Tema 3.

Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii

1. Definiia, rolul i tipurile bilanului contabil
2. Coninutul i structura bilanului contabil
3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice.

1. Definiia, rolul i tipurile bilanului contabil

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii
patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur
dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre
bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format
din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl
bilanul se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data _____________
Activ
Pasiv
Specificarea n expresie valoric a bunurilor Specificarea n expresie valoric a surselor de
economice aflate la dispoziia ntreprinderii
provenien a bunurilor economice din activ
Total activ

Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de

drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit
dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este:
Bilanul contabil
ncheiat la data _____________
Activ

Suma
(lei)

Pasiv

Denumirea elementelor
patrimoniale de activ

Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv

Total general activ

Total general pasiv

Suma
(lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor,

adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast
egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceiai
mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei
activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.
Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale
ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri
de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:
a) Dup statul juridic al ntreprinderii;
b) Dup perioada de ntocmire;
c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale.
a) Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil
curent, bilan contabil final.
Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la
dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat.
1

Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta
prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.
Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de
legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor
preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al
lichidrii ei.
b) Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar.
Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n
mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.
Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru.
c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil primar, consolidat
i centralizat.
Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere. Bilanul
contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi. Bilanul contabil centralizat
sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu.
Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a
informaiilor contabile; de informare i de analiz.
Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului
generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul
sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic
i obligatorie pentru toate ntreprinderile.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional
contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din
analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntr-un instrument de gestionare
eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i
rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele,
datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii.
Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza
datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii,
capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a.

2. Coninutul i structura bilanului contabil

Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart
denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de
activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i
respectiv de pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de
lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd
cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi.
Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ, iar trei n pasiv.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare
i gradul lor de exigibilitate.
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Nr.
n.s.
1.
1.1

ACTIV
Active pe termen lung
Active nemateriale
Active nemateriale
Amortizarea activelor nemateriale

Suma

Nr.
n.s.
3.
3.1

PASIV
Capitalul propriu
Capital statutar i suplimentar
Capital statutar
Capital suplimentar
2

1.2

1.3

Valoarea de bilan a activelor nemateriale

Active materiale pe termen lung
Active materiale n curs de execuie
Terenuri
Mijloacele fixe
Resurse naturale
Uzura i epuizarea activelor materiale pe
termen lung
Valoarea de bilan a activelor materiale pe
termen lung
Active financiare pe termen lung

3.3

Capital nevrsat
Capital retras
Rezerve
Rezerve stabilite de legislaie
Rezerve prevzute de statut
Alte rezerve
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

3.4

Corectarea rezultatelor perioadelor

precedente
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit)
al anilor precedeni
Profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune
Profit utilizat al anului de gestiune
Capital secundar

3.2

Investiii pe termen lung n pri nelegate

Investiii pe termen lung n pri legate
Modificarea valorii investiiilor pe termen
lung
Creane pe termen lung
Active amnate privind impozitul pe venit
Avansuri acordate
1.4
2.
2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

Total capitolul 1
Alte active pe termen lung
Active curente
Stocuri de mrfuri i materiale
Materiale
Animale la cretere i ngrat
Obiecte mic valoare i scurt durat
Producia n curs de execuie
Produse
Mrfuri
Creane pe termen scurt
Creane aferente facturilor comerciale
Corecii la datorii dubioase
Creane ale prilor legate
Avansuri acordate
Creane privind decontrilor cu bugetul
Taxa pe valoare adugat de recuperat
Creane ale personalului
Creane privind veniturile calculate
Alte creane pe termen scurt
Investiii pe termen scurt
Investiii pe termen scurt n prile nelegate
Investiii pe termen scurt n prile legate
Diminuarea valorii investiiilor pe termen
scurt
Mijloace bneti
Casa
Conturi curente n valut naional
Conturi curente n valut strin
Alte mijloace bneti
Alte active curente
Total capitolul 2
TOTAL GENERAL -ACTIV

4
4.1

4.2

5.
5.1

5.2

5.3

Diferene din reevaluarea activelor pe termen

lung
Subvenii
Datorii pe termen lung
Total capitolul 3
Datorii pe termen lung
Datorii financiare pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Alte datorii financiare pe termen lung
Datorii pe termen lung calculate
Datorii de arend pe termen lung
Venituri anticipate pe termen lung
Finanri i ncasri cu destinaie special
Avansuri primite
Datorii amnate privind impozitul pe venit
Alte datorii pe termen lung calculate
Total capitolul 4
Datoriile te termen scurt
Datorii financiare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
Cota curent a datoriilor pe termen lung
Alte datorii financiare pe termen scurt
Datorii comerciale pe termen scurt
Datorii privind facturile comerciale
Datorii fa de prile legate
Avansuri primite
Datorii pe termen scurt calculate
Datorii privind retribuirea muncii
Datorii fa de personal privind alte operaii
Datorii privind asigurrile
Datorii privind decontrile cu bugetul
Datorii preliminare
Datorii privind plile extrabugetare
Datorii fa de fondatori i ali participani
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
Alte datorii pe termen scurt
Total capitolul 5
TOTAL GENERAL - PASIV

3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice.

Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de
contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri
continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din
bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub
aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care
le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui
post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul
activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A+X-X = P).
Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa

Suma
200 000
300 000
100

Conturi curente n valut naional

Total

150 000
650 100

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
300 000
90 100
250 000
10 000
650 100

Operaia 1. Se ridic din contul curent suma de 40 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul curent) i o cretere de
activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul curent
devine 110 000 lei (150 000 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000).
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa

Suma
200 000
300 000
40 100

Conturi curente n valut naional

Total

110 000
650 100

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
300 000
90 100
250 000
10 000
650 100

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui
post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului
rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P+X-X).
Operaia 2. Din contul creditului bancar se achit furnizorilor o datorie n sum de 200 000 lei,
ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile
comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum.
Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 200 000), iar
creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000). Ca bilan la nceputul
perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast
operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil la ____________

(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa

Suma
200 000
300 000
40 100

Conturi curente n valut naional

Total

110 000
650 100

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
300 000
290 100
50 000
10 000
650 100

3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui
post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i
pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A+X = P+X).
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de procurare de 80 000
lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete
datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300
000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin
130000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa

Suma
200 000
380 000
40 100

Conturi curente n valut naional

Total

110 000
730 100

Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
300 000
290 100
130 000
10 000
730 100

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii
unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului
i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).
Operaia 4. Din disponibilul de la contul curent se achit un credit bancar n sum de 100 000 lei
ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul curent) i o scdere de
pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de
la contul curent devine 10 000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin
190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Suma
Pasiv
Suma
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
380 000
Credite bancare pe termen scurt
190 100
Casa
40 100
Datorii pe termen scurt privind 130 000
facturile comerciale
Conturi curente n valut
10 000
Datorii fa de buget
10 000
naional
Total
630 100
Total
630 100
5

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru
tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a
influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii
economice.
2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i
pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice.