Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozite directe
1. Impozitul pe profit
1. Prezentai pltitorii impozitului pe profit i preciznd n cadrul fiecrei categorii sfera de
cuprindere a impozitului.
Baza de impozitare
Contribuabili
Baza de impozitare
profitul impozabil al
atribuibile
fiecrei
amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai
puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i
n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n
rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
5. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de
contextul n care se efectueaz.
1. gradul de ndatorare al contribuabilului este mai mic dect 3, dar mai mare ca zero, caz n
care cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n momentul realizrii lor;
2. gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, inclusiv (sau este negativ), caz n
care cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Acestea se raporteaz pn cnd
gradul de ndatorare devine mai mic de 3, moment n care devin deductibile.
Gradul de ndatorare al contribuabilului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat
i capitalul propriu.
Gradul de indatorare
capital de imprumutat
capital propriu
Pentru determinarea gradului de ndatorare se folosesc valorile medii ale perioadei pentru
capitalul propriu i capitalul mprumutat.
Gradul de indatorare
Valoarea fiscala a mijlocului fix este valoarea de intrare a acestuia,cu care se inregistreaza in
contabilitate;in cazul in care mijlocul fix se vinde la un pret mai mic decit valoarea ramasa
neamortizata fiscal,aceasta diferenta de valoare nu este cheltuiala deductibila la determinarea
impozitului. pe profit.
12. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe
profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere
sau administrare?
Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270
de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n
cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu
diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora.
g) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice societilor bancare, de
asigurri, pentru operaiuni financiare, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (aceast
deducere va intra n vigoare dup 1 ianuarie 2007):
Pierdere
net =
fiscal
pe perioada de scutire
n aceeai perioad
Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine:
Au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului
pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit respectiv pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe
profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an;
Plile anticipate trimestriale datorate n contul impozitului pe
profit se determin prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului
contabil cumulat de la nceputul anului fiscal, din care se scad
sumele datorate n contul impozitului pe profit pentru perioada
precedent trimestrului pentru care se datoreaz plata anticipat.
Profitul contabil se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile, cumulat de la
nceputul anului fiscal. La stabilirea plilor anticipate efectuate n contul
impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectueaz ajustri
fiscale.
Nou nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal
precedent nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit
asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata
anticipat;
Contribuabilii care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui
trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat stabilit pentru
acel trimestru;
Declar, regularizeaz i pltesc impozitului pe profit aferent anului fiscal
2006 pn la data de 31 martie 2007.
Contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior:
Au obligaia de a declara i pli impozitul pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul;
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz sa aplice sistemul plailor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai anterior;
Pltesc pentru ultimul trimestru o suma egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a
impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depu-
nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic
fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal va fi:
a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i
pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de
nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele au
obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de
la:
data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice
In declaratia de inregistratre fiscala se mentioneaza si categoriile de impozitele pe
care platitorul le datoreaza la plata,fiind astfel cuprinse in vectorul fiscal al
contribuabilului.
19. O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri:
20. O societate comercial obine venituri din comerul cu amnunt n sum de 110.000 lei i
venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile nregistrate sunt n cazul
comerului cu amnuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile i n cazul barului de
noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli nregistreaz i
cheltuieli generale de administrare n valoare de 4.000 lei. S se determine impozitul pe profit.
-activitatea de comert:
bar de noapte:
Venituri=110000
Ch.deduct.=60000
Ch.nedeuct.=10000
Ch.gen.de administrare=2200
Profit impozabil= 57800
Impozit profit= 9248
venituri=90000
ch.deduct.=30000
ch.nededuct.=2000
ch.gen.administrare=1800
profit impozabil=60200
impozit profit= 9632
25. O societate comercial a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este
de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint
impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000
lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint
contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist
contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat
statului.
