Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Îndrumător de proiect:
Prof. STANCIU NICOLETA
Elev: LAZĂR ANDRA
Clasa a XII-a C T.A.E.
Tema:
Întocmirea evidenței operative şi
contabile a materiilor prime şimaterialelor consumabile în
contabilitatea SC. BUON AFFAIRES S.R.L.
Cuprins
ARGUMENT.......................................................................................................................................1
CAPITOLUL 1. STOCURI – ACTIVE CIRCULANTE ALE PATRIMONIULUI........................3
1.1. NOŢIUNI GENERALE.........................................................................................................3
1.2. DOCUMENTE PRIMARE UTILIZATE PENTRU EVIDENŢA STOCURILOR........4
1.3. CONTABILITATEA ANALITICÃ A STOCURILOR......................................................6
1.5. EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA ÎN PATRIMONIU.............................10
1.6. EVALUAREA STOCURILOR LA IEŞIREA DIN GESTIUNE.....................................12
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ŞI A MATERIALELOR.............14
2.1. GENERALITĂŢI.................................................................................................................14
2.2. CONTURI UTILIZATE......................................................................................................14
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ – CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ȘI A
MTERIALELOR LA S.C. URBIS S.R.L.........................................................................................16
3.1. PREZENTAREA GENERALA A S.C. "URBIS" S.R.L..................................................16
3.2. APLICAȚII PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C.
URBIS S.R.L................................................................................................................................17
CONCLUZII......................................................................................................................................22
BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................................23
ARGUMENT
Pentru a-şi realiza obiectul de activitate în vederea obţinerii de profit, orice întreprindere cu
activitate industrială, comercială, de servicii sau de altă natură, efectuează în mod curent
tranzacţii de cumpărări şi vânzări de bunuri şi servicii. Operaţiile curente de cumpărări şi vânzări
de bunuri şi servicii dau conţinut funcţiei comerciale a unei firme şi se efectuează pe baza
politicilor de cumpărări şi vânzări stabilite de managerii firmei.
În activitatea curentă a agenţilor economici apar probleme operative de producţie, de
planificare sau proiectare, care se cer rezolvate în aşa fel încât ele să corespundă unui anumit
scop, de exemplu: un program de producţie realizat cu beneficii cât mai mari, cu cheltuieli cât
mai mici sau într-un timp cât mai scurt etc.
Teoria stocurilor de materii prime și materiale a apărut din necesitatea asigurării unei
aprovizionări ritmice şi cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime şi materiale în procesul
de producţie, sau a stocurilor de produse finite şi bunuri de larg consum în activitatea de
desfacere a mărfurilor.
Stocul este o rezervă de material destinat să satisfacă cererea beneficiarilor, aceştia
identificându-se, după caz, fie unei clientele (stoc de produse finite), fie unui serviciu de
fabricaţie (stocuri de materii prime sau de semifabricate), fie unui serviciu de întreţinere (articole
de consum curent sau piese de schimb), fie unui serviciu de după vânzare (piese detaşate).
Tratarea procesului de stocare ca proces “obiectiv necesar” se impune, nu numai ca urmare a
naturii economice a acestuia, ci şi pentru că realizarea lui atrage cheltuieli apreciabile,
concretizate în afectarea unor importante spaţii de depozitare-păstrare, de utilaje pentru transport-
depozitare, de fonduri financiare etc.
Evoluţia nivelului stocului este interesantă din două puncte de vedere: din punctul de
vedere al producătorului, care este preocupat de valoarea medie a nivelului stocului, deoarece
această valoare permite cunoaşterea imobilizării totale a stocului şi scopul producătorului va fi
reducerea imobilizării la valoarea sa minimă; din punctul de vedere al beneficiarului, care dorind
să fie satisfăcut imediat, apreciază că trebuie să evite, în măsura posibilităţilor, rupturile de stoc.
Obiectivul beneficiarului va fi reducerea la minim a riscului de ruptură de stocuri.
Aceste două puncte de vedere sunt contradictorii: riscurile de ruptură de stocuri nu sunt reduse
decât dacă imobilizările sunt foarte mari. Este deci necesar să se stabilească un echilibru,
obiectivul conducerii stocului constând în căutarea acestui echilibru.
