sintez la contabilitate

1. Bilanul firmei

1.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului

Prin "dubl reprezentare" se nelege reflectarea n contabilitate cu ajutorul datelor informate, n
expresie valoric, a patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte interdependente i simultane ale lui
- mijloacele economice (activele) i sursele acestora (pasivele) - existente ntr-o unitate economic la un
moment dat.
Astfel, bilanul contabil este conceput ca un tabel cu dou seciuni distincte numite activ i pasiv.
Activul bilanului este seciunea din stnga bilanului n care se nscriu mijloacele economice (activele)
iar pasivul bilanului este seciunea din dreapta n care se reflect sursele mijloacelor economice (pasivele)
existente ntr-o unitate economic la un moment dat. Sub denumirea de "active" i "pasive" de bilan se
regsesc aadar toate bunurile materiale i nemateriale precum i drepturile i obligaiile care alctuiesc un
patrimoniu.
Activele de bilan (mijloacele economice) se mpart n funcie de caracteristicile proprii, valoare,
durat de utilizare i mod de folosire n trei categorii: active imobilizate, active circulante i active de
regularizare.

Activele imobilizate sunt bunuri i valori economice a cror perioad de utilizare este mai mare de un
an de zile i particip la mai multe circuite economice.
Recuperarea i transformarea n bani a valorii lor se face ntr-un interval lung de timp. Aceste elemente
nu se consum la prima utilizare.
Dup natura i coninutul lor activele imobilizate se mpart n trei grupe: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale sunt acele imobilizri care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete.
Din aceast categorie fac parte:
-.cheltuieli de constituire (de fondare) cuprind cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea unitilor
patrimoniale, care se amortizeaz (recupereaz) ntr-o perioad de cel mult 5 ani;
-.cheltuieli de cercetare i dezvoltare reflect cheltuielile ocazionate de elaborarea unor noi tehnologii,
realizarea de noi produse i alte obiective de cercetare utile n activitatea unei uniti. Ele se recupereaz n
maximum 5 ani;
-.cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile efectuate pentru pstrarea sau dezvoltarea nivelului de
activitate al unitii (clientel, vadul comercial, firma, reclama, etc.). Aceste cheltuieli nu se amortizeaz;
-.concesiuni, brevete, licene .a drepturi i valori similare cuprind cheltuieli efectuate pentru achiziia
dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, a unui brevet, licen, etc., care se amortizeaz
pe parcursul perioadei de utilizare;
-.alte imobilizri necorporale unde se includ programele informatice realizate n unitate sau procurate din
afara unitii i care se amortizeaz n trei ani.
Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale pe care unitatea le utilizeaz o prioad mai mare de
un an. Ele se gsesc sub form de terenuri (intr aici diferite categorii determinate difereniat dup modul de
utilizare, amplasare, grad de fertilitate, etc.) i mijloace fixe (cldiri i construcii speciale; maini, utilaje i
instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport, animale de
munc din diferite specii; plantaii viti-pomicole; unelte, dispozitive, accesorii i inventar gospodresc).
Mijloacele fixe care se folosesc n procesul de producere sau circulaie pierde treptat din
caracteristicile iniiale i, n mod corespunztor pierde din valoarea lor.
Aceast pierdere reprezint uzura mijloacelor fixe i ea se recupereaz prin amortizare, adic prin
operaia de includere n costul produciei sau n cheltuielile produciei a unor sume care reprezint
echivalentul valoric al uzurii stabilite dup anumite criterii, ea se recupereaz (ncaseaz) prin vnzarea
produselor sau mrfurilor, a lucrrilor sau serviciilor.
Imobilizrile financiare - reprezentate de sumele de bani excedentare investite (plasate) pe termen
lung la alte uniti economice. Unitatea care le deine ncaseaz dobnd, dividende, etc. Din aceast
categorie fac parte: titlurile de participare (aciuni, obligaiuni), mprumut acordat pe termen lung, .a.
1

Activele circulante particip n procesul de producie i circul alturi de activele imobilizate i se

gsesc ntr-o continu micare i transformare. Ele i schimb forma material trecnd succesiv, n rotaia
lor, prin cele trei etape de circuit economic: aprovizionare, producie i desfacere.
Activele circulante sunt numeroase i diverse putnd fi grupate n trei categorii:
- active circulante materiale sau stocurile i producia n curs de execuie;
- active circulante bneti (valori de trezorerie);
- active circulante n decontare (creane).
Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele bunuri care au un coninut material i care sunt
fie folosite fie obinute. Ele se prezint sub form de materii prime, materiale consumabile, produse,
ambalaje i obiecte de inventar. n unitile agricole acestei categorii aparin i animalele i psrile de
producie i reproducie, animale tinere i la ngrat precum i coloniile de albine.
Materiile prime constituie substana principal care intr n componena material a produsului finit.
De exemplu: lemnul se regsete n mobil.
Materialele consumabile: seminele i materialul de plantat, furajele i aternutul, ngrmintele
chimice i naturale, combustibili i lubrefiani, substane de combatere a bolilor i duntorilor, materiale
diverse particip sau ajut la procesul de producie fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Produsele constituie active circulante materiale obinute ca rezultat al muncii i sunt reprezentate de:
produse finite, semifabricate din producia proprie, produse n curs de execuie (producia neterminat),
produsele reziduale, mrfurile.
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n unitatea economic toate fazele
tehnologice, la sfritul crora pot fi valorificate ca atare. n agricultur, se consider produse finite
produsele principale (producia principal) i produsele secundare (producia secundar).
Producia principal e reprezentat de urmtoarele categorii: producia vegetal i animal, produi i
spor de cretere n greutate. Producia principal, prin valorificare, reprezint principala surs de
venituri/profit a unei uniti agricole. n acelai timp producia principal reprezint principala surs de hran
pentru oameni, animale i materie prim pentru industria prelucrtoare.
Producia secundar rezult n urma procesului de producie indiferent de voina omului. n
agricultur, alturi de producia principal, aceste produse (paie, gunoi) sunt valorificate ntr-o mai mare
msur dect n alte ramuri economice, aducndu-i i ele aportul la obinerea veniturilor n unitile
agricole.
Semifabricatele (ntlnite de obicei n ramurile industriale, sunt reprezentate de produse, bunuri care
pentru a putea fi valorificate necesit cheltuieli de producie suplimentare care duc la creterea costurilor de
producie.
Producia neterminat e reprezentat de activitatea care se desfoar n unele uniti economice care
au cicluri de producie diferite de ciclurile economice.
Producia rezidual cuprinde rebuturile, materiale recuperabile sau deeurile rezultate din procesul
produciei sau din valorificarea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar scoase din funciune.
Mrfurile reprezint bunuri cumprate de unitile comerciale n scopul revnzrii lor ctre populaie
sau alte uniti, fr nici o prelucrare suplimentar.
Ambalajele sunt bunuri utilizate pentru a proteja produsele/mrfurile de pierderi sau degradri n
timpul transportului/depozitrii i pentru comercializare.
Obiectele de inventar, sunt acele mijloace de munc ce nu ndeplinesc cumulativ condiiile de durat i
valoare pentru a putea fi ncadrate la mijloace fixe (n categoria mijloacelor fixe). Intr n aceast categorie:
scule, uneltele mrunte, mobilier de birou, echipament de protecie (halate, cizme, ochelari, mnui),
echipament de lucru (asemntor cu echipamentul de protecie, doar c, o parte din valoarea lor se suport de
angajaii unitii care l folosesc), construcii i amenajri provizorii (barci, podee).
Creanele sau activele circulante n decontare reprezint sumele bneti de ncasat/de primit de ctre
o unitate economic de la alt unitate sau persoan fizic pentru produsul sau marfa vndut (caz n care
aceste uniti se numesc clieni) sau pentru lucrri executate sau servicii prestate (caz n care aceste uniti se
numesc debitori).
Creanele se numesc i drepturi. Creanele apar ca urmare a transmiterii unor bunuri sau sume ctre
alte uniti sau persoane fizice. Creanele iau natere datorit sistemului de ncasri i pli fr numerar,
efectuate prin intermediul bncilor. Acest sistem const n faptul c, pentru vnzrile/cumprrile de bunuri,
executarea de lucrri sau prestri de servicii cu decontare prin banc, plata/ncasarea valorii acestora nu se
realizeaz imediat i direct ca n cazul plilor/ncasrilor n numerar, ci dup un anumit interval de timp i
2

