n cazul eludrii conturilor grupei 81 i substituirii acestora cu
contul 215 Producia n curs de execuie) este necesar nu numai
pentru exercitarea controlului intern i analiza ecienei utilizrii re-
surselor disponibile, dar i pentru asigurarea continuitii nscrierilor
n registre i meninerea caracterului omogen al unor grupe distincte
de consumuri. Astfel, la nceputul ecrui an calendaristic soldul tran-
zitoriu al consumurilor aferente semnatului culturilor de toamn n
anul precedent (de exemplu, n anul 2010) se reporteaz pe ecare ar-
ticol aparte i se reect ca sold iniial al conturilor analitice deschise
n mod individual pentru culturile de toamn sub recolta anului curent
(de exemplu, Gru de toamn sub recolta anului 2011, Rapia de
toamn sub recolta anului 2011 . a.).
Consumurile aferente lucrrilor de toamn sau din perioada rece
a anului executate sub recolta culturilor de primvar (de exemplu,
ntoarcerea miritii, mprtierea ngrmintelor, aratul de zble, rei-
nerea zpezii . a.) de asemenea se reporteaz pe articole n registrele
deschise la nceputul anului urmtor, cu meninerea denumirilor con-
turilor analitice i precizarea n caz de necesitate a perioadei scontate
de obinere a recoltei. Bunoar, dac n perioada august octombrie
2010 n contul analitic Aratul de zble s-au nregistrat consumuri
n sum de 400000 lei cu delimitarea acestora pe ase articole, apoi
119
De exemplu, n gospodria examinat aceast pondere s-a ridicat pn la 41 % la gru i chiar pn
la 88 % la orzul de toamn.
n ianuarie 2011 cnd se vor deschide registre noi pe anul de gestiune

curent soldul de 400000 lei se va transcrie sub aspectul acelorai ase
articole ntr-un cont analitic omonim (n cazul dat Aratul de z-
ble) sau cu denumire asemntoare racordat la ciclul agricol n ca-
uz (de exemplu, Aratul de zble sub culturi de primvar din anul
2011). Precizarea ciclului agricol sau a anului de recoltare poate
util pentru evitarea eventualelor incertitudini sau confundri de date
aferente unor cicluri agricole diferite. Ulterior dup pregtirea solului
i efectuarea semnatului de primvar consumurile reportate din anul
precedent i nscrise ca sold iniial n conturile analitice ale lucrrilor
respective (de exemplu, Aratul de zble sub culturi de primvar din
anul 2011, mprtierea ngrmintelor sub culturi de primvar
din anul 2011 etc.) se repartizeaz pe articole proporional cu supra-
feele nsmnate i se nregistreaz n conturile analitice ale culturi-
lor de primvar respective (oarea soarelui, sfecl de zahr, porumb
pentru boabe . a.). Repartizarea consumurilor se perfecteaz cu un
calcul de form liber n form de tabel n care de indic consecutiv
lucrarea agricol din componena produciei n curs de execuie, cul-
turile de primvar, suprafaa nsmnat, suma consumurilor (total
i n raport la un hectar), suma pe ecare articol (total i n raport la
un hectar), precum i alte informaii necesare, dup caz (subdiviziunea
structural, corespondena conturilor etc.).
n continuare n tabelul 13 este prezentat un exemplu de aseme-
nea calcul ntocmit ntr-o gospodrie nregistrat ca subiect al impune-
rii cu T.V.A. care efectueaz prelevri pentru necesitile sociale con-
form tarifelor de 23 % i 3,5 %. Totodat pentru a facilita nscrierile n
tabel denumirile articolelor de consumuri au fost simplicate (reduse)
fr a denatura, ns, esena lor economic.
n cazul semnatului ierburilor perene (lucern, trifoi, sparcet
etc.) consumurile n cauz se calic totdeauna drept producie n curs
de execuie i se adaug anual la consumurile aferente recoltei obi-
nute (semine, mas verde, fn . a.) ntr-un cuantum determinat de
durata exploatrii acestor semnturi (de regul, 2-3 ani). Transcrierea
soldului tranzitoriu la nceputul ecrui an poate efectuat n mod
depersonalizat (adic fr delimitarea pe articole). n mod complex

(printr-o sum unic) se efectueaz n ecare an i raporteaz consu-
murilor aferente semnatului cu includerea lor n articolul Semine
i material de plantat deschis pentru specia respectiv de ierburi sub
recolta anului de gestiune.
n continuare n tabelul 14 este prezentat un exemplu de repar-
tizare treptat (n mod ealonat) a consumurilor aferente semnatului
lucernei n toamna anului 2010 cu durata preconizat de folosire a
ierburilor egal cu 3 ani.
Tabelul 14
Repartizarea consumurilor aferente semnatului lucernei
n toamna anului 2010
Consumuri Consumuri raportate la Consumuri

aferente costul recoltei din anul aferente
Anul semnatului curent semnatului
(soldul iniial), n expresie n expresie (soldul nal),
lei relativ, % valoric, lei lei
A 1 2 3 4
2010 100000
2011 100000 33 33000 67000
2012 67000 33 33000 34000
2013 34000 34 34000
Total 100 100000
n sectorul zootehnic soldul produciei n curs de execuie se

reporteaz n registrele de eviden analitic din anul urmtor n mo-
dalitatea de mai jos:
costul efectiv al mierii furajere lsate n fagurii din stupi pentru
nutriia coloniilor de albine n perioada rece a anului printr-o sum
unic inclus n articolul Furaje din contul analitic Apicultur.
Anul de obinere a produselor n denumirea conturilor analitice din
sectorul zootehnic, de regul, nu se indic, ntruct n aceast ramur
nu exist un decalaj ndelungat ntre consumul resurselor i randamen-
tul acestora sau obinerea produselor i, ca urmare, se consider c

toate consumurile anului curent se refer (cu unele mici excepii) la
produsele obinute n perioada de gestiune;
costul efectiv al petilor de-o var care au fost permutai din ia-
zurile de cretere n iazurile de iernare, precum i consumurile aferente
ntreinerii iazurilor de iernare n gospodriile piscicole cu sistem de-
plin120 prin sume distincte n conformitate cu articolele de consumuri
deschise la ntreprindere. Costul efectiv al petilor de-o var se deter-
min n baza unui calcul special, lundu-se ca unitate de calculaie un
kilogram, un chintal sau o mie de buci de pete viu. Valoarea petilor
crora li s-a dat drumul n iazurile de iernare121 se nscrie ntr-un articol
aparte cu denumire liber (de exemplu, Material de plantat, Pete
de-o var care trece pe anul urmtor, Pete de-o var n iazuri de
iernare etc.);
consumurile aferente oulor de gin puse la incubare dup 10
decembrie122 a anului de gestiune prin sume separate n conformitate
cu un nomenclator redus al articolelor de consumuri destinate incu-
batoarelor. Din acest nomenclator se exclud, de exemplu, articolele
Mijloace de protecie a animalelor, Furaje i Material de plan-
tat, iar costul efectiv al oulor utilizate se reect n articolul Ou
puse la incubare.
bile care in de constatarea i micarea produciei n curs de execuie
i care de asemenea iau n considerare sistemul contabil selectat de
ntreprindere (complet sau simplicat) n conformitate cu articolul 15
din Legea contabilitii.
1. Reectarea costului efectiv al produselor i serviciilor n curs
de execuie stabilit la sfritul anului123 prin calcule, selectri sau com-
pararea rulajelor debitoare cu cele creditoare ale unor conturi analitice
distincte:
120
n aceste gospodrii sunt toate tipurile de iazuri (de boite, de ntreinere a alevinilor, de cretere a
petilor de o var, de iernare, pentru ngrare etc.) n care petele este crescut de la bob de icre pn la
atingerea masei comerciale.
121
O parte din petele de o var pescuit poate fi vndut pe pia sau n alt mod.
122
n cazul incubrii oulor de ra i de gsc durata procesului de incubare constituie 28 de zile sau cu
7 zile mai mult dect n cazul incubrii oulor de gin.
123
Iar la entitile de interes public de asemenea dup ncheierea primei jumti de an.
debit contul 215 Producia n curs de execuie la suma to-

tal a consumurilor de producie decontat din creditul conturilor din
componena grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie sau
din creditul altor conturi,
credit contul 811 Activiti de baz la suma consumurilor
tehnologice aferente ciclurilor agricole nencheiate n anul de gestiu-
ne curent (de exemplu, consumurile legate de semnatul grului sau
rapiei de toamn sub recolta anului viitor, costul efectiv al mierii n
faguri lsate n stupi pentru iernatul coloniilor de albine, consumurile
aferente aratului de zble sub culturile de primvar din anul urmtor
etc.) sau la suma consumurilor suportate la etapele intermediare de
prelucrare a materiilor prime de ctre subdiviziunile industriale ale
ntreprinderii (de exemplu, la faza de cupajare sau de maturaie a vi-
nurilor brute n seciile de vinicaie),
credit contul 812 Activiti auxiliare la suma consumurilor
aferente lucrrilor de reparaie a mijloacelor xe efectuate n atelier
care n anul de gestiune curent n-au fost ncheiate,
credit contul 211 Materiale sau 816 Consumuri aferente
valorilor materiale transmise spre prelucrarea terilor la costul
efectiv al produciei n curs de execuie aat la teri la sfritul anului
curent (de exemplu, butenii transmii pentru refecare n cazul nepri-
mirii lemnului ecarisat, rizocarpii transmii fabricilor pentru procesare
n cazul neprimirii zahrului extras etc.).
Not. Formula contabil de mai sus se ntocmete la ntreprin-
derile care au selectat sistemul contabil complet n partid dubl, cu
prezentarea rapoartelor nanciare complete.
2. Reectarea consumurilor de producie suportate pe parcursul
anului de gestiune n legtur cu fabricarea produselor (inclusiv prin
intermediul transformrii direcionate a activelor biologice), prestarea
serviciilor, deservirea i conducerea brigzilor i fermelor etc.:
debit contul 215 Producia n curs de execuie la suma
consumurilor perfectate documentar i delimitate pe obiecte de evi-
den concrete din activitatea de baz a ntreprinderii (de exemplu,
grul de toamn sub recolta anului 2011, livada pe rod, ferma avicol,
parcul de maini i tractoare etc.),
credit contul 124 Uzura mijloacelor xe la suma uzurii cal-

culate a mijloacelor xe utilizate n activitatea de baz a ntreprinderii
de ctre subdiviziunile de producie i cele auxiliare,
credit contul 211 Materiale la costul materialelor casate
(semine, nutreuri, ngrminte minerale, mijloace de uz tosanitar,
carburani . a.) determinat prin una din urmtoarele metode: de iden-
ticare, FIFO, LIFO sau costului mediu ponderat,
credit contul 212 Animale la cretere i ngrat la costul
planicat (efectiv) al animalelor i psrilor sacricate determinat ca
produsul dintre costul planicat (efectiv) unitar i masa vie a eptelu-
lui ieit,
la valoarea de bilan a obiectelor casate n cazul transmiterii n ex-
ploatare a bunurilor cu valoarea unitar nu mai mare de o jumtate de
limita stabilit124 de articolul 26 alineatul (2) din Codul scal,
durat la suma uzurii calculate n mrime de 100 % de la valoarea
obiectelor diminuat cu valoarea probabil rmas n cazul transmite-
rii n exploatare a bunurilor cu valoarea unitar mai mare de o jumta-
te din limita stabilit,
credit contul 215 Producia n curs de execuie la sumele
repartizate ale consumurilor de baz (legate, de exemplu, de condi-
ionarea recoltei vegetale pe fare, de uzura i reparaia mijloacelor
xe productive de uz larg, de efectuarea irigrii culturilor legumicole
i furajere etc.), consumurilor indirecte de producie i consumurilor
aferente activitilor auxiliare,
credit contul 216 Produse la costul planicat (efectiv) al
produselor consumate pentru necesitile de producie ale ntreprinde-
rii n cazul cnd aceste bunuri n-au fost transferate prealabil n compo-
nena materialelor. Este vorba, de exemplu, despre cerealele mcinate
la moara ntreprinderii, strugurii prelucrai n secia de vinicaie, car-
nea utilizat pentru fabricarea mezelurilor pe teren etc.,
124
Actualmente aceast limit este egal cu 3000 lei.
te la suma serviciilor tehnologice (fr taxa pe valoarea adugat)

prestate de ctre furnizori (de exemplu, de staiunile tehnologice de
maini, societatea pe aciuni Farmavet, ntreprinderile de transport
. a.),
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii la suma salariilor calculate agrotehnicienilor, ngrijitorilor
de animale, mecanizatorilor, oferilor, brigadierilor i altor angajai
din componena personalului de baz al ntreprinderii,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile la suma con-
tribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate conform
tarifului de 16 % de la salariile persoanelor menionate mai sus i da-
torate de angajatorii din agricultur care desfoar n exclusivitate ac-
tivitile stipulate n grupele 01.1 01.4 din Clasicatorul activitilor
din economia Moldovei,
credit contul 535 Datorii preliminare la suma primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical calculate conform tarifului
de 3,5 % de la salariile persoanelor menionate mai sus i datorate de
angajatori n cazul cnd calcularea i achitarea salariilor au loc la n-
treprindere n luni diferite,
credit contul 538 Provizioane aferente cheltuielilor i pl-
ilor preliminare la suma defalcrilor n provizionul pentru plata
indemnizaiilor de concediu conform ratei procentuale stabilit anual
de entitate de la salariile personalului de baz remunerat n regie sau
n acord etc.
Not. Astfel de modalitate de reectarea a consumurilor se apli-
c de ctre entitile care fac parte din componena sectorului ntre-
prinderilor mici i mijlocii i care n conformitate cu politica de conta-
bilitate pe anul respectiv s-au dezis de conturile din clasa 8 Conturi
ale contabilitii de gestiune.
3. Perfectarea documentar a producie n curs de execuie (de
exemplu, a vinurilor brute aate la maturaie sau a puieilor nespai
din cmpul respectiv al pepinierei) n calitate de gaj nregistrat, se-
chestrarea produciei n curs de execuie conform deciziei organelor
autorizate, ridicarea (anularea) sechestrului de ctre aceleai organe,
precum i reectarea altor cazuri de micare intern a produciei n

curs de execuie:
debit contul 215 Producia n curs de execuie,
credit contul 215 Producia n curs de execuie.
Not. Pentru reectarea operaiunilor economice de mai sus pe
lng cele dou subconturi prevzute ocial pentru contul de activ 215
Producia n curs de execuie ntreprinderile pot deschide de sine
stttor i alte subconturi: Produse n curs de execuie depuse n gaj
nregistrat (gaj fr deposedare), Produse n curs de execuie seches-
trate conform deciziei organelor autorizate etc.
4. Casarea produselor n curs de execuie n urma deteriorrii,
alterrii sau degradrii acestora din cauza nerespectrii cerinelor de
baz ale tehnologiilor aplicate:
debit contul 211 Materiale la valoarea realizabil net a bu-
nurilor obinute din casarea produselor n curs de execuie. Ca exem-
plu de asemenea bunuri pot servi vinurile brute oetite n urma neres-
pectrii cerinelor de maturaie care ulterior urmeaz a consumate
ca materie prim pentru fabricarea unor produse mai puin valoroase
(oet, alcool etilic . a.),
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la diferena
dintre costul efectiv al produselor n curs de execuie casate i valoarea
realizabil net a materialelor trecute la intrri,
credit contul 215 Producia n curs de execuie la costul
efectiv al produselor n curs de execuie casate.
5. Casarea produselor n curs de execuie distruse, pierdute, de-
gradate i/sau alterate n urma inundaiilor, incendiilor, accidentelor i
altor evenimente excepionale:
6. Decontarea costului efectiv al produselor i serviciilor n curs
de execuie la nceputul anului de gestiune, precum i la nceputul ce-
lui de-al doilea semestru n cazul entitilor de interes public:
debit contul 811 Activiti de baz la suma consumurilor
tehnologice aferente ciclurilor agricole nencheiate n anul de gestiu-
ne curent (de exemplu, consumurile legate de semnatul grului sau

rapiei de toamn sub recolta anului viitor, costul efectiv al mierii n
faguri lsate n stupi pentru iernatul coloniilor de albine, consumurile
aferente aratului de zble sub culturile de primvar din anul urmtor
etc.) sau la suma consumurilor suportate la etapele intermediare de
prelucrare a materiilor prime de ctre subdiviziunile industriale ale
ntreprinderii (de exemplu, la faza de cupajare sau de maturaie a vi-
nurilor brute n seciile de vinicaie),
debit contul 812 Activiti auxiliare la suma consumurilor
aferente lucrrilor de reparaie a mijloacelor xe efectuate n atelier
care n anul de gestiune curent n-au fost ncheiate,
debit contul 211 Materiale sau 816 Consumuri aferente
valorilor materiale transmise spre prelucrarea terilor la costul
efectiv al produciei n curs de execuie aat la teri la sfritul anului
curent (de exemplu, butenii transmii pentru refecare n cazul nepri-
mirii lemnului ecarisat, rizocarpii transmii fabricilor pentru procesare
n cazul neprimirii zahrului extras etc.),
credit contul 215 Producia n curs de execuie la suma to-
tal a consumurilor de producie decontat din creditul conturilor din
componena grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie sau
din creditul altor conturi.
PRODUSELOR
n linii mari la ntreprinderile agricole prin produse se subneleg

bunurile materiale proprii obinute n procesul funcionrii subdiviziu-
nilor de producie din cadrul activitilor de baz i auxiliare, precum
i bunurile primite de la teri n urma prelucrrii materiei prime a gos-
podriilor. Ca parte component a activelor materiale curente produ-
sele provin din prestaiile de munc ale colectivelor de angajai i se
creeaz n exclusivitate la etapa a doua a circuitului economic, ind
un rezultat obiectiv al scopului urmrit ntr-un proces de producie sau
altul.
Spre deosebire de materiale i obiectele de mic valoare i scurt

durat care, de regul, se consum sau se folosesc numai n limitele
gospodriei, personicndu-i valoarea proprie n costul bunurilor fa-
bricate, confecionate sau ridicate pe teren (cereale, fructe, conserve,
ulei vegetal, lzi din lemn, cldiri, plantaii perene . a.), produsele n
dependen de form, origine i coninut au un domeniu de utilizare
mult mai variat i pot destinate:
sau n exclusivitate vnzrii (de exemplu, rizocarpii sfeclei de
zahr, frunzele uscate de tutun, plantele aromatice, medicinale i orna-
mentale);
sau preponderent vnzrii, precum i altor nstrinri sau con-
sumului intern (de exemplu, cerealele, fructele, legumele, laptele, ou-
le . a.);
sau n ntregime consumului intern (de exemplu, nutreurile,
seminele, gunoiul de grajd etc.).
Totodat este necesar de menionat c dup aspectul exterior n-
tre produse i materialele de fabricaie proprie nu totdeauna exist o
delimitare clar i denitiv. Mai mult dect att, n funcie de prisma
examinrii i rolul exercitat n cadrul ciclului respectiv al circuitului
economic unul i acelai tip (fel) de bunuri materiale poate conside-
rat i ca produse, i ca obiecte de munc sau materiale consumabile.
Astfel, boabele de gru de toamn recoltate n iulie 2011 reprezin-
t, fr ndoial, produse ale ciclului agricol de cultivare a grului n
perioada 2010-2011. Aceleai boabe n cazul separrii unei pri din
recolta obinut pentru ncorporare n sol n calitate de semine vor
servi pentru ciclul agricol urmtor deja drept obiecte de munc sau
material semincer. Aceast circumstan deopotriv cu prezena unui
buget bine chibzuit i elaborat n termen privind utilizarea ulterioar a
bunurilor fabricate pe teren inueneaz direct modul de contabilizare
a produselor i de reectare a acestora n evidena analitic.
n dependen de provenien produsele fabricate la ntreprinde-
rile din sectorul agrar se divizeaz n dou grupe mari i anume:
produse agricole obinute n ramurile totehniei i sectorului
zootehnic;
produse industriale obinute n ramurile prelucrtoare i ex-

tractive sau primite de la teri dup prelucrarea bunurilor transmise.
Produsele agricole reprezint bunurile materiale obinute prin
transformarea calitativ i cantitativ direcionat a activelor biologice
de consum i activelor biologice purttori, adic n consecina culti-
vrii plantelor anuale sau perene i creterii (ntreinerii) animalelor. n
cazul dat n momentul nregistrrii bunurilor menionate n calitate de
produse destinaia acestora (vnzare, prelucrare, schimb nemijlocit pe
alte bunuri, acordare de ajutor material, transmitere cu titlu gratuit sau
de mprumut n natur etc.) practic poate negligat.
n cantiti mici produsele agricole pot obinute de asemenea
la etapa nal de ngrijire a plantaiilor perene tinere. ns n acest caz
ele provin nu din activitatea agricol, ci din operaiunile de creare a
activelor materiale pe termen lung, ceea ce inueneaz modul de eva-
luare i de recunoatere a acestor bunuri n sistemul de conturi.
n conformitate cu paragraful 5 din S.N.C. 6 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile agricole produsele vegetale i ani-
maliere se mpart n produse de baz, produse conjugate (sau cuplate)
i produse secundare. Aceast clasicare se bazeaz pe dou principii:
primul importana i utilitatea produselor pentru ntreprindere i so-
cietate n ansamblu, iar al doilea concordana lor cu scopul urmrit
de entitate n procesul crerii i modicrii unei grupe distincte de
active biologice. Astfel, produsele de baz (cereale, fructe, struguri,
legume, nutreuri, lapte, ou etc.) au o importan decisiv att pentru
productori125, ct i pentru utilizatori126, nu pot substituite cu bunuri
de alt gen i rezult direct din destinaia sau natura subramurii. De
exemplu, este absolut evident c grul de toamn se cultiv n gospo-
drii anume pentru obinerea boabelor (cerealelor), dar nicidecum a
paielor i deeurilor furajere care pot nlocuite cu uurin cu alte bu-
nuri consumabile (de exemplu, cu ciocleji, rumegu, nutreuri concen-
trate etc.) sau care n anumite circumstane nu prezint nici un interes
125
ntruct le asigur obinerea veniturilor din vnzarea acestora, precum i continuitatea procesului de
producie n unele subramuri.
126
Care le consum n stare proaspt (n persoana populaiei) sau n calitate de materie prim (n per-
soana ntreprinderilor prelucrtoare) cu scopul fabricrii produselor agroalimentare i altor valori de con-
sum.
(valoare) pentru ntreprinderi i n legtur cu aceasta nu sunt trecute

la intrri. Prin analogie, sfecla de zahr se cultiv pentru obinerea
rizocarpilor industriali, dar nu a frunzelor din aparatul foliar; oarea
soarelui pentru obinerea seminelor oleaginoase, dar nu a plriilor,
tulpinilor uscate i deeurilor utilizabile; tutunul pentru obinerea
frunzelor uscate, dar nu a inorescenelor nlturate, frunzelor verzi
pipernicite i tulpinilor defoliate etc. Acelai lucru se ntmpl i n
sectorul zootehnic: bovinele sunt ntreinute pentru obinerea laptelui,
dar nu a gunoiului de grajd; psrile outoare pentru obinerea ou-
lor, dar nu a gunoiului de cote, penelor i pufului etc. De menionat
c n majoritatea cazurilor de la activele biologice se nregistreaz prin
recoltare (separare) doar un singur tip (fel) de produse de baz.
La produsele agricole de baz se refer de asemenea lemnul de
lucru (fr scoar) i lemnul de foc (cu scoar) obinut din tierea
copacilor eliberai pe picior din cadrul fondului forestier sau din vege-
taia forestier din afara acestuia. Totodat beneciarii forestieri cal-
culeaz de sine stttor taxa respectiv i o achit n bugetul unitii
administrativ-teritoriale pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului
de gestiune. Cotele acestei taxe variaz n funcie de specia forestie-
r (stejar, salcm, plop, dud . a.), dimensiunile materialului lemnos
(mari, mijlocii sau mici) i destinaia acestuia. Taxa calculat pentru
lemnul eliberat pe picior se atribuie la cheltuielile generale i adminis-
trative, iar consumurile aferente tierii copacilor se acumuleaz ntr-
un cont analitic distinct din cadrul activitilor auxiliare sau produciei
n curs de execuie.
Produsele conjugate (sau cuplate) reprezint dou sau mai multe
tipuri (feluri) de produse agricole de baz obinute de la o cultur anu-
mit sau specie de animale. De aceea n plan economic sau material n-
tre produsele de baz i cele conjugate (cuplate) practic nu exist nici
o deosebire. Mai mult dect att, ecare tip de produse conjugate n
anumite condiii de gospodrire poate calicat drept produse de baz
i, dimpotriv, produsele de baz pot trece cu uurin n categoria
produselor conjugate. Astfel, dac de pe un sector (cmp) de lucern
n primul an de vegetaie s-au obinut mas verde i fn, ambele tipuri
de produse vor considerate produse conjugate. Dac n al doilea an

de vegetaie de pe aceeai suprafa se va recolta n exclusivitate mas
verde, ea va calicat drept produse de baz. n sfrit, dac n ulti-
mul an de vegetaie de pe acest teren se vor obine din nou dou sau
chiar trei tipuri de produse de baz (de exemplu, mas verde, fn i
semine), atunci ecare din aceste tipuri de bunuri vor considerate
iari produse conjugate.
n sectorul zootehnic drept exemple de produse conjugate pot
servi laptele, lna i pielicelele de miei sau caracul obinute de la tur-
ma de baz a ovinelor; mierea, ceara i familiile noi de albine obinute
de la apicultura pentru miere sau pentru miere i polenizare; alevinii,
petii de-o var i petii pescuii la etapa nal a ciclului tehnologic n
gospodriile piscicole cu prol larg etc.
Prin produse secundare se subneleg produsele agricole care
n virtutea mprejurrilor obiective caracteristice pentru reprezentan-
ii regnului vegetal i animal sau pentru tehnologiile aplicate se obin
concomitent cu produsele de baz i cele conjugate, dar au o impor-
tan nesemnicativ i un grad de utilitate redus. Este vorba despre
paie, ciocleji, frunzele de sfecl, deeurile furajere (care conin un pro-
cent anumit de cereale sau semine i apar n consecina condiionrii
recoltei brute pe fare), oule obinute de la psrile tinere (pn la
transferarea acestora n crdul de baz), gunoiul de grajd, gunoiul de
cote etc.
Produsele industriale reprezint bunurile materiale obinute prin
procesarea materiei prime agricole pe teren sau la teri, prelucrarea se-
mifabricatelor cumprate i altor materiale n secii i ateliere proprii,
exploatarea resurselor naturale de pe proprietatea funciar a gospod-
riei prin captarea apei destinate mbutelierii i extragerea mineralelor
utile (piatr brut, nisip, prundi . a.). n acest context la produsele
industriale se refer, de exemplu, vinurile brute sau vinurile-marf,
fina, uleiul vegetal, conservele din legume sau fructe, brnza de vac
sau de oaie, untul, cheresteaua, crmida ars etc.
Totodat este necesar de menionat c carnea obinut din sa-
cricarea animalelor are un tratament contabil diferit. Astfel, dac
animalele n cauz au fost crescute n gospodria proprie (adic pe

teren), atunci carnea nregistrat se include n componena produselor
agricole de baz. Dac, ns, animalele au fost procurate de la teri n
mas vie cu sacricarea ulterioar n gospodrie, carnea obinut se
consider deja un rezultat al activitii industriale. Dar astfel de abor-
dare, n opinia noastr, este argumentat insucient n plan economic
i genereaz n practic numeroase cazuri de confuzie i incertitudine.
ntr-adevr, n acest context absolut nu este clar cum de clasicat car-
nea obinut (drept produs agricol sau industrial) din sacricarea unui
viel (sau oricrui alt animal) care, de exemplu, a fost cumprat de la
o persoan ter i crescut apoi pn la o greutate anumit la ferma
ntreprinderii. Concomitent apare i alt ntrebare: ct timp anume (o
decad, o lun, un trimestru etc.) trebuie ntreinut la ntreprindere un
animal procurat sau intrat la entitate pe alt cale (primit cu titlu gratuit,
transmis de alt gospodrie ca rambursare a unui mprumut n natur,
preluat de la o persoan culpabil n contul recuperrii prejudiciului
material cu bunuri echivalente etc.) pentru ca n continuare, n mo-
mentul sacricrii, s e posibil de armat c acest animal a fost cres-
cut n gospodria proprie?
Actele normative n vigoare (n special, S.N.C. 2 Stocurile de
mrfuri i materiale) nu prevd vreun criteriu oarecare pentru cla-
sicarea produselor industriale. n schimb n paragraful 13 din docu-
mentul juridic menionat se utilizeaz noiunea de produse secundare,
fr, ns, a dezvlui esena acestora i fr a prezenta exemple de
asemenea produse. Dar odat ce exist produse secundare, este resc
de presupus c sunt i produse de baz. Prin urmare, ca i n cazul
produselor agricole produsele industriale pot delimitate n produse
de baz i produse secundare, pornind de la importana acestora i
scopul organizrii produciei n cauz. De exemplu, la oloinie uleiul
vegetal neranat se refer la produsele de baz, iar macuhul (sau tur-
tele oleaginoase) la produsele secundare; la abatoare carnea tranat
i tendonat sau carcasele nesecionate se refer la produsele de baz,
iar capul, picioarele i mruntaiele (inima, catul, plmnii . a.) la
produsele secundare; la mori fina face parte din produsele de baz,
iar tra i urluiala din produsele secundare etc. n cazul dat eviden-
ierea produselor conjugate (sau cuplate) ntr-o grup independent
(autonom) de clasicare practic nu are rost i este lipsit totalmente
de valoare cognitiv sau instructiv.
Pe lng produsele agricole i industriale obinute n mas, sis-
tematic i n baza unor tehnologii contemporane unele gospodrii pot
fabrica de asemenea articole de meteugrit (vesel i suvenire din
argil, mobilier din lozie, butoaie din lemn, cojocele din piei de ovine
etc.) care sunt solicitate preponderent de turiti i amatorii timpurilor
de alt dat. De regul, aceste articole se confecioneaz n loturi mici,
de ctre meteri iscusii127, din materiale ecologice i prin tehnologii
populare strvechi. Bunurile menionate de asemenea sunt considerate
produse, iar consumurile legate de obinerea acestora se nregistreaz
n conturi analitice distincte din cadrul activitii operaionale sau pro-
duciei n curs de execuie.
Clasicarea produselor dup provenien n produse agricole,
produse industriale i, dup caz, produse de meteugrit este necesar
pentru aplicarea corect a cotelor T.V.A. prevzute de articolul 96 din
Codul scal, determinarea produciei globale n preuri comparabile
i curente pe ramuri ale economiei naionale, elaborarea balanelor pe
tipuri distincte de produse n funcie de direciile de intrri i ieiri
ale acestora, selectarea i optimizarea formularelor de documente pri-
mare i centralizatoare, organizarea unui control permanent i riguros
la capitolul pstrrii, existenei i micorrii masei acestor bunuri n
consecina perisabilitii naturale etc.
ns n practic pentru contabilizarea raional a produselor i
obinerea unor informaii cu adevrat utile pentru corpul managerial al
entitii este insucient de a grupa aceste bunuri numai dup proveni-
en, importan i scopul instituirii unei sau altei subramuri (activiti
distincte). Gospodriile au nevoie i de alte date la fel de valoroase (de
exemplu, despre gradul de pregtire a produselor pentru utilizare dup
destinaie, despre prezena restriciilor la capitolul administrrii pro-
duselor, despre locul pstrrii bunurilor . a.) care, ns, pot obinute
numai n cazul elaborrii criteriilor respective de clasicare.
127
Cu care se ncheie contracte individuale de munc sau contracte de antrepriz conform articolului 946
din Codul civil al Republicii Moldova.
Astfel, n dependen de etapa procesului tehnologic la care sunt

obinute i perfectate documentar produsele acestea se mpart n pro-
duse nite (sau denitivate) i semifabricate din producie proprie128
(sau produse nedenitivate). Produsele nite sunt obinute la ultima
etap (faz) a procesului tehnologic sau la ncheierea acestuia129 i pot
folosite dup destinaie fr efectuarea unor operaiuni suplimentare
i suportarea unor consumuri adugtoare. n calitate de exemple pot
servi cerealele i seminele oleaginoase condiionate130 pe fare, rizo-
carpii sfeclei de zahr curai de resturi pedologice i vegetale, merele
culese i repartizate pe caliti comerciale nemijlocit n livad, frunze-
le de tutun uscate i ambalate n baloturi, masa cosit a ierburilor anu-
ale sau perene destinat nutriiei animalelor n calitate de furaje verzi,
strugurii recoltai de soiuri tehnice, vinul-marf mbuteliat, pachetajat
sau destinat livrrii n vrac, laptele refrigerat, oule alimentare grupate
pe caliti sau dimensiuni, lna drcit i puricat de ciobani etc.
Semifabricatele din producie proprie (sau produsele nedenitivate)
se manifest ca valori materiale distincte i se trec la intrri la una din
etapele intermediare ale procesului tehnologic sau pn la ncheierea
acestuia i nu pot utilizate de consumatori n conformitate cu desti-
naia lor. Este vorba, de fapt, despre recolta de cereale i semine ole-
aginoase adus din cmp pe fare cu scopul condiionrii, rizocarpii
sfeclei de zahr spai n mod mecanizat, fructele smnoase culese,
frunzele verzi de tutun separate de tulpini, vinurile brute, laptele muls,
lna tuns, oule colectate . a.
Conform criteriului de clasicare de mai sus n produse nite
i semifabricate din producie proprie se mpart nu numai produsele
de baz i cele conjugate (cuplate), dar i produsele secundare, adic
paiele, cioclejii, gunoiul de grajd, deeurile furajere . a. n cazul dat
importana i rolul produselor nu conteaz, indc aceste caracteris-
tici se refer la alt criteriu de clasicare. Cu alte cuvinte, orice produs
secundar apreciat prin prisma gradului de pregtire a acestuia pentru
128
Precizarea sau sintagma din producie proprie este necesar n legtur cu faptul c la ntreprindere
pot fi de asemenea i semifabricate cumprate care se reflect n componena materialelor.
129
n cazul n care procesul tehnologic nu se divizeaz n etape sau faze.
130
Adic purificate i uscate cu ajutorul mainilor staionare agricole.
realizarea destinaiei sale poate atribuit sau la grupa produselor -

nite, sau la grupa semifabricatelor din producie proprie. De exemplu,
paiele presate n baloturi rzlee n cmp pot calicate drept semifa-
bricate, ntruct accesul la ele este anevoios i n-au fost efectuate toate
operaiunile tehnologice. Dac, ns, baloturile de paie vor trans-
portate din cmp n locul pstrrii permanente i aezate n scrte sau
stivuri, asigurndu-se astfel caracterul intact al produselor i accesul
liber la ele, atunci paiele pot calicate deja drept produse nite.
n practic exist cazuri cnd administrarea produselor sau utili-
zarea lor conform iniiativei proprii este stingherit de anumite mpre-
jurri, restricii sau obligaiuni contractuale care trebuie luate n con-
siderare i reectate n mod sistemic sau prin alt metod. De aceea n
dependen de libertatea gestionrii produselor acestea se divizeaz n
produse disponibile i produse legate. Produsele disponibile sunt acele
valori materiale care n orice moment pot folosite n conformitate cu
necesitile ntreprinderii i nu constituie obiect al revendicrilor din
partea terilor, angajailor entitii sau organelor de stat. Dac, ns,
utilizarea produselor este limitat sau imposibil n virtutea anumitor
circumstane, ele sunt considerate produse legate. Prin urmare, la pro-
dusele legate pot atribuite bunurile gajate n conformitate cu preve-
derile Legii cu privire la gaj nr. 449 XV din 30 iulie 2001, valorile
sechestrate conform deciziei inspectoratului scal teritorial sau altui
organ autorizat, produsele pasibile livrrii n baza contractelor de vn-
zare-cumprare ncheiate cu cumprtorii angro etc.
Intrarea produselor n gestiunea ntreprinderilor are loc pe di-
ferite ci care inueneaz att modul de evaluare a bunurilor, ct i
perfectarea documentar a acestora. La entitile agricole masa covr-
itoare a produselor este obinut n urma transformrii direcionate
a activelor biologice care se desfoar n subdiviziunile de produc-
ie din cadrul activitilor de baz. Bunurile obinute prin recoltare
sau condiionare se evalueaz la costul planicat sau normativ al unui
chintal sau unui numr anumit de buci131 care n cursul anului nu se
modic, iar la nele perioadei de gestiune se corecteaz pn la cos-
131
De exemplu, n cazul producerii pielicelelor, oulor, puieilor sau rsadului de legume, tutun, flori i
alte culturi.
tul efectiv. n majoritatea cazurilor costul planicat (normativ) i cel

efectiv se stabilete indiferent de calitatea produselor nregistrate ini-
ial (de exemplu, coninutul de grsime n lapte, de ulei n seminele
oleaginoase, de zahr n rizocarpii industriali, de protein digestibil
n furaje, de gluten n cereale etc.). Ca excepie calitatea stocurilor
se ia n considerare doar la evaluarea deeurilor furajere obinute n
consecina condiionrii recoltei de cereale, leguminoase, semine ole-
aginoase, carto i legume. Ca baz pentru calcule servete coninutul
de boabe sau semine n deeuri sau valoarea nutritiv a acestora. S
ilustrm aceste teze prin urmtoarele dou exemple.
Exemplul 23. Costul planicat al unui chintal de boabe de gru
de toamn este egal cu 130 lei. Prin analiz de laborator s-a consta-
tat c n deeurile furajere obinute pe fare n procesul condiionrii
recoltei se conin 30 % de boabe ntregi sau frmiate. Prin urmare,
costul planicat al unui chintal de deeuri furajere va constitui 39 lei
(130 30 : 100).
Exemplul 24. Costul planicat132 al unui chintal de rizocarpi fu-
rajeri este egal cu 30 lei. n procesul condiionrii recoltei de varz
i carto s-au obinut deeuri furajere (tuberculi cu leziuni mecanice,
putrezi i afectai de vtmtori, cpni subdezvoltate i degenerate,
frunze exfoliate . a.) care urmeaz a utilizate pentru nutriia anima-
lelor. Conform datelor informative din literatura de referin valoarea
nutritiv a unui chintal de sfecl furajer este egal cu 0,11 uniti
nutritive, a unui chintal de varz cu 0,14 uniti nutritive, iar a unui
chintal de carto cu 0,18 uniti nutritive. Prin urmare, costul pla-
nicat al unui chintal de deeuri furajere din varz va constitui 38,20
lei (30 0,14 : 0,11), iar al unui chintal de deeuri furajere din carto
49,10 lei (30 0,18 : 0,11).
Dup cum s-a menionat la nceputul acestei ntrebri, o parte
din produsele agricole (struguri, fructe, pomuoare etc.) se obine de
la plantaiile perene tinere n anul care precedeaz133 intrarea acestora
n fructicaie deplin (sau pe rod). Termenul de transferare n exploa-
132
Dac n anul curent la ntreprindere nu se cultiv rizocarpi furajeri, ca baz pentru calcule poate fi luat
costul efectiv din anul precedent sau costul mediu din ultimii 2-3 ani.
133
Iar uneori chiar i mai devreme.
tare a plantaiilor perene este indicat n anexa 1 la Regulamentul cu

privire la modul de eviden a grupelor de vrst i de dare n ex-
ploatare a plantaiilor perene, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
705 din 20 octombrie 1995. Acest termen variaz n funcie de specie,
portaltor, forma coroanei i nlime, constituind, de exemplu, la meri
de la 4 pn la 9 ani, la piersici 5 ani, la cirei 6-7 ani, la zmeur 2
ani etc. n anul care precedeaz intrarea pe rod de la plantaiile perene
se planic de a obine circa 40 % din productivitatea culturilor multi-
anuale exploatate. Cu regret, actele normative n vigoare nu reglemen-
teaz modul de evaluare a produselor recoltate n viile i livezile tinere
(neintrate pe rod). De aceea n conformitate cu paragraful 9 din S.N.C.
1 Politica de contabilitate ntreprinderile au dreptul s decid de
sine stttor cum de procedat n aa caz. Actualmente sunt cunoscute
mai multe variante de soluionare a acestei probleme. Astfel, n manu-
alul Contabilitate nanciar (ediia a doua, revzut i completat)
se propune de evaluat produsele menionate la costul planicat sau
normativ al recoltei similare obinute de la plantaiile perene pe rod
fr, ns, a preciza, dac la nele anului acest indicator se corecteaz
sau nu pn la costul efectiv. Dar, n opinia noastr, asemenea abordare
este discutabil din mai multe cauze (lipsa datelor respective n cazul
n care gospodria nu dispune de plantaii perene roditoare, include-
rea n acest indicator a unor consumuri nereti pentru lucrrile de
ninare i ngrijire a plantaiilor perene tinere, caracterul secundar
al produselor obinute n raport cu scopul mijloacelor investite etc.).
n calitate de procedeu alternativ poate selectat evaluarea produ-
selor prin prisma consumurilor directe legate de recoltare (retribuirea
muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, primele
de asigurare obligatorie de asisten medical, serviciile prestate de
activitile auxiliare . a.) care pot identicate cu uurin n baza
documentelor primare. De asemenea produsele pot estimate la va-
loarea realizabil net, la preurile din contractele ncheiate de gospo-
drie cu cumprtorii angro, la preurile de pia din localitatea dat la
momentul culesului etc. Oricare ar modalitatea de evaluare selectat
de gospodrie ea trebuie argumentat din punct de vedere economic,
conrmat cu raionamente profesionale i inclus n politica de con-

tabilitate a entitii.
n cantiti nesemnicative produsele pot intra la ntreprinderi i
pe alte ci, urmnd a evaluate n modul urmtor:
produsele primite de la ali subieci economici dup prelucrarea
materiei prime agricole sau semifabricatelor gospodriei (de exemplu,
zahrul primit din prelucrarea rizocarpilor industriali, uleiul primit
din prelucrarea seminelor oleaginoase, conservele sau sucul primit
din prelucrarea legumelor i fructelor etc.) la costul determinat n
baza consumurilor acumulate n subcontul 2117 Materiale transmise
pentru prelucrare sau n contul 816 Consumuri aferente valorilor
materiale transmise spre prelucrare terilor. n caz de necesitate
la nele anului acest indicator poate corectat cu mrimea diferenei
dintre costul efectiv i cel planicat al materiei prime agricole i semi-
fabricatelor din producie proprie transmise pentru prelucrare terilor;
produsele primite de la persoanele culpabile n contul recu-
perrii prejudiciului material cu bunuri echivalente la preurile de
pia pentru localitatea respectiv la momentul nregistrrii bunurilor
n cauz. Asemenea modalitatea de recuperare a prejudiciului material
se permite cu acordul n scris al conductorului ntreprinderii i se
calic drept cumprare de la persoana zic cu ntocmirea actului de
achiziie a mrfurilor i reinerea impozitului pe venit n mrime de
5%;
plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii la pre-
urile de pia pentru localitatea respectiv la momentul depistrii plu-
surilor de produse;
produsele returnate de cumprtori la costul planicat cu co-
rectarea la nele anului pn la costul efectiv (n cazul n care produse-
le au fost fabricate n anul curent) sau la costul efectiv (n cazul n care
produsele au fost fabricate n anul precedent);
produsele primite de la alte ntreprinderi cu titlul de rambursa-
re a mprumutului n natur la valoarea produselor transmise anterior
ca mprumut indiferent de faptul dac preurile de pia s-au majorat
ori s-au micorat. De menionat c rambursarea mprumutului se efec-
tueaz cu bunuri fungibile de acelai gen, cantitate i calitate. Astfel,

dac gospodria a mprumutat altei ntreprinderi pe termen de un an
10 tone de gru alimentar cu coninutul de gluten 25 %, atunci dup
expirarea termenului stipulat n contract entitatea trebuie s primeasc
de la mprumutat un lot de gru cu destinaie, cantitate i calitate simi-
lar.
Ieirea produselor din patrimoniul ntreprinderilor are loc, n spe-
cial, prin vnzare altor subieci economici i persoane. La rndul su,
vnzarea poate efectuat n mod diferit: prin expedierea produselor
din cmp, vie, livad, de la ferm sau de pe fare n baza contractelor
de vnzare-cumprare ncheiate cu ntreprinderile prelucrtoare sau de
colectare a materiei prime agricole; prin comercializarea stocurilor cu
amnuntul pe piee, la iarmaroace, prin gherete i magazine de rm
proprii; prin eliberarea bunurilor de la depozite n contul salariului sau
ca plat de arend proprietarilor cotelor echivalente de pmnt etc.
n cantiti nesemnicative ieirea produselor poate avea loc
de asemenea n urma altor operaiuni economice (acordarea mpru-
muturilor n natur, depunerea n capitalul statutar al altor entiti ca
aporturi iniiale sau suplimentare, transmiterea cu titlul de lantropie
sau de sponsorizare altor ntreprinderi i persoane, casarea produselor
alterate parial sau integral sau constatate lips cu ocazia inventarierii,
raportarea la pierderi a produselor degradate sau nimicite n urma in-
cendiilor, averselor, alunecrilor de teren, inundaiilor i altor calami-
ti naturale sau evenimente excepionale etc.).
Modul de evaluare a produselor ieite depinde de componena
lor, sursa de provenien, locul i anul fabricrii, politica de contabi-
litate a entitii i ali factori. Astfel, dac toate produsele aate la bi-
lanul ntreprinderii au fost fabricate pe teren n anul curent (adic sunt
produse de fabricaie proprie), atunci la ieire indiferent de direcie
ele se evalueaz la costul planicat sau normativ elaborat pentru anul
n cauz i utilizat anterior n scopul evalurii produselor intrate. La
nele anului costul planicat sau normativ se corecteaz pn la costul
efectiv. Asemenea situaie se poate crea, de exemplu, la ntreprinderile
care se specializeaz n producerea i comercializarea laptelui.
Dac produsele aate n stoc reprezint nite solduri tranzitorii

