UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE

SUCEAVA
Facultatea de tiine Economice i Administraie Public
Specializarea : Finante bnci
Anul III, sem. II

CONTABILITATEA
INSTITUTIILOR DE CREDIT
Note de curs

Lect. univ.drd. Mariana VLAD

2008

CAP 1. SISTEMUL BANCAR

1.1. Organizarea sistemului bancar
Organizarea sistemului bancar, ca parte component a sistemului financiar, se realizeaz pe baza
unor principii definitorii specifice economiei de pia: construcia dual a sistemului bancar, n
sensul delimitrii instituiilor de reglementare i de coordonare, n particular, Banca Central, de entitile
bancare operative; asigurarea autonomiei entitilor bancare ntr-un cadru reglementat la nivel naional i
internaional; constituirea unui cadru organizatoric unitar; promovarea diferenierii i specializrii
instituiilor bancare i realizarea unei configuraii funcionale, n cadrul acesteia avnd un rol primordial
organismele de credit.
Organismele de credit, cuprinznd ansamblul intermediarilor financiari a cror activitate se
circumscrie realizrii operaiunilor de banc", pot fi grupate n 5 categorii: bncile comerciale, care au
vocaie universal; bncile mutuale i cooperatiste (care au anumite restricii n distribuirea
creditelor); case de economisire i organismele locale de credit; societile bancare care-i procur
resursele prin mprumuturi pe piaa monetar i instituii financiare specializate, care pot emite bonuri
de trezorerie pe termen scurt.
n principiu, toate aceste organisme de credit sunt afiliate la o organizaie (asociaie)
profesional, reprezentativ, prin intermediul creia se exercit supravegherea i controlul din partea
autoritii publice.
Organizarea sistemului financiar-bancar este supus unui continuu proces de adaptare i
transformare, de specializare i difereniere, de reglementare sau de dereglementare, aceast evoluie
conformndu-se att nevoilor interne ale economiei, ct i cerinelor sistemului financiar internaional.
Sistemul bancar romnesc, asemenea sistemelor bancare moderne, este organizat pe dou
paliere:
banca central, cu rol de reglementare i supraveghere a activitii bancare;
bncile comerciale, ca instituii operative care acioneaz pe piaa monetar, piaa
creditelor, precum i direct sau indirect pe piaa asigurrilor, a leasingului i pe piaa de
capital. La rndul lor, bncile comerciale pot fi: bnci universale; bnci specializate n
anumite operaiuni, ca de exemplu: bnci de investiii, bnci ipotecare etc.; bnci mutuale i
cooperatiste, care au anumite restricii n atragerea fondurilor i distribuirea creditelor i
instituii financiare specializate, de exemplu: instituie emitent de moned electronic.
1.2.

Organizarea bncii

Modul de organizare al unei bnci comerciale este influenat de felul n care echipa de direcie
nelege: s satisfac funciile societilor bancare; s efectueze operaiunile active i pasive proprii
bncilor i s respecte reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii bancare i nu n
ultimul rnd s urmeze strategia de dezvoltare a bncii.
ntr-o instituie ansamblul de preocupri i activiti care se desfoar cu un anumit scop poart
denumirea de funcie. La realizarea acestor funcii conlucreaz mai multe compartimente organizatorice,
direcii, birouri sau servicii.
Aadar, o structur organizatoric poate fi definit ca un ansamblu de mijloace umane i
materiale reunite sub aceeai autoritate ierarhic. Ea deine, n general o anumit autonomie decizional i
trebuie s ndeplineasc o anumit sarcin sau un ansamblu de sarcini complementare sau conexe.
1

La nivelul instituiilor de credit se evideniaz urmtoarele funcii:

funcii de conducere general: sunt cele care asigur, formuleaz strategia instituiei de credit
i definesc orientrile de ansamblu ale activitii i evoluiei sale;
funcii comerciale: sunt cele care asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu
aceasta precum i atragerea de noi clieni;
funcii de execuie: sunt cele definite de totalitatea activitilor ce vin s duc la bun sfrit
activitile comerciale iniiate att de clientel ct i de direciile comerciale proprii. Aceste
activiti au de cele mai multe ori caracter repetitiv i tehnic;
funcii cu caracter funcional: sunt cele definite de totalitatea activitilor de organizare,
consultan, control i asisten de specialitate;
funcii administrative: sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de
relaiile sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz
difuzarea normelor de funcionare intern.
Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuri organizatorice proprii.
Din punct de vedere organizatoric, banca poate fi tratat ntr-o tripl perspectiva:

perspectiva ierarhic, subcoordonativ, prin care banca este structurat pe nivele ierarhice,
organizarea viznd att conducerea bncii, ct i activitile operaionale, executive, care asigur
realizarea produselor i serviciilor bncii. La nivelul conducerii bncii sunt constituite
organisme specializate care asigur realizarea integrrii i armonizrii unor activiti, orientate
pe obiective specifice: Comitetul de risc, Comitetul de credit, Comisia de cenzori i
Controlul intern. Conducerea curent a bncii este exercitat de: preedinte, vicepreedinte,
dar i de efii diviziilor, departamentelor i direciilor funcionale.
perspectiva funcional, prin care banca este organizat conform funciunilor bncii, atributele
conducerii fiind ataate difereniat fiecrei funcii (productiv, financiar, comercial etc),
constituindu-se n acest scop compartimente1 (birouri, servicii, direcii divizii, departamente). In
funcie de dimensiunea bncii i specializarea acesteia, activitile i operaiunile pot fi realizate
fie n cadrul unor direcii sau divizii, fie, n cazul bncilor mari, detaliate pe departamente,
servicii sau birouri.
perspectiva configuraional, prin care banca este organizat pe centre operaionale (central,
sucursal, filial, agenie, oficiu), n cadrul fiecrui centru realizndu-se selectiv funciunile
bncii i atributele conducerii, organizarea n aceast perspectiv genernd reeaua bancara.

Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i
dezvolt relaiile cu clientela, producnd astfel venituri bancare. Pot fi structurate n:

Direcii de clientel care gestioneaz diferitele categorii ale clientelei, existnd direcii
pe fiecare categorie omogen de clieni. De exemplu:
1. Clientela tradiional: societi comerciale nebancare grupate n funcie de mrime i
naionalitate;
2. Clientela specializat: gestioneaz clientela cu anumite particulariti organizatorice
i funcionale;
3. Direcii de reea: gestioneaz componentele reelei bancare din interiorul i
exteriorul rii, aadar au o funcie logistic i funcional a reelei bancare.
Direcii financiare, de pia i de afaceri, a cror existen este determinat de
diversificarea produselor i serviciilor financiar bancare pe piaa naional i
internaional.
1

Compartimentele funcionale la nivelul centralei bncii au atribuii n domenii precum: elaborarea i avizarea normelor
metodologice; ndrumarea i controlul centrelor (unitilor) operaionale i realizarea de studii, analize, evaluri etc.

Aciunile desfurate de direciile de clientel sunt completate de activitile desfurate de

serviciile de execuie, cum ar fi:
Servicii de execuie a operaiunii la nivel naional: n care se includ: Servicii de
portofoliu; Servicii de secretariat i Serviciu de cauiuni i garanii.
Servicii de execuie a operaiunii cu strintatea: organizarea lor se justific dac
volumul clientelei strine i operaiile cerute de aceasta sunt de importan mare. Dac
nu, ele pot fi un sector distinct al serviciului de execuie a operaiuni la nivel naional.
Servicii de execuie a operaiunii bursiere: efectueaz toate operaiunile necesare pieei
financiare i operaiuni de gestionare i conservare a titlurilor;
Secretariat tehnic: efectueaz toate operaiunile de gestionare i punere n aplicare a
activitilor iniiate de direciile comerciale.
Serviciile de independen general cuprind activiti care nu sunt legate direct i imediat
de produsele i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci. Aceste
servicii cuprind: Serviciul de contabilitate; Serviciul de prelucrare a datelor; Serviciul de
contencios; Serviciul de personal; Serviciul administrare general.
Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan,
control, asisten de specialitate precum i toate activitile care in de relaiile sociale ale bncii i
de difuzarea normelor de funcionare intern. Aceste servicii pot fi structurate n: Serviciul de
inspecie i control, Serviciul de control al angajamentelor; Serviciul juridic; Serviciul fiscalitate;
Serviciul de organizare i metodologie; Serviciul administrativ.
Pentru ca activitatea bancar s se desfoare eficient, instituiile de credit i-au dezvoltat
puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit permanentei diversificri a
operaiunilor cerute de clieni ct i datorit creterii numrului de solicitani ai serviciilor bancare.
Structura teritorial cuprinde:
Centrala bancar: reprezint o unitate bancar cu personalitate juridic, cu rol exclusiv
de ndrumare, urmrire, analiz i control a activitilor tuturor unitilor bancare din
reea;
Sucursalele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, care se afl n
subordine direct a centralelor i au un dublu rol: operativ, desfurnd i diversificnd
relaiile cu clientela i de ndrumare, analiz i control a unitilor bancare din
subordine. Ele se nfiineaz n orae mari unde pot fi mai multe la numr n funcie de
numrul clienilor i al operaiunilor.
Reprezentanele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv
operativ. Ele se afl, de regul, n subordinea sucursalelor sau, n cazuri excepionale, n
subordinea centralei bancare. Reprezentanele se deschid acolo unde sucursalele nu
acoper volumul clientelei i operaiunile ordonate de ctre acestea.
Ageniile bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic cu rol operativ,
deschise pe lng reprezentane sau sucursale;
Punctele de lucru: sunt uniti bancare fr personalitate juridic deschise n locuri
publice unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari.
NTREBRI:
1. Care sunt motivaiile organizrii unui sistem bancar?
2. Cum este organizat sistemul bancar din Romnia?
3. Care sunt principalele funcii ntr-o instituie de credit?
4. De cine este asigurat conducerea curent a bncii?
5. Exemplificai o reea teritorial pentru o instituie de credit din ara noastr.
3

CAP2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA INSTITUIILE DE CREDIT

2.1.

Obiectul contabilitii instituiilor de credit

Pentru a nelege obiectul contabilitii instituiilor de credit trebuie s dm definiia clar a

acestora.
Dac n vorbirea curent termenul de banc, societate bancar sau instituie de credit se
confund, n domeniul bancar ele au fost clar delimitate de schimbrile care au avut loc n decursul
timpului la nivelul obiectului de activitate.
Conform reglementrilor legale persoanele care pot desfura activiti bancare sub
denumirea de banc sunt numai persoanele juridice nu i persoanele fizice. Pe de alt parte,
activitatea bancar nu poate fi desfurat de orice persoan juridic, indiferent de forma juridic pe
care o mbrac, legea prevznd clar forma juridic de societate comercial pe aciuni.
Banca este definit ca fiind persoana juridic autorizat s desfoare, n principal, activiti
de atragere de depozite i de acordare de credite n nume i cont propriu.
Ulterior termenul de banc a fost nlocuit cu cel de societate bancar, el reprezentnd acea
persoan juridic care atrage fonduri de la persoane juridice i fizice sub form de depozite i
instrumente negociabile (certificate de depozit, bilete de trezorerie i alte titluri emise de bnci)
pltibile la vedere sau termen, precum i acordarea de credite.
Astzi, reglementrile 2 aflate n vigoare redefinesc societile bancare cu termenul de
instituii de credit, cuprinznd att entitile care desfoar cu titlu profesional activitatea de
atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont
propriu, ct i entitile de moned electronic altele dect BNR.
n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca:
Bnci: la nivelul anului 2007 erau n eviden 27 de bnci.
Bnci de economisire i creditare n domeniul locativ: din 2004 exist Raiffeisen
Banca pentru Locuine SA i din 2005 HVB BANCA PENTRU LOCUINTE S.A.
Bnci de credit ipotecar: n prezent nu exist o astfel de banc la noi n ar.
Instituii de moned electronic: n prezent nu s-au nregistrat nicio astfel de instituie.
Organizaii cooperatiste de credit 3: din 2002 exist Casa Central 4 - Banca Central
Cooperatista CREDITCOOP i 125 de cooperative de credit (de exemplu, la noi n
Suceava: COOPERATIVA DE CREDIT CAPITAL SUCEAVA).
n concluzie, instituiile de credit sunt acele societi care gestioneaz micarea fondurilor
bneti n vederea realizrii de profituri proprii, urmrind s atrag ct mai multe resurse bneti
sub form de mprumuturi, pentru a le fructifica apoi prin plasamente sub forma creditelor.
Observm ca obiectul de activitate difereniaz cele dou noiuni (credite i mprumuturi), care
frecvent sunt folosite pentru a defini doar un singur sens: a da sau a lua bani.
Ne amintim c, contabilitatea ca tiin studiaz grupul de fapte i fenomene din perimetrul
contabil (la aceast disciplin constituindu-se sub form de instituii de credit), interpretnd
2

Legea nr.58/1998 privind activitatea bancar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 78 din 24
ianuarie 2005, cu modificrile ulterioare, a fost abrogat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului. Definiia instituiei de credit, prevzut la art.1 din Legea nr.58/1998
privind activitatea bancar, se regsete la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006
privind instituiile de credit i adecvarea capitalului.
3
Cooperativ de credit - instituia de credit constituit ca o asociaie autonom de persoane fizice unite voluntar n
scopul ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune de ordin economic, social i cultural, a crei activitate se
desfoar, cu precdere, pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori;
4
Casa central a cooperativelor de credit - instituia de credit constituit prin asocierea de cooperative de credit, n
scopul gestionrii intereselor lor comune, urmririi centralizate a respectrii dispoziiilor legale i a reglementrilorcadru, aplicabile tuturor cooperativelor de credit afiliate, prin exercitarea supravegherii i a controlului administrativ,
tehnic i financiar asupra organizrii i funcionrii acestora.

concomitent valoarea (cu nelesul de avere, bun, bogie) sub dublul aspect: ca existent material i
l denumim activ i dup proveniena sau dup destinaia ei, dac valoarea a fost creat i i
supunem pasiv.
Pornind de la definiia obiectului contabilitii, interpretm din punct de vedere contabil
pentru instituiile de credit:
creditele, fiind acele valori proprii ale instituiei de credit care au fost nstrinate cu titlu
rambursabil, genernd creane pentru instituia de credit, vor fi evideniate ca active.
Aadar, activele bancare reprezint totalitatea plasamentelor, acoperite n baza resurselor
financiare (pasivelor bancare) folosite n scopul obinerii de profit.
mprumuturile, ca fiind acele valori care se afl n proprietatea instituiei de credit, dar a
cror provenien este strin, deci vor fi evideniate ca pasive. Pasivele bancare sunt
imaginea fidel a surselor din care se finaneaz activele bancare.
Se observ c la instituiile de credit cele dou noiuni nu se confund, fiecare reprezentnd
elemente patrimoniale de natur diferit.
1.1.

Situaiile financiare anuale la instituiile de credit

Instituiile de credit trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea n conformitate cu

prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i s ntocmeasc situaii financiare anuale
i, dup caz, situaii financiare anuale consolidate. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei
instituii de credit trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia financiar a sucursalelor
i a filialelor, pe baz individual i, respectiv, pe baz consolidat.
Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit trebuie s cuprind: bilanul; contul
de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de trezorerie i
notele explicative.
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei,
modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit pentru
respectivul exerciiu financiar. Informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s fie:
inteligibile, adic uor de neles de ctre utilizatori;
relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;
credibile: pentru c reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a instituiei de credit;
pentru c reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar sub
forma juridic; pentru c sunt neutre, adic neprtinitoare i pentru c sunt prudente,
adic nu conin supraevaluri de active i venituri sau subevaluri de datori i cheltuieli;
comparabile, astfel nct s se poat identifica poziia instituie fa de celelalte aflate pe
piaa bancar.
1.1.1. Structura bilanului
n procesul de cunoatere fundamentat de tiina contabilitii, bilanul este conceput ca fiind
sinteza n msur s ofere imaginea fidel, clar i complet asupra poziiei financiare a unei entiti
economico-sociale. 5
n bilan elementele de activ i datorii sunt aezate dup natur i lichiditate, respectiv
natur i exigibilitate. Bilanul instituiilor de credit este deschis cu activele cele mai lichide (de
exemplu: casa) i cu pasivele cele mai exigibile (de exemplu: datoriile), urmnd ca n partea
inferioar s se gseasc activele cele mai puin lichide (de exemplu: imobilizrile) i pasivele cele
mai puin exigibile (capitalul propriu).
Instituiile de credit prin obiectul de activitate efectueaz o serie de tranzacii, cum ar fi:
garanteaz obligaiile unei tere persoane sau i asum angajamente irevocabile care ar putea da
natere unui risc, operaiuni ele cror efecte asupra mrimii i structurii poziiei financiare sunt
5

Petri R., Hlaciuc E., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p.68.

condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare. De aceea ele nu afecteaz partea bilanului,
fiind evideniate cu ajutorul conturilor din afara bilanului.
Formatul bilanului la instituiile de credit este urmtorul:
BILAN
ncheiat la 31 decembrie ....
ACTIV
A
Casa, disponibiliti la bnci centrale
Efecte publice i alte titluri acceptate pt. refinanare la bncile centrale
Creane asupra instituiilor de credit
Creane asupra clientelei
Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
Aciuni i alte titluri cu venit variabil
Participaii
Pri n cadrul societilor comerciale legate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Capital subscris nevrsat
Alte active
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ

Cod
poziie
B
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130
140
Cod
poziie
B
300
310
320
330
340
350
360
370
380
390
400
410

PASIV
A
Datorii privind instituiile de credit
Datorii privind clientela
Datorii constituite prin titluri
Alte pasive
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
Provizioane
Datorii subordonate
Capital social subscris
Prime de capital
Rezerve
Rezerve din reevaluare
Aciuni proprii (-)
Rezultatul reportat
- Profit
- Pierdere
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Repartizarea profitului
Total pasiv

Nota
C

Nota
C

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

423
426
433
436
440
450

ELEMENTE N AFARA BILANULUI

A
Datorii contingente, din care:
Acceptri i adnosri
Garanii i active gajate
Angajamente, din care:
Angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate
de rscumprare

Cod
poziie

Nota

B
600
603
606
610
615

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

Activ: Elementul 1 Casa, disponibiliti la bnci centrale. Acest element cuprinde:

numerarul aflat n casieria bncii, bancnote i monede romneti i strine care au curs legal;
numerar aflat n ATM-uri i ASV-uri; cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare
emitenilor i soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din
Romnia i/sau din rile unde instituia de credit este implantat.
Activ: Elementul 2 Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la
bncile centrale. Acest element cuprinde: certificatele de trezorerie i titlurile de crean asupra
organismelor publice emise n Romnia, instrumente de aceeai natur emise n strintate, n
situaiile n care sunt acceptate pentru refinanare de banca central a rii, precum i alte titluri
acceptate pentru refinanare la bnci centrale, respectiv titlurile deinute n portofoliu, care au fost
achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel, pentru refinanare de banca central a rii.
Activ: Elementul 3 Creane asupra instituiilor de credit. Prin creane asupra
instituiilor de credit se neleg toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, deinute de ctre
instituia de credit care ntocmete situaiile financiare, asupra instituiilor de credit naionale sau
strine, indiferent de destinaia acestora.
Activ: Elementul 4 Creane asupra clientelei. Prin creane asupra clientelei se neleg
toate elementele de activ care reprezint creane asupra clienilor naionali sau strini, alii dect
instituiile de credit, oricare ar fi denumirea lor.
Activ: Elementul 5 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix. Acest post cuprinde
obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituiile de credit, de alte societi sau
de organisme publice.
Pasiv: Elementul 1 Datorii privind instituiile de credit. Prin datorii privind instituiile
de credit se neleg toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare, ale instituiei de credit care
ntocmete situaiile financiare, fa de instituiile de credit naionale sau strine, oricare ar fi
denumirea lor.
Pasiv: Elementul 2 Datorii privind clientela. Datoriile privind clientela cuprind sumele
datorate clientelei oricare ar fi denumirea lor.
Pasiv: Elementul 3 Datorii constituite prin titluri. Acest element cuprinde att
obligaiunile i datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile 6, ct i datoriile care
rezult din acceptri proprii 7 i bilete la ordin n circulaie.
Pasiv: Elementul 7 Datorii subordonate. n acest element se nregistreaz fondurile
provenind din emisiunea de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de
lichidare a instituiei, nu este posibil, dect dup plata celorlali creditori.
Pasiv: Elementul 8 Capital subscris. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de
denumirea lor, care, n funcie de forma juridic a instituiei respective, sunt privite, ca fiind pri
subscrise de ctre acionari sau asociai.
Pasiv: Postul 10 Rezerve. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru
riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale i alte rezerve.
Spre deosebire de societile comerciale nonbancare, se observ c activele unei instituii de
credit sunt mai mult circulante dect imobilizate. Activele circulante sunt, n principal, sub form de
creane (adic credite ctre persoane fizice i juridice) finanate ndeosebi din depozite de la
persoanele fizice, juridice (pasive strine).
O instituie de credit investete numai n jur de 2% din activele sale n active fixe, deoarece
urmrete ca n structura costurilor s obin un nivel sczut de cheltuieli fixe de funcionare (de
exemplu: amortizri, impozite pe construcii). Aceste costuri sczute de funcionare ajut instituia
ca la o schimbare procentual a activitii (de exemplu: creditele) s se nregistreze un impact mic
6

n special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de pia interbancar i titlurile de creane
negociabile, obligaiunile i alte titluri cu venit fix.
7
Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care sunt emise de instituia de credit pentru propria refinanare i
n care aceasta figureaz ca prim debitor (tras).

asupra procentului de schimbare n profituri, nainte de impozitare. Din perspectiva funcional,

instituiile de credit au anse reduse att de ctiguri mari, ct i de pierdere, la o schimbarea dat n
rulajul de active purttoare de dobnd. De aceea, efectul final este o reducere att a riscului
potenial ct i a venitului.
De asemenea, din structura bilanului se observ c n pasiv predomin pasivele pe termen
scurt, ntruct majoritatea pasivelor unei bnci sunt pltibile la vedere prin lege sau prin practic,
deoarece instituiile de credit trebuie s dein o mare lichiditate pentru a face fa plilor. De
asemenea, ele urmresc s aib lichiditate pentru a face fa cererilor de credite ale celor mai buni
clieni. Datorit acestor factori ele trebuie s se protejeze mpotriva riscului n bilan i s ofere
oportuniti de investire mai profitabile, dar mai puin lichide. Efectul final n acest caz este o
potenial reducere att a riscului ct i a venitului.
1.1.2. Structura contului profit sau pierdere
Aceast component a situaiilor financiare se determin prin colectarea tuturor veniturilor i
cheltuielilor evideniate n cursul exerciiului financiar. Ele sunt aliniate n formularul de cont de
profit i pierdere dup natura lor.
Obiectivul acestei structuri este s reflecte imaginea fidel, clar i complet a rezultatului
exerciiului financiar: profit sau pierdere.
Formatul contului de profit i pierdere pentru instituiile de credit se prezint astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ncheiat la 31 decembrie .....
Cod
Denumirea indicatorului
poziie
A
B
Dobnzi de primit i venituri asimilate
010
Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
020
Venituri privind titlurile
030
Venituri din comisioane
040
Cheltuieli cu comisioane
050
Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
060
Alte venituri din exploatare
070
Cheltuieli administrative generale
080
083
Cheltuieli cu personalul, din care:
Salarii
084
Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
085
cheltuieli aferente pensiilor
086
087
Alte cheltuieli administrative
Corecii asupra valorii imobiliz. necorp. i corporale
090
Alte cheltuieli de exploatare
100
Corecii asupra valorii creanelor i proviz. pt datorii contingente i
110
angajamente
Reluri din corecii asupra valorii creanelor i proviz. pentru datorii
120
contingente i angajamente
Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
130
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul soc.
comerciale legate
Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter
140
de imob. fin., a participaiilor i a prilor n cadrul soc. comerciale legate
Rezultatul activitii curente
- Profit
153
- Pierdere
156
Venituri extraordinare
160
Cheltuieli extraordinare
170
Rezultatul activitii extraordinare
- Profit
183
- Pierdere
186

Nota
C

Exerciiul financiar
precedent ncheiat
1
2

Elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate. Acest element cuprinde veniturile

generate de activitatea bancar, incluznd: veniturile realizate provenind din elementele nscrise la
poziiile 1 - 5 i 12 din Activul bilanului, oricum ar fi calculate; veniturile rezultate din operaiunile
la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd i taxe
i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea
creanei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate. Acest element cuprinde
cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd: cheltuielile provenind din elementele nscrise
la poziiile 1 - 4 i 7 din Pasivul bilanului, oricum ar fi calculate; cheltuielile rezultate din
operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de
dobnd i taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durata sau
valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 Venituri privind titlurile. Acest element cuprinde dividendele i alte
venituri aferente aciunilor, participaiilor i prilor n societile legate. Venitul din aciuni n
societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Elementele 4 Venituri din comisioane i 5 Cheltuieli cu comisioane. Veniturile din
comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu
comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n special:
comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori i pentru
tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri;
comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau venituri aferente
acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i comisioane pentru pstrarea n
custodie i administrarea titlurilor;
comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i cumprarea de
monede sau metale preioase n contul unor tere pri;
comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit sau de
plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri.
Elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare. Acest element
cuprinde: rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri financiare, i
coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor titluri; rezultatul net din operaiunile de
schimb i rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic instrumente
financiare, inclusiv metale preioase.
Elementele 11 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente i 12 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente. Aceste elemente cuprind:
cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 3 i 4 din
Activul bilanului, precum i venituri din recuperri de creane trecute anterior pe
pierderi i din reluri din corecii asupra valorilor respective;
cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate la elementele
n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii provizioanelor constituite
anterior.
Elementele 13 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i
14 - Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate. Aceste
elemente cuprind: cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ i reluri
din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n msura n care cheltuielile i
veniturile se refer la titluri nregistrate ca imobilizri financiare, participaii i pri n societile
comerciale legate.