Calculul deductibilitatii sposorizarii: 750.000 x 0,003 = 2.250 (3/1000 di cifra de afaceri)
Impozit pe profit : 790.000 600.000 +10.000+30.000+3.000+5.000 = 238.000 x 16% = 38.080
(sa nu depaseasca 20% din impozitul pe profit datorat):38.080 x 20%=7.616
Cheltuieli de sposorizate care se incadreaza in limitele legale si care se pot scadea din impozitul pe
profit sint in suma de 2.250 lei
Impozitul pe profit de virat: 38.080 2.250 = 35.830 lei
26. O societate comercial a trimis n luna august n delegaie 5 salariai, fiecare cte 5 zile.
Diurna acordat a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar
cheltuielile reprezentnd cazarea sunt de 5.000 lei. S se precizeze care este nivelul cheltuielilor
deductibile i care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile cu diurnal,deductibile conform prevederilor legale sint de 10,52lei x 2,5 = 26,3
lei/zi,diferenta de :80 -26,3 = 53,7 lei este cheltuiala nedeductibila/zi
Total cheltuieli deductibile: 26,3 lei x 5 = 131,50 lei; nedeductibile:53,7 x 5 = 268,5 lei
Cheltuielile cu cazarea sint deductibile daca exista document justificativ de cazare pentru hoteluri
de pina la 3 stele;
Cheltuielile de transport se deconteaza pe baza de document justificativ,in functie de mijlocul de
transport folosit.Daca suma de 1500 leireprezinta c.val.biletelor de transport sint deductibile
integral,iar daca reprezinta valoarea combustibilului se justifica cu km parcursi.
27. n luna ianuarie 2005 o societate comercial a livrat un utilaj cu plata n rate n valoare de
150.000 lei, costul su fiind de 100.000 lei. S-a convenit ca plata s se fac prin rate lunare de
2.000 lei. Societatea comercial a optat pentru trecerea pe venituri, respectiv cheltuieli, din
punct de vedere fiscal, la scadena fiecrei rate. Care este influena acestui contract din punctul
de vedere al impozitului pe profit n anul 2009.
Rata anuala este : 2000 x 12 = 24000 lei;pt.perioada 2005 2009 valoarea ratelor incasate este
de 24000 x 5 ani = 120000 lei
Costul afferent incasarii ratelor este: 120000 x 100000/ 150000 = 80000 lei
Annual se incaseaza 24000 lei,costul afferent fiind de 24000 x 100000/150000 = 16000
In fiecare an venitul este de 24000 lei iar costul este de 16000 lei,profitul impozabil in fiecare an
deci si in 2009 este de 8000 lei;plata contractului se incheie in anul 2011.
28. Un agent economic prezint n anul 2009, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie:
1
capitaluri proprii la nceputul anului 20.000 lei;
2
capitaluri proprii la sfritul trimestrului I 21.000 lei;
3
capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la nceputul anului 50.000 lei.
4
capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la sfritul primului trimestru 100.000 lei.
Pe 1 februarie a contractat un mprumut de la o banc n valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rat
anual a dobnzii de 25% (dobnda fiind pltibil lunar, iar mprumutul rambursabil la scaden). Tot
pe 1 februarie a contract un mprumut de la un acionar n sum de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anual a
dobnzii fiind de 20% (mprumutul se restituie integral la scaden, iar dobnda se pltete lunar).
Rata de referin a BNR pentru luna martie este de 10%. S se analizeze deductibilitatea cheltuielilor
cu dobnzile.
Gradul de indatorare= capital imprumutat(la incept de an +sfirsitul perioadei) : capital propriu(la
inceput de an+sfirsitul perioadei)
- creditele luate de la banca nu intra in calculul gradului de indatorare
(50.000 +100.000 20.000) : 20.000 + 21.000 = 3,17
Gradul de indatorare fiind mai mare decit 3 cheltuielile cu dobinzile aferente imprumutului luat
de la actionar nu sint deductibile;in perioada urmatoare se reporteaza numai cheltuiala cu
dobinda calculate conform ratei de referinta BNR de 10%,astfel:
30.000 x 10% : 12 x 2 = 500 lei dobinda de reportat in perioada urmatoare
Dobinda conform contractului: 30.000 x 20% : 12 x 2 = 1000 lei
1000 500 = 500 dobinda nedeductibila
Pentru imprumutul luat de la banca dobinda este deductibila integral:
20.000 x 25% : 12 x 2 = 833 lei dobinda deductibila
29. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei
din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.
Cheltuielile nregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea
lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita
maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena
contribuii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor
3000 lei;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei.
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.