din anul precedent, atunci la ieirea acestora pn la intrarea produse-
lor din recolta nou bunurile ieite sunt evaluate la costul efectiv din
anul precedent. Asemenea situaie se poate crea, de exemplu, la ntre-
prinderile care se ocup cu producerea, pstrarea i comercializarea
fructelor, legumelor, cartolor i strugurilor. De regul, n astfel de
ntreprinderi stocurile tranzitorii se epuizeaz integral pn la iniierea
sezonului de recoltare, ntruct durata optim de pstrare a produselor
menionate variaz de la cteva luni pn la un an.
Dac produsele aate n stoc sunt fabricate n ani diferii (de
exemplu, uleiul vegetal obinut la oloinia din teritoriu, cerealele, le-
guminoasele i seminele oleaginoase recoltate, condiionate i depo-
zitate, zahrul primit de la fabric dup prelucrarea materiei prime a
clientului . a.), iar ntreprinderea nu dispune de posibiliti tehnice i
organizatorice de a asigura pstrarea i utilizarea lor separat (n con-
formitate cu anul fabricrii), atunci evaluarea bunurilor ieite se efec-
tueaz de obicei prin una din urmtoarele metode prevzute de S.N.C.
2 Stocurile de mrfuri i materiale: FIFO, LIFO i costului mediu
ponderat. n practic se acord preferin ultimei metode.
Trecerea produselor la intrri se efectueaz n baza urmtoarelor
documente primare:
list de recepionare a cerealelor de ctre cantaragiu;
list de expediere a cerealelor i altor produse din cmp;
agend de nregistrare a produselor agricole;
act de sortare i uscare a produselor vegetale;
registru de eviden a mulsorilor de lapte;
borderou privind prelucrarea laptelui i produselor lactate;
act de tundere i recepionare a lnii;
act de ieire a animalelor i psrilor (sacricare, tiere forat
i pieire);
raport privind prelucrarea produselor;
borderou privind micarea cerealelor i altor produse;
act de pritocire a vinurilor brute de pe sedimente;
bon (de uz intern);
act de achiziie a mrfurilor;

factur;
balan de vericare i proces-verbal al comisiei de inventari-
ere etc.
S examinm n continuare modul de ntocmire i de utilizare a
ecruia din documentele enumerate mai sus.
Lista de recepionare a cerealelor de ctre cantaragiu se ntoc-
mete mpreun cu alte patru documente primare: bonul oferului,
bonul combinerului, lista de recepionare a cerealelor de la ofer i
extrasul privind cerealele treierate i suprafaa recoltat. Bonurile se
confecioneaz n mod tipograc din hrtie compact. Fiecare bon
este destinat evidenei unui buncr de cereale expediate de la combi-
n. De regul, bonurile oferului i bonurile combinerului difer dup
culoare, ceea ce faciliteaz utilizarea lor. Toate elementele bonurilor
se completeaz din timp, pn la nceputul recoltrii. Persoana auto-
rizat din rndul contabililor nscrie consecutiv n ele denumirea gos-
podriei, numrul curent al bonului, numele, prenumele i numrul de
pontaj al combinerului, oferului sau tractoristului, numrul combinei
sau al mijlocului de transport. n continuare bonurile sunt semnate de
ctre contabilul-ef i certicate cu ajutorul tampilei, iar n momentul
nmnrii mecanizatorilor i oferilor se nregistreaz ntr-un registru
de eviden a bonurilor transmise. Fiecrui combiner (ofer sau trac-
torist) i se nmneaz attea bonuri cte buncre de cereale el poate s
descarce (s transporteze) pe zi (sau schimb) n condiiile organizrii
tiinice a muncii.
La ecare descrcare a cerealelor din buncr combinerul trans-
mite oferului (tractoristului) un bon al combinerului, primind de la
acesta n schimb un bon al oferului. Dac de la combin se expediaz
un buncr plin de cereale, n bonuri nu se efectueaz nici un fel de
nscrieri suplimentare. n cazul n care n camion sau remorc se des-
carc doar o jumtate sau o ptrime de buncr de cereale combinerul
indic de mn n bonul su cantitatea efectiv a produselor expediate
(0,5 sau 0,25 buncre) i data, autenticnd aceast informaie cu sem-
ntura sa. Meniuni similare se efectueaz de ctre ofer (tractorist)
n bonul transmis de acesta combinerului. n continuare bonurile care

conin meniuni despre buncre de cereale incomplete sunt retrase din
circuit i nu mai pot utilizate dup destinaie. Prin urmare, la nele
zilei de lucru (sau schimbului) la ecare combiner se acumuleaz at-
tea bonuri ale oferului cte buncre de cereale el a descrcat n proce-
sul recoltrii. n cazul unor descrcri pariale ale buncrului numrul
acestor bonuri se va majora.
Dac n timpul unei curse camionul sau remorca cu capacitate de
ncrcare mare este n stare s recepioneze cereale de la civa com-
bineri, atunci la sosirea pe fare sau n alt loc de pstrare temporar
a produselor la ofer (tractorist) vor attea bonuri ale combinerului
cte combine el a reuit s deserveasc.
Pe fare sau n alt loc de pstrare temporar a cerealelor oferul
(tractoristul) transmite bonurile combinerului cantaragiului (efului de
fare sau altui gestionar) i procedeaz la cntrirea repetat a mijlo-
cului de transport cu marf i deert. Indicaiile cntarului, numerele
curente ale bonurilor i numele combinerilor de la care au fost eva-
cuate cerealele, precum i alte date se nscriu de beneciarul produ-
selor n coloanele respective ale listei de recepionare a cerealelor de
ctre cantaragiu. Lista n cauz se deschide zilnic ntr-un exemplar
pe ecare denumire de produse (boabe de gru de toamn, boabe de
orz de toamn, semine de oarea soarelui etc.). Cantitatea produse-
lor n mas zic se determin ca diferena dintre datele coloanelor 7
Brut i 8 Tara. n coloana 7 se nscriu datele privind masa (sau
greutatea) unitii de transport la sosirea din cmp (adic n stare n-
crcat), iar n coloana 8 datele privind masa (sau greutatea) unitii
de transport dup descrcarea recoltei (adic n stare deart). Masa
zic a produselor transportate din cmp include boabele (seminele)
treierate, diverse rmie vegetale (fragmente de spice, psti, pl-
rii, buruieni . a.), praf, particule de metal, sticl, mase plastice i alte
impuriti inutilizabile.
Concomitent cantaragiul (sau alt gestionar) noteaz n lista de
recepionare a cerealelor de la ofer numerele curente ale bonurilor
primite i masa (cantitatea) produselor, conrmnd aceasta cu semn-
tura sa. Documentul n cauz se emite ntr-un exemplar i permanent

se a la ofer (tractorist). n ziua urmtoare lista se anexeaz la foaia
de parcurs al camionului sau foaia de parcurs al tractorului i se trans-
mit mpreun pentru completare i prelucrare efului de garaj, socoti-
torului brigzii de tractoare sau altei persoane mputernicite.
La nele zilei de lucru (sau schimbului) combinerul transmite
cantaragiului (efului de fare sau altui gestionar) toate bonurile o-
ferului care s-au acumulat la el n cursul zilei, iar n schimb primete
extrasul privind cerealele treierate i suprafaa recoltat. Acest extras
servete ulterior pentru nscrierea datelor despre randamentul zilnic al
combinerului n foaia de eviden a tractoristului-mainist. n terme-
nul prevzut de programul circulaiei documentelor foile de eviden
mpreun cu extrasele anexate se transmit pentru vericare i prelucra-
re n contabilitatea gospodriei.
Suprafaa recoltat de ecare combiner (coloana 5 din extras)
se determin prin calcul dup ncheierea treieratului poloagelor sau
recoltrii directe a culturilor pe un cmp sau altul. Pentru aceasta pre-
alabil se calculeaz productivitatea culturii de pe sectorul (cmpul)
recoltat, iar apoi prin mprirea masei treierate (coloana 4 din extras)
la productivitate se a suprafaa recoltat de combiner n hectare.
Lista de recepionare a cerealelor de ctre cantaragiu se ntoc-
mete n cazul recoltrii culturilor cerealiere, leguminoase pentru boa-
be, oleaginoase, precum i a plantaiilor semincere de lucern pentru
nutre.
La discreia ntreprinderii n schimbul listei de recepionare a
cerealelor de ctre cantaragiu i a celor patru documente primare adia-
cente poate selectat o variant alternativ bazat pe utilizarea listelor
de expediere a cerealelor i altor produse din cmp. nainte de iniierea
lucrrilor de recoltare ecare combiner primete din contabilitate con-
tra semntur carnete de liste n care din timp sunt completate astfel de
elemente permanente i informative ca denumirea gospodriei, num-
rul de pontaj, numele i prenumele combinerului, numrul agregatului
etc. Toate listele dintr-un carnet sau altul trebuie s e numerotate (cu
unul i acelai numr ecare trei exemplare), semnate de conductor
i contabilul-ef (la nele carnetului) i certicate cu amprenta tam-

pilei entitii. La eliberare carnetele de liste se nregistreaz ntr-un
borderou special de eviden operativ.
n cazul utilizrii listelor de expediere a cerealelor i altor produ-
se din cmp sunt posibile dou modaliti de inere a evidenei. Cea mai
frecvent este urmtoarea. La nceputul zilei de lucru (sau schimbului)
combinerul deschide pe ecare camion (tractor) la prima lui ncrcare
o list n trei exemplare. n list se indic de ctre combiner data, nu-
mele oferului (tractoristului), denumirea culturii pasibile recoltrii i
alte date invariabile, dup necesitate. Exemplarele doi i trei ale listei
combinerul le transmite oferului (tractoristului), iar exemplarul nti
l las la sine. Dac cerealele sunt evacuate de la combin de cteva
camioane (tractoare), atunci la combiner se vor aduna attea exempla-
re nti ale listelor cte mijloace de transport au deservit agregatul de
recoltare n cursul zilei (schimbului). La rndul su, oferul (tractoris-
tul) transmite exemplarul trei al listei efului de fare (cantaragiului),
iar la sine las exemplarul doi. Prin urmare, la transportator n cursul
zilei (schimbului) se pot acumula attea exemplare doi ale listei cte
combine au fost deservite de acesta.
La gestionarul care recepioneaz cerealele de la oferi (tracto-
riti) de asemenea se pot acumula pe zi (schimb) cteva exemplare trei
ale acestui document. Numrul lor depinde de numrul combinelor
de la care s-au expediat cereale i de numrul oferilor (tractoritilor)
implicai n transportarea produselor din cmp.
n momentul descrcrii cerealelor din combin n camion (re-
morc) combinerul nscrie n exemplarul su al listei numrul de nma-
triculare de stat al camionului (tractorului) i masa de buncr a recoltei
(conform semnelor schiate din timp pe partea intern a buncrului),
iar oferul (tractoristul) conrm aceste date i faptul primirii produ-
selor prin semntura sa n exemplarul documentului aat la combiner.
Dup aceasta oferul (tractoristul) n exemplarul su al listei indic
numrul combinei de la care a primit recolta i masa de buncr a ce-
realelor. Totodat combinerul se semneaz n exemplarul menionat al
listei, conrmnd astfel corectitudinea nregistrrilor.
Dup livrarea cerealelor pe fare sau alt loc de pstrare tempo-

rar a recoltei eful de fare (cantaragiul sau alt gestionar) cntrete
mijlocul de transport ncrcat i deert i nscrie masa brut i masa
net n coloanele respective din exemplarul trei al listei. Recepionerul
recoltei se semneaz n exemplarul listei oferului (tractoristului) ca
dovad a primirii cerealelor, iar transportatorul n exemplarul listei
efului de fare (cantaragiului) ca dovad a transmiterii produselor.
n cazul celei de-a doua modaliti de utilizare a listelor de ex-
pediere a cerealelor i altor produse din cmp acest document se emite
nu n trei, ci n dou exemplare. Primul exemplar rmne la combiner,
iar cel de-al doilea se nmneaz oferului (tractoristului). Aciunile
acestor dou persoane sunt identice celor descrise mai sus i deloc nu
sunt inuenate de reducerea numrului de exemplare ale listei.
Pe fare evidena cerealelor aduse din cmp n cazul aplicrii
modalitii alternative se ine n lista de recepionare a cerealelor i
altor produse. Arhitectonica i coninutul acestui document spre de-
osebire de formularul listei de expediere a cerealelor i altor produse
din cmp permite de a reecta recolta parvenit pe fare n cursul
zilei de la cteva combine i camioane (remorci) ntr-un singur formu-
lar (exemplar), ceea ce conduce la micorarea consumului de hrtie,
simplicarea evidenei primare i economisirea manoperei lucrtorilor
contabili n procesul vericrii i prelucrrii agenilor de informaii.
eful de fare (cantaragiul) nregistreaz masa net a cerealelor
transportate de ofer (tractorist) n lista sa, indicnd numele oferului
(tractoristului) i al combinerului de la care au fost recepionate pro-
dusele. Concomitent n exemplarul listei de expediere a cerealelor i
altor produse din cmp care se a la ofer (tractorist) gestionarul con-
rm cu semntura sa faptul recepionrii recoltei. Modul de utilizare
a exemplarelor de documente din folosina combinerului i transporta-
torului rmne acelai ca n cazul primei modaliti.
Toate listele utilizate indiferent de varianta selectat sunt trans-
mise zilnic n contabilitate. Este necesar de menionat c exemplarele
nti ale listelor sunt transmise de combineri dup nregistrarea datelor
privind cantitatea de cereale recoltate n foile de eviden a tracto-
ristului-mainist, exemplarele doi ale listelor sunt transmise de oferi

(tractoriti) mpreun cu foile de parcurs al camionului (tractorului),
iar exemplarele trei de ctre eful de fare (cantaragiu) mpreun cu
borderoul privind micarea cerealelor i altor produse. Dac ntreprin-
derea a selectat varianta alternativ de utilizare a listelor de expediere
a cerealelor i altor produse din cmp, atunci recepionarul recoltei
transmite n contabilitate mpreun cu lista micrii cerealelor i altor
produse unicul exemplar al listei de recepionare a cerealelor i altor
produse.
Pe lng nregistrarea recoltei culturilor menionate mai sus lista
de expediere a cerealelor i altor produse din cmp poate utilizat de
asemenea pentru reectarea masei verzi a ierburilor anuale i perene
cosite cu transportarea acesteia din cmp la ferme sau complexele zo-
otehnice, a cioclejilor n stare mrunit la livrarea lor n locurile de
nsilozare, a tomatelor recoltate n mod mecanizat i aduse cu cru-
cioare remorcate sau asiuri autopropulsate pentru prelucrare la secia
industrial a ntreprinderii, precum i a altor tipuri de produse vegetale
recoltate cu ajutorul mainilor agricole care ntrunesc condiiile nece-
sare pentru organizarea unui control riguros n procesul transportrii
acestora dup destinaie.
Agenda de nregistrare a produselor agricole se aplic, n speci-
al, pentru trecerea la intrri a recoltei de fructe, legume, carto, stru-
guri, pomuoare, rizocarpi industriali, pepeni verzi, pepeni galbeni,
puiei spai i alte tipuri de produse vegetale care sunt recepionate
n mod individual de la ecare agrotehnician (horticultor) cu determi-
narea cantitii i calitii stocurilor. n coloanele respective ale aces-
tui document se indic ecare lot de produse cntrite i recepionate
de persoana mputernicit (ef de echip, brigadier, magazioner . a.).
Dac cntrirea imediat a recoltei este anevoioas sau imposibil,
atunci pentru determinarea masei produselor colectate pot folosite
nite ambalaje msurate din timp cu o capacitate anumit de stocare
(lzi, panere, cldri, cutii . a.) sau diverse etaloane naturale (metri
cubi, legturi, grmezi etc.) care, ns, n continuare n mod obligato-
riu trebuie recalculate n etaloane de mas (kilograme).
O parte din recolta vegetal se poate pstra temporar n grmezi

acoperite sau stivuri amplasate la marginea cmpului respectiv sau n
alte locuri speciale (de exemplu, lng depozite, tabere de cmp, spaii
iluminate n timpul nopii etc.). Este vorba despre rizocarpi, carto,
cpnile de varz de soiuri tardive, legumele rdcinoase . a. n aa
caz se admite de a determina masa zic a produselor stocate tempo-
rar n condiii de cmp n baza msurrilor efectuate prin nmulirea
volumului stivurilor sau grmezilor n metri cubi la masa efectiv (dar
nicidecum normativ) a unui metru cub de produse necondiionate.
n continuare dup denitivarea produselor menionate cu separarea
resturilor pedologice i vegetale, precum i a altor componente inutili-
zabile sau cu o valoare de consum redus se ntocmete un act special
care servete drept baz pentru precizarea (micorarea) masei zice a
recoltei nregistrate iniial i trecerea la intrri a deeurilor furajere.
La ntreprinderile nespecializate n domeniul sectorului zooteh-
nic agenda de nregistrare a produselor agricole se utilizeaz de ase-
menea pentru trecerea la intrri a oulor colectate, mierii stoarse cu
ajutorul extractorului respectiv, cerii topite, petelui pescuit i altor
tipuri de produse pentru care n gospodriile tradiionale nu sunt ela-
borate i aprobate formulare speciale de documente primare.
De regul, recolta culturilor de cmp adus pe fare are o umidi-
tate excesiv i un grad nalt de poluare, ceea ce complic considerabil
pstrarea i utilizarea ei ulterioar dup destinaie. De aceea cerealele,
boabele de leguminoase, seminele oleaginoase i materialul semincer
de diferite culturi este supus sortrii, uscrii suplimentare i puricrii.
n consecina condiionrii se obin boabe (semine) valoroase care co-
respund integral sau cel puin parial cerinelor existente, deeuri fura-
jere care conin un procent anumit de boabe (semine) i pot consu-
mate pentru nutriia animalelor i deeuri inutilizabile care nu prezint
pentru gospodrii sau teri nici un interes i urmeaz pur i simplu a
excluse din circuit. Calitatea produselor obinute din condiionare se
determin cu ajutorul analizelor de laborator efectuate pe teren sau la
comand de ctre ntreprinderi specializate. n procesul acestor ana-
lize se determin natura134 i umiditatea cerealelor sau altor produse

pn i dup condiionare, coninutul procentual de boabe (semine) n
deeurile furajere i ali parametri calitativi dup necesitate.
Rezultatele condiionrii recoltei pe fare se nregistreaz n ac-
tul de sortare i uscare a produselor vegetale. Actul se ntocmete ntr-
un exemplar, pe ecare lot de produse eliberate pentru condiionare, se
semneaz de ctre eful de fare i se aprob de conductorul entitii,
agronomul-ef sau alt persoan mputernicit. La act se anexeaz do-
cumentele primare care conrm autenticitatea datelor privind canti-
tatea bunurilor intrate i ieite de pe fare. De menionat c n forma
actual a actului n cauz este stipulat reectarea fuzionat a deeu-
rilor inutilizabile i a sczmntului natural, adic a diminurii masei
zice a recoltei n consecina evaporrii umiditii excesive. De acest
fapt prot unii manageri i gestionari iresponsabili care majoreaz n
mod intenionat sczmntul, nsuind pe seama acestui fapt o parte
din produsele valoroase i reducnd randamentul acestora. Pentru a
exclude asemenea nclcri sau cel puin pentru a reduce frecvena i
amploarea lor este raional de a indica n act n mod separat sczmn-
tul natural i deeurile moarte.
Dac umiditatea recoltei pn i dup condiionare a fost deter-
minat la timp i corect, atunci mrimea real a sczmntului poate
stabilit cu uurin cu ajutorul urmtoarei relaii:
, (11)
unde Sn sczmntul natural n consecina evaporrii umidit-
ii excesive, kg;
M masa zic a lotului dat de produse pn la condiionare,
kg;
U1 umiditatea produselor pn la condiionare, %;
U2 umiditatea produselor dup condiionare, %.
S ilustrm modul de utilizare a relaiei de mai sus prin urmto-
rul exemplu.
Exemplul 24. Pe fare a fost supus condiionrii un lot de cere-
ale din 20400 kg. Dup ncheierea condiionrii i efectuarea analize-
134
Prin noiunea de natur se subnelege masa unui litru de cereale exprimat n grame.
lor de laborator n actul respectiv eful de fare a indicat urmtoarele

date: cereale valoroase 17724 kg, deeuri furajere cu coninutul de
boabe 36 % - 1240 kg, deeuri inutilizabile (moarte) 436 kg, scz-
mntul 1000 kg, umiditatea cerealelor pn la condiionare 18,5 %,
umiditatea cerealelor dup condiionare 16,0 %.
Substituind aceste date n relaia (11), vom obine urmtoarea
mrime real a sczmntului natural:
Astfel, n act mrimea sczmntului a fost exagerat cu 392 kg

(1000 608), ceea ce demonstreaz c produsele valoroase obinute
din condiionare n-au fost trecute la intrri n ntregime i c este nece-
sar de amplicat controlul asupra activitii efului de fare.
Actul de sortare i uscare a produselor vegetale se ntocmete
de asemenea la uscarea natural sau articial a frunzelor verzi de
tutun, la condiionarea recoltei de carto, legume i rizocarpi cu se-
pararea deeurilor pedologice i vegetale, precum i a produselor cu
leziuni mecanice, afectate de boli i vtmtori, putrede, degradante
etc. Actul se emite i n cazurile cnd se efectueaz trierea produselor
(inclusiv din recolta anului precedent) puse la pstrare n subsoluri,
galerii, frigidere, magazii, precum i n alte locuri acomodate pentru
aceste scopuri.
n baza actului produsele valoroase noi (cu proprieti specice
de consum) se trec la intrri, iar sczmntul natural i toate tipurile
de deeuri se scad din masa zic a recoltei nregistrate iniial printr-o
formul contabil de stornare.
Registrul de eviden a mulsorilor de lapte servete ca baz pen-
tru trecerea la intrri a laptelui muls de la bovinele cirezii de baz, pre-
cum i de la vacile primipare pe parcursul determinrii productivitii
lor efective (dar nu mai mult de trei luni). Registrul se completeaz
ntr-un exemplar, iar nscrierile se efectueaz de ctre brigadier, eful
fermei sau socotitor n cursul a 15 zile. n partea stng se indic nume-
le i prenumele mulgtoarelor, iar n caz de necesitate i numerele de
pontaj ale acestora. Apoi zilnic pe le intercalate pe ecare mulgtoa-
re n parte se noteaz efectivul deservit de vaci (total i mulgtoare),

cantitatea de lapte muls (n kilograme) la ecare din cele dou sau trei
mulsori, cantitatea total de lapte muls pe zi i coninutul procentual
de grsime n lapte care n funcie de posibilitile ntreprinderii (do-
tarea tehnico-material, calicarea personalului, sistemul de stimulare
material etc.) se determin periodic (dar nu mai rar de o dat n 10-15
zile). Fiecare mulgtoare conrm cu semntura sa autenticitatea n-
scrierilor efectuate. n ncheiere, se determin cantitatea total de lapte
muls de ecare mulgtoare pe parcursul a 15 zile (iar n a doua jumta-
te a lunii februarie pe parcursul a 13 sau 14 zile) i coninutul mediu
de grsime n lapte. Documentul se semneaz de ctre eful fermei sau
brigadier i n termenele prevzute de programul intern de circulaie a
documentelor primare i centralizatoare se transmite pentru prelucrare
n contabilitate.
Borderoul privind prelucrarea laptelui i produselor lactate se
ntocmete, de regul, la stne i servete pentru nregistrarea laptelui
de oaie muls, precum i a produselor obinute din prelucrarea acestuia
(urd, ca, brnz i zr). n borderou se indic zilnic cantitatea de
lapte muls, coninutul de grsime (dac aceasta este posibil), cantita-
tea de lapte prelucrat n mod termic (prin erbere lent), denumirea
produselor obinute, cantitatea acestora i coninutul de grsime n ele
(dac gospodria dispune de aparatele de msurat necesare). Verso do-
cumentului poate utilizat pentru evidena timpului lucrat i calcula-
rea salariului ciobanilor i personalului auxiliar. La borderou n mod
obligatoriu se anexeaz bonurile (de uz intern) care sunt chemate s
conrme faptul c randamentul produselor n-a fost exagerat i c toate
bunurile obinute din prelucrare au fost transmise la depozit, n canti-
ne, tabere de cmp sau de odihn, precum i la ferme (n cazul zrului
utilizat pentru nutriia suplimentar a purceilor pipernicii).
De asemenea n mod sistematic i inopinat se efectueaz m-
surri de control n procesul crora se veric autenticitatea datelor
privind laptele muls i randamentul produselor obinute din prelucra-
re. Asemenea msurri se perfecteaz cu acte de form liber care se
ntocmesc de comisia de inventariere de lucru i specialitii experi-
mentai din domeniu.
n afar de aceasta, borderoul n cauz se poate completa i la

fermele de cretere a bovinelor cnd, de exemplu, din cauza lipsei pie-
ei de desfacere sau a pericolului sporit de alterare apare necesitatea de
a prelucra pe teren cu mijloace disponibile o parte sau chiar toat can-
titatea de lapte muls n cursul zilei. Produsele obinute din prelucrare
(fric, unt, smntn, lapte acru, brnz, zar . a.) se comercializeaz
pe pia sau se consum pentru alimentarea mecanizatorilor, copiilor
i elevilor de la instituiile precolare i preuniversitare, persoanelor n
etate de la azilurile pentru btrni, contingentului spitalizat de bolnavi
etc.
Actul de tundere i recepionare a lnii servete pentru nregis-
trarea lnii la ntreprinderile agricole care nu se specializeaz n ob-
inerea acestui produs. n dependen de efectivul de ovine, modul
de tundere (manual sau mecanizat), numrul de angajai implicai n
aceast operaiune tehnologic i alte circumstane concrete actul se
poate emite zilnic sau n alte termene rezonabile (de exemplu, o dat
n trei, cinci sau zece zile). ntruct actualmente n republic nu exist
o pia activ a acestui tip de produse, iar stocurile de ln (inclusiv de
o calitate bun) depesc multiplu cererea cumprtorilor angro nenu-
meroi, practic nu este necesar de a amplica controlul asupra pleni-
tudinii i oportunitii nregistrrii lnii tunse (inclusiv prin perfectarea
zilnic a actului menionat sau majorarea numrului de exemplare ale
acestuia). De obicei actul se ntocmete ntr-un exemplar, urmnd a
semnat de ciobanul superior i zootehnician. La act n mod obligatoriu
se anexeaz bonul (de uz intern) care conrm faptul transmiterii lnii
la depozit. Pe lng datele tradiionale (denumirea ntreprinderii, data,
efectivul de animale . a.) n document se indic de asemenea cantita-
tea de ln tuns n mediu de la o oaie (de regul, ea variaz de la dou
pn la trei kilograme), denumirea i starea lnii, randamentul preconi-
zat de ln curat dup splatul acesteia i alte date, dup caz.
Actul de ieire a animalelor i psrilor (sacricare, tiere for-
at i pieire) se emite ntr-un exemplar n ziua casrii efectivului re-
spectiv i servete att pentru trecerea animalelor (psrilor) la ieiri,
ct i pentru nregistrarea produselor obinute (carne netranat, cap,
picioare, mruntaie, piei brute, pene, puf . a.). Pe recto documentului

se indic specia sau grupa tehnologic (de vrst) a activelor biologi-
ce ieite, numrul de inventar sau numele animalelor contabilizate n
mod individual, vrsta, starea de ngrare, masa vie, cauza ieirii i
alte date. Pe verso documentului se noteaz denumirea, cantitatea i
valoarea planicat sau valoarea realizabil net a produselor obinute
cu specicarea destinaiei acestora (pentru alimentare public, pentru
nutriia animalelor, pentru tbcire pe teren, pentru comercializare ter-
ilor etc.). Actul se semneaz de ctre eful fermei, brigadier, medicul
veterinar i angajatul dup care erau repartizate animalele (psrile)
ieite. Datele privind produsele obinute i transmise la depozit sunt
conrmate cu semntura magazionerului pe verso documentului cu
indicarea concomitent a numrului curent i datei bonului (de uz in-
tern). Actul se aprob de conductorul gospodriei. n continuare n
procesul vericrii acestor acte n contabilitate randamentul efectiv
al crnii i produselor se compar cu normele existente (selectate din
ghiduri, utilizate de ntreprinderile prelucrtoare sau elaborate pe teren
prin msurri de control). De exemplu, la sacricarea porcinelor ran-
damentul crnii n carcase constituie circa 71-72 %, iar randamentul
general al crnii i subproduselor variaz ntre 83 i 87 %; aceeai
indicatori n cazul sacricrii bovinelor constituie respectiv 48-50 %
i 72-75 % etc.
Raportul privind prelucrarea produselor se ntocmete la oloini-
e, n seciile de fabricare a conservelor i sucurilor din legume, fructe
i struguri, n locurile de murare (fermentare) a castraveilor, tomate-
lor, verzei i altor produse vegetale, n seciile de obinere a mezeluri-
lor i produselor din carne etc. Indiferent de locul ntocmirii i materia
prim procesat orice raport privind prelucrarea produselor const, de
fapt, din dou compartimente. n compartimentul nti se indic con-
sumul efectiv de materie prim, materiale de baz i auxiliare, amba-
laje, precum i consumul normativ n raport la randamentul efectiv al
produselor nite (ulei vegetal, conserve, sucuri, murturi, mezeluri .
a.), iar n compartimentul doi se reect cantitatea de produse fabri-
cate, rebutul incorigibil comis i sticla spart sau alte tipuri de deeuri
(reziduuri). Cantitatea de produse nite se conrm cu bonuri (de uz

intern) care n mod obligatoriu se anexeaz la raport i certic toto-
dat recepionarea produselor de ctre magazioner.
Borderoul privind micarea cerealelor i altor produse se ntoc-
mete la mori i rnie. n acest document se indic zilnic masa (can-
titatea) materiei prime eliberate pentru prelucrare (de regul, boabe de
gru i de porumb) i randamentul produselor nite. Totodat periodic
i n mod inopinat se efectueaz msurri de control, iar rezultatele ob-
inute se compar cu datele indicate de gestionari n borderou. Aceasta
contribuie la prevenirea abuzurilor din partea morarilor i nregistrarea
integral a fraciilor valoroase ale mciniului. Trebuie, ns, de men-
ionat c forma actual a acestui borderou este insucient acomodat
pentru reectarea operaiunilor de procesare a cerealelor i de nre-
gistrare a finii, crupelor, trei, cojilor de boabe i prafului de fin.
Aceasta genereaz numeroase incomoditi i decizii arbitrare care, n
ne, complic inerea evidenei i exercitarea controlului intern.
Actul de pritocire a vinurilor brute de pe sedimente se ntocme-
te la ntreprinderile agricole care au la bilanul su secii de vinicaie
primar. Acest document servete pentru nregistrarea sistemic135 a
vinurilor brute scoase (scurse) de pe sedimentele de drojdii. Actul se
completeaz pe ecare capacitate (cistern, butoi, vas de sticl sau oel
inoxidabil etc.) n parte cu indicarea obligatorie nu numai a volumului
efectiv de vinuri brute pritocite (n decalitri) i a temperaturii acesto-
ra, dar i a volumului convenional la temperatura de 20oC. Datele
necesare pentru determinarea volumului convenional care servete
drept obiect de eviden pe parcursul ntregului an pot preluate din
ghidurile i reglementrile tehnice aferente proceselor tehnologice din
industria de vinicaie.
Bonul (de uz intern) servete, de regul, ca conrmare a auten-
ticitii datelor privind cantitatea produselor obinute n subdiviziu-
nile industriale, auxiliare sau din domeniul meteugritului. Bonul
se emite n dou exemplare din care unul cu semntura gestionarului
din sfera de producie se nmneaz magazionerului, iar al doilea cu
135
Se are n vedere cu ajutorul formulelor contabile ntocmite n conformitate cu normele de utilizare a
conturilor n vigoare.
semntura magazionerului rmne n locul de obinere a produselor,

urmnd a anexat la nele lunii la raportul privind prelucrarea produ-
selor, borderoul privind prelucrarea laptelui i produselor lactate, bor-
deroul privind micarea cerealelor i altor produse sau alt document cu
destinaie mixt. De fapt, toate aceste borderouri i rapoarte sunt nite
documente centralizatoare ale cror date se bazeaz pe anumite docu-
mente primare justicative chemate s reecte consumul de resurse
i randamentul acestora. Indiferent de abordarea modalitii de exer-
citare a controlului intern la ntreprindere i de programul circulaiei
documentelor legate de nregistrarea produselor neagricole acestea se
consider trecute la intrri doar n cazul n care au fost transmise la de-
pozit n baza bonului (de uz intern) semnat de expeditor (ef de secie,
de abator, de atelier sau de gater, morar etc.) i de beneciar (magazi-
oner, ef de depozit, de cantin sau de gheret . a.). Pentru comparaie
se poate meniona c nregistrarea produselor vegetale i animaliere se
admite i fr sau pn la transmiterea acestora la depozit, ceea ce este
condiionat de specicul recoltei ca parte component a stocurilor (ne-
cesitatea condiionrii, imposibilitatea sau iraionalitatea depozitrii,
continuarea anumitor procese vitale i dup separarea produselor de
activele biologice de consum sau purttori etc.).
Actul de achiziie a mrfurilor se ntocmete n cazul procurrii
diferitor feluri (tipuri) de produse de la ceteni, precum i la achitarea
creanelor de ctre persoanele culpabile cu bunuri echivalente (cerea-
le, semine oleaginoase, fructe, carne . a.). Totodat trebuie de avut n
vedere urmtoarele. Dac bunurile echivalente transmise de angajai
sau persoane tere n contul recuperrii prejudiciului material cauzat
anterior ntreprinderii fac parte din componena produselor totehnice
i zootehnice, atunci n conformitate cu articolul 20 litera J) din Co-
dul scal sumele n cauz se consider surse de venit neimpozabile i
sunt scutite de impozit pe venit n mrime de 5 %. Dac, ns, bunu-
rile echivalente primite (achiziionate) de la debitori reprezint miere
de albini, atunci conform explicaiilor date de inspectorii scali Maia
Cael i Ala Pojoga n revista Contabilitate i audit (2009, nr. 3, p.
64-65) impozitul n cauz se reine, deoarece subclasa Apicultura
(codul 01251) se refer la clasa Creterea altor specii de animale
care, la rndul su, nu ntrunete condiiile stipulate de regulile im-

pozitrii. Impozitul pe venit de asemenea se reine n toate cazurile
cnd bunurile echivalente achiziionate de la ceteni sau debitori sunt
reprezentate de produse industriale (inclusiv produse obinute din pro-
cesarea materiei prime agricole ulei, zahr, vinuri, conserve, paste
finoase . a.).
Cerinele fa de ntocmirea i utilizarea actului de achiziie a
mrfurilor ca document primar cu regim special au fost expuse succint
n compartimentul 1 Norme generale privind contabilitatea materi-
alelor.
Factura de asemenea este un document cu regim special. Ea n-
soete loturile de produse preluate (intrate) de la teri n urmtoarele
cazuri:
la recepionarea bunurilor obinute din prelucrarea materiei
prime a clientului. Este necesar de menionat c materia prim trans-
mis pentru prelucrare terilor (rizocarpi, semine oleaginoase, lapte
integral . a.) rmne la bilanul ntreprinderii agricole (clientului), iar
dup ncheierea prelucrrii valoarea ei se include n costul efectiv al
bunurilor primite de la teri (zahr, ulei vegetal, unt etc.);
la rambursarea mprumuturilor pe termen lung sau pe termen
scurt acordate anterior n natur n form de produse altor subieci
economici sau persoane zice. n funcie de circumstane concrete pot
mprumutate (i respectiv rambursate) loturi de cereale, fructe, ulei,
zahr, vinuri brute i alte tipuri de produse agricole sau industriale;
la returnarea produselor vndute anterior cumprtorilor angro
care desfoar activitate de ntreprinztor. De regul, pot returna-
te produsele industriale (vinuri, conserve, sucuri . a.) la care dup
procurare de ctre consumatori s-a depistat rebut latent sau abateri de
la calitatea tradiional. Concomitent cu factura prile ntocmesc de
asemenea un act de returnare a mrfurilor n care se indic denumirea,
sortimentul i cantitatea bunurilor returnate, preul de vnzare con-
tractual, cauza returnrii, modul de regularizare a decontrilor i alte
date necesare. Un exemplar al actului rmne la cumprtor, iar altul
se transmite productorului (adic ntreprinderii agricole care a livrat
produse necalitative);
la primirea produselor de la autoritile publice, organizaiile

necomerciale, alte ntreprinderi i persoane zice pentru acoperirea
pierderilor din evenimentele excepionale (inundaii, alunecri de te-
ren, incendii etc.).
n toate cazurile enumerate mai sus produsele se trec la intrri n
baza exemplarului doi al facturii emise de expeditor.
Balana de vericare i procesul-verbal al comisiei de inventa-
riere servesc ca temei pentru nregistrarea plusurilor de produse con-
statate cu ocazia inventarierii. n afar de aceste documente poate
emis de asemenea bonul (de uz intern) n care magazionerul conrm
cu semntura sa primirea plusurilor de produse spre decontare (sub
rspundere material deplin). n plus, bonul se semneaz de condu-
ctorul i contabilul-ef, ceea ce i atribuie legalitatea necesar i con-
rm caracterul resc al operaiunii de primire de ctre magazioner a
plusurilor de bunuri la pstrare.
n practic ntreprinderile pot utiliza i alte documente primare
care, ns, trebuie s conin elementele obligatorii prevzute de arti-
colul 19 din Legea contabilitii.
Ieirea produselor se perfecteaz cu urmtoarele documente pri-
mare:
factur;
factur scal;
bon (de uz intern);
raport privind vnzarea produselor agricole;
raport privind prelucrarea produselor;
borderou privind prelucrarea laptelui i produselor lactate;
borderou privind micarea cerealelor i altor produse;
act de depozitare a materialului semincer sau furajer etc.
Factura se emite n cazul n care produsele sunt vndute altor
subieci economici (fabrici de procesare a materiei prime agricole, n-
treprinztori individuali, diferii intermediari . a.), iar gospodria n
cauz nu este nregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A. n afar de
aceasta, n sectorul agrar n cazul vnzrii (expedierii) multor tipuri de
produse datele denitive privind cantitatea, calitatea i valoarea impo-
zabil a bunurilor livrate se determin cu certitudine nu la expeditor, ci

la destinatar care recepioneaz produsele n locuri special amenajate
i efectueaz analiza lor de laborator. Periodic destinatarul transmite
gospodriilor documentele conrmative care conin toate datele nece-
sare despre bunurile recepionate i preul efectiv de vnzare. De aceea
la expedierea produselor n cauz (rizocarpi, semine oleaginoase, ce-
realele, lapte . a.)gospodriile ntocmesc facturi136, iar ulterior contri-
buabilii de T.V.A. nu mai puin de dou ori pe lun emit suplimentar
facturi scale care determin creana total a cumprtorilor i servesc
ca temei pentru trecerea de ctre acetia a sumei T.V.A. n cont. n mod
obligatoriu n facturile scale se indic numerele i seriile facturilor
emise anterior care se refer la loturile de produse reunite ntr-o factu-
r scal sau alta. n cazul gospodriilor nenregistrate ca pltitori de
T.V.A. partenerii se limiteaz cu informaia din documentele conr-
mative ale cumprtorilor.
Factura se emite de asemenea la transmiterea produselor n ca-
litate de mprumut n natur137 i la efectuarea donaiilor n scopuri
lantropice sau de sponsorizare. n primul caz prealabil se ntocmete
un contract de acordare a mprumutului, iar n al doilea caz un con-
tract de lantropie sau de sponsorizare n form simpl scris. n afar
de aceasta, gospodria trebuie s dispun de o cerere n form scri-
s de la organizaia necomercial, religioas, sindical sau patronal
care dorete de a primi donaia (sprijinul material) i posed asemenea
drept (spitale, licee, case de cultur, instituii de cercetri tiinice,
aziluri pentru persoane n etate, orfelinate pentru copii, colective ar-
tistice i formaii sportive de amatori etc.). Totodat n partea de jos
a facturii se face inscripia Ajutor de lantropie sau Susinere de
sponsorizare. n afar de aceasta, dac gospodria este nregistrat
ca pltitor de T.V.A., ea emite suplimentar o factur scal, ns toate
exemplarele acestui document le pstreaz la sine, iar suma calculat
a T.V.A. este raportat la cheltuielile perioadei de gestiune.
Factura scal se emite n cazul vnzrii produselor altor subieci
economici de ctre gospodriile care sunt nregistrate ca pltitori de
136
Indiferent de faptul nregistrrii acestora n calitate de subiect al impunerii cu T.V.A.
137
Conform regulilor fiscale n vigoare astfel de livrri sunt scutite de T.V.A. i se perfecteaz n exclu-
sivitate cu facturi.
T.V.A. la inspectoratul scal teritorial (indiferent de faptul cum s-a

efectuat aceast nregistrare n mod obligatoriu sau benevol). Dar
chiar i aceste gospodrii pn la primirea documentelor conrmative
(este vorba, n special, despre ele de recepie calculaie enumerate
n anexa 1 la Hotrrea Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998) de la
cumprtorii angro privind cantitatea, calitatea i preul efectiv al bu-
nurilor recepionate sunt nevoite s ntocmeasc facturi. De aici rezul-
t c factura scal poate emis de la bun nceput de ntreprinderile
agricole doar atunci cnd toate datele necesare pentru decontrile cu
cumprtorii se determin denitiv nemijlocit pe teren (n cmp, vie
sau livad, pe fare, la ferm, depozit sau abator etc.), cu sau fr
participarea reprezentantului destinatarului.
Factura scal se emite de asemenea n cazul achitrii datoriilor
de arend operaional fa de proprietarii cotelor echivalente de p-
mnt cu produse agricole sau industriale. Documentul se emite ntr-un
numr redus de exemplare138 dup ridicarea ntregului lot de produse
de ctre toi arendatorii, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a
avut loc livrarea. n factura scal se includ date despre toate tipurile
de produse eliberate beneciarilor ca plat n natur (denumirea, canti-
tatea, preul unitar fr T.V.A., valoarea total fr T.V.A., cota T.V.A.
n procente, suma total a T.V.A. n lei etc.). Totodat la documentul
emis se anexeaz o list cu specicarea indicatorilor menionai pe
ecare arendator (proprietar al terenurilor agricole) n parte i cu sem-
ntura olograf a acestora.
Dac ntreprinderea comercializeaz o parte din produse prin
magazine de consignaie, atunci la expedierea acestora din gospodrie
de asemenea se ntocmete factura scal.
Bonul (de uz intern) servete pentru eliberarea episodic a pro-
duselor de la depozit i din alte locuri de pstrare temporar sau per-
manent a acestora la comanda (solicitarea) angajailor sau persoa-
nelor tere, precum i n cazul onorrii obligaiilor contractuale fa
de arendatori prin transmiterea unei pri din produsele recoltate sau
138
Anexa 4 la ordinul Ministerului Finanelor nr. 115 din 6 septembrie 2010 prevede c factura fiscal
se emite, de regul, n cinci exemplare. ns n cazul ridicrii produselor de la depozit nemijlocit de ctre
persoanele fizice arendatori ultimele trei exemplare sunt inutile i de obicei nu se completeaz.
fabricate n alt mod ca plat n natur pentru terenurile agricole luate

n arend operaional. Un exemplar al bonului rmne la beneciar,
iar altul se transmite gestionarului care a eliberat produsele. Dreptul
de a primi produse se conrm n document cu semnturile condu-
ctorului ntreprinderii i a contabilului-ef. Dac bunurile solicitate
urmeaz a achitate n numerar, la exemplarul bonului transmis ma-
gazionerului (efului de fare, de ferm, de abator etc.) n mod obli-
gatoriu se anexeaz cotorul detaabil al dispoziiei de ncasare nmnat
beneciarului la vrsarea numerarului n cas. La unele ntreprinderi
acest cotor poate s rmn la pltitor ca conrmare a faptului c pro-
dusele au fost procurate de ctre acesta n mod legal. Dar n aa caz
casierul dup ncasarea plii de la persoana respectiv trebuie s fac
o inscripie suplimentar pe unul din exemplarele bonului cu indicarea
datei i numrul curent al documentului de cas, conrmnd aceasta
cu semntura sa.
Dac solvabilitatea persoanelor din rndurile angajailor sau
pensionarilor este redus (inclusiv din cauza neachitrii cu bani a sa-
lariilor n termen), atunci cu permisiunea conductorului ntreprinde-
rii produsele pot eliberate fr plat n numerar (adic cu reinerea
creanei din salariu). n aa caz n bon n rndul Destinaia se face
inscripia n contul salariului i nu este necesar de a mai ntocmi
alte documente.
De asemenea bonul se emite n cazul transmiterii produselor cu
titlul de ajutor material. Totodat n document trebuie de indicat data
i numrul ordinului (dispoziiei) conductorului ntreprinderii privind
acordarea acestui ajutor.
n scopurile menionate mai sus bonurile (de uz intern) sunt uti-
lizate contiincios de gospodriile agricole pe parcursul mai multor
decenii. ns actualmente aceast practic statornicit genereaz nu-
meroase dubii i litigii, venind de multe ori n contradicie cu preve-
derile Codului scal, Legii contabilitii i ale Hotrrii Guvernu-
lui Republicii Moldova nr. 294 din 17 martie 1998 Cu privire la
executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr. 406-II
din 23 decembrie 1997. ntr-adevr, articolul 117 alineatul (3) din
Codul scal i scutete pe subiecii economici (inclusiv din sectorul

