EVAZIUNEA FISCAL

1.
Concept, clasificare i particulariti pe categorii de obligaii fiscale.
2.
Contravenii i infraciuni privind faptele de evaziune fiscal. Sanciunile fiscale.
1. CONCEPT, CLASIFICARE I
PARTICULARITI
PE
CATEGORII
DE
OBLIGAII FISCALE
Sustragerea de ctre contribuabili (persoane fizice i juridice romne sau strine, prin diferite ci, n
ntregime sau n parte, de la obligaiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate la
bugetul de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor sociale, reprezint evaziune
fiscal. n sfera evaziunii fiscale, se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri
impozabile.
Evaziunea fiscal poate fi frauduloas sau legal.
Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei
impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat.
Practic evaziunea fiscala frauduloas se poate prezenta sub formele: nedeclarrii materiei impozabile,
declararea unor venituri inferioare celor reale, conducerea unei contabiliti defectuoase, nesincere etc. Evaziunea
fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal, dup cum este considerat contravenie sau
infraciune.
Evaziunea fiscal legal const n sustragerea practicat ca urmare a interpretrii prevederilor legale, potrivit
creia unele venituri nu sunt impozabile.
Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin declararea
inexact, sub orice form, a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la vmuire, n scopul neachitrii taxelor
vamale sau al diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale.
Practicarea de ctre importatori i exportatori a diferitelor mijloace frauduloase pentru a se sustrage de la
plata sumelor n valut cuvenite statului, constituie evaziune valutar. Sustragerea devizelor cuvenite statului se
practic, ndeosebi prin:
falsificarea declaraiilor de import-export;
compensaii particulare;
tarife vamale insuficient de precise;
- transferuri de devize n i din alte ri cu nclcarea dispoziiilor legale;
turism.
Practica aciunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale pe categorii de contribuabili i pe
categorii de venituri confirm urmtoarele:
a) analiza evaziunii fiscale n funcie de forma de proprietate a persoanelor juridice controlate evideniaz
c societile comerciale cu capital de stat i regiile autonome dein o pondere mai mare n totalul sumelor sustrase
(60%), n raport cu persoanele juridice cu capital privar i mixt (35%).
b)
aciunile de control efectuate relev, n principal, aspecte specifice fiecrei categorii de obligaii
fiscale:
n ce privete impozitul pe profit, deficienele constatate de ctre organele de control se refer, n principal,
la:
reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative
sau baz legal (amenzi, penalizri, cheltuieli preliminare etc.);
nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admis de lege (amortizri, cheltuieli
social-culturale, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, fond de rezerv etc.);
majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii, situaie ntlnit la agenii
economici cu capital de stat sau majoritar de stat;
deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la mprumuturi acordate de patroni
propriei societi, n cazul agenilor economici cu capital privat;
nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar,
fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real;
transferul veniturilor impozabile la societi nou create n cadrul aceluiai grup, aflate n perioada de
scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea - mam;
ncadrarea eronat n perioadele de scutire, n special n situaia desfurrii n acelai timp a mai multor

activiti cu perioade diferite de scutire, precum i nendeplinirea condiiei legale de funcionare la subuniti cu
acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu aceea pentru care s-a acordat scutirea;
determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale, n special n
ceea ce privete calculul eronat al soldului facturilor nencasate i al coeficientului acestuia, precum i a reducerii
impozitului aferent profitului reinvestit;
- necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti
economice;
nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control sau chiar a obligaiilor
privind impozitul pe profit datorat;
n ce privete impozitrul pe salarii, faptele care conduc la evaziunea fiscal se refer la:
neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale (diverse ajutoare n bani i
n natur, alte drepturi acordate n natur, prime, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente);
aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale;
nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baz de convenii
civile sau pentru zilieri;
necumularea n vederea impozitrii, a tuturor drepturilor salariale acordate;
nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii;
nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depairea fondului de referin;
necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii;
nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutirile i reducerile de impozit;
n ce privete celelalte impozite i taxe datorate bugetului de stat i bugetelor locale de ctre contribuabili,
persoane juridice, abaterile cele mai frecvente se refer la:
- evidenierea n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor reale;
nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile aflate n patrimoniu, a mijloacelor de
transport aflate n posesie i a terenurilor deinute sau aflate n administrarea agenilor economici;
declararea unor date eronate, neactualizate sau nesincere n ce privete impozitul pe cldiri, taxa asupra
mijloacelor de transport, pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;
neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividente, calcularea eronat a acestuia;
nereinerea impozitului pe dividente aferent avansurilor acordate n cursul anului, care dup realizarea
profitului i aprobarea bilanului, au avut destinaia de dividente.
Evaziuunea fiscal identificat de organele financiar-fiscale, la persoanele fizice i asociaiile familiale se
localizeaz, n principal, la impozitul pe venit; impozite i taxe locale; taxa pe valoare adugat; accize; alte
impozite i taxe.
Cauzele principale ale nendeplinirii obligaiilor fiscale de ctre persoanele fizice i asociaiile familiale
sunt:
- desfurarea de activiti productoare de venituri fr autorizaie legal sau fr documente legale de
provenien a mrfurilor comercializate;
- conducerea incorect a evidenelor privind veniturile realizate i a cheltuielilor efectuate pentru realizarea
veniturilor;
- nedeclararea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice din comercializarea de produse prin consignaii,
venituri din nchirieri etc.;
- nedeclararea depirii plafonului de 10 milioane lei, privind taxa pe valoare adugat, de ctre asociaiile
familiale i, ca urmare, nenregistrarea ca pltitori de tax pe valoare adugat;
- includerea unor cheltuieli nedeductibile legal sau a unor cheltuieli fr documente justificative;
- nedeclararea utilajelor aflate n proprietate, n vederea stabilirii taxelor datorate;
- nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i impozitare a activitii de taximetrie auto, de
ctre persoanele autorizate s desfoare astfel de activiti, prin neprezentarea la organul fiscal pentru citirea
aparatelor de taxat.
Cauzele evaziunii fiscale pot fi:
comportamentul negativ al contribuabililor;
- necunoaterea sau ignorarea legislaiei fiscale i, deci, a obligaiilor care decurg din aplicarea acesteea;
- interpretarea sau aplicarea eronat i chiar abuziv a legislaiei fiscale;
- nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind organizarea evidenei patrimoniului,

veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. Se constat
nregistrri contabile eronate sau omisiuni de nregistrare, n special privind obligaiile fiscale. Evidena primar
este inut necorespunztor, existnd neconcordane ntre datele din contabilitate i cele din jurnalele de vnzarecumprare, nregistrri fr a avea la baz documente. Aceste nclcri ale reglementrilor n materie contabil sunt
realizate cu scopul de sustragere de la stabilirea i plata impozitelor i taxelor. Preponderente sunt ns i situaiile
n care contabilitatea este ncredinat unor neprofesioniti, unor persoane care nu au pregtirea sau experiena
necesar sau care nu i-au nsuit noile reglementri - situaie frecvent la micii ntreprinztori, persoane fizice sau
asociaii familiale i la societile comerciale cu rspundere limitat;
- munca clandestin manifestat cel puin sub doua forme: activitate pe cont propriu, fr autorizaie i aa
numita munc la negru. Practic, anumite forme de activiti ascunse, scap controlului fiscal. Activitile
respective se manifest n special n agricultur i comer.
Legea nr. 87/1994 este n prezent actul normativ, cadru n materia evaziunii fiscale. Interpretarea i
nelegerea corect a prevederilor acestei legi se poate realiza ns numai prin coroborarea ei cu o serie de alte
reglementri. Fa de complexitatea fenomenului evaziunii fiscale, este evident c aceast lege prezint o serie de
imperfeciuni, acesta fiind de altfel motivul pentru care se lucreaz n prezent la un proiect de modificare a acestui
act normativ.
2. CONTRAVENII I INFRACIUNI PRIVIND FAPTELE DE EVAZIUNE FISCAL.
SANCIUNILE FISCALE.
Faptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni. Constituie contravenii urmtoarele fapte,
svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni:
CONTRAVENIA

Nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor

i bunurilor supuse impozitelor, taxelor si contribuiilor
Nentocmirea la termen i conform prevederilor legale a documentelor primare i
contabile privind veniturile realizate ale contribuabililor
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului
pentru veniturile obinute prin exercitarea de activiti neautorizate
Calcularea eronat a impozitelor, taxelor i contribuiilor, cu consecina diminurii
valorii creanei fiscale cuvenite statului
Neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control
ncheiat de organele financiar- fiscale
Neprezentarea de ctre contribuabili la cererea organelor de control, a
documentelor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite
obligaiile fiscale
Refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse
impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a
realitii nregistrrii acestora de ctre contribuabili.
Nedeclararea, n termen de 5 zile de la nregistrare, la organul fiscal pe a crui raz
teritorial i are sediul, a datelor n legtur cu subunitile constituite n sucursale,
filiale, puncte de lucru, depozite, magazine, bncile i conturile bancare n lei i n
valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau strintate.
Nedeclararea, ctre organul de control, a bunurilor sau valorilor impozabile,
depozitate n alte locuri.
Nedeclararea i la organul fiscal teritorial unde funcioneaz a subunitilor, de pe
teritoriul rii, constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i

Amenda n lei
pentru persoan
juridic
Fiz

ic
de la
de
100.000 la
la
2.000.000
100.000
la
300.000
de la
300.000 la
2.000.000
de la
600.000 la
2.000.000
de la
200.000 la
1.000.000

de
la
100.000
la
300.000
de
la
100.000
la
300.000

oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri.

