Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SEMESTRUL I
ANUL II
2015
STAGIAR: BARANESCU BALASA LARISA
GRUPA I
GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale
1(46). La data de 30.06.2007 s-a casat un mijloc de transport complet amortizat a carui valoare
contabila era de 160.000 lei. Operatia de casare (dezmembrarea) este efectuata de o firma specializata, care,
pentru serviciul prestat, emite o factura in valoare de 6.000 lei, TVA 24%. In urma dezmembrarii activului, se
recupereaza materiale auxiliare si piese de schimb reprezentand 5% si respectiv 10% din valoarea de intrare a
imobilizarii
REZOLVARE:
Reglementarile legale privind scoaterea din functiune a mijloacelor fixe si casarea sunt prevazute la:
- capitolul V "Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe" din Legea 15/1994 - republicata - cu
modificarile
si
completarile
ulterioare.
- OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor
si
capitalurilor
proprii;
Procedura de scoatere din functiune a mijloacelor fixe este urmatoarea:
- stabilirea unei comisii care sa identifice, prin inventariere, mijloacele fixe ce nu mai corespund
activitatii economice a societatii, potrivit art. 2 din OMFP 2861 / 2009 privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii;
In urma inventarierii, se intocmeste Procesul-verbal de inventariere, potrivit art. 42 din OMFP
2861/2009. Conform art. 43 din acelasi act normativ "Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de
inventariere se prezinta, in termen de 7 zile lucratoare de la data incheierii operatiunilor de inventariere,
administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitatii.
Acesta, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului
compartimentului juridic, decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale."
- aceasta comisie intocmeste Procesul Verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe / de declasarea unor
bunuri materiale (cod 14-2-3/aA) - stipulat in OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, si
propune modalitatea de scoatere din gestiune: prin casare, vanzare sau alte metode;
- acest proces-verbal este trimis spre aprobare, consiliului de administratie, respectiv responsabilului cu
gestiunea patrimony
- dupa aprobare, se procedeaza la valorificarea modalitatilor privind scoaterea din gestiune a mijloacelor
fixe.
Pct. 71 indice 6 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privindCodul
fiscal stabileste ca, in aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal , cheltuielile inregistrate ca urmare
a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile.
Pct. 6 alin. (13) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal stabileste ca, in
sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , casarea activelor corporale fixe, indiferent daca sunt sau nu de
natura bunurilor de capital prevazute la art. 149 din Codul fiscal , nu constituie livrare de bunuri. Se aplica
prevederile art. 149 din Codul fiscalpentru activele corporale fixe de natura bunurilor de capital casate daca la
achizitia sau, dupa caz, transformarea, modernizarea, fabricarea, constructia acestora taxa a fost dedusa total ori
partial si daca urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura cu un bun de capital dupa data aderarii: achizitia
sau, dupa caz, fabricarea, constructia, prima utilizare dupa modernizare ori transformare. Prevederile art. 148 nu
se aplica in cazul casarii de active corporale fixe de alta natura decat bunurile de capital.
In situatia in care mijlocul fix este scos din functiune fara a fi valorificat (vanzarea partilor componente,
utilizarea acestora in activitatea curenta, operatiunea este asimilata unei livrari de bunuri efectuata cu plata
conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal . In acest caz, conform pct. 18 alin. (4) din normele
metodologice date in aplicarea art. 137 din Codul fiscal , baza de impozitare a TVA este constituita din valoarea
de inregistrare incontabilitate diminuata cu amortizarea contabila.Operatiunea reprezinta o livrare catre sine
pentru care societatea este obligata sa emita o autofactura conform art. 155 alin. (2) din Codul fiscal fiscal .
Asadar, piesele ramase dupa dezmembrare, daca nu mai pot fi utilizate, se pot preda unei societati care are ca
obiect de activitate colectarea deseurilor (Remat).
Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata
de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in
activitatea curenta a contribuabilului.
Casare:
- s-a casat un mijloc de transport complet amortizat a carui valoare contabila era de 160.000 lei
2131
2813
Echipamente tehnologice
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
=
160.000
(maini, utilaje i instalaii de
transport, animalelor i plantaiilor
lucru)
Dezmembrare cu un furnizor:
%
401
Furnizori
628
Alte cheltuieli executate de terti
7.440
6.000
4426
TVA deductibila
1.440
Plata furnizor:
401
Furnizori
5121
,,Conturi la banci "
7.440
7588
,, Alte venituri din exploatare
8.000
7588
,, Alte venituri din exploatare
16.000
2(49). O societate comercial deine o instalaie procurat n anul 1 la valoarea de 50.000.000 lei,
amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului 3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de
25.000.000 lei.
n conditiile aplicrii metodei actualizrii valorii nete, conform IAS 16 Imobilizri corporale, care sunt
nregistrrile contabile.
REZOLVARE:
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se
determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui
organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.In cazul in care, ulterior recunoasterii
initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea
rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei
alte valori atribuite inainte acelui activ.Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan
pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinatie de costuri si valori calculate la date diferite.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate.