agrar) de necesitatea de a elibera facturi scale n cazul vnzrii bunu-
rilor (inclusiv produse) cu amnuntul, prin aceasta subnelegndu-se
ca n schimbul facturii scale pot folosite documente primare tradi-
ionale (fr regim special) din componena crora face parte i bonul
(de uz intern). ns aceast nlesnire este condiionat de respectarea
concomitent a dou cerine importante: prima utilizarea mainilor
de cas i de control pentru ncasarea numerarului de la cumprtori,
a doua nregistrarea la sfritul ecrei zile de lucru n documentaia
de eviden a sumei totale a T.V.A. aferent livrrilor efectuate. De
menionat c aceste cerine nu sunt echivalente n aspect organizatoric
i economic (sau nanciar). Generalizarea sumelor T.V.A. se efectu-
eaz cu uurin n Registrul de eviden a livrrilor care obligatoriu
se completeaz zilnic de ecare subiect impozabil, iar suma exigibil
a T.V.A. n cazul neseparrii acesteia n bonul (de uz intern) eliberat
cumprtorilor se determin operativ prin mprirea valorii totale a li-
vrrii la 6 (n cazul oricror bunuri de provenien neagricol, precum
i a produselor agricole importate139) sau la 12,5 (n cazul produselor
agricole de fabricaie proprie140). Registrul n cauz se deschide pe
ntregul an de gestiune i poate completat att n mod tradiional, ct
i n form electronic, nscrierile n el efectundu-se n baza diver-
selor documente primare. La capitolul mainilor de cas i de control
situaia este mult mai complicat. Majoritatea ntreprinderilor agricole
nu dispun de astfel de maini i nici nu intenioneaz de a le procura,
explicnd aceasta prin mai multe cauze (scumpetea lor, necesitatea
achitrii serviciilor conexe legate de deservirea tehnic i reparaia
mainilor, instabilitatea furnizrii energiei electrice sau lipsa accesului
la ea etc.).
n afar de aceasta, exist ntreprinderi care consider c proble-
ma poate soluionat prin eliberarea unei facturi scale centraliza-
toare cu includerea n ea a valorii totale a livrrilor perfectate n cursul
lunii cu bonuri (de uz intern). n calitate de argument se face trimitere
la Hotrrea Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998 care permite de a
139
Pentru aceste bunuri i produse cota T.V.A. este stabilit n mrime de 20 %.
140
Pentru produsele n cauz se aplic cota redus a T.V.A. n mrime de 8 %.
ntocmi documentele primare cu regim special (inclusiv facturile s-

cale) la sfritul perioadei de gestiune (n cazul dat la sfritul lunii
calendaristice), precum i la articolul 1171 Cazuri speciale de elibe-
rare a facturilor scale din Codul scal. ns n activitatea sa cotidi-
an contabilii-practicieni trebuie s aib n vedere c actele juridice n
vigoare sunt imperfecte i contradictorii, gradul lor de armonizare las
de dorit, iar orice dubiu este interpretat, de regul, n favoarea organe-
lor scale. Astfel, n hotrrea de mai sus a Guvernului se accentueaz
dou particulariti care n practic deseori sunt neglijate i anume:
a) emiterea documentelor primare cu regim special la sfritul
lunii sau altei perioade de gestiune se admite doar n cazul n care este
imposibil de a ntocmi aceste documente n timpul efecturii operai-
unii sau imediat dup ncheierea acesteia. ns dup cum se cunoate
din practic, n momentul transmiterii sau vnzrii produselor persoa-
nelor zice (inclusiv arendatorii) nu exist nici un obstacol obiectiv
care s mpiedice ntocmirea operativ a facturilor scale. Doar datele
acestor facturi nu sunt inuenate de aciunile ulterioare ale benecia-
rilor care spre deosebire de cumprtorii angro (fabricile de zahr, de
vinicaie, de conserve sau de produse lactate, elevatoare, abatoare
sau combine de carne . a.) nu au posibiliti tehnice i nici mpu-
terniciri de a determina cantitatea, calitatea i valoarea impozabil a
produselor recepionate, precum i de a elibera expeditorilor e de
recepie-calculaie pe diverse feluri de bunuri. Prin urmare, este foarte
complicat de a demonstra organelor scale teritoriale n procesul veri-
crilor (controalelor) tematice sau complexe pe teren c gospodria
n-a avut posibilitatea de a ntocmi sistematic (pe msura efecturii li-
vrrilor unor beneciari concrei) documentul primar cu regim special
prevzut pentru subiecii impozabili;
b) factura scal urmeaz a ntocmit n momentul apariiei
obligaiei scale (adic a datoriei curente fa de buget la capitolul
taxei pe valoarea adugat). Iar conform articolului 108 Termene-
le obligaiei scale din Codul scal datoria fa de buget privind
T.V.A. apare la subiecii impozabili din momentul livrrii bunurilor
(inclusiv produse). La rndul su, prin livrarea bunurilor se subnele-
ge predarea (transmiterea) lor consumatorilor, nceperea transportrii

sau scoaterea de pe teritoriul rii. De aici rezult c n cazurile exami-
nate mai sus (ridicarea episodic a produselor de ctre arendatori, de
ctre angajai cu achitarea n numerar sau reinerea din salariu, precum
i de ctre diverse persoane n scopul valoricrii ajutorului material
acordat) ntreprinderea trebuie s ntocmeasc de ecare dat factur
scal.
Totodat n conformitate cu articolul 20 din Legea contabili-
tii, dac gospodria nu este nregistrat ca subiect al impunerii cu
T.V.A., atunci n toate cazurile de nstrinare a activelor cu transmi-
terea dreptului de proprietate (inclusiv n cazurile examinate mai sus)
urmeaz de ntocmit factura de formular tipizat.
De asemenea trebuie de avut n vedere c n articolul 1171 din
Codul scal sunt enumerate cteva cazuri clare n care factura scal
poate emis nu n momentul livrrii bunurilor i apariiei obligaiei
scale, ci mai trziu (de exemplu, la prezentarea ctre cumprtor a
contului pentru plat, la sfritul zilei de lucru, n ultima zi a lunii n
care au avut loc livrrile, n termene rezonabile pentru gospodrie, dar
nu mai puin de dou ori pe lun etc.). Acest articol are un caracter
concret i nu poate tlmcit n mod extensiv, cu adaptarea la intere-
sele i posibilitile unei sau altei ntreprinderi.
De aceea din cercul situaiilor examinate privind utilizarea bo-
nului (de uz intern) la cerinele articolului n cauz se conformeaz
doar livrrile episodice de produse ctre arendatori. n toate celelalte
cazuri (ridicarea produselor de ctre angajai n contul salariului sau cu
achitarea n numerar, precum i acordarea ajutorului material) livrrile
efectuate trebuie perfectate de ecare dat i n adresa ecrui bene-
ciar nu cu bonuri (de uz intern), dup cum s-au obinuit de a proceda
n gospodrii n decursul mai multor decenii, ci cu facturi scale sau
facturi (la ntreprinderile nenregistrate ca pltitori de T.V.A.). Bine-
neles, utilizarea documentelor primare cu regim special menionate
genereaz inevitabil un ir de diculti, inconveniente i probleme
(trgneaz perfectarea agenilor de informaii, majoreaz consumul
de hrtie, sporete riscul comiterii erorilor i abaterilor de la cerine-
le riguroase de completare a facturii scale141 i facturii142 etc.). ns

gospodriile trebuie s accepte aceste incomoditi i s respecte ne-
condiionat cerinele actelor juridice n vigoare. n caz contrar n con-
formitate cu articolul 257 alineatul (2) din Codul scal ntreprinderile
vor sancionate cu o amend egal cu suma operaiunilor economice
nscrise n documentele nelegiferate, adic n bonurile (de uz intern).
Pe lng eliberrile episodice de produse agricole sau industriale
autorizate de conductorul ntreprinderii pentru arendatori, pensionari
i alte persoane zice n gospodrii au loc de asemenea livrri n mas
ale unor bunuri (de regul, cereale, semine oleaginoase, zahr i ulei
vegetal) cu scopul stingerii datoriilor entitii fa de anumite categorii
de ceteni. Astfel se procedeaz, de exemplu, n majoritatea gospod-
riilor agricole din Republica Moldova la nele anului cnd plile de
arend i salariale se achit n mod organizat, integral i operativ cu
anumite tipuri de produse. n aa caz pentru a reduce torentul de docu-
mente, consumul de hrtie i manopera aparatului contabil n schimbul
numeroaselor bonuri (de uz intern) care n condiii obinuite ar trebui
emise n adresa tuturor beneciarilor ntreprinderile se limiteaz cu
deschiderea unui singur document primar lista (sau borderoul) de
pli n natur. Lista (sau borderoul) se emite ntr-un exemplar143. n
list (sau borderou) se includ n ordine alfabetic sau cu gruparea pe
subdiviziuni toate persoanele cu dreptul de a ridica produse. n caz de
necesitate se indic numerele de pontaj ale acestora. Apoi urmeaz
cteva perechi de coloane n dependen de faptul cte feluri de pro-
duse vor livrate destinatarilor. n titlul ecrei perechi de coloane se
indic denumirea produselor, n coloana din stnga cantitatea lor (n
kilograme), iar n coloana din dreapta suma (valoarea la preul de
141
Anexele 1-4 la ordinul Ministerului Finanelor nr. 115 din 6 septembrie 2010 Cu privire la aproba-
rea i completarea formularului tipizat al documentului primar cu regim special Factura fiscal.
n : Contabilitate i audit. 2010, nr. 10, p. 103-110.
142
Anexele 1i 2 la ordinul Ministerului Finanelor nr. 47 din 31 martie 2010 Cu privire la aprobarea
formularului tipizat al documentului primar cu regim special Factura. n : Contabilitate i audit.
2010, nr. 5, p. 73-79.
143
n cazul achitrii plii de arend lista poate fi ntocmit n dou exemplare, prin indigo, cu aplicarea
semnturii olografe de ctre beneficiari pe ambele exemplare ale documentului. Atunci la finele lunii un
exemplar al listei poate fi anexat la factura fiscal sau factura emis pe ntregul lot de produse livrate,
asigurndu-se astfel respectarea cerinelor din Codul fiscal i Legea contabilitii.
vnzare) n lei. Dup aceste date urmeaz nc dou coloane. n una se

nscrie suma total a livrrii (n cazul n care n list sunt incluse dou
sau mai multe denumiri de produse), iar n alta se aplic semntura
beneciarului. La unele ntreprinderi arhitectonica listei de pli n na-
tur poate s difere de cea examinat mai sus, ns n ansamblu aceasta
nu modic modul de utilizare i destinaia documentului.
Trebuie, ns, de menionat c n poda avantajelor sale incon-
testabile lista de pli n natur poate recunoscut ca document legi-
ferat doar n cazul achitrii datoriilor fa de arendatori. Dar i atunci
la nele lunii la suma total a livrrilor efectuate urmeaz de ntocmit
o factur scal centralizatoare, cu anexarea informaiei despre be-
neciari conrmat cu semntura olograf a acestora. Dac n baza
listei de pli n natur s-au efectuat alte tipuri de livrri (de exemplu,
cu titlul de salariu n natur sau de ajutor material), atunci emiterea
acestui document se calic drept o nclcare a regulilor de inere a
evidenei contabile i a evidenei n scopuri scale, iar ntreprinderile
sunt sancionate drastic n conformitate cu articolul 257 din Codul
scal. Actele legislative i normative n vigoare cer ca n aa cazuri
livrrile ctre ecare beneciar s e perfectate cu factur scal sau
factur, dup caz.
Raportul privind vnzarea produselor agricole se ntocmete n-
tr-un exemplar, dup ncheierea vnzrii unui lot anumit de produse pe
pia, n cadrul unui trg, iarmaroc sau festiviti, precum i la sfritul
lunii de gestiune n cazul n care produsele au fost comercializate prin
gherete amplasate pe teritoriul gospodriei sau prin magazine de rm
proprii aate la bilanul entitii. Prealabil n baza bonurilor (de uz in-
tern) produsele se trec spre decontare gestionarilor respectivi (e de
gheret sau de magazin, vnztori etc.). n astfel de situaii pentru ca
gospodria s e scutit de necesitatea de a ntocmi facturi scale tre-
buie respectate cele dou condiii prevzute de articolul 117 din Codul
scal, adic de utilizat maini de cas i de control i de nscris zilnic
n registrul de eviden a livrrilor suma total a T.V.A. pe vnzrile
efectuate. Totodat este necesar de avut n vedere c conform anexei la
Regulamentul cu privire la utilizarea mainilor de cas i de con-
trol la efectuarea decontrilor n numerar, aprobat prin Hotrrea

Guvernului nr. 474 din 28 aprilie 1998, se permite de a eluda prima
condiie n cazul n care subiecii economici vnd populaiei produse
agricole de fabricaie proprie n locurile repartizate pentru aceasta de
ctre autoritile administraiei publice locale (piee, iarmaroace etc.).
Prin urmare, pentru a evita litigiile cu organele scale n condiiile
ntocmirii exclusive a raportului privind vnzarea produselor agricole,
lipsei mainilor de cas i de control i existenei permanente a peri-
colului sancionrii conform articolului 257 din Codul scal entitatea
trebuie s respecte urmtoarele dou cerine:
produsele vndute populaiei sunt n exclusivitate de proveni-
en agricol i de fabricaie proprie. n acest context se poate menio-
na c conform paragrafului 6 din S.N.C. 6 Particularitile contabi-
litii la ntreprinderile agricole prin astfel de produse se subneleg
bunurile obinute la ntreprinderea dat din transformarea calitativ i
cantitativ a activelor biologice (cu alte cuvinte, din cultivarea plante-
lor i creterea animalelor). Pe de alt parte, bunurile obinute din pre-
lucrarea primar sau procesarea materiei prime vegetale i zootehnice
(animaliere) sunt calicate drept rezultat al activitii industriale, iar
n cazul vnzrii ele urmeaz a perfectate documentar n alt mod. Ca
exemple de asemenea produse industriale pot servi brnza de vac sau
de oaie, uleiul vegetal, fina, murturile, vinurile brute . a.;
comercializarea produselor are loc n locuri speciale reparti-
zate n acest scop prin hotrrea primriei comunei, oraului sau mu-
nicipiului. Dac aceste locuri sunt amplasate n zona rural, atunci la
raportul privind vnzarea produselor agricole este rezonabil de ane-
xat xerocopia hotrrii respective, iar dac ele se a n zona urban,
atunci la raport se anexeaz bonul de plat sau alt document fungibil144
care conrm faptul achitrii pentru utilizarea (nchirierea) locului co-
mercial pe pia (mas, tarab, gheret etc.) i a accesoriilor necesa-
re145. Totodat este de dorit ca n hotrrea primriei s e specicat
c magazinul de rm sau ghereta prin care s-au vndut produsele pe
144
Este vorba despre dispoziia de ncasare i bonul mainii de cas i control cu memorie fiscal.
145
Prin acestea se subneleg cntarele electronice sau mecanice, setul de greuti, lzile, panerele i
czile etc.
teritoriul gospodriei intr n aria locurilor repartizate pentru comerci-

alizarea bunurilor agricole cu amnuntul.
Raportul privind prelucrarea produselor se ntocmete ntr-un
exemplar146, iar coninutul lui a fost deja examinat succint n cadrul
acestei ntrebri. Documentul se emite dup ncheierea prelucrrii unui
lot anumit de produse (n cazul operaiunilor sau comenzilor episodice)
sau la sfritul lunii de gestiune (n cazul n care prelucrarea materiei
prime agricole reprezint o producie n ux). n mod obligatoriu la
raport se anexeaz bonurile (de uz intern) sau ele-limit de ridicare a
valorilor materiale n baza crora produsele pasibile prelucrrii au fost
primite spre decontare de la depozit (ferm, abator), de pe fare, din
cmp (vie, livad) sau din alte locuri de pstrare permanent sau tem-
porar. De regul, cantitatea produselor casate trebuie s coincid cu
cantitatea produselor primite pentru prelucrare. Discordane la acest
capitol pot s apar doar sub inuena factorilor externi care nu pot
pronosticai i nici prentmpinai (de exemplu, deconectrile sponta-
ne ale energiei electrice, sistarea procesului de producie la indicaia
organelor de control etc.), precum i n cazul defectrii utilajului n
cursul zilei de lucru.
Borderoul privind prelucrarea laptelui i produselor lactate ser-
vete pentru casarea laptelui de oaie sau de vac procesat pe teren,
precum i a produselor lactate intermediare (urd, fric . a.) utilizate
pentru obinerea produselor comerciale apte pentru consum de ctre
populaie. Coninutul succint i locul de emitere a acestui document au
fost examinate anterior. Borderoul n cauz, prin analogie cu raportul
privind prelucrarea produselor, se ntocmete n unul sau dou exem-
plare, iar cantitatea zic a laptelui prelucrat se conrm n caz de ne-
cesitate cu bonuri (de uz intern) semnate de expeditor (eful fermei de
lapte marf, brigadier, eful de echip etc.) i persoana responsabil
pentru procesarea materiei prime.
Borderoul privind micarea cerealelor i altor produse de form
tipizat sau acomodat la necesitile informaionale ale ntreprinderii
146
La unele ntreprinderi acest raport se ntocmete n dou exemplare. Exemplarul doi, dup verificarea
autenticitii datelor i semnarea de ctre contabilul respectiv, se restituie gestionarului (efului de secie,
maistrului etc.) i n continuare se pstreaz la acesta.
se ntocmete n scopul casrii cantitii de cereale prelucrate la mori

i rnie. Cantitatea procesat a acestor produse trebuie s coincid
cu cantitatea stocurilor n cauz eliberat de la depozit sau nemijlocit
de pe fare i indicat n bonurile (de uz intern) anexate la borderou.
Documentul se emite n unul sau dou exemplare, se semneaz de
ctre morar sau alt gestionar mputernicit i n termenul prevzut de
programul circulaiei documentelor se transmite n contabilitate pen-
tru vericare i prelucrare.
Actul de depozitare a materialului semincer sau furajer se ntoc-
mete ntr-un exemplar, dup condiionarea recoltei de gru, semine
oleaginoase, carto sau altor culturi de cmp i repartizarea parial
sau total a acesteia pentru utilizare n gospodrie n calitate de mate-
rial semincer sau furajer. Documentul se semneaz de ctre specialitii
ramurali respectivi (agronomi-e, specialiti n producerea semine-
lor ameliorate, zooingineri, furajori . a.) i se aprob de conductorul
ntreprinderii, iar la act se anexeaz documentele (sau extrasele din
acestea) cu rezultatele analizelor de laborator chemate s conrme
destinaia stabilit a produselor. n baza actului cantitatea respectiv
de stocuri se transfer din componena produselor n componena ma-
terialelor cu destinaie agricol.
n practic n conformitate cu articolul 13 din Legea contabi-
litii gospodriile agricole au dreptul de a utiliza i alte documente
primare pentru casarea produselor ieite din patrimoniu. Astfel, ntre-
prinderile care dispun de secii de vinicaie primar pot casa strugurii
de soiuri tehnice de fabricaie proprie pe msura prelucrrii acestora n
baza actului privind procesarea poamei prin metoda pe alb sau pe
rou. n cazul metodei pe alb fermentarea mustului care se scurge
liber are loc aparte de tescovin, iar n cazul metodei pe rou mustul
obinut nu se separ de terciul rezidual i fermenteaz mpreun cu
acesta pn la atingerea parametrilor necesari n expresie procentual
privind coninutul de zahr i de alcool etilic. De menionat c pe m-
sura fermentrii mustului zahrul din acesta se transform n alcool,
iar coecientul de recalculare este egal cu 0,6. Indiferent de modul de
fermentare a mustului (pe tescovin sau aparte de aceasta) i formula-
rul actului ntocmit (privind prelucrarea prin metoda pe alb sau pe

rou) n compartimentul nti al documentului se indic denumirea
soiului ampelograc, masa zic a strugurilor procesai din lotul dat
i calitatea bobielor de poam (coninutul de zahr, ponderea bobie-
lor mucegite, putrede sau vtmate, prezena amestecului din cteva
soiuri etc.). Totodat este necesar de accentuat c masa menionat
trebuie s coincid, pe de o parte, cu masa strugurilor stabilit prin
cntrire la punctul de recepie a seciei vinicole, iar pe de alt parte,
cu masa mustului obinut, a deeurilor utilizabile separate (tescovin,
semine i ciorchine) i a pierderilor irevocabile cauzate de scurgeri,
evaporri, transvazri, emanri de gaze i alte evenimente cu caracter
obiectiv.
n afar de aceasta, n seciile vinicole cu ciclu tehnologic com-
plet care pe lng procesarea strugurilor i obinerea vinurilor bru-
te efectueaz i alte operaiuni importante (cupajarea vinurilor brute,
prelucrarea cupajelor prin diverse metode, maturaia semifabricatelor
n scopul obinerii vinurilor de elit147 sau de colecie148 etc.) pot
ntocmite i alte documente primare pentru casarea stocurilor conta-
bilizate la ntreprinderi n componena produselor actul de alcoo-
lizare i aptalizare a mustului, actul de cupajare etc. Astfel, actul de
alcoolizare i aptalizare a mustului servete pentru casarea alcoolului
etilic recticat obinut pe teren din cereale sau struguri, precum i a
zahrului sau mustului concentrat care au fost adugai (administrai)
n rezervoarele (czile) de fermentare a mustului n scopul de a atribui
produselor nite tria necesar. Actul se ntocmete n dou exemplare
de ctre maistru, tehnolog sau alt persoan mputernicit din statele
de personal ale seciei vinicole i se aprob de conductorul subdi-
viziunii industriale n cauz. Un exemplar al actului se transmite n
contabilitate pentru vericare i prelucrare, iar altul rmne pe teren,
n secretariatul serviciului tehnologic. n partea inferioar a documen-
147
n conformitate cu articolul 2 din Legea viei i vinului nr. 57-XVI din 10 martie 2006 prin vinuri de
elit se subneleg vinurile calitative cu coninutul volumetric de alcool etilic nu mai puin de 12 % care
se consum n anul urmtor anului de recoltare a strugurilor.
148
Prin vinuri de colecie se subneleg vinurile vechi care au fost supuse unei maturaii suplimentare
n sticle nu mai puin de 2 ani (pentru vinurile albe) i nu mai puin de 2,5 ani (pentru vinurile roze i
roii).
tului se indic condiiile vinului brut tare obinut n consecina alcoo-

lizrii sau aptalizrii. Aceste condiii urmeaz s e conrmate prin
analize de laborator.
n afar de aceasta, pentru a asigura evidena corect i posi-
bilitatea vericrii prezenei alcoolului etilic n must datele privind
volumul acestuia n decalitri la temperatura de 20oC se includ n act
n baza unui calcul prealabil efectuat pentru ecare tip de vinuri brute
tari. Dac momentul adugrii alcoolului etilic n capacitatea respec-
tiv (rezervor, cad, butoi, amfor, cistern . a.) va stabilit exact
(adic cnd cantitatea preconizat de zahr din bobiele de poam stri-
vite se va transforma n consecina fermentrii n alcool etilic), atunci
condiiile semifabricatelor tari obinute vor corespunde totalmente
parametrilor calitativi preconizai. ns n practic nu totdeauna este
posibil de a stabili cu siguran momentul optim de adugare a alcoo-
lului etilic n must. n aa caz pot s apar dou situaii: prima cnd
alcoolizarea s-a efectuat mai devreme dect s-a ncheiat fermentarea
cantitii necesare de zahr din strugurii prelucrai, a doua cnd al-
coolul etilic a fost adugat mai trziu dect era necesar conform calcu-
lelor prealabile ceea ce a condus la majorarea nejusticat a cantitii
fermentate de zahr. n urma acestor devieri de la momentul optim de
alcoolizare condiiile efective ale produselor obinute se vor deosebi
de cele preconizate privind coninutul procentual de alcool i zahr n
mustul ameliorat. ns indiferent de aceasta cantitatea casat de alcool
n legtur cu adugarea lui n must va rmne neschimbat. Nu se va
modica de asemenea nici coninutul unitilor de alcool recalculate.
Justeea armaiilor de mai sus poate ilustrat prin urmtorul
exemplu.
Exemplul 26. n secia vinicol a gospodriei Plai natal S.R.L.
din 5000 decalitri de must din poam de soiul Merlot cu zaharozitatea
iniial de 14,3 % se cere de a fabrica vin brut tare cu urmtoare-
le condiii: coninutul de alcool etilic 18,18 %, coninutul de za-
hr 10,097 %, coninutul unitilor de alcool recalculate 24,238
% [18,18 % + (10,097 % 0,6)]. n conformitate cu calculul efectuat
prealabil obinerea rezultatului preconizat este posibil n cazul n care
n must se vor aduga 1091 decalitri de alcool anhidru cu tria de 96o.

Respectiv n momentul alcoolizrii mustul trebuie s aib urmtoarele
caracteristici calitative: coninutul de alcool etilic 1,2 %, coninutul
de zahr 12,3 %. Aceasta nseamn c la momentul alcoolizrii 2
% de zahr din zaharozitatea iniial (14,3 12,3 = 2,0) a strugurilor
trebuie s se transforme prin fermentare n 1,2 % de alcool etilic (2 %
0,6 = 1,2 %).
Admitem n continuare c alcoolizarea mustului s-a efectuat n
momentul oportun (cnd a fermentat cantitatea necesar de zahr care
se coninea iniial n bobiele de poam). n aa caz calitatea vinului
brut tare obinut va corespunde ntocmai condiiilor nale preconizate,
ceea ce denot elocvent datele din tabelul 15.
Tabelul 15
Date iniiale i nale privind alcoolizarea mustului n cazul
respectrii momentului optim de alcoolizare
Coninutul Numrul
Denumirea Volumul, procentual de unitilor de
produselor decalitri alcool alcool
zahr zahr
etilic etilic
A 1 2 3 4 5
Must 5000 1,2 12,3 6000 61500
Alcool etilic 1091 96 104736
Vin brut tare 6091 18,18 10,097 110736 61500
n tabelul de mai sus datele din coloana 4 se determin prin n-

mulirea datelor din coloanele 1 i 2, iar datele din coloana 5 prin
nmulirea datelor din coloanele 1 i 3. Coninutul procentual de alcool
etilic n vinul brut tare (rndul 3 din coloana 2) se a prin mpri-
rea cantitii totale de uniti de alcool la volumul amestecului obinut
(110736 : 6091 = 18,18 %), iar coninutul procentual de zahr prin
mprirea numrului total de uniti de zahr la acelai volum (61500
: 6091 = 10,097 %).
S presupunem n continuare c alcoolizarea mustului s-a efec-

tuat nainte de termen, pn la iniierea procesului de fermentare a
zahrului. Ca urmare, cele 2 % de zahr preconizate din zaharozitatea
iniial de 14,3 % aa i n-au reuit s se transforme n alcool etilic. n
acest caz condiiile nale ale vinului brut tare se vor deosebi de cele
programate (tabelul 16), dei cantitatea adugat de alcool i coninu-
tul de uniti de alcool recalculate vor rmne fr schimbare.
Tabelul 16
anticiprii momentului optim de alcoolizare
Coninutul Numrul
zahr zahr
etilic etilic
A 1 2 3 4 5
Must 5000 14,3 71500
Vin brut tare 6091 17,195 11,739 104736 71500
Dup cum rezult din tabelul 15, n cazul alcoolizrii mustului

nainte de termen (cnd fermentarea zahrului nc n-a nceput) se vor
obine urmtoarele condiii nale ale vinului brut tare: coninutul de
alcool etilic 17,195 % (104736 : 6091), coninutul de zahr 11,739
% (71500 : 6091). Abaterile de la parametrii preconizai constituie: la
capitolul coninutului de alcool etilic micorare de 0,985 % (18,18
17,195), iar la capitolul coninutului de zahr majorare de 1,642 %
(11,739 10,097). Din aceste abateri se vede clar c cantitatea nefer-
mentat de zahr n mrime de 1,642 % corespunde cantitii neforma-
te de alcool etilic n mrime de 0,985 % (adic: 1,642 0,6 = 0,985).
Totodat coninutul de uniti de alcool recalculate a rmas acelai ca
i n primul caz: 17,195 + (11,739 0,6) = 24,238 %.
n ncheiere, s admitem c alcoolizarea mustului s-a efectuat cu

ntrziere cnd din zaharozitatea iniial de 14,3 % au fermentat nu 2
% (dup cum era programat), ci ceva mai mult (de exemplu, 4 %). n
aa caz condiiile nale ale vinului brut tare de asemenea se vor deose-
bi de cele programate (tabelul 17), dei cantitatea adugat de alcool i
coninutul de uniti de alcool recalculate vor rmne fr schimbare.
Tabelul 17
ratrii momentului optim de alcoolizare
Coninutul Numrul
zahr zahr
etilic etilic
A 1 2 3 4 5
Must 5000 2,4 10,3 12000 51500
Vin brut tare 6091 19,165 8,455 116736 51500
Astfel, din tabelul 17 rezult c n cazul alcoolizrii mustului

dup expirarea termenului optim (cnd a fermentat mai mult zahr
dect era programat) se vor obine urmtoarele condiii nale ale vi-
nului brut tare: coninutul de alcool etilic 19,165 % (116736 : 6091),
coninutul de zahr 8,455 % (51500 : 6091). Abaterile de la parame-
trii preconizai constituie: la capitolul coninutului de alcool etilic
majorare de 0,985 % (19,165 18,18), iar la capitolul coninutului de
zahr micorare de 1,642 % (10,097 8,455). Din aceste abateri se
vede clar c cantitatea de zahr fermentat excesiv n mrime de 1,642
% corespunde ntocmai cantitii de alcool etilic format peste plan n
mrime de 0,985 % (adic: 1,642 0,6 = 0,985). Totodat coninutul
de uniti de alcool recalculate a rmas acelai ca i n cazurile prece-
dente: 19,165 + (8,455 0,6) = 24,238 %.
Exemplul examinat ne demonstreaz convingtor faptul c n

practic, pentru realizarea obiectivelor preconizate, deseori contea-
z nu numai cantitatea produselor (sau altor stocuri) utilizate, dar i
termenul de utilizare a acestora. Anticiparea sau ratarea momentu-
lui optim de folosire a bunurilor dup destinaie poate genera abateri
eseniale de la calitatea (iar uneori i de la cantitatea) programat a
produselor obinute.
Actul de cupajare servete pentru casarea vinurilor brute din so-
iuri diferite de poam (inclusiv din componena semifabricatelor de
fabricaie proprie) n procesul malaxrii (amestecrii) acestora ntr-o
proporie anumit n scopul de a atribui produselor nite (vinului-mar-
f) caliti gustative i organoleptice noi, mai atractive i mai concu-
reniale. Totodat la ntocmirea i vericarea acestui document trebuie
de luat n considerare volumul nominal al contraciei care potrivit sur-
selor de referin de specialitate constituie 0,08 % pentru ecare pro-
cent volumetric de sporire a triei cupajului149. n continuare volumul
nominal al contraciei produselor vinicole se include n calculul peri-
sabilitii naturale a acestor bunuri generat de pierderile inevitabile n
procesul prelucrrii tehnologice a strugurilor i vinurilor brute.
La gestionari (magazioneri, brigadieri, e de ferm, de abator
sau de secie etc.) evidena cantitativ a existenei i micrii produ-
selor se ine n e de magazie sau n registrul de magazie. nscrierile
n aceti ageni de informaii se efectueaz imediat dup ncheierea
ecrei operaiuni de intrare sau ieire a produselor, n baza datelor
din documentele primare sau centralizatoare care au fost caracterizate
anterior. Celelalte cerine legate de completarea elor i registrului n
cauz au fost expuse n compartimentul 1 Norme generale privind
contabilitatea materialelor. Tot acolo este descris coninutul i mo-
dul de ntocmire a raportului privind micarea valorilor materiale care
trebuie prezentat la nele lunii n contabilitate de ctre toi gestionarii
produselor150.
149
Forme de eviden n industria de prelucrare a poamei i ordinea de aplicare a lor. Chiinu: tiina,
1990, p. 12.
150
Dac n cursul lunii de gestiune n componena produselor n-au avut loc micri, cu acordul contabi-
litii se admite de a nu ntocmi i prezenta raportul n cauz.

tipurilor de produse, indiferent de sursa de provenien, caracteristicile
individuale i destinaia acestora, se efectueaz cu ajutorul contului de
activ 216 Produse. n debit se reect intrarea produselor n patri-
moniu, iar n credit ieirea lor din stoc. Soldul contului este debitor i
reect existena produselor la nele lunii, trimestrului sau anului.
La contul 216 Produse pot deschise subconturi n funcie de
starea de pregtire a stocurilor pentru utilizare dup destinaie i impo-
trana acestora pentru ntreprinderea dat sau societatea n ansamblu.
Actualul nomenclator al conturilor contabile prevede pentru contul
dat trei subconturi care, ns, se bazeaz pe principii de clasicare
contradictorii i nici nu sunt ajustate la prevederile S.N.C. 6 Par-
ticularitile contabilitii la ntreprinderile agricole i S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale. Astfel, n subcontul 1 Produse
nite se nregistreaz toate tipurile (felurile) de produse (vegetale,
zootehnice, industriale, de meteugrit . a.) care au fost fabricate
(recoltate, confecionate) pe teren sau primite dup prelucrare de la
alte ntreprinderi i care pot folosite dup destinaie fr executarea
unor lucrri tehnologice suplimentare. Prin urmare, n conformitate cu
aceast deniie la categoria produselor nite pot atribuite:
n totehnie cerealele, leguminoasele i seminele oleagi-
noase care au fost supuse condiionrii pe fare; rizocarpii sfeclei de
zahr spai, curai de resturi pedologice i vegetale, separai n r-
dcini condiionate i necondiionate i stocai n grmezi sau stivuri
temporare la marginea cmpului; frunzele uscate de tutun difereniate
pe caliti comerciale, prefermentate i presate n baloturi de mrimi
standardizate; strugurii de soiuri tehnice culei, adunai n loturi omo-
gene dup componen i aezai n ambalaj tehnologic cu capacitate
mare; masa mrunit i nsilozat de ciocleji sau masa verde de po-
rumb nsilozat, dup conservarea ei cu fermeni acidolactici, izola-
rea minuioas de spaiul aerian i excluderea sczmntului format
n decursul a trei sptmni dup ncheierea mplerii anurilor; fnul
aezat n stoguri sau sub oproane etc.;
n sectorul zootehnic oule colectate, sortate i aezate n
ambalaj cavitar; carnea n form de carcase obinute din sacricarea
animalelor i psrilor crescute n gospodria proprie151; lna tuns,

splat, drcit i aezat n baloturi; laptele refrigerat cu indicatorii
calitativi determinai prin analize de laborator (coninutul de grsime,
temperatura, densitatea, aciditatea etc.); mierea stoars, maturizat, ra-
nat n caz de necesitate, n stare lichid, groas sau cristalizat, cu
indicatorii calitativi n limitele normelor existente152, pus la pstrare
n butoaie din tei, fag sau arin; petele marf pescuit etc.;
n producia industrial carnea n form de carcase obinute
din sacricarea animalelor i psrilor procurate de la teri; toate tipu-
rile de produse din carne (afumturi, mezeluri, conserve . a.), indife-
rent de locul unde au fost crescute animalele sacricate (n gospodria
proprie sau la teri); toate tipurile de produse din lapte (brnz, unt,
smntn etc.); uleiul vegetal brut sau ranat depozitat n butoaie me-
talice sau din mas plastic; zahrul tos ambalat n saci i primit de la
fabrici din prelucrarea materiei prime (rizocarpilor) a gospodriilor;
fina de mcini n sau grosier; conservele i sucurile din fructe, po-
muoare, struguri i legume, ambalate i depozitate; vinurile marf
mbuteliate sau care urmeaz a comercializate n vrac; apele mine-
rale naturale extrase i mbuteliate; scndura ecarisat i neecarisat,
crmida ars, precum i diverse tipuri de materiale de construcie ne-
metalifere extrase cu destinaie mixt (adic preconizate att pentru
vnzare, ct i pentru necesiti proprii ale ntreprinderii) etc.;
n activitile secundare din domeniul meteugritului vase-
le de ceramic, covoarele de ln esute n mod manual, toate tipurile
de dantele, costumele populare lucrate acas, precum i orice alte va-
rieti ale articolelor de artizanat.
151
Posibilitatea de a califica carnea drept produs zootehnic (dar nu industrial, dup cum se accepta n
unanimitate pe timpuri, iar mai precis, pn n anul 2001) este stipulat n paragrafele 4 i 6 din S.N.C.
6. Dar n aa caz pentru a evita numrtoarea dubl i exagerarea produciei agricole globale n preuri
comparabile ale anului 2005 din formularul nr. 6-CAI (rndurile 010 i 014) din componena produselor
animaliere este necesar de exclus masa vie a prsilei i sporul de mas vie aferent capetelor sacrificate.
152
De exemplu, coninutul de zaharoz (zahr de trestie) nu trebuie s depeasc 5 %. n caz contrar
mierea se rebuteaz i se consider contrafcut cu zahr sau prin administrarea siropului de zahr al-
binelor. n afar de aceasta, umiditatea mierii nu trebuie s fie mai mare de 20 %. Depirea acestei
limite conduce la acidularea (ncrirea) produsului i apariia unui gust neplcut. Celelalte cerine fa
de calitatea mierii, precum i a multor altor produse agricole sunt expuse n mod accesibil i pe larg n
ghidul lui V. A. Gucan (:
, 1987. 407 .).
Totodat este necesar de menionat c produsele nite care ur-

meaz a utilizate n ntregime pentru necesitile interne ale gospod-
riei (de exemplu, n calitate de materie prim pentru seciile industriale
aate la bilanul ntreprinderii, ca material sditor pentru ninarea
unor plantaii perene noi, ca ngrminte organice pentru fertilizarea
solului, ca furaje pentru nutriia animalelor, ca material semincer pen-
tru semnatul culturilor de cmp, ca materiale de construcie pentru
ridicarea unor edicii noi sau reparaia celor existente etc.) pot tre-
cute la intrri dintr-o dat cu titlul de materiale, evitnd nregistrarea
prealabil a acestora n cadrul subcontului 1 Produse nite. Mai
mult dect att, masa (cantitatea) cosit de ierburi anuale i perene,
transportat n aceeai zi din cmp i administrat efectivului de ani-
male n calitate de nutreuri verzi, poate casat direct la consumurile
din sectorul zootehnic, fr nregistrarea obligatorie n componena
produselor sau a materialelor cu destinaie agricol. Astfel de abordare
specic a modului de contabilizare a stocurilor rezult din faptul c
recoltarea i utilizarea acestui tip de nutreuri (respectiv trecerea la in-
trri i casarea lor) practic coincid n timp, iar micarea masei verzi nu
necesit depozitare i pstrare prealabil (ca n cazul majoritii altor
stocuri), precum i exercitarea funciilor de gestionar (magazioner, fu-
rajor etc.) de ctre persoane distincte. Dac, ns, produsele nite ob-
inute pe teren sau primite dup prelucrare de la teri sunt destinate n
exclusivitate comercializrii sau pot utilizate imediat sau n viitor n
mai multe scopuri (pentru vnzare, ca material semincer, n calitate de
nutreuri . a.) fr a cunoate cu exactitate din timp cuantumul ecrei
direcii de ieiri, atunci ele se nregistreaz obligatoriu i n ntregime
n subcontul respectiv din cadrul contului 216 Produse.
n subcontul 2 Semifabricate din producie proprie se reect
produsele obinute pe teren sau primite dup prelucrare de la teri la
care nu s-au format toate calitile de consum preconizate n legtur
cu nenisarea procesului tehnologic. n conformitate cu acest coni-
nut obiectiv i resc al semifabricatelor ar logic i totodat corect
n aspect metodologic ca toate tipurile de produse obinute (recolta-
te, confecionate, fabricate) din procese tehnologice nencheiate s e
considerate semifabricate din producie proprie. Prin urmare, orice tip

de bunuri din componena stocurilor reectat n subcontul 1 Produse
nite poate elucidat i n subcontul 2 Semifabricate din producie
proprie, dar numai n cazul n care n-a fost efectuat mcar o lucrare
tehnologic din lista celor planicate (necesare) care afecteaz direct
cantitatea i/sau calitatea rezultatelor materiale ale activitii subdivi-
ziunilor de producie. n acest context pot considerate semifabricate
din producie proprie:
n totehnie cerealele treierate, dar nc necondiionate; rizo-
carpii industriali spai care nc n-au fost supui puricrii i trierii;
frunzele verzi de tutun culese, precum i frunzele uscate ale aceleiai
plante scoase de pe ace sau sfoar, dar nc neambalate n baloturi; me-
rele i alte specii de fructe recoltate, dar nc nesupuse sortrii etc.;
n sectorul zootehnic oule nesortate, lna nedrcit, laptele
nerefrigerat, mierea nematurizat i neranat . a.;
n producia industrial vinurile brute, sucurile concentrate
din fructe i struguri, frica pentru obinerea untului, carnea tocat de
vit sau de porc pentru fabricarea mezelurilor etc.;
n activitile secundare din domeniul meteugritului arti-
colele de artizanat nedenitivate care au fost obinute la una din etape-
le (fazele) intermediare ale procesului tehnologic de producie i care
deopotriv cu articolele denitivate (produsele nite) pot comercia-
lizate sau nstrinate n alt mod.
Totodat este necesar de menionat c n unele tipuri de activi-
ti (n special, n activitile cu proces tehnologic simplu care const
dintr-o singur etap sau faz) semifabricate din producie proprie nu
exist i nici nu pot s apar. Este vorba despre sacricarea animalelor
i psrilor pentru obinerea crnii, tierea copacilor eliberai pe picior
beneciarilor forestieri, mcinatul cerealelor, pescuitul petelui etc.
Pe de alt parte, utilizarea subcontului 2 Semifabricate din pro-
ducie proprie presupune n mod inevitabil i selectarea unei variante
adecvate de eviden a consumurilor privind prelucrarea (condiiona-
rea, denitivarea) semifabricatelor i micarea acestora n decursul
procesului tehnologic de producie. Aceast variant este cunoscut n
literatura de specialitate sub denumirea de varianta cu semifabricate de

eviden centralizatoare a consumurilor de producie. Conform opiniei
profesorului universitar I. V. Malev153, pentru varianta de eviden
pe semifabricate sunt caracteristice urmtoarele particulariti:
1. Costul semifabricatelor se determin la ecare etap (faz)
a procesului tehnologic sau n ecare subdiviziune de producie (bri-
gad, echip, ferm, secie etc.) n care semifabricatele n cauz au
fost trecute la intrri n mod sistemic (adic prin formul contabil cu
utilizarea subcontului 2 Semifabricate din producie proprie). Tot-
odat pentru implementarea acestei cerine este necesar ca procesul
tehnologic de fabricare a produselor nite (de cultivare a plantelor,
de cretere a animalelor, de procesare a materiilor prime agricole etc.)
s se delimiteze n mod resc n cteva etape (faze) autonome care se
ncheie cu obinerea unor bunuri materiale cu un grad diferit de deni-
tivare i cu proprieti de consum ascendente;
2. Consumurile de producie se difereniaz pe etape (faze) teh-
nologice, cu includerea consumurilor nregistrate la etapa precedent
(adic cu total cumulativ de la nceputul ciclului agricol, ciclului in-
dustrial sau anului). Anexarea consumurilor din etapa precedent se
efectueaz prin sume complexe, pe msura transmiterii semifabrica-
telor de la o etap tehnologic la alt etap sau dintr-o subdiviziune
de producie n alt subdiviziune. Drept exemplu tipic de proces teh-
nologic cu etape (faze) intermitente poate servi producerea vinului-
marf care reunete urmtoarele grupe mari de lucrri autonome: 1.
Frmiarea strugurilor i obinerea vinurilor brute; 2. Cupajarea i
prelucrarea tehnologic a vinurilor brute; 3. Maturaia cupajelor; 4.
mbutelierea vinului-marf. Alt exemplu de proces tehnologic inter-
mitent este producerea frunzelor uscate de tutun. Aici se evideniaz
clar urmtoarele etape (faze): 1. Creterea rsadului n sol protejat; 2.
Cultivarea tutunului n sol deschis; 3. Uscarea natural sau articial
a frunzelor verzi;
3. Costul produselor nite se determin n baza sumei consumu-
rilor de la ultima etap (faz) tehnologic sau din ultima subdiviziune
153
. . . . .: , 1974, . 373-
374.
de producie din lanul total al subdiviziunilor antrenate n obinerea

unui sau altui tip de produse nite. Astfel, costul efectiv al unui chintal
de frunze uscate de tutun se calculeaz n conformitate cu suma consu-
murilor nregistrate la etapa a treia Uscarea natural sau articial a
frunzelor verzi154, ostul efectiv al unui chintal de gru de toamn n
conformitate cu suma consumurilor de la etapa a doua Condiionarea
recoltei de gru de toamn pe ftare, costul efectiv al unui decalitru
de vin-marf n conformitate cu suma consumurilor de la etapa a
patra mbutelierea vinului-marf etc.;
4. Micarea semifabricatelor de la o etap la alta sau dintr-o sub-
diviziune de producie n alt subdiviziune se perfecteaz documentar
i se reect n mod sistemic printr-o formul contabil de majorare a
consumurilor pe seama reducerii (ieirii) stocurilor respective n for-
m de semifabricate de producie proprie. n calitate de document pri-
mar justicativ, de regul, servete bonul (de uz intern)155 sau alt agent
de informaii elaborat de sine stttor de ntreprindere n conformitate
cu necesitile interne i specicul operaiunii date ntr-o subramur
concret;
5. Consumurile aferente produciei n curs de execuie se deter-
min la acea etap (faz) tehnologic sau n acea subdiviziune de pro-
ducie n care la nele perioadei de gestiune se a la prelucrare (con-
diionare, denitivare) semifabricatele intrate din etapa precedent.
Din tezele expuse anterior rezult c varianta de eviden cu se-
mifabricate este destul de complicat i anevoioas, genernd cheltu-
ieli suplimentare de munc ale aparatului contabil i un program de
circulaie a documentelor mai tensionat. De aceea n practic n stare
clasic (cu respectarea celor cinci cerine de mai sus) aceast variant
de obicei nu se aplic. n detrimentul adevrului economic gospodri-
ile prefer s soluioneze problema altfel, prin metode tradiionale, dar
inconsistente n plan metodologic. n fond, dac ne extrapolm de la
unele particulariti, aceste metode se reduc la urmtoarele:
154
Adic n contul analitic cu aceeai denumire deschis n raportul de producie al subdiviziunii sau n alt
registru cu destinaie managerial.
155
n acest scop de asemenea pot fi folosite actul de sortare i uscare a produselor vegetale, borderoul
privind prelucrarea laptelui i produselor lactate, actul de cupajare etc.
1. Toate tipurile de produse trecute la intrri care necesit o pre-

