ORDIN 1759/5371/2004 Instruciunile de aplicare a

LEGII 376/2004 privind bursele private

codfiscal.net /40549/ordin-175953712004-instructiunile-de-aplicare-legii-3762004-privindbursele-private
Redactia CFNET
2004-12-06 Publicat in Monitorul Of icial nr. 1151 din 6.12.2004
ORDIN nr. 1.759/2004, nr. 5.371/2004 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a Legii nr.
376/2004 privind bursele private
Avnd n vedere dispoziiile art. 10 din Legea nr. 376/2004 privind bursele private,
n temeiul Hotrrii Guvernului nr. 410/2004 privind organizarea i f uncionarea Ministerului
Educaiei i Cercetrii,
n temeiul Hotrrii Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea i f uncionarea Ministerului
Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
ministrul finanelor publice i ministrul educaiei i cercetrii emit prezentul ordin.
Art. 1
Se aprob Instruciunile de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele private, prevzute n anexa
care f ace parte integrant din prezentul ordin.
Art. 2
Direcia general de gestiune a impozitelor i contribuiilor i Direcia general de colectare a
creanelor bugetare din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Direcia general de
politici i legislaie privind veniturile bugetului general consolidat i Direcia general a tehnologiei
inf ormaiei din cadrul Ministerului Finanelor Publice, direciile generale ale f inanelor publice
judeene i a municipiului Bucureti, precum i unitile i instituiile de nvmnt acreditate vor
lua msuri pentru ducerea la ndeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 3
Prezentul ordin se public n Monitorul Of icial al Romniei, Partea I.
p. Ministrul f inanelor publice, Maria Manolescu, secretar de stat
Ministrul educaiei i cercetrii, Alexandru Athanasiu
ANEX
INST RUC IUNI /2004/2004 de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele private

I.
Prevederi cu caracter general
1. Bursele prevzute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot acorda persoanelor

f izice romne: elevi, studeni, doctoranzi sau celor care urmeaz un program de pregtire
postuniversitar ntr-o instituie de nvmnt acreditat, din ar sau din strintate.
2.1. Bursa se acord n baza unui contract ncheiat ntre o persoan juridic de drept privat sau o
persoan f izic i benef iciar, dintre cei menionai la pct. 1.
2.2. Contractul se semneaz, n calitate de pri, de ctre benef iciar sau, n f uncie de vrst, de
benef iciar, cu acordul scris al reprezentantului su legal, i de ctre reprezentantul legal al
persoanei juridice de drept privat sau de ctre persoana f izic ce of er bursa.
2.3. Benef iciarul bursei private are obligaia s prezinte contractul, n vederea avizrii, la instituia
sau la unitatea de nvmnt n care studiaz, care va specif ica nivelul i f orma de nvmnt
urmate, preciznd durata normal a studiilor, precum i anul de studiu n care se af l benef iciarul
bursei.
2.4. Instituia sau unitatea de nvmnt are obligaia de a prezenta, semestrial sau trimestrial,
inf ormaii privind situaia colar a benef iciarului bursei, la cererea persoanei f izice sau a
persoanei juridice care acord bursa.
3.1. Clauzele contractului de burs se stabilesc de ctre pri, cu respectarea modelului de
contract prevzut n anexa nr. 1 la prezentele instruciuni.
3.2. Bursa privat nu poate f i acordat rudelor sau af inilor pn la gradul al IV-lea inclusiv.
3.3. Pe perioada acordrii bursei private se interzice benef iciarului s lucreze pentru cel care
acord bursa sau pentru alt persoan juridic ori f izic desemnat de acesta.
4.1. Bursa prevzut la pct. 1 poate f i acordat pe ntreaga durat a studiilor sau pe o perioad
mai scurt, stabilit prin contract de ctre pri.
4.2. Cuantumul bursei private se stabilete la ncheierea contractului i trebuie s acopere cel
puin masa, cazarea i cheltuielile de ntreinere, f r a se situa sub nivelul salariului minim pe
economie. Acest cuantum se poate modif ica ulterior ncheierii cotractului numai prin act adiional la
acesta.
4.3. Bursa se poate suspenda pe perioadele n care benef iciarul ei nu ndeplinete clauzele,
stabilite prin contract.
4.4. Benef iciarul bursei se poate obliga prin contract ca, dup terminarea studiilor liceale,
postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat, pe parcursul crora a primit bursa, s
lucreze prin angajare, pe o anumit perioad prevzut n contract, pentru persoana juridic sau
f izic ce acord bursa privat, dar numai pe un post corespunztor studiilor absolvite.
4.5. Benef iciarul bursei se oblig prin angajament de plat s restituie sumele primite cu titlu de
burs, indexate cu indicele de inf laie, n caz de nerespectare a obligaiilor asumate prin contract.
Angajamentul de plat este prevzut n anexa nr. 2 la prezentele instruciuni i constituie anex la
contract.
4.6. n cazul restituirii sumelor reprezentnd burse private potrivit pct. 4.5, persoana f izic care a
acordat bursa are obligaia de a ntiina organul f iscal competent n vederea returnrii sumelor
respective cu care s-a redus impozitul datorat, iar persoana juridic va recalcula impozitul pe
prof it datorat pentru anul f iscal respectiv.
II.
Prevederi cu caracter financiar
A.n cazul contribuabililor persoane juridice

