Sunteți pe pagina 1din 42

A.

Impozite directe
1. Impozitul pe profit
1. Prezentai pltitorii impozitului pe profit i preciznd n cadrul fiecrei categorii sfera de
cuprindere a impozitului.

n categoria persoanelor obligate la plata acestui impozit se afl:


persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlu
rilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr
personalitate juridic. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Baza de impozitare
Contribuabili

Baza de impozitare

Persoanele juridice romne

Profitul impozabil obinut din orice


surs, att din Romnia, ct i din
strintate

Persoanele juridice strine care i Profitul impozabil atribuibil sediului


desfoar
activitatea
prin perintermediul unui sediu permanent n manent
Romnia
Persoanele
juridice
strine
i Partea din
persoanele fizice nerezidente care asocierii
i
desfoar
activitatea
n persoane
Romnia
ntr-o
asociere
fr
personalitate juridic

profitul impozabil al
atribuibile
fiecrei

Persoanele juridice strine care Profitul impozabil aferent acestor


realizeaz
venituri
din/sau
n venituri
legtura
cu proprieti imobiliare
situate
n
Romnia
sau
din
vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan
juridica romna

Persoanele fizice rezidente asociate Partea din profitul impozabil al


cu persoane juridice romne care asocierii atribuibile persoanei fizice
realizeaz venituri att n Romnia, rezidente
ct i n strintate, din asocieri fr
personalitate juridic

2. Precizai n ce condiii datoreaz organizaiile non - profit impozit pe


profit i cum se determin acesta .

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale beneficiaz de scutire de


la plata impozitului pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice de pn la
nivelul a 15.000 euro anual (pentru transformarea euro n lei se folosete cursul de schimb
comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv), dar condiia este ca aceste venituri exceptate s
nu depeasc 10% din volumul veniturilor neimpozabile prezentate anterior. n cazul n care,
din activitatea economic, organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i cele patronale obin
profit (innd cont de scutirile acordate), acestea vor datora impozit pe profit aferent profitului
impozabil.
3. Prezentai cum se determin impozitul pe profit n cazul contribuabililor care realizeaz pe
lng venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin i
venituri din activitatea unui bar de noapte.

n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a


cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv n cazul n
care o persoan juridic realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, impozitul
pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti.
Pentru activitatea de natura barurilor de noapte,se fac urmatoarele calcule:

Impozit = profit impozabil x 16%, dac


impozitul > 5% din veniturile aferente
barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive

Impozit = 5% x veniturile aferente barurilor de noapte, cluburilor de noapte,


discotecilor, cazinourilor, dac profitul
impozabil x 16% < 5% x veniturile aferente barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, a discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive

Pentru activitatea de comercializare a produselor alimentare,se


determina profitul impozabil la care se aplica cota de 16%
Se insumeaza impozitul cel mai mare reesit din activitatea barurilor
de noapte cu impozitul calculat din activitatea de comercializare si
se obtine impozit pe profit datorat la bugetul de stat.
4. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor i a
elementelor similare cheltuielilor n vederea determinrii impozitului
pe profit. Dai unele exemple n urma crora pot rezulta elemente
similare veniturilor i cheltuielilor.

profit impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile +


cheltuieli nedeductibile

Elemente similare veniturilor care vor fi luate n calcul la determinarea profitului


impozabil sunt:

diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n


valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost
deductibile din profitul impozabil.
Elemente similare cheltuielilor care se iau n calcul la determinarea profitului impozabil:

diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor


n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul
reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de

amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai
puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i
n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n
rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
5. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de
contextul n care se efectueaz.

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele


reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau
pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa
in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate
catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau
majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu
persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia
majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,
precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor
titlului VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile
stabilite prin norme;

6. Dai 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitat.

a) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate,


in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
b) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul
de salarii realizat anual;
c) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate
cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana;

7. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite pentru a fi deductibile


cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte prestri de servicii.

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,


pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte,nu sint cheltuieli deductibile;
Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract
care sa cuprind date referitoare la prestatori, termene de execuie, precizarea servi
ciilor prestate, precum i tarifele percepute, respectiv valoarea total a contractului, iar
defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de desfurare
a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului; prestarea efectiv a
serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de
lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin
specificul activitilor desfurate.
8. Prezentai regimul fiscal n cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.

Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private efectuate


potrivit legii,sint nedeductibile.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
este n limita a 3 %o din cifra de afaceri;
nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele prezentate se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor
de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale.
9. Prezentai regimul fiscal al cheltuielilor cu dobnzile.
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobinzile se prezinta astfel:

1. gradul de ndatorare al contribuabilului este mai mic dect 3, dar mai mare ca zero, caz n
care cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n momentul realizrii lor;

2. gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, inclusiv (sau este negativ), caz n
care cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Acestea se raporteaz pn cnd
gradul de ndatorare devine mai mic de 3, moment n care devin deductibile.
Gradul de ndatorare al contribuabilului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat
i capitalul propriu.

Gradul de indatorare

capital de imprumutat
capital propriu

Capitalul mprumutat reprezint totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de


rambursare de peste 1 an, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare,
mprumuturi de la acionari, asociai sau alte persoane, credite furnizori.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul
nedistribuit, profitul exerciiului i alte elemente de capital propriu, constituite conform
prevederilor legale.

Pentru determinarea gradului de ndatorare se folosesc valorile medii ale perioadei pentru
capitalul propriu i capitalul mprumutat.

Gradul de indatorare

capital imprumutat inceputul perioadei capital imprumutat sfarsitul perioadei


capital propriu inceputul perioadei capitalul propriu sfarsitul perioadei

n cazul n care gradul de ndatorare al contribuabilului este peste 3 inclusiv,


cheltuielile cu dobnzile nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai
condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora (pn n momentul n care gradul de
ndatorare devine subunitar).
10. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de un mijloc fix pentru a
fi deductibil amortizarea fiscal.

Cheltuielile cu amortizarea sint deductibile daca se respecta regimul de amortizare

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor


reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum
si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniara sau degresiva.
In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de
amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a
mijlocului fix.
11. Ce reprezint valoarea fiscal a unui mijloc fix. n cazul n care se
vinde la un pre mai mic dect valoarea rmas neamortizat fiscal,
aceasta este deductibil la determinarea impozitului peprofit?

Valoarea fiscala a mijlocului fix este valoarea de intrare a acestuia,cu care se inregistreaza in
contabilitate;in cazul in care mijlocul fix se vinde la un pret mai mic decit valoarea ramasa
neamortizata fiscal,aceasta diferenta de valoare nu este cheltuiala deductibila la determinarea
impozitului. pe profit.
12. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe
profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere
sau administrare?

- cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii


cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un
singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile
fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
13. Prezentai regimul deductibilitii n cazul provizioanelor:

b)provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;


Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie
trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul
trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor

prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzute n tariful


lucrrilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform
prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita
cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor
executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se
face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie
nscrise n contract.

