Curs 13

Datorii pe termen scurt

1 Evaluarea datoriilor pe termen scurt
2 Achiziii fr factur
3 Decontare pe baz de efecte comerciale
1. Evaluarea datoriilor pe termen scurt
Conform OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare, o datorie trebuie
clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Societile comerciale pot nregistra: datorii comerciale (furnizori i asimilate, se folosesc
conturile 401,404, 408, 409), datorii fa de salariai privind salariile i alte drepturi (cont 421,
423, 424, 426, 4281), datorii sociale (contribuiile salariailor i entitii economice privind
salariile la diverse bugete, conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi
asimilate), datorii fiscale (impozite i taxe, conturile din grupa 44 Bugetul statului, fonduri
speciale i conturi asimilate), datorii financiare (credite bancare pe termen scurt i dobnda
aferent, contul 519 dezvoltat pe sintetice de gradul II), datorii fa de ac ionari, alte datorii fa
de teri (reineri din salarii datorate terilor, datorii fa de teri pe baza titlurilor executorii etc.).
Datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate
att n lei, ct i n valut. n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de
nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n
contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de
curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs

valutar, dup caz cu ajutorul conturilor 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar sau 765
Venituri din diferene de curs valutar.
Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii datoriilor i cursul de
schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz cu ajutorul conturilor 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar sau 765 Venituri din diferene de curs valutar.

Salarii i contribuii
Pentru anul 2013 contribuiile de asigurri sociale obligatorii se determin pe baza
urmtoarelor cote:
Cote
Contribuii
Angajat
Angajator
Contribuia de asigurri sociale:
-Condiii normale de munc
10,5%
20,8%
-Condiii deosebite de munc
10,5%
25,8%
-Condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc
10,5%
30,8%
Contribuia de asigurri sociale de sntate
5,5%
5,2%
Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj
0,5%
0,5%
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
0,85%
sociale de sntate
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
0,15%profesionale (difereniat n funcie de clasa de risc)
0,85%
Contribuia la Fondul de garantare a creanelor salariale
0,25%
Contribuiile societii economice la asigurri i protecie social se nregistreaz pornind de
la formula de baz (pentru fiecare contribuie):
645

Conturile corespunztoare din grupa 43

Contribuiile angajailor la asigurri i protecie social reprezint reineri din salarii i se

nregistreaz pornind de la formula de baz (pentru fiecare contribuie):
421

Conturile corespunztoare din grupa 43

Salariile neridicate de salariai sunt nregistrate cu ajutorul contului 426 Drepturi de personal
neridicate:
421

426

Valoare salarii neridicate

Taxa pe valoare adugat

Cotele de TVA conform Cod fiscal sunt urmtoarele:

-

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
- cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele
scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
- Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
La sfritul perioadei fiscale (n general luna calendaristic) se nchid conturile de TVA
deductibil i TVA colectat, stabilindu-se datoria sau creana fa de stat privind TVA:
Dac tva colectat este mai mare dect tva deductibil, atunci societatea are o datorie fa
de stat respectiv tva de plat = tva colectat-tva deductibil:
4427

%
4426
4423

Valoare TVA colectat

Valoare TVA deductibil
Valoare TVA de plat

Dac tva colectat este mai mic dect tva deductibil, atunci societatea are o crean
fa de stat respectiv tva de recuperat (suma negativ a taxei)= tva deductibil - tva
colectat:
%

4426

Valoare TVA deductibil

3

4427
4424
-

Valoare TVA colectat

Valoare TVA de recuperat

Plata tva
4423

Valoare TVA de plat

4424

Valoare TVA de recuperat

4424

Valoare TVA

Recuperare tva

5121
-

5121

Regularizare tva de recuperat

4423

Persoanele nregistrate conform Cod fiscal trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Pn la aceast data trebuie s achite taxa de
plat organelor fiscale.
Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal
de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului
sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat
rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000
lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.

Impozitul pe profit
nchiderea conturilor de cheltuieli

121

=
-

Total cheltuieli

121

Total venituri

nchiderea conturilor de venituri

Conturi clasa 7
-

Conturi clasa 6

nregistrare impozit pe profit

691
=
441
Impozit pe profit
Pentru determinarea impozitului pe profit se au n vedere prevederile Codului fiscal.
4

Obligaiile fiscale fa de bugetul local (impozitul pe teren, pe cldiri, taxa asupra

mijloacelor de transport etc) se nregistreaz astfel:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i =

vrsminte asimilate

Credite bancare pe termen scurt

nregistrare credite pe termen scurt
5121

5191

Valoare credit

5198

Valoare dobnd

5121

Valoare credit

5121

Valoare dobnd

Rambursare credit pe termen scurt

5191

nregistrare dobnd aferent creditelor bancare pe termen scurt

666

446 Alte impozite, taxe i Valoare

vrsminte asimilate
datorie

Plat dobnd
5198

Exemplul 1 O societate comercial achiziioneaz n luna aprilie N echipament de lucru n

valoare de 1.200 lei, cota tva 24% conform factur. Societatea a contractat un credit bancar pe 6
luni n valoare de 40.000 lei. Pentru luna respectiv nregistreaz salarii n valoare de 80.000 lei,
contribuia societii la asigurri sociale de 20,8%, contribu ia salaria ilor la asigurri sociale de
10,5%. De asemenea nregistreaz salarii neridicate pentru luna martie n valoare de 1.600 lei.
Exemplul 2 O societate comercial cumpr de la extern n luna mai N materii prime n valoare
de 10.000 , curs valutar 1=4,2 lei.
Prezentai nregistrrile n urmtoasrele variante:
a) Datoria se pltete n luna mai N, cursul valutar de la data plii fiind 1 =4,15 lei
b) Datoria se pltete n luna iunie N, cursul valutar de la sfritul lunii mai N fiind 1 =4,21
lei iar cel de la data plii 1 =4,3 lei.

Exemplul 3 Dispunei de urmtoarele informaii privind TVA: tva deductibil 14.400 lei, tva
colectat 26.400 lei, tva neexigibil 4.800 lei. Prezentai nregistrrile privind regularizare tva.
Exemplul 4 Dispunei de urmtoarele informaii : sold final creditor cont 4427 12.000 lei, sold
final debitor cont 4426 18.000 lei, sold final creditor cont 4428 1.440 lei. Prezenta i nregistrrile
privind regularizare tva.
Exemplul 5 Dispunei de urmtoarele informaii pentru luna mai N: sold initial cont 4424 2.200
lei, sold final creditor cont 4427 18.000 lei, sold final debitor cont 4426 9.120 lei, sold final
debitor cont 4428 5.760 lei. Prezentai nregistrrile privind regularizare tva.

2. Achiziii fr factur
Datoriile privind cumprrile de bunuri i prestrile de servicii fr factur sunt eviden iate
cu ajutorul contului 408 Furnizori facturi nesosite.
Un exemplu a fost prezentat la vnzri fr factur.
3. Decontare pe baz de efecte comerciale
Datoriile privind cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor
comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit: 403
Efecte de pltit, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
Exemplu SC GAMA SA cumpr n luna mai N materii prime la un pre de cumprare de 6.000
lei (exclusiv TVA, cota tva 24%) conform factur. Tot n luna mai cumpr i un seif n valoare
de 4.000 lei, cota tva 24%. n schimbul acestor datorii ofer cte un efect comercial. De
asemenea, nregistreaz dobnda 500 lei pentru un credit bancar pe termen scurt pe care o
pltete.