prin intermediul bncilor. n acest interval de timp produsele sau mrfurile nu se mai afl n unitate sub
form de active circulante materiale dar nici nu s-au transformat n active circulante bneti. Astfel de active
se afl n curs de ncasare sau de decontare.
Activele circulante bneti, numite i valori de trezorerie sau valori financiare, cuprind toate valorile
economice sub form de bani sau care ndeplinesc funcia de bani. Din aceast categorie fac parte
disponibilitile bneti i plasamentele.
Disponibilitile bneti cuprind numerarul aflat n casieria unitii, disponibilitile aflate la bnci n
conturi curente i n conturi de depozite, carnetele de cecuri cu limit de sum, acreditivele .a. valori.
Disponibilitile bneti aflate n conturi provin din urmtoarele surse: de la asociaii sau acionarii
unitii, reprezentnd aportul n bani la formarea capitalului social, din mprumuturi de la bnci sau alte
uniti. Din aceste sume se achit datoriile fa de furnizori, impozitele i taxele datorate statului,
contribuiile la asigurrile sociale, se ramburseaz creditele bancare i alte mprumuturi.
Disponibilitile bneti din categoria alte valori se refer la: timbrele fiscale i potale, biletele de
odihn i tratament, biletele de cltorie, etc. Cu ajutorul disponibilitilor bneti se efectueaz operaiunile
de ncasri i pli care pot fi de dou feluri: ncasri i pli n numerar i ncasri i pli fr numerar.
Plasamentele cuprind: titlurile de plasament i instrumentele de trezorerie.
Titlurile de plasament cuprind aciuni i obligaiuni dobndite pe termen scurt n vederea realizrii unui
ctig n momentul vnzrii lor. Spre deosebire de titlurile de participare, titlurile de plasament sunt
nstrinate ntr-un interval mai mic de un an.
Instrumentele de trezorerie reprezint titluri de valoare achiziionate cu scopul de a proteja
disponibilitile bneti sau de a realiza operaiuni speculative. Din aceste categorii fac parte: bonurile de
tezaur, emise de Ministerul Finanelor pe termen scurt, certificatele de devize, .a.
Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele urmnd s capete forma
final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De exemplu: cheltuielile nregistrate n avans, active n
curs de clarificare, chirii, taxe, dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor i
creanelor n devize (valut), etc.
Pasivele de bilan (sursele mijloacelor economice) arat proveniena sau modul de procurare i
destinaia activelor. Avnd n vedere modalitile diferite de procurare a activelor, pasivele se mpart n:
- pasive proprii i asimilate celor proprii;
- pasive strine (atrase i mprumutate);
- pasive de regularizare.
Pasivele proprii i asimilate celor proprii exprim relaii bneti de procurare a activelor unitii din
aportul asociailor sau acionarilor, a statului sau persoanelor fizice interesate, relaii ce poart denumiri
diferite i anume: capital, n cazul unitilor economice, fonduri, n cazul unitilor bugetare. Capitalul arat
sursele de provenien a activelor, surse care pot fi proprii, reprezentate de capitalul social, capitalul
individual, rezervele de capital i surse asimilate capitalului propriu, reprezentate de fondul de dezvoltare,
fondul de participare la profit, subvenii pentru investiii, provizioane (surse asimilate create prin includerea
unor sume n cheltuielile de producie n scopul acoperirii din profit a unor pierderi viitoare posibile).
Pasivele strine sunt formate din sume atrase i mprumutate. Acestea vor trebui restituite, motiv
pentru care pasivele strine se mai numesc i datorii:
- datorii financiare - reprezentate de creditele bancare i mprumuturile de la teri (de la alte uniti sau
persoane fizice). Creditele bancare pot fi: pe termen scurt (pn la un an), pe termen mediu (1-5 ani) i pe
termen lung (peste 5 ani). Acestea sunt purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii;
-.datorii comerciale - aprute n urma relaiilor economice pe care o unitate le are cu diveri furnizori de
bunuri materiale sau prestri servicii;
- datorii fiscale, salariale i sociale - arat obligaiile sub form de impozite i taxe fa de bugetul statului,
salariile cuvenite angajailor unitii (i alte drepturi), contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj
i alte datorii.
Pasivele de regularizare sunt surse economice care nu au un statut definitiv. Din aceast categorie fac
parte: veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe, dobnzi ncasate anticipat) i diferene favorabile din
conversia creanelor (drepturilor) i datoriilor n devize (valut). Ele repezint nite profituri latente.
1.2. Coninutul i structura bilanului

Termenul de bilan, dup unele opinii, vine de la cuvntul italienesc bilancia, care, la rndul su,
provine din cuvntul latinesc bilanx, care are nelesul cu dou talere.
Bilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a patrimoniului, conceput sub forma
unui tabel cu dou situaii opuse i alturate numite activ i pasiv.
Activul bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele de patrimoniu sub aspectul lor
concret, material, dup componena pe care o au.
Pasivul bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai elemente patrimoniale, dar sub
aspectul provenienei sau apartenenei.

ntre totalul valoric al activului i totalul valoric al pasivului exist o egalitate permanent care se
numete egalitate bilanier. Aceast egalitate contabil reflect egalitatea valoric dintre totalul mijloacelor
economice i totalul surselor economice, totaluri ce au rezultat din dedublarea patrimoniului economic privit
n unitatea sa. Aceast egalitate bilanier se exprim grafic astfel: A = P
Datele unui bilan servesc, pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor patrimoniale
existente la sfritul unei perioade i la caracterizarea activitii desfurate n unitate n acea perioad, iar pe
de alt parte, ca baz pentru renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare.
De aici i termenul de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele economico-financiare
obinute n perioada respectiv i bilan de deschidere (bilan iniial), pe baza cruia se reia ciclul contabil.
1.3. Tipurile de modificri ale bilanului
Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n diferite operaii economice,
produce anumite modificri n volumul i structura patrimoniului economic existent ntr-o unitate la un
moment dat, reflectat n bilan.
Aceste modificri se concretizeaz n creteri i micorri ale diferitelor categorii de elemente
patrimoniale. Folosind simbolurile A - pentru activul bilanului, P - reprezentnd pasivul bilanului i
X - mrimea modificrii provocate de operaia economic, aceste reguli se pot scrie sub forma unor formule
de modificare a bilanului.
ntlnim patru categorii de modificri a bilanului n funcie de natura modificrilor produse de
operaiile economice:
Operaii economice care genereaz modificri numai n structura activelor, constnd din micorarea unei
anumite categorii de mijloace economice i creterea, concomitent i cu aceeai sum, a altei categorii de
mijloace economice, situaia patrimoniului rmnnd neschimbat.
Aceste modificri se reflect numai n activul bilanului, prin micorarea (scderea) valoric a unui
post i creterea altui post, concomitent i cu aceeai sum, pasivul bilanului rmnnd neschimbat.
Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere pot fi exprimate cu formula: A + X - X = P
II. Operaii economice care provoac modificri numai n structura pasivelor, constnd din creterea
unei anumite categorii de surse i micorarea concomitent i cu aceeai sum a altei categorii de surse
economice. Aceste modificri se reflect numai n pasivul bilanului prin creterea unui post i micorarea
altui post, concomitent i cu aceeai sum, activul bilanului rmnnd neschimbat.
Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere pot fi exprimate cu formula: A = P + X X