O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura si utilizari similare, aflate in exploatarea unei
entitati.Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere
substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa a
imobilizarilor corporale este determinata, in general, plecand de la valoarea lor de piata. In cazul in care se
efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea
la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in Capital si rezerve (contul
105 Rezerve din reevaluare).
Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in notele explicative.Amortizarea
calculata pentru imobilizarile corporale astfel reevaluate se inregistreaza incontabilitate incepand cu
exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unul
din urmatoarele moduri: -recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat
valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este
folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
SAU
-eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii cu
ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori,
pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pata.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve
(contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cand acest surplus
reprezinta un castig realizat.
Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate.
In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii
contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.Daca rezultatul
reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:ca o crestere a rezervei
din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital si rezerve, daca nu a existat o descrestere anterioara
recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea
recunoscuta anterior la acel activ.Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata
o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in
cadrul elementului Capital si rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar
eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.Rezerva din reevaluare trebuie redusa in
masura in care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate
si pentru obtinerea scopului sau.Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la
reevaluare
trebuie
prezentate
separat
in
contul
de
profit
si
pierdere.
Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care
activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.
In cazul in care se efectueaza reevaluarea, in notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare
element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele informatii: valoarea la cost istoric a
imobilizarilor reevaluate si suma ajustarilor cumulate de valoare;
sau
valoarea la data bilantului a diferentei dintre valoarea rezultata din reevaluare si cea reprezentand costul istoric
si, atunci cand este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor suplimentare de valoare.
Indiferent daca valoarea rezervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar, entitatile
trebuie
sa
prezinte
in
notele
explicative
urmatoarele
informatii:
valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
-diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiuluifinanciar;
-sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul
exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare;
-valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
50.000.000 : 5 ani = 10.000.000 anual amortizare timp de 3 ani
6811
,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
10.000.000
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
10.000.000
2813
,,Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
10.000.000
6811
,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6811
,, Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
Valoare Justa =
25.000.000
Valoare neta contabila = 20.000.000 (50 000 000 30 000 000)
Diferenta din reevaluare = 5.000.000
2131
,,Echipamente tehnologice (masini, utilaje si
instalatii de lucru)
2131
50.000
5.000
105
,, Rezerve din reevaluare,,
2813
5.000.000
105
30.000
Sf=25.000
3(51). Situatia stocurilor unei societi comerciale este: 01.08. stoc iniial 5.000 buc. x 4.000
lei/buc.; intrri: pe 05.08 2.000 buc. x 6.000 lei/buc., pe 09.08 3.000 buc. x 7.000 lei/buc.,pe 25.08 6.000
buc. x3.000 lei/buc., pe 30.08 1.000 buc. x 1.500 lei/buc.; ieiri: pe 18.08 8.000 buc. si pe 28.08 4.000
buc.
Care este valoarea ieirilor din data de 28.08 i a stocului final evaluat prin metoda costului mediu ponderat
calculat dup fiecare operaie de intrare?
REZOLVARE:
Intrare:
CMP = (10000-8000)X5300 + 6000X3000 / 2000 + 6000 = 3575
Iesire: 4.000*3.575 = 14.300.000
Intrare:
CMP = 4000X3575 + 1000X1500 / 4000+1000 = 3.160
SOLD FINAL = 5.000 buc * 3.160. =15.800.000
4(52). Pentru fabricarea produsului A, ntreprinderea a efectuat n exerciiul N urmtoarele
cheltuieli:
cheltuieli directe 600.000 lei;
cheltuieli indirecte 240.000 lei, din care variabile 180.000 lei;
cheltuieli excepionale 120.000 lei.
Capacitatea de producie a fost utilizat pentru 60% din nivelul de activitate normal. Obinerea produsului
finit se nregistreaz n contabilitatea financiar i n cea de gestiune.
REZOLVARE:
601
,,Cheltuieli cu materiile prime
301
,,Materii prime
200.000
641
,,Cheltuieli cu salariile personalului
421
,,Personal - salarii datorate
400.000
421
,,Personal - salarii datorate
180.000
2813
,,Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
36.000
901
,,Decontari interne privind
cheltuielile
816.000
600.000
923
,,Cheltuieli indirecte de productie
216.000
In contabilitatea financiara
Inregistram productia:
345
,,Produse finite
923
,,Cheltuieli indirecte de productie
216.000
711
,,Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
816.000
921
,,Cheltuielile activitatii de baza
816.000
5(57). O societate comercial emite 5.000 obligaiuni avnd valoarea nominal 20.000 lei;
valoarea de emisiune este de 18.000 lei i valoarea de rambursare este de 21.000 lei. Durata
mprumutului este de 5 ani, iar dobnda anual este de 20%. Care sunt nregistrrile specifice emiterii
acestui mprumut obligatar.
.