1
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sferă largă de cuprindere, aceasta
incluzând atât probleme de conducere, dimensionare, de optimizare a amplasării stocurilor în
2
CAPITOLUL 1. - STOCURI – ACTIVE CIRCULANTE ALE
PATRIMONIULUI
3
după sursa de provenienţã
- stocuri cumpãrate
- stocuri fabricate
după apartenenţa la patrimoniu
- stocuri care fac parte din patrimoniu
- stocuri care nu fac parte din patrimoniu
după gradul de individualizare şi modul de gestionare
- stocuri identificabile
- stocuri interschimbabile sau fungibile
De asemenea, în categoria stocurilor mai intrã bunurile aflate în custodie pentru prelucrarea sau
în consignaţie la terţi.
În calitatea lor de active, stocurile sunt recunoscute numai atunci când este posibil ca ele să
aducă întreprinderii beneficii economice viitoare şi costul lor să poată fi evaluat în mod credibil.
4
Bon de predare-transfer-restituire, document folosit atât la consemnarea depozitãrii unor
bunuri provenite din producţie proprie, cât şi pentru transferul lor între magazii ca restituiri
la locurile de depozitare iniţiale
Intrarea bunurilor în gestiune se relizează prin procesul de recepţie a stocurilor, proces care
presupune parcurgerea anumitor etape:
recepţia transportului pe baza documentului denumit “Proces verbal de constatare”
recepţia cantitativă, urmând ca pe baza constatărilor gestionarul sã întocmeascã “Nota de
recepţie şi constatare de diferenţe”
recepţia calitativă, realizată de cãtre specialişti, tehnologi
Pentru ieşirile de stocuri se pot folosi urmãtoarele documente:
Avizul de însoţire a mărfii şi Factura fiscală, pentru ieşirile în afara uniăţii patrimoniale
Bonul de consum, pentru materii prime şi materiale date în consumul productive
Fişa limită de consum, utilizată la consumul materiilor prime cu frecvenţă mare a ieşirilor
din magazine
Bon de vânzare, utilizat pentru vânzarea de măfuri prin unităile cu amăuntul
Documentul de evidenţã operativăla depozit este “Fişa de magazie”.Livrarea măfurilor şi a
produselor se face pe baza “Dispoziţiei de livrare”, “Avizului de însoţire a măfii” şi a “Facturii
fiscale”.
În general documentele de evidenţa a stocurilor evidenţiazăintrăile, ieşirile şi existenţele de la
un moment dat şi pentru un anumit loc de depozitare.De asemenea, ele reperezintã sursele de
informaţii pentru controlul operativ şi contabil.
În funcţie de specificul activitãţilor, mai pot fi întocmite şi alte documente de evidenţã operative
cum sunt:
Raportul de gestiune
Registrul stocurilor
Bonul de primire în consignaţie
Borderoul de primire a obiectelor în consignaţie
Borderoul de ieşire a obiectelor din consignaţie
Borderoul de predare a documentelor
5
1.3. CONTABILITATEA ANALITICÃ A STOCURILOR
În vederea asigurării integrităii stocurilor, unităţile mari trebuie săîşi organizeze o contabilitate
analiticã a stocurilor.Unitãţile mici şi mijlocii care folosesc metoda inventarului intermitent în
contabilitatea sinteticã a stocurilor nu organizeazã contabilitate analiticã a stocurilor.
Unităile mari care folosesc metoda inventarului permanent în contabilitatea sintetică stocurilor
pot sã organizeze contabilitatea analitică a stocurilor folosind una din urmãtoarele metode:
metoda cantitativ-valorică
metoda operativ-contabilăsau pe solduri
metoda global valorică
6
Suprimarea fişelor de cont analitice pe feluri de stocuri de la compartimentul financiarcontabil
impune conducerea corectã, cu cea mai mare atenţie, a evidenţei operative a stocurilor la locurile
de depozitare.
