onsecinele fiscale la casarea mijloacelor fixe

Ai casat vreodat un mijloc fix doar pe motiv c n evidena contabil pentru acesta s-a
acumulat uzura deplin? Aceasta nu numai c contravine standardelor naionale de
contabilitate ci poate genera i consecine fiscale negative pentru entitate.

Aspectul contabil
Conform punctului 58 din SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,
obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din funciune
din diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj economic.
Totodat, conform punctului 60 din CSNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung, mijloacele fixe snt scoase din uz din motivul vnzrii, uzurii totale,
schimbului pe alte active etc.
Astfel, prin prisma prevederilor SNC 16, uzura total (calcularea deplin a uzurii n
evidena contabil), nu este un motiv ce poate duce desinestttor la casarea mijlocului
fix. Pe lng acesta trebuie s se ndeplineasc condiia c de la acest mijloc fix nu se
ateapt pe viitor nici un avantaj economic, adic nu poate fi folosit n nici un fel la
entitate.
Att timp ct mijlocul fix funcioneaz la ntreprindere, el nu urmeaz a fi casat, i
trebuie reflectat n rapoarte la valoarea debilan (care va fi egal cu 0). Dac prin
politica de contabilitate a entitii, ca metod de evaluare ulterioar a mijloacelor fixe,
este aprobat metoda alternativ admisibil, atunci acest mijloc fix, n baza expertizei
estimative efectuate de ctre specialiti (estimatori) calificai, poate fi reevaluat la
valoarea venal (de pia) a acestuia.
n caz cnd mijlocul fix nu funcioneaz, sau este defectat i reparaia acestuia nu este
rezonabil, deci entitatea nu planific s l mai utilizeze pentru obinerea avantajelor
economice, acest mijloc fix urmeaz a fi casat sau vndut, dup caz.
Att timp ct mijlocul fix nu este casat de la bilanul ntreprinderii, acesta se afl sub
rspunderea gestionarului, aceasta garantnd integritatea lui.

Aspectul fiscal
n cazul casrii anticipate a mijlocului fix, care ar fi putut fi utilizat nc la entitate,
exist riscul ca o parte din uzura mijlocului fix casat, calculat n evidena financiar, s
nu fie deductibil din punct de vedere fiscal.
La aceasta duce, n mod independent, 2 factori:
1. n scopuri fiscale mijlocul fix poate avea o durat de funcionare diferit fa de
durata de funcionare n scopuri financiare1 doar pentru mijloacele fixe incluse n
categoria I de proprietate;
2. Metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale i n scopuri financiare este diferit: n
evidena contabil, uzura se calculeaz pn n luna n care mijlocul fix a fost casat
inclusiv, pe cnd n scopuri fiscale, uzura nu se calculeaz pentru tot anul n care
mijlocul fix a fost casat pentru mijloacele fixe din toate categoriile de proprietate.
Ambii factori pot duce la nerecunoaterea n scopuri fiscale a uzurii care nc nu a reuit
s fie calculat din motiv c mijlocul fix a fost casat anticipat, deci nu mai este utilizat
n scopuri de antreprenoriat.
Pentru a nelege mai bine vom analiza corectrile generate de fiecare din factori.
1. S presupunem c pentru un depozit s-a stabilit durata de funcionare n scopuri
financiare de 30 ani, iar, conformCatalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale,
durata de funcionare a depozitului este de 50 ani. Depozitul a fost dat n exploatare la
data de 10.06.1980. La data de 10.06.2010, conducerea ntreprinderii a luat decizia
eronat de a casa n evidena contabil depozitul din cauza calculrii uzurii totale, cu
toate c acesta nc se afla n stare bun de funcionare.
Conform punctului 24 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale (HG nr.289 din 14.03.2007), n cazul n care
mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii mijloacelor fixe
nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a mijloacelor
fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu
baza valoric ajustat a obiectelor ieite. Iar baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix
separat raportat la categoria I de proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie

baza valoric la nceputul perioadei de gestiune a mijlocului fix pentru perioada

respectiv (N). Astfel, pe motivul casrii depozitului din evidena contabil, acesta se va
considera c nu se mai folosete n activitatea de antreprenoriat i se va reflecta la
ieiri. La ntocmirea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de
proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune,
baza valoric a depozitului de la nceputul anului se va casa prin indicarea aceleiai
valori la ieiri n coloana Lichidare. S presupunem c baza valoric a depozitului la
nceputul anului 2010 (anul n care a fost casat) constituie 22 594 lei.

Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri

fiscale

Nr.

Categoria

Baza

d/o

de

valoric a

proprietate mijloacelor
i norma

fixe la

uzurii

nceputul
perioadei de

Suma

Suma

intrrilor corectrilor
(Sintr.)

Total

Suma ieirilor

Baza

Uzura

Baza

(Sieir)

valoric a

calculat

valoric a

mijloacelor

(Uf)

mijloacelor

(Sc)

Total

Lichidare Total

gestiune

fixe la finele

fixe la

perioadei de

nceputul

gestiune

urmtoarei

(Bf)

perioade de

(Bi)

1.