III. Operaii economice care determin modificri att n volumul activelor ct i n volumul
pasivelor, constnd din creterea unei anumite categorii de mijloace economice i creterea concomitent i
cu aceeai sum a unei anumite categorii de surse economice.
Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului prin creterea unui post de activ i creterea
totodat i cu aceeai sum a unui post din pasivul bilanului. Aceste modificri i meninerea egalitii
bilaniere pot fi redate prin formula: A + X = P + X
IV. Operaii economice care genereaz modificri att n volumul activelor ct i n volumul pasivelor,
constnd din micorarea unei anumite categorii de mijloace economice i micorarea concomitent i cu
aceeai sum a unei anumite categorii de surse economice.
Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului, prin micorarea unui post de activ i
micorarea concomitent i cu aceeai sum a unui post din pasiv, ceea ce provoac o scdere a totalului
activului i a totalului pasivului, n acelai timp, astfel c se pstreaz egalitatea valoric dintre aceste dou
totaluri. Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere se exprim prin formula: A - X = P - X

2. Contul contabil

2.1. Importana, elementele i forma contului

Contul sau sistemul conturilor este cel mai reprezentativ procedeu al contabilitii. nsi contabilitatea
a fost definit n trecut ca fiind tiina conturilor iar denumirea ei provine de la cont. Noiunea de cont
nseamn, de fapt, socoteal, de la cuvntul compt din limba francez sau conto din limba italian,
care au acelai neles. Conturile au rolul de a grupa datele informaionale pe feluri de mijloace i surse
economice.
Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale datorit operaiunilor economice pot fi n sensul
+ (creteri, sporiri, intrri, obineri, etc.) i n sensul - (micorri, scderi, ieiri, reduceri, etc.). Contul
trebuie s aib o form care s permit nregistrarea operaiunilor de + i - n mod distinct, deci dou
seciuni n care s se nregistreze creterile i micorrile unui element patrimonial.
Aceste dou seciuni poart denumirea de debit (situat n stnga contului) i credit (situat n dreapta
contului), notate cu D/C. Pe lng aceste dou seciuni, pentru reflectarea clar i complet a mijloacelor,
surselor i proceselor economice, contul mai are i alte elemente componente care, n totalitatea lor,
formeaz structura contului.
Elementele componente ale contului contabil sunt urmtoarele:
- denumirea i simbolul contului;
- explicaia operaiunii economice nregistrat n cont;
- debitul i creditul contului (seciunile contului);
- rulajul contului;
- soldul contului.
Denumirea i simbolul contului. Fiecare cont trebuie s aib o denumire care s exprime cu exactitate
coninutul su economic i care, de regul, este chiar denumirea elementului patrimonial a crui eviden o
ine. De exemplu: cont Mijloace fixe, cont Materiale consumabile, cont Furnizori, cont Capital social, cont
Casa, etc.
Explicaia operaiunii economice nregistrat n cont. Aceasta poate avea o form descriptiv
(prezentarea pe scurt a operaiei economice i indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat
efectuarea ei) sau o form contabil (indicarea denumirii sau simbolului contului corespondent n care se
nregistreaz concomitent aceeai operaiune economic).
Debitul (D) i creditul (C) contului (seciunile contului)
Debitul (situat n stnga) i creditul (situat n dreapta) contului reprezint seciunile contului, n care se
nregistreaz modificrile de + i - ale unui element patrimonial. Expresiile debit i credit deriv din
cuvintele latine debere (a datora) i credere (a crede).
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a credita un cont nseamn
nregistrarea unei sume n creditul su.
5

Rulajul contului. Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise n cont,
ntr-o perioad de timp, ca urmare a modificrilor (+/-) suferite de un element patrimonial. Sumele
nregistrate n debitul unui cont se numesc sume debitoare iar sumele nscrise n creditul contului se numesc
sume creditoare. Rulajul se stabilete pe baza sumelor debitoare i creditoare nregistrate n cursul perioadei
de gestiune i poate fi debitor sau creditor, n funcie de partea contului n care a fost stabilit.
Soldul contului. Soldul contului arat existena la un moment dat a unui element patrimonial i se
obine prin diferena dintre totalul sumelor celor dou seciuni ale contului (D/C). Soldul contului poate fi:
- debitor, dac D > C;
- creditor, dac D < C;
- zero, dac D = C.
n funcie de perioad, soldul poate fi iniial sau final.
Soldul iniial se nscrie n cont la nceputul perioadei de gestiune i se preia din bilanul, putnd fi
debitor sau creditor, dup caz.
Soldurile finale se stabilesc la sfritul perioadei de gestiune i pot fi, dup caz, solduri debitoare sau
creditoare. Se calculeaz dup urmtoarele formule:
SFD = SID + RD RC
SFC = SIC + RC RD n care:
- SFD; SFC soldul final debitor/creditor al contului;
- SID; SIC soldul iniial debitor/creditor al contului;
- RD rulajul debitor/ al contului;
- RC rulajul creditor al contului;
Coninutul formei grafice a contului const n modul cum sunt ordonate i grupate diferitele elemente
ale contului. n funcie de modul cum sunt organizate aceste dou categorii de date informaionale (generale
i specifice) n cadrul contului, se cunosc mai multe forme grafice de prezentare, cum sunt:
- forma grafic simetric (clasic sau bilateral), prezint cele dou seciuni ale contului fa n fa.

- forma grafic asimetric (unilateral), prezint cele dou seciuni ale contului alturat i n plus mai
prezint i soldul contului. Grupul de coloane pentru date informaionale generale apare o singur dat.

- forma grafic simplificat, folosit pentru uz curent, prezint contul sub forma literei T, la fel ca i bilanul,
cu debitul n stnga i creditul n dreapta.

Dup toate cele prezentate, putem da o definiie complet a contului, astfel:

CONTUL este procedeul specific contabilitii, cu ajutorul cruia se urmrete, n expresie valoric,
uneori i cantitativ, cronologic i sistematic, existena i micrile unui anumit element patrimonial (mijloc
sau surs economic), pe o perioad determinat de timp.

2.2. Regulile de funcionare a conturilor

Potrivit mpririi bilanului n dou pri distincte activ i pasiv conturile se mpart i ele n dou
clase distincte:
-..clasa conturilor de activ, cele care s-au deschis pentru nregistrarea existenelor iniiale de mijloace
economice, pe baza datelor informaionale preluate din posturile de activ ale bilanului iniial;
-..clasa conturilor de pasiv, cele care s-au deschis pentru nregistrarea existenelor iniiale de surse
economice, pe baza datelor informaionale preluate din posturile de pasiv ale bilanului iniial.
Rezult de aici c funcia contabil a conturilor este determinat de faptul dac acestea sunt conturi de
activ sau de pasiv. Aceste conturi se mai numesc i conturi monofuncionale, deoarece, aa cum se va vedea
n continuare, au n permanen o singur funcie contabil.
Regulile generale de funcionare a acestor conturi sunt urmtoarele:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita: se debiteaz cu existenele iniiale i cu
creterile i se crediteaz cu micorrile de mijloace economice; pot avea numai sold debitor, reprezentnd
existene de mijloace la un moment dat.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita: se crediteaz cu existenele iniiale i cu
creterile i se debiteaz cu micorrile de surse economice; pot avea numai sold creditor, reprezentnd
existene de surse la un moment dat.
Schematic, aceste reguli generale de funcionare a conturilor pot fi prezentate astfel:

Pe lng acestea, exist i conturi bifuncionale, a cror funcionare prezint anumite particulariti
fa de conturile monofuncionale, cum ar fi aceea c ncep s funcioneze uneori prin debitare i alteori prin
creditare, iar la sfritul lunii pot avea, dup caz, fie sold debitor, fie sold creditor. Aa este, de exemplu,
contul 121 Profit i pierdere. Datorit acestor particulariti, conturile bifuncionale pot avea, uneori,
caracteristicile conturilor de activ, iar alteori, caracteristicile conturilor de pasiv, n funcie de natura soldului
lor final.
Activul reflect totalitatea mijloacelor economice existente n unitate la un moment dat, adic soldurile
debitoare ale tuturor conturilor de activ, n timp ce debitul reflect existena i creterile unei singure
categorii de mijloace economice, n cazul n care contul este de activ, sau micorrile unei singure surse
economice, n cazul n care contul este de pasiv.
Pasivul reflect totalitatea surselor mijloacelor economice existente n unitate la un moment dat,
respectiv soldurile creditoare ale tuturor conturilor de pasiv, n timp ce creditul reflect existena i creterile
unei singure surse economice, n cazul n care contul este de pasiv, sau micorrile unei singure categorii de
mijloace economice, n cazul n care contul este de activ.
7

2.3. Corespondena conturilor, analiza contabil i dubla nregistrare n

conturi
Sintetiznd, dubla nregistrare poate fi definit ca fiind reflectarea concomitent i cu aceeai sum a
unei operaii economice n dou conturi diferite i n pri opuse ale acestora, respectiv n debitul unui cont
i n creditul altui cont.
Avnd n vedere natura conturilor folosite pentru nregistrarea fiecrei operaiuni economice n
contabilitate, determinat de coninutul acestor operaiuni, pot exista trei tipuri de corespondene ntre
conturi i anume:
- coresponden numai ntre conturi de activ, n cazul n care operaia economic ce se nregistreaz produce
modificri numai n structura mijloacelor economice;
-.coresponden numai ntre conturi de pasiv, cnd operaia economic supus nregistrrii genereaz
modificri numai n structura surselor economice;
- coresponden ntre conturi de activ i de pasiv, dac operaiunea economic ce urmeaz s fie nregistrat
n conturi provoac modificri att n volumul mijloacelor, ct i n volumul surselor economice ale unitii
patrimoniale.
Analiza contabil const n cercetarea distinct a fiecrei operaii economice, pe baz de documente
justificative, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (debit sau credit) n care
urmeaz s se nregistreze operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum, potrivit principiului dublei
nregistrri.
Analiza contabil a operaiilor economice se desfoar n urmtoarele etape:
- cunoaterea naturii operaiei economice care urmeaz s se nregistreze n conturi, adic s se stabileasc
despre ce fel de operaie economic este vorba: ncasare, plat, cumprare, vnzare, intrare, ieire, obligaii,
etc.;
-.stabilirea modificrilor determinate de operaia respectiv n volumul sau structura patrimoniului
economic al unitii, artndu-se concret ce mijloace, surse sau procese economice se modific, cu ce
valoare i n ce sens;
- stabilirea conturilor corespondente cu ajutorul crora se nregistreaz operaia economic analizat, n
funcie de natura acestei operaii, pornind de la denumirile elementelor patrimoniului economic care se
modific;
- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru stabilirea prii fiecrui cont (debit sau credit) n care
urmeaz s se nregistreze operaia economic respectiv;
- alctuirea formulei contabile cu ajutorul creia se nregistreaz operaia economic analizat n evidena
cronologic i care st la baza nregistrrii acestei operaii i n evidena sistematic.
Formula contabil este forma de nregistrare a operaiilor economice n evidena cronologic, pe baza
principiului dublei nregistrri i a corespondenei conturilor, n ordinea n care aceste operaii s-au efectuat.
Formula contabil se prezint ca o egalitate valoric ntre conturile corespondente, alctuit din
urmtoarele elemente:
- denumirea i simbolul contului care se debiteaz, scris n partea stng a egalitii, ca urmare a faptului c
debitul apare n partea stng a oricrui cont;
- denumirea i simbolul contului care se crediteaz, scris n partea dreapt a egalitii, ntruct creditul apare
n partea dreapt a oricrui cont;
- suma, care exprim valoarea operaiei economice care se nregistreaz n cele dou conturi corespondente;
- semnul egal, care unete cele dou conturi corespondente i arat interdependena i corelaia reciproc
dintre aceste conturi.
Formulele contabile se clasific dup mai multe criterii i anume:
Dup numrul conturilor corespondente din care sunt constituite, formulele contabile pot fi simple i
complexe:
- formula contabil simpl cuprinde un singur cont corespondent care se debiteaz i un singur cont
corespondent care se crediteaz i se ntocmete pentru operaiile economice simple, care determin
modificarea numai a dou elemente ale patrimoniului economic, a cror reflectare se realizeaz cu ajutorul
a dou conturi.
- formula contabil complex cuprinde un singur cont corespondent care se debiteaz i dou sau mai multe
conturi corespondente care se crediteaz sau invers, un singur cont corespondent care se crediteaz i dou
sau mai multe conturi corespondente care se debiteaz.
8

Dup semnificaia sumelor ce le conin, deosebim formule contabile cu sume scrise n negru i
formule contabile cu sume scrise n rou:
- formulele contabile cu sumele scrise n negru au semnificaia general de adunare a valorilor pe care
sumele respective le reprezint i sunt folosite pentru nregistrrile curente, ca formule simple i complexe.
-.formulele contabile cu sumele scrise n rou au o semnificaie particular, potrivit creia valorile
reprezentate de aceste sume se scad din sumele scrise n negru.
Dup scopul pentru care se ntocmesc se deosebesc dou feluri de formule contabile: pentru
nregistrri curente i de corectare sau stornare a unor formule greite.
- formulele contabile pentru nregistrri curente sunt folosite, n mod normal, n contabilitate i ele pot avea
una din formele prezentate mai sus, simple sau complexe.
- formulele contabile de corectare sau de stornare a unor nregistrri greite, la rndul lor, pot fi: formule
contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou.
Formula contabil de stornare n negru se folosete pentru anularea unor formule contabile greite, pe
baza principiului soldrii conturilor i const n inversarea formulei iniiale care trebuie
corectat, dup care se ntocmete formula contabil corect.
Formula contabil de stornare n rou const n repetarea formulei contabile greite, ns cu sumele
ncadrate ntr-un chenar, ceea ce nseamn c aceste sume se scad, anulnd pe cele greite.