Etapele care se parcurg în evidenţa stocurilor în cazul acestei metode sunt următoarele:
evidenţa cantitativã a bunurilor la locurile de depozitare pe categorii de stocuri cu
ajutorul Fişei de magazie
întocmirea borderoului de predare a documentelor pe baza fişelor de magazie şi a
documentelor de intrare-ieşire în contabilitate
întocmirea Registrului stocurilor la sfârşitul lunii în care se trec:
- cantitãţile de stocuri preluate din fişele de magazie
- preţurile unitare
- totalul valorilor determinate
întocmirea Fişei centralizatoare a mişcãrilor valorice pe grupe de bunuri
7
producţie în curs de execuţie”.Aceste conturi sunt conturi de bilanţ sau de inventar. Ele
furnizeazã informţii de reflectare şi control gestionar privind situaţia şi mişcarea stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie. Soldul lor este debitor şi este un sold care se preia în activul
bilanţului.
Conturile de stocuri au funcţia contabilă de activ. Ele se debitează cu valoarea stocurilor intrate
în gestiunea unităţii patrimoniale prin achiziţionarea de la furnizori, aportate de către asociaţi,
realizate din producţia proprie şi din alte surse. Ele se crediteazã cu valoarea stocurilor ieşite din
gestiunea unităţii patrimoniale prin consum, vânzare şi alte destinaţii. Soldul conturilor este
debitor şi reprezintã valoarea bunurilor şi srviciilor în stoc sau în sold la sfârşitul exerciţiului
financiar.
Clasa a 3-a de conturi cuprinde urmãtoarele grupe de conturi:
grupa 30 “Stocuri de materii prime şi materiale”
grupa 33 “Producţia în curs de execuţie” grupa
35 “Produse” grupa 36 “Animale” grupa
37 “Mãrfuri” grupa 38 “Ambalaje”
grupa 39 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţia în curs de execuţie”
Dupa conţinutul economic, conturile din clasa 3 se grupeazã astfel:
Conturi care ţin evidenţa stocurilor la valoarea de intrare
Conturi substractive sau rectificative care au rolul de a corecta valoarea de intrare a
stocurilor, respectiv conturile 308, 348, 388, 378 şi conturile de provizioane
Conturi care ţin evidenţa stocurilor la valoarea de intrare (la cost istoric), care cuprind conturi
din grupele 30, 33, 34, 35, 36, 37, 38.
Dupã funcţia contabilă, aceste conturi sunt conturi de active. Ele se debitează cu valoarea
stocurilor intrate.Se creditează cu valoarea stocurilor ieşite.Soldul final al contului este debitor şi
reprezintă stocurile existente la un moment dat.
Conturile rectificative, sau substractive care au rolul de a corecta valoarea de intrare a
stocurilor.În aceastã categorie intrã urmãtoarele conturi:conturile 308, 348, 368, 388.
Dacã se utilizeazã ca şi conturi de active, conturile de diferenţe de preţ funcţioneazã astfel:
conturile se debiteazã cu diferemţele de preţ (în roşu sau negru) aferente stocurilor intrate şi
se crediteazã cu diferenţele de preţ aferente stocurilor ieşite
soldul final al conturilor este debitor şi poate în roşu sau negru, el reprezentând diferenţele
de preţ aferente stocurilor existente în unitate
contul 378 “Diferenţe de preţ la mãrfuri”, este un cont de pasiv şi începe sã funcţioneze prin
a se credita
8
se crediteazã cu adaosul comercial aferent mãrfurilor intrate în unitate
se debiteazã cu adaosul comercial aferent mãrfurilor ieşite din unitate
soldul final al contului este creditor şi repezintã adaosul comercial aferent mãrfurilor din
stoc
conturile din grupa 39 sunt conturile din provizioane, şi din punct de vedere a funcţiei
contabile sunt conturi de pasiv
conturile de provizioane se crediteazã cu valoarea provizioanelor de depreciere constituite
sau majorate
conturile de provizioane se debiteazã în momentul anulãrii sau diminuãrii provizioanelor
soldul final al conturilor de provizioane este creditor şi reprezintã provizioanele constituite
şi neutilizate
Contabilitatea sinteticã va reflecta:
stocul iniţial, de la începutul lunii, care va fi cel final din luna precedentã şi nu
poate fi decât debitor
intrãrile în cursul lunii, pe baza documentelor de intrare a stocuriloe, ce se vor
înregistrate în debitul conturilor corespunzãtoare
ieşirile din cursul lunii, în baza documentelor de ieşire a stocurilor care vor forma
rulajul creditor al conturilor de stocuri
în baza elementelot menţionate mai sus se va stabili în permanenţã stocul scriptic al
bunurilor
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea fiecăruia dintre preţurile de înregistrare a stocurilor
folosirea conturilor de diferenţe de preţ aferente stocurilor, dacã este cazul
conducerea unei contabilităţi a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de
contabilitate analitiăã descrise mai sus
Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se poate organiza prin folosirea inventarului
permanent sau intermitent. Metoda inventarului permanent, deşi presupune un volum mare de
muncã, asigurã o cunoaştere mai riguroasã a mãrimii stocurilor şi un mai bun control al
integritãţii patrimoniului.Metoda inventarului intermittent poate fi utilizatã de unitãţi patrimoniale
mici şi mijlocii şi se caracterizeazã prin faptul cã în contabilitatea sinteticã nu se urmãresc
stocurile intrate şi ieşite în cursul perioadei de gestiune.
