CURS NR.

2
1. Contabilitatea diferenelor de pre la materii prime i materiale
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale, manoper
etc. Aceste niveluri trebuie ns revizuite i ajustate periodic, in raport de condiiile concrete existente
la un moment dat. Dac evidena materiilor prime i materialelor se ine la nivelul costurilor standard,
diferenele (n plus sau n minus) care apar ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul
efectiv sunt reflectate cu ajutorul contului bifuncional 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale care este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Aceste diferene trebuie repartizate, de
asemenea i asupra valorii stocurilor ieite din gestiune iar n acest scop, metodologia de lucru este
urmtoarea:
1. Se determin coeficientul de repartizare al diferenelor de pre aferente stocurilor ieite din
gestiune (K), conform relaiei:
K = (Sidp + Dpai)/(Sis + Is),
n care:
Sidp soldul initial al diferenelor de pre;
Dpai diferene de pre aferente intrrilor n stoc, cumulat de la nceputul perioadei;
Sis
soldul iniial al stocurilor la cost standard;
Is
valoarea intrrilor de stocuri in cursul perioadei la costul standard, cumulat de la
nceputul perioadei.
2. Determinarea diferenelor de pre n vederea repartizrii acestora asupra valorii la cost
standard a stocurilor ieite din gestiune, conform relaiei:
Des = K * Rcs,
n care:
Des diferene de pre aferente ieirilor din stoc la cost standard;
K
coeficient de repartizare al diferenelor de pre aferente stocurilor ieite din gestiune la
cost standard;
Rcs valoarea la cost standard a stocurilor ieite din gestiune (Rc al conturilor de stocuri).
n ceea ce privete funciunea contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale,
acest cont nregistreaz n debit diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor
intrate n gestiune precum i diferenele de pre n minus aferente celor ieite din gestiune
nregistreaz n credit diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor intrate n
gestiune precum i diferenele de pre n plus aferente celor ieite din gestiune; soldul final al
contului poate fi debitor/creditor i reprezint diferenele de pre n plus/minus aferente materiilor
prime i materialelor existente la un moment dat n gestiunea ntreprinderii.
Operatiuni privind funciunea contului 308:
1. diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul efectiv > preul standard sau prestabilit)
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
intrate n gestiune prin achizitie (pe baz de factur sau din avansuri de trezorerie):

308 = 401, 542

2. diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de achiziie < preul standard sau
prestabilit) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziionate:
301, 302, 303 = 308
3. diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune:
601, 602, 603 = 308
4. diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune:
308 = 601, 602, 603

2. Contabilitatea stocurilor n curs de aprovizionare

n procesul de desfurare a activitii de aprovizionare impus de ciclul de exploatare pot s
apar situaii n care bunuri de natura stocurilor se afl n curs de aprovizionare. Este cazul acelor
stocuri pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care la sfritul perioadei de
raportare sunt n curs de aprovizionare. Evidena acestor stocuri se asigur cu ajutorul conturilor de
activ din grupa 32 Stocuri n curs de aprrovizionare din care fac parte urmtoarele conturi:
- 321 Materii prime n curs de aprovizionare
- 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare
- 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare
- 326 Animale n curs de aprovizionare
- 327 Mrfuri n curs de aprovizionare
- 328 Ambalaje n curs de aprovizionare
n ceea ce privete funciunea conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de aprrovizionare,
acestea nregistreaz n debit stocurile n curs de aprovizionare intrate n gestiune dar nerecepionate
iar n credit stocurile n curs de aprovizionare recepionate; soldul final al contului este debitor i
reprezint stocurile n curs de aprovizionare existente la un moment dat n ntreprindere.
Operaiuni privind funciunea conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de
aprovizionare:
1. valoarea stocurilor cumprate dar care sunt n curs de aprovizionare:
321, 322, 323, 326, 327, 328 = 401
2. valoarea stocurilor cumprate recepionate:
301, 302, 303, 361, 371, 381 = 321, 322, 323, 326, 327, 328

3. Contabilitatea stocurilor de produse

Activitatea desfurat de unitile din sfera produciei are ca finalitate obtinerea de produse
finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i servicii. Dac la sfritul perioadei de gestiune
producia nu este finalizat, aceasta se va evidenia ca producie neterminat sau producie n curs de
execuie.
n categoria denumit generic produse se includ produsele finite, semifabricatele i
produsele reziduale.
A. Produsele finite sunt bunuri al cror proces de producie a fost terminat, care nu mai au
nevoie de prelucrri suplimentare n cadrul unitii i care corespund controlului de calitate i sunt
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor.
Contabilitatea sintetic a produselor finite se realizeaz cu ajutorul contului de activ 345
Produse finite conform metodei inventarului permanent i, respectiv, intermitent. Contul
sistematizeaz n debit intrrile de produse finite n ntreprindere iar n credit produsele finite ieite
din gestiune pe diverse ci. Soldul final al contului reflect valoarea la pre de nregistrare a
produselor finite existente n gestiune la un moment dat.
Operaiuni privind funciunea contului 345:
1. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune sau constatate plus la
inventariere:
345 = 711
2. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri din categoria celor
trimise anterior la acetia spre depozitare:
345 = 354
3. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute sau constatate lips la
inventariere:
711 = 345
4. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate, n vederea vnzrii, n
magazinele proprii:
371 = 345
5. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute i consumate n aceeai unitate:
301, 302, 303, 381 = 345
6. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri, spre depozitare:
354 = 345
7. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite distruse de calamiti:
671 = 345
8. valoarea donaiilor de produse finite:
6582 = 345

9. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite acordate salariailor ca plat n natur,

potrivit legii:
421 = 345
10. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite cuvenite unitilor prestatoare, ca plat
n natur, potrivit prevederilor contractuale:
462, 401 = 345
Observaie: n condiiile utilizrii inventarului intermitent nu mai este necesar
contabilizarea produselor finite obinute n cursul perioadei, pe considerentul c tot ce se produce
este destinat vnzrii i se nregistreaz direct veniturile obinute din vnzarea produselor finite, pe
msura realizrii acestora. Pe baza stocurilor de produse finite nevndute, inventariate la finele
perioadei, se stabilesc ieirile de produse finite din gestiune. Cu valoarea stocurilor de produse
finite stabilit la sfritul perioadei pe baz de inventar se va debita contul 345 n coresponden
cu creditul contului 711. Stocul final de produse finite de la sfritul perioadei devine stoc iniial n
perioada urmtoare. Destocarea gestiunii cu produsele finite vndute terilor presupune creditarea
contului 711 i debitarea contului 345.
B. Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz
de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau se livreaz clienilor.
Contabilitatea semifabricatelor se poate organiza conform metodei inventarului permanent
respectiv celei a inventarului intermitent. Conform primei metode, contabilitatea se realizeaz cu
ajutorul contului de activ 341 Semifabricate i presupune nregistrarea tuturor operaiilor de
intrare i ieire de semifabricate permind cunoaterea, n orice moment, a stocurilor de aceast
natur, att cantitativ ct i valoric. Contul sistematizeaz n debit intrrile de semifabricate n
ntreprindere iar n credit semifabricatele ieite din gestiune pe diverse ci. Soldul final al contului
reflect valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n gestiune la un moment dat.
Operaiuni privind funciunea contului 341:
1. valoarea la pre de nregistrare sau la cost de producie a semifabricatelor intrate n
gestiune din producie proprie i a plusurilor constatate la inventariere:
341 = 711
2. valoarea semifabricatelor aduse de la teri, din categoria celor trimise anterior la acetia
spre depozitare:
341 = 354
3. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subuniti, de la
societile din grup sau de la alte societi legate prin participaii:
341 = 481, 482, 451, 452
4. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute sau constatate lips la
inventariere:

711 = 341
5. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri:
354 = 341
6. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate ca materie prim sau material
n aceeai unitate:
301, 302 = 341
7. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate unitii sau subunitilor:
481, 482 = 341
8. preul de nregistrare a semifabricatelor distruse de calamiti:
671 = 341
Observaie: Cea de-a doua metod (inventarul intermitent) presupune renunarea, n
cursul perioadei, la contul 341 i nu permite astfel, stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor scriptice de semifabricate, cantitativ i valoric. Metoda se caracterizeaz prin:
1. nenregistrarea, n cursul exerciiului financiar curent, pe baz de documente primare, a
semifabricatelor obinute n unitate la cost de producie, datorit premisei c tot ce se produce ntro secie se va prelucra n celelalte secii ale unitii sau se va livra clienilor;
2. sunt evideniate doar veniturile obinute din vnzarea semifabricatelor ctre clieni, pe
msura realizrii (ncasrii) acestora;
3. stabilirea ieirilor de semifabricate i nregistrarea acestora n contabilitate se fac pe
baza inventarierii acestor stocuri la sfritul perioadei de gestiune;
4. contul 341 se utilizeaz doar la sfritul perioadei de gestiune cnd se debiteaz cu
valoarea stocurilor de aceast natur stabilit pe baz de inventar, n coresponden cu creditul
contului 711;
5. stocul final de la sfritul unui exerciiu financiar devine stoc iniial pentru exerciiul
urmtor iar destocarea acestuia se realizeaz prin debitarea contului 711 n coresponden cu
creditul contului 341.
C. Produsele reziduale rezult n urma desfurrii procesului de producie i se prezint sub
forma materialelor recuperabile, rebuturilor sau deeurilor care urmeaz a fi valorificate n aceast
stare ctre teri. n vederea nregistrrii n contabilitate, evaluarea produselor reziduale se face la
preurile posibile de valorificare iar metoda de organizare a contabilitii sintetice a produselor
reziduale este cea a inventarului permanent. Dup fiecare intrare i ieire se poate determina, cu
ajutorul contului de activ 346 Produse reziduale, stocul scriptic de astfel de produse. Contul
sistematizeaz n debit intrrile de produse reziduale n ntreprindere iar n credit produsele reziduale
ieite din gestiune pe diverse ci. Soldul final al contului reflect valoarea la pre de nregistrare a
produselor reziduale existente n stoc la un moment dat.

Operaiuni privind funciunea contului 346:

1. valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune n urma activitii
de producie:
346 = 711
2. valoarea produselor reziduale aduse de la teri din categoria celor trimise anterior la acetia
spre depozitare:
346 = 354
3. valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute sau constatate lips la
inventariere:
711 = 346
4. valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale trimise la teri:
354 = 346