1.2.

Principii contabile

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale specifice instituiilor de credit se

evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
Principiul continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de credit i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent
de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. Prudena reprezint aprecierea rezonabil a faptelor, n vederea evitrii
riscului de a transfera ntr-o perioad viitoare incertitudinile prezente, susceptibile s afecteze
patrimoniul i rezultatele. 8 Potrivit acestui principiu nu sunt admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv supraevaluarea elementelor de pasiv a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau
anterior.
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile
aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale
instituiei de credit fa de acelai agent economic pot fi efectuate, numai dup nregistrarea n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan si contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Principiul pragului de semnificaie. Presupune ca orice element care are o valoare
semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Informaiile sunt semnificative
dac omisiunea lor sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.
1.3.

Registre contabile

Instituiile de credit pot desfura urmtoarele activiti:

a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile;
b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare,
factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) operaiuni de pli;
e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie
i alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic;
f) emitere de garanii i asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor cu:
8

Petri R., Hlaciuc E., op. cit., p.25.

10

h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)

1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin,
certificate de depozit;
2. valut;
3. contracte futures i options financiare;
4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;
5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;
participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin
subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de
astfel de emisiuni;
servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte
aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea
altor servicii de consultan;
administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;
custodie i administrare de instrumente financiare;
intermediere pe piaa interbancar;
prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii;
nchiriere de casete de siguran;
operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea;
dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului
financiar,

Toate aceste activiti trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul documentelor

justificative. Documentele folosite de bnci pot fi documente caracteristice bncilor sau documente
generale valabile pentru toate instituiile de credit. n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea
celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate.
n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor justificative i
pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i formularele privind
activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n
condiiile respectrii coninutului de informaii al modelelor prevzute.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat i modificat, registrele de
contabilitate obligatorii i pentru instituiile de credit sunt:

Registrul-jurnal,
Cartea mare i
Registrul-inventar.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau listri informatice,
dup caz.
Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare. El este prezentat la instituiile de credit sub
forma unor registre-jurnal auxiliare i a unui registru-jurnal general. Principalele registre-jurnal
auxiliare utilizate sunt: Jurnalul operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
Jurnalul operaiunilor servete ca document de nregistrare cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ i de pasiv. n el se trec toate operaiunile economico-financiare
efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu
alte instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.
Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
11

Un formular de Jurnal al operaiunilor se prezint astfel:

Nr.
crt.

Documentul

Felul
1
2
REPORT PG.

Nr.
3

Data
4

JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ..... DATA (an, luna, zi)
Simbol conturi
Sume n
Explicaii
lei/echivalent n lei
(Codul
operaiunii)
D
C
D
C
5
6
7
8
9

Sume n devize
D
10

C
11

Felul
12

DE REPORTAT:

Pe baza lui se ntocmete Registrul - jurnal general i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor

operaiunilor.
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor servete la stabilirea rulajelor
conturilor, furniznd date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare i pentru
ntocmirea registrului Cartea mare. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete
la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.), n lei pentru
operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub
form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Modelul recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor se prezint astfel:

Nr.crt.
1
REPORT PG:

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR

Perioada (anul, luna , ziua)
Cont
Rulaj debitor
Rulaj creditor
2
3
4

DE REPORTAT

Registrul jurnal general servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea

cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul
exerciiului financiar. Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar. nregistrrile n
Registrul jurnal (general) se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii
(perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare
ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic
n acestea.
Registrul jurnal (general) se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia,
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei, ct i n devize, precum i
pentru fiecare deviz n parte.
Formularul de registrul jurnal general specific instituiilor de credit se prezint astfel:

Nr.crt.
1
REPORT

REGISTRUL - JURNAL (general)

Jurnalele operaiunii
Nr.
Data (an, lun, zi)
Debitoare
2
3
4

Sume
Creditoare
5

DE REPORTAT

Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe
12

conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial,
rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Registrul Cartea mare se ntocmete:

n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare,
preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru
operaiunile n lei);
n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza rulajelor totale
debitoare i creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor (ntocmit pe deviza respectiv);
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Registrul Cartea mare servete la verificarea nregistrrilor contabile efectuate, la
furnizarea de date pentru efectuarea analizei economico-financiare i la ntocmirea balanei de
verificare.
Un registru Cartea mare poate fi structurat astfel:

Nr.crt.

Cont

CARTEA MARE
Perioada (anul, luna, zi)
Sold iniial
Rulaje
Debitor
Creditor
Debitor
Creditor
3
4
5
6

Sold final
Debitor
Creditor
7
8

Registrul - inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate

elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor i inventariate de instituie potrivit
normelor legale. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate
dup natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilan pe baza datelor
cuprinse n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de
pasiv.
Registrul-inventar se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau
cu ocazia ncetrii activitii, la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la
nivel de instituie.
Instituiile de credit ntcomesc urmtorul formular pentru registrul inventar:

Nr.crt.
0

Recapitulaia elementelor
inventariate
1

REGISTRUL INVENTAR
la data de .............
Valoarea
Valoarea de
Diferene din evaluare (de nregistrat)
contabil
inventar
Valaorea
Cauze diferene
2
3
4
5

Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii

nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.
Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider necesar,
att pentru conturile bilaniere ct i, separat, pentru conturile n afara bilanului, pentru conturile
sintetice, ct i pentru cele analitice 9 pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare.
9

Pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.

13

Balana de verificare se ntocmete:

n lei pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza datelor nscrise n registrul Cartea
mare (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare
n lei se va include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza datelor nscrise n
registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrarea balanei
de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe
deviza respectiv.
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, pe
baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei).
La ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n lei al
soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare
pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de
Banca Naional a Romniei, din data Balana de verificare sub form centralizat, n lei,
se ntocmete ntocmirii balanei de verificare.

Instituiile de credit ntocmesc balana de verificare cu 4 serii de egaliti n care sunt incluse
pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea
din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i
creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.
Formatul de balan de verificare se prezent astfel:

Simbolul
contului
1

Denumirea
contului
2

BALANA DE VERIFICARE
Perioada (an, luna, ziua)
Soldul iniial
Rulaje luna curent
Rulaje cumulate
D
C
D
C
D
C
3
4
5
6
7
8

Solduri finale
D
C
9
10

Instituiile de credit pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte
coloane, n funcie de necesiti.
Din analiza registrelor obligatorii se observ c contabilitatea instituiilor de credit este
organizat descentralizat la nivelul subunitilor. 10
Descentralizarea contabilitii la nivelul subunitilor (sucursalelor judeene) se refer la
faptul c documentele obligatorii se ntocmesc pn la balana de verificare, adic aceste uniti
operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile efectuate clientelei
precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu. Balanele de verificare se transmit
centralei care, printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare, urmnd ca pe
baza balanei de verificare s se ntocmeasc situaiile financiare anuale.

10

Art.13, alin 1 din Ordinul BNR nr.5 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1.042 i nr.1.042 bis din 28
decembrie 2006: Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor de credit, persoane juridice romne,
organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, dac sunt mputernicite n acest sens de
ctre conducerea instituiei, fr a ntocmi situaii financiare.

14

1.4.

Planul de conturi la instituiile de credit

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i instituiilor financiare nebancare conine

regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea
planului de conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel
comunitar, precum i prevederile reglementrilor aplicabile agenilor economici, alii dect
instituiile de credit.
Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i instituiilor financiare nebancare nu
constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la
nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de
competena fiecrei instituii, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri i/sau
raportri, precum i de necesitile proprii. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n
funcie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu
regulile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.
Principalele clase din planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i instituiilor
financiare nebancare sunt urmtoarele:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din
evidena centralei instituiei de credit, conturile de numerar i conturile ce reflect lichiditile la
alte instituii de credit, precum i conturile ce evideniaz relaia cu Banca Naional a Romniei.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela i operaiuni ntre instituiile financiare i instituiile de
credit cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect
instituiile de credit, precum i operaiunile ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite, conturile curente i depozitele constituite.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturile cu ajutorul crora se
nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii i
creditorii, stocurile, decontrile intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
aceleiai reele, precum i conturi de regularizare.
Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz
operaiunile privind bunurile i creanele destinate s serveasc o perioad ndelungat activitii
instituiei, sub forma creditelor subordonate, prilor n societile comerciale legate, titlurilor de
participare, titlurilor activitii de portofoliu i a imobilizrilor necorporale i corporale. Totodat,
n aceast clas sunt incluse i conturile aferente creanelor i datoriilor privind operaiunile de
leasing financiar, precum i cele privind amortizrile i provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor care se deduc din valoarea activului la care se refer.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturile cu ajutorul crora
se nregistreaz operaiunile privind fondurile investite n instituie, cu caracter permanent sau
durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum i provizioanele.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe
feluri de cheltuieli.
15

Clasa 7 Venituri cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri
de venituri.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi ce reflect contabil angajamentele
instituiei de credit n relaiile cu alte instituii de credit sau cu clienii si.
NTREBRI:
1.
Care sunt entitile care se pot constitui ca instituii de credit n Romnia?
2.
Care sunt componentele situaiilor financiare ntocmite de instituiile de credit?
3.
La ce se refer caracteristica credibilitate aferent informaiilor prezentate n situaiile
financiare?
4.
Cum sunt aliniate elementele patrimoniale n bilanul instituiilor de credit?
5.
Enumerai principiile contabile
6.
La ce se refer contabilitatea de angajamente?
7.
Enumerai 5 activiti pe care le pot desfura instituiile de credit
8.
Care sunt registrele contabile obligatorii pentru instituiile de credit?
9.
Care este registrul jurnal pe baza cruia se poate ntocmi registrul Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor?
10.
La ce servete registrul Cartea mare?
11.
Prezentai pe scurt Planul de conturi specific instituiilor de credit

16

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

Capitalul poate fi definit ca expresia bneasc a obligaiilor bncii fa de persoanele fizice
i juridice care au participat la constituirea sa.
Banca Naional a Romniei definete i reglementeaz capitalurile bancare, folosind
noiunea de fonduri proprii pentru desemnarea att a capitalului propriu ct i a capitalul
suplimentar.
Capitalul propriu n contabilitate se compun din: aporturile de capital (capital social),
primele de capital i rezervele legale, statutare i alte rezerve, precum i rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului financiar.. 11
Capitalul suplimentar include: rezerva general pentru riscul de credit 12; sumele legal
nregistrate n contul "Alte rezerve"; sumele legal nregistrate n contul "Alte fonduri" 13;
mprumuturile subordonate primite (datoria subordonat).
Instituiile de credit trebuie s dispun de un nivel al fondurilor proprii, care s se situeze n
permanen cel puin la nivelul cerinelor de capital stabilite pentru acoperirea, dup caz, a riscului
de credit, inclusiv a riscului de credit al contrapartidei, a riscului de diminuare a valorii creanei, a
riscului de poziie, a riscului de decontare/livrare, a riscului valutar, a riscului de marf i a riscului
operaional.
Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile bancare dispun de clasa 5 Capitaluri
proprii, asimilate i provizioane din Planul general de conturi specific instituiilor de credit.
3.1. Contabilitatea capitalului social
La constituirea unei instituii de credit, persoan juridic romn, capitalul iniial 14 este
reprezentat de capitalul social i rezervele legale, statutare i alte rezerve, cu excepia cazurilor n
care instituia de credit care se constituie este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune
sau divizare.
Banca Naional a Romniei nu poate acorda autorizaie unei instituii de credit, dac
aceasta nu dispune de fonduri proprii distincte sau de un nivel al capitalului iniial cel puin egal cu
nivelul minim stabilit prin reglementri, care nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 5
milioane euro.
Capitalul social al unei instituii de credit, persoan juridic romn, trebuie vrsat integral
i n numerar la momentul subscrierii, inclusiv n cazul majorrii acestuia, aporturile n natur
nefiind permise. Aciunile/prile sociale ale unei instituii de credit, persoan juridic romn, pot
fi numai nominative.
La constituire, aporturile la capitalul social trebuie s fie vrsate ntr-un cont deschis la o
instituie de credit.
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia constituirii i
majorrii de capital social.
11

Pentru determinarea nivelului capitalului propriu se vor deduce urmatoarele elemente: valoarea de nregistrare n
contabilitate (cost de achiziie) a aciunilor proprii deinute de instituia de credit; rezultatul reportat, reprezentnd
pierdere; pierderea perioadei curente nregistrat pn la data determinrii fondurilor proprii; valoarea de nregistrare n
contabilitate a imobilizrilor necorporale; exercitiului financiar curent reprezentind pierdere.
12
Constituit in temeiul prevederilor Normelor Bancii Nationale a Romaniei nr. 10/1995 privind constituirea si
utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit.
13
Reprezentnd alte fonduri proprii rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale potrivit Hotaririi Guvernului nr.
500/1994, aferente titlurilor de participare aflate n alte societi comerciale
14
Bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de
minimum 37 milioane RON.

17

Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea

capitalului, sunt urmtoarele:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni;
ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social
sunt, n principal, urmtoarele:
retragerea unor acionari, prin reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau
diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale;
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni 15;
rscumprarea aciunilor proprii;
alte operaiuni, potrivit legii.
Pentru evidenierea contabil a capitalului social se folosesc urmtoarele conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
________________________________________________________________________________
Contul 501 Capital social este un cont de pasiv, ce se crediteaz la constituirea i
majorarea capitalul social i se debiteaz la diminuarea acestuia. Soldul creditor al contului indic
capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei.
Contul 502 Elemente asimilate capitalului este de pasiv i reprezint fondurile cu caracter
permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror
sediu se afl n strintate. Soldul final creditor reprezint fondurile (capital de dotare) existente la
dispoziia sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit al cror sediu se afl n strintate.
Contul 503 Aciuni proprii este de activ i indic valoarea aciunilor proprii rscumprate.
Contul 508 Acionari sau asociai este un cont de activ i evideniaz decontrile cu
acionarii sau asociaii privind capitalul social. Soldul final debitor indic aportul acionarilor sau
asociailor la capitalul social subscris i nevrsat.
Exemple:
a) constituirea capitalul social
1. Se nregistreaz subscrierea acionarilor la nfiinarea instituiei de credit cu un
capital de 500 u.m.
508
=
5011
500
Acionari sau asociai
Capital subscris nevrsat
Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul curent deschis la
BNR:
1111
=
508
500
Cont curent la BNR
Acionari sau asociai
Se nregistreaz vrsarea capitalului subscris
5011
=
5012
500
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
15

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

18

b) majorarea capitalului social

1. Se nregistreaz majorarea capitalului cu 100 de aciuni, tiind c valoarea
nominal este de 1,5 u.m./aciune, iar aciunile au fost vrsate n contul curent
deschis la BNR.
508
=
5011
150
Acionari sau asociai
Capital subscris nevrsat
Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul deschis la BNR:
1111
=
508
150
Cont curent la BNR
Acionari sau asociai
Se nregistreaz vrsarea capitalului
5011
=
5012
150
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
2. Se nregistreaz capitalizarea profitului curent (200 u.m.), a profitului reportat
(300 u.m.) i a rezervelor (400 u.m.)
%
=
5012
900
592
Capital subscris vrsat
200
Repartizarea profitului
581
300
Rezultat reportat
516
400
Rezerve
591
592
200
=
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
c) diminuarea capitalul social
1. Se nregistreaz diminuarea capitalului social cu 120 u.m., tiind c 20 u.m.
acoper pierderea curent, 50 u.m. acoper pierderea anterioar i 50 u.m. sunt
pltite acionarului care s-a retras.
5012
=
%
120
Capital subscris vrsat
591
20
Profit i pierdere
581
50
Rezultat reportat
508
50
Acionari sau asociai -datorii
Se nregistreaz restituirea sumei de bani n contul acionarilor
508
=
2511
50
Acionari sau asociai Cont curent acionar
datorii
3.2. Contabilitatea primelor de capital
Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport,
divizare, conversie etc. i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Aadar ntlnim mai
multe forme de prime de capital, cum ar fi:
prima de emisiune: apare atunci cnd instituia de credit emite aciuni ce vor fi vrsate
n numerar, la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal;
prima de fuziune: apare ca diferen dintre averea absorbit i valoarea nominal a
aciunilor atribuite de absorbant pentru aportul absorbit.
19

prima de aport: apare atunci cnd instituia de credit emite aciuni ce vor fi vrsate n
natur (bunuri), la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal;
prima de divizare: reprezint plusul de valoare al aportului rezultat n urma operaiunilor
de divizare obinut ca diferen dintre valoarea contabil a aportului i valoarea nominal
a acestuia.
prima de conversie: apare atunci cnd obligaiunile emise, datorii sau dividende
nepltite sunt transformate n aciuni.
Toate aceste prime de capital sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 51: PRIME DE CAPITAL I REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
________________________________________________________________________________
n creditul acestor conturi se gsete valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, divizrii, ori conversiei , urmnd ca debitul s evidenieze consumul acestora fie pentru
capitalizare (majorarea capitalului social), fie pentru constituirea fondurilor de rezerve. Soldul final
creditor al acestor conturi indic valoarea primelor de capital care nu au fost nc consumate.
Exemple:
a) constituirea primelor de capital
1. Se hotrte majorarea capitalului social cu 100 de aciuni, tiind c preul de emisiune
este de 2.5 u.m./aciune, iar valoarea nominal de 2 u.m./aciune. Aciunile au fost
eliberate n numerar n contul curent deschis la BNR.
1111
=
%
100 ac. x 2,5 =250
Cont curent la BNR
5012
100 ac. x 2 = 200
Capital subscris vrsat
5111
100 ac. x (2,5 -2) =50
Prime de emisiune
2. Se nregistreaz emiterea a 100 aciuni cu ocazia absorbirii unui activ net contabil de
2.500 u.m., tiind c valoarea matematic este de 25 u.m./ac, iar valoarea nominal de
20 u.m./ac. Articolul de mai jos evideniaz doar operaiunea de subscriere, fr a fi
evideniate si cele de preluare de activ net contabil de la societatea absorbit.
508
=
%
100 ac x 25 = 2.500
Acionari sau asociai 5012
100 ac x 20 = 2000
datorii
Capital subscris vrsat
5112
100ac x (25-20) =500
Prime de fuziune
3. Se nregistreaz la scadena mprumutului prin emisiune de obligaiuni (300u.m.),
transformarea obligaiunilor n aciuni, cu o prim de conversie de 30 u.m.
3251
=
%
300
Obligaiuni
5012
270
Capital subscris vrsat
5115
30
Prime de conversie
20

b) utilizarea primelor de capital

1. Se nregistreaz ncorporarea primelor de capital la rezerve
511
=
519
Prime de capital
Alte rezerve
2. Se nregistreaz capitalizarea primelor de capital
%
=
5012
5111
Capital subscris vrsat
Prime de emisiune
5112
Prime de fuziune
5113
Prime de aport
5115
Prime de conversie

50
630
50
500
50
30

3.3. Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de ntrajutorare, rezerva
mutual de garantare i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul brut i net al instituiei, n cotele i limitele
prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n
condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit 16 i rezerva
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 17.
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale i se nregistreaz n contabilitate n contul Rezerve din reevaluare.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele
prevzute de lege.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i
din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege.
Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
16

Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit,
n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele
constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare
generale.
17
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului
2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net. La determinarea
nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul
de credit, constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.

21

nregistrarea n contabilitate a rezervelor bancare se face cu ajutorul conturilor din grupa 51

Prime de capital i rezerve:
________________________________________________________________________________
GRUPA 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de ntrajutorare
5172 - Rezerva mutual de garantare
51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale
determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de
credit afiliate
519 - Alte rezerve
________________________________________________________________________________
Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din
profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori. Debitarea conturilor se face la
utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii instituiei de credit, pentru acoperirea creditelor
nerecuperate. Soldul final creditor indic fondurile de rezerv constituite i existente la nivelul
instituiei de credit.
Exemple:
a) Constituirea rezervelor
1. Se nregistreaz constituirea din profitul brut unui fond de rezerv legal de 200
u.m. i a fondului de risc general de credit 300 u.m.
=
%
500
592
Repartizarea profitului
5121
200
Rezerve legale din profitul determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
5141
300
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
591
=
592
500
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
2. Se nregistreaz constituirea din profitul net aferent exerciiului curent a unui fond
de rezerv statutar n sum de 130 u.m., rezerv legal 120 u.m., rezerva
general pentru riscul de credit 100 u.m. i alte rezerve n sum de 150 u.m.
22

592
Repartizarea profitului

591
Profit i pierdere

%
513
Rezerve statutare
5142
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
5122
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
Alte rezerve
592
Repartizarea profitului

500
130
100

120
150
500

3. Se nregistreaz constituirea unui fond de rezerve statutare n sum de 240 u.m., a

unui fond de rezerv legal 160 u.m., alte rezerve 100 u.m. i un fond de rezerv
pentru riscul general de credit de 200 u.m., pe baza profitului net aferent
exerciiului anterior.
581
=
%
600
Rezultatul reportat
513
240
Rezerve statutare
5122
160
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
100
Alte rezerve
5142
200
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
4. Se nregistreaz constituirea fondului de Alte rezerve pe seama primelor de capital
n sum de 300 u.m.
511
=
519
300
Prime de capital
Alte rezerve
b) Utilizarea rezervelor
1. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv statutar (50 u.m.), rezervelor
legale (100 u.m.) i alte rezerve (150 u.m.) pentru acoperirea pierderii curente.
%
=
591
300
513
Profit i pierdere
50
Rezerve statutare
512
100
Rezerve legale
519
150
Alte rezerve
2. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv legal (200 u.m.), a rezervei
statutare (120 u.m.) i alte rezerve (80 u.m.) pentru acoperirea pierderii aferente
exerciiului anterior.
23

%
=
400
581
512
Rezultat reportat
200
Rezerve legale
513
120
Rezerve statutare
519
80
Alte rezerve
3. Se nregistreaz utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite
nerecuperabile, n sum de 100 u.m.
514
=
2821
300
Rezerve pentru riscuri
Creane ndoielnice
bancare
3.4. Contabilitatea datoriilor subordonate
Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau
mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedetreminat, a cror rambursare, n caz de
lichidare, nu este posibil dect dup plata celorlali creditori.
n categoria datoriilor subordonate la termen se includ mprumuturile subordonate la
termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen,
nereprezentate printr-un titlu.
n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile
subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i cele
nereprezentate printr-un titlu.
Datoriile subordonate sunt incluse n categoria capitalului suplimentar bancar, pn la
nivelul de 50 % din capitalul propriu.
Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor subordonate la
termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat, aa dup cum se poate observa n grupa 53 a
planului de conturi pentru instituiile de credit.
________________________________________________________________________________
GRUPA 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Conturile de datorii subordonate 531 i 532 sunt conturi de pasiv i se crediteaz la
obinerea mprumutului i sunt debitate la rambursarea sau la capitalizarea lui, n coresponden cu
un cont de trezorerie, de debitori sau de capital. Soldurile finale creditoare indic valoarea
datoriilor subordonate nerambursate.
Contul 537 Datorii ataate este de pasiv i reflect datoriile din dobnzi aferente datoriilor
subordonate. Se crediteaz cu valoarea dobnzilor, calculate i neajunse la scaden, aferente
datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat (605) i se debiteaz dobnzile pltite
aferente datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat (101, 1111, 121, 122, 2511).
Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse la
scaden.
24