Pentru stocurile aprovizionate din afara unităţii se procedează astfel:
- se stornează stocurile iniţiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra
conturilor de cheltuieli, unde au fost înregistrate la început
9
- achiziţiile de bunuri efectuate de la furnizori se înregistreazã direct asupra conturilor de
cheltuieli
- la finele perioadei se inventariaza bunurile aprovizionate ori provenite din perioada
precedentã, neconsumate, cu care se degreveazã cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de
stocuri
Ieşirile de stocuri se determinã astfel:
Ieşiri = Stoc iniţial + Intrãri – Stoc final
Pentru stocurile provenite din producţie proprie se procedează astfel:
- se stornează stocurile iniţiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula
veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente
- bunurile obţinute din producţie proprie nu se înregistrează în contabilitatea sintetică, ci
numai în evidenţa operativă de la locurile de depozitare
- pe mãsura vânzãrii sau a ieşirii lor se vor înregistra asupra conturilor de venituri, fãrã sã
fie necesarã destocarea lor
- la finele perioadei se inventariazã bunurile obţinute din producţie proprie, inclusiv cele
provenite din perioada precedentã dar nevândute, şi se înregistreazã asupra conturilor de variaţia
conturilor
Relaţia matematicã de determinare acestor stocuri este urmãtoarea:
Intrãri = Stoc iniţial + Vânzãri – Stoc final
Pentru producţia în curs de execuţie, determinarea se face numai la sfârşitul perioadei
prin metode diferite şi se înregistreazã în contabilitate ca stocuri în conturile corespunzãtoare, dar
la începutul perioadei urmãtoare operaţia respective se stornează.
Metoda inventarului intermitent nu permite un control riguros al gestionării stocurilor şi al
asigurării integrităţii lor.
10
preţul de facturare
Costul de achiziţie este format din preţul de facturare al furnizorului, taxele şi ambalajele
nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare şi alte cheltuieli incluse în factura
furnizorului. Costul de achiziţie ppoate fi considerat cost istoric şi poate fi luat în considerare la
eliberarea stocurilor respective de la locurile de depozitare.
Potrivit IAS 2 “costul de achiziţie cuprinde preţul de cumpãrare, inclusive taxele de transport şi
celelalte taxe de cumpãrare , costurile de transport şi manipulare şi alte costuri care pot fi atribuite
direct achiziţiei de stocuri. Reducerile comerciale, rabaturile şi alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costul de achiziţie”
Preţul standard este un preţ prestabilit care constã în evaluarea şi înregistrarea stocurilor în
preţuri fixe, stabilite anterior pe baza preţurilor medii ale stocurilor din perioada precedentã. El
devine preţ de înregistrare şi presupune evidenţierea distinctã a diferenţelor de preţ faţã de costul
de achiziţie. În cazul utilizãrii preţului standard, se impune actualizarea periodicã a acestuia.
Diferenţele de preţ pot fi favorabile , când preţul standard este mai mare decât costul efectiv, şi
se înscriu în roşu sau nefavorabile, când preţul standard, se impune actualizarea periodicã a
acestuia.
