Acordul de pret in avans

Conform art. 42 din Codul de procedura fiscala, acordul de pre n

avans este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare
Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate,
pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor
efectuate ntre persoane afiliate.
Acordul de pre n avans se comunic numai contribuabilului cruia i
este destinat.
Acordul de pre n avans este opozabil i obligatoriu fa de organele
fiscale, numai dac termenii i condiiile acestuia au fost respectate de
contribuabil.
Prin cerere, contribuabilul propune coninutul acordului de pre n
avans.
n situaia n care contribuabilul nu este de acord cu acordul de pre n
avans emis, va transmite, n termen de 15 zile de la comunicare, o
notificare la organul fiscal emitent. Acordul de pre n avans pentru care
contribuabilul a transmis o notificare organului fiscal emitent nu
produce niciun efect juridic.
Contribuabilul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a
depune anual la organul emitent al acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului n anul de raportare.
Raportul se depune pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea
situaiilor financiare anuale (150 de zile de la inchiderea exercitiului
financiar).
Acordul de pre n avans nu mai este valabil dac prevederile legale de
drept material fiscal n baza crora a fost esmis se modific.
Termenul pentru emiterea unui acord de pre n avans este de 12 luni n
cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord
bilateral sau multilateral, dup caz.
Procedura de emitere a acordului de pre n avans a fost aprobata prin HG
nr. 529 din 30 mai 2007 publicata in MOF nr 395/2007.

Potrivit acestei proceduri, anterior depunerii cererii de emitere/modificare

a unui acord i a documentaiei, contribuabilul poate solicita n scris
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal o discuie preliminar n
vederea stabilirii existenei strii de fapt viitoare pentru ncheierea unui
acord sau, dup caz, a condiiilor pentru modificarea acordului.
Cererea pentru discuia preliminar va conine informaii cu privire la
datele de identificare ale contribuabilului i ale reprezentantului legal,
precum i suficiente informaii n legtur cu obiectul discuiei. Agenia
Naional de Administrare Fiscal va comunica n scris contribuabilului
data, ora, locul i numele persoanelor care vor participa la discuia
preliminar.
Depunerea unei cereri pentru emiterea/modificarea unui acord este
condiionat de achitarea, n lei, a tarifului de emitere/modificare, dup
cum urmeaz:
a) pentru marii contribuabili:
- tariful de emitere a acordului este n valoare de 20.000 de euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
- tariful de modificare a acordului este de 15.000 de euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
b) pentru celelalte categorii de contribuabili:
- tariful de emitere a acordului este n valoare de 10.000 de euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii. n
cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord
depete echivalentul a 4.000.000 de euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care
se depune raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor
acordului, sau contribuabilul este ncadrat n categoria "mari
contribuabili" n perioada de valabilitate a acordului, tariful de emitere
este cel prevzut la lit. a);
- tariful de modificare a acordului este de 6.000 de euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii. n
cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord
depete echivalentul a 4.000.000 de euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care
se depune raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor
acordului, sau contribuabilul este ncadrat n categoria "mari
contribuabili" n perioada de valabilitate a acordului, tariful de emitere
este cel prevzut la lit. a);