Exemple:
a)Primirea mprumutului subordonat
1. Se nregistreaz primirea mprumuturilor subordonate la termen, n contul curent
deschis la BNR
1111
=
531
100
Cont curent la BNR
Datorii subordonate la termen
b)Dobnda de pltit
2. Se nregistreaz calculul dobnzii de pltit aferente mprumuturilor subordonate la
termen n sum de 20 u.m.
6051
=
537
20
Cheltuieli privind datoriile
Datorii ataate
subordonate la termen
c)Scadena mprumutului subordonat
3. Se nregistreaz la scaden plata dobnzii si rambursarea datoriilor subordonate
la termen
%
=
1111
120
537
Cont curent la BNR
20
Datorii ataate
531
100
Datorii subordonate la termen
3.5.Contabilitatea subveniilor pentru investiii
n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la guvern, agenii guvernamentale i alte instituii similare
naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca instituia de credit beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze
active imobilizate.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
Nendeplinirea condiiilor oblig instituia de credit la returnarea subveniei. 18
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii,
precum i plusurile de inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
Planul de conturi a rezervat grupa 54 Subvenii pentru investiii pentru reflectarea n
contabilitate a acestora, indiferent de forma pe care o mbrac:
________________________________________________________________________________
GRUPA 54: SUBVENII PENTRU INVESTIII
541 - Subvenii pentru investiii
5411 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
5412 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
5413 - Donaii pentru investiii
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
________________________________________________________________________________

18

Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabil. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac
exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

25

Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. 19 Ele se recunosc,

pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care
aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
Exemple:
1. Se nregistreaz subvenia de primit de la guvern n vederea achiziionrii unui
imobil n valoare de 150 u.m., tiind c a fost subvenionat 100%. Cu banii primii
se achiziioneaz imobilul.
Se nregistreaz subvenia de primit
3534
=
5411
150
Subvenii
Subvenii guvernamentale pentru
investiii
Se nregistreaz primirea banilor de la guvern
1111
=
3534
150
Cont curent la BNR
Subvenii
Se nregistreaz achiziia imobilului
4422
=
3566
150
Construcii
Ali creditori diveri
Se nregistreaz amortizarea construciei pentru primul an de utilizare, tiind
c durata de utilizare este de 20 ani, iar metoda de amortizare folosit este cea
linear. (valoarea construciei/durata de utilizare = 150 / 20 = 7,5)
652
=
46212
7,5
Cheltuieli cu amortizrile
Amortizarea construciilor
imobilizrilor corporale
Se nregistreaz trecerea la venituri a subveniei pe msura amortizrii
construciei (valoarea subveniei / durata de utilizare = 150 / 20 = 7,5)
5411
=
7492
7,5
Subvenii guvernamentale
Cota parte din subveniile de investiii
pentru investiii
trecut la venituri
2. Se nregistreaz primirea unui calculator cu titlu gratuit n valoare de 100
4424
=
5413
100
Aparatur birotic
Donaii pentru investiii
3. n urma inventarierii s-a nregistrat un plus la situaia mijloacelor fixe
44232
=
5414
50
Aparate i instalaii de
Plusuri de inventar de natura
msurare
imobilizrilor
3.6.Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele sunt constituite de instituiile de credit la finele exerciiului financiar pentru a
acoperi datoriile a cror natur este clar definit i probabil s existe, ns valoarea sau data la care
vor aprea rmne totui incert. Instituiile de credit pot recunoate un provizion numai n
momentul n care: instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, este probabil
ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o
estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut
un provizion.
19

Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca
subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

26

Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55

Provizioane. Ele sunt grupate n contabilitatea instituiilor de credit pe categorii i se constituie
pentru: acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri,
acceptri i alte angajamente); pensii i obligaii similare; riscuri de ar; restructurare; 20 impozite; 21
alte provizioane.
________________________________________________________________________________
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
552 -Provizioane pentru pensii i obligaii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ar
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
559 - Alte provizioane
________________________________________________________________________________
Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea
sau majorarea provizionului i sunt debitate la anularea sau diminuarea provizionului.
Exemple:
1. Se nregistreaz constituirea provizionului pentru riscul de ar
=
553
100
6653
Cheltuieli cu provizioane
Provizioane pentru riscul de ar
pentru riscul de ar
2. Se nregistreaz diminuarea sau anularea provizionului
553
=
7653
100
Provizioane pentru riscul de
Venituri cu provizioane pentru riscul de
ar
ar
NTREBRI:
1. Prezentai componentele fondurilor proprii pentru instituiile de credit.
2. n cazul emisiunilor de aciuni cu ce aporturi pot subscrie acionarii?
3. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia majorrii capitalului social?
4. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia diminurii capitalului social?
5. Ce reprezint contul 502 Elemente asimilate capitalului?
6. Care este articolul contabil aferent operaiunii de capitalizare a profitului curent?
7. Ce reprezint soldul creditor al conturilor de prime de capital?
8. Ce reprezint datoriile subordonate?
9. Prezentai din punct de vedere contabil subveniile pentru investiii i dai exemple de
nregistrri contabile.
10. O instituie de credit dorete s achiziioneze un program informatic n valoare de 100 u.m.,
tiind c are de primit o subvenie guvernamental n proporie de 80% din valoarea
programului. Peste o sptmn banca primete subvenia, achiziioneaz programul
informatic i l instaleaz, tiind c durata de amortizare este de 5 ani. Se cere s se
nregistreze n contabilitatea instituiei de credit operaiunile care au loc n primul an de
utilizare a programului informatic.
20

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii: vnzarea sau ncetarea activitii unei pri
a afacerii; nchiderea unor sedii ale instituiei; modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere i reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor instituiei.
21
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n
care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul.

27

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE

Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active destinate s serveasc o perioad
ndelungat activitii, respectiv: credite subordonate, pri n societi comerciale legate, titluri de
participare, titluri ale activitii de portofoliu, dotri pentru unitile proprii din strintate,
imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri, imobilizri necorporale i corporale.
Totodat, n aceast categorie sunt incluse i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing
financiar.
4.1. Contabilitatea creditelor subordonate
Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul
accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Creditele
subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu,
care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor
subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau
preavize menionate n contracte.
Pentru evidena contabil a creditelor subordonate se folosesc urmtoarele conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate
________________________________________________________________________________
Conturile de credite subordonate 401 i 402 sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele
acordate, n coresponden cu contul curent al bncii la BNR (1111), conturile de corespondent
bancar (121, 122) sau conturile curente ale clientelei (2511) urmnd s se crediteze la rambursare,
n coresponden cu aceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea. n caz de nerambursare
creditele pot fi trecute la creane restante (4811) sau creane ndoielnice (4822). Soldul final
debitor evideniaz valoarea creditelor subordonate de rambursat.
Contul 407 Creane ataate este de activ i reflect creanele din dobnzi aferente creditelor
subordonate. Se debiteaz cu calculul dobnzii de ncasat, n coresponden cu un cont de venit i
se crediteaz cu valoarea ncasat prin conturile de disponibiliti, sau n caz de nencasare cu
conturile de creane restante (4812) sau creane ndoielnice (4822). Soldul final debitor reflect
creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden.
Exemple:
a)acordarea creditului subordonat
1. acordarea unui credit subordonat la termen n sum de 200 u.m. ctre o alt
instituie bancar:
401
=
1111
200
Credite subordonate la termen
Cont curent la BNR
b)dobnda de ncasat
2. se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului subordonat la termen n sum
de 50 u.m.:
407
=
7051
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele subordonate
28

c)scadena creditului subordonat

3. La scaden se nregistreaz rambursarea creditului subordonat la termen i
ncasarea dobnzii:
1111
=
%
250
Cont curent la BNR
401
200
Credite subordonate la termen
50
407
Creane ataate
4.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare cuprind: titluri de participare, pri n societile comerciale legate
i titluri destinate a fi folosite n mod durabil n activitatea instituiei de credit (titluri ale activitii
de portofoliu i titluri de investiii).
Pri n societile comerciale legate reprezint titlurile cu venit variabil deinute n filiale
asupra crora exist control 22, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i
operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa.
Titluri de participare evideniaz titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate
asupra crora exist influen semnificativ 23, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile
de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici.
Titluri ale activitii de portofoliu nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate activitii
de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr-un portofoliu de titluri,
cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de
participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de
asociat al respectivei asocieri n participaie.
n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile financiare se gsesc la grupa 41
structurate pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I i II:
________________________________________________________________________________
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU
411 - Pri n societile comerciale legate
4111 - Pri n instituii de credit
4112 - Pri n societi cu caracter financiar
4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activitii de portofoliu
415 - Titluri date cu mprumut
417 - Creane ataate
418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri
de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu
________________________________________________________________________________
Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor imobilizate este identic,
detalierea s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor, adecvat la natura titlurilor.
Aceste conturi funcioneaz dup regula activului, debitndu-se cu preul de cumprare
(exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare 24) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu
22

Dac se dein direct sau indirect aciuni ntre 50 - 100%.

Dac se deine direct sau indirect, prin filiale, ntre 20% i 50% din aciuni.

23

29

conturile de lichiditi (1111, 121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se
cumpr (2511), n funcie de modalitile de plat. Dac la cumprare nu s-a achitat valoarea
integral a titlurilor diferena se nregistreaz n contul de vrsminte de efectuat (418). Ele se
crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, n coresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au
debitat la cumprare, conturi curente sau de corespondent (111, 121, 122, 2511) sau cu contul
societilor de burs (333). De asemenea ele pot fi date cu mprumut n schimbul unor dobnzi
(415). Soldul final debitor al acestor conturi reflect valoarea imobilizrilor financiare existente n
cadrul instituiei de credit.
n contul 415 Titluri date cu mprumut sunt evideniate pri n cadrul societilor comerciale
legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu date cu mprumut. Soldul final
debitor indic reprezint valoarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de
participare i titlurilor activitii de portofoliu, date cu mprumut.
Contul 417 Creane ataate reflect creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor ale
activitii de portofoliu date cu mprumut. Dobnzile cuvenite pentru titlurile date cu mprumut
reprezint venituri din imobilizri financiare la fel ca i dividendele aduse de acestea, iar ncasarea
lor se nregistreaz n debitul conturilor de lichiditi. n schimb dobnzile calculate la titlurile date
cu mprumut, i neajunse la scaden, se nregistreaz ca i creane ataate.
Contul 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri
de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu reflect vrsminte rmase de efectuat
legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a prilor n societile comerciale
legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu.
Exemple:
a) intrarea n patrimoniu
1. Se achiziioneaz titluri de participare de la alt instituie de credit n sum de 100
u.m.
4121
=
1111
100
Titluri de participare la
Cont curent la BNR
instituiile de credit
2. Se achiziioneaz de titluri ale activitii de portofoliu prin societi de burs n
valoare de 120 u.m.
413
=
333
120
Titluri ale activitii de
Conturile societilor de burs
portofoliu
333
=
1111
120
Conturile societilor de burs
Cont curent la BNR
b) ncasarea dividendelor
1. Se ncaseaz dividendele aferente titluri de participare n sum de 80 u.m.
1111
=
7053
Cont curent la BNR
Dividende i venituri asimilate

80

c) ieirea din patrimoniu

1. Se vnd titlurile ale activitii de portofoliu cu preul de 100 u.m., tiind c ele au
fost achiziionate cu 120 u.m.
24

Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 "Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n
coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii.

30

%
=
413
120
1111
Titlurile ale activitii de portofoliu
Cont curent la BNR
100
645
20
Pierderi din cedarea titlurilor
ale activitilor de portofoliu
2. Se vnd titlurile de participare cu preul de 230 u.m., tiind c au fost achiziionate
cu 200 u.m.
1111
=
%
230
Cont curent la BNR
4121
200
Titluri de participare la instituiile de credit
745
30
Venituri din cedarea titlurilor de
participare la instituiile de credit
3. Se achiziioneaz pri n societile comerciale legate cu preul de 100 u.m pentru
a fi date cu mprumut.
411
=
1111
100
Pri n societile comerciale
Cont curent la BNR
legate
Se dau cu mprumut pri n societi comerciale legate
415
=
411
100
Titluri date cu mprumut
Pri n societile comerciale legate
Se calculeaz dobnda de ncasat pentru titlurile date cu mprumut n sum
de 20
417
=
7053
20
Creane ataate
Dividende i venituri asimilate
Se primesc titlurile date cu mprumut
411
=
415
100
Pri n societile comerciale
Titluri date cu mprumut
legate
Se ncaseaz dobnda aferent titlurilor date cu mprumut
1111
=
417
20
Cont curent la BNR
Creane ataate
4.3. Contabilitatea avansurilor i imobilizrilor n curs
Imobilizrile n curs reprezint imobilizrile corporale i necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, adic programe informatice, studii i cercetri, brevete n curs de a fi realizate ca
i imobilizri necorporale, precum i cldirile i alte lucrri n curs de realizare ca imobilizri
corporale.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de activ:
________________________________________________________________________________
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZRI
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i maini
4323 - Alte imobilizri corporale
________________________________________________________________________________
31

Aceste conturi de activ se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile pariale efectuate pentru
realizarea imobilizrilor fie n regie proprie (7494), fie de ctre uniti specializate (3566) i se
crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor. Soldul final debitor reflect valoarea
lucrrilor efectuate, de amenajare, construire de imobilizri, neterminate.
Exemple:
1. Se nregistreaz facturarea programului informatic efectuat de ctre o firm
specializat n sum de 100 u.m.
431
=
3566
100
Imobilizri necorporale n
Ali creditori diveri
curs
Se recepioneaz primirea programului informatic
4419
=
431
100
Alte imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs
2. Se nregistreaz lucrrile pariale efectuate n regie proprie pentru realizarea unui
program informatic n sum de 100
431
=
7494
100
Imobilizri necorporale n
Venituri din producia de imobilizri
curs
n cadrul avansurilor se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale i corporale.
Evidena n contabilitate a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri se ine cu ajutorul
urmtoarelor conturi de activ:
________________________________________________________________________________
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZRI
433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
________________________________________________________________________________
Aceste conturi de activ se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor i firmelor
specializare de imobilizri i se crediteaz cu avansurile decontate la recepia imobilizrilor
respective. Soldurile finale debitoare ale conturilor de avansuri reflect valoarea avansurilor
acordate i nedecontate.
Exemple:
1. Se nregistreaz acordarea unui avans n sum de 100 u.m. n vederea
achiziionrii unui calculator.
=
1111
100
4343
Avansuri acordate pentru alte
Cont curent la BNR
imobilizri corporale
2. Se nregistreaz primirea calculatorului la pre de achiziie 250 u.m.
4424
=
3566
250
Mobilier, aparatur birotic...
Ali creditori diveri
3. Se nregistreaz decontarea avansurilor
3566
=
4343
100
Ali creditori diveri
Avansuri acordate pentru alte imobilizri
corporale
32

4.4. Contabilitatea imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale reprezint active identificabile, nemonetare, fr suport material,
deinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative.
Imobilizrile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare,
concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create
intern de instituia de credit, fondul comercial, alte imobilizri necorporale, avansuri pentru
imobilizri necorporale i imobilizri necorporale n curs.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
instituii de credit (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli
de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei de credit).
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite
substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i reprezint
diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Totui, instituiile de credit pot s amortizeze fondul
comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu
depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele
explicative.
n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create sau
achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri
necorporale (brevete, concesiuni, licene, cheltuieli de dezvoltare i alte drepturi de proprietate).
Imobilizrile necorporale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi de
activ:
________________________________________________________________________________
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
441 Imobilizri necorporale
4411 - Fondul comercial
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizri necorporale
________________________________________________________________________________
Conturile de imobilizri necorporale se debiteaz cu valoarea intrrilor de imobilizri
necorporale sau creterea cheltuielilor de constituire, n coresponden cu diverse conturi i la valori
diferite, n funcie de sursa de provenien:
3566 "Ali creditori diveri" cu valoarea celor achiziionate de la teri;
7494 "Venituri din producia de imobilizri", cu valoarea celor realizate pe cont propriu;
431 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea celor a cror creare s-a realizat n
decursul mai multor luni i care pe msura efecturii i decontrii lucrrilor au fost
nregistrate n acest cont;
541 "Subvenii pentru investiii", cu valoarea celor primite cu titlu gratuit;
conturile curente (1111) i de corespondent (121, 122) pentru plile efectuate la
constituirea sau lrgirea societii.
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri
necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea acesteia i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, i trebuie prezentate ca venit sau
cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. Soldul final debitor indic valoarea
imobilizrilor necorporale existente n patrimoniul instituiei de credit.
33

Valoarea imobilizrilor necorporale se include n cheltuieli, n mod ealonat, sub forma

amortizrii liniare, pe o durat de cel mult cinci ani. 25
n planul de conturi este cuprins cte un cont rectificativ de valori, sub forma amortizrii,
pentru fiecare cont de eviden a imobilizrilor necorporale, dup cum urmeaz:
________________________________________________________________________________
Grupa 46: AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
________________________________________________________________________________
Toate conturile privind amortizarea imobilizrilor necorporale sunt de pasiv i se crediteaz
n coresponden cu conturile de cheltuieli privind amortizarea, adic: 651 Amortizarea
imobilizrilor necorporale, cu valoarea amortizrii curente.
Dup amortizarea complet, imobilizrile necorporale se scot din eviden, operaie care se
nregistreaz n coresponden cu conturile rectificative privind amortizrile.
Exemple:
a) intrarea n patrimoniu
1. Se nregistreaz cheltuieli efectuate de instituia de credit cu reclama:
4412
=
1111
100
Cheltuieli de constituire
Cont curent la BNR
2. Se nregistreaz efectuarea unor cheltuieli cu prospectarea pieei pltite n numerar:
4412
=
101
100
Cheltuieli de constituire
Casa
3. Se nregistreaz achiziia unui program informatic performant de la un client n sum de
200 u.m.:
4419
=
2511
200
Alte imob. necorp.
Conturi curente
4. Se nregistreaz perfecionarea n regie proprie a programului informatic achiziionat:
4419
=
7494
100
Alte imob. necorporale
Venituri din producia de imobilizri"
b) Amortizarea imobilizrilor necorporale
1. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor necorporale pentru exerciiul curent:
651
=
4611
100
Chel. cu amort. imob. necorp.
Amortizarea imobilizrilor necorporale
c) Ieirea din patrimoniu
1. Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituirea dup ce au fost
integral amortizate
4611
=
4412
100
Amortizarea imob. necorporale
Cheltuieli de constituire
2. Se nregistreaz vnzarea programului informatic dupa 3 ani de utilizare cu preul de
vnzare de 230 u.m., tiind c valoarea contabil este de 300 u.m.
25

n situaia n care cheltuielile de constituire, dezvolatare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin
egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare, dup caz.

34

Facturarea programului vndut

3556
=
7462
Ali debitori diveri
Venituri din cedarea imob.necorp
Scoaterea din eviden a programului informatic
%
=
4419
4611
Alte imob. necorporale
Amortizarea imob.necorporale
6462
Che. din cedarea imob.necorp

230
300
180
220

4.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care sunt deinute de o instituie pentru a fi
utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri 26 i construcii; instalaii tehnice i mijloace de
transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Contabilitatea sintetic a imobilizri corporale (cu excepia terenurilor) se ine pe
urmtoarele categorii: construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar
evidena analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei categorii de imobilizri
corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
442 Imobilizri corporale
4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
________________________________________________________________________________
Fiecare dintre aceste conturi se detaliaz n conturi sintetice de gradul al treilea pe grupe de
imobilizri potrivit prevederilor legale. Toate acestea funcioneaz n mod identic, adic se
debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu diferite conturi, n
funcie de sursele de provenien, printre care:

26

n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice. De exemplu: terenuri fr construcii,
terenuri cu construcii i altele.

35

 3566 "Ali creditori diveri", cu valoarea imobilizrilor achiziionate de la teri la costul

de achiziie;
7494 "Venituri din producia de imobilizri", la costul de producie a celor realizate pe
cont propriu;
508 "Acionari sau asociai" cu aportul n natur al acionarilor sau asociailor;
541 "Subvenii pentru investiii", cu valoarea la preul zilei a celor primite cu titlu
gratuit;
432 "Imobilizri n curs", cu valoarea imobilizrilor obinute prin amenajri sau
construire care s-au realizat n decursul mai multor perioade, a cror decontare periodic
s-a nregistrat ca imobilizri n curs.
Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale (deprecierile ireversibile) ca urmare a
utilizrii lor sau ca urmare a scurgerii timpului se nregistreaz n conturile rectificative, de
amortizri.
Contabilitatea amortizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 46 "Amortizri
privind imobilizrile". Astfel n planul de conturi sunt cuprinse dou conturi sintetice de gradul nti
privind amortizrile:
________________________________________________________________________________
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
________________________________________________________________________________
Conturile de eviden a amortizrilor indiferent de grupa de mijloace fixe la care se refer se
crediteaz cu valoarea amortizrii, n coresponden cu urmtoarele conturi: 652 "Cheltuieli cu
amortizrile imobilizrilor corporale", cu amortizarea curent, normal sau cu 671 "Cheltuieli
privind calamitile si alte evenimente similare.
Dup amortizarea complet, imobilizrile pot s fie scoase din patrimoniu sau pot s fie
pstrate dac sunt performante.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri, de
asemenea pe grupe de imobilizri.
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial,
dup caz, n contul de profit i pierdere.
Exemple:
1. Se nregistreaz achiziia de aparate n valoare de 210 u.m. de la creditori diveri:
44232
=
3566
210
Aparate i instalaii de ....
Ali creditori diveri
36

2. Se nregistreaz amortizarea aparatelor pentru exeriul curent, tiind c durata de utilizare este
de 7 ani:
652
=
46123
30
Chel. cu amortiz. imob. corp.
Amortizarea aparatelor i instalaiilor ...
3. Se nregistreaz amortizarea aparatelor pentru al doilea exerciiu
652
=
46123
30
Chel. cu amortiz.imob.corp.
Amortizarea aparatelor i instalaiilor....
4. Se nregistreaz amortizarea aparatelor pentru al treilea exerciiu
652
=
46123
30
Chel. cu amortiz.imob.corp.
Amortizarea aparatelor i instalaiilor....
5. Se nregistreaz vnzarea aparatelor (dup 3 ani de folosin) ctre diveri debitori cu preul
de 100 u.m.:
Facturarea aparatelor vndute:
3556
=
7461
100
Ali debitori diveri
Venituri din cedarea i casarea imob. corp.
scoaterea din eviden a aparatelor parial amortizate:
%
=
44224
210
Aparate i instalaii de ..........
46123
120
Amortizarea aparatelor i
instalaiilor....
6461
90
Pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
6. Se nregistreaz achiziionarea unui computer cu pretul de 90 u.m.
4424
=
3566
90
Mobilier, aparatur birotic....
Ali creditori diveri
7. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru primul an de utilizare, tiind c durata de
utilizare este de 3 ani:
652
=
46124
30
Cheltuieli cu amortizarea
Amortizarea altor active corporale
imobilizrilor corporale.
8. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru al doilea an de utilizare:
652
=
46124
30
Cheltuieli cu amortizarea
Amortizarea altor active corporale
imobilizrilor corporale.
9. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru al treilea an de utilizare:
652
=
46124
30
Cheltuieli cu amortizarea
Amortizarea altor active corporale
imobilizrilor corporale
10. Se nregistreaz scoaterea computerului din eviden integral amortizat:
46124
=
4424
30
Amortizarea altor active
Mobilier, aparatur birotic....
corporale
4.7. Contabilitatea creanelor i datoriilor ataate
Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din
valori imobilizate, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a
fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
37

operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Creane
ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate,
creane din operaiuni de leasing financiar i alte creane aferente valorilor imobilizate, precum i
dobnzile aferente acestora), nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se
nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante.
Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i
dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar, precum i alte creane aferente
valorilor imobilizate), creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se
nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.