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie


2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice
societilor bancare, de asigurri, pentru operaiuni financiare, care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1.
2.
3.
4.
5.

sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;


sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270
de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n
cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu
diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora.

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de


ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de
Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane
juridice similare;

e) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit


prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul
acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea
reasigurrii;

f) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit


reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

g) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele specifice societilor bancare, de
asigurri, pentru operaiuni financiare, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (aceast
deducere va intra n vigoare dup 1 ianuarie 2007):

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;


2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast
situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
h) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri
constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, n limita sumei
stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;

i) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea


cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit
programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.

Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor


naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol,
n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare,
pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.

Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre


marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit
pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i
pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i
cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
motiv. (Nu are loc nregistrarea pe venituri impozabile dac un alt contribuabil preia un
provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune).
Pentru provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor nregistrate de ctre
contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004 se acord deductibilitile n limita a 25% (de la 1
ianuarie 2005), respectiv 30% (de la 1 ianuarie 2006) din valoarea creanelor asupra clienilor,
dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a)
b)
c)
d)

nu sunt garantate de alt persoan;


sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.
14. Prezentai care este regimul pierderilor fiscale n cazul
impozitului pe profit.

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se


recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n
vigoare din anul nregistrrii acestora.

Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz


existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii
nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite,
dup caz.
Pierderi fiscale din perioadele de scutire
Orice pierdere fiscala neta care apare n perioada n care contribuabilul
a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile
impozabile viitoare.

Pierdere
net =

fiscal

Pierderi fiscale totale

Profit impozabil total

pe perioada de scutire

n aceeai perioad

Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este


deductibila doar din veniturile obinute din strintate.
Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc
numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali
consecutivi.
15. Ce reprezint din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul
fiscal extern?

Pentru veniturile obinute de o persoan juridic romn dintr-un stat strin


prin intermediul unui sediu permanent sau pentru veniturile supuse
impozitului cu reinere la surs, ambele impozitate att n Romnia, ct i n
statul strin, impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alta persoan, se deduce din impozitul pe profit ce
se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an
fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de
16% la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate
cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana
juridic
romn
prezint
documentaia
corespunztoare,
conform
prevederilor legale, din care s rezulte faptul ca impozitul a fost pltit
statului strin.

16. Care sunt termenele de plat n cazul impozitului pe profit?

Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine:
Au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului
pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit respectiv pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe
profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an;
Plile anticipate trimestriale datorate n contul impozitului pe
profit se determin prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului
contabil cumulat de la nceputul anului fiscal, din care se scad
sumele datorate n contul impozitului pe profit pentru perioada
precedent trimestrului pentru care se datoreaz plata anticipat.
Profitul contabil se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile, cumulat de la
nceputul anului fiscal. La stabilirea plilor anticipate efectuate n contul
impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectueaz ajustri
fiscale.
Nou nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal
precedent nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit
asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata
anticipat;
Contribuabilii care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui
trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat stabilit pentru
acel trimestru;
Declar, regularizeaz i pltesc impozitului pe profit aferent anului fiscal
2006 pn la data de 31 martie 2007.
Contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior:
Au obligaia de a declara i pli impozitul pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul;
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz sa aplice sistemul plailor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai anterior;
Pltesc pentru ultimul trimestru o suma egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a
impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depu-

nere a declaraiei privind impozitul pe profit;


Contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea
exerciiului financiar anterior, depun declaraia anuala de impozit pe profit i
pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe
profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui
pentru care se calculeaz impozitul.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului
fiscal au obligaia sa depun declaraia anual de impozit pe profit i s
plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul
comerului. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit: pn la data
de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
17. Ce declaraie trebuie depus anual de contribuabili pentru impozitul pe profit i care sunt
termenele de depunere?

n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn


la termenul de plat al impozitului, inclusiv, urmnd ca, dup definitivarea impozitului pe
profit, s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la data de 15 aprilie,
inclusiv.
18. Pltitorii impozitului pe profit trebuie s fie nregistrai la organele fiscale. n ce const
nregistrarea?

nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic
fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal va fi:
a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i
pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de
nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele au
obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de
la:
data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice
In declaratia de inregistratre fiscala se mentioneaza si categoriile de impozitele pe
care platitorul le datoreaza la plata,fiind astfel cuprinse in vectorul fiscal al
contribuabilului.
19. O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri:

- venituri din cotizaiile membrilor 10.000 lei;


- venituri din donaii 30.000 lei;
- venituri n urma realizrii unui spectacol 20.000 lei;
- venituri din activiti economice 150.000 lei.
Cheltuielile aferente obinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor din activiti
neeconomice 40.000 lei i cheltuieli aferente activitilor economice 60.000 lei. Cursul de schimb
este 1 euro = 4 lei. S se determine impozitul pe profit.
-

Venituri neimpozabile=60.000 lei


Ponderea de 10%=6000 lei
15.000 euro x 4 lei = 60.000 lei
Din veniturile impozabile se pot scadea doar 6000 lei,ca fiind scutite de impozitare
Ponderea cheltuielilor aferente activitatii economice de 60000 lei in total venituri
economice este de 40%;cheltuieli aferente veniturilor scutite= 6000 x 40%=2400 lei
Profit impozabil = 150000 6000 60000 + 2400 = 86400

Impozit pe profit= 86400 x 16% = 13824 lei

20. O societate comercial obine venituri din comerul cu amnunt n sum de 110.000 lei i
venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile nregistrate sunt n cazul
comerului cu amnuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile i n cazul barului de
noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli nregistreaz i
cheltuieli generale de administrare n valoare de 4.000 lei. S se determine impozitul pe profit.
-activitatea de comert:

bar de noapte:

Venituri=110000
Ch.deduct.=60000
Ch.nedeuct.=10000
Ch.gen.de administrare=2200
Profit impozabil= 57800
Impozit profit= 9248

venituri=90000
ch.deduct.=30000
ch.nededuct.=2000
ch.gen.administrare=1800
profit impozabil=60200
impozit profit= 9632

Cota ch.gen.administrare= 4000/(110000 + 90000) = 2% ; 110000 x 2% = 2200 ; 90000 x


2%=1800
Impozit afferent veniturilor = 90000 x 5% = 4500 , fata de 9632 este mai mic,deci se datoreaza
9632 lei
Impozit pe profit total de plata = 9248 + 9632 = 18880 lei.
21. O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale n sum
de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este de 20.000 lei,
cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de
40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraiei 101,
determinai impozitul pe profit de plat.