lucrare (condiionare, denitivare) suplimentar pentru a aduse n
stare de utilitate conform destinaiei acestora se nregistreaz iniial n
subcontul 2 Semifabricate din producie proprie. Aceasta se efec-
tueaz pe msura separrii bunurilor de activele biologice de consum
sau activele biologice-purttori, nalizrii unei etape (faze) tehnologi-
ce intermitente, stocrii temporare a semifabricatelor care urmeaz a
transmise dintr-o subdiviziune de producie n alt subdiviziune etc.
n continuare, dup ncheierea prelucrrii (condiionrii, denitivrii),
toate stocurile nregistrate iniial cu titlul de semifabricate din produc-
ie proprie se trec la ieiri printr-o formul contabil de stornare. La
etapa nal bunurile rezultate din operaiunile de prelucrare (condi-
ionare, denitivare) se trec la intrri (de regul, n cantiti mai mici
dect semifabricatele reectate anterior, dar cu proprieti de consum
mai performante), ind nscrise n funcie de importan i valoarea
comercial n componena produselor nite sau produselor secunda-
re;
2. Recolta produselor de baz sau celor conjugate, precum i
alte bunuri materiale de importan semnicativ obinute pe teren n
cadrul activitii operaionale sau primite dup prelucrare de la teri,
indiferent de starea lor zic i gradul de denitivare, se trec la intrri
nemijlocit n componena produselor nite, cu abandonarea subcon-
tului pentru evidena semifabricatelor din producie proprie. n conti-
nuare, dup ncheierea prelucrrii (condiionrii, denitivrii), scz-
mntul natural i toate tipurile de reziduuri se storneaz, iar deeurile
utilizabile (valoroase) se trec din nou la intrri, dar de data aceasta
n componena produselor secundare. Ca urmare, n subcontul 1 n
componena produselor nite rmn ntr-adevr numai bunurile de-
nitivate, de importan major care corespunde cerinelor n vigoare
i pot utilizate (inclusiv vndute) n conformitate cu destinaia lor.
n subcontul 2 Semifabricate din producie proprie ntreprinderile
nregistreaz doar bunurile (produsele) nedenitivate care urmeaz a
vndute altor entiti n scopul de a atribui acestora calitile de con-
sum nale. n special, este vorba despre vinurile brute neprelucrate
obinute n seciile de vinicaie primar ale gospodriilor agricole i

comercializate ulterior ntreprinderilor industriale specializate care,
la rndul su, le trec la intrri n calitate de semifabricate cumpra-
te, supunndu-le treptat cupajrii, maturaiei i mbutelierii. Aceeai
abordare poate aplicat i n cazul nregistrrii recoltei de frunze
verzi de tutun destinate vnzrii altor gospodrii care dispun de baza
tehnico-material necesar pentru uscarea acestor frunze i efectuarea
operaiunilor tehnologice conexe.
Din materialul prezentat mai sus se poate concluziona n mod
univoc c procedeele contabile selectate de majoritatea gospodriilor
agricole din Republica Moldova pentru evidena produselor nedeni-
tivate au doar tangene iluzorii cu varianta de eviden cu semifabri-
cate propriu-zis i nu contribuie la reectarea autentic a proceselor
reale legate de obinerea, micarea i prelucrarea (condiionarea, de-
nitivarea) semifabricatelor din producie proprie. O excepie agreabil
din aceast practic vicioas reprezint experiena acumulat de unii
ageni economici corporativi cu un management contabil i tehnologic
progresist. Astfel, conform datelor din literatura tiinic de specia-
litate156 n societatea cu rspundere limitat Pohoarna-Agro din ra-
ionul oldneti produsele vegetale transportate din cmp pe fare se
contabilizeaz distinct, consumurile legate de condiionarea acestora
se delimiteaz n conturi analitice aparte, iar recolta brut eliberat
pentru condiionare se caseaz n mod sistemic la consumurile eta-
pei (fazei) tehnologice urmtoare. Bineneles, nici aceast abordare
nu este lipsit de anumite neajunsuri, dar n esen ea se bazeaz pe
principii metodologice corecte i dup operarea unor modicri poate
recomandat pentru o implementare mai larg n practica contabil
autohton.
n subcontul 3 Produse secundare se reect produsele fabri-
cate (recoltate, confecionate) n gospodria proprie sau primite dup
prelucrare de la teri care au o importan nesemnicativ, sunt apte
pentru utilizare conform destinaiei acestora, nu necesit operaiuni
tehnologice suplimentare i se obin concomitent cu produsele de baz
156
Bulgaru V., Frecueanu A. Perfecionarea contabilitii stocurilor la ntreprinderile agricole. Chii-
nu: Print-Caro S.R.L., 2011, p. 176.
sau cele conjugate n virtutea unor circumstane obiective legate de

cultivarea plantelor, creterea animalelor, procesarea materiilor pri-
me agricole i confecionarea altor bunuri materiale din componena
stocurilor. Astfel, n procesul treieratului poloagelor sau colectrii ce-
realelor spicoase prin recoltare direct pe lng boabele de gru ne-
condiionate care reprezint scopul dezvoltrii acestei subramuri (n-
smnrii cmpurilor respective) n mod inevitabil se obin paie i
pleav care au un domeniu de utilizare ngust i o valoare de consum
redus, incomparabil cu cea a grului alimentar sau furajer. Mai mult
dect att, n unele gospodrii care nu au nevoie de aceste produse
secundare i nici nu le pot comercializa cetenilor sau gospodrii-
lor rneti paiele se mrunesc n procesul recoltrii, se disperseaz
pe mirite, iar n nal se rstoarn sub brazd (se ncorporeaz n
sol) prin arat, contribuind astfel ca rmie organice la ameliorarea
terenurilor agricole. n asemenea situaii paiele n genere nu se cali-
c drept produse i nici nu se iau la intrri n componena stocurilor.
Prin analogie sunt considerate produse secundare frunzele sfeclei de
zahr sau sfeclei furajere separate de rizocarpi n mod mecanizat sau
manual i stocate n locurile pstrrii permanente (n anuri, sub o-
proane etc.), plriile treierate i tulpinile uscate de oarea soarelui
transportate din cmp i destinate consumului intern sau comercializ-
rii, deeurile furajere obinute n procesul condiionrii recoltei brute
de cereale sau de alte culturi agricole (varz, carto, morcov, oarea
soarelui, rapia de toamn etc.), cioclejii legai n snopi dup recoltarea
manual a tiuleilor de porumb de pe cmpurile mici, experimentale
sau de control, gunoiul de grajd i de cote destinat utilizrii sau vnz-
rii n calitate de ngrminte organice, tra i praful de fin la mori,
macuhul (turtele oleaginoase) i cojile obinute din decorticare la oloi-
nie, tescovina i drojdiile lichide (sedimentele rmase n butoaie sau
alte capaciti dup pritocirea vinurilor brute) n seciile de vinicaie,
pieile i viscerele animalelor sacricate la abatoare, rumeguul i ltu-
noaiele obinute din refecarea butenilor n seciile de debitare etc.
ns, dup cum s-a menionat anterior, evidenierea produselor
nite i a celor secundare n dou subconturi distincte este discutabil
i neglijeaz starea real de lucrri. Astfel, pentru produsele nite sunt

caracteristice dou trsturi principale: nisarea procesului tehnologic
(a lucrrilor legate de obinerea acestora) i capacitatea de a utilizate
dup destinaie. Dar aceleai nsuiri sunt proprii i produselor secun-
dare. De exemplu, pentru a aduce deeurile furajere de porumb sau de
gru de toamn n stare de utilitate n scopul folosirii lor n calitate de
hran pentru psri nu este necesar de efectuat lucrri suplimentare i
nici de suportat consumuri adugtoare n procesul obinerii acestor
deeuri. Acelai lucru se poate arma i despre toate celelalte feluri de
produse secundare. Aceast discordan rezult din confundarea unor
criterii de clasicare diferite dup gradul de nisare a procesului teh-
nologic i dup importana stocurilor pentru ntreprindere. Conform
primului criteriu bunurile se mpart n produse nite (la care procesul
tehnologic s-a ncheiat) i semifabricate din producie proprie (la care
acest proces nc s-a ncheiat). Totodat pentru a reduce riscul de con-
fuzie i a asigura o abordare semantic identic fa de termenii utili-
zai ar mai corect de numit prima grup de bunuri produse nisate
(sau denitivate), iar cea de-a doua grup produse nenisate (sau
nedenitivate). Conform celui de-al doilea criteriu n mod resc pro-
dusele se delimiteaz n produse de baz157 i produse secundare. Des-
chiderea subconturilor la contul sintetic 216 Produse cu orientarea
concomitent la ambele principii este o eroare metodologic care va
conduce mereu la noi i noi incertitudini, discordane i probleme. De
aceea ecare ntreprindere trebuie s selecteze de sine stttor criteriul
optim de clasicare a produselor i s deschid subconturile necesare
n strict conformitate cu acest criteriu unic.
n afar de acesta, are sens de inut cont i de experiena acu-
mulat n fostele ntreprinderi colective i de stat care activau cu suc-
ces n spaiul rural pn la destrmarea U.R.S.S. i proclamarea in-
dependenei de ctre Republica Moldova. n gospodriile menionate
subconturile se deschideau mult mai simplu, lundu-se n considerare
doar proveniena produselor (de exemplu, produse vegetale, produ-
se zootehnice, produse industriale, produse ale activitilor auxiliare
157
Produsele conjugate (cuplate) de asemenea fac parte din componena produselor de baz i nu repre-
zint o grup de clasificare autonom.
. a.). Ca urmare, toate produsele unei ramuri, indiferent de gradul

de denitivare i importana economic a acestora, se contabilizau n
cadrul unui singur subcont, ceea ce, la rndul su, sporea ilustrativi-
tatea datelor i facilita efectuarea analizei sub aspectul diferitor sfere
de activiti.
Pe lng cele trei subconturi examinate anterior i prevzute o-
cial n Planul de conturi pentru contabilizarea distinct a diferitor
tipuri de produse ntreprinderile pot deschide de sine stttor i alte
subconturi, pornind de la necesitile informaionale, relaiile econo-
mice cu terii i alte circumstane. Astfel, n opinia doctorului habilitat
n economie A. Nederia158, gospodriile pot include n planul de con-
turi contabile de lucru urmtoarele subconturi suplimentare:
Produse transmise pentru comercializare n magazinele pro-
prii159;
Produse transmise n gaj;
Produse sechestrate conform deciziei organelor autorizate;
Produse returnate de la cumprtori.
n anumite situaii pot deschise i alte subconturi. De exemplu,
gospodriile agricole nou-create i cele de proporii mici, de regul,
nu dispun de hambare, magazii i ssiace pentru pstrarea sigur a
recoltei de cereale, leguminoase i semine oleaginoase. De aceea ele
ncheie contracte cu ntreprinderile mai vechi care dispun de infra-
structura necesar, precum i cu elevatoare, transmindu-le produsele
n cauz la pstrare ndelungat (n custodie). Respectiv cantitatea i
valoarea acestor bunuri controlate de ntreprindere, dar aate peste
hotarele ei, urmeaz a reectate ntr-un subcont aparte Produse
transmise terilor n custodie. De asemenea ntr-un subcont distinct
pot separate produsele (n special, cele alimentare) cu termenul de
valabilitate expirat.
Evidena analitic a produselor se ine n expresie cantitativ i
valoric, cu utilizarea etaloanelor naturale adecvate calitilor zice
158
Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal. Chii-
nu: Contabilitate i audit, 2007, p. 259.
159
Prin magazine proprii se subneleg nu numai magazinele de firm aflate la bilanul ntreprinderii,
dar i cantinele, gheretele i alte puncte de comercializare a produselor controlate de entitate sau luate n
arend, indiferent de amplasarea acestora (pe teritoriul gospodriei sau n afara acestuia).
i materiale ale acestora (kilograme, chintale, buci, decalitri . a.).

Totodat n unele subramuri evidena cantitativ a produselor omoge-
ne poate inut suplimentar n etaloane convenional naturale (de
exemplu, n subramura industriei de conserve n borcane convenio-
nale160). Conturile analitice se deschid n registre de form liber sub
aspectul denumirilor, tipurilor, soiurilor botanice (ampelograce sau
pomologice), calitilor comerciale, articolelor, modelelor, precum i
altor direcii prevzute n politica de contabilitate a entitii. Totodat
trebuie depozitate, pstrate, utilizate i contabilizate aparte:
produsele agricole de import (ntruct cota T.V.A. pentru ele
este stabilit n mrime de 20 % n comparaie cu 8 % - pentru produ-
sele totehnice, horticole i zootehnice de fabricaie proprie);
zahrul tos sau ranat din trestia de zahr. Cota T.V.A. pentru
acest tip de produse constituie 20 %, iar pentru zahrul din rizocarpi
industriali doar 8 %;
recolta de semine de diverse reproducii n gospodriile se-
mincere;
boabele de gru alimentar [acestea conin mai mult gluten i au
o valoare comercial (pre de vnzare) mai nalt dect grul furajer.
n plus, ele pot utilizate n industria de morrit i de panicaie];
tuberculii de cartof alimentar (acetia au caliti gustative mai
agreabile i un pre de comercializare mai nalt dect cartoful fura-
jer);
fnul de ierburi anuale i perene, precum i fnul colectat de pe
fnee naturale, atribuit dup calitate la clasa nti, cu un coninut nalt
de protein brut i carotin161, cosit, ntors i depozitat n condiii cli-
materice favorabile i n termene optime. Asemenea loturi de produse
furajere se pstreaz mai bine, au o valoare nutritiv mai nalt, se
consum mai raional de ctre efectivul de animale i contribuie la ela-
160
Se consider borcan convenional masa produselor cu greutatea net de 400 grame ( . .
. . .: , 1974, . 390).
161
Conform datelor lui P. I. Victorov, A. M. Venedictov i A. M. Nichitin, n fnul de ierburi semnate
leguminoase de clasa nti coninutul minim de protein brut constituie 14 % (sau de 1,75 ori mai mult
dect n fnul de clasa trei), iar coninutul de carotin 30 mg/kg (sau de dou ori mai mult dect n fnul
de calitate inferioar) ( . .: , 1988,
. 34).
borarea unei balane mai argumentate de micare a furajelor n cursul

anului de gestiune sau de la recolta recent pn la recolta urmtoare;
silozul de porumb fabricat cu aplicarea conservanilor chimici
la etapa coacerii n lapte sau n int a tiuleilor, atribuit dup calitate
la clasa nti. Asemenea loturi de produse furajere spre deosebire de
silozul obinut din mas mrunit de ciocleji la etapa coacerii n prg
(sau n faza de cear) a tiuleilor pentru boabe asigur aceleai avan-
taje ca i fnul de o calitate nalt;
oule mrunte, cu masa individual mai mic dect cerinele n
vigoare, colectate de la tineretul avicol pn la transferarea acestuia n
crdul de baz etc.
bile care in de micarea produselor la ntreprinderile agricole.
1. Primirea produselor de la teri n cazul n care ele au fost ob-
inute la alte ntreprinderi n urma prelucrrii materialelor sau materiei
prime a entitii:
debit contul 216 Produse,
credit contul 211 Materiale sau 816 Consumuri aferente
valorilor materiale transmise spre prelucrare terilor.
Not. Selectarea contului creditor n formula contabil de mai
sus se efectueaz n conformitate cu politica de contabilitate a entitii
i nu inueneaz mrimea costului efectiv al produselor primite sau
suma obligaiilor scale aferente perioadei de gestiune.
2. nregistrarea produselor obinute pe teren (adic n cadrul
gospodriei) n cazul n care entitatea face parte din sectorul ntreprin-
derilor mici i mijlocii, iar n conformitate cu politica de contabilitate
a decis s nu aplice conturile clasei 8 Conturi ale contabilitii de
gestiune:
3. nregistrarea produselor obinute pe teren, indiferent de impor-
tana, destinaia i proveniena acestora (biologic, industrial etc.):
Not. n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii

seminele, materialul de plantat i nutreurile recoltate care sunt des-
tinate n exclusivitate necesitilor de producie ale gospodriei pot
luate la intrri nemijlocit n contul 211 Materiale, subcontul 9
Materiale cu destinaie agricol.
4. nregistrarea produselor obinute n procesul ngrijirii planta-
iilor perene tinere pn la intrarea acestora pe rod:
credit contul 121 Active materiale n curs de execuie.
Not. Printr-o formul contabil identic pot reectate de ase-
menea casele de locuit construite de ntreprindere i destinate vnzrii
salariailor entitii n baza contractelor ncheiate anterior. Obiectele
n cauz nu pot trecute la intrri ca mijloace xe, ntruct nu sunt
destinate utilizrii n cadrul ntreprinderii.
5. nregistrarea produselor returnate de la cumprtori n anii de
gestiune urmtori:
credit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mr-
furile vndute.
Not. Formula contabil de mai sus se ntocmete atunci cnd
produsele au fost vndute ntr-un an (de exemplu, n decembrie 2010),
iar returnate n alt an (de exemplu, n februarie 2011). n aa caz n
momentul returnrii produselor cheltuielile i veniturile din vnzri
nu se corecteaz (nu se micoreaz), deoarece ele se refer la anul de
gestiune expirat i raportul de prot i pierdere ntocmit, aprobat i
prezentat.
6. nregistrarea produselor returnate de la cumprtori n anul
de gestiune curent cu reectarea acestora printr-o formul contabil
de stornare:
Not. Astfel se procedeaz atunci cnd vnzarea produselor i
returnarea lor au avut loc n unul i acelai an de gestiune (de exemplu,
n anul 2010). n aa caz concomitent cu corectarea (micorarea) chel-
tuielilor se corecteaz (micoreaz) i veniturile din vnzri, iar utili-

zarea contului 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfu-
rile vndute nu este obligatorie. De asemenea trebuie de menionat
c nscrierea oricrei sume cu semnul minus n creditul contului 216
Produse este echivalent dup urmri cu nscrierea ei cu semnul
plus n debitul acestui cont i semnic, de fapt, intrarea activelor.
7. Micorarea masei zice i a valorii planicate a recoltei ve-
getale n cuantumul sczmntului, gunoiului i deeurilor furajere
obinute n procesul condiionrii pe fare sau n alt loc din cadrul
ntreprinderii (formul contabil de stornare):
8. nregistrarea produselor primite de la alte ntreprinderi sau
persoane zice ceteni (asociai, acionari, personalul scriptic al enti-
tii etc.) n calitate de mprumut n natur:
9. Achiziionarea produselor de la persoanele zice ceteni care
Not. De regul, bunurile achiziionate fac parte din componen-
a produselor totehnice, horticole sau zootehnice n form natural,
de aceea la efectuarea plilor n folosul cetenilor nu se reine impo-
zit pe venit n mrime de 5 %. Excepie face mierea de albine, ntruct
subclasa apiculturii (codul 01251) n conformitate cu Clasicatorul
activitilor din economia Moldovei se refer la clasa 01.25 Cre-
terea altor specii de animale i nu corespunde cerinelor stipulate n
articolul 20 litera y) din Codul scal. nlesnirea din aceast lege se
refer doar la produsele zootehnice care au fost obinute de la speciile
de animale n mas vie i sacricat. La albine, ns, masa vie nu se
determin i ele nici nu pot sacricate.
10. nregistrarea produselor primite de la persoanele culpabile n

lente (de exemplu, cu cereale, fructe, carto etc.):
raii.
Not. Ulterior datoria de mai sus se compenseaz (se trece n
cont) pe seama creanei aferente prejudiciului material imputat.
11. Primirea produselor de la alte ntreprinderi n contul rambur-
srii mprumuturilor n natur acordate anterior:
Not. Dac la rambursarea mprumuturilor n natur sunt res-
pectate integral cerinele stipulate n capitolul VII mprumutul din
Codul civil al Republicii Moldova, atunci la ntreprindere nu se mai
ntocmete vreo formul contabil suplimentar (de exemplu, legat
de trecerea taxei pe valoarea adugat n cont, de calcularea datoriilor
etc.).
12. Trecerea la intrri de ctre gospodria agricol pltitor de
T.V.A. a produselor procurate de la ntreprinderile rezidente ale Repu-
blicii Moldova cu efectuarea nscrierilor n registre n baza exempla-
rului nti al facturii scale:
debit contul 216 Produse la valoarea de cumprare a bunu-
rilor diminuat cu rabaturile, reducerile i disconturile acordate, pre-
cum i cu suma taxei pe valoarea adugat,
te la suma total a datoriei care urmeaz a achitat furnizorilor.
13. nregistrarea produselor procurate contra plat n cazul n
care gospodria agricol destinatar nu dispune de certicat de contri-
buabil al taxei pe valoarea adugat:

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile co-
merciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
Not. n conformitate cu articolul 9 din S.N.C. 2 Stocurile de
mrfuri i materiale n costul (valoarea de intrare) activelor cum-
prate se includ toate sumele legate de achiziionare diminuate cu
impozitele care ulterior urmeaz a restituite ntreprinderii de ctre
organele scale. i deoarece suma T.V.A. datorat furnizorului sau
achitat vamei n cazul operaiunilor de import nu poate trecut n
cont la decontrile cu bugetul, ea urmeaz a atribuit la consumurile
de achiziionare a produselor, majornd astfel costul lor.
14. Turnarea (repartizarea) unei pri din recolta de cereale n
fondul semincer sau furajer a crui mrime a fost determinat prin
calcul:
Not. Printr-o formul contabil identic se reect de asemenea
puieii spai din cmpul respectiv al pepinierei i destinai ninrii
unor plantaii noi n cadrul ntreprinderii.
15. Reectarea micrii interne a produselor n legtur cu trans-
miterea lor de la un depozit la alt depozit sau eliberarea spre decon-
tare anumitor gestionari (brigadieri, magazioneri, buctari, vnztori
etc.):
Not. Printr-o formul contabil identic se reect perfectarea
documentar a produselor n calitate de gaj, sechestrarea acestora de
ctre organul scal teritorial sau ridicarea (anularea) sechestrului de
ctre acelai organ etc.
16. Casarea produselor (inclusiv semifabricate din producie
proprie) consumate i/sau cheltuite pentru necesitile interne ale gos-
podriei:
debit conturile 811 Activiti de baz, 813 Consumuri in-
etc.,

Not. Prin asemenea formul contabil se caseaz hrana spe-
cial eliberat angajailor care activeaz n condiii nocive de mun-
c (de exemplu, laptele livrat sudorilor, tutunarilor i mecanizatorilor
implicai n stropirea livezilor i viilor), stocurile alimentare cheltuite
pentru prepararea bucatelor n cantine, cerealele mcinate la moar,
seminele de oarea soarelui procesate la oloini, strugurii prelucrai
n secia de vinicaie aat la bilanul ntreprinderii etc. De aici re-
zult c decontarea costului planicat sau efectiv al produselor la con-
sumurile activitii de baz se efectueaz atunci cnd un tip anumit de
produse (de exemplu, cerealele) este utilizat pentru obinerea altui tip
de produse (de exemplu, a finei), iar bunurile utilizate (consumate)
n-au fost transferate prealabil n componena materiilor prime sau ma-
terialelor de baz.
17. Casarea produselor (cereale, carto, fin . a.) transmise
angajailor sau pensionarilor n calitate de ajutor material:
Not. Concomitent cu operaiunea economic de mai sus se cal-
culeaz i suma T.V.A. exigibil conform cotei-standard sau cotei re-
duse de 8 % cu acoperirea ei pe seama ajutorului material calculat.
18. Transmiterea produselor altor ntreprinderi n calitate de m-
prumut n natur:
19. Decontarea valorii de bilan a produselor n legtur cu vn-
zarea lor, nstrinarea n baz de barter, eliberarea cu titlul de plat a
salariului n natur sau de achitare a datoriilor de arend fa de propri-
etarii cotelor echivalente de pmnt, transmiterea ca aport n capitalul
statutar al altor ntreprinderi etc.:

mai sus n cazul unor direcii de ieiri concrete (comercializare con-
tra plat n forma monetar, schimb natural pe alte active, stingere a
datoriilor etc.) au fost examinate n nota la operaiunea economic 20
din compartimentul 1 Norme generale privind contabilitatea ma-
terialelor.
20. Casarea produselor alterate, degradate sau cu termenul de
valabilitate expirat:
debit contul 211 Materiale la valoarea realizabil net a
bunurilor obinute din casarea produselor (de exemplu, fina infectat
de duntori se transfer n componena furajelor i se utilizeaz n
continuare pentru nutriia animalelor),
dintre costul planicat sau cel efectiv al produselor casate i valoarea
realizabil net a materialelor trecute la intrri,
credit contul 216 Produse la costul planicat sau cel efectiv
al produselor casate.
21. Decontarea diferenei pozitive dintre costul efectiv al pro-
duselor de fabricaie proprie sau parvenite de la teri i valoarea lor
realizabil net:
Not. Necesitatea unei astfel de decontri rezult din prevederi-
le paragrafului 7 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.
Produsele prin analogie cu alte stocuri urmeaz a reectate n bilan-
ul contabil la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil
net. Dac diferena dintre aceti indicatori este negativ, atunci nu se
ntocmete nici o formul contabil, deoarece la intrarea n gestiune
produsele deja au fost nregistrate la valoarea cea mai mic (adic la
costul lor efectiv).
22. Transmiterea produselor spre prelucrare altor ntreprinderi:
debit contul 211 Materiale sau 816 Consumuri aferente
valorilor materiale transmise spre prelucrare terilor,
Not. Astfel se reect, de exemplu, vinurile brute transmise
fabricilor respective pentru prelucrarea tehnologic ulterioar (inclu-
siv maturaia multianual) i mbuteliere, cerealele transmise terilor

pentru producerea nutreurilor combinate etc. ntruct produsele trans-
mise continu s se ae n proprietatea ntreprinderilor agricole, ex-
pedierea lor se perfecteaz cu facturi i nu se impoziteaz cu taxa pe
valoarea adugat.
23. Casarea produselor transmise cu titlu gratuit instituiilor pre-
colare, azilurilor pentru btrni, spitalelor, sinistrailor i altor bene-
ciari:
debit contul 722 Cheltuieli ale activitii nanciare,
Not. n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii
produsele transmise terilor n scopuri lantropice sau de sponsorizare
pot casate de asemenea n debitul contului 713 Cheltuieli generale
i administrative.
24. Casarea produselor distruse, pierdute, degradate i/sau alte-
rate n urma inundaiilor, incendiilor, accidentelor i altor evenimente
excepionale:
n scopuri cognitive este oportun de asemenea de examinat unele
aspecte discutabile sau neclare care se refer la operaiunile de intrare
a diferitor bunuri de provenien agricol sau industrial de la teri, de
triere (alegere) a produselor vegetale din recolta anului precedent puse
la pstrare, precum i de micare a produselor n legtur cu primirea
sau rambursarea mprumuturilor n form natural.
n practic, dup cum se tie, produsele intr n patrimoniul n-
treprinderii nu numai n consecina fabricrii (recoltrii, confecionrii,
obinerii) acestora pe teren (adic n gospodria proprie) sau primirii
dup prelucrare de la ali ageni economici, dar i pe alte ci (consta-
tarea plusurilor cu ocazia inventarierii, returnarea de la cumprtori,
primirea de la persoanele culpabile n scopul recuperrii prejudiciului
material cu bunuri echivalente, rambursarea mprumuturilor acordate
anterior n natur, obinerea mprumuturilor n natur de la teri, prelu-
area gratuit de la organizaiile necomerciale i alte persoane juridice
sau zice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale,

achiziionarea unor loturi de rezerv la preuri convenabile din surplu-
surile de produse ale gospodriilor rneti i productorilor individu-
ali etc.). n toate aceste cazuri bunurile trecute la intrri se nregistrea-
z fr nici o ezitare n debitul contului 216 Produse, reieind din
aceea c dup exterior, coninutul material i proprietile de consum
ele sunt identice cu produsele fabricate la ntreprindere sau primite
dup prelucrare de la teri. La prima vedere, s-ar prea c asemenea
abordare este logic i corect. De fapt, ns, aa se ntmpl doar
n cazul nregistrrii plusurilor de bunuri i a bunurilor returnate de
la cumprtori. ntr-adevr, numai n aceste dou cazuri este absolut
evident att n plan documentar, ct i n aspect spaial c bunurile n
cauz au fost fabricate la ntreprinderea dat i, prin urmare, pot atri-
buite fr nici un dubiu la categoria produselor cu nregistrarea lor n
contul sintetic omonim n care anterior deja au fost reectate162 sau cel
puin trebuiau s e reectate163, dac se respectau cu strictee cerin-
ele stipulate n articolul 13 din Legea contabilitii. n rest bunurile
intrate n patrimoniul ntreprinderii nu pot calicate drept produse,
ntruct nu reprezint rezultate materializate ale activitilor de baz
sau auxiliare ale acesteia i nici n-au fost obinute prin consumul de
resurse materiale proprii sau prestaii de munc ale angajailor entit-
ii. Ele pot contabilizate ca produse numai de agenii economici sau
persoanele care le-au fabricat (recoltat, confecionat, obinut), adic
de ctre teri. De aceea pentru evidena bunurilor intrate pe cile enu-
merate mai sus (cu excepia primelor dou) beneciarii stocurilor nu
pot utiliza contul de activ tradiional 216 Produse. n schimbul lui
se impune cu pregnan deschiderea unui cont suplimentar de gradul I
(de exemplu, contul 218 Alte stocuri intrate de la teri cu destina-
ie incert). Dar deoarece actualmente de asemenea drept beneci-
az doar ministerele, departamentele i asociaiile ntreprinderilor (i
numai n cazul n care dispun de avizul Ministerului Finanelor), gos-
162
Este vorba despre produsele vndute cumprtorilor i returnate n continuare de acetia din cauza
rebutului latent.
163
Este vorba despre plusurile care s-au format n urma neateniei, neglijenei sau abuzurilor de servi-
ciu.
podriile se pot limita temporar cu introducerea modicrilor de acest

gen doar n componena conturilor clasei 8 (grupa 82 Alte conturi ale
contabilitii de gestiune) sau n componena subconturilor unuia din
conturile grupei 21 Stocuri de mrfuri i materiale. Se consider c
cel mai bine pentru acest rol se potrivete contul 211 Materiale care
poate utilizat att pentru evidena bunurilor de fabricaie proprie, ct
i a bunurilor intrate dinafar. Ulterior, pe msura determinrii des-
tinaiei bunurilor parvenite de la teri, ele urmeaz a transferate n
componena stocurilor respective cu ntocmirea formulelor contabile
adecvate.
S ilustrm modul recomandat de soluionare a problemei prin
urmtorul exemplu.
Exemplul 27. n luna august 2011 ntreprinderea agricol Vic-
toria S.R.L. care este nregistrat ca contribuabil al T.V.A. a procurat
un lot de rezerv de gru alimentar n cantitate de 50000 kg164 de la o
gospodrie rneasc la un pre convenabil de 1,40 lei165 pentru un kg.
Factura expeditorului care nu reprezint subiect al impunerii cu T.V.A.
a fost achitat n numerar din casieria entitii. La momentul procu-
rrii lotului de gru destinaia acestuia nu era clar. Ulterior, pn la
nele anului de gestiune, stocurile procurate au fost utilizate n modul
urmtor:
30000 kg pentru obinerea finii de mcinare n la moara
proprie a gospodriei;
10000 kg pentru achitarea n natur a unei pri din salariile
calculate. Totodat mrimea medie a preului de livrare a grului de-
terminat n conformitate cu articolul 21 alineatul (1) din Codul scal
a constituit 1,60 lei (fr T.V.A.);
5000 kg pentru susinerea material a dou mnstiri din
componena organizaiilor religioase specicate n articolul 52 alineatul
(1) litera c) din Codul scal, adic ca donaii n scopuri lantropice;
164
Masa stocurilor intrate a fost determinat prin calcul n urma cntririi camioanelor ncrcate i dear-
te la depozitul destinatarului, iar n coloanele 7.4 i 7.13 din facturile emise de ctre expeditor (n persoa-
na gospodriei rneti) datele privind masa activelor transportate lipseau (ceea ce, ns, nu se consider
nclcare) din cauza imposibilitii cntririi acestora la expeditor.
165
Acest pre include i plata pentru livrarea stocurilor.
4000 kg pentru acordarea ajutorului material la 10 pensionari

din rndurile fotilor angajai ai entitii cu acoperirea acestui ajutor
pe seama cheltuielilor generale i administrative.
n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii i cu
drepturile acordate acesteia de ctre capitolul 1 Dispoziii generale
din Planul de conturi contabile al activitii economico-nanciare a
ntreprinderilor evidena stocurilor intrate de la teri cu destinaie in-
cert se ine n contul sintetic omonim 823, iar la vnzarea ulterioar a
acestora sau n cazul consumului intern n calitate de materiale cuantu-
mul respectiv de bunuri se transfer n categoria mrfurilor sau materi-
ilor prime, seminelor, nutreurilor etc. Totodat nainte de ntocmirea
bilanului contabil i altor formulare ale rapoartelor nanciare stocul
neutilizat al bunurilor intrate de la teri cu destinaie incert se repor-
teaz n expresie cantitativ i valoric n subcontul omonim deschis
la contul sintetic pentru evidena materialelor.
Din condiiile exemplului de mai sus la entitatea n cauz rezult
urmtoarele fapte economice i formule contabile.
1. Reectarea valorii de cumprare a lotului de gru alimentar n
baza facturii emise de gospodria rneasc:
debit contul 823 Stocuri intrate de la teri cu destinaie in-
cert n sum de 70000 lei (50000 1,40),
comerciale n sum de 70000 lei (50000 1,40).
2. Achitarea n numerar din casieria ntreprinderii a datoriei co-
merciale fa de gospodria rneasc:
3. Transferarea unei pri din lotul procurat de gru alimentar cu
destinaie iniial incert n componena materiilor prime de proveni-
en vegetal:
debit contul 211 Materiale, subcontul 1 Materii prime i
materiale de baz n sum de 42000 lei (30000 1,40),
credit contul 823 Stocuri intrate de la teri cu destinaie in-
cert n sum de 42000 lei (30000 1,40).
4. Casarea boabelor de gru alimentar cu titlul de materie prim

pe msura prelucrrii acestora la moara proprie a ntreprinderii agri-
cole:
debit contul 811 Activiti de baz n sum de 42000 lei,
credit contul 211 Materiale, subcontul 1 Materii prime i
materiale de baz n sum de 42000 lei.
5. Transferarea unei pri din lotul procurat de gru alimentar cu
destinaie iniial incert n componena mrfurilor:
debit contul 217 Mrfuri n sum de 14000 lei (10000
1,40),
cert n sum de 14000 lei (10000 1,40).
Not. n conformitate cu paragraful 6 litera d) din S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale i paragraful 6 din S.N.C. 18
Venitul pot considerate mrfuri acele stocuri (sau bunuri materia-
le) care au fost achiziionate n scopul revnzrii. Iar plata salariilor n
form natural reprezint o modalitate tipic de vnzare (sau revnza-
re) a bunurilor procurate anterior de la teri.
6. Decontarea costului efectiv al lotului de gru alimentar elibe-
rat de la depozit n contul stingerii datoriilor fa de personal privind
retribuirea muncii (adic ca plat a salariilor n form natural):
debit contul 711 Costul vnzrilor n sum de 14000 lei,
credit contul 217 Mrfuri n sum de 14000 lei.
7. Reectarea valorii de vnzare (fr T.V.A.) a boabelor de gru
alimentar eliberate de la depozit ca pli salariale n form natural:
n sum de 16000 lei (10000 1,60),
(10000 1,60).
8. Calcularea taxei pe valoarea adugat conform cotei reduse
de 8 % de la valoarea de vnzare a boabelor de gru alimentar eliberate
de la depozit ca pli salariale n form natural:
n sum de 1280 lei (16000 8 : 100),

n sum de 1280 lei (16000 8 : 100).
9. Decontarea costului efectiv al lotului de gru alimentar nstr-
inat (transmis) n favoarea mnstirilor cu titlul de donaie n scopuri
lantropice:
sum de 7000 lei (5000 1,40),
cert n sum de 7000 lei (5000 1,40).
Not. Se admite de a reecta livrrile cu titlu gratuit (inclusiv
donaiile n scopuri lantropice) n contul 722 Cheltuieli ale activi-
tii nanciare.
de 8 % de la valoarea de livrare a lotului de gru alimentar transmis
mnstirilor cu titlul de donaie n scopuri lantropice:
sum de 560 lei (7000 8 : 100),
n sum de 560 lei (7000 8 : 100).
Not. Conform articolului 97 alineatul (4) din Codul scal va-
loarea impozabil a mrfurilor livrate (inclusiv cu titlu gratuit) nu
poate mai mic dect preul lor de procurare, costul producerii sau
valoarea n vam, dup caz.
11. Calcularea sumei ajutorului material acordat la 10 pensionari
din rndurile fotilor angajai ai entitii:
sum de 6048 lei [(4000 1,40) + (4000 1,40 8 : 100)],
6048 lei [(4000 1,40) + (4000 1,40 8 : 100)].
Not. Suma calculat a ajutorului material include costul efectiv
al grului alimentar care va eliberat de la depozit i suma T.V.A.
conform cotei reduse de 8 % aferent valorii de livrare a stocurilor.
Totodat ntruct mrimea ajutorului material n raport la un pensionar
este mai mic dect salariul mediu lunar pe economie prognozat i
aprobat de Guvern pe anul 2011 (3300 lei), de la suma acestui ajutor

nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii166 i
nici prime de asigurare obligatorie de asisten medical167.
12. Decontarea costului efectiv al lotului de gru alimentar
transmis n calitate de ajutor material pensionarilor care pe timpuri au
activat la ntreprinderea dat:
5600 lei (4000 1,40),
cert n sum de 5600 lei (4000 1,40).
Not. Dac ajutorul material ar fost acordat cu gru alimentar
de fabricaie proprie din recolta anului curent, atunci n formula con-
tabil de mai sus urma s e creditat contul 216 Produse la costul
planicat al bunurilor eliberate de la depozit. ns n cazul dat, spre de-
osebire de alte direcii de ieiri ale produselor (vnzare, plata salariilor
n form natural, achitarea datoriilor curente fa de arendatori etc.),
costul planicat al stocurilor la nele anului nu se corecteaz pn la
costul efectiv, ntruct contul corespondent pentru evidena decont-
rilor deja s-a nchis. Diferena aprut poate raportat, de exemplu,
la majorarea cheltuielilor generale i administrative sau la micorarea
protului nerepartizat al anilor precedeni (n funcie de faptul ce anu-
me a servit drept surs pentru calcularea ajutorului material).
de 8 % de la valoarea de livrare a lotului de gru alimentar transmis ca
ajutor material la 10 pensionari:
448 lei (5600 8 : 100),
n sum de 448 lei (5600 8 : 100).
166
Vezi punctul 2 din anexa nr. 5 Tipurile drepturilor i veniturilor din care nu se calculeaz contribuii
de asigurri sociale de stat obligatorii la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2011 nr.
54 din 31 martie 2011 (revista Contabilitate i audit, 2011, nr. 4, p. 301).
167
Vezi punctul 2 din anexa 3 la Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a pri-
melor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593 XV din 26 decembrie 2002 (revista
Contabilitate i audit, 2008, nr. 3, p. 112).
14. nchiderea altor conturi ale contabilitii de gestiune la nele

anului n legtur cu necesitatea ntocmirii bilanului contabil i altor
formulare ale rapoartelor nanciare:
debit contul 211 Materiale, subcontul suplimentar Stocuri
intrate de la teri cu destinaie incert n sum de 1400 lei [(50000
30000 10000 5000 4000) 1,40],
cert n sum de 1400 lei [(50000 30000 10000 5000 4000)
1,40].
n literatura de specialitate i actele normative n vigoare nu este
dezvluit nici modul de contabilizare a operaiunilor legate de trierea
(alegerea) legumelor (cartof, morcov, ceap, varz . a.), strugurilor i
fructelor din recolta anului precedent puse la pstrare pe teren (aduc
n locuri special amenajate din gospodria proprie). Dup cum se tie,
n procesul pstrrii o parte din produsele vegetale enumerate degra-
deaz inevitabil (mucegesc, se deshidrateaz, ncolesc etc.), pierzn-
du-i calitile de consum i sporind riscul (pericolul) de alterare a
unui numr ascendent de tuberculi, bulbi, rdcini, ciorchine . a. De
aceea sistematic, n dependen de condiiile pstrrii i gradul de asi-
gurare cu brae de munc, loturile de produse stocate sunt supuse trie-
rii, cu nlturarea exemplarelor degradate integral sau parial. Ulterior
deeurile inutilizabile sunt excluse din circuitul economic, iar cele uti-
lizabile sunt vndute solicitanilor la un pre redus, administrate ani-
malelor n calitate de nutreuri sau folosite n alt mod n conformitate
cu posibilitile i necesitile ntreprinderii. Trierea produselor, de re-
gul, se efectueaz manual, cu antrenarea concomitent a unor obiecte
de mic valoare i scurt durat (mnui, oruri, mnecare, cuite .
a.). De asemenea se poate consuma energie electric (pentru ilumina-
rea locurilor de munc), pot prestate servicii de ctre mijloacele de
transport (pentru evacuarea reziduurilor) etc. Ca urmare, gospodria
suport anumite consumuri i/sau cheltuieli, iar cantitatea de produse
valoroase (calitative) se micoreaz n cuantumul gunoiului mort i
al deeurilor utilizabile. La rndul su, deeurile utilizabile folosite
pentru nutriia animalelor se evalueaz n conformitate cu valoarea lor
nutritiv prin modalitatea expus n exemplul 24.
Operaiunile legate de trierea produselor vegetale se desfoar

dup ncheierea recoltrii i condiionrii. n legtur cu aceasta ele nu
pot atribuite la ramura totehniei. Pe de alt parte, operaiunile n ca-
uz nu pot calicate nici ca activiti auxiliare, ntruct nu deservesc
activitile de baz i nici nu presteaz servicii pentru acestea. Totui
rezultatele obinute n urma operaiunilor examinate (meninerea cali-
tii iniiale a lotului de produse cu micorarea lui concomitent n ex-
presie natural), precum i componena resurselor utilizate permit de
a arma c trierea produselor (inclusiv din recolta anului precedent)
efectuat dup depozitarea acestora sau stocarea n locurile pstrrii
permanente are un caracter obiectiv, contribuie la pstrarea valorilor
create anterior, iar neglijarea ei poate conduce la pierderi semnicati-
ve. n acest context trierea produselor poate considerat o varietate
a activitilor de baz care are anumite tangene cu industria prelu-
crtoare. Dac acceptm convenia dat i ne axm pe raionamen-
te profesionale, atunci evidena trierii produselor dup punerea lor la
pstrare poate organizat n modul urmtor:
1. Pentru ecare fel (tip) de produse supuse trierii i ecare an
de recoltare a acestora se deschide un cont analitic aparte (de exemplu,
Trierea cartolor din recolta anului 2010, Trierea cartolor din
recolta anului 2011, Trierea morcovului din recolta anului 2010
etc.);
2. Conturile analitice de mai sus se deschid la contul de calcu-
laie 811 Activiti de baz, subcontul Producia industrial, iar
consumurile suportate se grupeaz pe articole elaborate de sine stttor
de ctre ecare gospodrie. Totodat costul planicat168 sau efectiv169
al produselor eliberate pentru triere se reect ntr-un articol aparte i
se deconteaz la consumuri din creditul contului 216 Produse;
3. Deeurile utilizabile se evalueaz n dependen de valoarea
lor de consum (de exemplu, cnd se planic c vor utilizate ca
nutreuri sau n calitate de materie prim pentru producerea buturilor
alcoolice, acidului acetic alimentar etc.) sau la preul posibil de comer-
cializare i se raporteaz la micorarea costului produselor valoroase
obinute dup triere;
168
Produsele se evalueaz la costul planificat, dac se refer la recolta din anul curent.
169
Produsele se evalueaz la costul efectiv, dac se refer la recolta din anul precedent.
4. Produsele de baz rezultate din triere se nregistreaz n de-

bitul contului 216 Produse din creditul contului 811 Activiti de
baz i urmeaz a depozitate, pstrate i contabilizate aparte de
produsele care din anumite cauze nc n-au fost supuse trierii.
Anume varianta de eviden expus mai sus a fost prescris pen-
tru aplicare nc din anul 1970 tuturor ntreprinderilor agricole din fos-
ta U.R.S.S. indiferent de forma de proprietate (colectiv sau de stat),
dotarea tehnico-material i gradul de specializare170. Ulterior, dup
proclamarea independenei i suveranitii de ctre formaiunea sta-
tal Republica Moldova i mai cu seam dup implementarea noului
sistem contabil n anul 1998, varianta examinat treptat a fost dat
uitrii, disprnd nu numai din manuale sau ghiduri, dar i din actele
normative din domeniu. Problema, ns, n-a ncetat s existe, genernd
numeroase incertitudini i conicte de interese (n special, cu organele
teritoriale ale inspectoratului scal).
n plan teoretic i aplicativ sunt posibile i alte variante de conta-
bilizare a operaiunilor legate de trierea produselor nite de provenien-
vegetal. Una din aceste variante alternative rezid n urmtoarele.
Ca i n cazul examinat mai sus, pentru ecare fel de produse supuse
trierii se deschide un cont analitic aparte. Consumurile generate de
aceste lucrri se nregistreaz n contul 811 Activiti de baz, dar
fr includerea costului planicat sau efectiv al loturilor de produse
eliberate pentru triere. n continuare produsele degradate integral care
nu prezint nici un interes (valoare) pentru ntreprindere sau teri se
caseaz la alte cheltuieli operaionale. Bunurile alterate parial, dar
care i-au pstrat anumite caliti de consum i pot utilizate pe te-
ren (de exemplu, ca furaje, adaosuri sau materii prime) se estimeaz
la valoarea realizabil net i se transfer n eviden n componena
materialelor sau a produselor nite cu un grad de utilitate redus171.
Totodat diferena dintre costul produselor calitative casate i valoarea
realizabil net a bunurilor trecute la intrri de o calitate mai joas se
170
. .: -
, 1970, . 42.
171
Varianta concret de nregistrare a stocurilor imperfecte se selecteaz de sine stttor de ctre ntre-
prindere i se indic n politica de contabilitate a entitii.
raporteaz la alte cheltuieli operaionale. n ncheiere, suma consumu-