Cheltuieli nedeductibile:
Cheltuieli cu provizioanele :3000
Chelt.de protocol care depasesc limita legala: 2300-1660= 640 lei
Cheltuieli de sponsorizare: 2000 lei
Cheltuieli cu diurnal: 620 195 = 425 lei
Amenzi:2000 lei
33. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000
lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn;diferenta e cifra
de afaceri Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
PROFIT IMPOZABIL:175000 -20000 -37000- 10000- 15000 -20000 +23000 = 96000
IMPOZIT PE PROFIT DATORAT pe tot anul: 96000 X 16% = 15360
Calculul deductibilitatii sponsorizarii: 155000 x 0,003 = 465 lei si 15360 x 20% = 3072 lei
Impozit pe profit de virat:15360 3000 465 = 11895 lei
34. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei
din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn;diferenta e cifra de afaceri
Cheltuielile nregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea
lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena
contribuii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei.
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an
Deductibilitate ch.protocol: 560000- 1200 -11000 200000-63500= 284300 x 2% =5686
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor codului fiscal, sunt
urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
2. n ce const nregistrarea unei persoane fizice la organele fisacle pentru veniturile realizate.
Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie s se nregistreze la
organele fiscale.
Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se
nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal
va fi pentru persoana fizica codul numeric personal
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, pentru
care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii
de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul
fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de
la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice,
asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui
formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte
doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a
contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul
brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite
6. Prezentai modul de determinarea al avantajului luat n calculul salariului brut n cazul
n care un salariat folosete autoturismul angajatorului n interes personal.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn
la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei
i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din
cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora;
n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii
plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n
afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
9. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, venitul brut
se majoreaz cu cheltuielile ce intr n sarcina proprietarului dar
sunt efectuate de chiria, fr a-i fi rambursate de proprietar.
Prezentai ce cheltuieli se pot ncadra n aceast categorie.
Pentru tranzaciile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, fiecare intermediar
sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii:
calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuaten
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum
i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre
acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se
face calculul.
Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii:
a) ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind
plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a
investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau
altor pltitori de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. Impozitul calculat i reinut la surs se
vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind
venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, respectiv
impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual,
lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plat anticipat. Impozitul anual
datorat se stabilete de organul fiscal competent astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru
titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mic de 365 de
zile de la data dobndirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru
titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mare de 365 de
zile de la data dobndirii
Cistigul din tranzactionarea actiunilor se impune cu o cota de 1% ca
plata anticipate,iar cistigul annual pentru 2009 se impoziteaza cu
16%,iar pentru anul 2010 se impoziteaza cu 1%.
11. Cum se determin impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din nstrinarea
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n cazul n care imobilul este deinut
n coproprietate (60% - 40%) de dou persoane fizice.
12.
-
13.
Ce este creditul fiscal extern acordat persoanelor fizice. Prezentai
exemple.
Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din strintate i pentru
care n decursul aceleiai perioade impozabile sunt supui impozitului pe venit att pe
teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit
datorat n Romnia, a impozitului pltit n strintate, n limita creditului fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a)
impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin
reinere la surs, lucru dovedit cu documente care atest plata;
b)
impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul
pe venit datorat n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe
venit datorat n Romnia, aferent venitului din strintate.
Calculul creditului fiscal extern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare
ar.
O persoan fizic domiciliat n Romnia realizeaz n cursul unui an din
desfurarea unei activiti independente, att n ara noastr, ct i ntr-o alt ar, venituri
care se supun cotei de impozitare de 16%. Veniturile realizate n ar sunt n valoare de 30.000
lei, iar cele realizate n strintate sunt de 10.000 lei. Pentru veniturile realizate n strintate
persoana fizic a pltit un impozit de 4.500 lei (veniturile i impozitul pltit n strintate au
fost transformate n lei la cursul mediu anual al pieei valutare comunicat de BNR).
Pentru a determina ct din impozitul pltit n strintate se poate deduce din impozitul
datorat n Romnia vom calcula creditul fiscal extern.
Credit fiscal extern =10.000x16%= 1.600 lei.
Deci, din impozitul datorat n Romnia se acord o deducere de 1.600 lei aferent
impozitului pltit n strintate.
O persoan fizic domiciliat n Romnia obine venituri din dividende n strintate
n valoare de 10.000 lei. Cota de impozitare din strintate este de 20%. Deoarece cota de
impozitare a dividendelor n Romnia este 16%, deci mai mic dect cota din strintate,
contribuabilul nu va datora impozit pe dividende n Romnia, el pltind n strintate un
impozit de 10.000 lei. (Am folosit veniturile transformate n lei, dar pentru veniturile din
strintate se va folosi valuta rii n care se face plata lor).
