Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITII
A. Prezentarea elementelor situaiilor financiare
a. Activele patrimoniale
b. Capitaluri proprii i datorii
c. Cheltuielile
d. Veniturile
Prezentarea elementelor
situaiilor financiare
Precizare: utiliznd limbajul consacrat al concepiei juridice privind
obiectul contabilitii, dar innd seama i de concepia financiar care
st la baza normelor contabile internaionale adoptate n Romnia, se
va folosi n continuare denumirea de elemente ale situaiilor
patrimoniale
Elementele SF sunt date
Structura elementelor SF
Elemente patrimoniale
Active patrimoniale
Capitaluri proprii i datorii
Elemente de rezultate
Cheltuieli
Venituri
1. Capitaluri proprii
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Rezultat
2. Provizioane
3. Datorii
4. Pasive de regularizare
Venituri n avans
Subvenii pentru investiii
Activele patrimoniale
Definiie active = resurse controlate de entitate ca
rezultat al unor evenimente trecute i care vor genera
beneficii economice viitoare
Explicarea termenilor definiiei:
Resurse = conform concepiei financiare privind
obiectul contabilitii, un titular de patrimoniu
deine resurse, dedublate n resurse financiare
(procurare de la proprietari i teri), respectiv
resurse economice (investirea resurselor
financiare obinute n exploatarea entitate); aici e
vorba de resurse economice, ca active
patrimoniale
Evenimente trecute = activele au fost
cumprate, produse sau primite n trecut, iar
ulterior se pot valorifica pentru a genera
beneficii economice
Activele patrimoniale
Beneficii economice viitoare (avantaje
economice) = potenialul de a contribui direct sau
indirect la intrarea de lichiditi (fluxuri de
trezorerie, fluxuri de numerar, cash, disponibiliti
bneti) n entitate
Beneficiile pot rezulta din:
Utilizarea activelor pentru realizarea unor
active productive (obinerea de produse care se
vnd i se ncaseaz)
Schimbarea activelor cu un altul care poate
fi la rndul su valorificat
Utilizarea activelor pentru achitarea unei
datorii (rambursarea unui credit bancar)
Repartizarea activelor ctre proprietarii
entitilor (plata dividendelor)
Activele patrimoniale
Distincie ntre un activ patrimonial i o cheltuial
Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilat
unui consum i va genera mai devreme sau mai trziu o
cheltuial; aceast cheltuial, efectuat n scop productiv
(economic) va determina ulterior un venit
Dac venitul nu e generat ntr-un orizont de timp apropiat,
nici cheltuiala nu trebuie nregistrat n contabilitate i
raportat (recunoscut) n SF
n acest caz, investirea resursei umane mbrac forma unui
AP, care se va transfera treptat, n timp, la cheltuieli printrun mecanism denumit amortizare
Distincia ntre AP i cheltuieli se face cu ajutorul a dou
criterii: un activ
Este recunoscut n momentul n care este probabil
realizarea beneficiilor economice viitoare
Poate fi evaluat n mod credibil
Activele patrimoniale
Clasificarea AP se face dup dou criterii:
Natur i destinaie
Lichiditatea
Structur:
A. Active imobilizate: necorporale, corporale,
financiare
B. Active curente/circulante: stocuri, creane,
investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti
bneti
C. Active de regularizare: cheltuieli n avans
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
A. Activele imobilizate
Terminologie: bunuri de investiii, active pe termen lung,
bunuri imobile
Caracterizare:
Perioad de deinere i utilizare de regul mai mare
de 1 an
Particip la desfurarea mai multor cicluri
economice, nu se consum la prima ntrebuinare
Sunt fixate n activitatea entitii, nefiind
destinate direct comercializrii
Structur:
A.1. Imobilizri necorporale
A.2. Imobilizri corporale
A.3. Imobilizri financiare
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
A.1. Imobilizrile necorporale
Terminologie: intangibile, nemateriale
Definiie: valori economice care nu
mbrac forma fizic de bunuri materiale
concrete
Componente: cheltuieli de constituire,
cheltuieli de dezvoltare, concesiuni i
valori similare, fond comercial, alte
imobilizri necorporale
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
a) Cheltuieli de constituire
Sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea entitii (taxe de nscriere i nmatriculare,
cheltuieli privind emisiunea de obligaiuni i aciuni,
cheltuieli de prospectare a pieei, altele).
b) Cheltuieli de dezvoltare
Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor
lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate,
care prezint garania realizrii eficienei scontate prin
aplicarea lor.