REZOLVARE:
161
,,imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni
100.000.000
5.000x20.000 lei
461
,,debitori diversi
90.000.000
5.000x18.000 lei
169
,,Prime privind rambursarea obligatiunilor
10.000.000
5.000x2.000 lei
5121
,,Conturi la banci in lei
461
,,debitori diversi
90.000.000
1681
,,Dobanzi aferente imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni,,
4.000.000
x 5 ani
RASCUMPARA 5.000 obligaiuni valoarea de rambursare este de 21.000 lei, avnd valoarea nominal
20.000 lei;
505
5121
,,Obligatiuni emise si rascumparate
=
,,Conturi la banci
105.000.000
505
,,Obligatiuni emise si rascumparate
105.000.000
161
,, imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
100.000.000
668
Alte cheltuieli financiare
5.000.000
fr TVA de 300.000 lei (TVA 24%). Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. Se vnd mrfuri n
cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 420.000 lei, (inclusiv TVA). Se descarc gestiunea.
Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul
REZOLVARE:
(371)
Si.
I.
E.
(378)
(4428)
200.000
50.000
446.400
60.000
420.000(-24% TVA= 338,710)
?
38.527
226.400 24% TVA = 182.581 lei
Sf.
K=
38.000
86.400
81.290
= 0,21
401
,,Furnizori
372.000
371
,,Marfuri
300.000
4426
,,TVA deductibila
72.000
Incarcare gestiune:
371
,, Marfuri
146.000
378
,,Diferente de pret la marfuri
60.000
4428
,,TVA neexigibila
86.400
4111 (5311)
,, Clienti/ Casa in lei
420.000
707
,,Venituri din vanzarea
marfurilor
338.710
4427
,,TVA colectata
81.290
371
,,Marfuri
420.000
607
,,Cheltuieli privind marfurile
267.237
378
,,Diferente de pret la marfuri
71473
4428
,,TVA neexigibila
81.290
-achiziioneaz, de pe piaa intern, materii prime n valoare de 32.400 lei plus TVA
%
401
,,Furnizori
301
,,Materii prime
40.176
32.400
4426
,,TVA deductibila
7.776
401
,,Furnizori
2.213.4
302
,,Materiale consumabile
1.785
4426
,,TVA deductibila
428.4
401
,,Furnizori
1.934.4
605
,,Cheltuieli privind energia si apa
1.560
4426
,,TVA deductibila
374.4
401
,,Furnizori
868
624
,,Cheltuieli cu transportul de bunuri si
personal
700
4426
,,TVA deductibila
168
401
,,Furnizori
657.2
626
,,Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
530
4426
,,TVA deductibila
127.2
401
,, Furnizori
2.232
628
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
1800
4426
,,TVA deductibila
432
404
,, Furnizori de imobilizari
14.642
2131
,,Echipamente tehnologice (masini, utilaje si
instalatii de lucru)
11.800
4426
,,TVA deductibila
2832
4111
,,Clienti
94.016.8
701
,,Venituri din vanzarea produselor
finite
75.820
4427
,,TVA colectata
18.196.8
10
4111
,,Clienti
3.180.6
704
,,Venituri din servicii prestate
2.565
4427
,,TVA colectata
615.6
18.812.4
4426
,,TVA deductibila
12.138
4423
,,TVA de plata
6.674.4
4423
,,TVA de plata
4424
,,TVA de recuperat
3.787
4423
,, TVA de plata
473
,,Decontari din operatii in curs de
clarificare
0.4
3(14). ntreprinderea A primete o adres prin care se confirm aprobarea unei subvenii solicitate
pentru anul n curs n sum de 300.000 u.m.n. Dup 30 de zile se primete subvenia constnd ntr-un utilaj
industrial a crui durat de via util este stabilit la 5 ani. Dup 2 ani de utilizare utilajul nu mai este
necesar, situaie n care acesta se vinde la preul de 270.000 u.m.n.,inclusiv TVA. Se descarc gestiunea i se
ncaseaz contravaloarea utilajului vndut prin contul de la banc. Amortizarea s-a calculat dup sistemul
liniar.
REZOLVARE:
ntreprinderea A primete o adres prin care se confirm aprobarea unei subvenii solicitate
pentru anul n curs n sum de 300.000 u.m
445
,,Subventii
475
,,subventii pt.investitii
11
300.000
2131
,,Echipamente tehnologice (masini, utilaje si
instalatii de lucru)
445
,,Subventii
300.000
2813
,,Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
60.000
7584
,,Venituri din subventii pentru
investitii
60.000
2813
,,Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
60.000
7584
,,Venituri din subventii pentru
investitii
60.000
270.000
7583
,,Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital
217.742
4427
,, TVA colectata
52.258
461
,,Debitori diversi
270.000
475
,,subventii pt.investitii
Se vinde:
461
,,Debitori diversi
Se incaseaza:
5121
,,Conturi la banci in lei
Se scade gestinea:
%
2131
,,Echipamente tehn.(masini, utilaje si
instalatii de lucru) ,,
300.000
6583
,,Cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital
180.000
2813
120.000
12
4482
,,Alte creante privind bugetul
statului
475
,,subventii pt.investitii
300.000
120.000
6588
,,Alte cheltuieli de exploatare
180.000
Se plateste datoria:
4482
,,Alte creante privind bugetul statului
5121
Conturi la banci in lei
300.000
4(20). Se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare efectuate cu ocazia realizrii unui prototip de fore
proprii n sum de 20.000 u.m.n. Durata de via util 5 ani. Dup 2 ani de utilizare a prototipului n care a
fost amortizat dup metoda liniar, se vinde prototipul la preul de 18.000 u.m.n (inclusiv TVA).