NTREBRI:
1. Definii noiunea de credite subordonate
2. Cum sunt structurate imobilizrile financiare la instituiile de credit i la ce se refer fiecare
element?
3. Dac o instituie de credit achiziioneaz 70% din capitalul unei alte instituii n ce cont vor
fi nregistrate aceste participaii? Dar dac achiziioneaz 40%?
4. De ce instituiile de credit dau cu mprumut imobilizrile financiare?
5. Ce evideniaz contul 417 Creane ataate?
6. Cum sunt structurate n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile necorporale i ce
reprezint pe scurt fiecare element?
7. Prezentai prin exemple funciunea contului 4419 Alte imobilizri necorporale?
8. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se acord un credit subordonat pe durat neterminat n sum de 100 u.m.
b) Se calculeaz dobnda aferent unui credit subordonat pe durat de terminat n sum de
50 u.m.
c) Se achiziioneaz 10 pri n instituiile de credit cu preul de achiziie de 12 u.m./buc.
d) Se nregistreaz dare cu mprumut a 20 de titluri de participare la pre de nregistrare de
10 u.m./buc.
e) Se vnd 5 titluri de participare cu preul de vnzare de 1,5 u.m./buc., tiind c ele au fos
achiziionate cu 1 u.m./buc.
f) Se achiziioneaz prin intermediul societilor de burs 10 titluri ale activitii de
portofoliu la preul de 1,4 um./buc.
g) S se nregistreze amortizarea cheltuielilor de constituire pe exerciiul n curs, n sum
de 100 u.m.
h) Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui program informatic complet amortizat n
sum de 200 u.m.
i) Se achiziioneaz mobilier n sum de 1000 u.m., TVA 19% pltit prin contul curent
deschis la BNR.
j) Se achiziioneaz un autoturism n sum de 300u.m., TVA 19%, conform facturii.
k) Se achiziioneaz un program informatic de la un client ce are cont const deschis la
instituia de credit cumprtoare cu preul de 20 u.m., TVA 19%.
l) Se vinde un mijloc de transport cu preul de 1200 u.m., tinnd c el a fost achiziionat cu
2400 u.m., din care s-a amortizat 40% unui client ce are cont deschis la banca
vnztoare.
m) Se vinde un program informatic cu preul de 100u.m., TVA19%, conform facturii, tiind
c a fost integral amortizat.

38

CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA TITLURILOR I

OPERAIUNILOR DIVERSE
5.1. Contabilitatea operaiunilor cu titluri
Prin noiunea de titluri instituiile de credit definesc activele financiare reprezentate printrun titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia reglementat sau orice titlu, efect public
sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de
cauz n condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-the-counter), deinute de o
instituie de credit.
Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub form de bonuri,
certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la
scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind
mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea
pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi
negociabile sau nenegociabile.
Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i sunt negociabile
pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil,
certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar,
potrivit reglementrilor n vigoare.
n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de
trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor reglementri specifice.
n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix 27 i
titluri cu venit variabil 28.
Dup intenia avut n momentul achiziionrii, cu privire la durata deinerii instituiile de
credit clasific titlurile pe urmtoarele categorii: titluri de tranzacie, titluri de plasament, titluri de
investiii, titluri de participare, pri n societi comerciale legate i titluri ale activitii de
portofoliu.
Titlurile de tranzacie, titlurile de plasament i titlurile de investiii se nregistreaz n
contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar prile
n societi comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, reprezentnd
titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 Valori imobilizate.
Instituiile de credit pot efectua cu aceste titluri operaiuni de pensiune, de dare cu mprumut
i de vnzare cu posibilitate de rscumprare.
A. Pensiunea reprezint operaiunile de atragere (mprumuturi) sau ieire de fonduri bneti
(credite), garantate cu titluri de valoare asupra crora s-au impus anumite condiii de transfer.
Aadar, dac cesionarul (cel care d mprumutul) se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la
o dat determinat sau care va fi determinat de cedent, respectiva tranzacie reprezint o operaiune
de pensiune.
n cazul operaiunilor de pensiune, elementele de activ cedate continu s figureze n
bilanul cedentului (cel care primete mprumutul), urmnd ca preul de cesiune ncasat de cedent s
figureze ca o datorie fa de cesionar. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziionate n
bilanul propriu; preul de achiziie pltit de cesionar va figura drept crean asupra cedentului.

27

Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau determinabile i au o scaden fix.
Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o scaden fix.

28

39

Operaiunile de pensiune, n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a titlurilor, se

clasific n:

pensiune simpl (contabilizat cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaiuni

interbancare i a conturilor din clasa 2, pentru operaiuni cu clientela i operaiuni ntre
instituiile financiare nebancare i instituiile de credit);

pensiune livrat (contabilizat exclusiv cu ajutorul contului sintetic 301 Titluri primite
sau date n pesiune livrat, indiferent de calitatea contrapartidei, aa cum se poate
observa mai jos).

n acest capitol ne oprim doar asupra conturilor cu ajutor crora se reflect operaiunile de
pensiune livrat:
________________________________________________________________________________
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
3011 - Titluri primite n pensiune livrat
30111 - Titluri primite n pensiune livrat
30117 - Creane ataate
3012 - Titluri date n pensiune livrat
30121 - Titluri date n pensiune livrat
30127 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Conturile 30111 Titluri primite n pensiune livrat i 30121 Titluri date n pensiune livrat
evideniaz credite acordate, respectiv mprumuturi primite pe baz de titluri, care ntrunesc
urmtoarele condiii 29:
sunt titluri create material care, n momentul punerii n pensiune, sunt livrate efectiv i
fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
sunt titluri dematerializate sau create material, pstrate la o societate depozitar, dar
circulnd prin virament din cont n cont i fac obiectul unei nregistrri n contul deschis
pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitar sau, dac este
cazul, la emitent.
Contul 30117 Creane ataate nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat, n timp ce contul
30127 Datorii ataate reflect datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat.
n cazul cedentului (cel care primete mprumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizeaz astfel:

la nceputul operaiunii, titlurile cedate se menin n activ, iar preul cesiunii se

nregistreaz n contul 30121Titluri date n pensiune livrat;

De exemplu: Se nregistreaz mprumuturi primite 30 pe baza titlurilor date n

pensiune livrat
29

Operaiunile care nu rspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple n Clasa 1 Operaiuni de
trezorerie i operaiuni interbancare sau Clasa 2 Operaiuni cu clientela i operaiuni ntre instituiile financiare
nebancare i instituiile de credit. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei livrri, i
pensiunile avnd ca obiect ali supori dect titlurile, livrate sau nelivrate.

40

1111
Cont curent la BNR

30121
Titluri date n pensiune livrat

100

la fiecare nchidere contabil, titlurile cedate meninute n activ se evalueaz dup

regulile proprii categoriei n care sunt clasate titlurile;

dobnzile aferente mprumuturilor primite privind titlurile se nregistreaz n contul

30127Datorii ataate;
De exemplu: Se nregistreaz calculul dobnzilor datorate
6031
=
30127
20
Dobnzi la titluri date n
Datorii ataate
pesiune livrat
la scaden, cedentul reprimete titlurile, ramburseaz mprumutul i pltete dobnzile.
De exemplu: Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzilor aferente
%
1111
=
120
30121
Cont curent la BNR
100
Titluri date n pensiune
livrat
30127
20
Datorii ataate
n cazul cesionarului (cel care acord creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizeaz astfel:

la nceputul operaiunii, titlurile nu sunt nscrise n activul cesionarului, ieirea de

lichiditi nregistrndu-se n contul 30111Titluri primite n pensiune livrat;
De exemplu: Se nregistreaz acordarea creditelor 31 pe baza titlurilor primite n
pensiune livrat
30111
=
1111
150
Titluri primite n pensiune
Cont curent la BNR
livrat

la fiecare nchidere contabil, dobnzile aferente creditelor acordate privind titlurile se

nregistreaz n contul 30117 Creane ataate, iar titlurile primite nu fac obiectul
reevalurii;
De exemplu: Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului acordat
30117
=
7031
30
Creane ataate
Dobnzi de la titlurile primite n pensiune
livrat
la scaden, cesionarul retrocedeaz titlurile, ncaseaz creditul i dobnzile aferente.
De exemplu: Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii
=
180
1111
%
Cont curent la BNR
30121
150
Titluri primite n pensiune livrat
30117
30
Creane ataate
30

Disponibilitile pot s fie evideniate cu ajutorul urmtoarelor conturi :1111 Cont curent la BNR, 121 Cont
corespondent nostro, 122 Cont corespondent loro, 2511 Conturi curent.
31
Ibidem4.

41

Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n pensiune, vndute ferm
sau date cu mprumut.
n cazul titlurilor primite n pensiune i date din nou n pensiune, operaiunile contabile
urmeaz procedura prevzut pentru pensiunile livrate n cazul cedentului.
La vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat, cesionarul nregistreaz datoria de
titluri n contul 30272 Alte datorii privind titlurile, care se evalueaz la fiecare nchidere
contabil, iar diferenele rezultate se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
Titlurile primite n pensiune i apoi date cu mprumut se nregistreaz de ctre cesionar n
contul "Titluri date cu mprumut", n contrapartida contului 30272 "Alte datorii privind titlurile" i
se evalueaz la fiecare nchidere contabil. Diferenele rezultate se contabilizeaz n aceleai
conturi.
B. n afara operaiunilor de pensiune, se pot efectua mprumuturi de titluri avnd ca scop
facilitarea operaiunilor solicitate de clientel i care permit mprumutatului s satisfac imediat
cererea, fr ca titlurile s fi fost cumprate.
Contabilizarea mprumuturilor de titluri se realizeaz astfel:

la mprumuttor, creana reprezentnd titlurile date cu mprumut se nregistreaz n

contul "Titluri date cu mprumut" n contrapartida conturilor de titluri. Dac mprumutul
este garantat cu titluri, acestea se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri primite n
garanie". La fiecare nchidere contabil, titlurile se evalueaz dup regulile proprii
categoriei n care au fost clasate, iar dobnda aferent mprumutului de titluri se
nregistreaz n contul "Creane ataate". La scaden, mprumuttorul primete titlurile
proprii, ncaseaz dobnda aferent i restituie titlurile primite n garanie n cazul n care
mprumutul a fost garantat cu titluri.

la mprumutat, datoria aferent titlurilor se nregistreaz n contul "Datorii privind

titlurile luate cu mprumut" n contrapartida contului "Titluri luate cu mprumut", la
preul pieei din ziua realizrii tranzaciei. Eventualele titluri date n garanie se nscriu n
contul n afara bilanului "Titluri date n garanie". La fiecare nchidere contabil,
titlurile i datoria aferent acestora se evalueaz la cursul pieei, conform regulilor
titlurilor de tranzacie, iar dobnda de pltit se nregistreaz n contul "Datorii ataate".
La scaden, mprumutatul restituie titlurile, pltete dobnda i primete titlurile date n
garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri.

Titlurile luate cu mprumut pot fi date n pensiune livrat, vndute ferm sau date cu
mprumut.
n cazul drii n pensiune livrat, mprumutatul constat o datorie, pentru valoarea primit,
n contul "Titluri date n pensiune livrat" sau crediteaz contul "Titluri luate cu mprumut" cu
valoarea de pia a titlurilor, n situaia de vnzare ferm sau dare cu mprumut.
Pentru titlurile luate cu mprumut i vndute ferm, datoria de titluri nregistrat se evalueaz
la fiecare nchidere contabil dup regulile titlurilor de tranzacie.

42

C. Pe lng operaiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaiunilor de vnzare cu

posibilitate de rscumprare.
Operaiunile de vnzare i rscumprare reprezint tranzacii ce implic transferul de ctre o
instituie de credit sau un client - cedentul ctre o alt instituie de credit sau client - cesionarul
de active (de exemplu, titluri, efecte de comer sau valori mobiliare), n condiiile unui acord
potrivit cruia aceleai active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un pre stabilit. Aceasta
nseamn c cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de activ la preul de cesiune
sau un alt pre convenit dinainte, la o dat determinat sau care va fi determinat, respectiva
tranzacie reprezint o vnzare cu posibilitate de rscumprare. 32
Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cedent, se
contabilizeaz astfel:

cesiunea titlurilor la preul de nregistrare i nregistrarea diferenei ntre preul de

vnzare i preul de nregistrare al titlurilor n contul 3732"Diferene privind vnzrile de
titluri cu posibilitate de rscumprare". Concomitent, titlurile vndute cu posibilitate de
rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului 9211"Titluri vndute cu
posibilitate de rscumprare", la preul convenit 33;
nregistrarea dobnzilor datorate aferente titlurilor vndute cu posibilitate de
rscumprare n conturile de cheltuieli corespunztoare, prin creditul contului 377
"Cheltuieli de pltit";
evaluarea periodic a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare, conform
regulilor prevzute pentru categoria de titluri respective;
exercitarea opiunii de rscumprare la preul de nregistrare i regularizarea diferenei
ntre preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor.

Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cesionar, se

contabilizeaz astfel:

achiziionarea titlurilor la preul de cumprare i nregistrarea acestora n categoria

respectiv de titluri. Concomitent, titlurile cumprate cu posibilitate de rscumprare se
nregistreaz n contul n afara bilanului 9221"Titluri cumprate cu posibilitate de
rscumprare", la preul convenit;
nregistrarea dobnzilor cuvenite, aferente titlurilor cumprate cu posibilitate de
rscumprare, n conturile de venituri corespunztoare prin debitul contului 378
"Venituri de primit";
cedarea titlurilor la preul de cumprare, n cazul exercitrii opiunii de rscumprare.

Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul

apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care
sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine
ctiguri pe termen scurt.
Titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri de
primit.

32

Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la o dat determinat sau care va fi determinat de
cedent, respectiva tranzacie reprezint o operaiune de pensiune.
33
Cedentul nu poate s prezinte n bilanul propriu elementele de activ cedate, acestea vor fi nscrise n activul
cesionarului. Cedentul va nregistra doar n afara bilanului, o valoare egal cu preul convenit n caz de rscumprare.

43

Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de plasament i

titluri de investiii) nu sunt permise. De asemenea nu este permis reclasificarea ulterioar a altor
titluri ca fiind titluri de tranzacie.
n contabilitate titlurile de tranzacii sunt reflectate cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 30: OPERAIUNI CU TITLURI
302 - Titluri de tranzacie
3021 - Titluri de tranzacie
30211 - Efecte publice i valori asimilate
30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu mprumut
30251 - Efecte publice i valori asimilate
30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
30257 - Creane ataate
3026 - Titluri luate cu mprumut
30261 - Efecte publice i valori asimilate
30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Instituiile de credit pot efectua urmtoarele operaiuni cu titlurile de tranzacii:
a) Cumprri:
1. Se achiziioneaz titluri de tranzacie, n situaia cnd exist decalaj ntre data
cumprrii i data primirii efective a titlurilor
Se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de tranzacie
9219
=
999
100
Alte titluri de primit
Contrapartida
Se nregistreaz achiziia titlurilor de tranzacie la preul de 100 u.m.
3021
=
1111
100
Titluri de tranzacii
Cont curent la BNR
nchidirea conturilor din afara bilanului
999
=
9219
100
Contrapartida
Alte titluri de primit
2. Se achiziioneaz titluri de tranzacie, n cazul n care nu exist decalaj ntre data
cumprrii i data livrrii:
3021
=
1111
230
Titluri de tranzacii
Cont curent la BNR
b) Reevaluri:
1. Se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate cu preul de achiziie
de 100 i primite tiind c preul pieei este de 110
3021
=
7032
10
Titluri de tranzacii
Venituri din titlurile de tranzacii
2. Se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate cu preul de achiziie
de 100 i primite tiind c preul pieei este de 90 u.m.
44

60321
Pierderi din reevaluri i
cesiuni

3021
Titluri de tranzacii

10

c) Vnzri:
1. Vnzarea titlurilor de tranzacie, tiind c exist un decalaj ntre data vnzrii i
data livrrii efective a titlurilor
Se nregistreaz angajamentele de vnzare a titlurilor de tranzacie (titluri
de tranzacie vndute i nc nelivrate)
999
=
9229
100
Contrapartida
Alte titluri de livrat
Se nregistreaz valoarea titlurilor de tranzacie vndute la cost de achiziie
1111
=
3021
100
Cont curent la BNR
Titluri de tranzacii
Concomitent se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului
9229
=
999
100
Alte titluri de livrat
Contrapartida
2. Vnzarea titlurilor de tranzacie, tiind c nu exist un decalj ntre data vnzrii i
data livrrii efective a titlurilor i c titlurile au fost vndute prin intermediul
societilor de burs :
Cu preul de 120 u.m. fa de costul de achiziie de 100 u.m.
333
=
%
120
Contul societilor de burs
3021
100
Titluri de tranzacii
7032
20
Venituri din titlurile de tranzacii
Cu preul de 80 u.m. fa de costul de achiziie de 100 u.m.
%
=
3021
100
333
Titluri de tranzacii
80
Contul societilor de burs
6032
20
Pierderi din reevaluri i
cesiuni
ncasarea banilor de la societile de burs
1111
=
333
120/80
Cont curent la BNr
Contul societilor de burs
d) Date cu mprumut
1. Se nregistreaz titluri de tranzacie date cu mprumut
3025
=
3021
20
Titluri date cu mprumut
Titluri de tranzacie
2. Se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut tiind c preul
pieei este de:
23 u.m.
3025
=
7032
3
Titluri date cu mprumut
Venituri din titlurile de tranzacii
18 u.m.
6032
=
3025
2
Pierderi din reevaluri i
Titluri date cu mprumut
cesiuni
3. Se nregistreaz calculul dobnzilor cuvenite titlurilor date cu mprumut
45

30257
=
7037
5
Creane ataate
Venituri diverse din operaiuni cu titluri
Se nregistreaz ncasarea dobnzii
1111
=
30257
5
Cont curent la BNR
Creane ataate
4. Se nregistreaz primirea titlurilor de tranzacie care au fost date cu mprumut
3021
=
3025
20
Titluri de tranzacie
Titluri date cu mprumut
e) Luate cu mprumut:
1. Se nregistreaz angajamentele de garanie date pentru luarea cu mprumut titluri
953
=
999
10
Instrumente financiare
Contrapartida
derivate consiionale de curs
de schimb
2. Se nregistreaz titlurile de tranzacie luate cu mprumut
3026
=
30271
10
Titluri luate cu mprumut
Datorii privind titlurile luate cu mprumut
3. Se nregistreaz titlurile de tranzacie luate cu mprumut, tiind c preul pieei este
de:
13 u.m.
3026
=
30271
3
Titluri luate cu mprumut
Datorii privind titlurile luate cu mprumut
8 u.m.
30271
=
3026
2
Datorii privind titlurile luate
Titluri luate cu mprumut
cu mprumut
4. Se nregistreaz calculul dobnzilor de pltit pentru titlurile de tranzacie luate cu
mprumut
6037
=
30277
6
Cheltuieli diverse privind
Datorii ataate
operaiunile cu titluri
Se pltete dobnda
30277
=
1111
6
Datorii ataate
Cont curent la BNR
5. Se nregistreaz restituirea titlurilor de tranzacie luate cu mprumut
30271
=
3026
10
Datorii pv titlurile luate cu
Titluri luate cu mprumut
mprumut
Concomitent nchiderea conturilor din afara bilanului
999
=
953
10
Contrapartida
Instrumente financiare derivate
condiionale de curs de schimb
Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd valori imobilizate, care
nu pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor de investiii.
Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de tranzacie nu sunt
permise. Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii pot
apare n urmtoarele situaii: dac are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de
credit referitoare la deinerea respectivelor active i dac s-au scurs cele dou exerciii financiare.
Contabilitatea folosete urmtoarele conturi pentru evidenierea titlurilor de plasament:
46

________________________________________________________________________________
Grupa 30: OPERAIUNI CU TITLURI
303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice i valori asimilate
30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu mprumut
30351 - Efecte publice i valori asimilate
30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creane ataate
30371 - Efecte publice i valori asimilate
30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
________________________________________________________________________________
Evidenierea n contabilitate a principalelor operaiuni cu titluri de plasament:
a) Cumprri:
1. Se nregistreaz angajamentele de cumprare a aciunilor
9219
=
999
100
Alte titluri de primit
Contrapartida
2. Se achiziioneaz 100 aciuni la preul de 1 u.m./aciune, tiind c cheltuielile de
achiziie au fost de 15 u.m.
%
=
1111
115
30313
Cont curent la BNR
100
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
6033
15
Pierderi din cesiunea titlurilor
de plasament
Concomitent se nchid conturile din afara bilanului
999
=
9219
100
Contrapartida
Alte titluri de primit
f) Se nregistreaz ncasarea dividendelor cuvenite
1111
=
70333
20
Cont curent la BNR
Dividende i venituri asimilate
b) Vnzarea:
1. Se evideniaz angajamentele de vnzare a 20 de aciuni
999
=
9229
24
Contrapartida
Alte titluri de livrat
2. Se nregistreaz vnzarea celor 20 aciuni (care au fost achiziionate cu 1
u.m./aciune) cu preul de vnzare de:
1,2 u.m./aciune
333
=
%
24
Contul societilor de burs
30313
20
Aciuni i alte titluri cu venit variabil
70336
4
Venituri din cesiune
47

0,9u.m./aciune
%
=
30313
333
Aciuni i alte titluri cu venit variabil
Conturile societilor de burs
6033
Pierderi din cesiunea titlurilor
de plasament
tiind c valoarea cheltuielilor de vnzare este de 7 u.m.
6039
=
1111
Comisioane
Cont curent la BNR
concomitent se inchid conturile din afara bilanului
9229
=
999
Alte titluri de livrat
Contrapartida
se ncaseaz banii de la societile de burs
1111
=
333
Cont curent la BNR
Contul societilor de burs

20
16
4

7
24
24/16

c) date cu mprumut
1. Se nregistreaz angajamentele de garanie primite pentru titlurile date cu
mprumut
999
=
952
100
Contrapartida
Alte instrumente financiare derivate
ferme de cus de schimb
2. Evidenierea titlurilor de plasament date cu mprumut
3035
=
3031
100
Titluri date cu mprumut
Titluri de plasament
3. Se evideniaz dobnzi calculate pentru titlurile de plasament date cu mprumut
3037
=
7037
23
Creane ataate
Venituri diverse din operaiuni cu titluri
ncasarea dobnzilor
1111
=
3037
23
Cont curent la BNR
Creane ataate
g) Restituirea titlurilor de plasament date cu mprumut
3031
=
3035
100
Titluri de plasament
Titluri date cu mprumut
Concomitent
952
=
999
100
Alte instrumente financiare
Contrapartida
derivate ferme de curs de
schimb
d) vrsminte de efectuat
1. Se achiziioneaz titluri de plasament n valoare de 100 u.m., tiind c s-a achitat
80% din valoare.
=
100
3031
%
Titluri de plasament
1111
80
Cont curent la BNR
3036
20
Vrsminte de efectuat privind titlurile de
plasament
48

2. Se nregistreaz efectuarea vrsmintelor

3036
=
Vrsminte de efectuat
privind titlurile de plasament

1111
Cont curent la BNR

20

Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden
fixat) pe care instituia de credit are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden.
Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de: condiiile i caracteristicile
activului financiar, precum i de capacitatea i intenia efectiv a instituiei de credit de a deine
aceste instrumente pn la scaden. Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de
credit de a deine pn la scaden instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este
potrivit clasificarea acestora ca titluri de investiii, acestea vor fi reclasificate n categoria titlurilor
de plasament i vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferena dintre valoarea lor contabil i
valoarea de pia va fi contabilizat.
Contul sintetic de gradul I 304 defalcat pe conturi sintetice de gradul II, III permite
evidenierea n contabilitate a titlurilor de investiii, dup cum urmeaz:
________________________________________________________________________________
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiii
3041 - Titluri de investiii
30411 - Efecte publice i valori asimilate
30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu mprumut
30451 - Efecte publice i valori asimilate
30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3047 - Creane ataate
30471 - Efecte publice i valori asimilate
30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
________________________________________________________________________________
Contabilizarea titlurilor de investiii:
a) cumprri:
1. Se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de investiii
9219
=
999
100
Alte titluri de primit
Contrapartida
2. Se evideniaz valoarea de achiziie a titlurilor de investiie de 100 u.m. format
din valoarea titlului 80 u.m., dobnzi 13 u.m. i cheltuieli de achiziie 7 u.m.
%
=
1111
100
3041
Cont curent la BNR
80
Titluri de investiii
3047
13
Creane ataate
60341
7
Cheltuieli cu amortizarea
primelor
Concomitent
999
=
9219
100
Contrapartida
Alte titluri de primit
3. Se calculeaz dobnzile cuvenite
3047
=
70341
10
Creane ataate
Dobnzi
49

4. Se evideniaz amortizarea primelor 34

Diferen nefavorabil
60341
=
3041
Cheltuieli cu amortizarea
Titluri de investiii
primelor
Diferen favorabil
3041
=
70342
Titluri de investiii
Venituri din prime
h) ncasarea dobnzilor (cupoanelor)
1111
=
3037
Cont curent la BNR
Creane ataate
i) Se ramburseaz titlurile de investiii la valoarea de rambursare
Cnd s-a evideniat o diferen nefavorabil (80 u.m.-10 u.m.)
1111
=
3041
Cont curent la BNR
Titluri de investiii
Cnd s-a evideniat o diferen favorabil (80 u.m.+20 u.m.)
1111
=
3041
Cont curent la BNR
Titluri de investiii

10

20
23

70
100

b) vnzri:
1. Se evideniaz angajamentele de vnzare a titlurilor de investiii
999
=
9229
100
Contrapartida
Alte titluri de livrat
2. Se vnd titluri de investiii la preul de vnzare de 100 u.m., tiind c valoarea
cupoanelor de ncasat este de 9 u.m. i c ele au fost achiziionate cu:
80 u.m.
1111
=
%
100
Cont curent la BNR
3041
80
Titluri de investiii
3047
9
Creane ataate
70343
11
Venituri din cesiuni
120 u.m.
1111
=
%
100
Cont curent la BNR
3041
91
Titluri de investiii
3047
9
Creane ataate
60342
=
3041
29
Pierderi din cesiuni
Titluri de investiii
concomitent
9229
=
999
100
Alte titluri d elivrat
Contrapartida
c) date cu mprumut:
Titlurile de investiii date cu mprumut se nregistreaz conform procedurii aferente titlurilor
de plasament date cu mprumut, folosindu-se conturile sintetice de gradul III i IV specifice
contului 3041.
34

Reprezentnd diferena ntre preul de rambursare i preul de achiziie, pe perioada rezidual a titlurilor.

