Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITII
BDICU GALINA,
catedra Contabilitate i Analiz Economic, ASEM
Obiectul contabilitii
Patrimoniul
Obiectul contabilitii
PATRIMONIUL
Procesul de
aprovizionare
Cheltuieli
Procesul de
producie
Costuri
Procesul de
desfacere
Cheltuieli i
Venituri
CARACTERISTICA BUNURILOR
ECONOMICE
CARACTERISTICA DREPTURILOR
I DATORIILOR
Procesele economice
produc modificri i
transformri n structura
patrimoniului. Corespunztor
stadiilor circuitului economic:
aprovizionarea, producerea,
desfacerea.
Procesul de aprovizionare
cuprinde operaiile economice efectuate de entitate
pentru procurarea bunurilor. Astfel, se comand i se
ncheie contracte cu entitatea-vnztor; se recepioneaz
bunurile primite; se achit datoriile fa de furnizori
pentru bunurile achiziionate. Valoarea acestora se
compune din valoarea de cumprare i cheltuieli de
achiziie. Contabilitatea reflect: valoarea de cumprare
a bunurilor materiale, precum i cheltuielile de transport
ncrcare, descrcare, depozitare, taxe vamale
calculnd costul bunurilor achiziionate COST DE
INTRARE.
Procesul de producie
se mai consider procesul de baz a
Procesul de desfacere
include operaii ce in de predarea
produselor/serviciilor la cumprtor i
ncasarea mijloacelor bneti din
vnzarea produselor, serviciilor vndute.
n procesul de desfacere contabilitatea
reflect costul vnzrilor, cheltuielile
de distribuire i venitul din vnzri.
economice.
ACTIVELE - resurse economice identificabile i
controlabile de ctre entitate ce provin din fapte
economice trecute din a cror utilizare se ateapt
obinerea unor beneficii economice.
Clasificarea activelor
Coninutul activelor
se stabilete pe
baza a dou
criterii
CLASIFICAREA ACTIVELOR
CONFORM LICHIDITII
Activul cuprinde totalitatea elementelor
grupate dup gradul de lichiditate: active
imobilizate i active circulante.
Activele imobilizate se caracterizeaz printr-o
perioad ndelungat de participare la circuitul
economic (mai mare de 1 an).
Activele circulante sunt activele cu termenul de
utilizare pn la un an, consumndu-se ntr-un
singur circuit economic.
CARACTERISTICA IMOBILIZRILOR
NECORPORALE
acestora se
includ: drepturi de autor i titluri de protecie,
brevete i mrci, know-how-urile,
licen de activitate, programele informatice,
desene i modelele industriale, drepturile de
utilizare a activelor imobilizate, imobilizri
necorporale primite n gestiune, alte
imobilizri
necorporale.
CARACTERISTICA I CLASIFICAREA
IMOBILIZRILOR CORPORALE
Imobilizrile corporale sunt active care mbrac
form fizic natural, au o durat de utilizare
mai
mare de un an, se folosesc n activitatea entitii
sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate
vnzrii. Componena imobilizrilor corporale:
mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n
curs de execuie, resurse minerale.
CARACTERISTICA ACTIVELOR
BIOLOGICE IMOBILIZATE
Activ biologic un animal viu sau o plant vie.
Active biologice imobilizate activele biologice mature
care asigur obinerea multipl a produselor agricole
i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei
perioade ce depete un an (de exemplu, viile, livezile,
plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de
flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele,
cabalinele adulte) precum i activele biologice imature
care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup
destinaie (de exemplu, viile i livezile plantate, pn la
transferarea lor n categoria pe rod);
CARACTERISTICA INVESTIIILOR
FINANCIARE PE TERMEN LUNG
CARACTERISTICA INVESTIIILOR
IMOBILIARE
Investiie imobiliar proprietate imobiliar
deinut (de proprietar sau locatar n baza unui
contract de leasing financiar), mai degrab n
scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii
acesteia, dect pentru a fi:
utilizat n producie, pentru furnizarea de
bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri
administrative;
CREANE I AVANSURI
ACORDATE PE TERMEN LUNG
Creane drepturi ale entitii ce decurg
din tranzacii sau evenimente trecute i din
stingerea crora se ateapt intrri
(majorri) de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
Avansuri -
CLASIFICAREA ACTIVELOR
CIRCULANTE (AC)
ACTIVE
CIRCULANTE
STOCURI
CREANE
COMERCIALE
I
CALCULATE
ALTE
CREANE
CURENTE
NUMERAR
INVESTIII
FINANCIARE
CURENTE
ALTE
CREANE
CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Creane drepturi ale entitii ce decurg din
tranzacii sau evenimente trecute i din
Numerar
reprezint activele cele mai lichide
ale entitii i se pot regsi la
entitate n casierie, disponibil n
bncile comerciale, alte conturi
bancare, etc.