1. Intr sub incidena art. 6 alin. 1 din Legea nr. 376/2004 persoanele juridice romne de drept
privat, precum i persoanele juridice strine care sunt obligate la plata impozitului pe prof it potrivit
titlului II Impozit pe prof it din Legea nr. 571/2003 privind Codul f iscal.
2. La calculul prof itului impozabil, cheltuielile nregistrate n contabilitate n baza contractului prin
care se acord bursa privat i a documentelor justif icative de plat a acesteia sunt cheltuieli
nedeductibile. Din punct de vedere f iscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe prof it
datorat dac reprezint cumulativ 3 din cif ra de af aceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe
prof it datorat, calculat nainte de aceast deducere.
3. Scderea din impozitul pe prof it datorat a cheltuielilor reprezentnd bursa privat se
ef ectueaz lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei de calcul al impozitului pe prof it,
astf el nct la f inele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii.
Aceasta se nregistreaz n contabilitate prin articolul contabil:
6582 Donaii i subvenii acordate/analitic distinct = 462 Creditori diveri
4. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe prof it datorat a cheltuielilor reprezentnd
bursa privat:
Un contribuabil pltitor de impozit pe prof it ncheie un contract cu un student, prin care i acord o
burs privat anual de 60.000.000 lei, respectiv de 5.000.000 lei lunar.
La calculul prof itului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezint urmtoarele date
f inanciare:
Venituri din vnzarea mrf urilor

1.000.000.000 lei

Venituri din activiti diverse

2.000.000 lei

1.002.000.000 lei

Cheltuieli privind mrf urile

750.000.000 lei

Cheltuieli cu personalul

20.000.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare

90.000.000 lei

din care: 15.000.000 lei bursa

860.000.000 lei

Calculul prof itului impozabil pentru trimestrul I 2005

Prof itul impozabil = 1.002.000.000860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe prof it nainte de scderea bursei private este de 157.000.000 19% = 29.830.000 lei.
Avnd n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 6 din Legea nr. 376/2004, prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
3 din cif ra de af aceri reprezint 3.006.000 lei;
20% din impozitul pe prof it nainte de deducerea bursei private reprezint 5.966.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe prof it este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe prof it datorat este de 29.830.0003.006.000 = 26.824.000 lei.
B.n cazul contribuabililor persoane fizice

1. n aplicarea prevederilor art. 6 alin. (3) din Legea nr. 376/2004, pot ef ectua cheltuieli cu bursele
private contribuabilii care realizeaz venituri supuse procedurii de globalizare, respectiv: venituri
din activiti independente, venituri din salarii i venituri din cedarea f olosinei bunurilor potrivit
titlului III Impozitul pe venit din Legea nr. 571/2003. De aceste prevederi benef iciaz i
contribuabilii care realizeaz numai una dintre categoriile de venit enumerate mai sus.
2. Persoanele f izice care desf oar activiti independente pot ef ectua cheltuieli cu burse
private, potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 376/2004, sume care, cumulate, dup caz, cu celelalte
cheltuieli de sponsorizare i mecenat ef ectuate conf orm legii, sunt deductibile plaf onat n limita
unei cote de 5% din baza de calcul determinat conf orm art. 49 alin. (6) din Legea nr. 571/2003.
3.1. Contribuabilii pentru care angajatorul are obligaia s ef ectueze regularizarea anual a
impozitului pe veniturile din salarii vor ntiina angajatorul n perioada 115 ianuarie c a ef ectuat
cheltuieli cu bursa privat n baza unui contract i solicit restituirea cheltuielilor cu bursa privat.
3.2. Aceti salariai pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa privat n limita sumei
reprezentnd 1% din impozitul pe venitul anual datorat, prin cerere scris ctre angajator, nsoit
de copii de pe documentele justif icative de plat i contract.
3.3. Dac suma nscris n cerere ctre angajator privind cheltuiala ef ectuat cu bursa privat,
cumulat cu suma dispus a se vira ctre entitatea nonprof it potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr.
571/2003, depete plaf onul de 1% din impozitul datorat pe venitul anual din salarii, atunci suma
total luat n calcul de angajator este limitat la nivelul acestui plaf on, avnd prioritate cheltuielile
ef ectuate cu bursa privat.
4.1. Contribuabilii care au obligaia s depun declaraia de venit global i au ef ectuat cheltuieli cu
bursele private n baza contractului ncheiat ntre pri completeaz elementele necesare privind
aceste cheltuieli n rubricile corespunztoare din declaraia de venit global, la care anexeaz o
copie a contractului i a documentelor justif icative de plat ctre persoana f izic benef iciar.
4.2. n declaraia de venit global se nscriu toate cheltuielile ef ectuate n cursul anului cu bursele
private, ce urmeaz a f i recuperate din impozitul anual datorat n limita sumei reprezentnd 1% din
impozitul pe venitul anual datorat.
4.3. Dac suma nscris n declaraia de venit global privind bursa privat, cumulat cu suma
dispus a se vira ctre entitatea nonprof it potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003,
depete plaf onul de 1% din impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma total luat n calcul
este limitat la nivelul acestui plaf on, avnd prioritate cheltuielile ef ectuate cu bursa privat.
5.1. Contractele privind bursa privat, precum i documentele de plat pentru aceste burse vor f i
prezentate n original i n copie la organul f iscal sau la angajator, dup caz, pstrnd copiile
acestora.
5.2. n cazul n care declaraia de venit global se transmite prin pot ctre organul f iscal, atunci
aceasta va f i nsoit de copia contractului ncheiat ntre pri privind bursa privat i de pe
documentele justif icative de plat.
6. Documentul justif icativ de plat a bursei private n cazul pltitorilor persoane f izice poate f i i
un nscris ntre acesta i benef iciarul bursei i va cuprinde obligatoriu i elementele de identif icare
a prilor din contract: numele i prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu, suma i
data plii.
7. Neprezentarea documentelor necesare lurii n calcul a cheltuielilor privind bursele private n
condiiile Legii nr. 376/2004 i ale Legii nr. 571/2003 pn la termenul de depunere a declaraiei de
venit global atrage pierderea dreptului conf erit de lege.

ANEXA Nr. 1 la instruciuni

CONT RACT Nr. ./.
I. Prile contractului
Art. 1. Prezentul contract se ncheie ntre:
1. Persoana f izic sau persoana juridic de drept privat, cu atributele lor de identif icare:
2. Domnul/Doamna/Domnioara ., elev()/student()/masterand()/doctorand() n anul
., n anul universitar/colar la ., nvmnt de zi/seral/i.d.d., nscut/nscut n anul
., luna ., ziua ., n localitatea ., f iul/f iica lui i al/a ., cetean
romn, cu domiciliul n Romnia, str. . nr. ., bl. ., sc. ., ap .,
judeul/sectorul ., cod potal ., telef on ., C.N.P. ., posesor/posesoare
al/a B.I./C.I. seria . nr. ., eliberat/eliberat de . la data de .
II. Obiectul contractului
Art. 2. Obiectul prezentului contract l constituie acordarea unei burse private n condiiile Legii nr.
376/2004 i ale instruciunilor de aplicare a acesteia.
III. Termenul contractului
Art. 3. Prezentul contract se ncheie pentru un termen de ., ncepnd cu data prezentului
contract.
IV. Obligaiile prilor
Art. 4. Persoana f izic sau persoana juridic de drept privat se oblig s asigure f inanarea bursei
n cuantum de . lunar, pe o perioad de . luni, ncepnd cu luna . anul .
Art. 5. Benef iciarul se oblig s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) cu privire la studii: . (se stabilesc de comun acord ntre prile contractului);
b) s prof eseze, prin angajare, pentru o perioad de ., n specialitatea pentru care s-a
pregtit, pe un post corespunztor studiilor absolvite, la persoana f izic sau la persoana juridic
de drept privat care acord bursa privat;
c) s restituie n termen de 3 luni de la notif icare, n baza prezentului contract i a angajamentului
asumat, sumele primite cu titlu de burs, indexate cu indicele de inf laie, pentru neexecutare total
sau parial a obligaiilor;
d) s prezinte prezentul contract spre avizare unitii sau instituiei de nvmnt la care
studiaz.
Prezentul contract se ncheie n 4 exemplare, unul pentru persoana f izic sau persoana juridic de
drept privat care acord bursa, unul pentru benef iciarul bursei, unul pentru instituia sau unitatea
de nvmnt unde acesta din urm studiaz i unul pentru organul f iscal care ef ectueaz
deducerea f iscal.
ANEXA Nr. 2 la instruciuni
ANGAJAMENT Anex la Contractul nr. ./.
Subsemnatul ., nscut n anul ., luna ., ziua ., n localitatea .,
f iul/f iica lui . i al/a ., cetean romn cu domiciliul stabil n Romnia, localitatea
., str. . nr. ., bl. ., sc. ., ap ., judeul/sectorul ., cod

potal ., telef on ., posesor al B.I./C.I. seria . nr. ., eliberat de Poliia

. la data de .
n temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr. ./., m angajez s restitui sumele primite cu
titlu de burs n baza art. 2 din contractul menionat, indexate cu indicele de inf laie, n termen de 3
luni de la data la care am primit notif icarea persoanei juridice de drept privat sau a persoanei
f izice care a acordat bursa.
Data

Beneficiarul bursei,

. .