O persoan fizic domiciliat n Romnia obine din strintate venituri din dividende
n valoare de 20.000 lei, cota de impozitare fiind de 3%. Deoarece cota de impozitare a
dividendelor n Romnia este de 16%, deci mai mare dect cea din strintate, creditul fiscal
extern va fi mai mic dect impozitul datorat n Romnia. El este 3% x 20.000 = 600 lei.
Impozitul datorat n Romnia este 16% x 20.000 - 600 = 2.600 lei.
n vederea calculului creditului fiscal extern sumele n valut se transform la cursul
de schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei din anul
de realizare a venitului.
14. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?
n cursul anului se datoreaz impozit sub form de pli anticipate, stabilit fie pe
baza venitului net din anul anterior, fie pe baza datelor nscrise n contract (estimate)
pentru anul n curs. Impozitul sub form de pli anticipate se determin anual i se
pltete trimestrial, scadenele de plat fiind datele de 15, inclusiv, al ultimelor luni ale
trimestrelor.
n cazul n care contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului, prima scaden
a plilor anticipate n contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei luni a
60000:365 zile =164,38 x (365 104 10) =41259,38 lei norma de venit
recalculata
17. O persoan fizic este arhitect i i nfiineaz n ianuarie 200X un birou de arhitectur unde i
desfoar activitatea independent i nu este nregistrat n scop de TVA. La nceputul anului 200X el
a estimat un impozit anual pentru veniturile din activiti independente n sum de 1.200 lei,
efectund astfel, n anul 200X pli anticipate n contul impozitului pe venit n sum de 1.200 lei. La
sfritul anului 200X el constat realizarea urmtoarelor venituri i cheltuieli:
Indicator
Sume (lei)
Venituri din prestarea activitii de arhitect
95.000
Venituri din sponsorizri
10.000
Venituri din dobnzi la contul curent utilizat pentru activitatea de arhitectur
200
Cheltuieli:
- cheltuieli cu hrtia, pixuri etc.
- cheltuieli cu chiria
- cheltuieli cu personalul angajat
- cheltuieli cu energia electric, telefon, ap, gaze
- cheltuieli cu sponsorizarea
- cheltuieli cu protocolul
20.000
12.000
10.000
25.000
3.000
2.500
Cerine:
a) impozitul pe veniturile din activiti independente datorat pentru anul 200X;
b) diferena de impozit pe veniturile din activiti independente de plat sau de recuperat de la buget
rezultat n urma definitivrii impozitului anual;
Venit net din activitati independente impozabil: 95200 68867 1867 527 = 23939
Impozit pe venit datorat: 23939 x 16% = 3830 lei
a) Impozitul pe venituri din activitati independente datorat pt. anul 200X:
3830 lei, din care se scade suma de 1200 lei achitata in cursul anului ca si plata
anticipate
b) Diferenta de impozit pe venit de plata la buget in urma definitivarii impozitului annual:
3830 1200 = 2630 lei
18. Un contribuabil persoan fizic care desfoar n anul 200X activitate de transport de bunuri i
persoane n regim de taxi, precum i o alt activitate independent, determin venitul net din
activiti independente pe baza datelor din contabilitate n partid simpl. Contribuabilul estimeaz
c va realiza urmtoarele venituri i cheltuieli n anul 2008:
1
venituri din activitile desfurate: 50.000 lei;
2
cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei;
3
cheltuieli cu piesele de schimb i reparaiile: 5.000 lei;
4
cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei;
5
alte cheltuieli deductibile 3.000 lei;
6
cheltuieli de protocol: 1.000 lei.
Determinai venitul net estimat a fi realizat din aceast activitate, precum i valoarea impozitului sub
form de pli anticipate n contul impozitului anual i precizai termenele de plat.
Venit baza de calcul ch.protocol: 50000 20000 -5000 -12000 -3000 = 10000
20. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru
impunerea n sistem real. Ea estimeaz c n anul 200X va realiza urmtoarele venituri din prestarea
serviciilor de sonorizare: 190.000 lei;
n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli:
1
cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 30.000 lei;
2
cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 12.000 lei;
3
cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
4
cheltuieli cu salariile personalului angajat, inclusiv contribuiile datorate 22.000 lei;
1
cheltuieli cu diurna pentru deplasrile efectuate de salariai 8.000 lei (pentru deplasri
similare, n cazul unei instituii publice diurna ar fi fost de 3.000 lei), cheltuieli cu transportul 2.500
lei i cheltuieli reprezentnd cazarea 5.000 lei.