50

n conturile grupei 31 Instrumente financiare derivate se nregistreaz valoarea

instrumentelor financiare derivate
Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituie de credit,
pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i
lung. Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, urmtoarele: titluri de pia
interbancar, titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri.
Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur evidena:
emisiunii i subscrierii de titluri;
rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente.
mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii
constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi distincte i se
amortizeaz ealonat, pn la scadena titlurilor.
Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul "Datorii ataate".
Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul ca, n cadrul unui
termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare
n aciuni.
Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face prin convertirea
(transformarea) mprumutului obligatar n capital.
Contabilitatea instituiilor de credit pentru reflectarea acestor datorii folosete urmtoarele
conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 - Titluri de pia interbancar
3211 - Titluri de pia interbancar
3217 - Datorii ataate
322 - Titluri de creane negociabile
3221 - Titluri de creane negociabile
3227 - Datorii ataate
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Exemple de operaiuni contabile:
a) emisiunea de titluri de pia interbancar i de creane negociabile
1. Evidenierea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
Se nregistreaz subscrierea cu ocazia emisiunii de titluri
3556
=
321
Ali debitori diveri
Titluri pe pia interbancar
Vrsarea titlurilor
1111
=
3556
Cont curent la BNR
Ali debitori diveri
2. Se nregistreaz calculul dobnzilor datorate
60361
=
3217
Dobnzi privind titlurile de
Datorii ataate
pia interbancare
51

100
100
20

Plata dobnzilor aferente

3217
=
1111
Datorii ataate
Cont curent la BNR
3. Rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
321
=
1111
Titluri pe piaa interbancar
Cont curent la BNR
4. Anularea titlurilor rscumprate sau rambursate anticipat
321
=
379
Titluri pe piaa interbancar
Alte conturi de regularizare

20
100
100

b) emisiunea de obligaiuni
1. Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor n vederea obinerii unui mprumut n
sum de 100 u.m., tiind urmtoarele date:
Valoarea de rambursare 130 u.m.
Valoarea de emisiune 100
Prime de emisiune: 10 u.m.
Prime de rambursare: 20 u.m.
%
=
3251
130
3556
Obligaiuni
100
Ali debitori diveri
10
3741
20
Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix
3742
Prime de rambursare privind
titlurile cu venit fix
Primirea banilor
1111
=
3556
130
Cont curent la BNR
Ali debitori diveri
2. Calculul dobnzilor datorate
60363
=
3741
40
Dobnzi privind obligaiunile
Datorii ataate
Plata dobnzilor
3741
=
1111
40
Datorii ataate
Cont curent la BNR
3. Se nregistreaz amortizarea primelor de emisiune pe 5 luni, 10 u.m./ 5 = 2 u.m.
6036
=
3741
2
Dobnzi privind obligaiunile
Prime de emisiune privind titlurile cu
venit fix
4. Se amortizeaz primele de rambursare pe 5 luni: 20 u.m./5 = 4 u.m.
6036
=
3742
4
Dobnzi privind obligaiunile
Prime de rambursare privind titlurile cu
venit fix
5. Rscumprarea obligaiunilor emise
379
=
1111
130
Alte conturi de regularizare
Cont curent la BNR
Anularea obligaiunilor rscumprate
3251
=
379
130
Obligaiuni
Alte conturi de regularizare
52

Contabilizarea operaiunilor de cumprare i de vnzare a titlurilor, n cont propriu, n contul

clientelei i al altor instituii de credit, inclusiv micarea fondurilor legate de aceste operaiuni se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 33 - Conturi de decontare privind operaiunile cu
titluri.
5.2. Contabilitatea operaiunilor diverse
Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena: decontrilor intrabancare, decontrilor
ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai reele, debitorilor i creditorilor, stocurilor i
operaiunilor de regularizare.
Operaiunile diverse apar nregistrate n contabilitate prin intermediul conturilor din Clasa 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse. nregistrarile sunt n mare parte asemntoare cu cele din
contabilitatea celorlalte societi nebancare.
A. Contabilitatea decontrilor intrabancare cuprinde operaiunile efectuate ntre sediu i
sediile secundare din ar, precum i cele efectuate ntre sediile secundare.
Relaiile intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin
aceleiai instituii de credit. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i
centrala sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt cunoscute
i ca operaiuni ntre sedii (OIS).
Contul 341 Decontri intrabancare nregistreaz aceste operaiuni desfurate ntre
subunitile aceleai instituii. El este un cont bifuncional. Acesta se crediteaz cu sumele virate
ctre clienii altor subuniti i se debiteaz cu sumele primite de la aceti clieni. Creditarea sau
debitarea acestui cont stabilete tipul avizului de decontare folosit ntre sediile instituiei de credit.
La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), s se balanseze (nu trebuie s prezinte sold).
Eventualul sold debitor sau creditor, nregistrat cu totul excepional, se regularizeaz n cel mai
scurt timp posibil.
Exemplu:
1. Se nregistreaz plata unei sume ctre un client ce are contul deschis la o alt
sucursal a instituiei de credit
2511
=
341
Conturi curente - pltitor
Decontri intrabancare
2. Se nregistreaz ncasarea unei sume de la un client ce are contul deschis la o alt
sucursal a instituiei de credit
341
=
2511
Decontri intrabancare
Conturi curente - beneficiar
B. Contabilitatea decontrilor ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai
reele se refer la operaiunile efectuate ntre organizaiile cooperatiste de credit, membre ale
aceleiai reele cooperatiste de credit.
Contul 342 Decontrilor ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai reele reflect
n contabilitate aceste operaiuni. La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), acest cont nu
trebuie s prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, nregistrat cu totul excepional, se
regularizeaz n cel mai scurt timp posibil.
C. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor
instituiei de credit n relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul
statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu diveri debitori i creditori.
Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i
datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n
53

evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor
criterii care s permit obinerea de informaii detaliate), debitorii i creditorii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care
decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se
grupeaz distinct debitorii i creditorii la care instituia de credit deine titluri de participare.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele
pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n
natur datorate personalului pentru munca prestat.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i alte
drepturi acordate, potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un cont distinct, pe
persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai
n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Datoriile si creantele privind personalul sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul contului
351 Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice:
________________________________________________________________________________
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
351 - Personal i conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reineri din salarii datorate terilor
3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
35192 - Alte creane n legtur cu personalul
________________________________________________________________________________
Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu
sumele datorate de banca salariailor si se debiteaz la plata acestor sume ctre salariai.
Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se debiteaz la plata
avansului ctre salariai si se crediteaz la deducerea acestuia din salariu, in corespondenta cu
contul 3511 Personal remuneraii datorate.
Exemplu:
1. Se nregistreaz acordarea avansului din salariu
3514
=
2511
Avansuri acordate
Conturi curente
personalului
2. Se nregistreaz salariul brut cuvenit personalului
611
=
3511
Cheltuieli cu remuneraiile
Personal - salarii datorate
personalului
54

3. nregistrarea reinerilor din salariu: contribuia la fondul de pensii, ajutorul de

omaj, contribuia la fondul de sntate, impozit pe salariu.
3511
%
=
Personal salarii datorate
35212
Contribuia personalului la asigurri
sociale
35213
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
35222
Contribuia personalului la fondul de
omaj
3533
Impozit pe venituri de natura salariilor
4. Se nregistreaz plata net a salariilor, tiind c 30 % nu s-au ridicat de ctre
salariai de la casieria bncii
3511
=
%
Personal-salarii datorate
101
Casa
3515
Drepturi de personal neridicate
j) Se evideniaz ridicarea salariilor
3515
=
101
Drepturi de personal
Casa
neridicate
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia pentru
fondul de omaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.
Pentru evidenierea datoriilor si creanelor privind asigurrile si protecia sociala se
utilizeaz contul 352 Asigurri sociale, protecie sociala si conturi asimilate:
________________________________________________________________________________
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
________________________________________________________________________________
Aceste conturi sunt de pasiv (excepie face contul 35262 Alte creane sociale). Ele sunt
creditate la nregistrarea datoriei de plat fa de bugetele asigurrilor sociale i sunt debitate la
stingerea acestor obligaii, prin efectuarea vrsmintelor.
55

Exemplu:
1. Se nregistreaz contribuia instituie la bugetul de asigurri sociale
6121
=
35211
Contribuia unitii la
Contribuia unitii la asigurri sociale
asigurri sociale
2. Se nregistreaz contribuia instituiei de credit la bugetul de sntate
6123
=
35214
Contribuia angajatorului pt
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
asigurrile sociale de sntate
3. Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj
6122
=
35221
Contribuia unitii pt ajutorul
Contribuia unitii la fondul de omaj
de omaj
4. Se nregistreaz plata obligaiilor la bugete
%
=
1111
35211
Cont curent la BNR
Contribuia unitii la
asigurri sociale
35214
Contribuia angajatorului pt.
asigurrile sociale de sntate
35221
Contribuia unitii la fondul
de omaj
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subveniile primite sau
de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i contribuii la fonduri speciale (taxe
i vrsminte asimilate).
Contul care reflect valoarea impozitelor pe profit este 3531 Impozitul pe profit. Se
crediteaz prin debitul contului 691 cu sumele datorate de banc bugetului statului, reprezentnd
impozitul pe profit i se debiteaz prin creditul contului 1111 cu sumele virate la bugetul statului,
reprezentnd impozitul pe profit. Soldul final creditor al contului reprezint impozitul pe profit
datorat de banc, bugetului statului. Soldul final al contului reprezint sumele vrsate n plus de
banc, la bugetul statului, n contul impozitului pe profit.
Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate
potrivit legii i se ine cu ajutorul contului 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor. Este un
cont de pasiv, se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:

3511, 3512, 3513, 3519 - sumele datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe
salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor.
3566 - sumele reinute de banc, reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratorii
bncii pentru plile efectuate ctre acetia. Se debiteaz prin creditul contului 1111 cu
sumele virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i pe alte drepturi similare. Soldul
final creditor al contului reprezint impozitul pe salarii datorat bugetului.

56

Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct i

anume 3534 Subvenii defalcat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul III:
________________________________________________________________________________
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
3534 - Subvenii
35341 - Subvenii guvernamentale
35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
________________________________________________________________________________
Toate conturile sunt conturi de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 7493
(valoarea subveniilor pentru exploatare, precum i a altor subvenii, de primit), 541 (sumele alocate
de la bugetul statului, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit). Se crediteaz
prin debitul contului 1111 cu valoarea alocaiilor de la buget i a altor subvenii, ncasate. Soldul
final debitor al contului reprezint subveniile de primit.
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Acestea se defalc n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale. Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n
preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin
conturile de venituri si cheltuieli.
Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat
urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei
destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum
i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei de credit se
nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de
debitori diveri.
Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de
lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing, precum i alte sume datorate
terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul Creditori diveri.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n asocieri n
participaie. Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i se conduce distinct de ctre
unul dintre coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre pri. n cazul asocierilor n
participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea
se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii. Evidena asocierii se
organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul
contului Decontri din operaiuni n asocieri n participaie, analitic distinct pe fiecare
coparticipant. n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii,
acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.

57

mprumuturile primite de la acionari, sumele reprezentnd alte mprumuturi, precum i

dobnzile aferente se nregistreaz n conturi distincte de mprumuturi primite de la acionari i alte
mprumuturi.
D. Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri:
valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar,
stocuri aflate la teri, alte stocuri i asimilate, precum i bunuri diverse.
Stocurile sunt recunoscute ca fiind acele active deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii sau n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii
normale a activitii i/sau sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea
activitii sau pentru prestarea de servicii.
Planul de conturi specific instituiilor de credit a reinut grupa 36 pentru reflectarea n
contabilitate a conturilor de stocuri, dup cum urmeaz:
________________________________________________________________________________
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la teri
367 - Alte stocuri i asimilate
368 - Alte bunuri diverse
________________________________________________________________________________
Contul 362 Materiale evideniaz stocuri sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie.
Conturile 361, 362 i 363 se debiteaz cu urmtoarele conturi: 101, 1111, 121, 122, 2511,
3566 (cu valoarea la pre de nregistrarea a stocurilor achiziionate), 365 (cu valoarea la pre de
nregistrare a stocurilor aduse de la teri), 3722 (cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor
achiziionate n devize de la teri), 7499 (cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor primite cu
titlu gratuit i a celor constate plus la inventar), 341 (cu valoarea la pre de nregistrare a
materialelor primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleai instituii de credit. Se
crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 631 (cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor
incluse pe cheltuieli constate lips la inventar 35, precum i pierderile din deprecieri), 6497 (cu
valoarea la pre de nregistrare a stocurilor vndute), 6492 (cu valoarea la pre de nregistrare a
stocurilor donate), 101, 3556 (cu valoarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri
vndute), 365 (cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor trimise spre prelucrarea sau n
custodie la teri), 341 (cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor livrate sediului sau altor
subuniti ale aceleai bnci). Soldurile finale debitoare reflect valoarea la pre de nregistrare a
acestor bunuri existente n stoc.
Contul 365 Stocuri aflate la teri indic stocuri, reprezentnd valori din aur, metale i pietre
preioase, materii prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri. El se
debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 361, 362, 363, 3566 (cu valoarea la pre de
nregistrare a materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale i pietre preioase,
precum i a altor stocuri i bunuri aflate la teri sau n curs de aprovizionare), 3722(cu valoarea la
pre de nregistrare a materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale i pietre
preioase, precum i a altor stocuri, n devize, n curs de aprovizionare). Se crediteaz prin debitul
urmtoarelor conturi: 361, 362, 363, 368 (cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor
din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri i bunuri reintrate n gestiune, aduse de
la teri sau aflate n curs de aprovizionare). Soldul final debitor al contului reprezint valoarea

35

Valorile din aur, metale i pietre preioase, vndute ca atare sau constatate lips la inventor se nregistreaz la pre de
nregistrare n contul 6099 Cheltuieli diverse de exploatare.

58

materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor
stocuri i bunuri aflate la teri sau n curs de aprovizionare.
Contul 367 Alte stocuri i asimilate nregistreaz alte stocuri, cum ar fi: bonuri valorice,
timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i
monede care nu au curs legal etc. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1111, 121, 122,
2511, 3566, (cu valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate), 101 (cu valoarea altor stocuri i
asimilate, achiziionate), 7499 (cu valoarea altor stocuri asimilate primate cu titlu gratuit i a celor
constate plus la inventar), 341 (cu valoarea altor stocuri i asimilate primate de la sediu sau de la
alte subuniti ale aceleai instituii de credit), 3722 (cu valoarea altor stocuri i asimilate,
achiziionate n devize de la teri). Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 633 (cu valoarea
altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la inventor i pierderi din deprecieri),
2021 (cu retragerile de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza liniei de credit acordate),
649 (cu valoarea altor stocuri i asimilate donate, vndute ca atare, precum i pierderi din
calamiti), 341 (cu valoarea altor stocuri i asimilate livrate sediului sau altor subuniti ale
aceleai bnci. Soldul final debitor al contului reprezint valoarea altor stocuri i asimilate
existente.
Contul 368 Alte bunuri diverse evideniaz bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a
executrii silite a creanelor, deinute pentru a fi vndute etc. Se debiteaz prin creditul
urmtoarelor conturi: 3566 (cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din
executarea creanelor, preluate n patrimoniul instituiei de credit prin adjudecare), 365 (cu valoarea
la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor aduse de la teri), 7499
(cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor constate
plus la inventar), 341 (cu valoarea la pre de nregistrarea a bunurilor mobile provenite din
executarea creanelor, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleai instituii de credit. Se
crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 649 (valoarea la pre de nregistrare a bunurilor
mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, vndute ca atare, constatate lips la
inventar, donate, precum i pierderile din deprecieri i calamiti), 365 (cu valoarea la pre de
nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, trimise la teri), 341 (cu
valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, livrate
sediului sau altor subuniti ale aceleiai bnci. Soldul final debitor al contului reprezint valoarea
la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor existente n
patrimoniul bncii.
Exemple:
a) intrarea n patrimoniu
1. Se nregistreaz achiziia de metale i pietre preioase, materiale, materiale de
natura obiectelor de inventar i timbre potale
%
3566
=
361
Ali creditori diveri
Valori din aur, metale i
pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor
de inventar
367
Alte stocuri i asimilate
59

2. Se nregistreaz primirea prin donaii de valori din aur, materiale i materiale de

natura obiectelor de inventar
%
=
74992
361
Venituri din donaii
Valori din aur, metale i
pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor
de inventar
3. Se nregistreaz un plus de inventar la gestiunea de:
materiale
362
=
6311
Materiale
Cheltuieli cu materialele consumabile
pietre preioase
361
=
6099
Valori din aur, metale i
Cheltuieli diverse de exploatare
pietre preioase
materiale de natura obiectelor de inventar
363
=
632
Materiale de natura obiectelor
Cheltuieli privind materialele de natura
de inventar
obiectelor de inventar
4. Se nregistreaz primirea de la late subuniti ale aceleai instituii de valori din
aur, materiale i materiale de natura obiectelor de inventar
%
=
341
361
Decontri intrabancare
Valori din aur, metale i
pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor
de inventar
b) ieirea din patrimoniu
1. Se nregistreaz darea n consum:
a materialelor
6311
=
362
Cheltuieli cu materialele
Materiale
consumabile
obiectelor de inventar
632
=
363
Cheltuieli privind materialele
Materiale de natura obiectelor de inventar
de natura obiectelor de
inventar
60

timbre potale
633
Cheltuieli privind alte stocuri

367
Alte stocuri i asimilate

2. Se doneaz pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar

6492
%
Donaii i subvenii acordate
361
Valori din aur, metale i pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor de inventar
3. Se vnd:
Pietre preioase
3556
=
7099
Ali debitori diveri
Venituri diverse de exploatare
Concomitent se descarc gestiunea de pietrele vndute
6099
361
Chelt. diverse de exploatare
Valori din aur, metale i pietre preioase
Materiale de natura obiectelor de inventar
3556
=
74997
Ali debitori diveri
Alte venituri diverse din exploatare
Concomitent se descarc gestiunea de obiectele de inventar vndute
632
=
363
Cheltuieli privind materialele
Materiale de natura obiectelor de inventar
de natura obiectelor de
inventar
4. Se nregistreaz pietre preioase, materiale i materiale de natura obiectelor de
inventar date la teri spre prelucrare
365
=
%
Stocuri aflate la teri
361
Valori din aur, metale i pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor de inventar
5. Se nregistreaz pietre preioase, materiale i materiale de natura obiectelor de
inventar date altor subuniti ale aceleai instituii de credit
341
=
%
Decontri intrabancare
361
Valori din aur, metale i pietre preioase
362
Materiale
363
Materiale de natura obiectelor de inventar
6. Se nregistreaz bunuri provenite din executarea creanelor bncii prin adjudecare
368
=
3566
Alte bunuri diverse
Ali creditori diveri
61

E. Operaiuni de regularizare
Operaiunile n devize sunt evideniate att n moned naional ct i n valut.
Contabilizarea operaiunilor n devize care genereaz risc de schimb, impune utilizarea
conturilor de ajustare ,deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului 36, pe feluri de devize, dup
cum se poate observa:
________________________________________________________________________________
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziie de schimb
3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare devize
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
________________________________________________________________________________
Contul 3721 Poziie de schimb reprezint soldul activului net ntr-o anumit deviz, iar
acesta este expresia riscului de schimb.
Conturile 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de
legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului
dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n conturile analitice deschise n cadrul
conturilor de imobilizri financiare sau n contul de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor
aferente evalurii operaiunilor n devize.
Pentru nregistrarea operaiunilor n devize n cazul crora nu se specific utilizarea unui
anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii.
Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n devize, din bilan i n afara bilanului,
se evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor
din bilan exprimate n devize, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele
fiecrei luni a elementelor exprimate n devize, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb
i sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea poziiei de schimb din bilan, se
nregistreaz astfel:
diferenele aferente activelor n devize nregistrate ca imobilizri financiare (titluri de
participare, pri n societile comerciale legate, titluri ale activitii de portofoliu i
titluri de investiii) sunt nregistrate n conturi analitice distincte diferene de curs
valutar ntre data achiziiei i data evalurii, deschise n cadrul conturilor n care sunt
evideniate respectivele active n devize;
celelalte diferene se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli privind
operaiunile de schimb, dup caz.
Principalele operaiuni n devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaiunile cu cecuri
de cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n devize; transferurile de devize;
schimbul la termen; angajamentele prin semntur.
36

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb
942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare devize

62

Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este schimbat fizic
contra unei alte monede. Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de
contabilizare a operaiunilor n devize i presupune utilizarea conturilor 3721 Poziie de schimb i
3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
Exemplu:
1. Se nregistreaz vnzarea de devize
3721
=
101
Poziie de schimb
Casa - devize
concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a devizelor vndute
101
=
3722
Casa lei
Contravaloarea poziiei de schimb
2. Se nregistreaz cumprarea de devize
101
=
3721
Casa devize
Poziie de schimb
Se nregistreaz contravaloarea n lei a devizelor cumprate
3722
=
101
Contravaloarea poziiei de
Casa - lei
schimb
3. Se nregistreaz reevaluarea poziiei de schimb, cu :
Diferen favorabil
3722
=
7061
Contravaloarea poziiei de
Venituri din diferene de curs valutar
schimb
aferente tranzaciilor n valut
Diferen nefavorabil
6061
=
3722
Cheltuieli din diferene de
Contravaloarea poziiei de schimb
curs valutar aferente
tranzaciilor n valut
Contabilizarea cecurilor de cltorie n devize se efectueaz cu ajutorul conturilor Alte
valori (la cumprare) i Alte sume datorate (la vnzare). La plata n moneda local, se vor utiliza
i conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb aferente devizelor
respective.
Operaiunile prin conturile n devize ale clienilor se nregistreaz n mod similar cu
operaiunile n conturile n lei ale acestora.
n grupa 37 Conturi de regularizare sunt incluse i urmtoarele conturi n afara celor
prezentate pn acum:
________________________________________________________________________________
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
375 - Cheltuieli nregistrate n avans
376 - Venituri nregistrate n avans
377 - Cheltuieli de pltit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3799 - Alte conturi de regularizare
________________________________________________________________________________
63

Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele
sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de
regularizare Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n avans. n aceste
conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele:
cheltuieli efectuate n avans: abonamentele, chiriile, poliele de asigurare, dobnzi i
comisioane pltite n avans etc. i
venituri efectuate n avans: scont, agio i comision de gestiune pentru operaiuni de
factoring, dobnzi, comisioane, chirii ncasate n avans, prime de emisiune negative etc.
Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: datorii fa de
teri privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru angajamente n afara
bilanului, dobnzi de pltit aferente contractelor swap de rat a dobnzii i care nu se regsesc n
conturile de datorii ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct Cheltuieli de pltit.
Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd comisioane
pentru angajamente n afara bilanului, dobnzi de ncasat aferente contractelor swap de rat a
dobnzii i care nu se regsesc n conturile de creane ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct
Venituri de primit.
Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor aferente
operaiunilor cu titluri i creanelor asupra debitorilor, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de
la data punerii la dispoziie a fondurilor, respectiv data nregistrrii debitelor i se nregistreaz n
contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au
termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi,
n contrapartida conturilor de venituri.
Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor constituite
prin titluri i datoriilor fa de creditori, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii
fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Datorii
ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor, precum i dobnzile aferente,
nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane
restante i Dobnzi restante.
Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor, creanele restante, precum i dobnzile
aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi
ndoielnice.
NTREBRI:
1. Definii titlurile de stat
2. Definii titlurile pieei interbancare
3. Dai exemple de titluri de creane negociabile
4. La ce se refer operaiunea de pensiune?
5. Definii pensiunea livrat
6. Cum sunt contabilitate operaiunile de pensiune livrat n cazul cedentului?
7. Cum sunt contabilitate operaiunile de pensiune livrat n cazul cesionarului?
8. Ce fel de operaiuni pot efectua instituiile de credit cu titlurile primite n pensiune livrat?
9. Cum se realizeaz contabilitatea mprumuturilor de titluri la mprumuttor?
10. Cum se realizeaz contabilitatea mprumuturilor de titluri la mprumutat?
11. Ce fel de operaiuni pot efectua instituiile de credit cu titlurile luate cu mprumut?
12. Ce nseamn vnzarea titlurilor cu posibilitate de rscumprare?
64

13. Definii titlurile de tranzacii

14. Definii titlurile de investiii
15. Care este diferena dintre titluri de tranzacii i titluri de plasament?
16. Ce reprezint datoriile constituite prin titluri?
17. Ce reflect contul 341 Decontri intrabancare?
18. Ce reflect contul 3721 Poziia de schimb?
19. La ce se refer contabilitatea debitorilor i creditorilor pentru instituiile de credit?
20. Prezentai prin exemple funciunea contului 3511 Personal salarii datorate
21. Cum sunt structurate stocurile n contabilitatea instituiilor de credit i la ce se refer aceste
structuri?
22. Prezentai prin exemple funciunea contului 361, 362, 363.
23. Ce evideniaz instituiile de credit n contul 368 Alte bunuri diverse?
24. Ce reflect soldul final al contului 365 Stocuri aflate la teri?
25. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se achiziioneaz titluri de plasament la valoarea de 20 u.m. prin intermediul contului de
corespondent nostro
b) Se dau n pensiunea livrat titluri de tranzacii n valoare de 40 u.m.
c) Se dau cu mprumut titluri de investiii
d) Se vnd 20 de titluri de plasament cu preul de vnzare de 1 u.m./buc, tiind c au fost
achiziionate cu 1,2 u.m./buc.
e) Se nregistreaz statele de plat a salariilor n sum de 1000 u.m.
f) Se evideniaz contribuiile angajailor la bugete pentru fondul de salar de 1000 u.m.
g) Se evideniaz contribuiile unitii la bugete
h) Se nregistreaz 70% din plata net a salariilor n contul curent al salariailor, 20 % prin
casierie i 10% nu s-au ridicat de la casierie.
i) Se nregistreaz plata impozitului pe sala la stat
j) Se achiziioneaz material consumabile n valoare de 70 u.m., TVA 19%, conform
facturii.
k) Se primesc prin donaii material de natura obiectelor de inventor n sum de 30 u.m.
l) Se nregistreaz un plus de inventar la gestiunea de pietre preioase n sum de 120 u.m.
m) Se vnd material de natura obiectelor de inventar la preul de 100 u.m., TVA 19%, tiind
c ele au fost achiziionate cu 80 u.m.
n) S se regularizeze TVA aferent operaiunilor j i m.
o) S se lichideze raportul cu statul n legtur cu TVA.