Stabilirea valorii consolidate a tranzaciilor incluse n acord se efectueaz

la data depunerii raportului privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului. Diferena tarifului de emitere/modificare, acolo
unde este cazul, se achit la data depunerii raportului privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului n care se constat depirea
plafonului sau ncadrarea la categoria "mari contribuabili".
Neachitarea diferenei tarifului de emitere/modificare duce la
anularea acordului.
Cererea pentru emiterea unui acord trebuie s conin datele de
identificare ale contribuabilului, ale reprezentantului legal i prezentarea
strii de fapt viitoare pentru care se solicit emiterea acordului. Cererea
va fi nsoit de documentaia aferent tranzaciei/tranzaciilor ntre
persoane afiliate pentru care se solicit acordul i de dovada efecturii
plii tarifului de emitere.
n vederea obinerii unui acord, prin documentaie, contribuabilul prezint
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal o propunere privind metoda
de calcul al preurilor de transfer ce urmeaz a fi practicate. Prin acord se
stabilete metoda de calcul al preurilor de transfer conform Codului
fiscal.
Documentaia pentru emiterea unui acord trebuie s conin cel puin
urmtoarele informaii:
a) structura organizatoric a grupului, legal i operaional, inclusiv
participaiile, istoricul i datele financiare referitoare la acesta;
b) descrierea general a activitii grupului, strategia de afaceri, inclusiv
schimbrile din strategia de afaceri fa de anul fiscal precedent;
c) descrierea implementrii i aplicrii metodologiei preurilor de transfer
n cadrul grupului, dac este cazul;
d) prezentarea general a tranzaciilor ntre persoane afiliate:
- modul de tranzacionare;
- modul de facturare;
- contravaloarea tranzaciilor;
e) descrierea general a funciilor i riscurilor asumate de persoanele
afiliate, inclusiv schimbrile intervenite n acest sens fa de anul
precedent;
f) prezentarea deintorilor de active necorporale, din cadrul grupului
(patent, nume, know-how etc.) i redevenele pltite sau primite;
g) prezentarea detaliat a tranzaciilor, produselor, afacerilor sau
nelegerilor care vor fi acoperite prin acord;
h) analiza comparativ:

- caracteristicile bunurilor sau serviciilor;

- analiza funcional (funcii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.);
- termenii contractuali;
- circumstanele economice;
- strategii de afaceri specifice;
i) prezentarea informaiilor cu privire la tranzacii comparabile externe
sau interne;
j) prezumiile critice care pot afecta preul de transfer aferent tranzaciei
sau valabilitatea acordului;
k) persoanele afiliate i sediile permanente ale acestora implicate n
aceste tranzacii sau nelegeri;
l) autoritile din alte state crora li s-a solicitat s participe la emiterea
acordului, n situaia n care acordul este bilateral sau multilateral;
m) o descriere a metodologiei propuse de preuri de transfer, respectiv
criteriile de selecie a acesteia;
n) perioada ce va fi acoperit prin acord;
o) descrierea altor condiii considerate ca fiind relevante pentru
contribuabil;
p) declaraia pe propria rspundere privind corectitudinea informaiilor
furnizate prin cerere i documentaia prezentat;
r) declaraia pe propria rspundere a contribuabilului c nu exist nicio
procedur fiscal, administrativ sau judiciar n curs pentru cazul descris
i pentru care este solicitat emiterea unui acord.
Documentaia pentru emitere/modificare a unui acord va fi depus n 3
exemplare. n cazul n care exist documente n limba strin, acestea vor
fi nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori
autorizai. Documentaia depus va fi ndosariat, respectiv paginile vor
fi numerotate i nsoite de opis. Documentaia care este disponibil n
format electronic va fi transmis ntr-un format accesibil, stabilit de
comun acord cu administraia fiscal.
n cazul n care ulterior contribuabilul completeaz documentaia cu
elemente suplimentare, inclusiv n cazul depunerii unei cereri de
modificare a acordului, acestea vor fi nsoite de trimiteri la documentaia
cu care sunt n legtur, dup caz.
n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte, contribuabilul trebuie s
furnizeze i alte informaii administraiei fiscale, la cererea acesteia.
Cererea pentru emitere/modificare a acordului se respinge n urmtoarele
situaii:
a) documentaia prezentat nu conine informaii suficiente pentru a

justifica condiiile i modalitile de determinare a preurilor de transfer;