Venituri totale = 700000


Cheltuieli totale = 500000
Rezultat brut = 200000
Amortizare fiscal = 20000
Profit = 180000
Cheltuieli nedeductibile = 80000
Total profit impozabil inainte de reportarea pierderii = 260000
Pierdere fiscal de recuperate = 40000
Profit impozabil = 240000
Impozit pe profit = 240000 x 16% = 38400 lei
22. Un pltitor de impozit pe profit i TVA nregistreaz n trimestrul I cheltuieli cu protocolul n
sum de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate n sum
de 300.000 lei. S se determine impozitul pe profit de plat.
Baza de calcul = 300.000 130.000 + 10.000 = 180.000
Cheltuieli de protocol deductibile = 180.000 x 2% = 3.600 lei
Impozit pe profit : 300.000 120.000 -3.600 = 176.400 x 16% = 28.224 lei
23. O societate comercial, nregistrat n scop de TVA a nregistrat n anul 200X venituri totale n
sum de 900.000 lei, toate impozabile i cheltuieli totale n sum de 600.000 lei. n cadrul acestor
cheltuieli 20.000 reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului i 9.000 lei reprezint
cheltuielile de protocol. Stabilii regimul fiscal al cheltuielilor de protocol. Apare vreo influen a
TVA dedus aferent cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor n vederea determinrii
impozitului pe profit.
Baza impozabila pt.protocol: 900.000 600.000 +20.000 +9.000 = 329.000
Chelt.protocol deductibile= 329.000 x 2% = 6.580 lei
Chelt.protocol nedeductibile = 20.000 6.580 =2.420
Tva aferent chelt.protocol nedeductibile= 2420 x 19%= 460 lei reprezinta cheltuiala
nedeductibila la calculul impozitului pe profit
24. O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune n luna mai 200X un mijloc fix n
valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul
fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce
influen are amortizarea fiscal, precum i cea contabil asupra profitului impozabil n perioada
n care este amortizat?
Amortizarea anuala = 100.000: 5 = 20.000 este amortizare contabila inregistrata pe cheltuieli
Amortizare fiscal(accelerate)= 100.000 x 50% = 50.000 este deductibila fiscal in primul an de
functionare
Amortizare deductibila fiscal pt.urmatorii 4 ani de functionare: 50.000:4 = 12500 /annual
In perioada amortizarii mijlocului fix,amortizarea fiscala este deductibila,astfel:
- In primul an se inregistreaza pe cheltuieli 20.000,dar la calculul impozitului pe profit de
deduce 50.000

In urmatorii 4 ani se inregistreaza pe cheltuieli 20.000,annual,dar deductibil la calculul


impozitului pe profit este 12500 annual,deci mai putin decit s-a contabilizat

25. O societate comercial a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este
de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint
impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000
lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint
contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist
contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat
statului.
Calculul deductibilitatii sposorizarii: 750.000 x 0,003 = 2.250 (3/1000 di cifra de afaceri)
Impozit pe profit : 790.000 600.000 +10.000+30.000+3.000+5.000 = 238.000 x 16% = 38.080
(sa nu depaseasca 20% din impozitul pe profit datorat):38.080 x 20%=7.616
Cheltuieli de sposorizate care se incadreaza in limitele legale si care se pot scadea din impozitul pe
profit sint in suma de 2.250 lei
Impozitul pe profit de virat: 38.080 2.250 = 35.830 lei
26. O societate comercial a trimis n luna august n delegaie 5 salariai, fiecare cte 5 zile.
Diurna acordat a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar
cheltuielile reprezentnd cazarea sunt de 5.000 lei. S se precizeze care este nivelul cheltuielilor
deductibile i care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile cu diurnal,deductibile conform prevederilor legale sint de 10,52lei x 2,5 = 26,3
lei/zi,diferenta de :80 -26,3 = 53,7 lei este cheltuiala nedeductibila/zi
Total cheltuieli deductibile: 26,3 lei x 5 = 131,50 lei; nedeductibile:53,7 x 5 = 268,5 lei
Cheltuielile cu cazarea sint deductibile daca exista document justificativ de cazare pentru hoteluri
de pina la 3 stele;
Cheltuielile de transport se deconteaza pe baza de document justificativ,in functie de mijlocul de
transport folosit.Daca suma de 1500 leireprezinta c.val.biletelor de transport sint deductibile
integral,iar daca reprezinta valoarea combustibilului se justifica cu km parcursi.
27. n luna ianuarie 2005 o societate comercial a livrat un utilaj cu plata n rate n valoare de
150.000 lei, costul su fiind de 100.000 lei. S-a convenit ca plata s se fac prin rate lunare de
2.000 lei. Societatea comercial a optat pentru trecerea pe venituri, respectiv cheltuieli, din
punct de vedere fiscal, la scadena fiecrei rate. Care este influena acestui contract din punctul
de vedere al impozitului pe profit n anul 2009.
Rata anuala este : 2000 x 12 = 24000 lei;pt.perioada 2005 2009 valoarea ratelor incasate este
de 24000 x 5 ani = 120000 lei
Costul afferent incasarii ratelor este: 120000 x 100000/ 150000 = 80000 lei
Annual se incaseaza 24000 lei,costul afferent fiind de 24000 x 100000/150000 = 16000
In fiecare an venitul este de 24000 lei iar costul este de 16000 lei,profitul impozabil in fiecare an
deci si in 2009 este de 8000 lei;plata contractului se incheie in anul 2011.

28. Un agent economic prezint n anul 2009, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie:
1
capitaluri proprii la nceputul anului 20.000 lei;
2
capitaluri proprii la sfritul trimestrului I 21.000 lei;
3
capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la nceputul anului 50.000 lei.
4
capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la sfritul primului trimestru 100.000 lei.
Pe 1 februarie a contractat un mprumut de la o banc n valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rat
anual a dobnzii de 25% (dobnda fiind pltibil lunar, iar mprumutul rambursabil la scaden). Tot
pe 1 februarie a contract un mprumut de la un acionar n sum de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anual a
dobnzii fiind de 20% (mprumutul se restituie integral la scaden, iar dobnda se pltete lunar).
Rata de referin a BNR pentru luna martie este de 10%. S se analizeze deductibilitatea cheltuielilor
cu dobnzile.
Gradul de indatorare= capital imprumutat(la incept de an +sfirsitul perioadei) : capital propriu(la
inceput de an+sfirsitul perioadei)
- creditele luate de la banca nu intra in calculul gradului de indatorare
(50.000 +100.000 20.000) : 20.000 + 21.000 = 3,17
Gradul de indatorare fiind mai mare decit 3 cheltuielile cu dobinzile aferente imprumutului luat
de la actionar nu sint deductibile;in perioada urmatoare se reporteaza numai cheltuiala cu
dobinda calculate conform ratei de referinta BNR de 10%,astfel:
30.000 x 10% : 12 x 2 = 500 lei dobinda de reportat in perioada urmatoare
Dobinda conform contractului: 30.000 x 20% : 12 x 2 = 1000 lei
1000 500 = 500 dobinda nedeductibila
Pentru imprumutul luat de la banca dobinda este deductibila integral:
20.000 x 25% : 12 x 2 = 833 lei dobinda deductibila

29. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei
din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.
Cheltuielile nregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea
lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita
maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena
contribuii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor
3000 lei;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei.
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Venituri impozabile = 560.000 1000 = 559000


Cheltuieli sociale deductibile = 50000 x 2% = 1000
Chelt.cu stocuri neimputabile de 500 lei, sint cheltuieli nedeductibile
Baza de calcul pt.cheltuieli de protocol: 559000 10000-250000-180-63500-1000-1200 = 233120
Chelt.protocol deductibile = 233120 x 2%=4662 , deci suma de 2400 este chelt de protocol
deductibila
Profit impozabil = 559000 10000 250000-180-63500-1000-2400-1200 = 230720
Impozit pe profit: 230720 x 16% = 36915 lei
30. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA
(persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul
financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv
cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe
profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60%
din rezultat este repartizat acestora?
Profit impozabil: 500.000 20.000- 400.000 +30.000 = 110.000
Impozit pe profit platit de societate: 110.000 x 16%= 17.600
Profit repartizat pt.dividende:110.000 17.600 = 92.400 x 60% = 55.440
Dividende repartizate pt.AA = 55440 x 70% = 38.808 si pt.BB= 55.440 x 30%= 16.632
Dividende incasate de AA: 38.808 (38808 x 16%)=32599 lei si de BB: 16632 (16632 x
16%)=13971 lei
31. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X
venituri n sum de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri).
Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;
- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora);
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
PROFIT impozabil ca baza pt ch. Cu sponsorizarea: 175000-35000-10000-15000-150020000+23000 = 116500 x 16% = 18640 x 20% = 3728
Conditie cifra de afaceri: 175000 x 0,003 = 525
Calculul profitului impozabil: 175000 35000-10000-15000-1500-20000+23000-525 = 115975

Impozit pe profit annual calculat: 115975 x 16% = 18556


Impozit pe profit de virat: 18556 3000 = 15556 lei
32. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea estimeaza ca va
realiza o cifra de afaceri pn la sfritul anului de 45.000 lei i opteaza pentru a fi impusa cu
impozitul pe profit i pentru a aplica regimul special de scutire de TVA (de a fi nepltitor de TVA).
La 31 decembrie 200X societatea constat c a realizat venituri totale n valoare de 86.000 (din care
cifra de afaceri 80.000 lei) lei i cheltuieli totale n valoare de 75.000 lei.
Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate:
- n luna noiembrie 200X, societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu
are dreptul s le deduc. n luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la venituri.
- n perioada octombrie - decembrie societatea achiziioneaz dulciuri i sucuri, reprezentand
cheltuieli n sum de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienilor la ntlnirile de afaceri
- n luna noiembrie 200X societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei unui student
- n luna decembrie 200X doi salariai ai unitii fac o deplasare de 3 zile n municipiul Cluj pentru
negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasrii sunt: diurn = 620 lei;
cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita cheltuielilor cu indemnizatia de
deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi)
- n cursul anului 200X societatea a nregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda
Financiar; 500 lei cheltuieli cu penaliti pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de
telefonie, conform contractului ncheiat cu acesta.
Cerine:
1
Identificai veniturile impozabile i veniturile neimpozabile (tip i sume);
2
Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume);
3
Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X;
4
Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X.
a) Veniturile impozabile sint:
- 85.000, adica 86.000 venituri totale 1000-venituri din provizioane pt.care nu a fost
deductibila cheltuiala cu provizioanelw
Venituri neimpozabile:
- 1000 lei venituri din provizioane pt.care cheltuiala nu a fost deductibila
b) Cheltuieli deductibile:
- Cheltuieli cu dulciuri si sucuri (chelt.de protocol) =1516 lei
Baza de calcul pt.ch.de protocol: 85.000 195-1000-800 -500= 82.505 lei
Chelt.de protocol deductibile: 82.505 x 2% = 1.650 lei
- Cheltuieli cu diurna:195 lei ,adica 13 x 2,5 x 3 zile x 2 pers. = 195 fata de suma de 620 lei
acordata
- Cheltuieli de transport 1000 lei pe baza de documente justificative
- Cheltuieli cu cazarea 800 lei pe baza de documente justificative
-

Cheltuieli nedeductibile:
Cheltuieli cu provizioanele :3000
Chelt.de protocol care depasesc limita legala: 2300-1660= 640 lei
Cheltuieli de sponsorizare: 2000 lei
Cheltuieli cu diurnal: 620 195 = 425 lei

Amenzi:2000 lei

c) Impozitul pe profit datorat pe anul 200X:


- Profit impozabil: 85000 1650- 195-1000-800-500 = 80855
- Impozit pe profit datorat: 80855 x 16% = 12937 lei
d) Impozit pe profit de plata pt.anul 200X:
12937 -240 = 12697
-

Cheltuieli cu sponsorizare care se scad din impozitul pe profit:


80000 x 0,003 = 240 lei
12937 x 20% = 2587
Sposorizarea acordata este in suma de 2000 lei,din impozitul pe profit se pot scadea
conform legii: 240 lei

33. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000
lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn;diferenta e cifra
de afaceri Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
PROFIT IMPOZABIL:175000 -20000 -37000- 10000- 15000 -20000 +23000 = 96000
IMPOZIT PE PROFIT DATORAT pe tot anul: 96000 X 16% = 15360
Calculul deductibilitatii sponsorizarii: 155000 x 0,003 = 465 lei si 15360 x 20% = 3072 lei
Impozit pe profit de virat:15360 3000 465 = 11895 lei
34. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei
din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn;diferenta e cifra de afaceri
Cheltuielile nregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea
lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena
contribuii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei.
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an
Deductibilitate ch.protocol: 560000- 1200 -11000 200000-63500= 284300 x 2% =5686