Se primete n contul creanei un efect comercial (bilet la ordin) care se depune la banc i se ncaseaz
REZOLVARE:
203
,, Cheltuieli de dezvoltare
6811
,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6811
,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
461
,,Debitori diversi
722
,,Venituri din productia de
imobilizari corporale
20.000
2803
,,Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
4.000
2803
,,Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
4.000
18.000
7583
,,Venituri din vanzarea activelor si
alte operatii de capital
14.516
4427
,, TVA colectata
3.484
13
203
,,Cheltuieli de dezvoltare
20.000
6583
,,Cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital
14.000
2803
,,Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
8.000
405
,,Efecte de platit pentru imobilizari
461
,,Debitori diversi
18.000
5113
,,Efecte de incasat
405
,,Efecte de platit pentru
imobilizari
18.000
5121
,,Conturi la banci in lei
5113
,,Efecte de incasat
18.000
Societatea achiziioneaz 1.000 obligaiuni, cost achiziie 5 lei/bucat, ca investiii financiare pe termen
scurt. Suma de 3.000 lei se achit imediat din contul de la banc iar diferena la o dat ulterioar
501
,,Actiuni detinute la entitatile afiliate
5.000 (1.000x5)
5121
,,Conturi la banci in lei
3.000
509
,,Varsaminte de efectuat pentru
investitiile pe termen scurt
2.000
5121
,,Conturi la banci in lei
2.000
Jumtate din obligaiuni se revnd peste o sptmn la un pre de vnzare de 6,50 lei/bucat
5121
,,Conturi la banci in lei
3250(500x6.5)
501
,,Actiuni detinute la entitatile
afiliate
2500(500x5)
7642
750(500x1.5)
14
501
,,Actiuni detinute la entitatile
afiliate
2.500(500x5.5)
5121
,,Conturi la banci in lei
2.250(500x4.5)
6642
,,Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate
250 (500x0.5)
6(30). Societatea primete, pe baza bonului de comand, o factur de la Ticket Service SRL
reprezentnd valoarea nominal a tichetelor de mas solicitate la care se adaug valoarea imprimatelor.
Valoarea unui tichet este de 9,35 lei/bucat iar cantitatea este de 400 tichete. Valoarea imprimatelor este de 50
lei + TVA 24%. Factura se achit din contul de la banc cu ordin de plat. Toate tichetele achiziionate sunt
distribuite salariailor.
REZOLVARE:
5121
,,Conturi la banci in lei
3802
401
,,Furnizori
3802
5328
,,Alte valori
3740
628
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
50
4426
,,TVA deductibila
12
409
,,Furnizori debitori
3802
Se distribuie tichetele si se trece pe cheltuliei contravaloarea (in aceeasi luna pentru care s-au comandat)
642
,,Cheltuieli cu tichetele de masa acordate
salariatilor
5328
,,Alte valori
15
3740
16
- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de pregatire sau experineta
pe care le detine
- sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in
contextul ei
Conflictul de loialitate
15.1. Profesionistii contabili angajati datoreaza loialitatea, atat angajatorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot
aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui angajat trebuie sa fie aceea de a respecta atat
obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucreaza, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea
lor. In orice caz, unui angajat, in mod legitim nu i se poate cere:
a.
b.
c.
d.
sa incalce legea;
sa incalce regulile si standardele profesiei;
sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in numele
angajatorului;
sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele.
15.2 Diferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea sau
de respectare a eticii, trebuie prezentate si rezolvate in cadrul entitatii angajatului, initial cu persoana ierarhic
imediat superioara si posibil cu urmatoarea. In cazul unor probleme semnificative de etica nerezolvate, acestea se
analizeaza cu persoanele din conducerea superioara sau cu consiliul de administratie.
15.3. Daca profesionistii contabili angajati nu pot rezolva vreo problema implicand un conflict intre angajatorii
lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la
demisie. Angajatii trebuie sa expuna angajatorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate
exclude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala pentru
a actiona in acest fel).
15.4. Pentru alte instructiuni si consideratii, vezi Sectiunea 2, Solutionarea conflictelor de etica.
17
2.(2.) Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de
baz?
REZOLVARE:
cerintele profesioanle
aptitudini si competente
repartizare - actvitatea de audit este repartizata personalului cu grad de instruire tehnica si experienta
profesionala ceruta in circumstantele date
consultare - consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau in afara firemei cu persoane
competente
18
Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt: universalitatea,
confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
Activitatea de control al calitatii poate fi organizata si exercitata n doua metode: controale colegiale si controale
prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente.