65

CAPITOLUL 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE

TREZORERIE I INTERBANCARE
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n principal,
evidena: operaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind
conturile curente, conturile de depozit, precum i mprumuturile de refinanare primite de la Banca
Naional a Romniei, operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile interbancare i operaiunilor de pensiune interbancar.
6.1. Contabilitatea operaiunilor de cas
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine n contabilitatea fiecrei uniti operaionale
(sucursal sau agenie) i la nivelul centralei.
La nivelul unitilor operaionale funcioneaz casele de circulaie prin care se efectueaz
operaiile n numerar ordonate de clieni, care pot fi n funcie de operaiile pe care le realizeaz
case de ncasri i case de pli.
Casele de ncasri realizeaz operaii de primire a numerarului i a bancnotelor uzate sau
retrase din circulaie. Aceste operaii se consemneaz zilnic n Jurnalul de cas pe baza
documentelor justificative (foi de vrsmnt, borderou de ncasri, chitane, ordine de ncasare).
Casele de pli efectueaz operaii de pli ordonate de clienii instituiei de credit. i la
acestea operaiile de plat se consemneaz zilnic n documentul justificativ, amintit mai sus pe baza
documentelor justificative (cecuri de numerar, ordine de plat).
La nivelul centralei bancare se regsete structura fond de rezerv, cu scopul de a
centraliza excedentul de numerar din reeaua bancar.
Ca i n cazul ageniilor economici, instituiile de credit i pot reine n casieriile proprii o
anumit sum pn la un anumit plafon valoric, pentru efectuarea de pli n numerar, i care
formeaz casa de circulaie. Sumele care depesc limitele acestui plafon trebuie depuse n conturi
curente la Banca Naional a Romniei.
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul conturilor din grupa 10:
________________________________________________________________________________
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
___________________________________________________________________________
Toate aceste conturi sunt de activ i sigur evidena existenei i micrii valorilor n cas
(bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de
banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
n contul 101 Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti i strine
care au curs legal, aflate n casieriile instituiei de credit 37. Bancnotele i monedele strine fr curs
legal sunt nregistrate n conturile de stocuri 38.
37

Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul 101 Casa
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul
acestor fonduri.
38
n contul 367 Alte stocuri i asimilate.

66

Funciunea contului pe debit este prezentat mai jos:

101
Casa

Valoarea

508

sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport
la capitalul social
sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor;
sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i
depuneri pe carnete i librete de economii;
alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la
subunitile aceleiai bnci
sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare;
sumele ncasate n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi;
sumele ncasate n numerar de la diveri creditori, plusurile de cas constatate,
precum i sume ncasate necuvenit
sumele ncasate n numerar din vnzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea
unor imobilizri
comisioane ncasate n numerar din activiti de asisten i de consultan
sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor
financiare
comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu
titluri
sumele ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi obinute pe baza
obligaiunilor emise, sumele ncasate n numerar de la diveri debitori
sumele ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului
sumele ncasate din vnzarea cecurilor de cltorie

2511,
253
254
1111,
341
3552
3557
3566
362
7083
7462
7029,
7039
3556
3519
1621

Contul se crediteaz cu debitul urmtoarelor conturi:

%
508
2511,
253
1111,
341
3552
3567
3556
634,
635, 649
351
354
109
3221,
3227
3251,
3257
6029
361,
362, 363
4412
375

101
Casa

Valoarea
sumele pltite n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la
capitalul social
sumele pltite n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor;
Depunerile de numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar
a subunitilor aceleiai bnci
sumele pltite n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare;
sumele pltite n numerar de la diveri creditori, reprezentnd dobnzi;
sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora, sume
n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume
reprezentnd debite imputate terilor sau personalului.
sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii
prestate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, precum i diverse
cheltuieli de exploatare
sumele pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare
materiale, participare la profit, precum i alte datorii n legtur cu personalul
dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice
sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate
rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise
de banc i plat dobnzilor aferente
rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de banc i plat
dobnzilor aferente
sumele pltite n numerar clientelei reprezentnd comisioane
sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de
inventar, valorilor din aur, metale i pietre
sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfiinarea i
extinderea activitii bncii
sumele pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor nregistrate n
avans

67

Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri reflect numerarul aflat n ghieele automate de
banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri). Se debiteaz cu creditul contului
101 (cu valoarea numerarului care a alimentat ghieele), se crediteaz 2511 (cu valoarea
numerarului retras de la ghiee automate de banc de ctre clientul aceleai bnci), 1611 (cu sumele
de ncasate de la alte bnci). Soldul final debitor al acestui cont reflect valoarea numerarului
existent n automatele bancare.
Exemple:
1. Se evideniaz alimentarea cu numerar a ATM urilor i ASV urilor
102
=
101
Numerar n ATM uri i
Casa
ASV-uri
2. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul
aceleai bnci
2511
=
102
Cont curent client
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
3. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul
unei alte bnci
1611
=
102
Valori de recuperat
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
Se evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit
automatul bancar altul dect cel al bncii emitente
1111
=
1611
Cont curent la BNR
Valori de recuperat
Contul 109 Alte valori nregistreaz cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni
pentru ncasare. Este un cont de activ ce se debiteaz prin credit urmtoarele conturi: 101, 2511 (cu
valoarea cecurilor de cltorie cumprate de la clientel) i se crediteaz cu debitul contului 1611
(cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise emitenilor, pentru ncasare). Soldul final
debitor al contului reflect valoarea cecurilor cumprate i neremise spre ncasare emitenilor.
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate,
pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate
nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned
local.
Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre
alte instituii de credit;
primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea
contravalorii acestora de la emitent.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine
dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare
cu emitentul.
Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se nregistreaz n conturile n
afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.

68

Exemple:
1. Se evideniaz cumprarea cecurilor de cltorie
109
=
3721
Alte valori
Poziie de schimb
concomitent
3722
=
101
Contravaloarea poziiei de
Casa
schimb
Se evideniaz comisioanele percepute
101
=
7069
Casa
Comisioane
2. Se evideniaz remiterea cecurilor de cltorie la ncasare
1611
=
109
Valori de recuperat
Alte valori
ncasarea cecurilor de cltorie
121
=
1611
Cont corespondent la
Valori de recuperat
instituiile de credit (nostro)
3. Se evideniaz vnzarea cecurilor de cltorie
3721
=
1621
Poziie de schimb
Alte sume datorate
concomitent
101
=
3722
Casa
Contravaloarea poziiei de schimb
Se evideniaz comisioanele percepute
101
=
7069
Casa
Comisioane
Se evideniaz plata ctre corespondeni a cecurilor de cltorie
1621
=
121
Alte sume datorate
Conturi de corespondent la instituiile de
credit (nostro)
6.2. Contabilitatea operaiunilor de decontare
Relaiile interbancare sunt relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice
independente. n acest caz avem urmtoarele tipuri de relaii:
relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente
deschise de bnci la banca centrala;
relaii interne sau relaii desfurate ntre bncile aparinnd aceluiai sistem bancar,
derulate prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de
corespondent create;
relaii externe dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite. Acestea sunt n
general relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine.
Relaiile pe piaa interbancar pot crea creane i datorii, respectiv creditori i debitori.
Creanele i datoriile dintre pri se sting prin decontri bancare, adic prin transferuri de mijloace
bneti dintr-un cont, aparinnd persoanelor fizice sau juridice, ntr-alt cont. Decontarea poate avea
la baz acceptarea plii 39 sau punerea la dispoziie anticipat de sume 40 n vederea efecturii plailor.
39
40

n cazul acceptrii se folosesc ca instrumente de decontare ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin.
ntlnim ca instrumente acreditivul i scrisoarea de garanie

69

Decontrile interbancare reprezint plai fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru

clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste
operaiuni se pot efectua:
n mod indirect (intermediat), prin casele de compensaii;
n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci sau
6.2.1. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnie
Instituiile de credit din cadrul sistemului bancar i pot deconta plile reciproce prin
intermediul caselor de compensaii interbancare.
La noi n ar activitatea de compensare multilateral a plilor interbancare fr numerar pe
suport hrtie este desfurat de TransFonD 41 n calitate de agent al Bncii Naionale a Romniei,
prin intermediul unor compartimente organizatorice specializate existente n toate sucursalele
TransFonD din teritoriu i n centrala TransFonD, ale cror structuri specializate reprezint, case de
compensaii interbancare.
Participanii la compensarea multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport
hrtie sunt instituii de credit autorizate de Banca Naional a Romniei, respectiv bnci, case
centrale ale cooperativelor de credit i case de economii pentru domeniul locativ.
n fiecare loc de desfurare a compensrii de ctre TransFonD ntr-un jude/municipiul
Bucureti participantul va fi reprezentat printr-o singur unitate proprie localizat n reedina
respectivului jude/municipiul Bucureti. Aceast unitate va avea deschis un singur cont corespunztor locului de desfurare a compensrii de ctre TransFonD, conform principiului un
cont - un participant.
n cazul n care nu exist nici o unitate a participantului deschis n reedina de jude,
participantul va fi reprezentat de orice alt unitate a sa desemnat din judeul respectiv.
Obiectul compensrii multilaterale l constituie plile interbancare fr numerar pe suport
hrtie, denumite pli interbancare 42.
Instituiile de credit 43 vor introduce i accepta n/din compensarea multilateral urmtoarele
instrumente de plat pe suport hrtie, denumite n continuare instrumente de plat compensabile:
ordinul de plat;
cecul barat, denumit n continuare cec.
n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un
furnizor ce are contul la o alta banc, va iniia operaiunea pe lng casa de compensaii. Astfel,
banca pltitorului va depune documentele de plat la casa de compensaii. Pe baza acestor
documente, casa de compensaii crediteaz contul curent al bncii - 1111, operaiune echivalent cu
o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune echivalent
cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc are grij s opereze n contul clientului
su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului beneficiar este
creditat. Acest exemplu prezint decontarea unei operaiuni prin intermediul casei de compensaii.
n procesul compensrii ns, se realizeaz nu numai decontarea ci i compensarea
operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plailor i ncasrilor bncii
dintr-o zi pentru operarea n contul curent deschis la compensare.

41

Societatea Naional de Transfer de Fonduri i Decontri - TransFonD - S.A., care administreaz sistemul de
compensare multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport hrtie n calitate de agent al Bncii Naionale a
Romniei
42
Plile interbancare efectuate de bnci cu ordine de plat, cecuri, cambii i bilete la ordin emise n vederea decontrii
operaiunilor cu titluri de stat, operaiunilor pieei valutare interbancare, plasamentelor sau creditelor interbancare,
rambursrii acestora i a dobnzilor aferente nu fac obiectul compensrii multilaterale a plilor interbancare fr
numerar pe suport hrtie.
43
Excepie fac organizaiile cooperatiste de credit care pot introduce i accepta n/din compensarea multilateral doar
ordine de plat.

70

Operaiunile sunt contabilizate folosind conturile: 1111 Cont curent la BNR i 341
Decontri intrabancare. Specific decontrii prin casele de compensaii este folosirea obligatorie a
contului 1111, deschis la compensare.
n funcie de locul unde se afl unitile bancare ale pltitorului i beneficiarului i de locul
unde se realizeaz compensarea, ntlnim urmtoarele situaii (considerm c banca pltitorului
iniiaz plata):
a) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n acelai jude;
b) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensare
realizndu-se n judeul pltitorului;
c) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensare
realizndu-se n judeul beneficiarului;
d) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensare
realizndu-se la nivelul centralei prin intermediul BNR.
a) Banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n acelai jude. Compensarea se
face la casa de compensaii din judeul unde se afl situate bncile.
De exemplu: Un agent economic ce are cont deschis la Banca X din judeul Suceava
efectueaz o plat n favoarea unui furnizor (beneficiarul sumei) ce are cont deschis la banc Y din
Suceava. Compensarea se realizeaz la Suceava unde particip fiecare banc prin intermediul
agenilor de compensare.
Se evideniaz plata prin compensare la Banca X
2511
=
1111
Cont curent pltitor
Cont curent la BNR

Se evideniaz ncasarea prin compensare la Banca Y

1111
=
2511
Cont curent la BNR
Cont curent - beneficiar
b) Bncile sunt situate n judee diferite. Compensarea se face n judeul bncii pltitorului. n
acest caz, compensarea se face intre banca pltitorului si sucursala bncii beneficiarului din
acelai jude. Va exista o operaiune intrabancar de virament de la aceasta din urma ctre
sucursala unde are contul beneficiarul.
De exemplu: Un agent economic ce are cont deschis la Banca X din judeul Suceava
efectueaz o plat n favoarea unui furnizor (beneficiarul sumei) ce are cont deschis la Banc Y din
Bacu. Compensarea se realizeaz la Suceava unde particip agentul de compensare de la Banca X
i agentul de compensare de la Banca Y sucursala Suceava n numele bncii furnizorului.
La Suceava
Se evideniaz efectuarea plii prin compensare la Banca X sucursala SV
2511
=
1111
Cont curent - pltitor
Cont curent la BNR

ncasarea sumei prin compensare de ctre subunitatea bncii

beneficiarului, situat n judeul pltitorului (Banca Y sucursala Suceava)
i virarea sumei ctre subunitatea pltitorului (Banca Y sucursala Bacu)
1111
=
341
Cont curent la BNR
Decontri intrabancare/Bacu
La Bacu
Se evideniaz ncasarea sumei la Banca Y sucursala Bacu
71

341
Decontri
intrabancare/Suceava

2511
Cont curent - beneficiar

c) Banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite. Compensarea se

face n judeul beneficiarului. n acest caz compensarea se va face ntre banca beneficiarului
i sucursala pltitorului din acelai jude. Banca pltitorului trebuie s vireze suma de plat
printr-o operaiune intrabancar la sucursala sa din judeul beneficiarului.
De exemplu: Un agent economic ce are cont deschis la Banca X din judeul Suceava
efectueaz o plat n favoarea unui furnizor (beneficiarul sumei) ce are cont deschis la Banc Y din
Bacu. Compensarea se realizeaz la Bacu unde particip agentul de compensare de la Banca X
sucursala Bacu n numele bncii pltitorului i agentul de compensare de la Banca Y.
La Suceava
Se evideniaz expedierea avizului de creditare ctre subunitatea din
judeul unde se va face compensarea (Banca X sucursala Bacu) n
vederea efecturii plii:
2511
=
341
Cont curent pltitor
Decontri intrabancare/Bacu
La Bacu
Se evideniaz primirea avizului de creditare de ctre subunitatea care va
face compensarea (Banca X sucursala Bacu) i iniierea compensrii:
341
=
1111
Decontri
Cont curent la BNR
intrabancare/Suceava
Se evideniaz ncasarea sumei prin compensare la Banca Y
1111
=
2511
Cont curent la BNR
Cont curent - beneficiar
d) Bncile se afla n judee diferite. Compensarea se face la nivelul centralelor, prin sistemul
BNR. n acest caz apar n plus dou operaiuni intrabancare. n prima operaiune se
realizeaz un virament de la subunitatea pltitorului ctre central, iar in a doua operaiune
se face un virament de la centrala bncii beneficiarului ctre subunitatea unde acesta are
contul.
De exemplu: Un agent economic ce are cont deschis la Banca X din judeul Suceava
efectueaz o plat n favoarea unui furnizor (beneficiarul sumei) ce are cont deschis la Banc Y din
Bacu. Compensarea se realizeaz la Bucureti unde particip agentul de compensare de la centrala
Banca X i agentul de compensare de la centrala Banca Y.
La Suceava
Subunitatea pltitoare (Banca X sucursala Suceava) expediaz un aviz de
creditare ctre central, n vederea efecturii plii:
2511
=
341
Cont curent - pltitor
Decontri intrabancare/Bucureti
La Bucureti
Centrala bncii pltitorului (Centrala bncii X) iniiaz compensarea n
vederea efecturii plii:
341
=
1111
Decontri
Cont curent la BNR
intrabancare/Suceava
72

Centrala bncii beneficiarului (Centrala bncii Y) ncaseaz prin

compensare suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul are
contul (Banca Y sucursala Bacu):
1111
=
341
Cont curent la BNR
Decontri intrabancare/Bacu
La Bacu
Se evideniaz ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde are
contul (Banca Y sucursala Bacu):
341
=
2511
Decontri
Cont curent - beneficiar
intrabancare/centrala
6.2.2. Contabilitatea decontrilor interbancare
Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor de corespondent. n cadrul
relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului de banc corespondent.
Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s apeleze la
casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi:

conturi nostro acestea sunt conturi curente ale instituii de credit deschise la alte
instituii de credit, reprezentnd plasamente la acele instituii de credit;
conturi loro sunt conturi curente ale altor instituii de credit deschise la instituia de
credit, reprezentnd resurse obinute de la acele instituii de credit.

Contabilitatea decontrile directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin
conturile:
________________________________________________________________________________
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 - Creane i datorii ataate
1271 - Creane ataate
1272 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit este un cont de activ ce se
debiteaz cu sumele intrate n cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc.
Soldul final debitor reflect disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise la
alte bnci
Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit este un cont de pasiv, ce se
crediteaz cu sumele intrate n cont n favoarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele
ieite din cont, ca pli efectuate de aceasta. Soldul final creditor al acestui cont reprezint
disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte bnci.
O operaiune dintre bncile corespondente poate fi reflectat att prin contul nostro ct i
prin contul loro. Astfel, dac banca are de ncasat o sum de la o banc corespondent, operaiunea
se poate derula prin debitarea contului nostro sau prin creditarea contului loro. n cazul n care
exist conturi de corespondent la centrala bncii, pentru decontri la nivelul subunitilor bancare se
vor efectua operaiuni intrabancare suplimentare de transfer de fonduri spre sau de la central.
De exemplu: Un agent economic ce are cont deschis la o banc din Frana efectueaz o plat
n favoarea unui furnizor (beneficiarul sumei) ce are cont deschis la o banc din Romnia. Plata se
realizeaz prin intermediul conturilor de corespondent.
73

n Frana
Banca pltitorului efectueaz plata pentru clientul ei prin intermediul
contului de corespondent.
2511
=
122
Cont curent - pltitor
Conturi de corespondent ale instituiilor de
credit - Romnia
n Romnia
Banca beneficiarului efectueaz ncasarea pentru clientul su prin contul de
corespondent.
121
=
2511
Conturi de corespondent la
Cont curent - beneficiar
instituiile de credit Frana
sau
n Frana
Banca pltitorului efectueaz plata pentru clientul ei prin intermediul
contului de corespondent.
2511
=
121
Cont curent - pltitor
Conturi de corespondent la instituiile de
credit - Romnia
n Romnia
Banca beneficiarului efectueaz ncasarea pentru clientul su prin contul de
corespondent.
122
=
2511
Conturi de corespondent ale
Cont corespondent - beneficiar
instituiilor de credit Frana
6.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR
Prin refinanare, Banca Naional a Romniei furnizeaz lichiditi societilor bancare
solicitante, n condiiile pe care le consider necesare pentru a realiza obiectivele politicii monetare,
innd seama de situaia specific pieei. n ultim instan ea va aciona ca mprumuttor pentru
instituiile de credit.
Refinanarea societilor bancare de ctre Banca Naional a Romniei este o operaiune de
mprumut pe termen scurt, de regul de maximum 90 de zile calendaristice, cu excepia cazurilor n
care Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei decide un alt termen.
mprumuturile de refinanare ce se pot acorda de ctre B.N.R. bncilor sunt: creditul
structural, creditul de licitaie, creditul special si creditul lombard (overdraft). 44
Creditul structural este o form de refinanare prin care instituia de credit este autorizat s
preleveze succesiv sume dintr-un cont deschis de Banca Naional a Romniei, pn la un anumit
nivel i n cadrul unui interval de timp (scadena) prestabilite. Garantarea se va face cu efecte de
comer i alte hrtii de valoare, acceptate de Banca Naional a Romniei. El se acord numai n
44

Regulamnetul BNR nr.3 privind condiiile i modul de efectuare a refinanrii societilor bancare de ctre Banca
Naional a Romniei, M. Of. Nr. 164 din 27 iul. 1995.