Profit impozabil: 560000- 1200 -11000 -200000- 63500 2400 = 281900


Impozit pe profit: 281900 x 16% = 45104 lei
Impozit pe profit annual datorat la plata = 45104 1200 = 43904
560000-1200= 558800 x 0,003 = 1676
45104 x 20% = 9021
Deductibilitatea sponsorizarii se incadreaza in cele doua limite la cheltuiala efectiva
35. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit i TVA a realizat venituri totale n valoare
de 250.000 lei (din care cifra de afaceri 400.000 lei) i cheltuieli totale n valoare de 75.000 lei
(inclusiv TVA nedeductibil aferent unor cheltuieli nedeductibile).
Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate:
- societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul s le deduc.
Din ele 1000 de lei sunt reluate la venituri.
- societatea pltete unor salariai cursuri de pregtire profesional n sum de 1.700 lei.
- societatea nregisttreaz o amortizare contabil de 4.000 lei i o amortizare fiscal de 6.000 lei.
- achiziioneaz dulciuri i sucuri, reprezentand cheltuieli n sum de 6.300 lei ce vor fi distribuite
clienilor la ntlnirile de afaceri
- societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei unui student
- societatea a nregistrat: 4.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiar; 1.500 lei
cheltuieli cu penaliti pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform
contractului ncheiat cu acesta.
- impozitul pe profit pltit n cursul anului este de 5.000 lei.
Cerine:
1
Identificai veniturile impozabile i veniturile neimpozabile (tip i sume);
2
Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume);
3
Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X;
4
Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X.
a) Venituri impozabile:
-veniturile totale mai putin provizioane reluate la venituri: 250000 1000 = 249000
-venituri neimpozabile: provizioane reluate la venituri pt.care cheltuielile nu au fost
deductibile: 1000 lei
b) Cheltuieli deductibile:
- cursuri de pregatire profesionala 1700
- Amortizare fiscal 6000
- chelt.protocol: 4836 (calcul:250000-1000 1700-4000-1500=241800 x 2%= 4836)
- Penalitati la furnizori 1500
Cheltuieli nedeductibile:
- Chelt.cu provizioane: 3000
- Cheltuieli de protocol care depasesc limita legala:6300 4836 = 1464
- Impozitul pe profit platit in cursul anului:5000
c) Impozitul pe profit datorat pe anul 200X:
Profit impozabil: 250000 1000 - 1700- 4000 +6000-4836 1500 =242964
Impozit pe profit datorat: 242964 x 16% = 38874

Deductibilitatea sponsorizarii: 400000 x 0.003 = 1200 si 38874 x 20% = 7775


Cheltuiala cu sponsorizarea deductibila din impozit: 1200 lei
Impozit pe profit datorat la plata pe tot anul: 38874 1200 =37674
d) Diferenta impozit pe profit de platit pe anul 200x: 37674 5000 = 32674 lei
36. O societate comercial a nregistrat la sfritul trimestrului al II-lea al anului 200X, cumulat de la
nceputul anului, venituri de 10000 lei, din care 200 lei reprezint reluri asupra unor provizioane
pentru care n anul 200X-1 nu s-a acordat deducere la constituire i 300 lei venituri din dobnzi
pentru disponibilitile pstrate n conturi bancare. Cheltuielile cumulate efectuate de la nceputul
anului sunt: cheltuieli materiale 1900 lei, cheltuieli cu salariile personalului 1000 lei, asigurri sociale
pltite de angajator 280, impozit pe profit aferent trimestrului I 250 lei (virat statului pe 25 aprilie),
cheltuieli de protocol 50 lei, cheltuieli cu sponsorizarea 100 lei. De asemenea, n luna februarie a
anului 200X a fost pus n funciune un mijloc fix n valoare de 15000 lei, amortizabil accelerat ntrop perioad de 8 ani. Determinai impozitul pe profit ce trebuie virat statului de ctre societate la
scadena din 25 iulie 200X.
Deductibilitate ch.protocol: 10000 200 1900 -1000 -280 -2500 = 4120 x 2% = 82 lei
Ch.protocol de 50 lei deductibile integral
Amortizare mijloc fix: 15000 x 50% = 7500 :12 = 625/luna; pt.martie iunie,amortizarea este
625 x 4 = 2500
PROFIT IMPOZABIL trim II : 10000 200- 1900-1000 -280 -2500 50 = 4070
Impozit pe profit de plata trim II : 4070 x 16% = 651 250 = 401 lei
37. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n primul trimestru al anului
200X venituri totale n sum de 13450 lei, din care 2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n
aceeai perioad, societatea comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care
1570 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de plat aferent
trrimestrului I al anului 200X.
Profit impozabil: 13450 -2300- 9700 + 1570 = 3020
Impozit pe profit datorat la plata trim.I = 3020 x 16% = 483 lei
38. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit prezint la sfritul trimestrului I al anului
200X urmtoarele date:
1
venituri din vnzri de produse finite 620.000 lei;
2
cheltuieli totale n sum de 316.000 lei din care cheltuieli privind bursele private acordate
potrivit legii 6.000 lei.
Determinai impozitul pe profit ce trebuie virat la buget pentru trimestrul I al anului 200X.
Deductibilitate cheltuieli burse private: 620000 x 0,003 = 1860 lei

99200 x 20% = 19840 lei


Impozit pe profit datorat: 620000 x 16% = 99200 lei
Impozit pe profit de virat pt.trim I: 99200 1860 = 97340 lei

2. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice


1. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun
impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor codului fiscal, sunt
urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;

b) venituri din salarii, definite conform art. 55;


c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771;
i)

venituri din alte surse, definite conform art. 78.

2. n ce const nregistrarea unei persoane fizice la organele fisacle pentru veniturile realizate.
Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie s se nregistreze la
organele fiscale.

Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se
nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal
va fi pentru persoana fizica codul numeric personal
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, pentru
care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii
de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul
fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de
la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice,
asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui
formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte
doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a
contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit

Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare


a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului,
precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, depus, organul fiscal competent din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal elibereaz certificatul de
nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei. n
certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal
trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de
la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei
de meniuni.
La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal,
contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, n vederea
anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, odat cu depunerea
declaraiei de meniuni.
3. Menionai 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din
desfurarea unei activiti economice cu deductibilitate limitat la
determinarea venitului net n system real.

a) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta


localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice;
b) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la
fondul de salarii realizat anual;
c) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in
materie;
e) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
4. n cazul n care o persoan fizic autorizat este impus pe baz de norme de venit, cum se
determin venitul net anual n cazul n care activitatea nu se desfoar tot anul (persoana
fizic prezint organelor fiscale o foaie de internare n spital pentru un numr de zile) i
persoana fizic desfoar 2 activiti, fiecare cu norma ei de venit?

In cazul in care se desfasoara doua activitati impuse pe baza de norma de


venit,venitul net se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit,pentru
respectivele activitati;pentru zilele de spitalizare normele de venit se reduc
proportional cu perioada nelucrata,la cererea contribuabilului.

5. Prezentai care sunt cheltuielile deductibile/forfetare n cazul veniturilor din drepturi de


proprietate intelectual, n cazul n care venitul net nu se determin n sistem real.

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul
brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite
6. Prezentai modul de determinarea al avantajului luat n calculul salariului brut n cazul
n care un salariat folosete autoturismul angajatorului n interes personal.

Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop


personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicnduse un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia.
n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este
evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la
nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere
i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i
locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe
unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.
7. Prezentai deducerile personale n cazul impozitului pe salarii.
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn
la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei
i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din
cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.

Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis


n misiune permanent n strintate, potrivit legii.