Repartizarea diferenţelor de preţ se face asupra bunurilor ieşite şi asupra stocurilor cu ajutorul
unui coeficient care se calculeazã astfel:
Coeficient = (Soldul iniţial al diferenţelor de preţ + Diferenţe de preţ aferente intrãrilor în
Valoarea de aport este valoarea alocatã bunurilor aduse ca aport în natura, fie în cazul
constituirii unei societãţi comerciale, fie în situaţia majorãrii de capital. Aceastã valoare se
determinã prin expertize tehnice sau prin evaluare.
11
Valoarea justã este valoarea alocatã bunurilor dobândite cu titlu gratuity sau prin donaţie.
Valoare justã sau valoare de utilitate se poate determina în funcţie de preţul pieţei, starea sau
amplasarea bunurilor.
“Valoarea realizabilã netã” reprezintã preţul de vânzare estimate c ear putea fi obţinut pe
parcursul desfãşurãrii normale a activitãţii utilizatorului stocurilor, mai puţin costurile estimate
pentru finalizarea bunurilor şi a costurilor necesare revânzãrii.
12
majorarea profitului din exploatare şi a impozitului aferent
În condiţiile scãderii preţurilor, folosirea metodei are ca efect:
ieşirile sunt evaluate la preţurile mai mari
stocurile sunt evaluate la preţurile mai mici
reducerea profitului, a impozitului pe profit şi afectarea nesemnificativã a trezoreriei
13
CAPITOLUL 2 - CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ŞI A
MATERIALELOR
2.1. GENERALITĂŢI
Această categorie de stocuri este reprezentatã de acele bunuri care sunt achiziţionate de la terţi
(din exteriorul întreprinderii) pentru a fi consummate în procesul de producţie (în interiorul
întreprinderii) şi cuprinde: materiile prime, materialele consumabile şi materialele de natura
obiectelor de inventar.
Stocurile de materii prime sunt bunuri care participã direct la fabricarea produselor,
regãsindu-se integral sau parţial, în stare iniţialã sau în stare transformatã, în produsul
obţinut.
Stocurile de materiale consumabile sunt bunuri care participã sau ajutã la procesul de
fabricaţie sau de exploatare fãrã ade regãsi, de regulã, în produsul realizat.Principalele
categorii de materiale consumabile sunt: materialele auxiliare, combustibilii, materiale
pentru ambalat, piesele de schimb, seminţele şi materialele de plantat, furajele etc
Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de bunuri care nu
îndeplinesc cumulative condiţiile pentru a putea fi incluse în categoria imobilizãrilor
corporale, adica, fie au durata de utilizare mai mica de un an, fie au valoarea de intrare mai
mica decât limita legalã. Astfel de bunuri pot fi: echipamentul de protecţie, echipamentul
de lucru şi imbrãcãmintea specialã impuse salariaţilor de normele de protecţie a mmuncii
sau de regulamente speciale; sculele, dispozitivele, verificatoarele (SDV-uri), aparate de
mãsurã şi control (AMC-uri) , mecanismele, matriţele şi alte obiecte similare;
baracamentele şi amenajãrile provizorii de şantier, care sunt bunuri achiziţionate sau
contruite în regie proprie pentru buna funcţionare a şantierelor de construcţii, cum ar
fi:bãrãci, podeţe, schele, etc.
14
realizează cu ajutorul conturilor din grupa 30 “Stocuri de materii prime şi materiale” care are
urmãtoarea structurã:
301 “Materii prime”
302 “Materiale consumabile”
3021 “Materiale auxiliare”
3022 “Combustibili”
3023 “Materiale pentru ambalat”
3024 “Piese de schimb”
3025 “Seminţe şi materiale de plantat”
3026 “Furaje”
3028 “Alte materiale consumabile”
303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”
308 “Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale”
Conturile 301 “Materii prime”, 302 “Materiale consumabile” şi 303 “Materiale de natura
obiectelor de inventar” sunt, dupã conţinutul economic, conturi de active circulante materiale, iar
dupã funcţia contabilã, conturi de activ.