Necomunicarea organelor fiscale competente, n termen de 15zile de la data la
care a avut loc, a oricrei schimbri intervenite n legtur cu unitile constituite.
Necomunicarea de ctre bnci, la solicitarea organelor de control, a existenei
conturilor deschise de contribuabili.
Nereinerea sau nevrsarea, la termene legale, de ctre contribuabilii crora le
revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se realizeaz prin
stopaj la surs.
Neonorarea n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care
contribuabilii au conturi de disponibiliti bneti, a titlurilor de crean fiscal emise de
organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor
neachitate n termen, inclusiv a majorrilor de ntrziere.
Nedepunerea actelor, situaiilor i a oricror altor date n legtur cu activitateea
efectuat de ctre unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de
organele financiar- contabile din unitate sau subunitate, precum i utilizarea, n alte
condiii dect cele legale, a documentelor cu regim special.

de la
300.000 la
3.000.000

de la
600.000 la
2.000.000

de
la
100.000
la
500.000
de
la
100.000
la
300.000

Persoana contribuabil contravenient mai suport:

sum egal cu diferenele de impozite, taxe i contribuii stabilite de organul de control, pe lng impozitele, taxele
i contribuiile neachitate, n cazul n care impozitele, taxele i contribuiile datorate statului au fost diminuate prin
nclcarea dispoziiilor fiscale;
o sum egal cu dublul diferenelor constatate, pe lng diferenele de impozite, taxe i contribuii stabilite, potrivit
legii, dac organul de control constat c persoana contribuabil a svrit o nou contravenie n termen de un an.
n cazul n care, ca urmare a svririi unei contraveniii, nu se pot stabili, pe baza evidenelor
contribuabilului, impozitele, taxele i contribuiile datorate, acestea se determin de organul de control prin
estimare, utiliznd n acest scop orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat,
inclusiv compararea cu activiti i cazuri similare.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele de control financiar-fiscal din
cadrul Ministerului Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i alte organe mputernicite
de lege. Procesul verbal de verificare se comunic n copie contravenientului de ctre organul de control care a
aplicat sanciunea, n termen de cel mult 15 zile de la data ntocmirii acestuia. Plngerea mpotriva procesului
verbal de verificare se soluioneaz de judectoria n a crei raz teritorial a fost svrit contravenia.
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale stabilete o serie de fapte care constituie infraciuni, astfel:
Infraciunea
Pedeapsa
Refuzul de a prezenta organelor de control docomentele justificative i actele
nchisoare de la 3 luni
de eviden contabil prevzut de lege, necesare pentru stabilirea obligaiilor fa la 2 ani sau cu amend de la
de stat.
200.000 - 1.000.000 lei
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare i de
nchisoare de 6 luni la
eviden contabil, ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a 5 ani i interzicerea unor
mpiedica controlul financiar-contabil pentru identificarea cazurilor de evaziune drepturi sau amend de la
fiscal.
1.000.000 - 10.000.000 lei
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului
nchisoare de la 2 ani
prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii,
la 8 ani i interzicerea unor
n scopul obinerii de venituri.
drepturi.
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile
sau taxabile sau efectuarea oricror alte operaiuni n acest scop.

nchisoare de la 2 ani
la 7 ani i interzicerea unor
drepturi.

Fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n

ntregime sau n parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la
baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului,
taxei i contribuiei. De asemenea i tentativa la aceast infraciune se pedepsete.
Organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre
conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiar-contabile ori alterarea
memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor,
n scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor. De
asemenea i tentativa la aceast infraciune se pedepsete.
Declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire
la sediul unei societi comerciale sau la schimbarea acestuia fr ndeplinirea
obligaiilor prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal.