8. Care este diferena ntre impozitarea salariului la locul principal


de munc comparativ cu alt loc de munc.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora;
n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii
plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n
afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
9. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, venitul brut
se majoreaz cu cheltuielile ce intr n sarcina proprietarului dar
sunt efectuate de chiria, fr a-i fi rambursate de proprietar.
Prezentai ce cheltuieli se pot ncadra n aceast categorie.

n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i


subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt
cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor,
terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor
contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea,
inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i
publicitate.
n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria
sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se
adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform
dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt
parte contractant.
Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i
imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, care
fac obiectul unor contracte de cedarea folosinei bunurilor, i care sunt
efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la
finalizarea investiiilor partea care a efectuat investiia este obligat s
comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea
investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia
s declare la organul fiscal competent prin declaraia privind venitul
realizat aferent anului fiscal respectiv valoarea investiiei, n vederea
definitivrii impunerii.
n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de
a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei
nchiriate, ca de exemplu:

- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a


cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi,
faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii,
cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii,
respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare,
instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii
electrice i de gaze;
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de
funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.
n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad
n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu
diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.
10. Prezentai modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzacionarea
aciunilor n anul 2009 i apoi n anul 2010.

Ctiguri din transferul titlurilor de valoare, =


altele dect
titlurile de participare la
fondurile deschise de investiii i prile
sociale

diferena pozitiv/negativ dintre preul de


vnzare i preul de cumprare pe tipuri de
titluri de valori, diminuat, dup caz, cu
costurile aferente tranzaciei

Determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe


baza contractului ncheiat ntre pri.
Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i
pierderile nregistrate n cursul anului respectiv, ca urmare a tranzacionrii
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul
societilor nchise.
Ctigul net anual se calculeaz pe baza declaraiei privind venitul
realizat.

Pentru tranzaciile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, fiecare intermediar
sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii:
calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuaten
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum
i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre
acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se
face calculul.
Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii:

a) ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind
plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a
investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau
altor pltitori de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. Impozitul calculat i reinut la surs se
vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind
venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, respectiv
impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual,
lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plat anticipat. Impozitul anual
datorat se stabilete de organul fiscal competent astfel:

1. prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru
titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mic de 365 de
zile de la data dobndirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru
titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mare de 365 de
zile de la data dobndirii
Cistigul din tranzactionarea actiunilor se impune cu o cota de 1% ca
plata anticipate,iar cistigul annual pentru 2009 se impoziteaza cu
16%,iar pentru anul 2010 se impoziteaza cu 1%.

11. Cum se determin impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din nstrinarea
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n cazul n care imobilul este deinut
n coproprietate (60% - 40%) de dou persoane fizice.

La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin


acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente
acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii,
contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i
pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de
pn la 3 ani inclusiv:
3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete
200.000 lei inclusiv;
pentru imobilele dobndite la o data mai mare de 3 ani:
2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete
200.000
lei inclusiv.
Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care
se transfera dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n
care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin
expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la
aceast valoare.
Procentele de 60% - 40% se aplica asupra impozitului calculat conform
legii si se suporta de proprietari

12.
-

Ce venituri se supun regularizrii n anul urmtor realizrii lor?

Venituri din activitati independente (venituri comerciale,venituri


din profesii liberale,venituri din drepturi de proprietate
intelectuala,venituri din cedarea folosintei bunurilor din categoria
activitati independente)
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Venituri din transferul titlurilor de valoare
Venituri din activitati agricole
Cistiguri din operatiuni de vinzare-cumparare de valuta la termen
pe baza de contract

13.
Ce este creditul fiscal extern acordat persoanelor fizice. Prezentai
exemple.

Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din strintate i pentru
care n decursul aceleiai perioade impozabile sunt supui impozitului pe venit att pe
teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit
datorat n Romnia, a impozitului pltit n strintate, n limita creditului fiscal extern.

Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a)
impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin
reinere la surs, lucru dovedit cu documente care atest plata;
b)
impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul
pe venit datorat n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe
venit datorat n Romnia, aferent venitului din strintate.
Calculul creditului fiscal extern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare
ar.
O persoan fizic domiciliat n Romnia realizeaz n cursul unui an din
desfurarea unei activiti independente, att n ara noastr, ct i ntr-o alt ar, venituri
care se supun cotei de impozitare de 16%. Veniturile realizate n ar sunt n valoare de 30.000
lei, iar cele realizate n strintate sunt de 10.000 lei. Pentru veniturile realizate n strintate
persoana fizic a pltit un impozit de 4.500 lei (veniturile i impozitul pltit n strintate au
fost transformate n lei la cursul mediu anual al pieei valutare comunicat de BNR).
Pentru a determina ct din impozitul pltit n strintate se poate deduce din impozitul
datorat n Romnia vom calcula creditul fiscal extern.
Credit fiscal extern =10.000x16%= 1.600 lei.
Deci, din impozitul datorat n Romnia se acord o deducere de 1.600 lei aferent
impozitului pltit n strintate.
O persoan fizic domiciliat n Romnia obine venituri din dividende n strintate
n valoare de 10.000 lei. Cota de impozitare din strintate este de 20%. Deoarece cota de
impozitare a dividendelor n Romnia este 16%, deci mai mic dect cota din strintate,
contribuabilul nu va datora impozit pe dividende n Romnia, el pltind n strintate un
impozit de 10.000 lei. (Am folosit veniturile transformate n lei, dar pentru veniturile din
strintate se va folosi valuta rii n care se face plata lor).
O persoan fizic domiciliat n Romnia obine din strintate venituri din dividende
n valoare de 20.000 lei, cota de impozitare fiind de 3%. Deoarece cota de impozitare a

dividendelor n Romnia este de 16%, deci mai mare dect cea din strintate, creditul fiscal
extern va fi mai mic dect impozitul datorat n Romnia. El este 3% x 20.000 = 600 lei.
Impozitul datorat n Romnia este 16% x 20.000 - 600 = 2.600 lei.
n vederea calculului creditului fiscal extern sumele n valut se transform la cursul
de schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei din anul
de realizare a venitului.

14. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?

Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei


bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din
aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal
devine pierdere reportat.
Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz
cu veniturile de aceeai natur i surs din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n
cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate
din ara respectiv.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a)
reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urm
torii 5 ani consecutivi;
b)
dreptul la report este personal i netransmisibil;
c)
pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani devine
pierdere definitiv.
15. Cum se stabilesc plile anticipate de impozit n cazul veniturilor realizate de persoanele fizice
din cedarea folosinei bunurilor?

n cursul anului se datoreaz impozit sub form de pli anticipate, stabilit fie pe
baza venitului net din anul anterior, fie pe baza datelor nscrise n contract (estimate)
pentru anul n curs. Impozitul sub form de pli anticipate se determin anual i se
pltete trimestrial, scadenele de plat fiind datele de 15, inclusiv, al ultimelor luni ale
trimestrelor.
n cazul n care contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului, prima scaden
a plilor anticipate n contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei luni a

trimestrului urmtor n care va depune declaraia special care trebuie completat cu


ocazia nceperii obinerii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor.
16. O persoan fizic desfoar o activitate de croitorie pentru care opteaz s fie impus pe baz de
norm de venit. Norma anual de venit este de 60.000 lei. Persoana fizic ncepe activitatea pe data
de 15 aprilie. n luna august este plecat 10 zile ntr-un circuit turistic, justificnd organelor fiscale
nedesfurarea activitii pe baza biletelor. Recalculai norma de venit.