rilor acumulate se atribuie la majorarea costului planicat sau efectiv
al produselor calitative separate n procesul trierii.
Tangenele i deosebirile dintre cele dou variante de contabi-
lizare a operaiunilor de triere a produselor nite de origine vegetal,
deopotriv cu avantajele i neajunsurile acestora pot ilustrate con-
cret prin urmtorul exemplu.
Exemplul 28. n luna ianuarie 2011 n gospodria agricol Spe-
rana S.R.L. au fost supuse trierii 120000 kg de tuberculi de cartof ali-
mentar de soiul Cleopatra. Trierea s-a efectuat manual ntr-un subsol
iluminat cu aerisire satisfctoare, nregistrndu-se urmtoarele tipuri
de consumuri i cheltuieli:
salarii calculate angajailor remunerai n acord 9600 lei;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii calculate con-
form tarifului de 22 % 2112 lei;
inclusiv contribuii calculate conform tarifului de 6 % care ur-
meaz a virate Casei Naionale de Asigurri Sociale prin transferuri
de la bugetul de stat 576 lei;
prime de asigurare obligatorie de asisten medical calculate
conform tarifului de 3,5 % - 336 lei;
obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar
pn la o jumtate din limita stabilit de 3000 lei 520 lei;
energie electric livrat prin reelele de transmisie aate la bi-
lanul ntreprinderii 170 lei;
servicii prestate de asiul autopropulsat propriu pentru evacua-
rea gunoiului mort i deeurilor furajere 410 lei.
n consecina trierii s-au obinut:
tuberculi calitativi api pentru pstrare ulterioar 105000 kg;
tuberculi degradai integral i resturi pedologice n form de
praf i cocoloi mruni 8000 kg;
tuberculi degradai parial care dup nlturarea fraciunilor
vtmate pot utilizai pentru nutriia animalelor 7000 kg.
Costul efectiv al unui chintal de tuberculi de cartof din recolta
anului 2010 este egal cu 220 lei, iar valoarea realizabil net a unui
chintal de deeuri furajere determinat prin metoda expus n exem-

plul 24 constituie 50 lei.
n conformitate cu politica de contabilitate a entitii deeurile
furajere de cartof alimentar, deopotriv cu toate tipurile de nutreuri,
se reect n contul de activ 211 Materiale, subcontul 9 Materiale
cu destinaie agricol.
Din condiiile exemplului de mai sus la entitatea n cauz rezult
urmtoarele fapte economice i formule contabile.
Varianta de baz (aplicat n trecut)
1. Decontarea costului efectiv al tuberculilor de cartof alimentar
eliberai pentru triere:
debit contul 811 Activiti de baz, contul analitic Trierea
cartolor alimentari din recolta anului 2010 n sum de 264000 lei
(120000 220 : 100),
credit contul 216 Produse, contul analitic Carto alimentari
din recolta anului 2010 n sum de 264000 lei (120000 220 :
100).
2. Reectarea altor consumuri suportate n procesul trierii tuber-
culilor de cartof alimentar:
debit contul 811 Activiti de baz, contul analitic Trierea
cartolor alimentari din recolta anului 2010 la mrimea consumu-
rilor specicate n continuare n sum total de 12572 lei (9600 + 1536
+ 336 + 520 + 170 + 410),
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribui-
rea muncii la mrimea salariilor calculate n sum de 9600 lei,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile la mrimea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate conform
tarifului de 16 % (22 6) n sum de 1536 lei [(2112 576) sau (9600
16 : 100)],
credit contul 533 Datorii privind asigurrile la mrimea pri-
melor de asigurare obligatorie de asisten medical n sum de 336 lei,
la valoarea de bilan a obiectelor n cauz eliberate de la depozit an-
gajailor n sum de 520 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare la valoarea energiei

electrice livrate n sum de 170 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare la valoarea serviciilor
de transport prestate n sum de 410 lei.
Not. Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
n mrime de 576 lei calculate conform tarifului de 6 % se raporteaz
nu la consumuri, ci la cheltuielile activitii nanciare.
3. nregistrarea deeurilor furajere de cartof alimentar n cantita-
te de 7000 kg cu estimarea acestora la valoarea realizabil net:
debit contul 211 Materiale, contul analitic Deeuri furajere
de cartof alimentar n sum de 3500 lei (7000 50 : 100),
credit contul 811 Activiti de baz, contul analitic Trierea
(7000 50 : 100).
4. nregistrarea tuberculilor calitativi (alei) de cartof alimentar
n cantitate de 105000 kg obinui n consecina trierii cu estimarea
acestora la costul efectiv nou-format:
debit contul 216 Produse, contul analitic Carto alimentari
alei din recolta anului 2010 n sum de 273072 lei (264000 +
12572 3500),
(264000 + 12572 3500).
Astfel, n consecina trierii (alegerii) tuberculilor de cartof ali-
mentar masa lor zic (cantitatea natural) s-a micorat cu 15000 kg
[(120000 105000) sau (8000 + 7000)], ceea ce n expresie relativ
este egal cu 12,5 % (15000 : 120000 100), iar costul efectiv nou-for-
mat al unui chintal de tuberculi alei a crescut cu 40,07 lei, constituind
260,07 lei (273072 : 105000 100).
Varianta alternativ posibil
1. Reectarea tuturor consumurilor suportate n procesul trierii
tuberculilor de cartof alimentar, cu excepia costului efectiv al produ-
selor eliberate pentru triere:
debit contul 811 Activiti de baz, contul analitic Trierea car-

tolor alimentari din recolta anului 2010 n sum de 12572 lei,
credit conturile enumerate n formula contabil compus pentru
operaiunea economic 2 din varianta de eviden de baz n sum
de 12572 lei.
Not. Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
n mrime de 576 lei calculate conform tarifului de 6 % se raporteaz
nu la consumuri, ci la cheltuielile activitii nanciare.
2. Casarea lotului de tuberculi degradai integral i a resturilor
pedologice care s-au format n procesul trierii cu estimarea acestora la
costul efectiv:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, contul analitic
Pierderi din degradarea produselor n sum de 17600 lei (8000
220 : 100),
din recolta anului 2010 n sum de 17600 lei (8000 220 : 100).
3. nregistrarea lotului de tuberculi degradai parial n compo-
nena deeurilor furajere cu estimarea acestora la valoarea realizabil
net:
debit contul 211 Materiale, contul analitic Deeuri furajere
de cartof alimentar n sum de 3500 lei (7000 50 : 100),
din recolta anului 2010 n sum de 3500 lei (7000 50 : 100).
4. Decontarea diferenei dintre costul efectiv al produselor casa-
te (transferate n componena deeurilor furajere) i valoarea realiza-
bil net a materialelor trecute la intrri:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, contul analitic
Pierderi din degradarea produselor n sum de 11900 lei [(220
50)] 7000 : 100),
din recolta anului 2010 n sum de 11900 lei [(220 50)] 7000
: 100).
5. Transferarea lotului rmas de produse dintr-o stare calitativ
(zic) n alt stare n legtur cu ncheierea procesului de triere:

alei din recolta anului 2010 n sum de 231000 lei (220 105000
: 100),
din recolta anului 2010 n sum de 231000 lei (220 105000 :
100).
6. Decontarea sumei consumurilor suportate n procesul trierii
cu includerea ei n costul efectiv nou-format al cartolor alimentari
alei:
alei din recolta anului 2010 n sum de 12572 lei,
cartolor alimentari din recolta anului 2010 n sum de 12572 lei.
Astfel, ca i n varianta de baz, n varianta alternativ posibil
examinat mai sus masa zic (cantitatea natural) a cartolor supui
trierii s-a micorat cu 15000 kg (8000 kg conform formulei conta-
bile pentru operaiunea economic 2, iar 7000 kg conform formulei
contabile pentru operaiunea economic 3). Costul efectiv global nou-
format al lotului de tuberculi alei a constituit 243572 lei (231000 +
12572), ceea ce este cu 29500 lei mai puin dect n cazul indicatorului
respectiv determinat conform variantei de baz (273072 243572).
n mod resc i costul unui chintal de tuberculi alei (231,97 lei =
243572 lei : 1050 q) s-a dovedit a mai mic cu 28,10 lei dect costul
unitar calculat conform variantei de baz (260,07 231,97). Micora-
rea costului global efectiv al tuberculilor alei n cazul variantei alter-
native se explic prin aceea c o parte din costul produselor eliberate
pentru triere (17600 lei din formula contabil pentru operaiunea
economic 2 i 11900 lei din formula contabil pentru operaiunea
economic 4) a fost decontat dintr-o dat la cheltuielile perioadei de
gestiune, fr a inclus prealabil n consumuri sau fr a atribuit
la valoarea de bilan a cartolor alei.
Comparnd corespondena conturilor, sumele aferente i rezul-
tatele obinute din contabilizarea procesului de triere a produselor ve-
getale n conformitate cu varianta de baz i cea alternativ posibil,
se poate conchide urmtoarele:
1. Varianta de baz este mai simpl, mai ilustrativ i se nscrie

adecvat, fr convenii prealabile, n modalitatea clasic de reectare a
consumurilor de producie i de nregistrare a bunurilor inute dintr-un
proces de munc anumit;
2. Varianta alternativ posibil necesit un numr mai mare de
documente i se axeaz pe o coresponden a conturilor mai compli-
cat i mai diversicat. n schimb ea este mai convenabil n aspect
scal, ntruct recunoate cheltuielile (pierderile) din degradarea pro-
duselor pe msura identicrii acestora, adic cu mult nainte pn la
comercializarea stocurilor.
De aceea ecare gospodrie decide de sine stttor ce varian-
t de eviden s aplice (de baz, alternativ posibil sau oricare alt
modalitate care, ns, nu trebuie s contravin prevederilor S.N.C. 6
Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole, S.N.C.
1 Politica de contabilitate i altor standarde naionale de contabi-
litate), n ce mod s evalueze deeurile utilizabile obinute, cnd i n
ce baz s recunoasc pierderile suportate etc. Dar oricare ar decizia
i alegerea entitii, pe primul plan totdeauna trebuie puse suprema-
ia economicului asupra juridicului i raionamentele profesionale ale
specialitilor din domeniu.
n ncheiere, s examinm particularitile evalurii i contabili-
zrii produselor vegetale, animaliere sau industriale primite de la alte
ntreprinderi n form de mprumut n natur sau transmise terilor n
scopul rambursrii mprumuturilor primite anterior de asemenea n
natur. n practic gospodriile apeleaz la asemenea form de cola-
borare (sau de ajutor reciproc) n cazurile n care nu dispun de resurse
materiale proprii pentru satisfacerea unor necesiti interne curente
sau onorarea anumitor obligaii contractuale n form natural. Este
vorba, de exemplu, despre necesitatea achitrii datoriilor fa de aren-
datorii (proprietarii) terenurilor agricole, acordrii ajutorului material
angajailor i pensionarilor nevoiai conform contractului colectiv de
munc sau regulamentului intern privind retribuirea muncii, realizrii
angajamentelor de export la survenirea situaiilor de for major etc.
n conformitate cu articolele 867, 869 i 871 din Codul civil al
Republicii Moldova nr. 1107-XV din 6 iunie 2002 mprumutul n for-
m natural reprezint un lot, un set sau o totalitate de bunuri fungibile

(inclusiv produse) pe care mprumuttorul l transmite n proprietate
mprumutatului cu sau fr plata unei dobnzi, iar acesta se oblig
de a restitui bunuri de acelai gen (fel sau tip), cantitate i calitate la
expirarea termenului coordonat reciproc. Din acest tratament juridic
al noiunii de mprumut n natur rezult cteva sugestii extrem de
importante n plan contabil i anume:
bunurile transmise (primite) cu titlul de mprumut n natur se
caseaz din bilanul expeditorului i se includ n patrimoniul beneci-
arului (destinatarului). Aceasta are loc att la acordarea mprumutului,
ct i la rambursarea lui;
bunurile primite ca mprumut i cele restituite n continuare
trebuie s e identice, s coincid dup cantitate i s aib aceleai
proprieti de consum. Datorit acestui fapt primirea i rambursarea
mprumutului n natur se calic drept un simplu schimb de bunuri
(inclusiv produse) interschimbabile care nu genereaz venit i nici nu
conduce la apariia unor obligaii scale (inclusiv la capitolul taxei pe
valoarea adugat);
evaluarea datoriilor nanciare fa de mprumuttor i a bunu-
rilor primite de la acesta trebuie s se bazeze pe principiul prudenei
i s in cont de mprejurrile n care va efectuat rambursarea m-
prumutului (anul obinerii bunurilor restituite, costul lor etc.). Astfel,
dac lotul de gru alimentar primit ca mprumut pe termen scurt de
la alt gospodrie n luna martie 2011 se preconizeaz de a resti-
tuit n luna septembrie cu produse identice din recolta anului curent,
atunci evident c mprumutul contractat este mai rezonabil de estimat
la costul planicat al unui chintal de gru de fabricaie proprie cu ace-
eai destinaie. La nele anului valoarea iniial de nregistrare a pro-
duselor intrate cu titlul de mprumut poate corectat pn la costul
efectiv al lotului de gru restituit mprumuttorului, cu majorarea sau
micorarea sumei datoriilor nanciare fa de acesta. ns asemenea
recticri, n principiu, nu inueneaz solvabilitatea mprumutatului
i nici valoarea de intrare a investiiilor efectuate de ctre mprumut-
tor. Doar n cazul mprumuturilor n form natural conteaz nu suma
bunurilor primite (de exemplu, 100000 lei) sau a celor restituite (de
exemplu, 140000 lei), ci numai genul, cantitatea i calitatea acestora
care n ambele cazuri trebuie s e identice. Fluctuaia preurilor la
bunurile respective n cazul acordrii i rambursrii mprumuturilor n
natur practic nu are nici un rol;
dac mprumutul primit se ramburseaz cu alte genuri de bu-
nuri sau cu bunuri de alt calitate, atunci acordarea, primirea i ram-
bursarea mprumutului se calic drept o tranzacie comercial obi-
nuit de vnzare-cumprare a activelor cu recunoaterea, pe de o parte,
a cheltuielilor, veniturilor, creanelor i sumei T.V.A. exigibile, iar pe
de alt parte, a datoriilor i sumei T.V.A. deductibile. Acelai lucru se
ntmpl i n cazul rambursrii mprumutului primit n natur cu mij-
loace bneti n numerar sau prin virament. Respectiv suma pasibil
achitrii de ctre mprumutat se calculeaz n funcie de locul i timpul
executrii obligaiei pecuniare172.
Modul de contabilizare a mprumuturilor n natur primite i
rambursate cu produse poate ilustrat prin urmtorul exemplu.
Exemplul 29. n luna aprilie 2011 gospodria agricol Izvora
S.R.L. a mprumutat de la ntreprinderea individual A. Stratan 500
kg de fin de gru de calitatea nti pe un termen de 6 luni i 100 kg
de hric pe acelai termen. Ambele tipuri de produse sunt destinate
pregtirii bucatelor n cantina staionar i la tabra de cmp, precum
i pentru acordarea ajutorului lantropic liceului din localitatea dat.
Contractul de mprumut ncheiat ntre pri nu prevede plata unei do-
bnzi. mprumuttorul nu este nregistrat, iar mprumutatul este nre-
gistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.
Rambursarea mprumutului se preconizeaz s e efectuat cu
produse obinute pe teren n anul de gestiune curent. Gospodria agri-
col are cmpuri nsmnate cu diverse culturi cerealiere (inclusiv
cu gru de toamn i hric), avnd la bilan de asemenea i o moar
proprie.
Conform planului de afaceri al mprumutatului pe anul 2011
costul planicat al unui chintal de fin de gru de mcinare n care
172
Aa modalitate este prevzut de articolul 872 din Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV
din 6 iunie 2002.
dup proprietile de consum este identic cu fina de calitatea nti

constituie 350 lei, iar al unui chintal de hric 600 lei.
n cursul verii lanul de hric amplasat pe o pant riscant a fost
distrus de grindin, averse, cureni de ap i torente de noroi. De aceea
prin acordul scris al prilor lotul mprumutat de hric a fost restituit
cu 200 kg de mazre evaluat la costul planicat al unui chintal n m-
rime de 250 lei. La momentul transmiterii lotului de mazre de ctre
mprumutat preul de pia (fr T.V.A.) al unui kg de hric n raza
localitii date era egal cu 14 lei. mprumutul n form de fin a fost
rambursat n termen cu produse identice.
La nele anului n procesul efecturii lucrrilor pregtitoare
pentru ntocmirea rapoartelor nanciare i formularelor specializate
pe activitatea ntreprinderilor agricole s-a constatat c costul efectiv al
unui chintal de fin depete costul planicat cu 23 lei, iar al unui
chintal de mazre cu 16 lei.
n conformitate cu politica de contabilitate a entitii evidena
stocurilor intrate de la teri cu destinaie incert173 se ine ntr-un sub-
cont suplimentar omonim deschis la contul de activ 216 Produse.
Din condiiile exemplului de mai sus la mprumutat (adic la
gospodria agricol Izvora S.R.L.) rezult urmtoarele fapte eco-
1. nregistrarea mprumutului n natur n form de produse cu
destinaie divers primite de la alt subiect economic:
debit contul 216 Produse n sum de 2350 lei [(500 350 :
100) + (100 600 : 100)],
credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt n sum
de 2350 lei [(500 350 : 100) + (100 600 : 100)].
2. Rambursarea mprumutului primit n form de fin prin
transmiterea unor produse identice obinute pe teren:
debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt n sum de
1750 lei (500 350 : 100),
credit contul 216 Produse n sum de 1750 lei (500 350
: 100).
173
Sau divers ca n cazul dat.
Not. Fina produs pe teren (adic la moara proprie a gospo-

driei agricole) i restituit mprumuttorului se evalueaz n cursul
anului la costul planicat al unui chintal.
3. Stornarea operaiunii iniiale legate de primirea mprumutului
n form de hric:
debit contul 216 Produse n sum de (600) lei (100 600
: 100),
de (600) lei (100 600 : 100).
Not. Formula contabil pentru operaiunea economic de mai
sus se ntocmete n baza notei contabile dup ce prile au czut de
acord ca mprumutul n form de hric s e rambursat cu produse de
alt tip (adic cu mazre).
4. Restabilirea lotului intrat de hric cu reectarea lui n calitate
de stocuri achiziionate de la alt subiect economic care nu este nregis-
trat ca contribuabil al T.V.A.:
debit contul 216 Produse n sum de 1400 lei (100 14),
de 1400 lei (100 14).
Not. ntruct expeditorul lotului de hric nu reprezint subiect
al impunerii cu T.V.A., el nu are dreptul de a emite factur scal i
nici de a calcula suma exigibil a acestei taxe de stat conform cotei
reduse de 8 %. Respectiv suma T.V.A. nu poate reectat nici n
evidena beneciarului lotului de hric. Drept document justicativ
pentru ntocmirea formulei contabile de mai sus de asemenea servete
nota contabil la care poate anexat acordul scris al prilor privind
modicarea modului de rambursare a mprumutului.
5. Casarea lotului de mazre transmis altui subiect economic n
schimbul lotului de hric care la expirarea termenului contractului de
mprumut a fost reectat ca o achiziionare obinuit de stocuri:
250 : 100),
credit contul 216 Produse n sum de 500 lei (200 250 :
100).
6. Calcularea creanei mprumuttorului pentru livrarea impoza-

bil efectuat de mprumutat n forma unui lot de mazre:
comerciale la mrimea venitului recunoscut i a T.V.A. aferent
acestui venit n sum de 1400 lei,
credit contul 611 Venituri din vnzri la mrimea venitului
recunoscut n sum de 1296,30 lei (1400 : 108 100),
la mrimea T.V.A. conform cotei reduse aferent venitului recunoscut
n sum de 103,70 lei [(1296,30 8 : 100) sau (1400 1296,30)].
Not. Creana mprumuttorului pentru lotul de mazre expediat
coincide dup mrime cu datoria mprumutatului pentru lotul de hric
achiziionat.
7. Compensarea (stingerea) reciproc a creanei mprumutto-
rului i datoriei mprumutatului n legtur cu onorarea obligaiilor
contractuale modicate:
lor comerciale n sum de 1400 lei.
8. Corectarea la nele anului a valorii de intrare a lotului de f-
in primit ca mprumut pn la costul efectiv al unui chintal de fin
fabricat pe teren:
debit contul 216 Produse n sum de 115 lei (23500 : 100),
de 115 lei (23 500 : 100).
9. Decontarea la nele anului a diferenei dintre costul efectiv i
cel planicat al lotului de fin restituit mprumuttorului:
debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt n sum de
115 lei (23 500 : 100),
credit contul 216 Produse n sum de 115 lei (23500:100).
10. Decontarea la nele anului a diferenei dintre costul efectiv
i cel planicat al lotului de mazre transmis mprumuttorului ca pla-
t n natur pentru lotul de hric primit anterior:

200 : 100),
credit contul 216 Produse n sum de 32 lei (16 200: 100).
MRFURILOR
n linii mari prin mrfuri se subneleg orice tipuri de stocuri (sau

active materiale curente) procurate de la teri n scopul revnzrii. n
fond, la majoritatea ntreprinderilor agricole sunt calicate drept mr-
furi produsele transmise subdiviziunilor de deservire social pentru
pregtirea bucatelor, zahrul tos i uleiul vegetal achiziionat dinafar
prin barter sau cu plat ealonat pentru achitarea datoriilor salariale
n forma prevzut de regulamentul intern al entitii i a plilor de
arend n form natural conform contractelor ncheiate, precum i
toate tipurile de produse alimentare (pine, crupe, pete congelat, sare
etc.) procurate de la ali subieci economici sau persoane zice cet-
eni i transmise pentru utilizare n cadrul reelei proprii de alimentaie
public (cantine staionare, cantine sezoniere organizate la tabere de
cmp etc.). De asemenea sunt considerate mrfuri produsele agricole
(legume, fructe, struguri etc.) i cele industriale (carne, brnz, con-
serve . a.) transmise anumitor gestionari pentru vnzare prin gherete
i magazine de rm proprii sau luate n arend, pe pia, n cadrul
unor iarmaroace, trguri, expoziii sau manifestri culturale (civice,
patriotice) de mas dedicate unor date sau evenimente istorice celebre
etc. n sfrit, n conformitate cu paragraful 6 din S.N.C. 18 Veni-
tul la categoria mrfurilor pot atribuite i unele active materiale pe
termen lung (de exemplu, cldirile, terenurile sau mijloacele de trans-
port) neutilizate dup destinaie i preconizate pentru vnzare altor
persoane174.
n sensul direct al acestei noiuni mrfurile exist, n special,
la ntreprinderile de trguial cu ridicata sau cu amnuntul (baze de
aprovizionare, centre comerciale, magazine . a.), precum i la ntre-
174
Indiferent de faptul dac ele desfoar sau nu activitate de ntreprinztor.
prinderile de alimentaie public (baruri, cafenele, restaurante etc.)

majoritatea crora mbin armonios revnzarea unor bunuri n stare
iniial (de exemplu, buturi alcoolice, sucuri, produse de cofetrie,
diferite tipuri de ngheat . a.) cu prepararea i vnzarea bucatelor.
La ntreprinderile agricole, ns, diferena dintre mrfuri i produse
deseori este vag i imperceptibil, genernd incertitudini i dubii att
la lucrtorii contabili, ct i la gestionarii (magazioneri, vnztori, e
de cantin, distribuitori etc.) abiliti cu primirea, pstrarea, eliberarea
i utilizarea acestor dou grupe mari de stocuri.
Majoritatea mrfurilor intr n patrimoniul ntreprinderilor n
urma procurrii directe de la productori sau de la magazine speci-
alizate din apropiere. O parte din ele (care nu sunt fabricate n mas
i posed caliti individuale deosebite)175 poate achiziionat de
asemenea de la persoane zice ceteni. Bunurile menionate se n-
registreaz la valoarea de intrare care include valoarea de cumprare
a mrfurilor, consumurile aprobate ale persoanelor detaate176 (ageni
de aprovizionare, oferi etc.), valoarea serviciilor de transport prestate
de activitile auxiliare sau de ntreprinderile tere de prol, salariile
datorate hamalilor pentru lucrrile de ncrcare, transbordare i des-
crcare, contribuiile i primele calculate de la aceste salarii, precum
i alte sume conexe care rezult din coninutul paragrafelor 9 i 10 din
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale. Reducerile acordate
gospodriilor n procesul campaniilor promoionale i vnzrii totale a
mrfurilor de ctre ntreprinderile de trguial, precum i disconturile
perfectate documentar pentru viitoarele achitri n termen n valoarea
de intrare a bunurilor nu se includ.
n practic intrarea mrfurilor poate avea loc i pe alte ci, dup
cum urmeaz:
transferarea stocurilor din componena produselor n compo-
nena mrfurilor n cazurile prevzute de politica de contabilitate a
entitii177;
175
De exemplu, pinea coapt n cuptor, murturile fcute acas, mezelurile preparate conform reetelor
populare . a.
176
Este vorba despre diurne, plile pentru cazare i cltorie tur-retur etc.
177
Dup cum s-a menionat la nceputul acestei ntrebri, asemenea transferare poate avea loc, n special,
la direcionarea unor loturi de produse pentru vnzarea cu amnuntul prin reeaua de alimentaie public
sau de trguial.
preluarea de la persoane culpabile n scopul recuperrii preju-

diciului material cu bunuri echivalente destinate vnzrii;
rambursarea mprumuturilor acordate anterior n natur (adic
cu stocuri din componena celor achiziionate de la teri pentru revn-
zare) altor gospodrii sau persoane zice ceteni;
primirea n form de mprumuturi n natur de la alte ntreprin-
deri sau persoane zice (asociai, acionari, angajai ai entitii . a.);
returnarea de la cumprtori n legtur cu depistarea rebutului
latent sau expirarea termenului de valabilitate;
nregistrarea plusurilor constatate cu ocazia inventarierii bu-
nurilor la depozite, n cantine, gherete, magazine proprii sau arendate,
precum i n alte locuri de pstrare a mrfurilor etc.
n cazurile enumerate mai sus mrfurile intrate se evalueaz n
modul urmtor (n succesiunea expunerii direciilor de intrri):
la costul planicat al produselor fabricate n anul curent sau la
costul efectiv al produselor obinute pe teren n anul precedent. Sto-
curile achiziionate de la teri, indiferent de anul fabricrii acestora,
totdeauna se estimeaz la valoarea de intrare care, de fapt, este o ma-
nifestare a costului efectiv. Totodat, dac n conformitate cu politice
de contabilitate a entitii evaluarea curent a mrfurilor se efectuea-
z la preuri de vnzare cu amnuntul, atunci costul planicat, costul
efectiv sau valoarea de intrare a produselor calicate drept mrfuri se
majoreaz cu suma adaosului comercial, iar n caz de necesitate i cu
suma T.V.A. n valoarea de vnzare a mrfurilor;
la valoarea de pia a mrfurilor preluate pentru localitatea dat
la momentul intrrii acestora n patrimoniul ntreprinderii. De meni-
onat c impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut de la persoanele
culpabile la compensarea reciproc a datoriilor i creanelor generate
de apariia i recuperarea prejudiciului material cu bunuri echivalente
nu inueneaz (nu micoreaz) preul la care sunt estimate bunurile
intrate cu titlul de mrfuri;
la valoare de intrare a investiiilor pe termen lung sau pe ter-
men scurt nregistrate anterior la acordarea mprumuturilor n natur n
form de mrfuri. La rndul su, mrfurile ieite cu titlul de mprumut
pot evaluate prin una din urmtoarele metode: identicrii, FIFO,

LIFO, costului mediu ponderat, costului planicat cu corectare la ne-
le anului pn la costul efectiv, preurilor unice (xe) de eviden cu
repartizarea abaterilor dintre costul efectiv i preurile de eviden etc.
Primele patru metode sunt recomandate ocial de paragrafele 22 i 23
din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, iar cea de-a cincea
metod de paragraful 21 din S.N.C. 6 Particularitile contabi-
litii la ntreprinderile agricole. Celelalte metode alternative de
estimare a mrfurilor ieite se elaboreaz n caz de necesitate de sine
stttor de ctre ntreprinderi i, n cele din urm, trebuie s se axeze
pe costul efectiv al acestor bunuri. Totodat este necesar de menionat
c uctuaia preurilor de pia la mrfurile primite (rambursate) pe
tot parcursul contractului de mprumut nu inueneaz (nu modic)
valoarea de nregistrare a acestor bunuri;
la costul efectiv al bunurilor de fabricaie proprie sau la va-
loarea de intrare a bunurilor achiziionate de la teri care n viitor (la
expirarea termenului contractului de mprumut) se preconizeaz de a
folosite pentru rambursarea mijloacelor atrase de la mprumuttor.
Ulterior, n caz de necesitate, estimarea iniial a mrfurilor intrate cu
titlul de mprumut poate corectat (ajustat) printr-o formul conta-
bil suplimentar sau de stornare, precum i n alt mod permis pentru
aplicare de regulile n vigoare. Fluctuaia preurilor de pia nici n
cazul dat nu are importan i nu inueneaz nici valoarea de intrare a
mrfurilor primite de la mprumuttor, nici suma nominal a datoriilor
nanciare ale mprumutatului;
la valoarea de bilan a mrfurilor returnate de la cumprtori.
De regul, acetia sunt cetenii care dup achitarea mijloacelor b-
neti n numerar au depistat la mrfurile procurate anumite neajunsuri
i au reuit n mod operativ s demonstreze persoanelor autorizate ale
ntreprinderii existena rebutului i proveniena mrfurilor (inclusiv
prin prezentarea bonurilor emise de mainile de cas i control cu me-
morie scal). La rndul su, valoarea de bilan a mrfurilor returnate
poate reprezentat de costul planicat al bunurilor vndute178, de
178
Cnd mrfurile returnate au fost fabricate la ntreprindere n acelai an de gestiune.
costul efectiv179 al acestor bunuri determinat prin diferite moduri, pre-

cum i de valoarea realizabil net180 a stocurilor n cauz;
la valoarea de pia a plusurilor de mrfuri pentru localitatea n
cauz la data constatrii discordanelor dintre informaiile contabile i
cele efective (n natur).
Ieirea mrfurilor are loc, de regul, pe dou ci:
prin vnzarea cu amnuntul diferitor persoane zice n cantine,
gherete sau magazine, pe pia, n cadrul diferitor trguri i iarmaroace
etc.;
prin consumul n reeaua proprie de alimentaie public pen-
tru prepararea bucatelor, gustrilor, produselor culinare i altor tipuri
de bunuri cu destinaie i proprieti asemntoare. Totodat se poate
meniona c n conformitate cu politica de contabilitate a entitii mr-
furile sau produsele utilizate n acest scop pot transferate n prealabil
n componena materiilor prime i materialelor de baz.
Mrfurile vndute cu amnuntul pot evaluate n evidena cu-
rent la valoarea de intrare (care, de fapt este identic cu costul plani-
cat sau cel efectiv al stocurilor n cauz) sau la preurile de vnzare cu
amnuntul care pe lng valoarea de intrare includ de asemenea adao-
sul comercial i, n dependen de necesitile informaionale interne,
taxa pe valoarea adugat n valoarea de vnzare a mrfurilor. Metoda
concret de evaluare curent a mrfurilor vndute cu amnuntul se
selecteaz de sine stttor de ctre ntreprindere i se indic n politica
de contabilitate a entitii.
Prima metod este destul de simpl i se bazeaz pe abordri
metodologice tradiionale. n mod succint ea rezid n urmtoarele:
la transmiterea mrfurilor de la depozit n gherete, magazine
i alte locuri de comercializare acestea se estimeaz la valoarea de
intrare i se trec spre decontare gestionarilor respectivi. n mod analo-
gic se procedeaz i n cazul transferrii loturilor de produse pasibile
vnzrii n componena mrfurilor;
179
Cnd mrfurile returnate au fost fabricate n gospodria proprie n anul de gestiune precedent sau au
fost procurate de la teri.
180
Cnd costul mrfurilor vndute s-a dovedit a fi mai mare dect valoarea lor realizabil net, ceea ce
a impus-o pe ntreprindere s se conformeze cerinelor paragrafului 7 din S.N.C. 2 i s reflecte aceste
bunuri n bilanul contabil la valoarea lor minim admisibil.
mijloacelor bneti n numerar achitate de cumprtori se de-

pun n casierie cu reectarea concomitent a venitului din vnzri i
taxei pe valoarea adugat exigibile (n cazul n care ntreprinderea
este nregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A.). Dac numerarul nu
poate ncasat n aceeai zi de ctre casier cu emiterea documentului
primar respectiv, atunci suma n cauz se trece spre decontare gestio-
narilor autorizai care ulterior, la prima ocazie oportun, sunt obligai
de a o vrsa n casierie;
pe msura achitrii mrfurilor vndute de ctre cumprtori
valoarea de intrare a acestora se deconteaz cu atribuirea ei la cheltu-
ielile perioadei de gestiune;
cheltuielile legate de vnzarea mrfurilor (salariile vnztori-
lor, hamalilor i personalului auxiliar, valoarea serviciilor prestate de
mijloacele de transport proprii sau ale terilor, taxele de pia, pungile
i plasele utilizate pentru preambalarea stocurilor comercializate etc.)
se calic drept cheltuieli comerciale i se recunosc integral ca dedu-
ceri, micornd venitul impozabil al entitii.
Cea de-a doua metod este mai complicat, apeleaz la un nu-
mr mai mare de conturi contabile (din care nu toate sunt prevzute n
Planul de conturi) i necesit efectuarea unor calcule suplimentare.
Esena acestei abordri const n urmtoarele:
prin analogie cu prima metod, mrfurile transmise din locu-
rile pstrrii permanente n locurile de comercializare se estimeaz la
valoarea de intrare i se trec spre decontare gestionarilor autorizai;
valoarea de intrare a mrfurilor se majoreaz cu suma adaosu-
lui comercial, iar cuantumul acestui adaos se stabilete de sine stttor
de ctre ntreprindere n procente de la valoarea de bilan a stocurilor
n cauz;
la discreia ntreprinderii valoarea de intrare a mrfurilor poate
majorat suplimentar cu suma T.V.A. n valoarea de vnzare a bunu-
rilor menionate;
ca i n cazul primei metode, numerarul ncasat de la cumpr-
tori se depune n casierie cu recunoaterea venitului din vnzri i cal-
cularea taxei pe valoarea adugat conform cotei stabilite de articolul
96 din Codul scal. Dac este imposibil de a vrsa zilnic numerarul

n casierie, atunci suma acestuia se trece spre decontare mandatarilor
respectivi;
pe msura ncasrii mijloacelor bneti de la cumprtori se
procedeaz la decontarea valorii de intrare a mrfurilor vndute cu
raportarea acesteia la costul vnzrilor, ceea ce este similar aciunilor
prevzute de prima metod;
se determin prin calcul suma adaosului comercial aferent
mrfurilor vndute cu decontarea acesteia i micorarea valorii mrfu-
rilor aate n stoc la sfritul perioadei de gestiune;
se determin prin calcul suma T.V.A. inclus n valoarea de
vnzare a mrfurilor comercializate cu decontarea acesteia i micora-
rea valorii mrfurilor nevndute aate n stoc la sfritul perioadei de
gestiune;
se storneaz adaosul comercial aferent stocului de mrfuri ne-
vndute la sfritul perioadei de gestiune;
se storneaz taxa pe valoarea adugat aferent stocului de
mrfuri nevndute la sfritul perioadei de gestiune.
Datorit ultimelor dou operaiuni sumele adaosului comercial
i ale taxei pe valoarea adugat n valoarea de vnzare a mrfurilor se
exclud denitiv i completamente din cercul elementelor contabile, iar
valoarea mrfurilor nevndute aate n stoc care urmeaz a reec-
tat pe postul de bilan 240 Mrfuri revine din nou la mrimea ei
iniial, adic la valoarea de intrare. Totodat la capitolul cheltuielilor
comerciale se poate meniona c modul de recunoatere a acestora n
cazul evalurii mrfurilor vndute la preurile de vnzare cu amnun-
tul este acelai ca i n cazul estimrii mrfurilor n evidena curent la
valoarea de intrare.
Mrfurile consumate pentru prepararea bucatelor n reeaua pro-
prie de alimentaie public se evalueaz n conformitate cu prevederile
paragrafelor 22 i 23 din S.N.C. 2, adic prin una din urmtoarele me-
tode: identicrii, FIFO, LIFO sau costului mediu ponderat. n afar
de aceasta, produsele de provenien agricol sau industrial transfe-
rate n componena mrfurilor pot evaluate n caz de casare la cost
planicat sau efectiv. n sfrit, la discreia ntreprinderii i n confor-

mitate cu politica de contabilitate a entitii mrfurile ieite astfel pot
estimate i prin alte metode (de exemplu, la preuri xe de eviden
cu repartizarea abaterilor dup destinaie), dar care trebuie s se axeze
pe principiul costului efectiv (sau valorii istorice).
n practic ieirea mrfurilor poate avea loc i pe alte ci, dup
cum urmeaz:
nregistrarea lipsurilor constatate cu ocazia inventarierii;
casarea din patrimoniu n legtur cu expirarea termenului de
valabilitate, alterarea sau degradarea;
transmiterea altor ntreprinderi n form de mprumut n natur;
rambursarea mprumuturilor primite anterior n natur de la
alte gospodrii sau persoane zice ceteni;
livrarea cu titlu gratuit n baza contractelor de lantropie sau
de sponsorizare ncheiate cu organizaiile necomerciale scutite de im-
pozit etc.
Costul mrfurilor ieite pe direciile menionate se determin n
acelai mod ca i n cazul consumului acestora pentru prepararea bu-
catelor n cantine.
Intrarea mrfurilor se perfecteaz cu urmtoarele documente
primare:
factur;
factur scal;
act de achiziie a mrfurilor;
bon al mainii da cas i control cu memorie scal;
balan de vericare i proces-verbal al comisiei de inventariere;
not de contabilitate etc.
Coninutul, destinaia i modul de utilizare a acestor documente
sunt aceleai ca i n cazul evidenei altor tipuri de stocuri (materia-
le, obiecte de mic valoare i scurt durat, produse etc.) i au fost
examinate multilateral n ntrebrile precedente. La capitolul notei de
contabilitate se poate meniona suplimentar c pe lng perfectarea
documentar a diferitor corectri (legate, de exemplu, de ajustarea
valorii mrfurilor procurate n anii precedeni, de reectarea sumei

depirii valorii realizabile nete a mrfurilor din evaluarea precedent
. a.) ea servete de asemenea ca temei pentru nscrierea n registre a
operaiunii de transferare a produselor n componena mrfurilor. La
rndul su, dup cum se menioneaz n articolul 20 alineatul (5) din
Legea contabilitii, bonul mainii de cas i control poate utilizat
ca document justicativ pentru trecerea la intrri a mrfurilor procura-
te contra numerar, dac el conine toate elementele obligatorii prev-
zute de legislaia n vigoare.
n cazul ieirii mrfurilor se ntocmesc astfel de documente pri-
mare:
factur;
factur scal (n cazul n care ntreprinderea este nregistrat
ca subiect al impunerii cu T.V.A.);
bon (de uz intern);
raport privind vnzarea produselor agricole;
act de rebutare a mrfurilor;
balan de vericare i proces-verbal al comisiei de inventariere;
not de contabilitate etc.
Emiterea i circulaia acestor documente de asemenea nu nece-
sit explicaii. Totui este oportun de menionat c pentru actul de re-
butare a mrfurilor nu exist vreun formular tipizat care s corespund
cerinelor prevzute de articolul 11 din Legea contabilitii (adic
s e elaborat i aprobat de ctre Ministerul Finanelor). De aseme-
nea gospodriile determin de sine stttor coninutul, arhitectonica,
frecvena i condiiile utilizrii acestui document. Dar, evident, c n
el trebuie de indicat cauza rebutrii stocurilor (expirarea termenului
de valabilitate, alterare, degradare etc.), persoana culpabil, pierderile
suportate de ntreprindere n consecina acestui eveniment, circum-
stanele obiective i subiective care au favorizat apariia rebutului .
a. Dup ntocmire documentul urmeaz s e aprobat de conductorul
entitii, cu preconizarea concomitent a unor aciuni chemate s redu-
c n viitor riscul de comitere a rebutului.
La gestionari evidena cantitativ a existenei i micrii mrfu-

rilor se ine n e de magazie sau n registrul de magazie. nscrierile n
e sau n registru se efectueaz n exclusivitate n baza documentelor
primare. La nele lunii sau n alte termene prevzute de regulamen-
tul intern al entitii privind circulaia, vericarea i prelucrarea docu-
mentelor gestionarii abilitai cu pstrarea i utilizarea mrfurilor sunt
obligai s ntocmeasc i s prezinte n contabilitate raportul privind
micarea valorilor materiale. Totodat n schimbul acestui raport una-
nim acceptat de ntreprinderi sau concomitent cu el pot ntocmite i
alte formulare centralizatoare chemate s amplice controlul intern al
existenei i circulaiei mrfurilor, s simplice i s accelereze gene-
ralizarea informaiei contabile i determinarea indicatorilor necesari.
Problema se soluioneaz n corespundere cu sistemul selectat de evi-
den a mrfurilor (individual, natural valoric sau mixt i valoric), cu
sortimentul, frecvena micrii i interschimbabilitatea acestora, pre-
cum i cu posibilitile ntreprinderii de a utiliza tehnica computerizat
i alte tehnologii informaionale performante.
tipurilor de mrfuri, indiferent de sursa de provenien (de fabrica-
ie proprie sau intrate de la teri), proprietile de consum (puterea
caloric, gust, prospeime, calitatea comercial, dimensiuni . a.) i
destinaia acestora (vnzarea pe pia, prepararea bucatelor n cantine,
achitarea datoriilor de arend etc.), se efectueaz cu ajutorul contului
de activ 217 Mrfuri. n debit se reect intrarea mrfurilor n pa-
trimoniu, iar n credit ieirea lor din stoc. Soldul contului este debitor
i reect existena mrfurilor la nele lunii, trimestrului sau anului.
Actualul nomenclator al conturilor contabile nu prevede deschi-
derea subconturilor la contul 217 Mrfuri. ns n conformitate cu
capitolul I Dispoziii generale din Planul de conturi ntreprinderile
pot s introduc de sine stttor orice subconturi (att pentru contabi-
litatea nanciar, ct i pentru cea de gestiune sau extrabilanier) n
dependen de necesitile lor informaionale, dar cu condiia c sub-
conturile noi nu conduc la dublarea i denaturarea Planului de conturi
n vigoare. Astfel, la contul nominalizat pot deschise urmtoarele
subconturi chemate s asigure gruparea conturilor analitice conform

unor criterii comune pentru o totalitate de obiecte de eviden:
Mrfuri aate n stoc la depozit;
Mrfuri transmise n locurile de comercializare;
Mrfuri transmise n gaj;
Mrfuri transmise terilor n custodie;
Mrfuri returnate de la cumprtori;
Mrfuri sechestrate conform deciziei organelor autorizate etc.
Evidena analitic a mrfurilor se ine n expresie cantitativ i
valoric (iar uneori numai n expresie valoric), cu utilizarea etaloane-
lor naturale adecvate proprietilor de consum i formei de ambalare
a acestora (kilograme, litri, buci, pachete, borcane sau sticle cu o
capacitate anumit . a.). Conturile analitice se deschid n registre de
form liber sub aspectul denumirilor, tipurilor, soiurilor, calitilor
comerciale, modelelor i altor direcii prevzute n politica de con-
tabilitate a entitii, cu indicarea obligatorie a gestionarilor. n afar
de aceasta, la deschiderea conturilor analitice pentru mrfuri trebuie
de luat n considerare i faptul ce cote de impozitare cu T.V.A. (cota-
standard, cote reduse n mrime de 8 i 6 % sau cota zero) se aplic n
cazul procurrii i nstrinrii acestor bunuri.
bile care in de micarea mrfurilor la ntreprinderile agricole.
1. Trecerea la intrri de ctre gospodriile care reprezint su-
bieci impozabili cu T.V.A. a mrfurilor procurate de la rezideni ai
Republicii Moldova care sunt nregistrai ca contribuabili ai taxei pe
valoarea adugat:
debit contul 217 Mrfuri la valoarea de cumprare a bu-
nurilor diminuat cu rabaturile, reducerile i disconturile acordate de
furnizori, precum i cu suma T.V.A. din factura scal,
suma T.V.A. trecut n cont din factura scal,
2. nregistrarea mrfurilor procurate contra plat n cazul cnd

ntreprinderea beneciar nu dispune de certicat de contribuabul al
taxei pe valoarea adugat:
debit contul 217 Mrfuri,
comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile le-
gate.
Not. n costul (valoarea de intrare) mrfurilor se includ toate
sumele legate de achiziionarea bunurilor, inclusiv T.V.A. indicat n
factura scal sau declaraia vamal.
3. nregistrarea mrfurilor primite de la alte ntreprinderi sau
persoane zice ceteni n calitate de mprumut n natur:
4. Primirea mrfurilor n contul rambursrii mprumuturilor n
natur acordate anterior altor ntreprinderi i persoane zice:
5. Achiziionarea mrfurilor de la persoane zice ceteni care
Not. Dac mrfurile achiziionate nu reprezint produse to-
tehnice, horticole sau zootehnice n form natural, atunci din plile
efectuate n folosul cetenilor se reine impozit pe venit n mrime
de 5%.
6. nregistrarea mrfurilor achiziionate prin intermediul angaja-
ilor ntreprinderii cu sau fr acordarea prealabil a avansului:
7. nregistrarea mrfurilor primite de la persoanele culpabile n

lente (de exemplu, cu ulei vegetal, zahr, produse de panicaie etc.):
raii.
8. Reectarea micrii interne a mrfurilor n legtur cu trans-
miterea lor de la un depozit la alt depozit sau eliberarea spre decontare
anumitor gestionari (buctari, vnztori . a.):
credit contul 217 Mrfuri.
9. Reectarea valorii de bilan a produselor expediate de la de-
pozit magazinelor de rm proprii, gheretelor i cantinelor care repre-
zint subdiviziuni structurale ale ntreprinderii:
Not. Necesitatea transferrii produselor n cauz n componen-
a mrfurilor trebuie s e prevzut n politica de contabilitate a n-
treprinderii.
10. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor procurate
n cazul n care evaluarea curent a bunurilor se efectueaz la preuri
de vnzare cu amnuntul:
credit contul 821 Adaos comercial.
Not. Posibilitatea unei asemenea evaluri curente a mrfurilor
este prevzut de paragraful 21 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri
i materiale.
11. Includerea taxei pe valoarea adugat n valoarea de vnzare
cu amnuntul a mrfurilor procurate:
credit contul 825 Taxa pe valoarea adugat n valoarea de
vnzare a mrfurilor.
Not. Operaiunea economic de mai sus are loc la ntreprin-
derile n care evaluarea curent a mrfurilor se efectueaz la preuri
de vnzare cu amnuntul. De asemenea este necesar de menionat c

contul creditor din formula contabil prezentat mai sus nu este pre-
vzut de nomenclatorul conturilor contabile n vigoare. ns conform
capitolului I Dispoziii generale din Planul de conturi ntreprinde-
rea poate s introduc de sine stttor conturi noi ale contabilitii de
gestiune n dependen de necesitile informaionale i particulariti-
le activitii economico-nanciare.
12. Decontarea valorii de bilan a mrfurilor vndute:
Not. De regul, comercializarea mrfurilor prin magazine de
rm proprii sau gherete se efectueaz cu achitarea n numerar. Sume-
le ncasate se trec la intrri n debitul contului 241 Casa din creditul
conturilor 611 Venituri din vnzri i 534 Datorii privind de-
contrile cu bugetul (la sumele aferente T.V.A. i accizelor calculate
n procente de la valoarea de vnzare a mrfurilor sau n sume absolute
n dependen de cantitatea acestora). Totodat politica de contabilitate
a ntreprinderii poate s prevad i alt modalitate de trecere la intrri
a mijloacelor bneti n numerar ncasate de la cumprtorii mrfuri-
lor cu aplicarea contului 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu
amnuntul. n aa caz se ntocmesc astfel de formule contabile: debit
contul 241 Casa, credit contul 846 ncasri din vnzarea mr-
furilor cu amnuntul pe msura ncasrii mijloacelor bneti de
ctre casier; debit contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu
amnuntul, credit contul 611 Venituri din vnzri la mrimea
veniturilor recunoscute la nele lunii sau altor perioade de gestiune
mai scurte (de exemplu, decad sau sptmn) stabilite la ntreprin-
dere pentru prezentarea drilor de seam de ctre angajatul autorizat al
magazinului; debit contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu
amnuntul, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bu-
getul la mrimea datoriilor fa de buget privind T.V.A i accizele
calculate periodic n conformitate cu legislaia n vigoare.
13. Decontarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute:
debit contul 821 Adaos comercial,