o
o
o
o

nchisoare de la 6 luni
la 5 ani i interzicerea unor
drepturi sau amend de la
1.000.000 - 10.000.000 lei.
nchisoare de la 2 ani
la 7 ani i interzicerea unor
drepturi

nchisoare de la 2 ani
la 7 ani i interzicerea unor
drepturi

Analiza critic a actualului sistem fiscal scoate n eviden faptul c manifestarea pe scar larg a evaziunii
fiscale n economia romneasc a fost determinat, n principal, de urmtorii factori:
marimea prelevrii fiscale sau gradul de fiscalitate;
politica sanciunilor fiscale;
nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal;
existena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui mecanizm fiscal inadecvat cerinelor unui sistem
fiscal integrat.
Specialitii n domeniul fiscal au ajuns unanim la concluzia c evaziunea fiscal este cu att mai de temut cu
ct impozitul este mai ridicat. Iat de ce orice stat, pentru realizarea veniturilor sale, este necesar s dimensioneze
i s distribuie de o aa manier sarcinile publice, astfel nct orice contribuabil s-i poat plti integral i la timp
impozitele datorate.
Desconsiderarea unui asemenea punct de vedere face ca un sistem fiscal s nu fie eficient. Astfel, indifirent
de pregtirea inspectorului fiscal, sau de mrimea sanciunilor aplicate, este foarte posibil ca statul s nu reueasc
s ncaseze de la contribuabilul su impozitele cerute. Orice pltitor va face, n aceste condiii, tot ce-i st n putin
pentru a scpa de asemenea rigori insuportabile, iar unul din mijloace este tocmai frauda fiscal.
Prin urmare, marimea prelevrii fiscale trebuie studiat cu atenie pentru a nu facilita manifestarea
fenomenelor de evaziune fiscal, ea putnd fi asigurat la nivelul cerinelor bugetare pe alte ci, cum ar fi
dezvoltarea forelor de producie, repartizarea echitabil a sarcinilor fiscale, cuprinderea i impunerea ntregii
materii impozabile, a tuturor contribuabililor .a.
De asemenea, sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care sunt pedepsite abaterile de la
normele fixate de legile fiscale. n realizarea politicii fiscale a statului nostru, dup revoluie, sanciunile fiscale au
avut un rol semnificativ, iar n prima perioad au fost practic inexistente. Aceast stare de lucruri a constituit o
cauz major a fraudelor fiscale la scar naional. Din acest punct de vedere, dac se face o analiz critic, de
ansamblu, a sistemului, celelalte imperfeciuni i inconveniente ale acestuia, luate prin comparaie, devin minore.
Aadar, pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale, controlul fiscal trebuie s aib la ndemn cele mai
adecvate sanciuni. Studiile recente au demonstrat c n materie fiscal, aplicarea celor mai aspre msuri au nu
numai un rol reparator, ci mai degrab un rol preventiv, pentru descurajarea unor asemenea fapte. Iat de ce
sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea faptelor, de nivelul
impozitului sustras, de recidiv etc.
Implementarea noilor reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale, n etapa actual a reformei fiscale,
are menirea de a redresa situaia existent. Aceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal
actual i pun n practic instrumentele de aciune specifice oricrei economii de pia.
Sanciunile fiscale sunt multiple i pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel:
amenda fiscal, este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, care n raport cu gravitatea
faptelor svrite pot fi:
amenda contravenional, aplicat de organul de control stabilit n sum fix, reglementeat expres prin lege, sau
amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras, i se aplic, ca regul
general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie;

amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a
unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni. n cazul infraciunilor svrite de contribuabili,
reglementrile actuale prevd pentru anumite fapte mai grave i sanciunea cu nchisoare, concomitent cu alte
msuri, cum ar fi interzicerea unor drepturi.
Actualul regim sancionator nu ar fi complet i eficient dac nu s-ar fi asigurat prin lege i alte forme de
sanciune fiscal distincte, ns complementare celor artate mai sus, cum ar fi:
dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, care se
aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului prin nencasarea la timp a impozitului, iar procentul de dobnd
are la baz costul de mprumut guvernamental;
confiscarea bunurilor, care este o msur complementar sanciunilor penale.
Pentru stoparea fenomenelor de evaziune fiscal care s-ar produce chiar i n ciuda celor mai aspre msuri,
controlul fiscal trebuie s aib la ndemn i acel mijloc eficace de constrngere, respectiv de reparare a
prejudiciului adus statului prin ascunderea documentelor sau a obiectelor impozabile sau taxabile. n acest sens,
organului de control i s-a legiferat dreptul de a stabili prin estimare nivelul impozitului datorat, utiliznd, n acest
scop, orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea cu
activiti i cazuri similare. Acest msur, alturi de ansamblul de sanciuni fiscale care fac obiectul noilor
reglementri, constituie, practic, o revoluionare i o reconsiderare a actualului sistem fiscal, contribuabilul fiind
cel care are sarcina de a dovedi corectitudinea privind nivelul impozitului calculat i c aplicarea sanciunii fiscale
este nejustificat.