60000:365 zile =164,38 x (365 104 10) =41259,38 lei norma de venit
recalculata
17. O persoan fizic este arhitect i i nfiineaz n ianuarie 200X un birou de arhitectur unde i
desfoar activitatea independent i nu este nregistrat n scop de TVA. La nceputul anului 200X el
a estimat un impozit anual pentru veniturile din activiti independente n sum de 1.200 lei,
efectund astfel, n anul 200X pli anticipate n contul impozitului pe venit n sum de 1.200 lei. La
sfritul anului 200X el constat realizarea urmtoarelor venituri i cheltuieli:
Indicator
Sume (lei)
Venituri din prestarea activitii de arhitect
95.000
Venituri din sponsorizri
10.000
Venituri din dobnzi la contul curent utilizat pentru activitatea de arhitectur
200
Cheltuieli:
- cheltuieli cu hrtia, pixuri etc.
- cheltuieli cu chiria
- cheltuieli cu personalul angajat
- cheltuieli cu energia electric, telefon, ap, gaze
- cheltuieli cu sponsorizarea
- cheltuieli cu protocolul

20.000
12.000
10.000
25.000
3.000
2.500

Separat de valorile nregistrate mai sus se cunosc urmtoarele:


a) la data de 27 iunie 200X achiziioneaz un apartament n Municipiul Bucureti pentru care va
datora pn la sfritul anului un impozit de 150 lei. Imobilul se va folosi ca locuin de domiciliu.
b) la data de 31 iulie 200X, contracteaz un mprumut de la o banc comercial n valoare de 30.000
pe termen de 2 ani rambursabil integral la scaden. Rata anual a dobnzii: 10%, rata dobnzii de
referin a BNR 9%.. Din mprumutul contractat achiziioneaz n luna august un autoturism n
valoare de 28.000 lei pe care l va folosi exclusiv pentru activitatea de arhitectur (deplasri la clieni,
furnizori etc), iar restul de mprumut este folosit pentru activitatea curent. Autoturismul se
amortizeaz liniar n 5 ani.
c) n urma controlului inopinat realizat de autoritile statului n luna septembrie 200X, i se aplic o
amend contravenional de 2.200 lei;

Cerine:
a) impozitul pe veniturile din activiti independente datorat pentru anul 200X;
b) diferena de impozit pe veniturile din activiti independente de plat sau de recuperat de la buget
rezultat n urma definitivrii impozitului anual;

Baza de calcul pt.ch.protocol si sponsorizare:


Venit brut: 95000 +200 = 95200
Cheltuieli deductibile: 20000+12000+10000+25000+1867=68867
Ch.cu amortizare autoturism: 28000/ 5/12 x 4 luni = 1867 lei
Ch.protocol deductibile = 95200 68867 =26333 x 2% = 527 lei
Ch.cu sponsorizare deductibile = 26333 x 5% = 1317 lei

Venit net din activitati independente impozabil: 95200 68867 1867 527 = 23939
Impozit pe venit datorat: 23939 x 16% = 3830 lei
a) Impozitul pe venituri din activitati independente datorat pt. anul 200X:
3830 lei, din care se scade suma de 1200 lei achitata in cursul anului ca si plata
anticipate
b) Diferenta de impozit pe venit de plata la buget in urma definitivarii impozitului annual:
3830 1200 = 2630 lei
18. Un contribuabil persoan fizic care desfoar n anul 200X activitate de transport de bunuri i
persoane n regim de taxi, precum i o alt activitate independent, determin venitul net din
activiti independente pe baza datelor din contabilitate n partid simpl. Contribuabilul estimeaz
c va realiza urmtoarele venituri i cheltuieli n anul 2008:
1
venituri din activitile desfurate: 50.000 lei;
2
cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei;
3
cheltuieli cu piesele de schimb i reparaiile: 5.000 lei;
4
cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei;
5
alte cheltuieli deductibile 3.000 lei;
6
cheltuieli de protocol: 1.000 lei.
Determinai venitul net estimat a fi realizat din aceast activitate, precum i valoarea impozitului sub
form de pli anticipate n contul impozitului anual i precizai termenele de plat.

Venit baza de calcul ch.protocol: 50000 20000 -5000 -12000 -3000 = 10000

Ch.protocol deductibile: 10000 x 2% = 200 lei


Venitul net estimate: 50000- 20000- 5000 -12000 -3000 200 = 9800 lei
Impozitul estimat: 9800 x 16% = 1568 lei,platibil in patru rate egale de 392 lei,in data de 15 a
ultimei luni din trimestru;
Daca norma de venit din activitatea de transport bunuri si personae in regim de taxi este mai
mare ,impozitul anticipat se va plati aferent acestei norme .
19. O persoan fizic obine venituri din activiti comerciale, venituri ce sunt impuse n sistem real.
n anul 200X obine urmtoarele venituri:
- venituri din vnzri de mrfuri: 35.000 lei;
- venituri din sponsorizri: 500 lei;
- venituri din dobnzi la contul curent la banc: 200 lei..
Cheltuielile efectuate n anul 200X sunt:
- cheltuieli cu mrfurile vndute: 20.000 lei;
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 7.600 lei;
- cheltuieli cu protocol: 700 lei;
- cheltuieli cu penaliti din contracte comerciale: 500 lei
- cheltuieli cu impozitul pe venit sub form de pli anticipate 300 lei.
S se determine impozitul pe venit de plat sau de recuperat cu ocazia
regulzarizrii.
Baza de calcul ch.protocol: 35000 +200 20000 -7600 -500 = 7100
Ch.protocol deductibile: 7100 x 2% = 142 lei
Venit net impozabil: 35000 +200 20000 7600 -500 142 = 6958 lei
Impozit pe venit annual: 6958 x 16% = 1113 lei
Impozit pe venit de plata cu ocazia regularizarii: 1113 300 = 813 lei.

20. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru
impunerea n sistem real. Ea estimeaz c n anul 200X va realiza urmtoarele venituri din prestarea
serviciilor de sonorizare: 190.000 lei;
n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli:
1
cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 30.000 lei;
2
cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 12.000 lei;
3
cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
4
cheltuieli cu salariile personalului angajat, inclusiv contribuiile datorate 22.000 lei;

1
cheltuieli cu diurna pentru deplasrile efectuate de salariai 8.000 lei (pentru deplasri
similare, n cazul unei instituii publice diurna ar fi fost de 3.000 lei), cheltuieli cu transportul 2.500
lei i cheltuieli reprezentnd cazarea 5.000 lei.
Persoana fizic estimeaz c la 01 iunie 200X, contracteaz un mprumut n
sum de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alt persoan
fizic, la o rat a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit
de BNR este de 15% pe an.
Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate datorat n contul impozitului pe venit.
Ch.de protocol deductibile: 190000 30000-12000-22000-7500-2500-5000 = 111000 x 2% = 2220
lei
Ch.cu diurna deductibile: 3000 x 2,5 = 7500 lei
Venitul net impozabil estimate: 190000 30000 12000 22000-7500-2500-5000 1000 =
110000
Impozitul sub forma de plati anticipate: 110000 x 16% = 17600 lei
21. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor:
- 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;
- 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale;
- 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare,
drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision
de 500 lei.
S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate,
scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare
a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor.
Pentru venitul din valorificarea drepturilor de autor ale unei opera
literare,impozitul antoicipat este de 10% aplicat la venitul de 9000 lei;
impozitul anticipat de 900 lei se datoreaza la plata de catre platitorul
venitului pina la data de 25.06.200x.
Pentru venitul din valorificarea drepturilor de autor aferente operei
monumentale,impozitul anticipat este de 1200 lei ( 12000 x 10%) ,
datorat la plata la data de 25.09.2009.
Pentru
venitul
din
valorificarea
drepturilor
de
autor
mostenite,impozitul anticipat este de 300 lei,platibil la 25.10.2009.

22. O persoan fizic este salariat al S.C. X S.A., productor de produse alimentare, cu contract
individual de munc cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc urmtoarele informaii aferente
lunii ianuarie 2009:
a) salariul de ncadrare 1250 lei i sporul de vechime 20% din salariul de ncadrare;
b) n luna ianuarie primete o prim pentru realizri deosebite n valoare brut de 400 lei;
c) ca urmare a unei deplasri n interes de serviciu de 4 zile n luna ianuarie, primete o indemnizaie
de deplasare n sum de 1000 lei;
d) este membru de sindicat i pltete o cotizaie n sum de 50 lei lunar;
e) salariatul folosete autoturismul societii att n scop de serviciu, ct i n scop personal, fiindu-i
atribuit un avantaj n valoare de 150 lei;
f) salariatul primete 21 de tichete de mas n valoare de 8,41 lei fiecare;
g) pe data de 28 ianuarie primete un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vit evaluat la un pre
unitar de vnzare de 15 lei/kg, fr TVA;
h) salariatul are n ntreinere 2 copii minori i pe mama sa care realizeaz un venit lunar din pensii
de 1000 lei
S se determine impozitul pe salarii datorat.
VENITUL BRUT: salar de incadrare- 1250
Spor de vechime 250
Prima 400
Avantaj autoturism 150
Stimulant carne 150
______________________
Total = 2200 lei
Contributii obligatorii: CAS = 2200 x 9,5% = 209
CASS = 2200 x 5,5% = 121
Fd.somaj = 2200 x 0,5% = 11
Deducere personala numai pt.copii minori = 450 x ( 1-(2200- 1000)/
2000 ) = 180
Venit net impozabil : 2200 209 121 11 180 = 1679 lei
Impozit pe venitul sin salarii: 1679 x 16% = 269 lei

23. O persoan fizic este angajat la SC X SRL cu contract indivdual de munc, cu timp normal,
avnd un salariu de baz lunar de 1160 lei, spor de vechime 15%. Separat de acest contract se mai
cunosc urmtoarele:
1
are un contract individual de munc cu timp parial cu S.C. Y S.R.L. unde are un salariu de
baz de 2300 lei lunar;
2
n urma unei cri scrise obine din drepturi de proprietate intelectual un venit brut de 2500
lei;
Cerine:
1
impozitul pe salariu la SC X S.R.L.;
2
salariul lunar ncasat de la S.C. Y S.R.L.;

suma ncasat din drepturi de autor.


a) Impozitul pe salariu la SC X SRL:

Venit brut = 1160 + 174 = 1334


Contributii: 1334 x 9,5% = 127
1334 x 5,5% = 73
1334 x 0,5% = 7
Deducere personala: 250 x ( 1- (1334 1000)/2000) = 250 x( 1- 0,167) = 250 x 0,833 = 208
Venit salarial impozabil = 1334 -127-73-7-208 = 919 lei
Impozit pe salar: 919 x 16% = 147 lei
b) Salariu lunar incasat de la SC Y SRL:
Contributii: 2300 x 9,5% = 219
2300 x 5,5% = 127
2300 x 0,5% = 12
Salar lunar impozabil: 2300 219-127-12 = 1942 lei
Impozit pe salar: 1942 x 16% = 311
Salar lunar incasat: 1942 311 = 1631 lei
c) Suma incasata din drepturi de autor:
Impozit retinut la sursa: 2500 x 10% = 250 lei;suma incasata la momentul platii venitului =
2250 lei
Chelt.deductibile : 2500 x 40% = 1000 lei
Venit impozabil: 2500 1000 = 1500
Impozit anul: 1500 x 16% = 240 lei; diferenta impozit de primit: 10 lei
Venit incasat dindrepturi de autor: 2500 240 = 2260 lei.
24. O persoan fizic este angajat cu contract individual de munc la S.C. X S.R.L. avnd un salariu de
baz lunar de 2.300 lei i spor de vechime de 20%. La acest loc de munc este nscris n sindicat unde
pltete o cotizaie lunar de 100 de lei. De asemenea ea mai are n anul 200X urmtoarele venituri:
1
un contract individual de munc cu timp parial cu S.C. Y S.A. unde obine un salariu de baz
lunar de 1.500 lei;
2
la data de 01.04.200X-1 nchiriaz un apartament aflat n proprietate personal cu o chirie lunar
de 750 lei, pe o perioad de 24 luni. La data de 01 octombrie 200X contractul este reziliat, ocazie cu care
se constat c n anul 200X chiriaul a efectuat cheltuieli ce cdeau n sarcina proprietarului n valoare de
4.500 lei;
3
vinde o cas proprietate personal cu suma de 450.000 lei. Casa o obinuse prin cumprare n anul
2001 cu suma de 250.000 lei.
4
deschide i finalizeaz succesiunea pentru tatl su, care decedase n anul 2002. Masa succesoral
este format dintr-u apartament evaluat la suma de 510.000 lei, ea fiind unicul motenitor.
Se tie c persoana fizic are n ntreinere 2 copii minori, dintre care unul are 15 ani i obine o burs
colar de 350 lei/lun iar cellalt are 17 ani i obine un salariu de baz de 850 lei/lun pe baza unui
contract individual de munc cu timp parial.
Cerine:
1
2

3
determinai impozitul pe veniturile din salarii precum i salariul ncasat lunar la S.C. X S.R.L. i
la S.C. Y S.A.
4
plile anticipate n contul impozitului pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor efectuate n
anul 200X, precum i diferena de impozit de plat sau de recuperat determinat la sfritul anului;
5
impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare pentru operaiunile efectuate.