Caracteristica elementelor de
pasiv
Elementele
capitalului
influeneaz
diferit asupra
valorii acestuia:
unele
determinndu-i
majorarea, iar
altele
micorarea.
mrimea rmas n
activele entitii dup
scderea datoriilor
CAPITAL SOCIAL I
SUPLIMENTAR
REZERVE
Capital: social,
suplimentar, nevrsat,
nenregistrat, retras
Capital de rezerv,
rezerve statutare, alte
rezerve
PROFIT NEREPARTIZAT
(PIERDERE
NEACOPERIT)
ALTE ELEMENTE DE
CAPITAL PROPRIU
Fonduri, subvenii,
alte elemente
Capitalul social
valoarea total a prilor sociale ale
proprietarilor entitii. Sau reprezint valoarea
Capitalul suplimentar
Dac valoarea efectiv a activelor primite sau
care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul
social depete mrimea nominal a
aporturilor proprietarilor, diferena se
recunoate ca:
*capital suplimentar, dac diferena
respectiv nu urmeaz a fi restituit
proprietarilor;
*datorii fa de proprietari, cnd diferena
respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.
Capitalul nevrsat
Capitalul nenregistrat
Capitalul retras
Rezervele
reprezint acumulrile constituite n scopul
nlturrii riscurilor (cheltuieli, pierderi)
desfurrii normale a activitii financiare i
de producie.
Capitalul de rezerv se folosete numai n
cazul insuficienei de profit i se repartizeaz
pentru acoperirea pierderilor societii i/sau la
majorarea capitalului social al acesteia.
Profit nerepartizat
(pierdere neacoperit)
reprezint rezultatul financiar al perioadei de
DATORIILE
reprezint obligaii actuale ale entitii provenite
din fapte economice trecute a cror stingere
contribuie la o reducere a resurselor, purttoare
de beneficii economice.
CLASIFICAREA DATORIILOR
(EXIGIBILITATEA)
DATORII CURENTE
DATORII FINANCIARE CURENTE
DATORII COMERCIALE CURENTE
DATORII CALCULATE CURENTE
ALTE DATORII CURENTE
CARACTERISTICA DATORIILOR
Datoriile financiare includ datoriile aferente:
*creditelor i mprumuturilor primite pe un termen
stabilit i pentru o anumit plat (dobnd) sau
gratuit;
*activelor primite n leasing financiar etc.
CARACTERISTICA DATORIILOR
Datoriile calculate includ:
*datoriile fa de personal;
*datoriile privind contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;
*datoriile fa de buget;
*alte datorii.
COSTURILE
Costurile de producie resurse exprimate valoric
i consumate pentru fabricaia
produselor/prestarea serviciilor. Deosebim:
Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui
anumit obiect de calculaie n mod direct fr
calcule intermediare.
Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite
unui anumit obiect de calculaie, doar dup
calcule intermediare de repartizare.
Costuri indirecte de producie costuri legate de
gestiunea i deservirea subdiviziunilor de
producie ale entitii.
Componena costurilor
Determinarea costului
Determinarea costului produselor/serviciilor se efectueaz pe
produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii
omogene i perioade de calculaie (de exemplu, lun).
Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total
i/sau costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate.
Determinarea costului se efectueaz n baza unitilor de
msur, care difer n funcie de tipul i caracterul produselor
fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:
unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);
unitile de timp (de exemplu, ore, zile);
Cheltuielile
Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate n perioada de gestiune sub form
de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de
creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri
ale capitalului propriu (rezultatului financiar),
altele dect cele rezultate din distribuirea
acestuia proprietarilor.
Clasificarea dup
destinaii
Cheltuieli ale
activitii
operaionale
Cheltuieli ale
altor activiti
cheltuieli determinate
de procesul
desfurrii activitii
operaionale a
entitii
cheltuieli condiionate
de ieirea i
deprecierea activelor
imobilizate, de
tranzaciile financiare,
de evenimentele
excepionale
Cheltuieli privind
impozitul pe
venit
suma total a
cheltuielilor privind
impozitul pe venit
luat n calcul la
determinarea
profitului net al
perioadei de gestiune
Venitul
Veniturile creteri ale beneficiilor economice
nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub
forma intrrilor de active sau majorrii valorii
acestora sau a diminurii datoriilor care au
drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu
excepia celor legate de contribuiile
proprietarilor
Clasificarea
n funcie de
sursa de
obinere
Venituri
financiare
Venituri din
vnzri
Venituri din
vnzarea
produselor i
mrfurilor
Rezultatul activitii
Potrivit reglementrilor actuale, n sistemul
contabil, rezultatele financiare (profitul sau
pierderea), se stabilesc la finele perioadei de
gestiune. n funcie de natura operaiilor care
le genereaz, rezultatele sunt structurate n:
rezultatul din activitatea operaional
rezultatul din alte activiti
rezultatul pn la impozitare
rezultatul net al perioadei de gestiune
DETERMINAREA REZULTATELOR
Dac total venituri > total cheltuieli, diferena
reprezint PROFIT
Dac total venituri < total cheltuieli, diferena
reprezint PIERDERI
Metoda contabilitii
reprezint un ansamblu de procedee,
modaliti i tehnici aflate ntr-o
strns interdependen prin care se
cerceteaz starea i micarea
elementelor patrimoniale, se realizeaz
calculul, analiza i controlul activitii
desfurate, a situaiei financiare
i a rezultatelor entitii.