Persoana fizic estimeaz c la 01 iunie 200X, contracteaz un mprumut n
sum de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alt persoan
fizic, la o rat a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit
de BNR este de 15% pe an.
Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate datorat n contul impozitului pe venit.
Ch.de protocol deductibile: 190000 30000-12000-22000-7500-2500-5000 = 111000 x 2% = 2220
lei
Ch.cu diurna deductibile: 3000 x 2,5 = 7500 lei
Venitul net impozabil estimate: 190000 30000 12000 22000-7500-2500-5000 1000 =
110000
Impozitul sub forma de plati anticipate: 110000 x 16% = 17600 lei
21. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor:
- 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;
- 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale;
- 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare,
drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision
de 500 lei.
S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate,
scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare
a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor.
Pentru venitul din valorificarea drepturilor de autor ale unei opera
literare,impozitul antoicipat este de 10% aplicat la venitul de 9000 lei;
impozitul anticipat de 900 lei se datoreaza la plata de catre platitorul
venitului pina la data de 25.06.200x.
Pentru venitul din valorificarea drepturilor de autor aferente operei
monumentale,impozitul anticipat este de 1200 lei ( 12000 x 10%) ,
datorat la plata la data de 25.09.2009.
Pentru
venitul
din
valorificarea
drepturilor
de
autor
mostenite,impozitul anticipat este de 300 lei,platibil la 25.10.2009.
22. O persoan fizic este salariat al S.C. X S.A., productor de produse alimentare, cu contract
individual de munc cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc urmtoarele informaii aferente
lunii ianuarie 2009:
a) salariul de ncadrare 1250 lei i sporul de vechime 20% din salariul de ncadrare;
b) n luna ianuarie primete o prim pentru realizri deosebite n valoare brut de 400 lei;
c) ca urmare a unei deplasri n interes de serviciu de 4 zile n luna ianuarie, primete o indemnizaie
de deplasare n sum de 1000 lei;
d) este membru de sindicat i pltete o cotizaie n sum de 50 lei lunar;
e) salariatul folosete autoturismul societii att n scop de serviciu, ct i n scop personal, fiindu-i
atribuit un avantaj n valoare de 150 lei;
f) salariatul primete 21 de tichete de mas n valoare de 8,41 lei fiecare;
g) pe data de 28 ianuarie primete un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vit evaluat la un pre
unitar de vnzare de 15 lei/kg, fr TVA;
h) salariatul are n ntreinere 2 copii minori i pe mama sa care realizeaz un venit lunar din pensii
de 1000 lei
S se determine impozitul pe salarii datorat.
VENITUL BRUT: salar de incadrare- 1250
Spor de vechime 250
Prima 400
Avantaj autoturism 150
Stimulant carne 150
______________________
Total = 2200 lei
Contributii obligatorii: CAS = 2200 x 9,5% = 209
CASS = 2200 x 5,5% = 121
Fd.somaj = 2200 x 0,5% = 11
Deducere personala numai pt.copii minori = 450 x ( 1-(2200- 1000)/
2000 ) = 180
Venit net impozabil : 2200 209 121 11 180 = 1679 lei
Impozit pe venitul sin salarii: 1679 x 16% = 269 lei
23. O persoan fizic este angajat la SC X SRL cu contract indivdual de munc, cu timp normal,
avnd un salariu de baz lunar de 1160 lei, spor de vechime 15%. Separat de acest contract se mai
cunosc urmtoarele:
1
are un contract individual de munc cu timp parial cu S.C. Y S.R.L. unde are un salariu de
baz de 2300 lei lunar;
2
n urma unei cri scrise obine din drepturi de proprietate intelectual un venit brut de 2500
lei;
Cerine:
1
impozitul pe salariu la SC X S.R.L.;
2
salariul lunar ncasat de la S.C. Y S.R.L.;
3
determinai impozitul pe veniturile din salarii precum i salariul ncasat lunar la S.C. X S.R.L. i
la S.C. Y S.A.
4
plile anticipate n contul impozitului pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor efectuate n
anul 200X, precum i diferena de impozit de plat sau de recuperat determinat la sfritul anului;
5
impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare pentru operaiunile efectuate.