I-5%

22594/1

gestiune

22594/1 22594/1

2. n scopuri fiscale uzura nu se calculeaz ncepnd cu anul n care mijlocul fix a fost
casat, inclusiv2, iar n evidena contabil, uzura se calculeaz lunar, inclusiv i pentru
luna n care se caseaz mijlocul fix. Astfel, din cauza casrii mijlocului fix din evidena
contabil, conform punctului 24 din Regulament, la ntocmirea Registrului de
eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n
scopuri fiscale pentru perioada de gestiune, baza valoric, la nceputul anului, a
categoriei de proprietate n care a fost inclus mijlocul fix se va diminua cu baza valoric
ajustat a acestuia. Tot n punctul 24 se specific c baza valoric ajustat a mijloacelor
fixe se determin n felul urmtor:

a) baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix separat raportat la categoria I de

proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie baza valoric la nceputul
perioadei de gestiune a mijlocului fix pentru perioada respectiv (N);
b) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate - baza valoric
ajustat a unui obiect se determin prin calcul, reieind din ponderea procentual a
valorii de bilan a obiectului la nceputul perioadei respective n suma total a valorii
de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv;
Astfel, pentru mijlocul fix inclus n categoria I de proprietate se va exclude baza
valoric a acestuia de la nceputul anului, iar pentru mijlocul fix inclus n una din
categoriile II-V se va exclude baza valoric ajustat a acestuia, care se determin prin
formula:

,
unde,

BVA baza valoric ajustat a mijlocului fix

VBm valoarea de bilan la nceputul anului a mijlocului fix

VBc valoarea de bilan la nceputul anului a tuturor mijloacelor fixe ce intr n categoria dat

BVc baza valoric a categoriei la nceputul anului

Astfel, dac n decursul anului se caseaz un mijloc fix (inclus n una din categoriile de
proprietate II-V), a crui valoare de bilan la nceputul anului nu este egal cu zero,
atunci baza valoric ajustat a sa la fel nu va fi egal cu zero (conform formulei indicate
mai sus), respectiv baza valoric a categoriei n care a fost inclus mijlocul fix se va
micora cu baza valoric ajustat a acestui obiect.
S presupunem c pentru un automobil s-a stabilit ct n scopuri financiare, att i n
scopuri fiscale, durata de funcionare de 3 ani. Automobilul a fost dat n exploatare la
data de 03.04.2007. La data de 03.04.2010, conducerea ntreprinderii a luat decizia
eronat s caseze automobilul din evidena contabil, pe motivul uzurii totale, cu toate
c acesta se afla n stare bun de funcionare. La nceputul anului 2010, valoarea de
bilan a automobilului (valoarea nc neamortizat) constituie 6 738 lei, baza valoric a

categoriei a V la nceputul anului este de 265 491 lei, iar valoarea de bilan a obiectelor
ce intr n categoria a V la nceputul anului este de 372 915 lei.

lei
Astfel baza valoric a categoriei V se va micora cu baza valoric ajustat a
automobilului casat 4 797 lei.

Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri

fiscale

Nr.

Categoria

Baza

d/o

de

valoric a

proprietate mijloacelor

1.

i norma

fixe la

uzurii

nceputul

V-30%

Suma

Suma

intrrilor corectrilor
(Sintr.)

Suma ieirilor

Baza

(Sieir)

valoric a

(Sc)

mijloacelor

Uzura

Baza valoric

calculat a mijloacelor
(Uf)

fixe la

fixe la finele

nceputul

perioadei de

urmtoarei

perioadei de

gestiune

perioade de

gestiune (Bi)

(Bf)

gestiune

Total

Total

265491/13

Lichidare Total

4797/1 4797/1 260694/12

78208

182486

Menionm c, pentru mijloacele fixe incluse n categoriile II-V, n cazul cnd, la

nceputul anului valoarea de bilan a mijlocului fix casat este egal cu zero, atunci uzura
mijloacelor fixe n scopuri fiscale nu se va corecta, chiar i n cazul cnd durata de
funcionare util a mijlocului fix n scopuri financiare este stabilit mai mic dect durata
de funcionare util n scopuri fiscale (preluat din Catalogul mijloacelor fixe i
activelor nemateriale).
Generaliznd, la nedeductibilitatea uzurii va duce:
1. Casarea unui mijloc fix inclus n categoria I de proprietate, pentru care nc nu s-a
calculat complet uzura n scopuri fiscale;

2. Casarea unui mijloc fix inclus n una din categoriile II-V de proprietate, valoarea de
bilan la nceputul anului a cruia este mai mare dect zero

n scopuri fiscale, durata de funcionare a mijlocului fix se determin n corespundere cu Catalogul mijloacelor

fixe i activelor nemateriale (HG

nr.338 din 21.03.2003), pe cnd durata de funcionare a mijlocului fix

n scopuri financiare nu este una stabilit prin legislaiei ci, n conformitate cu SNC 16, se stabilete de ctre
administraia ntreprinderii desinestttor.

Conform punctului 24 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri

fiscale (HG

nr.289 din 14.03.2007), n cazul n care mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate,

conservrii, lichidrii mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric
ajustat a obiectelor ieite. Astfel, ca urmare a corectrii bazei valorice a categoriei la nceputul anului, uzura
pentru mijlocul fix casat nu se va calcula pentru tot anul.