4.(5.) Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 220 stabileste procedurile si principiile fundamentale
precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate si n mod deosebit, la politicile si
procedurile folosite de unn cabinet n lucrarile de audit si la procedurile referitoare la lucrarile ncredintate unor
colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul si ntinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau societate
depind de numerosi factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia geografica, nivelul de organizare,
costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele:
- exigentele profesionale: personalul cabinetului sau al societatii trebuie sa se conformeze principiilor de
independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism, nscrise n Codul etic;
- aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare al personalului cabinetului sau societatii permite
acestuia sa se achite n mod corect si complet de sarcinile pe care le primeste n cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrarilor: lucrarile de audit vor fi ncredintate personalului care dispune de pregatirea si
experienta necesara;
- delegarea : conducerea, supervizarea si revederea lucrarilor realizate la toate esantioanele permit obtinerea
unei asigurari rezonabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitate stabilite.
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat; el
permite ansamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea raportului.
19
5.000
10.000
50.000
100.000
200.000
300.000
10.000
675.000
80.000
125.000
5.000
250.000
20
150.000
Provizioane
TOTAL PASIV
65.000
675.000
REZOLVARE:
Bilant functional
ACTIV
270.000
Functia de investitii =
Imobilizari brute
PASIV 270.000
Fonduri proprii origine esterna
130.000
165.000
95.000
65.000
Trezorerie
10.000
Datorii financiare
Bilant financiar
Capitaluri permanente = 130.000+75.000+65.000 =270.000
FR = IV-I = 270.000-165.000 =205
T = III-VI = 10 75.000=-65.000
NFR = II V = 500.000-330.000=170.000
75.000
Activ imobilizat
165.000
Capitaluri permanente
270.000
Stocuri, creante
500.000
Datorii nefinanciare
330.000
2. (33.) Determinati activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode, cunoscnd
urmtoarele elemente din bilantul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiintare
15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000;
mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; reserve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit
55.000.
REZOLVARE:
- Metoda aditiv
Capitaluri Proprii
Cap social
Rezerve
Profit
Ch nfiinare
ANC
- Metoda substractiv
Cldiri
Echipamente
Stocuri
Casa
Banca
Total active
Furnizori
Creditori
Imprum
Ven anticip
Oblig
110.000
100.000
10.000
55.000
15.000
150.000
200.000
250.000
300.000
10.000
150.000
910.000
400.000
80.000
200.000
80.000
760.000
21
ANC
150.000
3. (49.) Cum se evalueaz creantele din bilantul unei ntreprinderi pentru a determina valoarea
acesteia?
REZOLVARE:
Creantele se evalueaza dupa inlaturarea din calcul a creantelor incerte, la valoarea scriptica, cele in valuta se
actualizeaza la raportul de schimb al monedei nationale din ziua respectiva
56.160 lei
8.000 actiuni
+Plus valoare din deinere
titluri
1.000 aciuni (7.02
lei/aciune 6 lei/aciune)
1.020 lei
22
B
70.000 lei
13.840 lei
56.160 lei
8.000 aciuni
7.02 lei/aciune
80.000 lei
16.000 aciuni
5 lei/aciune
80.000 lei
16.000 actiuni
56.160.lei
7.02 lei/actiune
- 1.000 actiuni x
Numr de aciuni ce trebuie emise: 5.000 lei/actiune
=
5 lei/actiun
e
11.232
1.404
9.828 aciuni
ANCB =
56.160 lei =
11.232
aciuni x 5
lei/aciune
9.828
aciuni
emise
1.404
1.404 aciuni anulate x 5 lei/aciune = 7.020 lei
aciuni
- Cost de achiziie aciuni deinute 1.000 aciuni x 6 lei/aciune = 6.000 lei
anulate
= Prima de fuziune 2 = 1.020 lei
Prima de fuziune = 29.484 lei + 1.020 lei = 30.504 lei
Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatii in
scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a
acesteia.
El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de persoane din exteriorul
acesteia.
Auditul intern are scopul:
de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si managementul
acestuia, conform prevederilor legale;
de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea entitatii
economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei activitatii organizatiei;
de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice,
pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva;
de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a identifica metodele de
prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel.
23
Expertiza este o "lucrare la fata locului" si nu poate fi facuta decat acolo unde se afla sediul materiei. Iar
citarea partilor se va face tot "la fata locului", acolo unde sunt documentele conform art. 330-340 din NCPC, OG
2/2000 precum si standardul profesional nr. 35.
2. (5.) Alexandru, aflat la prima sa expertiz judiciar de natur civil, a constatat dup
studierea dosarului, c pentru e exprima o opinie motivat, mai sunt necesare documente cu
caracter financiar-contabil. Dilema sa este cum ar trebui s procedeze. Argumentai rspunsul.
REZOLVARE:
Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei se face la sediul instantei de judecata sau al altui
beneficiar al expertizei. Daca materialul aflat in dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile,
expertul contabil solicita motivat organului beneficiar completarea acestuia.