2.4. Clasificarea conturilor

Principalele criterii de clasificare a conturilor sunt: coninutul economic, funcia contabil, sfera lor de
cuprindere i altele.
Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l constituie coninutul lor economic. Caracterul
tinific al acestui criteriu izvorte din interdependena dintre elementele care alctuiesc coninutul
economic al conturilor - respectiv mijloacele, procesele i sursele economice i conturile n care se reflect
aceste elemente. Din acest punct de vedere, conturile se mpart n urmtoarele patru clase: clasa conturilor
mijloacelor economice sau activelor, clasa conturilor surselor economice sau pasivelor, clasa conturilor
proceselor economice i clasa conturilor speciale.
Alturi i n strns legtur cu criteriul fundamental coninutul economic - conturile se mai clasific
i dup funcia lor contabil, care este determinat de coninutul economic. Din acest punct de vedere, al
funciei lor contabile, conturile se mpart n dou clase: clasa conturilor de activ i clasa conturilor de
pasiv.
Aceste dou criterii coninutul economic i funcia contabil luate mpreun, constituie
fundamentul unic al clasificrii conturilor. Sistematizarea conturilor dup funcia lor contabil este cea mai
general clasificare, ce permite ncadrarea n cele dou clase de activ i de pasiv a tuturor conturilor.
Dac regulile de funcionare a conturilor se constituie ntr-un criteriu de clasificare, conturile pot fi
grupate n: conturi monofuncionale i bifuncionale. La rndul lor, conturile monofuncionale pot fi:
conturi monofuncionale de activ, cele care funcioneaz numai dup regulile conturilor de activ, i conturi
monofuncionale de pasiv, cele care funcioneaz numai dup regulile conturilor de pasiv. Conturile
bifuncionale se caracterizeaz prin aceea c la un moment dat, funcioneaz fie dup regulile conturilor de
activ, fie dup cele ale conturilor de pasiv.
Indiferent de coninutul economic i funcia lor contabil, conturile se mai clasific i dup sfera de
cuprindere a acestora. Din acest punct de vedere se disting dou clase de conturi: clasa conturilor sintetice
i clasa conturilor analitice.
Clasa conturilor sintetice cuprinde toate conturile care au fcut obiectul primelor dou clasificri
dup coninutul economic i funcia contabil.
Conturile sintetice reflect mijloacele, procesele i sursele economice, grupate dup caracteristicile lor
generale, iar conturile analitice reflect, concomitent elementele acestor mijloace, procese i surse
economice, dup nsuirile lor specifice. n aceste condiii, conturile sintetice sunt conturi de baz ale
contabilitii, iar conturile analitice sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor de active
Clasa conturilor de active se mparte n trei grupe de conturi: grupa conturilor de active imobilizate,
grupa conturilor de active circulante i grupa conturilor rectificative ale activelor.
9

Grupa conturilor de active imobilizate, cuprinde trei subgrupe de conturi de imobilizri: necorporale,
corporale i financiare.
Grupa conturilor de active circulante, cuprinde patru subgrupe de conturi: subgrupa conturilor de
tocuri (active materiale), subgrupa conturilor de disponibiliti bneti, subgrupa conturilor de instrumente
de trezorerie i subgrupa conturilor de creane (active n decontare).
Grupa conturilor rectificative ale activelor cuprinde acele conturi care au rolul s rectifice, prin
scdere sau adunare, valoarea contabil a mijloacelor economice, pentru stabilirea valorii reale a acestora.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor de pasive
Conturile surselor economice se mpart dup natura surselor pe care le reflect, n urmtoarele grupe i
subgrupe de conturi:
a) Grupa conturilor surselor proprii i asimilate, cu trei subgrupe: grupa conturilor de capital i rezerve,
subgrupa conturilor de fonduri i subgrupa conturilor de subvenii;
b)..Grupa conturilor surselor strine, cu dou subgrupe: subgrupa conturilor de credite i subgrupa
conturilor de obligaii fa de teri;
c) Grupa conturilor rectificative ale pasivelor.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor proceselor economice
Avnd n vedere natura proceselor economice i elementele eseniale ale autonomiei
economico-financiare reflectate n contabilitate, conturile din aceast clas se mpart n patru grupe distincte
grupa conturilor de cheltuieli, grupa conturilor de venituri, grupa conturilor de rezultate financiare i grupa
conturilor de gestiune intern.
a) Grupa conturilor de cheltuieli. Coninutul economic al conturilor de cheltuieli l constituie diferite
feluri i categorii de cheltuieli, prin care se exprim valoric consumul de munc vie i materializat, pentru a
se obine diverse valori de ntrebuinare.
b) Grupa conturilor de venituri. Coninutul economic al conturilor de venituri l constituie veniturile
realizate de unitatea respectiv, structurate dup natura lor. n grupa conturilor de venituri, se disting cinci
subgrupe de conturi: subgrupa conturilor de venituri din exploatare, subrupa conturilor de venituri
financiare, subgrupa conturilor de venituri excepionale, subgrupa conturilor de venituri din provizioane,
plus o subgrup de conturi rectificative de venituri.
c) Grupa conturilor de rezultate financiare. Toate categoriile de cheltuieli i venituri, din ntreaga
activitate a unitii patrimoniale se concentreaz, la sfritul perioadelor de gestiune, n contul Profit i
pierderi i anume: cheltuielile se reflect n debit i veniturile n creditul acestui cont.
d) Grupa conturilor de gestiune intern. Cuprinde trei subgrupe: subgrupa conturilor de decontri
interne, subgrupa conturilor de calculaie a costurilor de producie i subgrupa conturilor privind decontarea
costurilor produciei.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor speciale
Din aceast clas fac parte conturile n afara bilanului i conturile de nchidere a exerciiului.
Conturile n afara bilanului reflect valorile materiale i bneti care aparin unitii dar care se afl
temporar n circuitul ei economic, precum i drepturile sau angajamentele eventuale sau posibile ale acesteia.
Conturile de nchidere i redeschidere a exerciiului sunt: bilan de deschidere i bilan de nchidere,
care se soldeaz dup nchiderea, respectiv deschiderea celorlalte conturi de bilan.
Evidena cronologic, realizat cu ajutorul conturilor, const n nregistrarea n contabilitate a tuturor
operaiilor economice efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune, cu ajutorul formulelor contabile, care se
nscriu una dup alta, n ordinea lor cronologic, fr a ine seama de natura acestor operaii i fr a se face
vreo sistematizare a datelor informaionale corespunztoare.
nregistrarea cronologic a operaiunilor economice se realizeaz cu ajutorul unui registru numit
Registru Jurnal, care se prezint sub form legat sau sub forma unor fie i foi volante. ntr-o form
didactic, simplificat, acesta se prezint dup cum urmeaz:

10

Evidena sistematic, realizat cu ajutorul conturilor, const n nregistrarea separat a datelor

informaionale, care reflect situaia fiecrui mijloc, surs sau proces economic, cu ajutorul a cte unui cont
distinct deschis pentru fiecare dintre aceste elemente, iar n cadrul fiecrui cont, existenele i creterile se
nregistreaz separat de micorrile fiecrui mijloc, surs sau proces economic, folosind n mod diferit i
opus debitul i creditul conturilor de activ fa de conturile de pasiv.
nregistrarea sistematic se realizeaz cu ajutorul unui registru numit Registrul Cartea Mare, care se
prezint sub form legat sau sub form de fie i foi volante.

2.5. Balana de verificare

Un alt procedeu specific contabilitii numit balana conturilor sau balana de verificare asigur
verificarea exactitii nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturi i bilan,
legtura dintre conturile sintetice i analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel i conine toate conturile (sintetice sau analitice)
utilizate de o unitate patrimonial, pe o perioad de timp dat. n acest tabel, conturile se scriu cu date
referitoare la soldurile iniiale, rulajele, sumele i soldurile finale.
Soldurile iniiale se preiau din bilanul iniial (de deschidere) i pot fi debitoare pentru conturi de
activ i creditoare pentru conturile de pasiv; rulajele debitoare i creditoare apar ca urmare a
dublei nregistrri a operaiunilor economice n conturi, iar soldurile finale se calculeaz pentru fiecare cont
n parte, putnd fi debitoare; creditoare sau egale cu zero. Aceste solduri finale stau la baza
ntocmirii unui nou bilan i anume bilanul final (de nchidere).