b) dac exist o procedur fiscal, administrativ sau judiciar n curs
pentru cazul descris;
c) n condiiile n care contribuabilul a prezentat informaii eronate n
documentaie;
d) cererea i documentaia nu au fost depuse conform cerintelor
anterioare sau nu sunt refcute, dup depunere, conform prevederilor
menionate;
e) contribuabilul nu a prezentat dovada achitrii tarifului pentru
emiterea/modificarea acordului.
Respingerea cererii se comunic n scris contribuabilului de ctre Agenia
Naional de Administrare Fiscal, n termen de 15 zile de la data
adoptrii deciziei de respingere.
Acordul conine urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) datele de identificare ale contribuabilului beneficiar al acordului;
c) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
d) obiectul acordului;
e) datele de identificare ale persoanelor afiliate care vor fi acoperite prin
acord;
f) termenii i condiiile tranzaciei care fac obiectul acordului;
g) o descriere a metodologiei de calcul al preurilor de transfer aprobate i
alte elemente n legtur cu aceasta;
h) prezumiile critice pe care se bazeaz metodologia de calcul al
preurilor de transfer. Prezumiile critice, potrivit prezentei proceduri,
reprezint totalitatea elementelor care conduc la un anumit mod de calcul
al preurilor de transfer;
i) perioada de valabilitate a acordului;
j) motivele de fapt;
k) temeiul de drept;
l) meniuni privind posibilitatea revizuirii, extinderii sau condiiile
desfiinrii;
m) meniunea c acordul emis produce efecte numai fa de
contribuabilul solicitant i pentru situaiile pentru care a fost emis.
n perioada de valabilitate acordul poate fi modificat prin prelungirea
valabilitii, extindere sau, dup caz, revizuire la solicitarea titularului
acordului, prin depunerea unei cereri n acest sens. Prelungirea
valabilitii acordului poate avea loc atunci cnd contribuabilul solicit
aceasta n situaia existenei acelorai termeni i condiii. Extinderea
poate avea loc n situaia n care contribuabilul solicit includerea n

acordul ncheiat a altor tranzacii cu entiti afiliate. Revizuirea poate

avea loc n situaia n care intervin circumstane i elemente de fapt ce nu
au fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul emiterii
acordului i care pot influena termenii i condiiile acordului.
Cererea pentru modificarea acordului se depune la Agenia Naional de
Administrare Fiscal i trebuie s conin datele de identificare ale
contribuabilului, ale reprezentantului legal, referiri la acordul care
urmeaz a fi modificat i elementele care determin modificarea acestuia.
Cererea va fi nsoit de documentaia aferent elementelor care
determin modificarea acordului anterior i dovada achitrii taxei de
modificare.
Acordul poate fi modificat i la solicitarea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu acordul contribuabilului.
Acordul poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral.
Acordul unilateral este emis de autoritatea competent din Romnia.
Acordul bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre autoritatea
competent din Romnia i autoritile fiscale competente din statele n a
cror jurisdicie se afl entitile afiliate contribuabilului solicitant.
Acordul bilateral/multilateral poate fi emis numai pentru tranzacii cu
contribuabili care provin din ri cu care Romnia are ncheiate convenii
pentru evitarea dublei impuneri. Pentru a se realiza acest obiectiv
urmeaz a se aplica prevederile articolului "Procedura amiabil" prevzut
n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
Acordul se emite pentru o perioad de pn la 5 ani. Prin excepie, se pot
emite acorduri pe o perioad mai mare, n cazul contractelor pe termen
lung.
Acordul produce efecte numai pentru viitor, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care s-a ncheiat tranzacia. Prin excepie, acordul se
poate aplica i n anul fiscal n care s-a depus cererea sau s-a emis
acordul, n urmtoarele condiii:
a) este prevzut expres n acord;
b) cererea s fie depus anterior ncheierii tranzaciei pentru care se
solicit acordul.
Acordul este opozabil i obligatoriu fa de organele fiscale numai dac
termenii i condiiile acestuia au fost respectate de ctre contribuabil. n
caz contrar, acordul i nceteaz valabilitatea ncepnd cu anul fiscal n