Not. De regul, formula contabil de mai sus se ntocmete la
sfritul lunii.
14. Decontarea sumei T.V.A. care anterior a fost inclus n va-
loarea de vnzare cu amnuntul a mrfurilor vndute:
debit contul 825 Taxa pe valoarea adugat n valoarea de
vnzare a mrfurilor,
Not. De regul, formula contabil de mai sus se ntocmete la
sfritul lunii.
15. Stornarea adaosului comercial aferent mrfurilor nevndute
aate n stoc la sfritul lunii:
credit contul 821 Adaos comercial.
16. Stornarea sumei T.V.A. din valoarea de vnzare cu amnun-
tul a mrfurilor nevndute aate n stoc la sfritul lunii:
vnzare a mrfurilor.
17. Casarea mrfurilor alterate, degradate sau cu termenul de
valabilitate expirat:
debit contul 211 Materiale la valoarea realizabil net a bu-
nurilor obinute din casarea mrfurilor (de exemplu, pinea uscat se
transfer n componena furajelor i se utilizeaz n continuare pentru
nutriia animalelor),
dintre costul efectiv (valoarea de intrare) al mrfurilor casate i valoa-
rea realizabil net a materialelor trecute la intrri,
credit contul 217 Mrfuri la costul (valoarea de intrare)
mrfurilor casate.
18. Decontarea diferenei pozitive dintre costul (valoarea de in-
trare) mrfurilor procurate de la teri sau fabricate pe teren i valoarea
realizabil net a acestora n procesul lucrrilor pregtitoare pentru
ntocmirea bilanului contabil:

Not. Dac diferena dintre cei doi indicatori nominalizai este
negativ, atunci nu este necesar de ntocmit vreo formul contabil,
ntruct la intrarea n patrimoniu mrfurile au fost reectate deja n
sistemul de conturi la valoarea cea mai mic (adic la costul efectiv).
19. Casarea mrfurilor distruse, pierdute, degradate i/sau alte-
rate n urma inundaiilor, incendiilor, accidentelor i altor evenimente
excepionale:
Not. n cazul mrfurilor cumprate concomitent cu casarea va-
lorii de bilan este necesar de asemenea de restabilit la decontrile cu
bugetul suma T.V.A. trecut anterior n cont. n dependen de aborda-
rea acestei probleme n politica de contabilitate a ntreprinderii suma
n cauz poate raportat sau la pierderile excepionale, sau la cheltu-
ielile generale i administrative. Ambele modaliti sunt recunoscute
de metodologia evidenei contabile ca procedee echivalente care nu
inueneaz rezultatul nanciar total al ntreprinderii i obligaiile ei
scale.
n continuare s examinm unele aspecte mai complicate, dis-
cutabile sau neclare care in de evaluarea i contabilizarea mrfurilor
n condiiile concrete de gospodrire. Printre acestea se numr, n
primul rnd, evaluarea mrfurilor ieite (inclusiv vndute) conform
metodei identicrii care de multe ori este interpretat n practic in-
corect, genernd rezultate eronate. Esena adevrat a acestei metode,
dup cum menioneaz auditorul certicat Natalia Stratulat181, const
n aceea c ecare unitate concret de mrfuri se reect la valoarea
de intrare din lotul respectiv de bunuri intrate, iar n cazul nstrinrii
acesteia (inclusiv prin comercializare) nu este nevoie de a determi-
na costul efectiv (inclusiv costul vnzrilor) cu ajutorul procentului
sau coecientului respectiv. Acest indicator (este vorba despre costul
mrfurilor ieite) este cunoscut din timp pe ecare unitate de marf,
181
. . n: Contabilitate i audit.
2009, nr. 8, p. 49-51.
ntruct se calculeaz n mod direct. Cu alte cuvinte, regula evalurii

curente a mrfurilor prin metoda identicrii oblig magazinele de a
organiza pstrarea i evidena bunurilor aparte pe ecare lot intrat.
De aceea asemenea metod poate aplicat cu succes numai de ma-
gazinele n care se comercializeaz mrfuri scumpe (costisitoare), cu
un sortiment limitat (de exemplu, de magazinele de rm specializate
n vnzarea vinurilor de colecie, divinurilor i altor tipuri de buturi
alcoolice valoroase).
Exemplul 30. ntreprinderea agricol Viitorul S.R.L. dispune
de un magazin de rm propriu prin care se comercializeaz buturi
alcoolice valoroase (att de fabricaie proprie, ct i achiziionate de
la teri). Datele privind mrfurile nevndute aate n stoc la nceputul
anului 2011, precum i cele aferente mrfurilor intrate n cursul lunii
ianuarie sunt prezentate n tabelele 18 i 19. n mod convenional se
presupune c mrfurile aate n stoc la nceputul anului fac parte din
lotul I, iar cele intrate n cursul lunii ianuarie a anului de gestiune din
lotul II.
n continuare n tabelul 20 este prezentat modalitatea de calcu-
lare a costului vnzrilor prin metoda identicrii aferent mrfurilor
vndute n luna ianuarie 2011.
Din tabelul 20 rezult c costul vnzrilor se determin aparte
pe ecare denumire de mrfuri n dependen de faptul din care lot de
bunuri ea a fost comercializat. De exemplu, divinul Nistru n sticle
cu capacitatea de 0,5 litri a fost comercializat n cantitate de 70 de
buci, inclusiv din lotul I 50 de buci i din lotul II 20 de buci.
n aa caz costul vnzrilor a constituit 5800 lei (4000 + 1800). Iar n
ansamblu pe toate cele trei grupe de mrfuri costul vnzrilor va
egal cu 29725 lei.
n ncheiere, s urmrim cum vor evaluate stocurile de mrfuri
nevndute la nele lunii ianuarie 2011 n legtur cu aplicarea metodei
identicrii (tabelul 21).
ntruct din primul lot de divin Nistru mbuteliat n sticle de
0,5 litri au fost vndute 50 de buci, soldul acestei denumiri de mr-
furi n lotul nominalizat va constitui 50 de buci (100 - 50), iar n cel
de-al doilea lot 40 de buci (60 - 20). Respectiv valoarea de intrare

a soldului de mrfuri cu aceast denumire la nele lunii ianuarie va
egal cu 7600 lei (4000 + 3600). Prin urmare, se poate conchide c
n cazul aplicrii metodei identicrii micarea mrfurilor n expresie
natural (sau zic) coincide cu estimarea lor valoric.
Anumite precizri i explicaii suplimentare necesit de aseme-
nea evaluarea mrfurilor n contabilitatea curent prin metoda vnz-
rilor cu amnuntul182. n cazul aplicrii acestei metode (iar mai precis,
a variantei ei de baz) n eviden trebuie reectate concomitent dou
mrimi valoarea de intrare a mrfurilor i valoarea lor de vnzare
conform preurilor de pia libere. Acesta este primul avantaj al me-
todei nominalizate. Cel de-al doilea avantaj const n aceea c costul
vnzrilor aferent mrfurilor vndute poate stabilit la orice moment
de timp (la orice dat), iar modul de determinare a acestui indicator
este reprezentat de un calcul exact i ilustrativ.
Actualmente mecanismul elaborrii (formrii) preurilor de vn-
zare este reglementat de Hotrrea Guvernului Cu privire la msu-
rile de normalizare i regularizare de stat a preurilor (tarifelor)
nr. 547 din 4 august 1995. Acest act normativ acord ntreprinderilor
dreptul de a forma preuri de pia libere la mrfurile vndute. De obicei
preurile n cauz se constituie prin nsumarea valorii de intrare unitare
(sau a preului iniial de cumprare), a sumei cheltuielilor comerciale
i protului planicat n raport la o unitate de mrfuri. Din aceste trei
elemente ale preurilor de vnzare punctul iniial l reprezint valoa-
rea de intrare183 a mrfurilor care n condiiile unui business prosper
trebuie oricnd recuperat. Totodat menionm c mrimea preurilor
de vnzare este inuenat i de numeroi ali factori nu mai puin de
importani: conjunctura pieei, preurile propuse de concureni, capa-
citatea de cumprare a consumatorilor, calitatea mrfurilor etc.
n practic includerea cheltuielilor comerciale i a protului
planicat n preurile de vnzare ale mrfurilor se efectueaz prin in-
182
n paragraful 21 din S.N.C. 2 aceast metod este numit de asemenea metoda procentului de profit
global i este recomandat, n special, pentru ntreprinderile de trguial.
183
n cazul mrfurilor de fabricaie proprie care au fost transferate din componena produselor valoarea
de intrare este reprezentat de costul planificat sau cel efectiv.
termediul adaosului comercial. Adaosul comercial se exprim n pro-

cente, iar drept baz pentru determinarea mrimii lui valorice (n lei)
servete preul de livrare liber (inclusiv taxa pe valoarea adugat) sta-
bilit de productor. n cazul mrfurilor de importan social adaosul
comercial nu trebuie s depeasc limita de 20 %, iar preul de livrare
liber se indic n coloana respectiv din factura scal a furnizorului
la ecare etap de comercializare a acestor mrfuri. Informaia despre
acest pre se include iniial de ctre productorul autohton sau impor-
tator, iar n continuare, la ecare etap de comercializare a mrfurilor,
se transcrie de furnizorul ordinar.
n continuare s ilustrm printr-un exemplu modul de utilizare i
rolul conturilor sintetice pentru evidena adaosului comercial i a taxei
pe valoarea adugat n valoarea de vnzare a mrfurilor.
Exemplul 31. Valoarea de intrare unitar a mri (fr T.V.A.)
este egal cu 100 lei. Marfa a fost procurat de la un productor (fur-
nizor) autohton i n caz de nstrinare se impoziteaz cu T.V.A. la
cota-standard. Ambii subieci economici (ntreprinderea agricol i
furnizorul) sunt nregistrai ca pltitori de T.V.A. n baza unor calcule
prealabile i n funcie de circumstanele concrete ale pieei active a
acestui tip de mrfuri serviciul de marketing al ntreprinderii a stabilit
adaosul comercial n mrime de 50 lei, preul de vnzare cu amnuntul
(fr T.V.A.) n mrime de 150 lei (100 + 50), iar suma T.V.A. n va-
loarea de vnzare a mrfurilor n mrime de 30 lei (150 20 : 100).
Marfa dat nu este inclus n nomenclatorul mrfurilor de importan
social la care n conformitate cu Hotrrea Guvernului menionat
anterior nu se poate stabili un adaos comercial mai mare de 20 %.
Ulterior marfa n cauz a fost vndut contra numerar la preul
de vnzare cu amnuntul de 162 lei (inclusiv T.V.A.). Dup cum se
vede, preul de vnzare efectiv este mai mic dect cel preconizat cu 18
lei [(100 + 50 + 30) 162]. Aceast micorare s-a produs sub inuena
reducerii sezoniere a cererii la astfel de marf, precum i din cauza
saturrii pieei cu mrfuri similare.
Din condiiile exemplului de mai sus rezult urmtoarele fapte
economice i formule contabile.
1. Procurarea mri de la furnizorul autohton cu condiia achit-

rii ulterioare prin virament:
debit contul 217 Mrfuri n sum de 100 lei,
2. Trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat aferent valorii
mri cumprate de la alt ntreprindere rezident a Republicii Mol-
dova:
sum de 20 lei (100 20 : 100),
comerciale n sum de 20 lei(100 20 : 100).
3. Reectarea adaosului comercial aferent valorii de intrare a
mri procurate:
credit contul 821 Adaos comercial n sum de 50 lei.
4. Reectarea taxei pe valoare adugat n valoarea de vnzare
a mri procurate:
vnzare a mrfurilor n sum de 30 lei.
5. ncasarea mijloacelor bneti n numerar n cuantumul venitu-
lui din vnzri aferent mri comercializate:
debit contul 241 Casa n sum de 135 lei [162 (162 : 6)],
[162 (162 : 6)].
6. ncasarea mijloacelor bneti n numerar n cuantumul taxei
pe valoarea adugat aferent venitului din vnzri calculat:
debit contul 241 Casa n sum de 27 lei [(162 : 6) sau (135
20 : 100)],
n sum de 27 lei [(162 : 6) sau (135 20 : 100)].
Not. De obicei n practic operaiunile economice 5 i 6 se re-
ect printr-o formul contabil compus cu debitarea contului comun
241 Casa (n cazul dat la suma total de 162 lei) i creditarea sepa-
rat a dou conturi diferite care au fost indicate mai sus.
7. Decontarea valorii de intrare (de bilan) a mri vndute:
debit contul 711 Costul vnzrilor n sum de 100 lei,
8. Decontarea adaosului comercial aferent mri vndute:
debit contul 821 Adaos comercial n sum de 50 lei,
9. Decontarea taxei pe valoarea adugat inclus anterior n va-
loarea de vnzare a mri vndute:
vnzare a mrfurilor n sum de 30 lei,
Din operaiunile economice i formulele contabile rezultate din
exemplul 31 decurg urmtoarele concluzii:
1. Dac marfa procurat n continuare a fost vndut, iar la n-
treprindere (n magazin, butic, gheret etc.) nu exist alte stocuri de
bunuri pasibile comercializrii, atunci conturile 217 Mrfuri, 821
Adaos comercial i 825 Taxa pe valoarea adugat n valoarea
de vnzare a mrfurilor se nchid i nu denatureaz totalul bilanu-
lui contabil;
2. Valoarea de vnzare real (sau preul de vnzare efectiv) a
mri comercializate se reect n creditul conturilor 611 Venituri
din vnzri i 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i
deseori nu coincide cu indicatorul respectiv stabilit prin calcul, intuitiv
sau n baza experienei acumulate de ctre managerul pe vnzri sau
serviciul de marketing;
3. Protul brut din vnzarea mri care n exemplul dat a consti-
tuit 35 lei (135 100) se determin ca diferena dintre rulajul creditor
al contului 611 Venituri din vnzri i rulajul debitor al contului
711 Costul vnzrilor. De regul, acest prot difer (i chiar destul
de semnicativ) de adaosul comercial stabilit prin calcul n momentul
procurrii mri;
4. Utilizarea conturilor 821 Adaos comercial i 825 Taxa pe
valoarea adugat n valoarea de vnzare a mrfurilor n concor-
dan cu contul de activ tradiional 217 Mrfuri permite de a obine

n mod sistemic un ir de date extrem de utile pentru monitorizarea i
bugetarea activitii comerciale n condiiile apropiate de cele reale. n
primul rnd, aceasta se refer la valoarea posibil de vnzare a mri
care n contabilitatea nanciar se formeaz deja n momentul intrrii
mri. Nu mai puin important este i formarea suportului informa-
ional pentru funcionarea sistemului de rspundere material deplin
cnd gestionarii culpabili sunt obligai s recupereze lipsurile i dela-
pidrile la preurile de vnzare cu amnuntul.
Numeroase incertitudini apar n practic i n legtur cu ree-
valuarea mrfurilor care inevitabil conduce la revizuirea preurilor de
vnzare cu amnuntul. Aceast reevaluare poate efectuat n repetate
rnduri, pe msura ieftinirii sau scumpirii mrfurilor. Respectiv apare
necesitatea de a micora sau de a majora adaosul comercial i suma
T.V.A. n valoarea de vnzare a mrfurilor care au fost reectate ante-
rior n conturile contabilitii de gestiune.
n afar de aceasta, exist situaii cnd preurile de vnzare cu
amnuntul pot stabilite sub valoarea de intrare a mrfurilor. De re-
gul, aa ceva se admite n cazul alterrii (degradrii sau deteriorrii)
bunurilor, nvechirii (perimrii) lor, vnzrilor totale sezoniere de mr-
furi, creterii cheltuielilor legate de organizarea vnzrilor etc. Totoda-
t pierderea proprietilor de consum ale mrfurilor (inclusiv calitile
gustative i atractivitatea exterioar) urmeaz s e conrmat de or-
ganele i serviciile de stat abilitate cu exercitarea unor asemenea func-
ii. n caz contrar la vnzarea mrfurilor sub valoarea de intrare este
necesar de restabilit la decontrile cu bugetul suma taxei pe valoarea
adugat care anterior (la procurarea acestor mrfuri) a fost trecut n
cont la decontrile cu bugetul.
n continuare s ilustrm printr-un exemplu modul de reectare
n eviden a operaiunilor legate de reevaluarea mrfurilor.
Exemplul 32. ntreprinderea agricol Sperana S.R.L. are la
bilanul su un magazin de rm prin care comercializeaz fructe, le-
gume i alte tipuri de produse de fabricaie proprie de o calitate nalt.
Toate bunurile pasibile vnzrii sunt transferate n prealabil n com-
ponena mrfurilor. Pe 10 octombrie 2011 n legtur cu reducerea

cererii au fost diminuate preurile de vnzare cu amnuntul la gutuie
de la 6,48 lei pn la 5,83 lei (sau cu 10 %). La data n cauz n stoc la
depozit se aau 100 kg de gutuie.
Pe 13 octombrie administratorul magazinului a decis de aseme-
nea s ieftineasc i ridichea de iarn care nu era solicitat de cump-
rtori de la 3,24 lei pn la 1,62 lei (sau de dou ori). La data meni-
onat stocul de ridiche constituia 200 kg.
n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii evi-
dena mrfurilor aate n magazin se ine la preurile de vnzare cu
amnuntul cu aplicarea conturilor respective ale contabilitii de ges-
tiune.
Datele de mai sus i alte informaii necesare din actele de re-
evaluare a mrfurilor ntocmite de administratorul magazinului sunt
prezentate n tabelul 22.
Din condiiile exemplului de mai sus rezult urmtoarele fapte
1. Reectarea sumei reducerii de reevaluare aferent stocului de
ridiche de iarn n legtur cu ieftinirea acestuia sub valoarea de in-
trare:
100 lei,
Not. Valoarea de intrare (n raport la 1 kg) a ridichei de iarn
reprezint n cazul dat costul planicat unitar calculat conform pla-
nului de afaceri pe anul 2011. De asemenea trebuie de avut n vedere
c pierderile din ieftinirea mrfurilor sub valoarea lor de intrare nu se
recunosc ca deduceri n scopuri scale i urmeaz a ajustate la ntoc-
mirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
2. Reectarea diminurii adaosului comercial n valoarea de
vnzare cu amnuntul a ambelor tipuri de mrfuri:
debit contul 821 Adaos comercial n sum de 260 lei (200
+ 60),
credit contul 217 Mrfuri n sum de 260 lei (200 + 60).
3. Reectarea diminurii T.V.A. n valoarea de vnzare a mrfu-

rilor n legtur cu ieftinirea ambelor tipuri de stocuri:
vnzare a mrfurilor n sum de 29 lei (5 + 24),
credit contul 217 Mrfuri n sum de 29 lei (5 + 24).
Compartimentul 8. INVENTARIEREA STOCURILOR

I REFLECTAREA DISCORDANELOR DINTRE
DATELE CONTABILE I CELE EFECTIVE
n conformitate cu articolul 3 alineatul (1) din Legea contabi-

litii nr. 113 XVI din 27 aprilie 2007 inventarierea reprezint un
procedeu de control i conrmare documentar a existenei i situaiei
elementelor contabile (inclusiv stocurile de mrfuri i materiale) care
aparin ntreprinderii sau se a n gestiunea temporar a acesteia (de
exemplu, sunt primite n custodie sau pentru prelucrare, reprezint bu-
nuri obinute din prelucrarea materialelor terilor etc.).
Inventarierea general a stocurilor se efectueaz cel puin o dat
pe an, dar nu mai devreme de 1 octombrie. Totodat pentru a asigura
integritatea bunurilor i un control mai amplu al activitii gestionari-
lor se recomand ca inventarierea s e efectuat n urmtoarele ter-
mene:
trimestrial (la 1 aprilie, 1 iulie i 1 octombrie), precum i ne-
mijlocit la sfritul perioadei de gestiune (adic la 31 decembrie) n
cazul animalelor i psrilor de toate speciile;
nu mai puin de dou ori pe an (la 1 iulie i 1 decembrie) n
cazul seminelor, nutreurilor i ngrmintelor minerale;
la nceputul trimestrelor al doilea i al patrulea n cazul pie-
selor de schimb i materialelor pentru reparaia mijloacelor tehnice;
lunar n cazul carburanilor i lubrianilor;
la nceputul lunii decembrie n cazul produselor agricole,
obiectelor de mic valoare i scurt durat;
de dou ori pe an (nu mai trziu de 1 iunie pentru inventari-

erea de primvar i, de regul, la 1 octombrie pentru inventarierea
de toamn) n cazul coloniilor de albine, indiferent de prolul subra-
murii apiculturii;
la sfritul lunii decembrie n cazul materiei prime, materi-
alelor de baz, materialelor de construcie, mrfurilor i produciei n
curs de execuie din ateliere i secii industriale auxiliare;
la 1 noiembrie n cazul produciei n curs de execuie din
totehnie.
n afar de aceasta, inventarierea materialelor, produselor i al-
tor tipuri de stocuri se efectueaz la nlocuirea gestionarului (magazi-
onerului, efului de ferm, brigadierului etc.), n cazul furturilor, dete-
riorrii (degradrii sau nimicirii) bunurilor din neglijena angajailor,
precum i n consecina incendiilor sau altor evenimente excepionale
(inundaii, accidente rutiere . a.). Discordanele dintre datele efecti-
ve i cele contabile care au fost constatate cu ocazia inventarierii se
reect n mod obligatoriu n sistemul de conturi, bilanul contabil,
raportul de prot i pierdere i nota explicativ, servind astfel ca ga-
ranie a autenticitii raportului nanciar anual.
Inventarierea stocurilor (precum i altor bunuri materiale, indi-
ferent de forma natural, starea zic, aspectul exterior, valoarea de
intrare i durata arii la ntreprindere) se efectueaz n conformitate
cu Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Mi-
nisterului Finanelor nr. 27 din 28 aprilie 2004. Rspunderea pentru
desfurarea corect i n termen a inventarierii i revine conducto-
rului ntreprinderii, iar contabilul-ef potrivit paragrafului 27 din re-
gulamentul n cauz este obligat s monitorizeze respectarea regulilor
stabilite n acest domeniu.
Conform ordinului (dispoziiei) patronului la ntreprindere se
creeaz dou tipuri de comisii de inventariere: una permanent (sau
central), iar altele temporare (sau de lucru). n componena comi-
siei de inventariere permanent se includ lucrtori din administraie,
din contabilitate i ali specialiti calicai din diverse ramuri i servi-
cii (agronomi, zootehnicieni, ingineri etc.), precum i reprezentani ai
serviciului de audit intern sau ai organizaiilor de audit independente.

Aceast comisie se constituie pe ntregul an. Ea organizeaz i direci-
oneaz aciunile comisiilor de lucru, acord ajutor conductorului n-
treprinderii la elaborarea deciziilor n baza proceselor - verbale i altor
documente ntocmite cu ocazia inventarierii.
Comisiile de lucru se creeaz pe o perioad redus de timp (de la
1-2 zile pn la 1-2 sptmni), iar componena lor variaz n funcie
de obiectele supuse inventarierii (ferma avicol, depozitul de piese de
schimb, cantina etc.). La ntreprinderile de proporii medii i mari e-
care comisie de lucru reunete nu mai puin de 5 angajai, iar la entit-
ile de proporii mici nu mai puin de 3. Nu pot membri ai comisiei
de lucru gestionarii obiectelor (subdiviziunilor) supuse inventarierii,
precum i contabilii care in evidena bunurilor respective.
Convenional inventarierea stocurilor poate divizat n patru
etape:
1. Efectuarea lucrurilor pregtitoare;
2. Vericarea efectiv a bunurilor;
3. Determinarea rezultatelor inventarierii;
4. Perfectarea documentar i reglementarea rezultatelor inven-
tarierii.
La prima etap se emite ordinul (dispoziia sau decizia) de inven-
tariere n care se stabilete componena comisiei de lucru, obiectele i
termenul de efectuare a inventarierii. Comisia este obligat s cear de
la ecare gestionar declaraia de inventar. n declaraie se indic locul
de pstrare a bunurilor, documentele primare care n-au fost reectate
n registrul de magazie, registrul de eviden a micrii animalelor i
psrilor sau n ele respective, numrul i data ultimului document
de intrri i de ieiri etc. n baza declaraiei de inventar se poate con-
cluziona prealabil despre contiinciozitatea i calicarea gestionarului,
precum i despre cauzele lipsurilor sau plusurilor de bunuri posibile.
Concomitent se determin soldurile stocurilor n registrele de eviden
analitic, fr, ns, ca aceste informaii s e comunicate membrilor
comisiei de inventariere.
La etapa a doua prin numrare, msurare, cntrirea sau prin
calcule speciale se stabilesc soldurile efective ale stocurilor la data
efecturii inventarierii. Prezena gestionarilor i a tuturor membrilor

comisiei la aceste procedee este obligatorie. Totodat la determinarea
existenei n natur a unor stocuri persist anumite particulariti. Ast-
fel, dac paiele colectate sunt aezate n scrte, fr presare prealabil
n baloturi, atunci n baza msurrilor efectuate se calculeaz la nce-
put volumul ecrei scrte cu ajutorul relaiilor urmtoare:
n cazul scrtelor cu vrful rotund, de nlime medie i joas:
V = (0,52 A 0,44 L) L LU (12)
n cazul scrtelor cu vrful rotund, nalte (cnd nlimea dep-
ete limea):
V = (0,52 A 0,46 L) L LU (13)
n cazul scrtelor cu vrful plat, de toate dimensiunile:
V = (0,56 A 0,55 L) L LU (14)
n cazul scrtelor cu vrful ascuit:
, (15)
n relaiile de mai sus simbolurile utilizate au urmtoarele sem-
nicaii:
V volumul scrtei, m3;
A distana de aruncare pe lat peste scrt dintre poalele aces-
teia, m;
L limea scrtei, m;
LU lungimea scrtei, m.
Dac fnul colectat este aezat n stoguri, atunci volumul acesto-
ra se determin cu ajutorul urmtoarelor dou relaii:
pentru stogurile nalte:
V = (0,04 A 0,012 C) C2 (16)
pentru stogurile joase:
, (17)
n relaiile (16) i (17) simbolul C semnic circumferina sto-
gului n metri.
Dac silozul colectat se pstreaz n anuri mplute parial sau

integral, atunci volumul masei de siloz se calculeaz prin relaia:
, (18)
unde LU1 lungimea anului n partea de jos (inferioar), m;
LU2 lungimea anului la nivelul suprafeei masei de siloz, m;
L1 limea anului n partea de jos (inferioar), m;
L2 limea anului la nivelul suprafeei masei de siloz, m;
H adncimea anului pn la nivelul superior al masei de si-
loz, m.
Dac anul cu siloz este arhiplin, iar o parte din coninutul lui
este proeminent, atunci pentru calcule se aplic alt relaie i anume:
, (19)
unde LU3 lungimea anului n partea de sus (superioar), m;
L3 limea anului n partea de sus (superioar), m;
H1 adncimea anului, m;
H2 nlimea stratului de siloz proeminent, m.
Pentru a determina corect indicatorul H2 se efectueaz msurri
n 9 locuri de-a lungul anului peste intervale egale i se determin
mrimea medie.
n ncheiere, volumul scrtei, stogului sau masei de siloz se n-
mulete la masa specic (masa 1 m3) a unui sau altui tip de nutreuri
care se determin pe cale experimental (de regul, prin extragerea
probelor i cntrirea acestora), iar dac aceasta n condiiile concrete
ale gospodriei este imposibil, se apeleaz la date din tabele speciale.
Volumul produselor petroliere pstrate n rezervoare cilindrice
orizontale de asemenea se determin prin msurri i compararea re-
zultatelor obinute cu datele unor tabele de calibrare speciale n care
pentru ecare nlime de turnare a motorinei sau benzinei (n mili-
metri) se indic volumul carburanilor din rezervor (n litri). Pentru
efectuarea msurrilor comisia de inventariere are nevoie de o tij me-
talic gradat n plan milimetric, cret n buci, hrtie sensibil la ap,
tabele de calibrare i paapoartele tehnice ale capacitilor staionare

cercetate. La nceput cu ajutorul tijei gradate se veric nlimea ti-
pic a rezervorului care este egal cu distana pe vertical de la fund
pn la muchia superioar a gurii de msurare. Rezultatul obinut (cu
precizie pn la un milimetru) se compar cu indicaiile paaportului
tehnic. Prezena devierilor mrturisete despre formarea depunerilor
sedimentare pe fund. Grosimea lor se determin prin scderea nlimii
efective din nlimea tipic. Nivelul carburanilor lichizi se determin
n conformitate cu linia de umezire a tijei metalice care prealabil se
fricioneaz cu cret la nivelul presupus de turnare. nlimea nivelu-
lui de ap inutil se stabilete n conformitate cu linia de modicare a
culorii hrtiei sensibile la ap xat n partea inferioar a tijei metrice.
Tija cu hrtia n cauz trebuie reinut n produsul petrolier circa 10-15
minute, ceea ce va contribui la obinerea unor date mai obiective.
Dac n rezervor va identicat prezena unui strat de ap,
atunci volumul carburanilor se determin ca diferena dintre volumul
la nlimea de turnare a benzinei sau motorinei i volumul la nli-
mea nivelului de ap inutil.
Exemplul 33. Admitem c nlimea de turnare a benzinei ntr-
un rezervor cu capacitatea de 10 m3 constituie 2000 mm, iar nlimea
stratului de ap 100 mm. n conformitate cu datele din tabelele de
calibrare volumul corespunztor nlimii de 2000 mm este egal cu
8128 litri, iar corespunztor nlimii de 100 mm cu 360 litri. Prin
urmare, volumul produselor petroliere din rezervorul n cauz va con-
stitui 7768 litri (8128 360).
Dup determinarea volumului carburanilor se procedeaz la
stabilirea densitii i temperaturii acestora n baza probelor extrase cu
ajutorul aparatelor standardizate de luare a probelor. Pentru aceasta se
folosete areometrul, a crui scal superioar servete pentru determi-
narea densitii, iar inferioar a temperaturii carburanilor.
La extragerea probelor din rezervor se conduc de urmtoarele
cerine. Din ecare capacitate se selecteaz trei probe din nivelul su-
perior, mijlociu i inferior. Nivelul superior se a la o distan de 200
mm de la suprafaa produselor petroliere, cel mijlociu la mijloc, iar
nivelul inferior cu 100 mm mai jos de tubul de recepie/distribuie,
dar nu mai aproape de 250 mm de fundul rezervorului. Probele extrase

se amestec pentru obinerea unei probe medii n proporie de 1 : 3 : 1
n cazul rezervoarelor cilindrice verticale i n proporie de 1 : 6 : 1 n
cazul rezervoarelor orizontale.
Pentru a asigura comparabilitatea datelor contabile i a celor
efective obinute de comisia de inventariere densitatea carburanilor
se recalculeaz n densitatea acestora la temperatura de 20oC cu aju-
torul relaiei:
D20 = Dt + a (t 20oC), (20)
unde D20 densitatea produselor petroliere la temperatura de 20oC, g/
cm3;
Dt densitatea produselor la temperatura efectiv care exista la
momentul desfurrii inventarierii, g/cm3;
t temperatura efectiv, oC;
a corecia densitii n funcie de temperatur, g/cm3 la 1oC.
Exemplul 34. Admitem c ntr-un rezervor cu capacitatea de
10 m3 se a 6500 litri de benzin. Conform indicaiilor areometrului
densitatea carburanilor este egal cu 0,739 g/cm3, iar temperatura cu
16oC. Corecia de temperatur la 1oC aferent temperaturii efective a
carburanilor constituie 0,000857 g/cm3. Atunci densitatea benzinei la
temperatura de 20oC va constitui 0,7356 g/cm3 [0,739 + 0,000857 (16
20)], iar masa ei 4781 kg (6500 0,7356).
Inventarierea unor stocuri (de exemplu, a pieselor de schimb sau
a nutreurilor) poate dura pn la 1-2 sptmni. De aceea pentru a evi-
ta staionrile i a asigura continuitatea procesului de producie conco-
mitent cu inventarierea se efectueaz recepionarea i livrarea bunuri-
lor de ctre gestionari. Aceste operaiuni se perfecteaz cu documente
primare tradiionale [facturi scale, e-limit de ridicare a valorilor
materiale, bonuri (de uz intern) etc.] care, ns, trebuie contrasemnate
de preedintele comisiei de inventariere de lucru cu meniunea Pri-
mite n timpul inventarierii sau Eliberate n timpul inventarierii.
nregistrarea separat a intrrilor i ieirilor de stocuri care au avut
loc pe parcursul inventarierii sau dup ncheierea acesteia urmrete
scopul de a determina corect rezultatele vericrii pe teren i discor-
danele dintre datele efective i cele contabile.
Exemplul 35. Admitem c conform ordinului conductorului

ntreprinderii de pe 25 pn pe 30 noiembrie 2010 s-a efectuat in-
ventarierea stocurilor la depozitul central. Stocurile se a n gesti-
unea magazionerului V. Terinte. Pe 29 noiembrie ntre orele 9 i 12
s-a vericat existena n natur a nutreului combinat pentru nutriia
bovinelor care se pstra n vrac (n stare neambalat). Prin cntrire
s-a constatat c soldul nutreului n cauz este egal cu 2500 kg. n
aceeai zi n baza facturii scale au fost primite de la un furnizor au-
tohton 3200 kg de nutre n vrac, iar 1900 kg au fost eliberate efului
de ferm n baza borderoului de consum al nutreurilor. n ziua urm-
toare fermei au fost eliberate nc 1800 kg de nutre. Documentele
primare din ultimele dou zile ale lunii de gestiune sunt contrasemnate
de preedintele comisiei de inventariere. Potrivit datelor contabile din
registrul de eviden analitic a nutreurilor i altor tipuri de stocuri (cu
excepia animalelor la cretere i ngrat) soldul nutreului combinat
pentru nutriia bovinelor conform situaiei la 1 decembrie 2010 este
egal cu 2400 kg. Astfel, compararea direct a soldului efectiv de nu-
tre combinat determinat pe 29 noiembrie (2500 kg) cu soldul contabil
determinat n mod tradiional, adic pe data de nti a lunii urmtoare
(2400 kg), conduce la apariia plusurilor de bunuri n cantitate de 100
kg. ns aceast discordan nu corespunde realitii, deoarece au fost
comparate date incompatibile, stabilite n diferite momente de timp.
Pentru a nltura acest neajuns soldul efectiv determinat pe 29 noiem-
brie trebuie ajustat la intrrile i ieirile din ultimele dou zile ale lunii
de gestiune. Aceasta nseamn c soldul efectiv ajustat conform situa-
iei la 1 decembrie va constitui 2000 kg (2500 + 3200 1900 1800),
iar discordana va reprezentat nu de plusuri, ci de lipsuri de bunuri
n cantitate de 400 kg (2000 2400).
Acelai rezultat (lipsuri n cantitate de 400 kg) poate obinut
i prin metoda invers, adic prin compararea soldului contabil ajus-
tat conform situaiei la 29 noiembrie cu soldul efectiv la aceeai dat
(2400 kg 3200 kg + 1900 kg + 1800 kg = 2900 kg; 2900 kg 2500
kg = 400 kg).
Etapa a doua se ncheie cu completarea listelor de inventariere

care urmeaz a semnate de ctre toi membrii comisiei de inventari-
ere, de gestionar (magazioner, brigadier etc.), precum i de contabilul
care ine evidena stocurilor vericate. Se interzice de a include date
n listele de inventariere din spusele gestionarului sau ale contabilului,
fr vericarea existenei stocurilor n natur. n conformitate cu para-
grafele 120 i 124 din Regulamentul privind inventarierea listele de
inventariere urmeaz s e ntocmite n trei exemplare, ns n practi-
c, de regul, se limiteaz doar cu un singur exemplar.
La etapa a treia datele efective (sau ajustate) din listele de in-
ventariere se compar cu datele contabile din registrele de eviden
analitic. Discordanele depistate sub form de plusuri sau lipsuri de
bunuri, datele efective i cele contabile care au generat aceste dis-
cordane, precum i alte informaii conexe se reect n balanele de
vericare. Acest document se ntocmete n dou exemplare de ctre
membrii comisiei de inventariere i contabilul care ine evidena sto-
curilor controlate. Plusurile de stocuri constatate cu ocazia inventari-
erii se evalueaz la valoarea de pia din localitatea dat la momentul
depistrii plusurilor, iar lipsurile sau bunurile deteriorate (degradate)
integral la valoarea de bilan. n cazul dat prin valoarea de bilan a
stocurilor se subnelege:
costul planicat al unui chintal, unui kilogram, unei buci sau
altei uniti de calculaie acceptat de entitate pentru produsele agri-
cole fabricate (obinute) pe teren (la ntreprinderea dat) n anul cu-
rent;
costul efectiv al unui chintal sau altei uniti de calculaie
pentru produsele agricole fabricate pe teren n anul precedent;
costul planicat al unui cap de tineret de bovine, porcine, ovi-
ne, cabaline i alte specii de animale pentru produii obinui (ftai)
n luna efecturii inventarierii eptelului de animale la ferma respecti-
v;
costul planicat al unui cap ecluzionat n vrst de 24 ore
pentru puii de gin sau de curc, rutele i bobocii obinui n seci-
ile de incubare;
costul planicat al unui cap de animale sau psri determinat

n funcie de masa lui vie la ultima cntrire pentru tineretul obinut
n gospodrie n lunile precedente ale anului curent sau altor ani. Masa
vie medie a unui cap lips i valoarea lui planicat se stabilesc prin
calcul n baza datelor din evidena analitic privind masa vie total
(n kilograme), valoarea total (n lei) i efectivul total (n capete) al
grupei tehnologice sau de vrst respective de la sfritul lunii premer-
gtoare. n acest context s admitem (exemplul 36) c pe 15 noiembrie
2010 n legtur cu nlocuirea efului de ferm s-a efectuat inventarie-
rea neplanicat a eptelului de bovine. n componena grupei de junci
ftate n anul 2009 s-au constatat 2 capete lips. n registrul de eviden-
analitic deschis la contul 212 Animale la cretere i ngrat
la nceputul lunii noiembrie exist urmtoarele date: efectivul de junci
ftate n anul 2009 60 de capete, masa vie 13800 kg, valoarea
262200 lei. Potrivit metodologiei existente de eviden a animalelor la
ntreprinderile agricole suma de 262200 lei const, de regul, din trei
pri componente: costul efectiv al juncilor conform situaiei la 1 ianu-
arie 2010, valoarea de intrare a juncilor procurate de la teri (inclusiv
pe principii de subvenionare) i costul planicat al sporului de mas
vie al juncilor n perioada ianuarie octombrie 2010. De aici rezult
c masa vie a juncilor lips va egal cu 460 kg (13800 kg : 60 cap.
2 cap.), iar costul lor planicat cu 8740 lei (262200 lei : 13800 kg
460 kg);
valoarea de intrare sau costul pentru stocurile procurate de la
teri;
valoarea realizabil net stabilit n dependen de gradul de
utilitate pentru obiectele de mic valoare i scurt durat returnate la
depozit din exploatare pn la expirarea termenului normat de utiliza-
re a acestora etc.
Pentru bunurile deteriorate (degradate) parial comisia de in-
ventariere sau evaluatorii (experii) independeni determin pierderile
efective care n expresie valoric urmeaz s e decontate la cheltuie-
lile perioadei. n aa caz se conduc de costurile (preurile) existente i
de nivelul de degradare (de pierdere a proprietilor de consum) a bu-
nurilor n cauz. n acest context s admitem (exemplul 37) c n luna

martie 2010 gospodria agricol a procurat un lot de gru semincer de
soiul Moldova 11 n cantitate de 20000 kg la preul de 5 lei/kg (fr
taxa pe valoarea adugat). Seminele n cauz se pstrau la depozit
n vrac. Din cauza deteriorrii acoperiului din ardezie cu termenul de
exploatare expirat i a neateniei magazionerului o parte din lotul de
gru semincer s-a umezit i a mucezit, pierzndu-i capacitatea germi-
nativ. Comisia de inventariere care a activat n luna august n baza
hotrrii organelor de control a constatat c lotul alterat n cantitate
de 400 kg poate utilizat doar n calitate de deeuri furajere. Costul
efectiv al unor deeuri furajere similare obinute la ntreprindere n
procesul condiionrii recoltei de gru pe fare n anul 2009 este egal
cu 0,40 lei/kg. Prin urmare, pierderile din alterarea parial a lotului de
gru semincer vor constitui 1840 lei [(5 lei 0,40 lei) 400 kg].
De asemenea n cadrul etapei a treia comisia de inventariere
examineaz explicaiile gestionarilor care au comis lipsuri sau plusuri
de bunuri, studiaz circumstanele care au condus la apariia discor-
danelor dintre datele efective i cele contabile, elaboreaz proiectul
de recomandri care in de reglementarea rezultatelor inventarierii i
mbuntirea condiiilor de pstrare a stocurilor.
La etapa a patra se ntocmete procesul verbal al comisiei de
inventariere n care trebuie reectate urmtoarele date:
informaii de ordin general (componena comisiei de inventa-
riere, obiectele i sectoarele vericate, termenele inventarierii etc.);
discordanele depistate cu evidenierea celor mai semnicative
n aspect cantitativ i valoric;
cantitatea de stocuri inutile, excesive sau cu termenul de vala-
bilitate expirat care urmeaz a casate, vndute, nimicite sau reinclu-
se prin diferite modaliti n circuitul economic;
concluziile comisiei privind cauzele comiterii de plusuri i lip-
suri, persoanele culpabile i aciunile care, n opinia ei, trebuie ntre-
prinse de conductorul entitii etc.
Procesul verbal cu documentele justicative anexate se trans-
mite n termen de 3 zile dup ncheierea inventarierii comisiei perma-
nente (sau centrale) i/sau conductorului entitii pentru luarea deci-

ziilor. La rndul su, angajatorul (patronul) aprob procesul verbal
n cauz i n termen de cel mult 5 zile din momentul determinrii re-
zultatelor inventarierii decide cum anume de reglementat discordane-
le identicate (de acoperit lipsurile pe seama gospodriei, de compen-
sat o parte din lipsuri cu plusurile constatate, de recuperat prejudiciul
material prin instana judectoreasc, de eliberat persoana culpabil
din funcie etc.).
n conformitate cu capitolul IV Norme metodologice de utili-
zare a conturilor contabile i publicaiile din domeniu ale autorilor
autohtoni orice plusuri de stocuri constatate cu ocazia inventarierii
urmeaz a estimate la valoarea de pia i trecute la intrri n con-
trapartid cu creditul contului 612 Alte venituri operaionale. n
fond, asemenea abordare a problemei este corect (mai cu seam n
cazurile cnd nu pot stabilite cu certitudine proveniena stocurilor,
valoarea lor, data intrrii n gestiune, data fabricrii i ali parametri
importani n aspect economic). ns n practic exist situaii cnd
proveniena plusurilor de stocuri i valoarea lor pot stabilite cu si-
guran, fr a apela la experi (evaluatori) independeni sau fr a
desfura anchete de serviciu. Astfel, plusurile de miei sugaci la ferma
avicol n perioada ftrii n mas a oilor, de pui ecluzionai n secia
de incubare n vrst de 1 2 zile destinai comercializrii, de ou co-
lectate n halele fermei avicole sau de fructe i legume puse la pstrare
n depozit la sfritul sezonului de recoltare reprezint, fr ndoial,
active biologice suplimentare i produse agricole obinute pe teren din
transformarea direcionat a animalelor i plantelor n cadrul ciclului
agricol curent (din anul de gestiune). Lipsa documentelor de nsoire la
plusurile de stocuri n cauz sau neincluderea acestora n documentele
primare deja perfectate (actul privind mersul ftatului ovinelor, actul
privind ecluzionarea i sortarea tineretului avicol n vrst de 24 ore,
agenda de nregistrare a produselor agricole etc.) nu este altceva dect
o tentativ latent de a tinui o parte din recolta colectat cu scopul
nsuirii ei ulterioare sau camurii pierderilor excesive (peste nor-
mele perisabilitii naturale aprobate de conductorul ntreprinderii)
condiionate de gospodrirea proast. De aceea n asemenea cazuri ar

rezonabil de reectat plusurile de stocuri ca parte indispensabil a
recoltei anului curent cu evaluarea lor la costul planicat i nregis-
trarea n creditul contului 811 Activiti de baz. Totodat astfel
de tratament contabil al unei pri din plusurile de stocuri urmeaz a
inclus n politica de contabilitate a ntreprinderii, ceea ce i va asi-
gura suportul metodologic i juridic necesar. n afar de aceasta, el va
permite de determinat mai corect productivitatea culturilor agricole i
animalelor ntreinute, valoarea produciei globale n preuri curente i
preuri comparabile, randamentul terenurilor, productivitatea muncii
i ali indicatori economici importani.
Pentru a contabiliza corect lipsurile de stocuri sau pierderile din
degradarea acestora trebuie de avut n vedere c n procesul pstr-
rii i utilizrii activelor materiale curente, inclusiv n cazul fabricrii
produselor sau obinerii activelor biologice suplimentare (de exemplu,
n seciile de vinicaie, pe fare, n incubatoare, la fermele de cre-
tere a tineretului avicol etc.), o parte din stocuri se pierde inevitabil,
genernd lipsuri care urmeaz a decontate de la gestionari. Aceste
pierderi rezult direct din tehnologiile aplicate, din procesele ziologi-
ce i biochimice care demareaz n produsele agricole dup separarea
lor de activele biologice de consum sau activele biologice purttori,
din viabilitatea redus a unor specii de tineret la etapele timpurii de
dezvoltare etc. Astfel, recolta de boabe de gru sau de semine de oa-
rea soarelui descrcat n vrac pe fare pentru condiionare i redu-
ce masa iniial datorit evaporrii unei pri din umiditatea excesiv
(aici are loc aa-numitul sczmnt); vinurile brute n procesul prelu-
crrii tehnologice ulterioare (cupajare, limpezire, transvazare, matura-
ie etc.) i micoreaz volumul i masa din cauza scurgerii, evaporrii,
precipitrii etc.
n literatura de specialitate, Planul de conturi contabile al ac-
tivitii economico-nanciare a ntreprinderilor i Codul scal lip-
surile i pierderile n cauz sunt cunoscute sub denumirea de perisabi-
litate natural184. Ele nu pot optimizate, evitate sau excluse integral,
184
n cartea lui A. Nederia Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
fiscal (Chiinu: Contabilitate i audit, 2007, p. 373) pierderile inevitabile sunt numite de asemenea
pierderi tehnologice.
iar realizrile progresului tehnico-tiinic sunt n stare doar s le redu-

c ntr-o msur oarecare. Astfel, includerea preparatelor hormonale i
a antibioticilor n raia tineretului avicol n sptmnile imediat urm-
toare ecluzionrii poate spori viabilitatea lui i reduce ntructva pon-
derea efectivului pierit, dar nicidecum nu va asigura caracterul intact
al eptelului ecluzionat. De aceea la ecare ntreprindere n dependen-
de specializare i condiiile de gospodrire anual trebuie aprobate
norme ale perisabilitii naturale, iar lipsurile de stocuri sau degra-
darea acestora n limitele normelor n cauz sunt calicate n scopuri
scale drept cheltuieli ordinare i necesare, fr de care este imposibil
de desfurat anumite tipuri de activiti de ntreprinztor185.
Cu regret, actualmente nu exist o abordare unic i argumenta-
t tiinic a modului de contabilizare a lipsurilor i/sau degradrilor
de stocuri n limitele normelor perisabilitii naturale. Astfel, n Nor-
mele metodologice de utilizare a conturilor contabile aferente contu-
rilor 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213
Obiecte de mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs
de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri i 714 Alte cheltuieli
operaionale se indic c lipsurile i pierderile de stocuri constatate
cu ocazia inventarierii se atribuie la cheltuielile perioadei de gestiune.
ntruct n Normele menionate nu se precizeaz despre ce fel de lip-
suri sau pierderi anume este vorba, n mod resc se poate concluziona
c ele se refer la orice tipuri de lipsuri i pierderi (inclusiv lipsurile
i pierderile n limitele normelor perisabilitii naturale). De aceeai
prere este i profesorul universitar A. Nederia care consider c toa-
te lipsurile i pierderile din degradarea stocurilor, indiferent de cauze
i existena persoanelor vinovate, trebuie incluse n componena altor
cheltuieli operaionale186. Pe de alt parte, normele de utilizare a contu-
lui 813 Consumuri indirecte de producie din Planul de conturi
contabile prevd c lipsurile de stocuri i pierderile din deteriorarea
acestora n limita normelor perisabilitii naturale urmeaz a atribui-
te la consumurile comune legate de deservirea i gestionarea unor sub-
185
Asemenea abordare a perisabilitii naturale ca element contabil se conine n articolul 24 din Codul
fiscal.
186
Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal (Chiinu: Con-
tabilitate i audit, 2007, p. 373).
diviziuni (brigzi, ferme, secii etc.) sau ramuri distincte (totehnia,

sectorul zootehnic . a.) cu includerea ulterioar n costul produselor
fabricate sau activelor biologice suplimentare obinute. Compararea
abordrilor de mai sus denot prezena unei discordane vdite dintre
reglementrile unuia i aceluiai act normativ, ceea ce este inadmisi-
bil i sporete probabilitatea litigiilor cu organele de control. n plus,
nsui faptul c ambele abordri sunt recunoscute de metodologia evi-
denei contabile ca procedee echivalente i pasibile aplicrii practice
de ctre entiti demonstreaz elocvent c esena acestui eveniment
este argumentat teoretic insucient.
n legtur cu aceasta apare ntrebarea: care metod de decontare
a lipsurilor i pierderilor din degradarea stocurilor n limitele norme-
lor perisabilitii naturale este mai corect cea de atribuire imediat
la cheltuielile perioadei de gestiune sau de includere n consumurile
indirecte de producie? Sau posibil exist variante alternative de evi-
den care nu numai c se conformeaz n aspect teoretic cu principiul
prudenei i semnicaia deseori hiperbolizat sau esena economic
destul de vag a unor noiuni din Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor nanciare, dar i iau n considerare aspec-
tele practice (tehnologia producerii, condiiile depozitrii, capacitatea
de rezisten la factorii nocivi etc.) ce in de obinerea, utilizarea i
pstrarea stocurilor, precum i de particularitile apariiei perisabilit-
ii naturale a stocurilor de provenien biologic (ponderea ei, durata,
caracterul evoluiei, urmrile etc.).
Pentru elaborarea unei metodologii optime de contabilizare a
lipsurilor i pierderilor din degradarea stocurilor n limitele normelor
perisabilitii naturale este necesar:
n primul rnd, de claricat la ce etap a circuitului economic i
n ce form (prin scurgere, uscare, refrigerare, comprimare, mucezire,
ncolire etc.) a avut loc perisabilitatea natural la etapa aprovizio-
nrii, producerii, comercializrii sau n procesul pstrrii stocurilor la
depozite, n magazii, subsoluri, galerii subterane, anuri etc.;
n al doilea rnd, de stabilit ce reprezint stocurile degradate
parial sau constatate lips cu ocazia inventarierii obiecte de munc
(carburani, nutreuri, semine . a.) sau produse ale muncii (cereale,

fructe, legume etc.);
n al treilea rnd, de studiat i de generalizat experiena din
domeniu n perioada premergtoare reformrii sistemului contabil din
ar;
n sfrit, de identicat rolul real al diferitor pierderi tehnologi-
ce (din componena crora face parte i perisabilitatea natural a stocuri-
lor) n crearea valorilor noi i formarea costului efectiv al produselor.
Experiena multianual a ntreprinderilor agricole ne demon-
streaz c perisabilitatea natural reprezint un fapt economic perma-
nent i msurabil care are loc la orice etap de aare a stocurilor la
ntreprinderi, indiferent de dotarea tehnic i specializarea acestora.
Astfel, n cazul livrrii materiei prime sau nutreurilor combinate pul-
verulente n stare neambalat de la furnizori masa acestora n procesul
transportrii se micoreaz n urma dispersrii, scuturrii, strivirii sau
tasrii; rizocarpii spai prin metoda de recoltare n ux cu transbor-
dare zilnic pierd n greutate pn la 4 % din cauza deshidratrii; masa
util (valoroas) a tuberculilor de cartof pui la pstrare se diminueaz
sistematic din cauza putrefaciei i germinaiei etc. Identicarea etapei
de apariie a perisabilitii naturale este necesar pentru determinarea
direciei de decontare a lipsurilor de stocuri sau pierderilor din degra-
darea acestora: la majorarea valorii de intrare a bunurilor procurate; la
consumurile directe de cultivare a plantelor, de cretere a animalelor
sau de procesare a materiei prime agricole; la consumurile comune de
brigad, de ferm sau de ramur etc. Totodat trebuie de avut n vedere
c perisabilitatea natural poate atribuit la consumurile indirecte de
producie doar n cazul cnd ea se refer la stocurile care au fost con-
sumate n procesul deservirii i gestionrii subdiviziunilor din cadrul
activitilor de baz sau auxiliare. n caz contrar acest procedeu va
conduce la denaturarea costului unor produse distincte i a rentabilit-
ii acestora. Astfel, n consecina repartizrii consumurilor comune ale
totehniei perisabilitatea natural a fructelor care prealabil a fost de-
contat n debitul contului 813 Consumuri indirecte de producie
va inclus fr nici un temei n costul cerealelor, rizocarpilor sau nu-
treurilor, dei cu producerea acestor bunuri ea nu are nimic comun.
Pe de alt parte, includerea perisabilitii naturale n componen-

a consumurilor de producie directe sau indirecte poate justicat
doar atunci cnd ea se refer la lipsurile sau degradrile de stocuri
din componena obiectelor de munc. Dup cum se tie, toate activele
materiale curente n funcie de relaia lor cu procesul de producie i
de creare a unor valori de consum noi se divizeaz n obiecte de mun-
c (semine, nutreuri, carburani . a.) i produse ale muncii (recolta
colectat de cereale sau de legume, laptele muls, vieii ftai, puii eclu-
zionai etc.). Obiectele de munc n procesul transformrii direcionate
a activelor biologice se consum integral i i transfer valoarea asu-
pra produselor muncii nou-create, se materializeaz n aceste produse.
De aceea ele se manifest ca consumuri sau ca factori de producie.
Produsele muncii, dimpotriv, pentru a obinute ele nsui consum
mijloace de producie (sub form de uzur a mijloacelor xe utilizate
sau valoarea de bilan a obiectelor de munc ieite) i munc vie. n
legtur cu aceasta stocurile n cauz se manifest nu n calitate de
factor, ci de rezultat al procesului de producie. Prin urmare, n aspect
economic produsele muncii ntruchipeaz randamentul procesului de
producie la nalizarea acestuia i nu pot intra din nou n acelai proces
n calitate de consumuri (inclusiv sub form de perisabilitate natural).
Numai dup transformarea n obiecte de munc produsele muncii pot
s devin iari consumuri de producie, ns nu ale ciclului agricol
ncheiat, ci ale unui proces de producie nou. De exemplu, recolta de
gru de toamn colectat n vara anului 2010 n plan economic repre-
zint produse ale muncii. Dac o parte din recolt va repartizat (tur-
nat) n fondul semincer, atunci acest lot de stocuri va trece n catego-
ria obiectelor de munc, materializndu-se dup semnat n consumuri
de semine. ns consumurile menionate vor semnica nceputul unui
proces tehnologic nou (de cultivare a grului sub recolta anului 2011)
i nu au nici o tangen cu consumurile aferente cerealelor recoltate n
anul 2010. Respectiv i perisabilitatea natural a recoltei condiionate
i depozitate (indiferent de utilizarea ei ulterioar: ncorporare n sol
n calitate de semine, vnzare terilor, livrare salariailor ca plat n
natur etc.) ca eveniment aferent produselor muncii nu poate inclus
n consumurile directe sau indirecte legate de obinerea acestei recol-

te. De aici rezult c decontarea perisabilitii naturale a stocurilor n
debitul conturilor 811 Activiti de baz i/sau 813 Consumuri
indirecte de producie poate acceptat doar n cazul cnd aceste
stocuri reprezint obiecte de munc sau produse ale muncii care au
fost obinute n ciclul agricol precedent. n caz contrar trebuie selec-
tat alt modalitate de decontare. De exemplu, perisabilitatea natural
a tineretului avicol sub form de pieire necondiionat a unei pri din
eptel poate reectat printr-o formul contabil de stornare n debi-
tul contului 212 Animale la cretere i ngrat i creditul contului
811 Activiti de baz187. Doar n consecina pieirii inevitabile a
unui numr limitat de capete consumurile legate de creterea tinere-
tului avicol nici nu se majoreaz i nici nu se micoreaz. Ele rmn
realmente aceleai. n cazul dat reducerea inevitabil a eptelului se
soldeaz cu micorarea sporului de mas vie personicat anterior n
masa vie a psrilor ntreinute.
Pentru optimizarea modului de eviden a lipsurilor i pierde-
rilor sub form de perisabilitate natural a stocurilor este oportun de
asemenea de examinat nu numai opiniile autorilor autohtoni sau dis-
cordanele din actele normative n vigoare, dar i abordrile metodo-
logice ale problemei din trecut (pn la destrmarea fostei U.R.S.S.
sau imediat dup aceasta) cnd aspectelor teoretice i practice ale re-
glementrii consumurilor i stocurilor se acorda nu mai puin atenie
dect n prezent, iar direciile de perfecionare a evidenei pierderilor
de producie (inclusiv perisabilitatea natural) se discutau sistematic i
n mod creativ n revistele de prol economic188. Astfel, n Indicaii-
le privind inerea evidenei contabile la ntreprinderile agricole (M.:
Statistica, 1970, p. 37), aprobate prin ordinul Ministerului Agricul-
turii al U.R.S.S. nr. 269-4 din 26 septembrie 1969 i editate n limba
rus cu un tiraj impuntor de 120 mii de exemplare, se meniona ca
187
O abordare metodologic similar exist n prezent la capitolul reflectrii sczmntului, gunoiului i
deeurilor utilizabile obinute din condiionarea recoltei vegetale pe fare.
188
. . . :
. 1993, 9, . 42-44; . ., . .
. :
. 1988, 5, . 40-43 etc.
cheltuielile189 de achiziionare a stocurilor nglobeaz nu numai valoa-

rea facturat (perfectat documentar) de ctre furnizor i consumu-
rile conexe, ci i lipsurile de materii prime i materiale n expediie
n limitele normelor perisabilitii naturale. Referitor la perisabilitatea
natural a produselor agricole n publicaia menionat se accentua c
ea se atribuie la majorarea costului tipurilor respective de produse, dar
nu prin intermediul includerii n consumurile tehnologice, comune de
producie sau generale ale gospodriei190, ci prin micorarea solduri-
lor de stocuri din registrele contabile. Este cert faptul c n cazul dat
reglementrile ociale erau destul de vagi i nu se axau pe un meca-
nism concret i bine chibzuit de calcule sau nregistrri contabile. Dar
baza conceptual de contabilizare a perisabilitii naturale a produse-
lor agricole deja atunci era clar i nu presupunea majorarea consu-
murilor legate de obinerea bunurilor degradate sau constatate lips
cu ocazia inventarierii. Ulterior aceast convenie fundamental a fost
aprofundat i adus la o form nal logic de ctre cercettorul i
autorul unui numr considerabil de manuale din Federaia Rus M.
Z. Pizengoli. Astfel, n anul 1993 acest savant de notoriu a ajuns la
concluzia c perisabilitatea natural a produselor agricole, seminelor
i nutreurilor, numit de asemenea pierderi biologice din pstrare, ur-
meaz a decontat pe direciile de ieiri ale stocurilor proporional
cu cantitatea casat (vndut, procesat, ncorporat n sol, adminis-
trat ca hran animalelor etc.) i cu luarea n considerare a soldurilor
existente la depozite sau n alte locuri de pstrare la sfritul anului de
gestiune191. Este adevrat c propuneri asemntoare, dar ntr-o form
mai sosticat i mai puin atractiv n aspect practic, se naintau de
ctre unii cercettori i pn atunci. De exemplu, nc n anul 1974
doctorul n economie V. P. Iarmolenco a propus de repartizat pierde-
rile din pstrarea stocurilor pe direciile de ieiri ale acestora cu ra-
189
n perioada premrgtoare reformei sistemului contabil din anul 1998 noiunile de consumuri i
cheltuieli purtau aceeai arj semantic i urmau a fi incluse, de regul, n costul produselor obinute
pe teren sau al bunurilor procurate de la teri.
190
Aceasta rezult din explicaiile privind modul de utilizare a conturilor pentru evidena consumurilor i
cheltuielilor (pe atunci acestea erau conturile nr. 18-26).
191
. ., . . . 1. .: ,
1993, . 183 184.
portarea concomitent a unei pri din pierderi la soldurile tranzitorii

de la nele anului192. ns mecanismul de sistematizare i decontare a
pierderilor elaborat de acest autor era lipsit de ilustrativitate, se baza
pe selectri i calcule anevoioase, precum i pe utilizarea contului 26
Cheltuieli generale ale gospodriei n calitate de cont de tranzit,
pe cnd n conformitate cu structura sa acesta reprezenta pe atunci un
cont de colectare-repartizare. Pentru comparaie se poate meniona c
modalitatea de eviden a perisabilitii naturale recomandat de M.
Z. Pizengoli era lipsit de aceste lacune i se conforma integral cu
experiena acumulat de ntreprinderile performante.
n sfrit, la soluionarea corect a problemei poate contribui
contiintizarea faptului c n raport cu valoarea nou - creat includerea
perisabilitii naturale a stocurilor i a altor pierderi tehnologice193 n
costul produselor obinute pe teren nu semnic altceva dect dimi-
nuarea plusprodusului, ntruct n cazul dat se majoreaz nu valoarea,
ci consumurile legate de pstrarea i transformarea ei dintr-o form
n alta. ns aceasta nicidecum nu nseamn c pierderile n cauz n
poda caracterului lor vdit neproductiv urmeaz a excluse din cost
cu scopul de a ieftini procesul de producie194. Dimpotriv, indica-
torul costului trebuie s reecte nivelul real al resurselor antrenate n
fabricarea produselor, adic nu numai consumurile productive care
conduc direct la crearea valorilor noi, dar i cele neproductive (inclu-
siv perisabilitatea natural) care, ns, n conformitate cu condiiile
de gospodrire existente nu pot evitate de productorii autohtoni i
reprezint pentru ei nite pierderi ordinare i necesare. Numai cu aa
condiie n cazul comercializrii produselor va posibil de determinat
mrimea efectiv a protului sau pierderii, iar indicatorul rentabilitii
producerii sau rentabilitii vnzrii va corespunde realitii.
192
. . . : .
1974, 11, . 17-19.
193
n cazul dat este vorba, de exemplu, despre pierderile din staionrile nemotivate (anexa 4 la S.N.C. 6),
precum i despre pierderile de materiale n limitele normativelor existente (paragraful 16 din S.N.C. 2).
194
Asemenea tendine s-au manifestat ntr-o form sau alta la toate etapele de evoluie a contabilitii din
ultimii 40 de ani. n calitate de exemplu pot fi aduse dobnzile aferente creditelor bancare pe termen scurt
obinute sub necesitile activitii de baz care pe timpuri se includeau n costul produselor fabricate pe
teren, iar actualmente se atribuie la alte cheltuieli operaionale.
Oportunitatea includerii n multe cazuri a perisabilitii naturale

a stocurilor n componena consumurilor de producie este conrmat
indirect i de legislaia n vigoare [n particular, de articolul 24 aline-
atele (1) i (13) din Codul scal]. Permisiunea de a deduce n scopuri
scale perisabilitatea natural n limitele normelor aprobate anual de
ctre conductorii entitilor nu este altceva dect o recunoatere o-
cial a caracterului social (de mare anvergur) al acestui tip de pierderi
care este inerent circuitului economic (inclusiv la etapa procesului de
producie) la orice ntreprindere contemporan.
Caracterul de mas sau obinuit al perisabilitii naturale este
atestat de asemenea n mod necondiionat de articolul 102 alineatul
(4) din Codul scal care n cazul admiterii de ctre ntreprinderi a unor
pierderi normative conform legislaiei le scutete de necesitatea resta-
bilirii T.V.A. (achitat sau care urma s e achitat) n componena
datoriilor curente fa de buget. Pe de alt parte, examinarea aspectu-
lui scal al perisabilitii naturale anume n cadrul articolului 24 De-
ducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor din titlul II
al Codului scal nu poate servi ca argument i nici mcar ca premis
pentru contabilizarea exclusiv a acestor lipsuri i/sau pierderi n com-
ponena altor cheltuieli operaionale. Doar n articolul dat sunt enume-
rate i alte sume sau pli (de exemplu, legate de procurarea terenuri-
lor sau achitate n folosul titularilor patentei de ntreprinztor). ns,
dup cum se tie, nicicnd nu s-a pus ntrebarea de a reecta aceste
elemente contabile n cadrul conturilor clasei 7. Pur i simplu, dup
cum corect a menionat profesorul universitar A. Nederia, decontarea
perisabilitii naturale la consumuri va necesita corectarea suplimen-
tar a protului pn la impozitare, deoarece n scopuri scale acest
tip de lipsuri i/sau pierderi se deduce integral n limitele normelor
aprobate, iar n contabilitatea nanciar se recunoate ca cheltuieli nu-
mai n cuantumul aferent valorii de bilan a stocurilor vndute195. i cu
ct mai impuntor va decalajul dintre cantitatea produselor recoltate
i cantitatea produselor comercializate cu att mai actual va deveni
problema ajustrii cheltuielilor, cu att mai mare va suma corectrii
respective.
195
Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal. Ch.:
Contabilitate i audit, 2007, p. 374.
Astfel, din raionamentele de mai sus se poate conchide urm-

toarele:
1. Sistemul actual de eviden a perisabilitii naturale este im-
perfect, contradictoriu i necesit perfecionare;
2. Perisabilitatea natural a stocurilor reprezint un fenomen or-
dinar i inevitabil, se deduce n scopuri scale i este inerent circui-
tului economic la orice ntreprindere agricol;
3. Dac stocurile fac parte din componena produselor muncii,
atunci perisabilitatea natural a acestora depistat pe parcursul pro-
cesului tehnologic urmeaz a reectat ca micorarea masei (volu-
mului, eptelului) trecute anterior la intrri cu ntocmirea formulelor
contabile de stornare n debitul contului 216 Produse sau 212 Ani-
male la cretere i ngrat din creditul contului 811 Activiti de
baz. Dealtfel, asemenea abordare se aplic de mai multe decenii n
cazul recunoaterii sczmntului de cereale sau semine pe fare i
pn n prezent n-a fost contestat sau pus la ndoial de nimeni;
4. Perisabilitatea natural a obiectelor de munc, indiferent de
momentul apariiei acesteia, precum i a produselor muncii constatat
dup ncheierea procesului tehnologic sau ciclului agricol urmeaz a
repartizat pe direciile de ieiri ale stocurilor proporional cu can-
titatea lor, lund n considerare soldurile existente n gospodrie la
sfritul anului. n acest scop se crediteaz conturile pentru evidena
stocurilor respective (de exemplu, 211 Materiale, 216 Produse
. a.) i se debiteaz conturile:
711 Costul vnzrilor la suma perisabilitii naturale afe-
rent produselor, mrfurilor i animalelor sau psrilor vndute;
714 Alte cheltuieli operaionale la suma perisabilitii
naturale aferent excedentelor comercializate de materiale sau obiecte
de mic valoare i scurt durat;
811 Activiti de baz la suma perisabilitii naturale afe-
rent stocurilor consumate n procesul transformrii direcionate a ac-
tivelor biologice sau procesrii materiei prime agricole;
211 Materiale 217 Mrfuri la suma perisabilitii
naturale aferent soldurilor existente etc.
n continuare vom examina modul de contabilizare a perisa-

bilitii naturale (cu utilizarea metodei propuse) n baza urmtorului
exemplu.
Exemplul 38. n luna septembrie 2010 la complexul zootehnic
de cretere, sacricare i procesare a bovinelor Batina S.R.L. s-au
nregistrat urmtoarele date privind existena i micarea carcaselor
netranate de categoria II n camera frigoric destinat pstrrii cr-
nii refrigerate cu temperatura de la 0 pn la 4oC:
4000 kg soldul efectiv la nceputul lunii determinat cu ocazia
inventarierii;
140000 kg intrarea crnii aburinde cu temperatura nu mai
mic de 35oC;
110000 kg intrarea crnii rcite cu temperatura de la 12 pn
la 18oC;
139000 kg vnzarea crnii refrigerate;
40000 kg livrarea crnii refrigerate seciei pentru producerea
mezelurilor i conservelor de cas;
50000 kg livrarea crnii refrigerate camerei de congelare;
16300 kg soldul efectiv la sfritul lunii determinat cu ocazia
inventarierii care este mai mic dect soldul determinat n baza datelor
din contabilitate;
777637 kg suma celor 30 de solduri la sfritul ecrei zile
din luna septembrie (fr excluderea sczmntului)196.
Prin ordinul conductorului complexului zootehnic la nceputul
anului au fost aprobate urmtoarele norme de sczmnt (perisabilita-
te natural) privind refrigerarea, pstrarea i congelarea crnii de bo-
vine de categoria II:
1,75 % n cazul refrigerrii crnii aburinde;
0,61 % n cazul refrigerrii crnii rcite;
0,80 % n cazul pstrrii crnii aburinde pe parcursul a 4
zile197;
196
Acest indicator se determin prin nsumarea soldurilor zilnice din registrul de magazie sau din fia de
eviden a crnii refrigerate n camera frigorific.
197
Termenul de 4 zile reprezint durata medie de pstrare a crnii aburinde i rcite n camera frigori-
fic. Acest termen variaz de la o ntreprindere la alta i se determin printr-un calcul special care va fi
prezentat n continuare.
0,63 % n cazul pstrrii crnii rcite pe parcursul a 4 zile;

0,82 % n cazul congelrii crnii refrigerate198.
Costul planicat al unui kilogram de carne netranat este egal
cu 40 lei.
Conform politicii de contabilitate a complexului zootehnic pe
anul 2010 lipsurile de carne n limitele normelor de sczmnt (peri-
sabilitate natural) aprobate se repartizeaz lunar pe direciile de ieiri
(vnzare, procesare etc.) cu luarea n calcul a soldurilor existente n
camera frigoric, camera de congelare i alte locuri de pstrare a cr-
nii la ntreprindere.
Din datele exemplului de mai sus rezult urmtoarele calcule,
operaiuni economice i formule contabile.
1. Determinarea sczmntului n legtur cu refrigerarea crnii
aburinde:
140000 kg 1,75 % : 100 = 2450 kg.
2. Determinarea sczmntului n legtur cu refrigerarea crnii
rcite:
110000 kg 0,61 % : 100 = 671 kg.
3. Determinarea sczmntului total condiionat de refrigerarea
crnii:
2450 kg + 671 kg = 3121 kg.
4. Determinarea duratei medii de pstrare a crnii refrigerate n
camera frigoric:
5. Determinarea sczmntului n legtur cu pstrarea crnii

aburinde:
(140000 kg 2450 kg) 0,80 % : 100 = 1100 kg.
6. Determinarea sczmntului n legtur cu pstrarea crnii
rcite:
(110000 kg 671 kg) 0,63 % : 100 = 689 kg.
198
Normele de sczmnt (perisabilitate natural) aferente crnii de bovine de categoria II sunt pre-
luate din cartea lui M. Zaiev, V. Elchin i S. Cozlov
(.: , 1989, . 117-118).
7. Determinarea sczmntului total condiionat de pstrarea

crnii:
1100 kg + 689 kg = 1789 kg.
8. Determinarea sczmntului n legtur cu congelarea crnii
refrigerate:
50000 kg 0,82 % : 100 = 410 kg.
9. Determinarea sczmntului total condiionat de refrigerarea,
pstrarea i congelarea crnii:
3121 kg + 1789 kg + 410 kg = 5320 kg.
10. Determinarea discordanei dintre datele contabile i cele
efective privind existena crnii n camera frigoric la sfritul lunii:
soldul contabil ...............4000 kg + 140000 kg + 110000 kg
139000 kg 40000 kg 50000 kg = 25000 kg;
discordana .........................25000 kg 16300 kg = 8700 kg.
Not. Cantitatea de 8700 kg constituie lipsurile de carne din care
5320 kg reprezint sczmntul (perisabilitatea natural), iar 3380 kg
(8700 kg 5320 kg) urmeaz a recuperate de gestionar n mod be-
nevol sau forat (prin instana judectoreasc).
11. Evaluarea lipsurilor de carne constatate cu ocazia inventari-
erii :
n limitele sczmntului ......... 5320 kg 40 lei = 212800 lei;
peste limitele sczmntului .....3380 kg 40 lei = 135200 lei.
12. Decontarea lipsurilor de carne peste limitele sczmntului
determinat prin calcul:
135200 lei,
credit contul 216 Produse n sum de 135200 lei.
13. Determinarea semnicaiei naturale a bazei de repartizare a
sczmntului de carne:
139000 kg + 40000 kg + 50000 kg + 16300 kg = 245300 kg.
14. Determinarea normei de repartizare a sczmntului de car-
ne:
212800 lei : 245300 kg = 0,8675 lei/kg.
15. Repartizarea sczmntului de carne n conformitate cu me-

toda indicat n politica de contabilitate a complexului zootehnic:
debit contul 711 Costul vnzrilor n sum de 120585 lei
(139000 kg 0,8675 lei/kg) aferent cantitii de carne vndut,
debit contul 811 Activiti de baz n sum de 34700 lei
(40000 kg 0,8675 lei/kg) aferent cantitii de carne livrat pentru
procesare pe teren,
debit contul 216 Produse n sum de 43375 lei (50000 kg
0,8675 lei/kg) aferent cantitii de carne aat n stoc n camera de
congelare,
debit contul 216 Produse n sum de 14140 lei (16300 kg
0,8675 lei/kg) aferent cantitii de carne aat n stoc n camera
frigoric,
credit contul 216 Produse n sum de 212800 lei (120585lei
+ 34700 lei + 43375 lei + 14140 lei) aferent lipsurilor de carne n
mrimea sczmntului determinat prin calcul.
Not. Ca urmare a repartizrii sczmntului prin metoda de
mai sus valoarea de bilan a unui kilogram de carne aat n stoc n
camera frigoric i camera de congelare la sfritul lunii septembrie
se va majora cu 2,2 % [(43375 lei + 14140 lei) : (66300 kg 40 lei)
100 %] i va constitui 40,87 lei [(66300 kg 40 lei + 57515 lei) :
66300 kg].
16. Ajustarea cheltuielilor aferente sczmntului de carne con-
form normelor aprobate la prevederile articolului 24 alineatul (13) din
Codul scal. Ajustarea se efectueaz prin completarea rndului 03031
din anexa 2 D Not la rndul 030 Ajustarea (majorarea/micora-
rea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei scale la Declara-
ia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (tabelul 23).
Not. Suma de 92215 lei din coloana 4 a tabelului prezentat
semnic faptul c cheltuielile complexului zootehnic pasibile dedu-
cerii n scopuri scale n anul 2010 urmeaz a majorate cu aceast
mrime, ceea ce n mod resc va conduce la micorarea rezultatului
nanciar corectat din rndul 040 al Declaraiei persoanei juridice cu
privire la impozitul pe venit (forma VEN 08).
Tabelul 23
Ajustarea cheltuielilor la complexul zootehnic
Batina S.R.L. n anul 2010, lei
Constatat n
Diferena
Corectri Cod contabilitatea scopuri (col. 3 - col. 2)
nanciar scale
A 1 2 3 4
Pierderi din reziduuri,
deeuri, rebut i peris- 03031 120585 212800 92215
abilitate
Lipsurile i pierderile din degradarea stocurilor (de exemplu,

din putrefacia cartolor, germinaia precore a materialului semincer,
ncingerea fnului, oetirea produselor vinicole etc.) peste normele pe-
risabilitii naturale se deconteaz n debitul contului 714 Alte chel-
tuieli operaionale199, indiferent de perioada la care ele se refer i
de prezena persoanelor culpabile. Totodat, dac persoanele n cauz
n-au fost identicate sau au refuzat s-i recunoasc vina, atunci taxa
pe valoarea adugat aferent lipsurilor (pierderilor) supranormative
care anterior a fost trecut n cont urmeaz a restabilit n com-
ponena datoriilor privind decontrile cu bugetul. Pentru aceasta se
debiteaz contul 713 Cheltuieli generale i administrative i se
crediteaz contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, iar
suma n cauz nu se recunoate ca deduceri n scopuri scale, urmnd
s e ajustat.
La determinarea venitului impozabil i completarea Declaraiei
persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 08) se
conduc de urmtoarele prevederi ce in de lipsurile i pierderile din
degradarea activelor materiale curente:
perisabilitatea natural a stocurilor lips sau degradate se ca-
lic ca cheltuieli ordinare i necesare suportate de ntreprindere cu
199
Cu excepia cazurilor cnd lipsurile i pierderile au fost condiionate de calamiti naturale i alte
evenimente excepionale. n astfel de situaii conturile pentru evidena stocurilor se crediteaz n cores-
ponden cu debitul contului 723 Pierderi excepionale.
scopul desfurrii activitii de ntreprinztor i se permite spre de-

ducere integral, indiferent de mrimea acesteia n expresie valoric.
Dac n conformitate cu normele de utilizare a contului 813 Consu-
muri indirecte de producie perisabilitatea natural a fost atribui-
t de ntreprindere la consumurile comune de brigad, de ferm sau
de ramur, iar pn la sfritul anului produsele fabricate n-au fost
comercializate, atunci n procesul ajustrii cheltuielilor n coloana 2
rndul 03031 din anexa 2 D se nscrie cifra 0, iar n coloana 3
suma perisabilitii naturale nregistrat n contabilitatea de gestiune
(de exemplu, 2000 lei) i recunoscut integral ca deduceri n scopuri
scale. Diferena dintre cele dou valori ale indicatorului n cauz n
sum de 2000 lei (2000 0) va semnica mrimea care trebuie ad-
ugat prin calcul la cheltuieli (rndul 030 a Declaraiei propriu-zise),
micornd astfel venitul impozabil. Dac, ns, o parte din produsele
fabricate pe teren n anul de gestiune a fost comercializat, iar consu-
murile aferente acestor produse au fost atribuite la cheltuielile perioa-
dei prin intermediul costului vnzrilor, atunci cota-parte a perisabili-
tii naturale recunoscut la ntreprindere ca diminuare a avantajelor
economice n conformitate cu prevederile paragrafului 66 din Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor nanciare i
pasibil nscrierii n coloana 2 rndul 03031 se determin prin calcul,
lund n considerare ponderea perisabilitii naturale n structura con-
sumurilor de producie i cuantumul consumurilor aferente produselor
comercializate care n contabilitatea nanciar au fost recunoscute ca
cheltuieli.
S ilustrm modul de efectuare a acestor calcule printr-un exem-
plu.
Exemplul 39. Admitem c n luna decembrie 2010 ntreprin-
derea a decontat n debitul contului 813 Consumuri indirecte de
producie perisabilitatea natural a stocurilor de produse, semine
i nutreuri n mrime de 2000 lei. Rulajul debitor anual al contului
de colectare-repartizare de mai sus constituie 40000 lei. La rndul
su, consumurile indirecte de producie au fost repartizate exclusiv pe
obiectele de eviden din totehnie i sectorul zootehnic. n anul de
gestiune n aceste dou ramuri s-au nregistrat consumuri n sum to-

tal de 1000000 lei. n consecin comercializrii unei pri din recolta
obinut 700000 lei din suma total a consumurilor nregistrate prin
intermediul costului planicat (efectiv) al produselor vndute au fost
trecute la majorarea costului vnzrilor.
Mrimea perisabilitii naturale aferent cheltuielilor suportate
se determin n consecutivitatea urmtoare.
1. Determinarea ponderii perisabilitii naturale n suma total a
consumurilor indirecte de producie:
2000 lei : 40000 lei 100 % = 5 %.
2. Determinarea ponderii consumurilor indirecte de producie n
suma total a consumurilor din totehnie i sectorul zootehnic:
40000 lei : 1000000 lei 100 % = 4 %.
3. Determinarea ponderii perisabilitii naturale n suma total a
consumurilor legate de activitatea agricol:
5 % 4 % = 0,2 %.
4. Determinarea sumei perisabilitii naturale care urmeaz a
recunoscut ca cheltuieli n componena costului vnzrilor:
700000 lei 0,2 % = 1400 lei.
Astfel, n coloana 2 rndul 03031 din anexa 2 D ntreprinderea
va nscrie suma de 1400 lei, n coloana 3 suma de 2000 lei, iar n co-
loana 4 diferena de 600 lei (2000 lei 1400 lei) destinat majorrii
cheltuielilor n scopuri scale.
Suma de 1400 lei poate obinut i altfel ca raportul dintre
costul vnzrilor i suma total a consumurilor din activitatea de baz
nmulit la mrimea perisabilitii naturale n lei (700000 lei : 1000000
lei 2000 lei = 1400 lei);
lipsurile i pierderile din degradarea stocurilor peste normele
perisabilitii naturale aprobate n modul cuvenit nu se recunosc ca
deduceri, iar taxa pe valoarea adugat, dup cum s-a menionat mai
sus, n cazul cnd a fost trecut anterior n cont urmeaz a resta-
bilit la decontrile cu bugetul. Astfel, dac lipsurile supranormative
de nutreuri combinate constatate cu ocazia inventarierii au constituit
100 kg, preul de cumprare (fr T.V.A.) al unui kg 4 lei, iar T.V.A.
aferent unui kg 0,80 lei (4 lei 20 % : 100), atunci la decontrile

cu bugetul urmeaz de restabilit T.V.A. n mrime de 80 lei (100 kg
0,80 lei). Prevederile din acest alineat se refer la cazurile cnd per-
soanele culpabile n-au fost identicate sau au fost identicate, dar nu
i-au recunoscut vina sau prejudiciul material nu li s-a adjudecat de
ctre instana judectoreasc;
lipsurile de stocuri i pierderile din degradarea acestora peste
normele perisabilitii naturale adjudecate persoanelor culpabile sau
recunoscute de acestea se constat ca deduceri, dac ele au fost re-
ectate n contabilitatea nanciar ca cheltuieli, iar creana aferent
recuperrii prejudiciului material ca venituri obinute n acelai an
de gestiune. Cnd, ns, cheltuielile i veniturile legate de constatarea
lipsurilor (pierderilor) supranormative i imputarea forat a prejudi-
ciului material cauzat ntreprinderii se reect n conturi, precum i
n raportul de prot i pierdere n ani diferii (de exemplu, cheltuielile
n decembrie 2010, iar veniturile n ianuarie 2011), atunci la deter-
minarea venitului impozabil pe anul respectiv sumele cheltuielilor i
veniturilor n cauz urmeaz a supuse ajustrii.
n afar de aceasta, trebuie de menionat c lipsurile i pierde-
rile din degradarea bunurilor (cu excepia perisabilitii naturale i a
resortului de stocuri) care urmeaz a recuperate de persoanele cul-
pabile se calic ca livrri de mrfuri i se impoziteaz cu T.V.A. n
baze generale, iar taxa n cauz se include n componena creanelor
debitorilor.
Deseori n practic n procesul inventarierii stocurilor are loc
aa-numitul resort al bunurilor, adic lipsuri i plusuri de valori ma-
teriale asemntoare dup culoare, form, dimensiuni, ambalaj i alte
elemente ale aspectului exterior. Aceasta se refer, n special, la semin-
ele de diverse culturi legumicole sau cerealiere, nutreurile combinate
destinate administrrii unor specii distincte de animale, materialele de
construcie de uz larg (ciment, vopsea, cherestea etc.), produsele seci-
ilor de vinicaie . a. n aa caz, dac comisia de inventariere i con-
ductorul ntreprinderii nu vor recunoate lipsurile ca infraciuni, ci
ca o manifestare a riscului de confuzie ntre varietile aceluiai tip de
stocuri, atunci se permite de a compensa reciproc lipsurile cu plusurile
constatate. ns compensrile n cauz pot efectuate doar atunci cnd

se respect simultan urmtoarele cerine:
la ntreprindere exist o list aprobat a varietilor i tipurilor
de bunuri care n procesul recepionrii sau livrrii pot confundate
din cauza existenei riscului de confuzie. Totodat aceast list urmea-
z s e inclus n politica de contabilitate a entitii;
lipsurile i plusurile pasibile compensrii reciproce se refer la
acelai an calendaristic, acelai tip de stocuri i acelai gestionar;
degradarea bunurilor sau lipsurile acestora constatate cu ocazia
inventarierii nu sunt comise din vina gestionarilor (adic prin sustra-
gere, executare neglijent a obligaiilor de serviciu, recepionare sau
livrare a bunurilor n stare de ebrietate etc.);
gestionarii la care a avut loc resortul de stocuri au prezentat co-
misiei de inventariere explicaii exhaustive cu privire la cauzele aces-
tui eveniment.
n cazul depistrii resortului de stocuri lipsurile de bunuri (n
expresie cantitativ i/sau valoric) pot depi plusurile acestora sau
invers. ns compensarea resortului se admite doar pentru cantiti sau
volumuri egale de lipsuri i plusuri.
Rezultatele resortului de active materiale curente se reglemen-
teaz n sistemul de conturi astfel:
dac suma plusurilor este mai mare dect suma lipsurilor, di-
ferena se atribuie la veniturile perioadei prin debitarea unuia din con-
turile pentru evidena stocurilor (211 Materiale, 212 Animale la
cretere i ngrat . a.) i creditarea contului 612 Alte venituri
operaionale;
dac suma lipsurilor este mai mare dect suma plusurilor, di-
ferena se deconteaz la cheltuielile perioadei prin debitarea contului
714 Alte cheltuieli operaionale i creditarea unuia din conturi-
le pentru evidena stocurilor (de exemplu, 216 Produse sau 217
Mrfuri). Aceste pierderi se accept integral pe seama gospodri-
ei, fr atragerea gestionarului la rspundere material. Dar astfel se
procedeaz doar n cazul cnd cantitatea (volumul) lipsurilor i pier-
derilor coincide. Dac, ns, mrimea lipsurilor n expresie natural
depete mrimea respectiv a plusurilor, atunci n conformitate cu
paragraful 111 din Regulamentul privind inventarierea diferena se

consider pierderi ale entitii, de asemenea se deconteaz n debitul
contului 714 Alte cheltuieli operaionale i urmeaz a recuperat
de persoana culpabil (adic de ctre gestionar). n afar de aceasta,
n ambele cazuri suma T.V.A. aferent diferenei pozitive dintre suma
lipsurilor i suma plusurilor se restabilete la decontrile cu bugetul
(n primul caz pe seama entitii, iar n al doilea caz pe seama ges-
tionarului).
Exemplul 40. Cu ocazia inventarierii generale a stocurilor la
depozitul ntreprinderii agricole Batina S.R.L. la sfritul anului
2010 au fost depistate:
lipsuri de nutreuri combinate pentru nutriia bovinelor 1100
kg la preul unitar de 5 lei (fr T.V.A.);
plusuri de nutreuri combinate pentru nutriia porcinelor 1000
kg la preul unitar de 4 lei (fr T.V.A.).
Loturile de nutreuri combinate au fost procurate de la teri.
n baza explicaiilor magazionerului i propunerii comisiei de
inventariere patronul entitii a decis s admit compensarea resortului
de nutreuri n mrimea celei mai mici cantiti (adic n cuantum de
1000 kg), diferena de 100 kg (1100 - 1000) urmnd s e recuperat
de magazioner.
Salariul de funcie al gestionarului este egal cu 2000 lei, iar pre-
ul de pia unitar al nutreurilor similare pentru bovine din localitatea
respectiv la data cauzrii prejudiciului cu 4,80 lei (fr T.V.A.).
Peste dou zile dup stabilirea mrimii prejudiciului (dar de ase-
menea n cursul anului 2010) patronul entitii a emis ordinul de a
recupera paguba material i T.V.A. aferent ei prin reinerea treptat
(pe parcursul a dou luni) din salariul magazionerului n cuantum lu-
nar de 15 %.
Gospodria este nregistrat ca pltitor de T.V.A.
Din datele exemplului de mai sus rezult urmtoarele operaiuni
economice, calcule i formule contabile.
1. Recunoaterea pierderilor din compensarea reciproc a resor-
tului de nutreuri combinate n mrimea celei mai mici cantiti fr
imputarea lor magazionerului:

1000 lei (1000 kg 5 lei 1000 kg 4 lei),
credit contul 211 Materiale n sum de 1000 lei (1000 kg
5 lei 1000 kg 4 lei).
2. Restabilirea la decontrile cu bugetul a taxei pe valoarea ad-
ugat trecut anterior n cont aferent diferenei de sum din compen-
sarea reciproc a resortului de nutreuri combinate:
sum de 200 lei (1000 lei 20 % : 100),
n sum de 200 lei (1000 lei 20 % : 100).
Not. n operaiunile economice de mai sus pierderile nregis-
trate i datoria scal calculat sunt acoperite pe seama ntreprinderii.
3. Recunoaterea pierderilor din lipsurile de nutreuri combinate
care depesc plusurile constatate i nu pot supuse compensrii re-
ciproce:
500 lei [(1100 kg 1000 kg) 5 lei],
credit contul 211 Materiale n sum de 500 lei [(1100 kg
1000 kg) 5 lei].
4. Calcularea creanei magazionerului (fr T.V.A.) privind re-
cuperarea prejudiciului material din resortul de nutreuri combinate:
n sum de 500 lei (100 kg 5 lei),
250 lei (500 lei : 2),
credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung n
sum de 250 lei (500 lei 250 lei).
Not. ntruct preul de pia al unui kg de nutreuri combinate
din localitatea dat (4,80 lei fr T.V.A.) este mai mic dect valoarea
de bilan sau preul unitar (5 lei fr T.V.A.), suma prejudiciului mate-
rial se determin n baza datelor contabile. Prin urmare, aceast sum
va constitui 500 lei (100 kg 5 lei), ind egal cu suma pierderilor
cauzate ntreprinderii din lipsurile necompensate.
5. Calcularea creanei magazionerului n mrimea taxei pe va-

loarea adugat aferent prejudiciului material care urmeaz a recu-
perat de acesta:
n sum de 100 lei (500 lei 20 % : 100),
n sum de 100 lei (500 lei 20 % : 100).
6. Reinerea n luna decembrie 2010 a unei pri din prejudiciul
material i a sumei T.V.A. aferent acestei pri din salariul magazio-
nerului ndreptat spre plat:
muncii n sum de 300 lei (250 lei + 100 lei : 2 luni),
n sum de 300 lei (250 lei + 100 lei : 2 luni).
Not. Creana total a magazionerului imputat prin decizia pa-
tronului entitii este egal cu 600 lei (500 lei + 100 lei). Prin urmare,
lunar (adic n decembrie 2010 i ianuarie 2011) din salariul ndreptat
spre plat urmeaz a reinut suma de 300 lei (600 lei : 2 luni), ceea
ce corespunde cuantumului de 15 % de la salariul de funcie al maga-
zionerului (2000 lei 15 % : 100 = 300 lei).
7. Reectarea cotei-pri a prejudiciului material care urmeaz a
recuperat de magazioner n anul urmtor (adic n anul 2011):
debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung n
sum de 250 lei,
credit contul 515 Venituri anticipate curente n sum de
250 lei.
Not. Formula contabil de mai sus se ntocmete la sfritul
lunii decembrie 2010.
8. Reinerea n luna ianuarie 2011 a prii rmase a prejudiciului
material i a sumei T.V.A. aferent ei din salariul magazionerului n-
dreptat spre plat:
muncii n sum de 300 lei (500 lei + 100 lei 300 lei),
n sum de 300 lei (500 lei + 100 lei 300 lei).
9. Atribuirea veniturilor anticipate curente la veniturile perioa-

dei de gestiune n legtur cu stingerea creanei magazionerului:
debit contul 515 Venituri anticipate curente n sum de
250 lei,
lei.
Lipsurile i pierderile din degradarea stocurilor diminuate cu
perisabilitatea natural i resortul compensat reprezint pentru n-
treprinderi prejudiciu material i urmeaz s e recuperat200 de ctre
persoanele culpabile. Modul de determinare (de evaluare) a prejudi-
ciului material i de recuperare a acestuia de ctre salariaii vinovai
este reglementat de articolele 333-347 ale titlului XI Rspunderea
material din Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154 XV
din 28 martie 2003. Astfel, mrimea prejudiciului se stabilete n baza
pierderilor reale nregistrate n conturile respective (714 Alte cheltu-
ieli operaionale, 723 Pierderi excepionale etc.) sau cu ajutorul
unor calcule speciale axate pe datele nscrise n registrele de eviden
analitic i/sau sintetic. Cu alte cuvinte, mrimea prejudiciului co-
incide, de fapt, cu valoarea de bilan a stocurilor lips sau degradate.
Dac, ns, preul de contabilizare a unui sau altui tip de stocuri (de
exemplu, preul de cumprare al seminelor cu adugarea consumuri-
lor de transport-aprovizionare, costul planicat al merelor din recolta
anului curent, costul efectiv al boabelor de porumb din recolta anului
precedent . a.) este mai mic dect preul din localitatea respectiv la
data cauzrii prejudiciului201, mrimea pagubei se stabilete n baza
preului mai mare.
Cuantumul prejudiciului material care urmeaz a recuperat
de persoana culpabil depinde de faptul dac ea poart sau nu rs-
pundere material deplin. Dac n conformitate cu articolul 338 din
Codul muncii salariatul vinovat poart rspundere material deplin
[de exemplu, n cazurile cnd ntre el i angajator a fost ncheiat un
contract privind astfel de rspundere, cnd salariatul a primit diverse
stocuri spre decontare n baza procurii, facturii scale, bonului (de
uz intern) sau altor documente contabile, cnd prejudiciul a fost ca-
200
n Codul muncii al Republicii Moldova n schimbul termenului recuperare se folosete termenul
reparare.
201
Acest pre urmeaz a fi preluat din sursele statistice oficiale, ceea ce nu totdeauna este posibil.
uzat de un salariat aat n stare de ebrietate alcoolic, narcotic sau

toxic etc.], atunci el este obligat s recupereze paguba integral. n
toate celelalte cazuri indiferent de mrimea prejudiciului de la persoa-
na culpabil poate reinut doar suma care nu depete salariul ei
mediu lunar. Reinerea se efectueaz prin ordinul (dispoziia, decizia
sau hotrrea) angajatorului care trebuie sa e emis n termen de cel
mult o luna din ziua stabilirii mrimii prejudiciului. Dar pentru aceasta
este necesar ca persoana culpabil s nu conteste temeiul i cuantumul
reinerii. n caz contrar litigiul urmeaz s e soluionat prin instana
judectoreasc.
n dependen de contiina persoanei culpabile, starea ei mate-
rial i alte circumstane concrete prejudiciul material poate recupe-
rat benevol sau prin instan judectoreasc (adic n mod forat). La
rndul su, recuperarea benevol a prejudiciului n mrime total sau
n rate (adic n mod ealonat) se efectueaz prin una din urmtoarele
modaliti sau cu aplicarea lor simultan ntr-o anumit proporie:
vrsarea numerarului n casierie sau n unul din conturile cu-
rente ale ntreprinderii;
reinerea din salariul ndreptat spre plat;
transmiterea unor stocuri echivalente entitii;
reparaia bunurilor deteriorate (de exemplu, a aparatelor de
telefonie mobil, calculatoarelor portative, mbrcmintei i ncl-
mintei speciale . a.) cu efectuarea lucrrilor respective nemijlocit de
ctre persoana vinovat sau prin achitarea (compensarea) de ctre ea a
cheltuielilor suportate de ntreprindere.
Dac ntreprinderea i persoana culpabil au ajuns la un acord
prealabil de recuperare benevol a prejudiciului, entitatea trebuie s
emit o decizie de recuperare semnat de conductor, contabilul-ef i
jurist202, iar salariatul vinovat este obligat s ntocmeasc un angaja-
ment de plat. n cazul cnd n acest angajament din oarecare motive
nu vor indicate termenele concrete de recuperare a prejudiciului (de
exemplu, din luna noiembrie 2010 pn n luna martie 2012), atunci
suma imputat trebuie recunoscut integral ca alte venituri operaiona-
le ale perioadei de gestiune (adic ale anului curent).
202
Dac astfel de funcie este prevzut n statele de personal ale entitii.
La recuperarea benevol a prejudiciului prin reinerea din salariu

trebuie de avut n vedere c conform articolului 149 din Codul muncii
cuantumul total al reinerilor de acest gen nu poate s depeasc 20
% din salariul ce i se cuvine angajatului. Dac reinerile din salariu se
efectueaz n baza ctorva decizii de recuperare care n aspect juri-
dic se echivaleaz cu titlurile executorii ale instanelor judectoreti,
atunci cuantumul total nu trebuie s depeasc 50 % din salariu.
n sfrit, dac recuperarea benevol a prejudiciului se efectuea-
z prin transmiterea unor bunuri echivalente, atunci preluarea lor de
ctre ntreprindere se calic ca achiziionare de stocuri de la ceteni,
iar din suma datorat acestora se reine n prealabil impozit pe venit
n mrime de 5 % n baza articolului 90 alineatul (3) din Codul scal.
Pe de alt parte, dac stocurile preluate reprezint produse agricole
n form natural (neprelucrat), animale n mas vie sau sacricat,
atunci n conformitate cu articolul 20 ele se atribuie la sursele de venit
neimpozabile.
Modul de contabilizare a lipsurilor de stocuri peste normele pe-
risabilitii naturale i a operaiunilor de recuperare benevol a preju-
diciului material este ilustrat prin urmtorul exemplu.
depozitul ntreprinderii agricole Batina S.R.L. n decembrie 2010
au fost depistate lipsuri de mere de soiurile Golden Delicios, Renet
Simirenco i Idared peste normele perisabilitii naturale n cantitate
de 4000 kg. Costul planicat al unui kg de mere de soiuri de iarn este
egal cu 2 lei, costul efectiv conform calculaiei ntocmite cu 2,20 lei,
iar preul de pia din localitatea respectiv la data cauzrii prejudiciu-
lui, conform datelor statistice cu 3 lei. Magazionerul al crui salariu
de funcie este egal cu 1500 lei i-a recunoscut vina i a convenit cu
conductorul entitii ca recuperarea prejudiciului material n mrime
de 12000 lei (4000 kg 3 lei) i a taxei pe valoarea adugat aferent
n sum de 960 lei (12000 lei 8 % : 100) s e efectuat n mod be-
nevol, prin urmtoarele ci i n astfel de termene:
transmiterea unui lot echivalent de mere de soiuri de iarn
tratate cu substane speciale pentru o pstrare mai ndelungat n can-
titate de 1000 kg n luna decembrie 2010;
vrsarea numerarului n casierie n sum de 4710 lei n luna

decembrie 2010;
reinerea din salariu n cuantum lunar de 20 % - pe parcursul a
1,5 ani (sau 18 luni) ncepnd cu luna decembrie 2010.
Obligaiile indicate de magazioner n angajamentul de plat au
fost respectate integral, iar ntreprinderea, la rndul su, a virat n ter-
men la buget impozitul pe venit reinut de la magazioner. n afar de
aceasta, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii recu-
noaterea veniturilor (cheltuielilor) anticipate curente n calitate de ve-
nituri (cheltuieli) ale perioadei de gestiune se efectueaz trimestrial.
nomice, calcule i formule contabile.
n anul 2010
1. Decontarea lipsurilor de mere peste normele perisabilitii na-
turale cu evaluarea lor la costul planicat al unui kg:
8000 lei (4000 kg 2 lei),
credit contul 216 Produse n sum de 8000 lei (4000 kg
2 lei).
2. Repartizarea diferenei dintre costul efectiv i costul planicat
al merelor pe direciile de ieiri ale acestora:
800 lei [(2,20 lei 2,00 lei) 4000 kg],
credit contul 216 Produse n sum de 800 lei [(2,20 lei
2,00 lei) 4000 kg].
cuperarea prejudiciului material din lipsurile de mere peste normele
perisabilitii naturale:
n sum de 12000 lei,
7278 lei,
credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung n
sum de 4722 lei.
Not. Creana total a magazionerului pasibil achitrii n luna

decembrie 2010 n mrime de 7860 lei const din urmtoarele sume:
4710 lei numerarul care trebuie vrsat n casierie;
300 lei suma spre reinere din salariu care a fost determinat
ca produsul dintre salariul de funcie i cuantumul reinerilor lunare
(1500 lei 20 % : 100);
2850 lei valoarea merelor de transmis la preul de pia cu
excluderea din ea a impozitului pe venit n mrime de 5 % (1000 kg
3 lei 3000 lei 5 % : 100).
Dac excludem din aceast crean taxa pe valoare adugat n
mrime de 8 %, vom obine suma prejudiciului material care trebuie
recunoscut ca venituri ale perioadei de gestiune n decembrie 2010,
adic 7278 lei (7860 lei 7860 lei : 108 % 8 %).
Creana total a magazionerului care urmeaz s e stins n
lunile urmtoare din anii de gestiune ulteriori este egal cu 5100 lei
[300 lei (18 luni o lun)]. Dac excludem din ea taxa pe valoarea
adugat, vom obine suma prejudiciului material care n anul 2010
trebuie recunoscut ca venituri anticipate pe termen lung, adic 4722
lei (5100 lei 5100 lei : 108 % 8 %).
loarea adugat aferent prejudiciului material care urmeaz a recu-
perat de acesta:
n sum de 960 lei (12000 lei 8 % : 100),
n sum de 960 lei (12000 lei 8 % : 100).
5. Achitarea creanei magazionerului prin vrsarea numerarului
n casieria ntreprinderii:
debit contul 241 Casa n sum de 4710 lei,
n sum de 4710 lei.
6. Achitarea creanei magazionerului prin reinerea din salariul
acestuia:
muncii n sum de 300 lei,

n sum de 300 lei.
7. nregistrarea lotului de mere tratate care au fost transmise de
ctre magazioner n scopul recuperrii pariale a prejudiciului material
cu bunuri echivalente:
debit contul 216 Produse n sum de 3000 lei (1000 kg 3
lei),
credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte opera-
ii n sum de 3000 lei (1000 kg 3 lei).
8. Reinerea impozitului pe venit n mrime de 5 % din suma
datorat magazionerului ca urmare a faptului c merele n stare tratat
transmise de acesta sunt calicate n scopuri scale ca cumprare de
bunuri de la o persoan zic:
ii n sum de 150 lei (3000 lei 5 % : 100),
n sum de 150 lei (3000 lei 5 % : 100).
Not. Merele tratate prin aplicarea unor tehnologii speciale nu
se consider produse horticole n form natural i nu cad sub inciden-
a articolului 20 litera y) din Codul scal.
9. Trecerea n cont (compensarea reciproc) a creanei i datoriei
privind recuperarea parial a prejudiciului material de ctre magazio-
ner cu bunuri echivalente (mere tratate, de aceleai soiuri):
ii n sum de 2850 lei (3000 lei 150 lei),
n sum de 2850 lei (3000 lei 150 lei).
Not. Compensarea reciproc se efectueaz n mrimea datoriei
rmase fa de magazioner dup reinerea impozitului pe venit.
10. Transferarea veniturilor anticipate pe termen lung n com-
ponena veniturilor anticipate curente n mrimea cotei-pri aferen-
t prejudiciului material care urmeaz a recunoscut ca alte venituri
operaionale n urmtoarele 12 luni ale anului 2011:
sum de 3600 lei (300 lei 12 luni),

3600 lei (300 lei 12 luni).
Not. Aceast operaiune economic se perfecteaz documen-
tar cu data de 31 decembrie 2010, nainte de ntocmirea bilanului
contabil.
n anul 2011
acestuia:
n sum de 300 lei.
Not. Pe parcursul anului 2011 aceast formul contabil va
ntocmit n ecare lun pn la achitarea integral a sumei de 3600
lei, adic a prejudiciului material care conform angajamentului de pla-
t urmeaz s e recuperat n acest an calendaristic.
12. Virarea la buget a sumei impozitului pe venit n mrime de
5 % reinut de la magazioner n legtur cu recuperarea prejudiciului
material de ctre acesta cu bunuri echivalente (mere tratate, de soiuri
de iarn):
sum de 150 lei,
sum de 150 lei.
Not. n conformitate cu articolul 92 alineatul (1) din Codul
scal impozitul reinut de la magazioner trebuie achitat la buget n
termen de o lun de la ncheierea lunii n care s-au efectuat plile.
Prin urmare, virarea la buget s-a efectuat de ctre ntreprindere n luna
ianuarie 2011.
13. Recunoaterea cotei-pri respective a veniturilor anticipate
curente ca venituri ale perioadei de gestiune:
900 lei (3600 lei : 4 trimestre),
900 lei (3600 lei : 4 trimestre).

ntocmit n ecare trimestru (adic de 4 ori) pn la includerea inte-
gral a veniturilor anticipate curente n sum de 3600 lei n componen-
a altor venituri operaionale.
14. Transferarea veniturilor anticipate pe termen lung n com-
ponena veniturilor anticipate curente n mrimea cotei-pri aferen-
t prejudiciului material care urmeaz a recunoscut ca alte venituri
operaionale n urmtoarele 5 luni ale anului 2012:
sum de 1500 lei (300 lei 5 luni),
1500 lei (300 lei 5 luni).
Not. Aceast operaiune economic se perfecteaz documentar
cu data de 31 decembrie 2011, nainte de ntocmirea bilanului conta-
bil.
n anul 2012
acestuia:
n sum de 300 lei.
ntocmit n perioada ianuarie mai (adic de 5 ori) pn la achita-
rea integral a sumei de 1500 lei, adic a prejudiciului material care
conform angajamentului de plat urmeaz s e recuperat n acest an
calendaristic.
16. Recunoaterea cotei-pri respective a veniturilor anticipate
curente ca venituri ale perioadei de gestiune:
900 lei n trimestrul I i 600 lei (1500 lei 900 lei) n trimestrul II,
900 lei n trimestrul I i 600 lei (1500 lei 900 lei) n trimestrul II.
S ilustrm modul de contabilizare a pierderilor din deteriorarea

stocurilor i a operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului ma-
terial prin urmtorul exemplu.
Exemplul 42. Cu ocazia inventarierii generale a stocurilor efec-
tuat n decembrie 2010 n ociul ntreprinderii agricole Batina
S.R.L. s-a depistat c aspiratorul de praf din gestiunea salariatei N.
Mocanu este deteriorat i nu funcioneaz de cteva luni. Conform
statelor de personal salariata n cauz ndeplinete funciile de dereti-
ctoare, fochist, paznic i curier, poart rspundere material deplin
n baza contractului ncheiat cu administraia entitii, i-a recunoscut
vina i prin angajament de plat n scris s-a obligat s compenseze n
numerar valoarea serviciilor legate de reparaia obiectului deteriorat.
Potrivit facturii scale a subiectului economic din sfera deservirii so-
ciale i decontului de avans al inginerului-ef reparaia aspiratorului
de praf a costat-o pe ntreprindere 480 lei (inclusiv T.V.A.). Persoana
culpabil i-a onorat obligaia n termen, iar toate operaiunile econo-
mice au avut loc pn la nele anului de gestiune.
Din datele acestui exemplu rezult urmtoarele fapte economice
i formule contabile.
1. Calcularea datoriei fa de antreprenor privind reparaia obiec-
tului deteriorat din vina gestionarului:
400 lei (480 lei 480 lei 16,67 % : 100),
sum de 80 lei (480 lei 400 lei),
2. Acordarea avansului n scopul achitrii serviciilor de reparaie
a obiectului deteriorat:
n sum de 480 lei,
3. Achitarea serviciilor de reparaie a obiectului deteriorat prin
intermediul titularului de avans:

n sum de 480 lei.
4. Calcularea creanei persoanei culpabile (fr T.V.A.) privind
recuperarea prejudiciului material imputat:
n sum de 400 lei,
400 lei.
5. Calcularea creanei persoanei culpabile n mrimea taxei pe
valoarea adugat aferent prejudiciului material imputat:
n sum de 80 lei,
n sum de 80 lei.
6. Achitarea creanei persoanei culpabile prin vrsarea numera-
rului n casieria ntreprinderii:
debit contul 241 Casa n sum de 480 lei (400 lei + 80 lei),
n sum de 480 lei (400 lei + 80 lei).
Dac recuperarea prejudiciului material se efectueaz prin in-
stana judectoreasc, atunci creana persoanei culpabile poate re-
ectat att dup luarea deciziei de ctre instana n cauz203, ct i
prealabil, pn la examinarea reclamaiei naintate. n primul caz co-
respondena conturilor este identic cu formulele contabile respective
(3 6, 10, 13 . a.) din exemplul 41. Totodat trebuie de menionat c
n dependen de termenul concret de recuperare a pagubei indicat n
titlul executoriu suma adjudecat a daunei materiale se recunoate:
ca alte venituri operaionale dac creana persoanei culpabi-
le urmeaz a achitat n termen de cel mult un trimestru al anului de
gestiune curent;
203
Dealtfel, anume aa se procedeaz n practic la majoritatea ntreprinderilor care se confrunt cu pro-
blema recuperrii prejudiciului material.
ca venituri anticipate curente n cuantumul creanei care ur-

meaz a achitat n trimestrele ulterioare n limitele anului de gesti-
une curent;
ca venituri anticipate pe termen lung n cuantumul creanei
care urmeaz a achitat n anii de gestiune urmtori.
Dac n titlul executoriu nu este indicat termenul de recuperare
a prejudiciului material, atunci suma acestuia se recunoate integral ca
alte venituri operaionale.
n al doilea caz sunt posibile dou variante de contabilizare a
reclamaiilor naintate (formulate), dar nerecunoscute:
varianta I cu aplicarea contului extrabilanier 946 Creane
contingente;
varianta II cu utilizarea subcontului suplimentar 6 Creane
contingente pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale
care poate deschis de ntreprinderi n desfurarea contului de activ
227 Creane pe termen scurt ale personalului n conformitate cu
dreptul acordat acestora de capitolul I Dispoziii generale din Pla-
nul de conturi.
Dac ntreprinderea a decis s foloseasc varianta I i a meni-
onat aceasta n politica de contabilitate, atunci n momentul naintrii
reclamaiei n instana judectoreasc n debitul contului 946 Creane
contingente se reect suma (inclusiv T.V.A.) prejudiciului material
imputat persoanei culpabile, iar dup luarea deciziei n favoarea recla-
mantului (entitii) i recunoaterea vinei salariatului (prtului) suma
n cauz se deconteaz din creditul contului de mai sus. Concomitent
suma prejudiciului material adjudecat se reect n mod tradiional,
adic n debitul contului 227 Creane pe termen scurt ale perso-
nalului, subcontul 4 Creane pe termen scurt privind recuperarea
daunei materiale i creditul conturilor pentru evidena veniturilor pe-
rioadei de gestiune i/sau veniturilor anticipate.
S ilustrm n continuare printr-un exemplu modul de eviden a
operaiunilor de recuperare forat a prejudiciului material cu utiliza-
rea contului extrabilanier 946 Creane contingente.
depozitul ntreprinderii agricole Batina S.R.L. la sfritul lunii de-
cembrie 2010 au fost depistate lipsuri de tuberculi de cartof semin-

cer de soiul Cleopatra peste normele perisabilitii naturale i resortul
compensat n cantitate de 1500 kg. Costul planicat al unui kg de tu-
berculi seminceri este egal cu 1,50 lei, costul efectiv conform calcula-
iei ntocmite cu 1,80 lei, iar preul de pia din localitatea respectiv
la data cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice cu 6 lei (fr
T.V.A.). Comisia de inventariere a constatat c lipsurile au fost comise
din vina magazionerului cu care administraia ntreprinderii a ncheiat
un contract de rspundere material deplin. ns magazionerul nu i-a
recunoscut vina i entitatea a fost nevoit s nainteze o reclamaie n
instana judectoreasc cu achitarea taxei de stat n sum de 400 lei
prin intermediul titularului de avans.
n anul urmtor (de exemplu, n aprilie 2011) magazionerul a
fost recunoscut vinovat de ctre instana judectoreasc, ind obligat
totodat s recupereze ntreprinderii i cheltuielile judectoreti supor-
tate. Magazionerul s-a achitat integral n numerar n decurs de o lun
dup emiterea titlului executoriu.
Din datele exemplului de mai sus rezult urmtoarele operaiuni
n anul 2010
1. Decontarea lipsurilor de tuberculi de cartof semincer peste
normele perisabilitii naturale i resortul compensat cu evaluarea le-
gumelor la costul planicat al unui kg:
2250 lei (1500 kg 1,50 lei),
1,50 lei).
2. Repartizarea diferenei dintre costul efectiv i costul planicat
al tuberculilor pe direciile de ieiri ale acestora:
450 lei [(1,80 lei 1,50 lei) 1500 kg],
credit contul 211 Materiale n sum de 450 lei [(1,80 lei
1,50 lei) 1500 kg].
3. Reectarea creanei contingente (previzibile) a magazioneru-

lui n mrimea prejudiciului material imputat acestuia cu includerea
taxei pe valoarea adugat:
debit contul 946 Creane contingente n sum de 9720 lei
(1500 kg 6 lei + 9000 lei 8 % : 100).
4. Acordarea avansului n scopul achitrii taxei de stat:
n sum de 400 lei,
5. Achitarea taxei de stat prin intermediul titularului de avans:
400 lei,
n sum de 400 lei.
n anul 2011
cuperarea prejudiciului material adjudecat:
n sum de 9000 lei (1500 kg 6 lei),
9000 lei (1500 kg 6 lei).
loarea adugat aferent prejudiciului material adjudecat:
n sum de 720 lei (9000 lei 8 % : 100),
n sum de 720 lei (9000 lei 8 % : 100).
8. Calcularea creanei magazionerului n mrimea cheltuielilor
judectoreti suportate de ntreprindere:
n sum de 400 lei,
400 lei.
9. Achitarea creanei magazionerului prin vrsarea numerarului
n casieria ntreprinderii:
debit contul 241 Casa n sum de 10120 lei (9000 lei + 720
lei + 400 lei),
n sum de 10120 lei (9000 lei + 720 lei + 400 lei).
10. Decontarea creanei contingente (previzibile) a magazione-
rului privind prejudiciul material:
credit contul 946 Creane contingente n sum de 9720 lei.
Dac ntreprinderea a decis s foloseasc varianta II i a meni-
onat aceasta n politica de contabilitate, atunci n momentul naintrii
reclamaiei n instana judectoreasc suma prejudiciului material im-
putat persoanei culpabile se reect ca venituri anticipate curente, iar
taxa pe valoare adugat aferent prejudiciului previzionat ca datorii
preliminare. Dup luarea deciziei n favoarea reclamantului i recu-
noaterea vinei prtului suma adjudecat se transfer din componen-
a creanelor contingente (previzibile) n componena creanelor reale,
suma veniturilor anticipate curente n mrime integral sau parial
n componena altor venituri operaionale, iar datoriile preliminare n
componena datoriilor curente fa de buget. n cazul cnd salariatul
va recunoscut nevinovat de ctre instana judectoreasc creanele
contingente (previzibile) calculate urmeaz s e anulate (decontate)
prin formule contabile inverse.
S ilustrm n continuare prin dou exemple modul de eviden
a operaiunilor de recuperare forat a prejudiciului material cu utili-
zarea unui subcont suplimentar din cadrul contului 227 Creane pe
termen scurt ale personalului destinat reectrii creanelor contin-
gente (previzibile) ale salariailor ntreprinderii.
Exemplul 44. Cu ocazia inventarierii generale a stocurilor la de-
pozitul ntreprinderii agricole Batina S.R.L. la sfritul anului 2010
au fost depistate lipsuri de semine de hric de soiul Kazanca peste
normele perisabilitii naturale i resortul compensat n cantitate de
500 kg. Seminele au fost importate din regiunea Krasnodar (Federaia
Rus), iar costul efectiv de achiziionare a constituit 25 lei/kg, ceea ce
este cu 5 lei mai puin dect preul de pia din localitatea respectiv la
data cauzrii prejudiciului, conform informaiilor statistice. Comisia
de inventariere a constatat c lipsurile au fost comise din vina magazi-

onerului cu care administraia ntreprinderii a ncheiat un contract de
rspundere material deplin. ns gestionarul nu i-a recunoscut vina
i ntreprinderea a fost nevoit s nainteze o reclamaie n instana
judectoreasc cu achitarea taxei de stat n sum de 460 lei prin inter-
mediul titularului de avans.
n anul urmtor (de exemplu, n mai 2011) magazionerul a fost
recunoscut vinovat de ctre instana judectoreasc, ind obligat toto-
dat s recupereze ntreprinderii i cheltuielile judectoreti suportate.
Gestionarul s-a achitat integral n numerar n decurs de o lun dup
emiterea titlului executoriu.
n anul 2010
1. Decontarea lipsurilor de semine de hric peste normele peri-
sabilitii naturale i resortul compensat cu evaluarea acestora la cos-
tul efectiv de achiziionare (sau la valoarea de bilan):
12500 lei (500 kg 25 lei),
25 lei).
2. Reectarea creanei contingente (fr T.V.A.) a magazioneru-
lui n mrimea prejudiciului material imputat acestuia:
n sum de 12500 lei,
12500 lei.
Not. Suma din operaiunea economic de mai sus se nregis-
treaz n debitul subcontului suplimentar 6 Creane contingente pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale care poate des-
chis de ntreprindere n cadrul contului de activ 227 Creane pe ter-
men scurt ale personalului.
3. Calcularea creanei contingente a magazionerului n mrimea
taxei pe valoarea adugat aferent prejudiciului material imputat:

n sum de 2500 lei (12500 lei 20 % : 100),
credit contul 535 Datorii preliminare n sum de 2500 lei
(12500 lei 20 % : 100).
Not. ntruct seminele de hric n-au fost produse pe teritoriul
Republicii Moldova, n conformitate cu articolul 96 din Codul scal
taxa pe valoarea adugat urmeaz a calculat conform cotei-stan-
dard de 20%.
4. Restabilirea la decontrile cu bugetul a sumei T.V.A. de la
valoarea de bilan a lipsurilor de semine de hric importate:
sum de 2500 lei (12500 lei 20 % : 100),
n sum de 2500 lei (12500 lei 20 % : 100).
5. Acordarea avansului n scopul achitrii taxei de stat:
n sum de 460 lei,
6. Achitarea taxei de stat prin intermediul titularului de avans:
460 lei,
n sum de 460 lei.
n anul 2011
7. Transferarea creanei contingente (previzibile) n componena
creanelor reale (adjudecate) n legtur cu faptul c instana judecto-
reasc l-a recunoscut pe magazioner vinovat:
n sum de 15000 lei (12500 lei + 2500 lei),
Not. Suma din operaiunea economic de mai sus se nregistrea-
z n debitul subcontului 4 Creane pe termen scurt privind recupera-
rea daunei materiale i creditul subcontului suplimentar 6 Creane
contingente pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale.
8. Recunoaterea integral a sumei prejudiciului material adju-

decat (fr T.V.A.) ca venituri ale perioadei de gestiune curente:
12500 lei,
12500 lei.
9. Calcularea taxei pe valoarea adugat de la suma prejudiciu-
lui material adjudecat:
debit contul 535 Datorii preliminare n sum de 2500 lei,
n sum de 2500 lei.
10. Decontarea sumei taxei pe valoarea adugat care n anul
2010 a fost raportat la cheltuieli n legtur cu depistarea lipsurilor de
semine de hric importate:
sum de 2500 lei,
Not. Formula contabil de mai sus se ntocmete n cazul cnd
reclamaia privind recuperarea prejudiciului material a fost naintat
de ntreprindere ntr-un an, iar satisfcut de instana judectoreasc
n alt an. Dac, ns, naintarea reclamaiei i satisfacerea ei au loc n
acelai an, atunci suma T.V.A. raportat anterior la cheltuieli urmeaz
a stornat.
11. Calcularea creanei magazionerului n mrimea cheltuielilor
judectoreti suportate de ntreprindere:
n sum de 460 lei,
460 lei.
12. Achitarea creanei totale a magazionerului prin vrsarea nu-
merarului n casieria ntreprinderii:
debit contul 241 Casa n sum de 15460 lei (15000 lei +
460 lei),

depozitul de produse alimentare al ntreprinderii agricole Batina
S.R.L. la sfritul anului 2010 au fost depistate lipsuri de carne, zahr,
ulei vegetal, miere i alte bunuri de fabricaie proprie sau cumprate
n sum total de 3000 lei204 conform datelor din registrele contabile.
Comisia de inventariere i conductorul ntreprinderii au considerat c
lipsurile au fost comise din vina magazionerului cu care administraia
entitii a ncheiat un contract de rspundere material deplin. Dar
gestionarul nu i-a recunoscut vina i ntreprinderea a naintat o recla-
maie n instana judectoreasc cu achitarea prin virament a taxei de
stat n sum de 100 lei.
Valoarea lipsurilor estimate la preurile de pia din localitatea
respectiv la data cauzrii prejudiciului, conform informaiilor statis-
tice, a constituit 4000 lei (fr T.V.A.), inclusiv 1400 lei valoarea
produselor de fabricaie proprie i 2600 lei valoarea produselor cum-
prate. Prin selectri i calcule suplimentare s-a stabilit c suma T.V.A.
care anterior a fost trecut n cont i se refer la lipsurile de produse
alimentare cumprate este egal cu 273 lei, suma T.V.A. aferent ace-
lorai lipsuri, dar estimate la preurile de pia cu 364 lei, iar suma
T.V.A. determinat de la valoarea de pia a lipsurilor de produse de
fabricaie proprie cu 112 lei.
La edina instanei judectoreti din martie 2011 magazionerul
a fost recunoscut nevinovat, ntruct a prezentat un set de recipise din
care urma c toate produsele lips au fost eliberate terilor conform
indicaiilor n scris ale conductorului entitii.
n anul 2010
1. Decontarea lipsurilor de produse alimentare cu estimarea lor
la valoarea de bilan:
204
Din suma lipsurilor conform valorii de bilan a fost exclus perisabilitatea natural i resortul com-
pensat.

3000 lei,
credit contul 216 Produse n sum de 3000 lei.
2. Reectarea creanei contingente (fr T.V.A.) a magazioneru-
lui n mrimea prejudiciului material imputat acestuia:
n sum de 4000 lei,
4000 lei.
Not. Suma din operaiunea economic de mai sus se nregis-
treaz n debitul subcontului suplimentar 6 Creane contingente pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale care poate des-
chis de ntreprindere n cadrul contului de activ 227 Creane pe ter-
men scurt ale personalului.
3. Calcularea creanei contingente a magazionerului n mrimea
taxei pe valoarea adugat aferent prejudiciului material imputat:
n sum de 478 lei (364 lei + 112 lei),
credit contul 535 Datorii preliminare n sum de 478 lei
(364 lei + 112 lei).
4. Restabilirea la decontrile cu bugetul a sumei T.V.A. de la
valoarea de cumprare a lipsurilor de produse alimentare care anterior
a fost trecut n cont:
sum de 273 lei,
n sum de 273 lei.
5. Achitarea prin virament a taxei de stat:
100 lei,
sum de 100 lei.
n anul 2011
6. Decontarea creanei contingente (fr T.V.A.) privind recla-
maia nerecunoscut care pn la edina instanei judectoreti a fost
reectat n componena veniturilor anticipate curente:
4000 lei,
n sum de 4000 lei.
7. Decontarea sumei T.V.A. de la creana contingent aferent
reclamaiei nerecunoscute:
debit contul 535 Datorii preliminare n sum de 478 lei,
n sum de 478 lei.
8. Acoperirea pe seama ntreprinderii a cheltuielilor legate de
achitarea taxei de stat:
sum de 100 lei,
100 lei,
Not. n conformitate cu paragraful 20 din S.N.C. 3 Compo-
nena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii cheltuielile de
judecat se atribuie la cheltuielile legate de gestionarea i deservirea
ntreprinderii n ansamblu.
Dup cum s-a menionat anterior, n practic cu ocazia inventari-
erii stocurilor pot depistate nu numai lipsuri de bunuri sau degradri
de materiale, produse i mrfuri (fn mucegit, vin oetit, lapte ncrit,
pete mpuit etc.), dar i obiecte (de exemplu, cuptoare cu microun-
de, aspiratoare de praf, reouri, ventilatoare . a.) deteriorate care prin
intermediul lucrrilor de reparaie pot restabilite n stare funciona-
l (de lucru). n aa caz, dac gestionarii (administratorii, brigadierii,
magazionerii . a.) nu vor gsii vinovai de cele ntmplate, atunci n
dependen de locul utilizrii plile legate de reparaia acestor obiecte
se calic ca consumuri indirecte de producie sau cheltuieli genera-
le i administrative i se acoper integral pe seama ntreprinderilor.
Dac, ns, comisia de inventariere va demonstra vina gestionarilor,

iar acetia nu vor contesta concluziile comisiei205, atunci plile legate
de reparaia ulterioar a obiectelor deteriorate sunt considerate drept
prejudiciu material, se atribuie la cheltuielile perioadei de gestiune i
urmeaz a achitate sau compensate de ctre salariai conform legis-
laiei n vigoare.
205
Sau le vor contesta, dar salariul lor mediu lunar va fi mai mare dect prejudiciul material cauzat
ntreprinderii.
BIBLIOGRAFIE
1. Bucur, V. Particulariti ale contabilitii n transportul auto.

Chiinu: Cartier S.R.L., 2008. 168 p. ISBN 978 9975 79 510 4
2. Codul civil al Republicii Moldova. Chiinu: Cartea S.A.,
2002. 892 p. ISBN 9975 9707 0 2
3. Forme de eviden n industria de prelucrare a poamei i ordi-
nea de aplicare a lor. Chiinu: tiina, 1990. 91p.
4. Frecauan, A.; apu, T. Calculaia costurilor n agricultur
(aspecte metodologice i practice). Chiinu: Tipograa UASM, 1997.
56 p.
5. Legea contabilitii: nr. 113 XVI din 27 aprilie 2007. n:
Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71-87
6. Legea cu privire la arenda n agricultur: nr. 198 XV din 5
mai 2003. n: Monitorul Ocial al Republicii Moldova. 2003, nr. 163-
166, art. 650
7. Legea viei i vinului: nr. 57 XVI din 10 martie 2006. n:
Monitorul Ocial al Republicii Moldova. 2006, nr. 75-78
8. Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace b-
neti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe:
nr. 1466 XIII din 29 ianuarie 1998. n: Monitorul Ocial al Republi-
cii Moldova. 1998, nr. 28-29 din 2 aprilie 1998
9. Nederia, A. Corespondena conturilor contabile conform
prevederilor S.N.C. i Codului scal. Chiinu: Contabilitate i audit,
2007. 640 p. ISBN 978 9975 9546 4 8
10. Nederia, A.; Bucur, V.; Carau, M. . a. Contabilitate nan-
ciar. Chiinu: ACAP, 2003. 640 p. ISBN 9975 9702 1 4
11. Nederia, A.; Popovici, A. Inventarierea anual a bunurilor:
aspecte contabile i scale. n: Contabilitate i audit. 2008, nr. 11, p.
11-19
12. Ordinul Ministerului Finanelor cu privire la modul de con-
tabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i acumula-
toarelor la mijloacele de transport: nr. 87 din 23 decembrie 2004. n:
Contabilitate i audit. 2005, nr. 2, p. 93
13. Planul de conturi contabile al activitii economico-nancia-

re a ntreprinderilor. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2-278
14. Regulamentul privind inventarierea: nr. 27 din 28 aprilie
2004. n: Contabilitate i audit. 2004, nr. 9, p. 67-96
15. Standardul naional de contabilitate 2 Stocurile de mrfuri
i materiale. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 14-22
16. Standardul naional de contabilitate 4 Particularitile con-
tabilitii la ntreprinderile micului business. n: Contabilitate i au-
dit. 2000, nr. 3, p. 26-62
17. Standardul naional de contabilitate 6 Particularitile con-
tabilitii la ntreprinderile agricole. n: Contabilitate i audit. 2001,
nr. 4, p. 78-95
18. Tostogan, P. tampilele ntreprinderii: modul de eviden,
pstrare i utilizare. n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 5, p. 15-18
19. , . , -
. n: Contabilitate i audit. 2005, nr. 7, p. 34
20. , E.; , .
. n:
21. , . . -
. : , 1978, 280 .
22. , . . . -
. : , 1988. 366 . ISBN 5 260
00327 6
23. , . . -
. : , 1987. 407 .
24. , . . n:
Contabilitate i audit. 2002, nr. 9, p. 41
25. , . .; , . .; , . .
. : ,
1989. 223 . ISBN 5 10 000929 2
26. : 845
XII 3 1992 . n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 7, p. 101-
115
27. , .
2009 . n: Contabilitate i audit.
2010, nr. 2, p. 40-63
28. , .
2010 . n: Contabilitate i audit.
2011, nr. 1, p. 16-44
29. , . ,
,
. n: Contabilitate i audit. 2003, nr. 9, p. 26-34
30. , . ,
,
31. : -
2 47 31 2010 .
n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 5, p. 76-79
32. -
- : 4 -
294 17
1998 . n: Contabilitate i audit. 2002, nr. 10, p. 99-104
33.
: -
4
115 6 2010 . n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 10,
p. 107-110
34. , .; , .; , .; , .
-
2000 . n: Contabilitate i audit. 2001, nr. 1, p.
3-20
35. , . . n: Contabilitate i audit. 2007,
nr. 8, p. 30-34
36. , .; , . -

37. , .
:
. n: Contabilitate i audit. 2004, nr. 12, p.
22-28
38. , . -
:
39. , . -
,
40. , . -
- -
. n:
41. , .
-
( ). n: Contabilitate
i audit. 2000, nr. 7-8, p. 59-70
42. , .
-
( ). n: Contabilitate
i audit. 2000, nr. 12, p. 25-36
43. , .; , . -
. n: Contabilitate i audit. 2008, nr.
5, p. 13-17
44. , -
-
- :
-
474 28 1998 . n:
Contabilitate i audit. 2009, nr. 9, . 117
45. , . .; , . .; , . . -
. 2. : , 1994. 480
. ISBN 5 10 002774 6
46. , . .; , . .
. 1. : , 1987. 352 .
47. , . . .
. : , 1974. 608 .
48. -
:
353 5 2010 . n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 6, . 83-95
49. -
: 172 9 -
2005 . n: Contabilitate i audit. 2006, nr. 5, . 68-105
50. -
: 124 29 2005 . n:
Contabilitate i audit. 2005, nr. 9, . 76-85
51. , . , -
. n: Contabilitate i audit. 2003, nr. 9, p.
43-47
52. , . -
53. , . -
54. , . . n:
55. , . -
-
56.
,
. : , 1988. 64 . ISBN
5 255 00029 9
57. , . . n: Contabilitate i audit. 2000, nr.
7-8, p. 9-20
58. , . .; , . . -
. : -
, 1991. 375 . ISBN 5 362 00709 2
CUPRINS
INTRODUCERE............................................................................... 3
Compartimentul 1. NORME GENERALE PRIVIND CON-

TABILITATEA MATERIALELOR. ...................... 4
Compartimentul 2. PARTICULARITILE CONTABI-

LITII UNOR TIPURI DISTINCTE DE
MATERIALE, PRECUM I A UNOR OPE-
RAIUNI SPECIFICE CU MATERILALE. ....... 56
Compartimentul 3. CONTABILITATEA ANIMALELOR

LA CRETERE I NGRAT. ......................... 103
Compartimentul 4. CONTABILITATEA OBIECTELOR

DE MIC VALOARE I SCURT DURA-
T I A UZURII ACESTORA. ........................... 135
Compartimentul 5. CONTABILITATEA PRODUCIEI

N CURS DE EXECUIE. ................................... 190
Compartimentul 6. CONTABILITATEA PRODUSELOR. .... 281
Compartimentul 7. CONTABILITATEA MRFURILOR. .... 368
Compartimentul 8. INVENTARIEREA STOCURILOR

I REFLECTAREA DISCORDANELOR
DINTRE DATELE CONTABILE I CELE
EFECTIVE. ........................................................... 396
BIBLIOGRAFIE. .......................................................................... 451

CONTABILITATEA STOCURILOR LA
NTREPRINDERILE AGRICOLE:
experien, probleme i direcii de perfecionare
Formatul A5
Coli editoriale 23,7
SRL Print-CARO
MD-2049, or. Chiinu, str. Mirceti 22/2
tel.: /373 22/ 931 653

Cont Stoc

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cont Stoc

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

A. Frecueanu, A. Chilaru, V.

Recenzeni: Bucur Vasile doctor habilitat n economie, profesor universitar,

n cele opt compartimente ale ediiei n cauz se examineaz n mod complex,

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Dup cum se tie, stocurilor le revine un rol important n circu-

Compartimentul 1. NORME GENERALE PRIVIND

Materialele ca parte component a stocurilor reprezint nite

materiale care n procesul consumului i pierd forma iniial,

tiv. La rndul su, costul efectiv se determin prin calcul, lundu-se ca

utilizabile demontate de pe mijloacele de transport dup expirarea ter-

tului mediu ponderat. n dependen de varianta selectat de entitate

unde Cmp costul mediu ponderat unitar al unei denumiri concrete de

19 septembrie consum de ctre combine autopropulsate n

n tabelul 2 costul mediu ponderat unitar n ansamblu pe lun

Unele discordane nesemnicative (de civa bani) din tabelele

intrare prima ieire) materialele ieite din patrimoniu se estimeaz

nute prin calcule nu coincid, dei suportul informaional este acelai n

Costul efectiv al Valoarea stocurilor

Cea de-a doua legitate se exprim prin faptul c suma costului

aceast mrime constituie 47470 lei (42566,75 + 4903,25; 42601,30 +

n calitate de preuri interne pot utilizate preurile din contractele

de eviden stabile a condiionat micorarea costului ieirilor cu 2420

consum de ctre combine

din anuri i stoguri la locul de nutriie a animalelor, dezinsectarea se-

nsui regulile de evaluare iniial (istoric) i curent a materialelor

sau n baza preurilor de pia curente care sunt n vigoare la

ntreprinderii i contabilul-ef i se elibereaz numai persoanelor care

Despre faptul restituirii se face o meniune n coloana 10 a registrului

sa n exemplarul doi al facturii scale autenticitatea datelor (inclusiv

credit contul 211 Materiale n sum de 60 lei (20 kg 3

i calitate n care pe lng informaii de ordin general (denumirea i

cota taxei pe valoarea adugat n procente;

subdiviziuni), se trec spre decontare magazionerilor, administratorilor,

dat se trec la intrri deeurile furajere obinute n procesul condiio-

act de depozitare a materialului semincer sau furajer actul

Piesele de schimb necesare pentru reparaia automobilelor, trac-

intrrile cu gruparea acestora pe surse de parvenire (de la fur-

alte elemente constante se scriu n borderoul de solduri doar la deschi-

i mijloacelor de transport auto se caseaz la consumurile activitii de

Actualul nomenclator al conturilor contabile prevede pentru acest cont

denumirea i de organizat evidena lubrianilor n cadrul subcontului

contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii calculate de anga-

mic asemntor etc. Totodat este necesar de menionat c n contul

efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de

debit contul 211 Materiale,

Not. Dac materialele achiziionate nu fac parte din compo-

10. nregistrarea materialelor fabricate la ntreprindere n secii-

debit contul 211 Materiale,

sau cheltuieli nemijlocit din decontul magazionerilor sau elor de de-

dup destinaie se determin ca produsul dintre parcursul efectiv al

credit contul 211 Materiale.

Not. n funcie de direcia de ieire a materialelor formula con-

b) calcularea T.V.A. aferent bunurilor ieite (debit contul 227

debit contul 723 Pierderi excepionale,

Particularitile contabilitii carburanilor i lubrianilor.

tiv agricol de producie, societate cu rspundere limitat, gospodrie

Z numrul de curse cu marf pe schimb sau ziua de lucru;

nisterului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor Cu privire la

Marca, modelul i modicaia Norma Felul

Cu ajutorul unor coecieni de recticare prevzui n ordinul

utilizrii automobilelor n perioada sezonier a drumurilor des-

Normele de consum al lubrianilor variaz n dependen de

Qn = 0,01 16,5 120 (1 + 0,01 19) =