24
In cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune in situatiile in care lipsesc inscrisurile ce
trebuie supuse expertizarii. Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura
cu cauza, prin expertiza la fata locului:
Se efectueaza atunci cand expertul contabil apreciaza ca pentru a raspunde obiectivelor ce i s-au dat spre
rezolvare nu ii sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei si in acest caz este necesara extinderea
cercetarii si asupra altor acte, evidente tehnicoperative si contabile care se afla la partile in litigiu.
Pentru expertiza la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin citare despre data,
locul si cand incepe si se termina lucrarile la sediul acestora.Citarea (anuntarea) de catre expertul contabil a
partilor despre data si locul efectuarii expertizei contabile sau cercetarii documentelor este necesara in toate
cazurile in care se cerceteaza si alte documente la sediul uneia din parti sau la terte persoane care au legatura cu
litigiul.
Citarea este o garantie a dreptului de aparare a partilor si se face in scris prin sistemul de expediere a
recomandatelor cu confirmare de primire care se anexeaza la raportul de expertiza contabila.
Citarea legala nu este considerata satisfacuta daca expertul contabil a incunostintat partile chiar in ziua
in care efectueaza lucrarea deoarece nu exista certitudinea ca partea a luat cunostinta de locul citarii si termen
inainte de inceperea lucrarii si astfel nu ii da posibilitatea sa participe la expertiza documentelor la fata locului.
abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, excepia cazului cnd a fost
autorizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii;
respectarea confidenialitii in mediu social (asociai de afaceri, rude) , in relaiile cu un potenial client
sau angajator; in cadrul entitii angajatoare;
Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru
profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil ef, etc.).
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau
angajator.
Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile:
autorizare prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n justiie, autoritatea fiscal, prevenirea i
sancionarea splarii banilor);
25
An
0
1
2
3
4
5
TOTAL
Cost
investiie
Costuri de
exploatare
15.000
6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
35.540
11.445
Total
cost
Total
ncasri
15.000
6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
50.540
9.440
9.640
10.700
11.700
22.700
64.180
Calculai valoarea actualizat net i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui
indicator.
REZOLVARE:
Se dau:
26
- valoarea investitiei
-rata de actualizare
-structura fluxurilor de numerar pe durata de viata a investitiei
Se cere:
-sa se calculeze valoarea actualizata neta si termenul de recuperare a investitiei
-sa se aprecieze fezabilitatea investitionala.
factorul de actualizare = 1/(1+i)
rata de actualizare = 1 = 20%
anul = n
15.000 11.445 =3.555 amortizare cumulata
3.555 : 5 ani = 711 amortizare anuala
1.Calculati rentabilitatea medie aferenta investitiei (RIR)
= fluxurile de numerar anuale actualizate la prezent degajate de investitie / costul mediu al investitiei=
21.300/15.000 = 1,42
Daca rata rentabilitatii contabile > rata asteptata = se investeste
2.Calculati termenul de recuperare a investitiei
= costul investitiei/ flux net de lichiditati mediu anual = 15.000/4.260 = 3,52 ani
3.Calculati valoarea actualizata neta prezenta
incasari
9440
9640
10700
11700
22700
costuri
6420
6620
7500
6500
8500
venit
3020
3020
3200
5200
14200
venit net
flux de
numerar
actualizat
flux de
numerar
2536,8
2536,8
2688
4368
11928
5536,8
5536,8
5688
7368
14928
4612,154
3842,539
3293,352
3551,376
6001,056
21300,48
Coeficient de
actualizare
0,833
0,694
0,579
0,482
0,402
valoarea actualizata neta = 21300 (valoarea actualizata cu o rata de actualizare de 20%) 15000 (costul
investitiei)= fluxul de lichiditati net pozitiv estimat x coeficient (ales din tabel functie de rata minima
programata a investitiei si durata de viata a investitiei) = 6300 (valoare pozitiva) rezulta ca investitia este
fezabila.
Concluzie: proiectul trebuie realizat.
27
(3.) Analizai nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment i al trezoreriei pentru
o ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii
bilaniere:
Indicator
Imobilizri
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe termen foarte scurt
31.12.n
100.000
20.000
40.000
5.000
65.000
50.000
47.000
3.000
REZOLVARE:
28
2.Indicatori de risc
Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutat/Capital propriu x100
Capital imprumutat=credite peste 1 an=50.000
Capital propriu=65.000
50.0000/65.000x100=76,92
sau
Capital imprumutat/Capital angajat x 100
Capital imprumutat=50.000
Capital angajat= capital imprumutat+capital propriu=50.000+65.000=115.000
50.000/115.000=43,40
Gradul de indatorare masoara volumul finantarii externe in raport cu cel al finantarii asigurata de
proprietar.O valoare mai mare de 100 reprezinta un risc mare pt.creditori.O valoare mai mica de 50
demonstreaza capacitatea companiei de a-si mari volumul creditelor, sub rezerva existentei unui flux de
lichiditati corespunzator (care sa permita pe viitor suportarea serviciilor datoriei).
2.