În situaţia aplicãrii inventarului permanent, aceste conturi se debiteazã cu valoarea la preţ de
înregistrare a materiilor prime şi materialelor intrate în întreprndere şi se crediteazã cu valoarea la
preţde înregistrare a materiilor prime şi materialelor ieşite din activul întreprinderii. Soldul
debitor al conturilor reprezintã valoarea materiilor prime şi materialelor existente în stoc. În
situaţia aplicãrii inventarului intermitent, aceste conturi se debiteazã numai la sfârşitul lunii cu
valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime şi materialelor existente în stoc, stabilitã pe baza
inventarului , şi se crediteazã sau se debiteazã în roşu la începutul lunii cu valoarea stocului iniţial
de materii prime şi materiale, care se include în cheltuielile aferente acestor stocuri reprezentate
de conturile 601 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”.
Contul 308 “Diferenţe de preţ la materii prime” se utilizeazã atunci când evidenţa stocurilor de
materii prime şi materiale se ţine la un alt cost decât costul de achiziţie (efectiv), respectiv la un
cost standard (prestabilit). Prin urmare, aşa cum aratã şi denumirea, acest cont ţine evidenţa
diferenţelor (în plus sau în minus), dintre costul de achiziţie şi preţul standard aferente materiilor
prime, materialelor consumabile şi materialelor care utilizeazã inventarul permanent.
Infiinţată în anul 1890 ca un mic atelier destinat producerii si repararii de obiecte sanitare
S.C. Urbis.S.R.L. cu sediul in Craiova., judeţul Dolj, a cunoscut o evoluţie spectaculoasă după
anul 1991.
In această perioadă s-a schimbat forma de organizare şi denumirea, înfiinţându-se ca
societate cu raspundere limitata cu capital deţinut în procent de 70% de fostul FPS (Fondul
Proprietăţii de Stat) şi de 30% de Fondul Proprietăţii Private Transilvania, actualmente denumită
Societatea de Investiţii Financiare Transilvania. Tot în acea perioadă, mai exact în anul 1992,
societatea a început sa produca pentru export, încheind contracte direct cu beneficiari din
Germania şi Olanda.
Societatea Comercială Urbis S.R.L. , are sediul în Craiova, strada Tufări, nr.4. este
persoană juridică română înregistrată la Oficiul Registrului Comerţului Dolji sub
nr.J25/150/03.04.1991, are cod unic de înregistrare 1614734 şi este înregistrată la Ministerul
Finanţelor Publice – Direcţia Generală a Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat Dolj
în baza Certificatului numărul 107/18.03.1999.
Funcţionează ca societate cu raspundere limitata conform Legii nr.31/1990, republicată,
având ca obiect principal de activitate producerea si repararea de obiecte sanitare, amenajari
interioare si instalatii sanitare. (cod CAEN 3511).
Societatea produce obiecte sanitare destinate locuintelor, baterii baie, bucatarie, cabine de
dus,calorifere, gresie, faianta, realizeaza la comanda instalatii sanitare din pexal si teava zincata..
Până în prezent societatea nu a executat lucrari dar există preocupări în sensul ca pe viitor să se
efectueze şi lucrări de instalare şi montare de echipamente prin forţe proprii sau prin
subcontractare.
Toate procesele care vizează regulile de producere a obiectelor sanitare sunt
supravegheate de inspectorii societăţilor de clasificare cu recunoaştere internaţională:
16
Germanischer Lloyd, Llloyd Register, Bureau Veritas.De altfel societatea este deţinătoarea
certificatului ISO 9001, eliberat de Germanischer Lloyd.
Evidenţa costurilor se ţine pe comenzi, consumul de manoperă directă reprezentând cheia
de repartizare a costurilor indirecte de secţie.
Pentru desfăşurarea normală a activităţii, societatea foloseşte ca sursă de finanţare atât
sursele proprii cât şi pe cele atrase, îndeosebi credite bancare pentru activitatea de export. Atunci
când foloseşte creditele bancare în lei, dobânda achitată băncilor se recuperează, în parte, de la
Banca de Export Import a României, sub forma bonificaţiei de dobândă. Când are disponibilităţi
în cont acestea sunt folosite cu precădere pentru rambursarea creditelor, iar sumele rămase le
plasează în titluri de stat, achiziţionate de pe piaţa priamră sau secundară, sau în depozite la
termen funcţie de posibilităţile concrete.