Motivul activrii lor este c, atunci cnd se nregistreaz
un succes, activitatea de cercetare-dezvoltare este un
factor de progres pentru entitate. Succesul se
concretizeaz n nnoiri tehnologice, n creterea
ritmului de dezvoltare i al productivitii muncii, n
meninerea nivelului de competitivitate pe pia printr-o
rat constant a profitului.
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
c) Concesiuni i valori similare
Concesiuni contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau
a unei activiti aflate n proprietatea statului sau regiilor autonome,
pe baza unui contract de concesiune ce prevede un termen determinat
de exploatare i o remunerare periodic sub forma unei redevene
(care va fi pentru concesionar o cheltuial periodic).
Brevete sunt titluri eliberate de Stat care confer inventatorului
unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicaii
industriale, sau concesionarului su, monopolul exploatrii pe o
perioad determinat de timp. Proprietarul brevetului beneficiaz de
exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vnzarea produsului
sau tehnologiei respective.
Mrci sunt certificate de origine, materializate n semne, care
permit diferenierea produselor i serviciilor. Se difereniaz n mrci
industriale (ale productorilor) i mrci comerciale (ale
distribuitorilor). Sunt drepturi de proprietate industrial, care se
bucur de protecie legal (prin nregistrare la OSIM). Garanteaz
astfel o anumit securitate consumatorului, respectiv sigurana
implantrii pe o anumit pia pentru productor sau distribuitor.
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
d) Fond comercial
e)
f)
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
a) Terenuri i amenajri de terenuri
b) Construcii
cldiri, indiferent de natur i destinaie, inclusiv
instalaiile generale, amenajrile (nclzire, telefon) i
lucrrile de infrastructur (ci de comunicaie).
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
c)
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
Observaie: att imobilizrile necorporale ct i
cele corporale pot ocupa n structura AP o poziie
intermedier denumit imobilizri n curs care
cuprinde:
- imobilizri primite de la teri i nerecepionate
- imobilizri n curs de execuie n regie proprie
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
A.3. Imobilizrile financiare
Terminologie: investiii financiare (pe termen lung)
Definiie: investiii financiare realizate de entitate n
vederea dezvoltrii externe
se materializeaz n titluri de valoare achiziionate i
n mprumuturile acordate altor entiti, ambele
categorii avnd scadena mai mare de un an
asigur creterea extern a entitii prin aceea c
permit: exercitarea controlului sau unei influene
notabile asupra emitentului de titluri sau doar
rentabilizarea excedentelor bneti prin obinerea
unor venituri financiare de la emitentul titlurilor
sau beneficiarul unui mprumut.
Componente: titluri de participare, interese de
participare, creane imobilizate, alte titluri imobilizate
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
a)
Titluri de participare
sunt titluri a cror posesie durabil este estimat util pentru
ntreprindere, mai ales prin aceea c permit exercitarea unui
control sau cel puin o influen notabil asupra activitii
emitentului
n general, este vorba de aciuni achiziionate prin ofert
public, precum i aciuni care reprezint un astfel de procent
din totalul drepturilor de vot n cadrul Adunrii generale a
emitentului (n cazul titlurilor de participare o treime), nct
poate influena semnificativ luarea hotrrilor sau deine chiar o
poziie de control.
b) Interese de participare
sunt titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le
pstreze durabil sau pe care nu are posibilitatea s le revnd pe
termen scurt. Ele nu-i permit cumprtorului s influeneze
activitatea emitentului, ns dau dreptul ncasrii unor venituri
financiare de natura dividendelor i dobnzilor.
este vorba de: aciuni, pri sociale, obligaiuni.
Activele patrimoniale:
A. Activele imobilizate
c) Alte titluri imobilizate
sunt titluri emise de bnci sau alte instituii pentru plasamente
bneti.
astfel de titluri permit doar obinerea unor venituri financiare de
natura dobnzilor.
d) Creane imobilizate
Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt
mprumuturi acordate societilor la care se dein titluri de
participare sau aciuni care reprezint interese de participare.
De regul, sunt purttoare de dobnzi, care pot fi mai mici (prefereniale),
dect cele ale pieei.