(12.) Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei financiare pentru o
ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere:
Indicator
31.12.n
Imobilizri
Stocuri
Creante
Disponibiliti
100.000
20.000
40.000
5.000
29
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe termen foarte scurt
65.000
50.000
47.000
3.000
REZOLVARE:
Problema 12. Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei financiare pentru o
ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere:
REZOLVARE:
30
:
30.06.2014
A. Active imobilizate
Echipament tehnologic ct 2131 (valoare bruta)
Aparate si instalatii de masura ct 2132 (valoare bruta)
Mobilier ct 214 (valoare bruta)
Amortizare echipament th si aparate de masura ct 2813
Amortizare mobilier ct 2814
Total active imobilizate (valoare neta)
B. Active circulante
31
1787
10940
16542
-12461
-9979
6829
124
100
24
32
900
-100
887
55
1742
0
857
885
7714
311697
5000
0
200
0
-298200
-10983
d) marfa
4111 = %
1.240
707
1.000
4427
240
- incasarea contravalorii marfurilor vandute
5121 = 4111
1.240
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute
607 = 371
900
-anularea deprecierii
397 = 7814
100
- inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121
1.100
707
1.000
7814
100
- inchiderea contului 607
121 = 607
900
Regularizare si plata tva
4427 = 4423
1.512
Sold debitor ct 4424 887 lei
4423 = 4424 887
4423 = 5121 625
2.
Plata datoriilor
401 = 5121
857
4551 = 5121 6.385
3.
C
5.300
1.000
100
5.000
11.400
5121
55
6.572
1.240
7.867
SD=0
C
857
625
6.385
7.867
305.311
200
-298.200
- 7.311
-10.983
3.672
-305.311
-305.311
33
ACOPERIREA PIERDERILOR
% =
%
456
117
1012
121
456
121
305.311
298.200
200
7.111
2. (8.) Dup plata datoriilor firmei aflate n lichidare, mai rmn bani i structura capitalurilor proprii
cuprinde capital social, rezerve legale i alte rezerve.
Finalizai contabilizarea lichidrii, tiind c dintre asociai, 30% snt persoane fizice, ceilali
persoane juridice.
REZOLVARE:
Cod fiscal
ART. 65 Definirea veniturilor din investiii
(1) Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte
operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
ART. 66 Stabilirea venitului din investiii
(8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau
n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
ART. 67
(3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i
(2) se efectueaz astfel:
d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se
impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare
finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori.
ART. 20 Venituri neimpozabile
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de
lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.
cont
1012
1061
117
121
401
5311
622
TOTAL
rulaj precedent
debit
credit
0
32000
0
76
0
1100,01
23427,58
0
921,68
921,68
9748,43
0
3527
3527
33176,01
33176,01
rulaj luna
debit
credit
2500
2500
2500
7500
2500
2500
2500
7500
34
total sume
debit
credit
32000
0
76
0
1100,01
25927,58
0
3421,68
3421,68
9748,43
2500
6027
6027
45124,69 45124,69
sold
debit
credit
32000
76
1100,01
25927,58
0
7248,43
33176,01
33176,01
Operatiuni de partaj
acoperire pierdere
%
117
1061
1012
121
25927,58
1100,01
76
24751,57
1012
456
7248,43
%
456,1
5311
7248,43
2174,53
456,2
cont
1012
1061
117
121
456
5311
TOTAL
rulaj precedent
debit
credit
0
32000
0
76
0
1100,01
25927,58
0
7248,43
33176,01
0
33176,01
5073,90
rulaj luna
debit
credit
32000
76
1100,01
25927,58
7248,43
7248,43
7248,43
40424,44
40424,44
35
total sume
debit
credit
32000
32000
76
76
1100,01
1100,01
25927,58
25927,58
7248,43
7248,43
7248,43
7248,43
45124,69
45124,69
sold
debit
credit
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Societatea din romania factureaza fara tva, fiind vorba de o livrare intracomunitara de bunuri.
Operatiunea este scutita cu drept de deducere, in urmatoarele conditii:
ART. 10 din OMFP nr.2222/2006 completat cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3419/2009:
(1) Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepiile de la pct. 1 i 2 ale aceleiai litere a), se justific pe
baza urmtoarelor documente:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit cumprtorului
n alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru;
i, dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de asigurare.
Soluia aleas de Alfa S.R.L. trebuie s aib n vedere taxarea invers
Valoarea marfurilor livrate
Valoarea TVA
36
2. (226.) O persoan juridic, nregistrat n scop de TVA care activeaz n domeniul productiei de
mobilier realizeaza in luna iunie urmatoarele operatiuni:
-achizitie de masa lemnoasa pe picior utilizata ca materie prima 850.000 lei, pre fr TVA;
-achizitii de materiale consumabile 250.000 lei, pre fr TVA;
-inregistrarea de facturipentru cazarea personalului trimis in delegatie 25.000 lei, pret fara TVA;
-achizitionarea de produse alcoolice si de tutun destinate activitatii de protocol 15.000 lei, pret fara TVA;
-livrarea de produse finite(mobilier) 1.450.000 lei, pret cu TVA.