74

cadrul unui plafon stabilit de conducerea executiv a BNR, pentru fiecare instituie de credit n parte
i pe tipuri de garanii, n cadrul politicii de credit a bncii centrale. Nivelul ratei dobnzii pentru
creditele structurale se stabilete de ctre Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei
i reprezint rata (taxa) oficial a scontului. Dobnda aferent se calculeaz la soldul
angajamentelor zilnice efective i se pltete la scadena creditului structural, dac la acordare nu se
prevede n mod expres altfel.
Creditul de licitaie reprezint principala form de refinanare acordat de Banca Naional a
Romniei instituiilor de credit. Creditul de licitaie se acord pe o durat de maximum 15 zile
calendaristice i este garantat cu titluri de stat i cu alte hrtii de valoare acceptate de Banca
Naional a Romniei. Creditul de licitaie se acord n cadrul unui plafon maxim pentru ansamblul
sistemului bancar i pe o durat fix stabilite de conducerea executiv a Bncii Naionale a
Romniei, pentru fiecare edin de licitaie n parte, n cadrul politicii de credit a bncii centrale.
Ratele dobnzii pentru creditele de licitaie se determin competitiv n cadrul edinei de licitaie,
fr a putea fi mai mici dect nivelul de pornire stabilit de conducerea executiv a Bncii Naionale
a Romniei. Creditele de licitaie se acord instituiilor de credit declarate ctigtoare ale edinei
de licitaie n ziua lucrtoare imediat urmtoare acesteia i nu pot fi modificate pn la scaden.
Dobnda aferent se calculeaz proporional cu suma obinut i cu termenul de rambursare i se
pltete la scaden, dac n comunicarea sumei i a ratei dobnzii la care a fost adjudecat suma nu
se prevede altfel.
Creditul special este o forma excepional de refinanare acordata de Banca Naional a
Romniei instituiile de credit aflate n criz de lichiditate. Creditul special se acord pentru o durat
maxima de 30 de zile calendaristice i se garanteaz cu titluri de stat sau alte hrtii de valoare
acceptate de Banca Naional a Romniei. n mod excepional, creditul special poate fi garantat cu
active reale din patrimoniul instituiilor de credit. Acordarea creditului special este condiionat de
prezentarea unui program de redresare financiar agreat de Banca Naional a Romniei, care va fi
prezentat ntr-un termen stabilit la data acordrii creditului. Nendeplinirea msurilor cuprinse n
program la termenele stabilite, precum i neprezentarea lui n termenul solicitat pot conduce la
retragerea fr preaviz a creditului special. Creditul special este tras integral la data acordrii sale i
poate fi rambursat n avans, parial sau integral. Dobnda aferent se calculeaz la soldul
angajamentelor zilnice efective i se pltete la scaden, dac la acordare nu se prevede altfel.
Creditul lombard (overdraft) este o form de refinanare cu totul special, acordat peste
noapte instituiilor de credit pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora. Creditul lombard este
reprezentat de soldul debitor nregistrat la nchiderea zilei n contul curent al unei instituii de credit,
deschis la centrala Bncii Naionale a Romniei. Acest sold se transfer automat n contul de credit
lombard. Creditul lombard se acord n limita unui plafon egal cu 75% din nivelul fondurilor proprii
ale instituiilor de credit. Pentru a avea acces la acest tip de credite, instituiile de credit au obligaia
de a avea constituite garanii de volum corespunztor, formate din titluri de stat i alte hrtii de
valoare acceptate de Banca Naional a Romniei. Dac garaniile constituite nu acoper limita de
credit lombard stabilit, aceasta se diminueaz corespunztor. Dobnda aferent creditului lombard
se calculeaz zilnic i se pltete lunar, n ultima zi lucrtoare a lunii, pentru toate creditele lombard
trase pn n penultima zi lucrtoare a lunii. Pentru ziua sau zilele urmtoare, pn la sfritul lunii
calendaristice, dobnda se calculeaz i se pltete n prima zi lucrtoare a lunii urmtoare.
Contabilitatea operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a
Romniei evideniaz mprumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, mprumuturi
lombard i alte mprumuturi primite de instituiile de credit 45 cu ajutorul urmtoarelor conturi:

45

Aici se includ creditele structurale i de licitaie.

75

________________________________________________________________________________
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
117 Datorii i creane ataate
1172 Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Contul 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei este un cont de
pasiv i se descompune pe analitice n funcie de tipul mprumutului primit. Creditarea si debitarea
lui se face n contrapartid cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea mprumutului, respectiv
la rambursarea lui. Soldul final creditor al conturilor reprezint mprumuturi de refinanare primate
i neajunse la scaden.
Dobnzile de pltit pentru mprumuturile primite de la BNR se urmresc folosind contul:
1172 Datorii ataate. Se crediteaz prin debitul contului 6011 (cu valoarea dobnzilor calculate i
neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare) i se debiteaz prin creditul contului
1111 (cu valoarea dobnzilor pltite). Soldul final creditor al contului indic datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca
Naional a Romniei.
Exemple:
1. Se evideniaz nregistrarea angajamentelor de primire a mprumuturilor
999
=
902
Contrapartida
Angajamente primite de la instituiile de
credit
Se evideniaz nregistrarea titlurilor date n garanie
953
=
999
Instrumente financiare
Contrapartida
derivate condiionale de curs
de schimb
2. Se evideniaz primirea mprumuturilor de refinanare
1111
=
112
Cont curent la BNR
mprumuturi de refinanare de la BNR
Concomitent se anuleaz angajamentul din afara bilanului
902
=
999
Angajamente primite de la
Contrapartida
instituiile de credit
3. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit
6011
=
1172
Dobnzi la Banca Naional a
Datorii ataate
Romniei
4. Se evideniaz rambursarea mprumutului i a dobnzii
%
=
1111
112
Cont curent la BNR
mprumuturi de refinanare de
la BNR
1172
Datorii ataate
76

Concomitent se evideniaz scoaterea din evidena extrabilanier a

titlurilor date n garanie
999
=
953
Contrapartida
Instrumente financiare derivate
condiionale de curs de schimb

6.3. Contabilitatea depozitelor interbancare

Depozitul bancar reprezint suma de bani ncredinat instituiile de credit n urmtoarele
condiii: s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la
un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul i s nu se refere la transmiterea proprietii, la
furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii.
Depozitele interbancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o
modalitate de a atrage resurse de la alte instituii de credit. Ele pot fi la vedere, la termen i
colaterale.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare.
Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni
ulterioare, determinate.
Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 13
Depozite interbancare:
________________________________________________________________________________
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1317 - Creane ataate
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1327 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Aceast grup cuprinde diferitele tipuri de depozite create pe piaa interbancar utilizndu-se
conturi diferite pentru depozitele create la alte instituii de credit (contul 131 Depozite la instituii
de credit) i depozitele altor instituii de credit (contul 132 Depozite ale instituiilor de credit).
Astfel se ntlnesc:
Contul 131 Depozite la instituii de credit este un cont de activ. El este debitat atunci cnd
se creeaz depozitul la alte instituii de credit (1111, 121, 122) i se crediteaz la lichidarea
depozitului (1111, 121, 122). Soldul final debitor al acestui cont reflect depozite (la vedere, la
termen i colaterale), constituite la alte instituii de credit, nelichidate.
Contul 132 Depozite ale instituiilor de credit este un cont de pasiv. El este creditat la
constituirea depozitului (1111, 121, 122) i este debitat la lichidarea depozitului creat alte instituii
de credit (1111, 121, 122). Soldul final creditor al acestui cont indic depozite (la vedere, la
termen i colaterale), constituite de alte instituii de credit, nelichidate.
Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317 Creane
ataate, pentru dobnzile de ncasat, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor
77

constituite la alte instituii de credit i 1327 Datorii ataate, pentru dobnzile de pltit, calculate i
neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit.
Exemplul 1:
a) constituirea depozitului la instituiile de credit
1. Se evideniaz deschiderea unui depozit la alte instituii de credit
131
=
1111
Depozite la instituii de credit
Cont curent la BNR
b) dobnda de ncasat
1. Se evideniaz calculul dobnzii de ncasat pentru depozitul constituit la
instituiile de credit
1317
=
7013
Creane ataate
Dobnzi de la conturile de depozite la
instituii de credit
Se ncaseaz dobnda
1111
=
1317
Cont curent la BNR
Creane ataate
2. Se evideniaz ncasarea n avans (la constituirea depozitului) a dobnzii aferente
depozitului deschis la instituiile de credit
1111
=
376
Cont curent la BNR
Venituri nregistrate n avans
Se nregistreaz la scaden trecerea pe venituri curente a dobnzii ncasate n
avans
376
=
7013
Venituri nregistrate n avans
Dobnzi de la conturile de depozite la
instituii de credit
3. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
131
=
7013
Depozite la instituiile de
Dobnzi de la conturile de depozite la
credit
instituii de credit
c) Scadena depozitului constituit la instituiile de credit
1. Se nregistreaz lichidarea depozitului
1111
131
Cont curent la BNR
Depozite la instituii de credit
2. Se evideniaz majorarea depozitului
131
=
1111
Depozite la instituiile de
Cont curent la BNR
credit
3. Se nregistreaz nencasarea depozitului
1811
=
131
Creane restante
Depozite la instituii de credit
se deschid aciuni judectoreti n vederea recuperrii depozitului restant
1821
=
1811
Creane ndoielnice
Creane restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz valoarea depozitului
1111
=
1821
Cont curent la BNR
Creane ndoielnice
78

Exemplul 2:
a) constituirea depozitului de instituiilor de credit
1. Se evideniaz deschiderea unui depozit ale instituiilor de credit
1111
=
132
Cont curent la BNR
Depozite ale instituiei de credit
b) dobnda de pltit
1. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit pentru depozitul constituit de instituiile
de credit
6013
=
1327
Dobnzi la depozitele
Datorii ataate
instituiilor de credit
Se pltete dobnda
1327
=
1111
Datorii ataate
Cont curent la BNR
2. Se evideniaz plata n avans (la constituirea depozitului) a dobnzii aferente
depozitului deschis de instituiile de credit
375
=
1111
Cheltuieli nregistrate n
Cont curent la BNR
avans
Se nregistreaz la scaden trecerea pe cheltuieli curente a dobnzii pltite n
avans
6013
=
375
Dobnzi la depozitele
Cheltuieli nregistrate n avans
instituiilor de credit
3. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
6013
=
132
Dobnzi la depozitele
Depozite ale instituiilor de credit
instituiilor de credit
c) Scadena depozitului constituit de instituiile de credit
1. Se nregistreaz lichidarea depozitului
132
=
1111
Depozite ale instituiilor de
Cont curent la BNR
credit
2. Se evideniaz majorarea depozitului
1111
=
132
Cont curent la BNR
Depozite ale instituiilor de credit

6.4. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor interbancare

Piaa interbancar nregistreaz zilnic transferuri de fonduri ntre instituii de credit sub
form de credite i mprumuturi. Acestea au valori mari i sunt realizate pe termen scurt sau foarte
scurt, la o rat a dobnzii negociat ntre pri.
Gestiunea zilnica a trezoreriei face ca instituiile de credit s caute n permanen meninerea
unui echilibru ntre nevoi i disponibiliti. n condiiile apariiei unor deficite sau excedente apare
necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte instituii de credit sau plasrii
acestora prin mprumuturi ctre alte instituii de credit. Obinerea unui profit reprezint un alt motiv
care mpinge o instituie de credit spre o mai bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor
79

sub form de credite interbancare. Nu n ultimul rnd, prin astfel de operaiuni instituia de credit se
poate apra mpotriva riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobnzii.
Contabilizarea operaiunilor se face cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i
mprumuturi interbancare:
________________________________________________________________________________
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 - Creane ataate
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Creditele i mprumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta i la termen.
Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau mprumuturi primite,
pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare.
Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pentru
care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Conturile de credite interbancare: 1411 i 1412 sunt conturi de activ. Se debiteaz prin
creditul urmtoarelor conturi 1111, 121, 122 (cu valoarea creditelor acordate) i se crediteaz prin
debitul urmtoarele conturi 1111, 121, 122 (cu valoarea creditelor rambursate), 1811, 1821 (cu
valoarea creditelor nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice) i 514 (cu sume utilizate din
rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din credite). Soldul final
debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen, acordate instituiilor de credit i
neajunse la scaden.
Contul 1417 Creane ataate indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate instituiilor de credit. Este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea
creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de credit
(7014) i se crediteaz cu valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate instituiilor de credit
(1111, 121, 122), cu valoarea dobnzi restante (1812) sau devenite ndoielnice aferente creditelor
interbancare (1822) i cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea
pierderilor din dobnzi (514). Soldul final debitor al acestui cont indic creane din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de credit.

Exemple:
a) Contractarea creditului interbancar
cu angajament:
1. se nregistreaz aprobarea unui credit interbancar la termen n sum de 200
ctre o alt instituie bancar:
901
=
999
Angajamente n favoarea
Contrapartida
instituiilor de credit
2. Se nregistreaz acordarea creditului interbancar
1412
=
1111
Credite la termen acordate
Cont curent la BNR
instituiilor de credit
concomitent
999
=
901
Contrapartida
Angajamente n favoarea instituiilor de
credit
80

u.m.
200

200

200

 fr angajament
3. Se nregistreaz acordarea unui credit interbancar de pe zi pe alta n sum de 200
1411
=
1111
200
Credite de pe o zi pe alta
Cont curent la BNR
acordate instituiilor de credit
b) Dobnda aferent creditului interbancar
calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului interbancar la termen n
sum de 50 u.m.:
1417
=
70142
50
Creane ataate
Dobnzi de la credite la termen
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii:
1111
=
1417
50
Cont curent la BNR
Creane ataate
ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditului acordat de pe
o zi pe alta instituiilor de credit n sum de 50 u.m.
1111
=
70141
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
calculat i nencasat la scaden
3. Se nregistreaz calculul dobnzii de ncasat de 50 u.m. pentru creditul
interbancare la termen:
1417
=
70142
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele la termen
Se nregistreaz la scaden nencasarea dobnzii:
1812
=
1417
50
Dobnzi restante
Creane ataate
Dup 3 luni se deschis aciuni judectoreti n vederea recuperarii dobnzii
restante:
1822
=
1812
Dobnzii ndoielnice
Dobnzi restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz dobnda de 50 u.m.
1111
=
1822
50
Cont curent la BNR
Dobnd ndoielnic
c) Scadena creditului interbancar
se ncaseaz creditul
1. se nregistreaz la scaden ncasarea creditului
1111
=
141
Cont curent la BNR
Credite acordate instituiilor de credit
nu se ncaseaz la scaden
2. La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului interbancar:
1811
=
141
Creane restante
Credite acordate instituiilor de credit
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
=
1811
Cont curent la BNR
Creane restante
pentru restul deschizndu-se aciuni judectoreti:
1821
=
1811
Creane ndoielnice
Creane restante
81

200

200
120
80

n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:

1111
=
1822
Cont curent la BNR
Creane ndoielnice

80

Conturile de mprumuturi interbancare 1421 i 1422 sunt conturi de pasiv. Se crediteaz

la obinerea mprumutului (1111, 121, 122) i se debiteaz la rambursarea n coresponden cu un
cont de trezorerie (1111, 121, 122). Soldurile finale creditoare indic valoarea mprumuturilor
interbancare nerambursate.
Contul 1427 Datorii ataate reflect datoriile din dobnzi aferente mprumuturilor
interbancare. Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i
neajunse la scaden.
Exemple:
a) Contractarea mprumutului interbancar
cu angajament
1. Se nregistreaz valoarea mprumutului interbancar de primit n sum de 100:
100
999
=
902
Contrapartida
Angajamente primite de la instituiile de
credit
2. Se nregistreaz primirea mprumutului interbancar:
1111
=
142
100
Cont curent la BNR
mprumuturi primite de la instituiile de
credit
concomitent
902
=
999
100
Angajamente primite de al
Contrapartida
instituiile de credit
fr angajament
4. Se nregistreaz primirea mprumutului interbancar n sum de 100
1111
=
142
100
Cont curent la BNR
mprumuturi primite de la instituiile de
credit
b) Dobnda aferent mprumutului interbancar
calculat i pltit la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente mprumutului interbancar la termen n
sum de 30 u.m.:
60142
=
1427
30
Dobnzi la mprumuturile la
Datorii ataate
termen
La scaden se nregistreaz plata dobnzii:
1427
=
1111
30
Datorii ataate
Cont curent la BNR
pltit la scaden
2. Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii aferente mprumutului primit de pe o
zi pe alta de la instituiile de credit n sum de 30 u.m.
60141
=
1111
30
Dobnzi la mprumuturile de
Cont curent la BNR
pe o zi pe alta
82

c) Scadena mprumutului interbancar

1. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului
142
=
1111
mprumuturi primite de la
Cont curent la BNR
instituiile de credit

100

6.5. Contabilitatea operaiunilor de pensiune interbancar

Operaiunile de pensiune interbancar reprezint operaiuni de pensiune simpl desfurate
ntre instituii de credit, respectiv operaiuni de credit sau mprumut, garantate prin transferul
temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrri efective
de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creane negociabile) sau de efecte de comer i
alte active financiare, indiferent c sunt sau nu livrate.
Cedentul (instituia de credit care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate
i contabilizeaz n pasiv preul cesiunii n contul Valori date n pensiune, reprezentnd datorii
fa de cesionar.
Cesionarul (instituia de credit care acord creditul), contabilizeaz preul cesiunii n activ,
n contul Valori primite n pensiune, reprezentnd creana fa de cedent. Cesionarul poate la
rndul su s redea n pensiune titlurile primite n pensiune, caz n care, va nregistra n pasiv, n
contul Valori date n pensiune, suma ncasat reprezentnd datoria sa fa de cesionar.
Contabilitatea operaiunilor de pensiune interbancar se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 15 Valori primite sau date n pensiune.
________________________________________________________________________________
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
151 - Valori primite n pensiune
1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
1512 - Valori primite n pensiune la termen
1517 - Creane ataate
152 - Valori date n pensiune
1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
1522 - Valori date n pensiune la termen
1527 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Conturile de valori primite n pensiune mbrac forma creditelor acordate instituiilor de
credite pe baza valorilor primite n pensiunea de la acestea (1511 i 1512) i sunt conturi de activ.
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111, 121, 122 (cu valoarea creditelor acordate pe
baza valorilor primite n pensiunea) i se crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111, 121, 122
(cu rambursri de credite acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune i
restituite acestora), 1811, 1821 (credite acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n
pensiune de la acestea, nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice) i 514 (sume utilizate din
rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din credite). Soldul final
debitor al contului reprezint credite acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n
pensiune de la acestea, neajunse la scaden.
Contul 1517 Creane ataate indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate altor instituii pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea. Este
un cont de activ, se debiteaz cu valoarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la
acestea (7015) i se crediteaz cu valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate altor
instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea (1111, 121, 122), cu valoarea
dobnzi restante (1812) sau devenite ndoielnice aferente creditelor acordate altor instituii de credit
83

pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea (1822) i cu sume utilizate din rezerva general
pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din dobnzi (514). Soldul final debitor al
acestui cont indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea.
Exemple:
a) Contractarea creditelor acordate altor bnci pe baza valorilor primite n pensiune
de la acestea
cu angajament:
1. Se nregistreaz aprobarea unui credit acordate altor instituii de credit pe baza
valorilor primite n pensiune de la acestea la termen n sum de 300 u.m.:
901
=
999
300
Angajamente n favoarea
Contrapartida
instituiilor de credit
2. Se nregistreaz acordarea creditelor acordate altor instituii de credit pe baza
valorilor primite n pensiune de la acestea:
1512
=
1111
300
Valori primite n pensiune la
Cont curent la BNR
termen
concomitent
999
=
901
300
Contrapartida
Angajamente n favoarea instituiilor de
credit
fr angajament
3. Se nregistreaz acordarea unui creditelor acordate altor instituii de credit pe baza
valorilor primite n pensiune de la acestea de pe o zi pe alta n sum de 300
1511
=
1111
300
Valori primite n pensiune de
Cont curent la BNR
pe o zi pe alta
b) Dobnda aferent valorilor primite n pensiune
calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditelor acordate altor instituii de
credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea la termen:
1517
=
70152
60
Creane ataate
Dobnzi de la valorile primite n pensiune
la termen
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii:
1111
=
1517
60
Cont curent la BNR
Creane ataate
ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditelor acordate altor
instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea de pe o zi pe
alta, n sum de 60 u.m.
1111
=
70151
60
Cont curent la BNR
Dobnzi de la valorile primite n pensiune
de la o zi pe alta
calculat i nencasat la scaden
3. Se nregistreaz calculul dobnzii de ncasat de 50 u.m. pentru creditul acordat
altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea la
termen:
84

1517
Creane ataate

70152
60
Dobnzi de la valorile primite n
pensiune la termen
Se nregistreaz la scaden nencasarea dobnzii:
1812
=
1517
60
Dobnzi restante
Creane ataate
Dup trei luni de zile se deschis aciuni judectoreti n vederea recuperrii
dobnzii restante:
1822
=
1812
60
Dobnzii ndoielnice
Dobnzi restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz dobnda de 50 u.m.
1111
=
1822
60
Cont curent la BNR
Dobnd ndoielnic
c) Scadena creditelor acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n
pensiune de la acestea
se ncaseaz creditul
1. Se nregistreaz la scaden ncasarea creditelor acordate altor instituii de credit
pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea
1111
=
151
300
Cont curent la BNR
Valori primite n pensiune
nu se ncaseaz la scaden
3. La scaden se nregistreaz nerambursarea valorilor primite n pensiune:
1811
=
151
Creane restante
Valori primite n pensiune
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
=
1811
Cont curent la BNR
Creane restante
pentru restul deschizndu-se aciuni judectoreti:
1821
=
1811
Creane ndoielnice
Creane restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
=
1822
Cont curent la BNR
Creane ndoielnice

200
120
80
80

Conturile de valori date n pensiune sunt mprumuturi primite de la alte instituii de credit
pe baza valorilor date n pensiune acestora 1521 i 1522 sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la
obinerea mprumutului primite de la alte instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune
acestora (1111, 121, 122) i se debiteaz la rambursarea n coresponden cu un cont de trezorerie
(1111, 121, 122). Soldurile finale creditoare indic valoarea mprumuturilor primite de la alte
instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune acestora nerambursate.
Contul 1527 Datorii ataate reflect datoriile din dobnzi aferente mprumuturilor primite
de la alte instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune acestora. Soldul final creditor al
acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.
Exemple:
a) Contractarea valorilor date n pensiune
cu angajament
1. Se nregistreaz valoarea mprumutului primite de la alte instituii de credit pe
85

baza valorilor date n pensiune acestora n sum de 600:

999
=
902
600
Contrapartida
Angajamente primite de la instituiile de
credit
2. Se nregistreaz primirea mprumutului primite de la alte instituii de credit pe
baza valorilor date n pensiune acestora:
1111
=
152
600
Cont curent la BNR
Valori date n pensiune
concomitent
902
=
999
600
Angajamente primite de la
Contrapartida
instituiile de credit
fr angajament
4. Se nregistreaz primirea mprumutului primit de la alte instituii de credit pe baza
valorilor date n pensiune acestora, n sum de 600
1111
=
152
600
Cont curent la BNR
Valori date n pensiune
b) Dobnda
calculat i pltit la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente mprumutului primit de la alte instituii
de credit pe baza valorilor date n pensiune acestora la termen, n sum de 80
u.m.:
60152
=
1527
80
Dobnzi la valorile date n
Datorii ataate
pensiune la termen
La scaden se nregistreaz plata dobnzii:
1527
=
1111
80
Datorii ataate
Cont curent la BNR
pltit la scaden
2. Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii aferente mprumutului primite de la
alte instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune acestora de pe o zi pe alt,
n sum de 80 u.m.
60151
=
1111
80
Dobnzi la valorile date n
Cont curent la BNR
pensiune de pe o zi pe alta
c) Scadena mprumutului primite de la alte instituii de credit pe baza valorilor date n
pensiune acestora
1. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului
152
=
1111
600
Valori date n pensiune
Cont curent la BNR
NTREBRI:
1.
2.
3.
4.
5.

Cum se organizeaz operaiunile de cas la nivelul subunitilor?