care termenii i condiiile acestuia nu au mai fost respectate. ncetarea

valabilitii se comunic de autoritatea competent din Romnia
autoritii competente din statele care au fost parte n acord, n cazul
acordurilor multilaterale.
Contribuabilul titular al unui acord are obligaia de a depune, anual, la
organul emitent un raport privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului, n anul de raportare, care va include i valoarea
consolidat a tranzaciilor incluse n acord, n anul de raportare. Raportul
se depune la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor
financiare anuale.
Nedepunerea raportului anual duce la anularea acordului.
Raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului
va fi organizat i va cuprinde dup cum urmeaz:
1. Identificarea acordului, cu urmtoarele informaii:
a) persoanele afiliate incluse n acord;
b) termenul de valabilitate a acordului;
c) termenul de la care acordul a fost aplicat efectiv;
d) dac acordul este unul modificat, n orice fel, i identificarea
precedentului;
e) orice element din acord care a suferit schimbri fa de modul cum a
fost emis iniial.
2. Note explicative, care identific, descriu, analizeaz i explic
urmtoarele:
a) diferenele dintre modul de operare a activitii contribuabilului
(funcii, riscuri, piee de desfacere, termeni contractuali, condiii
economice, servicii, bunuri), n anul de raportare, fa de modul de
operare a activitii contribuabilului descris n cererea de acord. Dac nu
exist astfel de diferene, se va specifica;
b) diferenele dintre modul de contabilizare i evideniere a activitii, n
anul de raportare, fa de cel care exista n momentul depunerii cererii de
acord. Dac nu exist astfel de diferene, se va specifica;
c) identificarea oricrui element care a condus la nendeplinirea
prezumiilor critice, precum i care dintre prezumiile critice din acord au
fost afectate. Noi elemente care ar conduce la identificarea de noi
prezumii critice care ar putea afecta acordul. Dac nu exist astfel de
elemente, se va specifica;
d) orice schimbare cu privire la clasificarea contribuabilului n anul de
raportare. Dac nu exist astfel de schimbri, se va specifica;

e) informaii cu privire la tranzacii de tip excepional, respectiv de

compensri, anulri de tranzacii, stornri pariale etc., n anul de
raportare. Informaiile vor include cel puin contravaloarea, motivul, tipul
de tranzacie (cheltuial, venit, mprumuturi, capital social etc.), analiza
impactului financiar;
f) situaii financiare sau orice detalii financiar-contabile, aferente anului
de raportare, care s susin aplicarea acordului, avizate de un expert
contabil;
g) situaii financiare sau orice detalii financiar-contabile, aferente anului
de raportare, care s susin aplicarea acordului, suficient de detaliate
astfel nct Agenia Naional de Administrare Fiscal s poat verifica
metoda de calcul al preurilor de transfer;
h) schema organizatoric a persoanelor afiliate, la nivel mondial,
actualizat, care s reflecte participrile la capitalul social, identificarea
deintorilor de capital social, n legtur cu tranzaciile acoperite de
acord;
i) alte elemente considerate relevante de contribuabil.
n situaia n care acordul nu mai este valabil ntruct prevederile legale
de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific,
contribuabilul poate solicita modificarea acestuia prin depunerea unei
cereri n acest sens. n cazul solicitrii de modificare a acordului, cererea
va fi nsoit de prezentarea datelor i documentelor suplimentare
referitoare la dispoziiile legale n vigoare la emitere i modificate
ulterior.
Tarifele pentru emiterea acordului se vor achita n contul 20.33.01.29 al
Ageniei
Naionale
de
Administrare
Fiscal,
cod
IBAN
RO56TREZ70020330129XXXXX, deschis la Trezoreria operativ a
municipiului Bucureti.
Contribuabilul va rspunde cererilor de informaii inclusiv n situaia n
care acestea nu rezult direct din modul de ntocmire a evidenelor
contabile i fiscale.
Contribuabilul va rspunde cererilor de informaii inclusiv n
situaia n care acestea sunt n legtur cu persoanele afiliate
acestuia.
Termenele de emitere a acordului se suspend pentru perioada n care
organul fiscal solicit date suplimentare n vederea clarificrii situaiei
care face obiectul cererii.

Un exemplar din soluia fiscal i/sau acord va fi transmis de organul

emitent organului fiscal competent pentru administrarea contribuabilului
solicitant.
Acordurile de pret in avans vor fi aprobate prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.