Toate operatiunile se desfasoara in Romnia, furnizorii si clientii fiind persoane inregistrate in scop de TVA
in Romania.
a) Determinati TVA aferenta lunii iunie;
b) Stiind ca la sfritul lunii mai societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500 lei, determinati
care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaza catre bugetul statului la sfritul lunii iunie.
REZOLVARE:
d. TVA deductibil
e. TVA nedeductibil(b)
3.600 lei
3.
484.645 lei 266.250 lei = 218.395 lei 2.500 lei = 215.895 lei
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse
provenite din productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electrica.
Acciza este exigibila in momentul eliberarii pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de
produse accizabile.
37
4. (237) Un agent economic produce 20.000 pachete de tigarete a 20 tigarete fiecare. Pretul maxim cu
amanuntul declarat de agentul economic este de 15 lei/pachet. Determinati acciza totala stiind ca acciza
unitara este de 51,49 euro/1.000 tigarete, cursul de schimb este de 4,5223 lei/euro, acciza ad valorem este de
19% iar acciza minima este de 79 Euro/1.000 tigarete.
REZOLVARE:
Care sunt activitatile profesiei contabile care pot fi efectuate potrivit OG 65/1994 ?
REZOLVARE:
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n
condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate.
2.
Care sunt conditiile pentru ca o societate comerciala sa devina si societate comerciala membra
C.E.C.C.A.R. ?
REZOLVARE:
1. Experii contabili i contabilii autorizai i pot exercita profesia individual, n cabinete proprii, ca
salariai ntr-un cabinet sau la o societate comercial recunoscut de Corp sau se pot constitui n societi
comerciale, potrivit legii.
2. Caracteristicile societilor comerciale sunt date de condiiile pe care acestea trebuie s le
ndeplineasc, potrivit art. 8 i art.10 al O.G.nr. 65/1994, republicata i anume:
S aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil i/sau de contabil autorizat:
Aceast condiie imperativ exclude nscrierea n contractul de societate i statut, ca obiect de activitate
distinct, a unor activiti economice sau comerciale.
38
Codurile CAEN aprobate de Biroul Permanent al Consiliului Superior al CECCAR pentru codificarea
obiectului de activitate sunt comunicate mai jos.
Majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau
a prilor sociale.
Pentru respectarea principiului independenei profesiei i pentru protejarea membrilor Corpului de
orice presiune din interiorul societii comerciale de expertiz contabil sau de contabilitate care ar putea
aduce atingere acestui principiu, prin majoritatea acionarilor sau asociailor n cadrul societilor comerciale
de expertiz contabil sau de contabilitate se nelege c cel puin 51% din numrul membrilor sunt experi
contabili i / sau contabili autorizai membrii ai Corpului. Prin deinerea majoritii aciunilor sau prilor
sociale de ctre experi contabili sau contabili autorizai se nelege, de asemenea, c cel puin 51% din
numrul i valoarea lor total sunt deinute de experi contabili i / sau contabili autorizai, membrii ai
Corpului.
n conformitate cu prevederile art.14 din Legea nr.31/1990 republicata, o persoana fizica sau o persoana
juridica, membra a Corpului, nu poate fi asociat unic decat intr-o singura societate de expertiza contabila si /
sau contabilitate.
O societate, membr a Corpului, cu rspundere limitata, nu poate avea ca asociat unic o alta societate,
membra a Corpului, cu raspundere limitata, alcatuita dintr-o singura persoana.
Consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales, n majoritate, dintre acionarii sau
asociaii membri ai Corpului: i n sensul acestei condiii, prin majoritate se nelege c n alctuirea
consiliului de administraie al societii comerciale cel puin 51% dintre acionari sau asociai sunt membri
ai Corpului. (Nota in cazul societatii cu 2 asociati din care unul membru si unul economist administrarea
societatii se poate efectua numai de catre membrul Corpului sau/si impreuna cu economistul).
Regulile, drepturile, obligaiile i rspunderile stabilite de Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale se aplic i societilor comerciale de expertiz contabil sau de contabilitate, consiliilor lor de
administraie sau administratorului unic.
Potrivit art.145 din Legea nr.31/1990 republicata, nimeni nu poate functiona in mai mult de trei consilii
de administratie concomitent. Aceasta interdictie nu se refera la cazurile cand cel ales in consiliul de
administratie este proprietar a cel putin o patrime din totalul actiunilor sau este administrator al unei
societati ce detine patrimea aratata. Acela care nu va respecta dispozitia de mai sus va pierde de drept
calitatea sa de administrator, obtinuta prin depasirea numarului legal, in ordinea cronologica a numirilor, si
va fi condamnat, in folosul statului, la plata remuneratiilor si a celorlalte beneficii ce i se cuvin, cat si la
restituirea sumelor incasate.
Pentru a-i pstra neatins principiul independenei, societile comerciale membre ale Corpului nu pot
avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri
i nici n societi civile.
Aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil sau de contabilitate
trebuie s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de adunarea general.
3.
Enumerati 5 (cinci) abateri disciplinare care pot fi sanctionate de Comisia de disciplina a filialei
REZOLVARE:
39
4.
5.
40