3. Mijloacele de lucru ale contabilitii (documente de eviden i registre de

contabilitate)

3.1. Coninutul i funciile documentelor de eviden

Din punct de vedere teoretic, al activitii de concepie, documentarea const n cercetarea fiecrui gen
de operaii economice pentru: determinarea caracteristicilor eseniale ale operaiilor economice pentru:
determinarea caracteristicilor eseniale ale operaiilor economice care fac posibil cunoaterea acestora;
stabilirea datelor informaionale reprezentative ale caracteristicilor respective; precizarea modului de
culegere, consemnare i organizare a acestor date n cadrul documentelor, pentru a asigura folosirea lor
optim n procesul informaional economic; proiectarea formularelor de documente corespunztoare fiecrui
gen de operaii economice; elaborarea instruciunilor de completare a acestor formulare.
Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice, iar altele sunt
specifice numai anumitor genuri de documente.
11

Ca elemente comune se consider urmtoarele:

- denumirea documentului (factur, chitan, bon, etc.);
- denumirea i adresa unitii patrimoniale i locul de producie, atelierul, secia, ferma, antierul, depozitul,
serviciul sau biroul care a ntocmit documentul;
- data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia;
- prile i persoanele participante la efectuarea operaiei economice consemnat n document;
- coninutul operaiunii reflectat n document i justificarea efecturii ei;
- etaloanele informaionale n care se exprim coninutul operaiei respective;
- semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei economice consemnate n document, a celor
care l-au ntocmit i a persoanelor care rspund pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea,
necesitatea i realitatea operaiei economice respective.
Elementele specifice difer de la o categorie de documente la alta i au un rol completativ. De
exemplu, factura conine ca elemente specifice date privitoare la comand, contract, aviz de nsoire,
scrisoare de trsur etc.
Rolul documentelor se manifest pe multiple planuri, potrivit diferitelor funcii pe care le au de
ndeplinit:
- funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric, a operaiilor economice efectuate n cadrul
unitilor patrimoniale;
- funcia de acte justificative, ntruct documentele stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor
economice consemnate n ele;
- funcia de asigurare a integritii patrimoniului economic, prin faptul c pe baza datelor informaionale
consemnate n ele se stabilete rspunderea gestionar a persoanelor crora li se ncredineaz spre
administrare operativ diferite valori materiale i bneti ale unitilor patrimoniale.
- funcia de instrument principal al ntririi gestiunii economico-financiare, deoarece documentele conin
datele necesare unui control riguros al realitii operaiilor economice (au un rol deosebit n verificarea
documentar a activitii desfurate de unitile patrimoniale), al respectrii disciplinei financiare, al
mobilizrii rezervelor interne, etc.;
-.funcia juridic, ntruct cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale unitilor
patrimoniale. n cazul unor litigii, lipsuri, etc., ele servesc i ca baz n cercetrile organelor juridice.
Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele
contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional, documentele
contabile se clasific n:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportri.

3.2. ntocmirea documentelor de eviden

Modul de ntocmire a documentelor se refer la faptul c documentele se ntocmesc pe formulare tip,
n care sunt tiprite datele referitoare la elementele invariabile, iar pentru date cifrice i letrice care difer de
la o operaie economic la alta se las locuri libere. Completarea documentelor cu datele privitoare la
elementele variabile se poate face manual sau cu mainile de scris, de contabilizat sau facturat i cu
calculatoarele electronice.
ntocmirea manual a documentelor se realizeaz numai cu cerneal, cu past sau cu creion chimic,
obinndu-se o productivitate sczut i o calitate inferioar.
Modul de ntocmire a documentelor, manual sau cu mainile i tipul mainii folosite n prelucrarea
informaiilor culese cu ajutorul acestora, influeneaz n mare msur organizarea i amplasarea datelor
informaionale n cadrul documentelor. Din acest punct de vedere documentele pot avea mai multe forme i
anume:
- documente cu coloane pentru rspunsuri;
- documente a cror suprafa este mprit n dou, o parte pentru date letrice i alta pentru date cifrice;
- documente sub form de tabele.
12

3.3. Clasificarea documentelor de eviden

Clasificarea documentelor economice se face dup mai multe criterii i anume:
Dup natura operaiilor pentru care sunt destinate, documentele economice se grupeaz astfel:
- documente privind activitatea financiar - contabil; n aceast grup se cuprind urmtoarele subgrupe de
documente: documente privind mijloacele fixe, materialele, produsele i mrfurile, mijloacele bneti i n
decontare, procesele economice, salariile, sursele economice, rezultatele financiare;
- documente pentru alte feluri de activiti, care nu constituie acte justificative ce stau la baza nregistrrilor
contabile, cum ar fi cele privind activitatea de cercetare, proiectare, investiii, programarea i urmrirea
produciei, ntreinerea i reparaiile utilajelor, gospodrirea i distribuirea energiei electrice, documente
privind activitatea de control tehnic de calitate, personal, informatic, protecia muncii,
secretariat-administrativ; documente privind administrarea fondului locativ de stat, coordonarea lucrrilor
edilitare, stabilirea preurilor i tarifelor, fondul funciar.
Dup funcia pe care o ndeplinesc, documentele economice se grupeaz n documente de dispoziie,
documente justificative i documente mixte:
- documentele de dispoziie conin dispoziia sau ordinul de executare a unei operaii economice, ca de pild:
dispoziia de plat, dispoziia de livrare, comanda, etc. Aceste documente nu fac dovada executrii efective
a operaiei respective i de aceea nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate;
- documentele justificative cuprind date cu privire la executarea operaiilor economice, motiv pentru care se
mai numesc i documente de execuie. De exemplu: facturile, chitanele, procesele-verbale de recepie,
bonuri de consum, etc.;
- documentele mixte cuprind date cu privire att la dispoziia, ct i la execuia operaiilor economice. Aceste
documente sunt iniial documente de dispoziie, iar prin completarea lor i cu datele referitoare la
executarea operaiilor respective, ele devin documente justificative. De exemplu: bonul de consum ntocmit
cu ocazia lansrii produselor n fabricaie, care, dup eliberarea materialelor din magazie pentru consum i
completarea lui cu datele privitoare la eliberare, devine document justificativ; dispoziia de livrare a
produselor, care se completeaz cu avizul de nsoire, etc.
Dup numrul operaiilor economice pe care le pot cuprinde, documentele de eviden se mpart n
documente singulare i cumulative sau centralizatoare:
- documentele singulare conin date privitoare la o singur operaie economic, aa cum este chitana, bonul
de consum, factura, etc.;
- documentele cumulative sau centralizatoare conin fiecare, date privind mai multe operaii economice de
acelai fel, dintr-o anumit perioad de gestiune. De aceea, pe lng datele obligatorii comune tuturor
categoriilor de documente, acestea trebuie s mai conin, ca date specifice: diferite totaluri, cantitative i
valorice, perioada pentru care au fost centralizate datele din documentele individuale i numrul de ordine
al acestora.
Dup momentul ntocmirii i rolul lor n cadrul procesului informaional economic, pot exista
documente primare i documente secundare:
- documentele primare se ntocmesc, de regul, n momentul i la locul efecturii operaiilor economice i au
ca scop s fac dovada executrii acestor operaii, ndeplinind rolul de documente justificative, deoarece
ele cuprind toate elementele de coninut i form necesare i obligatorii impuse de acest scop. Exemplu:
factura, chitana, bonul de consum, etc.;
- documentele secundare se ntocmesc pe baza documentelor primare sau concomitent cu acestea, ns nu
prin consemnarea letric i cifric a operaiilor economice, ci printr-un sistem codificat, care asigur
pregtirea datelor informaionale n vederea prelucrrii lor n continuare, mecanizat sau automatizat. De
exemplu: cartelele i benzile perforate, discurile i benzile magnetice i dischetele etc. care au rolul unor
instrumente tehnice de introducere a datelor informaionale n diferite tipuri de maini pentru prelucrarea
mecanizat sau automatizat a acestor date.
Dup locul unde se ntocmesc i circul, se deosebesc dou feluri de documente, interne i externe:

13

- documentele interne se ntocmesc n cadrul unitilor economice pentru operaii economice efectuate de
acestea. De exemplu, documentele ntocmite pentru produsele expediate, lucrrile executate sau serviciile
prestate clienilor i altele;
- documentele externe se ntocmesc n afara unitii i justific raporturile economice cu alte uniti sau
persoane fizice, cum sunt: facturile furnizorilor, extrasele de cont de la banc, mandatele potele pentru
banii primii, etc.
Dup sfera de aplicare, se deosebesc documente generale sau comune i documente specifice:
- documentele generale sau comune se ntocmesc n cadrul unitilor economice pentru consemnarea
operaiilor de acelai fel. n aceast categorie se cuprind toate documentele privitoare la activitatea
financiar i contabil exemplificate n cadrul primei clasificri a documentelor fcut mai sus (dup natura
operaiilor pentru care sunt destinate);
- documentele specifice sunt determinate de particularitile produciei fiecrei ramuri, subramuri sau chiar
ntreprinderi i se folosesc numai n anumite uniti economice sau bugetare. De exemplu: Nota de
predare este un document folosit numai pentru predarea la magazie a produselor obinute din producia
proprie a ntreprinderii productive; n unitile comerciale sau bugetare acest document nu se utilizeaz.
Dup forma de prezentare, pot exista: documente tipizate i netipizate:
- documentele tipizate se ntocmesc pe formulare tip, uniforme i strict determinate, a cror folosire este
obligatorie. Din aceat categorie fac parte toate documentele generale sau comune, care se folosesc de ctre
toate unitile patrimoniale;
- documentele netipizate se ntocmesc, fie pe formulare specifice fiecrei uniti sau ramuri economice, fie
pe hrtie simpl, fr nici un format tip dinainte pregtit.
Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea documentelor, se
deosebesc documente ntocmite pe formulare cu regim special, cu reglementri exprese i cu regim uzual:
- documentele ntocmite pe formulare cu regim special care au un regim aparte de tiprire, numerotare,
gestionare, eviden i folosire, precum i n ce privete ndosarierea i pstrarea documentelor ntocmite pe
asemenea formulare. Principalele categorii de formulare pentru documente cu regim special sunt:
chitanele, recipisele i alte documente de ncasri n numerar, cecurile i alte instrumente similare,
contractele pentru vnzri de mrfuri cu plata n rate, avizele de nsoire i alte documente privind livrarea
valorilor materiale, facturile, foile de parcurs, buletinele de cntrire-analiz pentru valori materiale,
cartelele i bonurile de mas, borderourile de achiziii;
- documentele ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire, gestionare, numerotare, folosire i
justificare sunt: imprimate cu valoare nominal (mrci potale, timbre fiscale, bilete de cltorie, bilete de
intrare la spectacol i altele similare); bonurile cantiti fixe de carburani; certificatele medicale pentru
incapacitate temporar de munc; carnete de munc; autorizaii de funcionare-transport; permise de
cltorie i alte categorii de autorizaii eliberate de organele n drept.
- documentele ntocmite pe formulare cu regim uzual nu sunt supuse anumitor restricii privind tiprirea,
numerotarea, gestionarea, folosirea i justificarea lor. n aceast categorie se includ toate documentele care
nu au fost cuprinse n primele dou categorii de mai sus (cu regim special i cu reglementri exprese).
3.4. Tipizarea i verificarea documentelor de eviden
Tipizarea documentelor economice const n elaborarea formularelor tip sau tipizate, de un format
strict determinat, care simplific ntocmirea documentelor, prin faptul c datele referitoare la elementele
invariabile sunt tiprite dinainte, iar pentru datele informaionale variabile, care difer de la o operaie
economic la alta, se las locuri sau rubrici libere, care se completeaz manual sau cu diferite feluri de
maini (de scris, de facturat, calculatoare).
Totodat, se elaboreaz instruciuni precise privind modul de ntocmire a documentelor, n cazul
utilizrii acestor formulare tipizate.
Verificarea documentelor se face sub trei aspecte i anume: verificarea formei, verificarea aritmetic
i verificarea de fond.
14

Verificarea formei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare corespunztoare naturii

operaiei economice, copletarea tuturor rubricilor, existena tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s
vizeze, dac nu au avut loc tersturi i corecturi etc.
Verificarea aritmetic const n controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice privind
cantitatea, preul etc. i dac s-au efectuat corect calculele respective.
Verificarea de fond cuprinde controlul legalitii, necesitii, realitii i oportunitii operaiilor
economice consemnate n documente. Sunt considerate legale numai acele operaii care nu contravin
legislaie n vigoare i sunt considerate necesare numai acele operaii economice care decurg din obiectivele
unitilor respective, prevzute n planul economico-financiar al acesteia.
3.5. Circulaia i pstrarea documentelor de eviden
Prin circulaia documentelor se nelege micarea succesiv a acestora din momentul ntocmirii sau
intrrii n unitate i pn la predarea lor n arhiv.
Organizarea circulaiei documentelor trebuie fcut cu respectarea urmtoarelor condiii principale:
- micarea documentelor s se fac pe cile cele mai scurte i printr-un numr redus de verigi organizatorice,
pentru ca informaiile economice consemnate n documente s serveasc n mod operativ tuturor factorilor
de rspundere din unitile respective ca baz pentru luarea deciziilor;
- n micarea documentelor prin diferite verigi organizatorice trebuie s existe continuitate;
- rezolvarea problemelor de prelucrare a datelor din documente trebuie s se fac complet i n termenul
prevzut n graficul de circulaie a documentelor, care servete la organizarea circulaiei documentelor.
Pstrarea documentelor poate fi de dou feluri : pentru anul curent i pentru anii precedeni.