Dubl reprezentare
a patrimoniului
Principal trstur a obiectulu
contabilitii const n
reflectarea
patrimoniului entitilor, att
sub
aspectul componenei i
destinaiei,
ct i sub aspectul surselor de
formare
a elementelor patrimoniale.
Dubla nregistrare
Elementele patrimoniale ale entitii se afl ntro continu micare i transformare n fazele
circuitului economic, dar rmn mereu ntr-un
echilibru permanent n cadrul entitii
respective.
Acest echilibru este evideniat n contabilitate
de o trstur specific a metodei contabilitii
dubla nregistrare.
Bunuri
economice
Surse de formare
a bunurilor
economice
Procedeele specifice
contabilitii
Contul contabil
Balana de verificare
Situaiile financiare
Contul contabil
Este un procedeu reprezentativ, de o form
special, folosit pentru reflectarea existenei i
micarii bunurilor, proceselor i surselor de
formare n contabilitate. Contabilitatea reuete s
reflecte ntregul su patrimoniu cu ajutorul dublei
nregistrri, prin deschiderea a cte un cont pentru
fiecare element distinct. Aceste conturi au legturi
reciproce ntre ele i pentru reflectarea obiectului
de studiu formeaz sistemul conturilor.
Balana de verificare
n scopul verificrii exactitii nregistrrilor
fcute n conturi, respectiv de a controla modul
de respectare n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul
entitilor, dnd prin aceasta o garanie asupra
exactitii nregistrrilor efectuate se utilizeaz balana de verificare. Informaiile din balana
de verificare stau la baza ntocmirii Situaiilor
Financiare, asigurnd respectarea principiului
dublei nregistrri.
Situaii financiare
set de rapoarte care conin informaii privind
poziia financiar, performana financiar,
modificrile capitalului propriu i fluxurile de
numerar ale entitii pe o perioad de gestiune.
n funcie de criteriile stabilite n Legea
contabilitii i necesitile informaionale ale
utilizatorilor entitatea poate ntocmi:
situaii financiare complete; sau
Situaiile financiare
complete cuprind:
Situaiile financiare
simplificate cuprind:
Bilanul;
Bilanul;
Situaia de profit i
pierdere;
Situaia de profit i
pierdere;
Situaia modificrilor
capitalului propriu;
Nota explicativ.
Situaia fluxurilor de
numerar;
Notele la situaiile
financiare.
BILANUL
Raportul n care se reflect poziia financiar a
entitii la un moment dat - Bilanul. Poziia
financiar relaia dintre activele, capitalul
propriu i datoriile entitii prezentate n bilan.
Bilanul este un document oficial, care se
ntocmete obligatoriu i reflect dubla
reprezentare a patrimoniului entitii.
SITUAIA MODIFICRILOR
CAPITALULUI PROPRIU
Situaia modificrilor capitalului propriu
caracterizeaz existena i modificarea
elementelor capitalului propriu n cursul
perioadei de gestiune i conine informaii
privind: capitalul social i suplimentar , rezervele,
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit),
alte elemente de capital propriu.
Inventarierea
Documentarea
Evaluarea
ntruct obiectul contabilitii l constituie
reflectarea valoric a elementelor i operaiilor
patrimoniale, este necesar ca operaiile consemnate n documente s fie evaluate, adic
exprimate n uniti monetare. Prin evaluare se
aduc la acelai numitor comun toate elementele
patrimoniale, ceea ce permite gruparea,
sintetizarea i compararea lor.
Calculaia
Operaiile economice, dup ce au fost
nregistrate n documente i evaluate,
Inventarierea
Datorit influenei agenilor naturali - unele
bunuri i pierd din calitatea sau greutatea
lor, sau neglijena gestionarilor poate
conduce la dispariia unor bunuri, la
degradarea acestora.
Din aceste cauze, pentru a cunoate situaia
real a patrimoniului tn scopul descoperirii
neconcordanelor dintre datele nregistrate n
contabilitate i realitatea de pe teren. Acest
procedeu se numete inventariere.
Concluzie
ntre procedeele utilizate de metoda
contabilitii
exist
o
legtur
i
condiionare reciproc, axul central fiind,
ns, procedeele metodei contabilitii. n
cadrul acestei legturi, traseul de baz al
ciclului contabil de prelucrare a datelor l
formeaz:
documentaia,
evaluarea,
calculaia, contul, balana de verificare i
situaiile
financiare.
Pentru
realizarea
informaiei contabile ca produs al metode
contabilitii, orice nregistrare i prelucrare a
datelor trebuie s treac obligatoriu pe
acest traseu. Celelalte procedee n raport
cu aceasta intervin prin alternan i n mod
repetat.