In anul 1998, în urma unei oferte publice, utilizând metoda licitaţiei olandeze, fostul FPS
şi-a vândut cota de acţiuni deţinută în societate.
17
% = 542 476.000 lei
308 Avansuri de trezorerie 600.000 lei
Diferențe de preț la materii prime și materiale
1. Se reflectă în contabilitate totalul jurnalului de ieșiri din gestiune privind materiile prime
consumate în cursul perioadei de gestiune în valoare de 2.000.000 lei și totodata se repartizează
diferențele nefavorabile de pret aferente, stabilite pe baza de coeficient mediu (7%) în suma de
140.000 lei:
18
% = 401 178.500
lei 308 Furnizori
150.000 lei Diferențe de preț la materii prime si materiale
4426
TVA deductibil
2. Pe baza jurnalului și a bonurilor de consum, se înregistreaza ieșirile din gestiunea de
materiale consumabile în valoare de 1.000.000 lei și totodata se repartizează diferențele de
preț în minus (favorabile) stabilite pe baza de coeficient mediu 8% în suma de 80.000 lei:
601 = 302 1.000.000 lei
Cheltuieli cu materiale consumabile Materiale consumabile consumabile
308 = 602 80.000 lei
Diferențe de preț la materii prime Cheltuieli cu materialele consumabile
și materiale
3. Se consideră că la începutul exercițiului curent, costul total efectiv de achizitie aferent
materiilor prime și materialelor consumabile existente în stoc și înscrise în inventarul efectuat
la sfarșitul anului financiar anterior este de 7.000.000 lei și respectiv 5.000.000 lei care se
înregistreaza astfel:
601 = 301 7.000.000 lei
Cheltuieli cu materiale Materii prime
consumabile
602 = 302 5.000.000 lei
Cheltuieli cu materialele Materiale
consumabile consumabile
4. Folosindu-se datele de la operațiile variantei anterioare se înregistreaza materiile prime și
materialele consumabile aprovizionate în cursul exercițiului curent, astfel:
a. aprovizionarea cu materii prime:
% = 401 6.664.000 lei
601 Furnizori 5.600.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426 1.064.000 lei
TVA deductibil
21
CONCLUZII
Contabilitatea stocurilor de materii prime și materiale este considerată una dintre cele mai
importante secţiuni ale contabilităţii deoarece ea priveşte situaţia efectivă a producţiei, în urma ei
putându-se stabili efectiv costurile de producţie ale bunurilor produse, respectiv preţurile de
vânzare astfel încât firma să poată obţine profit.
Stocurile reprezintă investiţii ale întreprinderii indiferent de faptul dacă acestea constituie
un rezultat al întreprinderii sau nu. Ca şi orice altă investiţie, cheltuielile aferente stocurilor,
trebuie să coreleze cu veniturile sau avantajele obţinute de întreprindere. Reprezintă ansamblul
bunurilor şi serviciilor care intevin în cadrul ciclului de exploatare, fie pentru a fi vândute în
aceeaşi stare sau la terminarea procesuluide producţie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei
utilizări.
Stocurile sunt cantitati fizice de materii prime ,materiale consumabile , produse necesare
fiecarui stadiu al ciclului de exploatare ,respectiv aprovizionare ,productie ,desfacere ,pentru a
asigura desfasurarea continua si ritmica a activitatii de exploatare.
În ceea ce priveşte materiile prime, este foarte important de analizat toate ofertele
furnizorilor, deoarece acestea pot diferii atât la preţ, cât şi la calitate. Este foarte important ca
firma să obţina materii prime şi materiale la cele mai bune preţuri şi având o bună calitate. În
contabilitate preţul materiilor prime constituie baza de calculaţie a preţului de producţie.
În ceea ce priveşte produsele pe care firma le obţine, acestea trebuie să fie în conformitate
cucerinţele clienţilor, iar în cazul produselor de patiserie este foarte important modul de
producţie,păstrare şi distribuire a acestora. În contabilitate produsele obţinute sunt reprezentate la
preţul lor de producţie urmând a fi însă vândute la un preţ mai bun pentru a obţine un profit.
22
BIBLIOGRAFIE
23