4. Contabilitatea principalelor operaiuni economice

4.1. Coninutul i rolul calculaiei n contabilitate

Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, const n folosirea diferitelor feluri, forme, metode i
principii de calcul economic, n vederea realizrii laturii cifrice, cantitative i valorice, a obiectului
contabilitii.
Coninutul calculaiei contabile se concretizeaz n determinarea, prin calcul, a multitudinii i varietii
indicatorilor economico-financiari cu ajutorul crora se msoar, caracterizeaz, organizeaz, controleaz i
conduce activitatea unitilor patrimoniale. Dintre aceti indicatori pot fi menionai urmtorii:
- valoarea de inventar, expresia valoric a uzurii, valoarea rmas, valoarea rezidual, valoarea medie anual
i valoarea de nlocuire a mijloacelor fixe, precum i amortizarea acestora;
- preul de facturare, cheltuielile de transport-aprovizionare i costul de achiziie al materialelor i obiectelor
de inventar;
- salariile datorate personalului, impozitul pe fondul total de salarii i contribuiile la asigurrile sociale etc.;
- cheltuielile de producie, de circulaie sau de administraie ale unitilor patrimoniale;
- veniturile i rezultatele financiare ale unitilor economice;
- ali indicatori economico-financiari.
Sfera calculaiei contabile se extinde n toate etapele i fazele procesului de reflectare n contabilitate a
patrimoniului economic al unitii. Cele mai reprezentative dintre aceste etape i faze sunt urmtoarele:
- culegerea i prelucrarea informaiilor primare, cu ajutorul documentelor;
- evaluarea elementelor patrimoniale, operaiilor i proceselor economice consemnate n documente;
- nregistrarea operaiilor economice n evidena cronologic i sistematic, cu ajutorul conturilor;
- verificarea exactitii nregistrrilor contabile, prin intermediul balanelor de verificare;
- controlul realitii datelor informaionale contabile cu ajutorul inventarierii;
- ntocmirea i centralizarea bilanului contabil i a altor lucrri periodice de sintez contabil;
- alte lucrri contabile.
15

4.2. Calculaia costurilor de producie

Din punct de vedere al perioadelor de gestiune pentru care se calculeaz indicatorii
economico-financiari ai activitii unitilor patrimoniale, exist calculaii de program i calculaii efective.
Calculaiile de program sau antecalculaiile se realizeaz naintea producerii operaiunilor i
proceselor economice i au ca scop determinarea diferiilor indicatori de program ai activitii unitilor
patrimoniale.
Calculaiile efective sau postcalculaiile se realizeaz dup nfptuirea operaiilor i proceselor
economice i urmresc stabilirea indicatorilor efectivi ai aceleiai activiti a unitilor patrimoniale.
La rndul lor, calculaiile efective, dup metodologia folosit i scopul urmrit, pot avea urmtoarele
forme: calculaii contabile, calculaii statistice, calculaii de analiz i control a activitii
economico-financiare din unitile patrimoniale.
Att calculaiile de program ct i cele efective mai pot fi difereniate i dup gradul de cuprindere n
calcule a elementelor structurale ale indicatorilor economico-financiari care fac obiectul acestei calculaii.
Dup acest criteriu se deosebesc: calculaii complete, ce iau n considerare toate elementele
indicatorilor ce-i au de stabilit, i calculaii pariale, care folosesc numai unele dintre aceste elemente,
determinnd indicatorii respectivi numai pn la un anumit nivel, inferior celui final.
4.3. Principiile calculaiei contabile
Calculaia contabil, ca i celelalte procedee ale metodei contabilitii, se realizeaz dup anumite
principii, care evideniaz esena acestei calculaii. Astfel de principii se refer la: determinarea obiectului
calculaiei, alegerea metodologiei de calculaie, corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii
economice, organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor
economice, asigurarea eficienei economice a calculaiei contabile.
Determinarea obiectului calculaiei constituie punctul de plecare n realizarea sarcinilor ce revin
acesteia i const n delimitarea precis, n timp i spaiu, a coninutului ei.
Calculaia contabil este strns legat de reflectarea n timp i spaiu a obiectului contabilitii,
intervenind att n lucrrile curente, ct i n lucrrile periodice ale contabilitii, precum i n toate
organismele din structura unitilor patrimoniale.
Ca urmare, momentele activitii curente i perioadele de gestiune, structura organizatoric i
tehnologia produciei unitilor patrimoniale au un rol deosebit n realizarea calculaiei ca procedeu al
metodei contabilitii. De exemplu, este important de tiut dac ntr-o unitate economic se calculeaz
consumul de materiale pe o lun sau pe un an, pentru o secie sau pe ntreaga unitate, pentru un produs sau
pentru toate produsele.
Asemntor se pun problemele n legtur cu toi ceilali indicatori economico-financiari, cuprini n
obiectul calculaiei contabile. Pentru fiecare dintre aceti indicatori sau pentru fiecare obiect al calculaiei
contabile este necesar s se stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul sau perioada
de gestiune la care se refer, natura i locul unde se nfptuiesc procesele economice pentru care se face
calculaie.
Alegerea metodologiei de calculaie este o problem foarte complex, datorit diversitii indicatorilor
economico-financiari cuprini n obiectul calculaiei. Ca urmare, este necesar o temeinic cunoatere a
caracteristicilor acestor indicatori n vederea stabilirii celei mai corespunztoare metodologii de calculaie a
lor.
Corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice este un principiu izvort din faptul
c, n totalitatea ei, contabilitatea, inclusiv calculaia contabil, face parte din sistemul informaional
economic i astfel se integreaz organic cu celelalte componente ale acestui sistem - cu programarea
economic, cu statistica i cu evidena operativ. Aceasta presupune existena unui permanent schimb de
date informaionale ntre componentele respective, care trebuie s fie determinate n mod unitar.
Organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor
economice este principiul care relev caracteristicile specifice ale calculaiei contabile, realizate cu ajutorul
i n cadrul conturilor, balanei de verificare i a bilanului contabil. La baza acestei organizri stau
principiile fundamentale ale contabilitii - dubla reprezentare a patrimoniului economic, dubla nregistrare a
operaiunilor economice i dubla centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor mijloacelor i
surselor economice.
16

Calculaia contabil, ca oricare alt activitate, trebuie s se realizeze n condiii de eficien, n sensul
desfurrii ei cu eforturi minime i efecte cantitative i calitative maxime. Cheltuielile ocazionate de
nfptuirea calculaiei economice n general i a celei contabile n special trebuie s se limiteze la strictul
necesar, iar rezultatele acestor calculaii, adic indicatorii economico-financiari obinui prin calcule
economice s fie corect stabilii i prezentai verigilor interesate, n timp optim i ntr-o form accesibil.
5. Inventarierea firmei

5.1. Importana i funciile inventarierii

Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor bunurilor
cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente n patrimoniul unitii la data la care aceasta se
efectueaz.
Inventarierea se efectueaz la locurile de existen, de depozitare sau pstrare a bunurilor prin
numrare, cntrire, msurare sau prin alte mijloace de determinare a existenei faptice a acesteia. Toate
bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri se nscriu n liste de inventariere care se
semneaz de ctre comisia ce efectueaz inventarierea.
Cu ocazia inventarierii, aceste elemente patrimoniale se evalueaz astfel:
- bunurile de natura imobilizrilor, stocurilor i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea contabil, respectiv
preurile la care acestea au fost nregistrate n contabilitate la intrarea n patrimoniu.
- bunurile depreciate valoric se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, n funcie de utilitatea
bunului n cadrul firmei i de preul pieei.
Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de inventariere, n care se consemneaz,
n principal:
- perioada i gestiunile inventariate, cu meniunea persoanelor care au efectuat inventarierea;
- plusurile i minusurile constatate;
- compensrile efectuate;
- bunurile depreciate valoric;
- valorificarea rezultatelor inventarierii;
- constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i propuneri referitoare la inventarierea patrimoniului firmei.
5.2. Clasificarea inventarierilor
Pentru instrumentarea inventarierii, ca mijloc de determinare i verificare a realitii elementelor
patrimoniului, se impune o clasificare a inventarierii folosind urmtoarele criterii:
Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale:
- inventariere general;
- inventariere parial.
Potrivit legii contabilitii inventarierea general se efectueaz n urmtoarele situaii:
- la nceputul activitii;
- cel puin odat pe an pe cursul funcionrii sale;
- n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii.
Inventarierea parial se efecueaz n cazul predrii primirii unei gestiuni separate, a unor modificri
de preuri, etc.
Dup intervalul de timp la care se efectueaz
- inventariere anual;
- inventariere periodic;
- inventariere ocazional;
- inventariere inopinant.

17