Ce nregistreaz contul 101 Casa?
Ce reprezint articolul contabil 101 Casa =508 Acionari sau asociai?
Ce reprezint articolul contabil 341 Decontri intrabancare = 101 Casa?
Prezentai funciunea contabila a contului 102 Numerar n ATM uri i ASV uri.
86

6. Ce indic soldul final al contului 109 Alte valori?

7. Care sunt principalele operaiuni care se pot efectua cu cecurile de cltorie?
8. Unde sunt nregistrate cecurile de cltorie primite sau date n consignaie?
9. Care sunt operaiunile aferente cecurilor de cltorie care fac obiectul conturilor din bilan?
10. Cte tipuri de relaii interbancare sunt cunoscute?
11. Ce sunt decontrile interbancare?
12. Cum pot fi realizate decontrile interbancare?
13. Dai exemplu de o operaiune de decontare interbancar.
14. Care sunt conturile care se folosesc pentru a evidenia decontrile interbancare prin casele de
compensaii?
15. Care sunt conturile care permit realizarea direct a decontrilor interbancare?
16. Ce reprezint soldul final al contului 122 Cont de corespondent ale instituiilor de credit (loro)?
17. La ce se refer operaiunea de refinanare fcut de BNR?
18. Care sunt formele mprumuturilor de refinanare?
19. Definii: creditul structural, creditul de licitaie, creditul special, creditul lombard
20. Prezentai funciunea contului 112 mprumuturi de refinanare de la BNR
21. Ce reprezint soldul final al contului 1172 Datorii ataate?
22. Cnd se folosete contul de creane ndoielnice?
23. Prezentai funciunea conturilor de credite interbancare
24. Definii operaiunea de pensiune interbancar
25. Ce reprezint valorile primite n pensiunea interbancar, dar cele date n pensiunea
interbancar?
26. Ce reprezint soldul final al contului 152 Valori date n pensiune?
27. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Alimentarea cu numerar a ATM urilor;
b) Alimentarea cu numerar de la BNR;
c) Calculul dobnzii de pltit pentru un mprumut de refinanare;
d) Calculul dobnzii de pltit pentru un mprumut de la instituiile de credit;
e) Calculul dobnzii de pltit pentru depozitele constituite de instituiile de credit;
f) Rambursarea unui mprumut de refinanare de la BNR;
g) Constituirea depozitelor la instituiile de credit prin contul de corespondent nostro;
h) Constituirea depozitelor de instituiile de credit prin contul de corespondent loro;
i) Trecerea la venituri a dobnzii calculate n avans pentru depozitele constituite la
instituiile de credit;
j) Trecerea la venituri curente a dobnzii ncasate n avans pentru depozitele constituite la
instituiile de credit;
k) Nencasarea la scaden a dobnzii aferente depozitului constituit la instituiile de credit;
l) Recuperare unei pri dintr-un credit interbancar restant;
m) Recuperarea unui credit ndoielnic;
n) Recuperarea unei dobnzi restante;
o) ncasarea creditului interbancar i a dobnzii aferente la scaden;
p) Se nregistreaz valori date n pensiune interbancar;
q) Se nregistreaz dobnda de ncasat pentru valorile primite n pensiune interbancar;
r) Se nregistreaz valori date n pensiune interbancar;

87

CAPITOLUL 7 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA

Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect instituiile de credit,
precum i operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit privind creditele,
mprumuturile, depozitele i conturile curente.
Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena: operaiunilor de
creditare; operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare; operaiunilor de
pensiune cu clientela; operaiunilor n contul curent al clientelei i operaiunilor de constituire de
depozite la vedere i la termen.
7.1. Contabilitatea operaiunilor de creditare
Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia de credit pune la dispoziie sau
se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin
semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate
operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar. Se disting dou forme de creditare:
punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere;
angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni
care figureaz n conturi n afara bilanului.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Clasei 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Clasei 4 Valori imobilizate) evideniaz ansamblul
creanelor deinute asupra clienilor, alii dect instituiile de credit.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe
urmtoarele categorii: creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane
comerciale); credite de trezorerie; credite de consum i vnzri n rate; credite pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior; credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; credite
pentru investiii imobiliare i alte credite acordate clientelei.
n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre
instituia de credit, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte creane
comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de scontare, factoring, forfetare i alte
creane comerciale efectuate cu instituii de credit.
Contabilitatea privind creanele comerciale se ine cu ajutorul contului sintetic 201 Creane
comerciale, cont de activ ce prezint analitice pentru operaiuni de creditare, inclusiv pentru
dobnzile de ncasat la astfel de operaiuni.
________________________________________________________________________________
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creane comerciale
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
________________________________________________________________________________
Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer
(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea
efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului
respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
88

n cazul scontrii, contul 2011 Scont nregistreaz pe debit valoarea actuala a efectelor
comerciale, urmnd s fie creditat la ncasare. Ctigul bncii din scont se nregistreaz iniial ca un
venit nregistrat n avans, prin contul 376 i ulterior n contul 70211, iar ctigul din comision n
contul de venituri 7029 Comisioane. Dac se reine o garanie pentru ncasare, folosim un depozit
colateral, 25336 Alte depozite colaterale.
Exemple:
1. nregistrarea scontrii
2011
=
2511
Scont
Cont curent
2. Reinerea scontului
2511
=
376
Cont curent
Venituri nregistrate n avans
3. Reinerea garaniei
2511
=
25336
Cont curent
Alte depozite colaterale
4. nregistrarea periodic a ncasrii scontului
376
=
70211
Venituri nregistrate n avans
Dobnzi de la operaiunile de scont,
forfetare i alte creane comerciale
5. ncasarea efectului de comer de la un client al instituiei de credit
2511
=
2011
Cont curent
Scont
Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea
creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd
obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de
credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie
imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii.
Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor
creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.
Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n
general, pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i
fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri
de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate
de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie).
Din punct de vedere contabil, evidena creditelor de trezorerie se ine cu ajutorul contului
sintetic 202 Credite de trezorerie.
________________________________________________________________________________
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate
________________________________________________________________________________
89

Aceste conturi sunt de activ, debitndu-se la acordarea creditului i creditnduse la

rambursarea lui. Dobnda de ncasat se urmrete cu ajutorul contului 2027 Creane ataate.
Exemple:
a) Contractarea creditelor de trezorerie
cu angajament:
1. Se nregistreaz aprobarea unui credit de trezorerie acordate unui agent economic
n sum de 300 u.m.:
903
=
999
300
Angajamente n favoarea
Contrapartida
clientelei
2. Se nregistreaz acordarea creditelor de trezorerie n contul curent la agentului
economic:
202
=
2511
300
Credite de trezorerie
Cont curent
concomitent
999
=
903
300
Contrapartida
Angajamente n favoarea clientelei
fr angajament
3. Se nregistreaz acordarea unui credit de trezorerie n sum: de 300 unui client ce
are cont deschis la o alt banc
202
=
1111
300
Credite de trezorerie
Cont curent la BNR
b) Dobnda aferent creditelor de trezorerie
calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditelor de trezorerie:
2027
=
70213
60
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de trezorerie
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii de la un client de are contul
deschis la instituia de credit:
2511
=
2027
60
Cont curent
Creane ataate
ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditelor de trezorerie,
n sum de 60 u.m.
1111
=
70213
60
Cont curent la BNR
Dobnzi de la creditele de trezorerie
calculat i nencasat la scaden
3. Se nregistreaz calculul dobnzii de ncasat de 50 u.m. pentru creditul de
trezorerie:
2027
=
70213
60
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de trezorerie
Se nregistreaz la scaden nencasarea dobnzii:
2812
=
2027
60
Dobnzi restante
Creane ataate
Dup trei luni de zile se deschis aciuni judectoreti n vederea recuperrii
dobnzii restante:
2822
=
2812
60
Dobnzii ndoielnice
Dobnzi restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz dobnda de 50 u.m.
90

1111
Cont curent la BNR

2822
Dobnd ndoielnic

c) Scadena creditelor de trezorerie

se ncaseaz creditul
1. Se nregistreaz la scaden ncasarea creditelor de trezorerie
1111
=
202
Cont curent la BNR
Credite de trezorerie
nu se ncaseaz la scaden
2. La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului de trezorerie:
2811
=
202
Creane restante
Credite de trezorerie
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
=
2811
Cont curent la BNR
Creane restante
pentru restul deschizndu-se aciuni judectoreti:
2821
=
2811
Creane ndoielnice
Creane restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
=
2822
Cont curent la BNR
Creane ndoielnice

60

300

200
120
80
80

Procedura contabil este valabil i pentru urmtoarele tipuri de credite.

Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri,
altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.
Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii
vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestriale.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur
evidena creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru
importuri), precum i a creditelor pentru export.
Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru
finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul
pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri
de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu
excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de
credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele
cu dobnd subvenionat de stat.
Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate
clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei
construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau
viabilizarea unui teren.
n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul creditele care nu
pot fi ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 Credite acordate clientelei.
91

7.2. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare

Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena
acestor operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare
(societile de leasing, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii
financiare nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i
intermediarii de valori mobiliare. Aceste operaiuni pot fi derulate prin contul curent al clientului
(2511), printr-un cont corespondent nostro (121) sau loro (122) sau prin banca central (1111).
Evidena operaiunilor este inut cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite i mprumuturi
privind instituiile financiare. Exist conturi diferite pentru credite (conturi de activ), pentru
mprumuturi (conturi de pasiv) i pentru dobnzi de ncasat sau de pltit:
________________________________________________________________________________
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE
FINANCIARE
231 - Credite acordate instituiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate
232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau mprumuturi primite,
pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare.
Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pentru
care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Conturile de credite privind instituiile financiare: 2311 i 2312 sunt conturi de activ. Se
debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111, 121, 122, 2511 (cu valoarea creditelor acordate)
i se crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111, 121, 122, 2511 (cu valoarea creditelor
rambursate), 2811, 2821 (cu valoarea creditelor nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice)
i 514 (cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor
din credite). Soldul final debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen,
acordate instituiilor financiare i neajunse la scaden.
Contul 2317 Creane ataate indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate instituiilor financiare. Este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea
creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de
credit (7022) i se crediteaz cu valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate
instituiilor financiare (1111, 121, 122, 2511), cu valoarea dobnzi restante (2812) sau devenite
ndoielnice aferente creditelor interbancare (2822) i cu sume utilizate din rezerva general pentru
riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din dobnzi (514). Soldul final debitor al acestui cont
indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor
financiare.
Exemple:
a) Contractarea creditului privind instituiile financiare
cu angajament:
1. Se nregistreaz aprobarea unui credit la termen n favoarea instituiilor financiare
n sum de 200 u.m.:
92

903
=
999
Angajamente n favoarea
Contrapartida
clientelei
2. Se nregistreaz acordarea creditului n contul instituiei financiare
2312
=
2511
Credite la termen acordate
Cont curent
instituiilor financiare
concomitent
999
=
903
Contrapartida
Angajamente n favoarea clientelei

200

200

200

fr angajament
3. Se nregistreaz acordarea unui credit de pe zi pe alta n sum de 200 instituiilor
financiare, ce au cont la o alt banc:
2311
=
1111
200
Credite de pe o zi pe alta
Cont curent la BNR
acordate instituiilor
financiare
b) Dobnda aferent creditului acordat instituiilor financiare
calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului la termen n sum de 50 u.m.
acordat instituiilor financiare:
2317
=
70222
50
Creane ataate
Dobnzi de la credite la termen
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii:
2511
=
2317
50
Cont curent
Creane ataate
ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditului acordat de pe
o zi pe alta instituiilor financiare n sum de 50 u.m.
1111
=
70221
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
calculat i nencasat la scaden
3. Se nregistreaz calculul dobnzii de ncasat de 50 u.m. pentru creditul la termen
acordat instituiilor financiare:
2317
=
70222
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele la termen
Se nregistreaz la scaden nencasarea dobnzii:
2812
=
2317
50
Dobnzi restante
Creane ataate
Dup trei luni de zile se deschis aciuni judectoreti n vederea recuperii dobnzii
restante:
2822
=
2812
Dobnzii ndoielnice
Dobnzi restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz dobnda de 50 u.m.
2511
=
2822
50
Cont curent
Dobnd ndoielnic
93

c) Scadena creditului acordat instituiilor financiare

se ncaseaz creditul
1. se nregistreaz la scaden ncasarea creditului la termen, n contul instituiei
financiare
2511
=
2312
200
Cont curent
Credite la termen instituiilor financiare
nu se ncaseaz la scaden
2. La scaden se nregistreaz nerambursarea de ctre instituiile financiare a
creditului acordat de pe o zi pe alta instituiilor de credit:
2811
=
2311
200
Creane restante
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (130 u.m.),
1111
=
2811
130
Cont curent la BNR
Creane restante
pentru restul deschizndu-se aciuni judectoreti:
2821
=
2811
70
Creane ndoielnice
Creane restante
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
=
2822
70
Cont curent la BNR
Creane ndoielnice

Conturile de mprumuturi privind instituiile financiare 2321 i 2322 sunt conturi de

pasiv. Se crediteaz la obinerea mprumutului (1111, 121, 122, 2511) i se debiteaz la
rambursarea n coresponden cu un cont de trezorerie (1111, 121, 122, 2511). Soldurile finale
creditoare indic valoarea mprumuturilor primite de la instituiile financiare i nerambursate.
Contul 2327 Datorii ataate reflect datoriile din dobnzi aferente mprumuturilor primite
de la instituiile financiare. Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor
calculate i neajunse la scaden.
Exemple:
a) Contractarea mprumutului de la instituiile financiare
cu angajament
1. Se nregistreaz valoarea mprumutului de primit n sum de 100 de la instituiile
financiare:
999
=
904
100
Contrapartida
Angajamente primite de la clientel
2. Se nregistreaz primirea mprumutului de la instituiile financiare, ce au cont la
banca beneficiar:
2511
=
2322
100
Cont curent
mprumuturi la termen de la instituiile
financiare
concomitent
904
=
999
100
Angajamente primite de la
Contrapartida
clientel
94

 fr angajament
3. Se nregistreaz primirea mprumutului n sum de 100 de la instituiile financiare
ce au cont deschis la o alt banc dect cea beneficiar:
1111
=
2321
100
Cont curent la BNR
mprumuturi de pe o zi pe alta de la
instituiile financiare
b) Dobnda aferent mprumutului de la instituiile financiare
calculat i pltit la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente mprumutului la termen, n sum de 30
u.m., primit de la instituiile financiare:
60222
=
2327
30
Dobnzi la mprumuturile la
Datorii ataate
termen
La scaden se nregistreaz plata dobnzii:
2327
=
2511
30
Datorii ataate
Cont curent
pltit la scaden
2. Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii aferente mprumutului primit de pe o
zi pe alta de la instituiile financiare, n sum de 30 u.m.
60221
=
1111
30
Dobnzi la mprumuturile de
Cont curent la BNR
pe o zi pe alta
c) Scadena mprumutului de la instituiile financiare
1. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului
2322
=
2511
mprumuturi la termen de la
Cont curent
instituiile financiare

100

7.3. Contabilitatea operaiunilor de pensiune cu clientela

Operaiunile de pensiune cu clientela reprezint operaiuni de pensiune simpl desfurate
ntre instituii de credit i clientel, respectiv operaiuni de credit sau mprumut, garantate prin
transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei
livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creane negociabile) sau de
efecte de comer i alte active financiare, indiferent c sunt sau nu livrate.
Contabilitatea operaiunilor de pensiune cu clientela se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 24 Valori primite sau date n pensiune:
________________________________________________________________________________
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
241 - Valori primite n pensiune
2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite n pensiune la termen
2417 - Creane ataate
243 - Valori date n pensiune
2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date n pensiune la termen
2437 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
95

Procedura contabila i funciunea conturilor din grupa 23 este similar cu cea prezentat n
clasa 1, pentru grupa 15 Valori primite sau date n pensiune.
7.4. Contabilitatea conturilor curente
Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz disponibilitile
clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta. Disponibilitile din conturile
curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezint disponibilitile
clientelei.
Conturile curente pot avea i solduri debitoare 46:
n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n baza
unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s
mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;
n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel global
de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit
bugetului previzional de trezorerie;
n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor,
conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite.
Contabilitate a reinut contul sintetic, de gradul II 2511 Conturi curente pentru evidenia
operaiunile care ocazioneaz modificarea disponibilitilor din conturile clientelei:
________________________________________________________________________________
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane i datorii ataate
25171 - Creane ataate
25172 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, se crediteaz cu intrrile de
disponibiliti i se debiteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul final creditor al acestui cont
indic disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent, n timp de soldul final debitor va
reflecta descoperiri de cont neautorizate.
Creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului
curent se vor evidenia n contabilitatea cu ajutorul contului de activ 25171 Creane ataate. Pentru
instituia de credit aceste dobnzi sunt venituri curente ale perioade (7024).
Contul 25172 Datorii ataate este un cont de pasiv i evideniaz datoriile din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent, precum i cele
aferente depozitelor la termen constituite de clientel i desfiinate nainte de scaden, pentru care
se acord dobnda la vedere. Aceste dobnzi sunt pentru banc nite cheltuieli curente la perioadei
(6024).
46

Sumele nregistrate n soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice distincte corespunztor
situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare categorie
de credit, evideniat cu ajutorul contului 2511 Conturi curente.

96

2511
CONTURI CURENTE

Intrri

Ie iri
DEBIT
Pli ale clientelei (1111, 121, 122);
Alimentarea contului de cri de plat a
clientelei (2511);
Ridicri de numerar ale clientelei (101);
Rambursri de credite (202, 203,etc.);
Depozite constituite de clientel (253);
mprumuturi primite de banc (232,
243);
Retrageri de numarar de ctre clientela
deintoare de cri de plat (102);
Sumele ncasate de la clientel de banc
reprezentnd comisioane din activiti de
asisten i consultan (7083);
Dobnzi, sconturi precum i alte sume
ncasate n avans de la clientel (376);
Sume ncasate de la clientel
reprezentnd aporturi la capital (508);
Comisioane
pltite
de
clientel
(7029,7039, etc);
Etc.

CREDIT
ncasri ale clientelei (1111, 121, 122);
Depuneri n numerar de ctre clientel
(101);
Sume provenite din credite acordate
clientelei (202, 203);
mprumuturi rambursate de ctre insituia
de credit (232, 242);
Dobnzi pltite de banc (2527, 2627,
etc.);
Depozite ale clienilor diminuate sau
lichidate (253);
Credite acordate instituiilor financiare
(231);
Dobnzi ncasate n conturile curente
(2327, 2437, 2537, 2547);
Comisioane ptite de banc (6029, 6039);
Salarii nete achitate personalului (3511,
3514);
Etc.

Figur 1 Funciunea contului 2511 Conturi curente

7.5. Contabilitatea depozitelor clientelei

Depozitele bancare se materializeaz prin sume depuse n conturi bancare de titulari sau
transferate de teri n favoarea titularilor de cont.
n procesul economisirii i al derulrii operaiunilor de ncasri i plai ntlnim urmtoarele
tipuri de conturi bancare:
Depozit n cont curent reprezint sume depuse de titular sau de alte persoane n favoarea
titularului, rezultate din cadrul operaiunilor curente de ncasri i pli 47. Aceste sume pot fi retrase
de client n favoarea sa sau a altor persoane n orice moment, fr preaviz. Soldul contului trebuie
s fie creditor. 48 Rata dobnzii care remunereaz contul curent este printre cele mai reduse, putnd
s fie chiar zero.
Depozitele la vedere reprezint un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat s
primeasc sume de la titular n vederea unei utilizri pe termen scurt. Soldul contului este creditor i
47

Exemple de operaiuni de ncasri i pli: plata salariilor, plata i ncasarea facturilor

Excepie fac conturile care beneficiaz de un plafon de creditare din partea instituiei de credit, ce i permite
titularului s efectueze pli sau retrageri fr a dispune de sumele necesare.

48

97

poate fi retras n orice moment, fr preaviz. n practic se ntalnete i cazul n care instituia de
credit cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi
lucratoare. n lipsa unei scadene definite (observaie valabil i pentru conturile curente), durata
constituirii contului la vedere depinde de nevoile i bunul plac al titularului.
Depozitele la termen reprezint o sum depus de titular i blocat la dispoziia insituiei de
credit pn la o scaden stabilit prin contract, n momentul constituirii depozitului. Spre deosebire
de conturile prezentate anterior, depozitul la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care s
compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobnzii se stabilete ntre deponent si bancher
n funcie de puterea de negociere a fiecruia i innd cont de mrimea sumei depuse i de
scaden. De regul, nivelul ratei dobnzii este apropiat de cel al ratei dobnzii pe piaa monetar,
pentru o perioad asemantoare.
Depozitele colaterale reprezint sume depuse ntr-un cont n vederea garantrii unor
obligaii contractuale ale clientului, ca de exemplu: deschidere de acreditive; emitere de scrisori de
garanie; ordine de plat cu scaden; cecuri certificate i garanii gestionari.
Certificatele de depozit 49 reprezint sume depuse ntr-un cont, n funcie de insituia de
credit, primindu-se: certificat de economii; carnet de economii i certificat de depozit.
Depozite pe librete de economii reprezint o form de economisire, asemntoare
carnetelor de economii i caracteristica Casei de Economii i Consemnaiuni (CEC).
Depozitele clientelei sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2537 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
Contul 253 Conturi de depozite este un cont de pasiv. El este creditat la constituirea
depozitului (1111, 121, 122, 2511, 101) i este debitat la lichidarea depozitului creat de clientel
(1111, 121, 122, 2511, 101). Soldul final creditor al acestui cont indic depozite (la vedere, la
termen i colaterale), constituite de clientel, nelichidate.
Contul 2537 Datorii ataate evideniaz dobanzile de pltit, calculate i neajunse la
scaden, aferente depozitelor constituite de clientel.
Exemple:
a) constituirea depozitelor de clientel
1. Se evideniaz depunerea la casieria instituiei de credit a unei sume de ctre
clientel n vederea deschiderii unui depozit la termen.
101
=
2532
Casa
Depozite la termen
b) dobnda de pltit pentru depozitele clientelei
1. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit pentru depozitul constituit la termen de
49

Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de
instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n
avans, periodic sau la scaden.

98

clientel
60252
=
2537
Dobnzi la depozitele la
Datorii ataate
termen
Se ridic dobnda de la casierie de ctre clientel:
2537
=
101
Datorii ataate
Casa
2. Se evideniaz plata n avans (la constituirea depozitului) a dobnzii aferente
depozitului deschis de clientel:
375
=
101
Cheltuieli nregistrate n
Casa
avans
Se nregistreaz la scaden trecerea pe cheltuieli curente a dobnzii pltite n
avans
60252
=
375
Dobnzi la depozitele la
Cheltuieli nregistrate n avans
termen
3. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
60252
=
2532
Dobnzi la depozitele la
Depozite la termen
termen
c) Scadena depozitului constituit de clientel
1. Se nregistreaz lichidarea depozitului constituit de clientel
2532
=
101
Depozite la termen
Casa
2. Se evideniaz majorarea depozitului
101
=
2537
Casa
Depozite la termen
NTREBRI:
1. Definii operaiunea de creditare
2. Care sunt cele dou forme de creditare cunoscute n domeniul bancar?
3. Cum se ine contabilitatea creditelro acordate clientelei?
4. Ce sunt creanele comerciale n contabilitatea instituiilor de credit?
5. Definii scontul comercial
6. Definii operaiunea de forfetare i factorigul
7. Definii creditele de consum
8. Definii creditele pentru investiii imobiliare
9. Enumerai cinci tipuri de instituii financiare
10. Prezentai funciunea contului 231 i 232
11. Ce reprezint operaiunea de pensiune cu clientela?
12. n ce condiii un cont curent poate avea sold debitor?
13. Dai exeplu de cinci operaiuni n urma crora contul 2511 Conturi curente se debiteaz/
crediteaz
14. Ce sunt certificatele de depozit?

99

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1.

BANCA MONDIAL, Analiza i managementul riscului bancar, Editura IRECSON,

Bucureti, 2004.

2.

BASNO, C., DARDAC, N., Sisteme de pli, compensri i decontri, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2005.

3.

BEREA, A.O., STOICA, E.C., Creditul bancar-coordonate actuale i perspective, Editura

expert, bucureti, 2003.

4.

BERHECI, I., Contabilitatea societilor bancare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003.

5.

Dascli, C., Botea M., Contabilitate i tehnic bancar, Editura InfoMega, Bucureti,
2005.

6.

Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001.

7.

HLACIUC E., Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

8.

MIHAI, I., Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert, Bucureti,

2003.

9.

*** Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i

adecvarea capitalului.

10.

*** Ordinul BNR nr. 5/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, M. Of. nr. 1182 i 1182 bis din 28
decembrie 2005.

11.

*** Norma B.N.R. nr.5/2004 privind adecvarea capitalului instituiilor de credit, Monitorul
Oficial nr.768, august 2004, M. Of. nr.

12.

*** Regulament BNR nr.4/2007 privind modificarea i completarea Regulamentului

Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2002 privind clasificarea creditelor i plasamentelor,
precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit,
cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. nr.189 din 19 martie 2007.

13.

*** Norma B.N.R. nr.20/2002 pentru modificarea i completarea Normelor B.N.R.

nr.8/1999 privind limitarea riscului de credit al bncilor, cu modificrile i completrile
ulterioare, M. Of. nr.

14.

*** Ordinul BNR nr.24/2006,privind modificarea i completarea Ordinului nr.5/ 2005

pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, M. Of. nr. 1042 i 1042 bis din 28 decembrie 2006.

100