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
B. Activele curente (circulante)
Terminologie: valori circulante, bunuri mobile
Caracterizare:
Nu rmn durabil n entitate
Perioada de utilizare de regul mai mic de 1 an
i schimb continuu forma material i utilitatea
n cadrul circuitului economic (materie prim,
produs finit, crean, bani)
Structur:
B.1. Stocuri
B.2. Creane
B.3. Investiii financiare pe termen scurt
B.4. Disponibiliti bneti
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
B.1. Stocurile
Definiie: bunuri materiale care pot fi
Deinute pentru a fi vndute pe parcursul
activitii
n curs de producie n vederea unei vnzri
Sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea
de servicii
Componente: materii prime i materiale,
producia n curs de execuie, produse,
animale, mrfuri, ambalaje
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
a) Materii prime i materiale
Materii prime = substana principal a produsului
finit
Materiale consumabile = particip la procesul de
producie: materiale auxiliare, combustibil, piese de
schimb, altele
Materiale de natura obiectelor de inventar =
bunuri cu o valoare sau durat mai mic dect limitele
legale: scule, mobilier mrunt, unelte, etc.
b) Producia n curs de execuie
- Bunuri/servicii/lucrri n curs de transformare pn
la faza de produs final
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
c)
Produse
- Produse finite = bunuri care au parcurs toate
fazele procesului tehnologic
- Semifabricate = poziie intermediar ntre
materie prim i produs finit
- Produse reziduale = bunuri secundare rezultate
din procesul productiv
d) Animale = cele destinate creterii, reproducerii,
produciei, ngrrii (viei, miei, colonii albine)
e) Mrfuri = bunuri revndute ca atare sau produse n
E i destinate vnzrii
f) Ambalaje = bunuri pentru protecia altor bunuri n
timpul transportului i depozitrii
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
B.2. Creanele
Definiie: valori economice avansate temporar
de ctre titularul de patrimoniu (creditor) altor
persoane fizice sau juridice (debitori), pentru
care urmeaz s primeasc un echivalent valoric
Sunt cuprinse aici doar creanele cu scaden
mai mic de un an
Componente: creane comerciale, sociale,
fiscale, legate de asociai, diverse
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
a) Creane comerciale
- Avansuri acordate furnizorilor (furnizoridebitori) = pli anticipate ctre vnztorii de
bunuri/servicii (furnizori) nainte ca acetia s
livreze marfa sau s presteze serviciul
- Clieni = bunuri/servicii livrate
cumprtorilor (clieni) i nencasate
- Efecte de primit de la clieni = creane
clieni care se vor deconta prin intermediul
efectelor de comer (cambie, bilet la ordin,
CEC)
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
b) Creane sociale = provenite din relaiile de decontare
ale entitii cu salariaii i organismele de asigurri i
protecie social
c)
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
B.3. Investiiile financiare pe termen scurt
Definiie: investiii temporare concretizate n
aciuni (titluri de capitaluri proprii) i obligaiuni
(titluri de credit) achiziionate de pe piaa de valori
Sunt cumprate n scopul revnzrii i a obinerii
unui ctig pe termen scurt, care se determin ca
diferen ntre preul de vnzare, mai mare i
preul de achiziie, mai mic
Sunt pstrate n portofoliul de titluri al entitii o
perioad mai mic de un an
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
Componente:
Aciuni cumprate la societi care fac parte din
acelai grup cu entitatea
Aciuni cumprate de la alte societi (n vederea
revnzrii n scop speculativ)
Obligaiuni emise de entitate i rscumprate ulterior
n vederea stingerii obligaiei
Obligaiuni emise de alte entitate i cumprate
pentru obinerea de dobnzi sau n vederea
revnzrii
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
a) Conturi deschise la bnci = mijloace
bneti deinute la banc n conturi curente
(pentru ncasri i pli curente) sau
acreditive (sume puse la dispoziia unui
anumit furnizor)
b) Numerar n casierie = mijloace bneti
pstrate n casieria proprie (destinat plilor
mrunte i urgente)
Activele patrimoniale:
B. Activele curente
b) Valori de ncasat = cecuri i efecte de
comer primite de la clieni i care urmeaz s
fie ncasate
c) Avansuri de trezorerie (de deplasare) =
sume acordate salariailor care urmeaz a fi
justificate sau restituite
d) Alte valori = timbre fiscale i potale, bilete
de tratament i odihn, bonuri valorice
achiziionate i deinute de o entitate
Activele patrimoniale:
C. Activele de regularizare
Activele de regularizare
Categorie: cheltuieli n avans
Caracterizare:
Rezultatul aplicrii principiului
independenei exerciiilor
Sunt pli anticipate privind cheltuieli
viitoare, aferente exerciiilor viitoare
n exerciiul curent, cnd are loc plata, sunt
considerate active, n exerciiile viitoare,
cheltuieli