Sunteți pe pagina 1din 68

EXPERTIZA CONTABIL

1. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele


contabile?
Expertizele contabile sunt reglementate astfel:
a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza
contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile si completarile
ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma
profesionala CECCAR nr. 35 din 2000
2. Care este sediul reglementrilor
expertizele contabile?

legale

cu

privire

la

Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i


extrajudiciare se afl n:
- Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de
expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar.
Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile
judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili.
Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 1 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul
contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile
prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i
conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize
contabile. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor
sale, expertul contabil ntocmete raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite
Rapoarte de expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de
elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate i nu au
calitatea legal de expertize contabile.
3. Care este sediul reglementrilor profesionale cu privire la
expertizele contabile?
Sediul
reglementrilor
profesionale
se
adreseaz
deopotriv
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, regsindu-se n
- Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR,
- Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile,
1

- Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili.


Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia reglementeaz obligaia
expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care
este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu
independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil
fcndu-se cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul
contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de
interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere
integritii i obiectivitii sale.
Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor
privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni:
N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor
privind expertizele contabile: Independena expertului contabil;
Competena expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile;
Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste
norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabil.
N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele
contabile:
Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor
contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile;
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se
suprapun demersului tehnic privind expertiza contabil.
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea
raportului de expertiz contabil; Semnarea i depunerea raportului de
expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului profesional
privind expertiza contabil.
N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor
contabile extrajudiciare; Model de Raport de expertiz contabil
judiciar; Model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil
are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare
a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni.
4. Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la
expertizele contabile judiciare?
Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea
experilor contabili, precum i modul de efectuare a expertizelor
contabile , ndeosebi a celor judiciare, se afl n
- Codurile de procedur civil i penal,
- Ordonana nr. 2/2000
privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza
contabil n mod explicit, conin reglementri opozabile expertizei n
general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor
specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei

experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se


pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va
fi stabilit astfel nct depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel
puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. La efectuarea
expertizei contabile judiciare pot participa i experi desemnai de pri,
dac prin lege nu se dispune altfel. Experii se pot recuza pentru
aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n
termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la
aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a
ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu
citarea prilor i a expertului. Experilor contabili le sunt opozabile
toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se
va scrie de grefier, dup dictarea preedintelui sau a judectorului
delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de judector,
grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac
martorul nu voiete sau nu poate s semneze, se face vorbire despre
aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul mrturiei
trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub
pedeaps de a nu fi inute n seam. Locurile nescrise din declaraie
trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat aduga nimic.
Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau
de mituire de martor, instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe
martor n faa autoritilor penale. Expertul martor poate cere s i se
plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dup starea sau
ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut.
ncheierea instanei este executorie. n situaia n care expertul nu se
nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii
contabili pot s-i dea de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin,
iar prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal. Dac este nevoie ns
de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor prin carte potal recomandat, cu dovada de primire, artnd
zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi
alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice
lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care sunt numii
mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind
prerea motivat a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze
naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n
care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere
executorie. Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate
dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie
trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se
pedepsesc pentru luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama
de lucrare, instana poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere
executorie dat cu citarea prilor.
Dac expertiza se face de o alt
instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se
cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea
unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt

necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori


instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei
expertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat n materie penal. Fiecare dintre pri are dreptul
s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea
expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport
scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de
expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt
consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite
pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului
penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n
legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de
la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public
sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup caz,
urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de
urmrire penal sau la instana de judecat care a dispus efectuarea
expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal
sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei, data cnd
s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, data i
locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz,
obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund,
materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care
au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei,
obieciile sau explicaiile prilor, precum i analiza acestor obiecii ori
explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i
prerea expertului asupra obiectului expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la
cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, dispune efectuarea
unui supliment de expertiz fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul.
De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri
suplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii
verbale asupra raportului de expertiz. n acest caz, ascultarea
expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat
are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz,
dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000
privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar prevede c salariaii numii experi
judiciari beneficiaz, la unitile la care sunt ncadrai, de timpul necesar
pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost
ncredinate. n perioada n care nu presteaz munc n calitate de
salariat, datorit efecturii expertizei tehnice judiciare ncredinate,
expertul judiciar nu primete salariu; el i pstreaz ns n aceast

perioad celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonana


reglementeaz de asemenea Regulile procedurale privind expertiza
tehnic judiciar, opozabile i expertizei contabile judiciare, n
concordan cu prevederile Codului de procedur civil i Codului de
procedur penal. n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse
expertul trebuie s se deplaseze n alt localitate dect cea n care
domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport,
de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz
aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publice. Suma stabilit
drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de deplasare,
atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea
expertului, de partea la cererea creia s-a ncuviinat efectuarea
expertizei, n contul special al biroului local pentru expertize judiciare
tehnice i contabile, deschis n acest scop. Raportul de expertiz nsoit
de nota de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de
transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare pentru
efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul
care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza
tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea
expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru
depus i de gradul profesional ori tiinific al expertului sau al
specialistului. Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci
cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin
biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile.
5. Enumerai normele de comportament profesional specifice
misiunilor cu privire la expertizele contabile.
-

independena expertului contabil;


competena expertului contabil;
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;
acceptarea expertizelor contabile;
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

6. Comentai norma de comportament profesional acceptarea


expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize
contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea
innd seama n special de regulile de independen i competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat
pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta,
deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.

Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n


aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se
afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este
interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n
soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul
contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al
uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a
luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul
dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie
n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar
fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil
care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din
oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen,
poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are
obligaia s comunice organului care l-a numit, n scris, situaiile de mai
sus, precum i cele prezentate n normele 3511 i 3512.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn
pertinente.
7. Comentai
norma
de
comportament
profesional
independena expertului contabil, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili
nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei
expertize contabile este obligat s fie independent fa de prile
interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea
i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc
condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena
sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. Dac un
expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina
solicitantului situaia n care se afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n
cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i
relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre
organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de

toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de


Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale,
care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n
situaiile reglementate de Codul etic naional al profesionitilor
contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la
punctele 3 i 4 de mai sus trebuie s le aduc, n scris, la cunotina
organului care i-a numit, imediat dup numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va
face un examen de independen i va completa o Declaraie de
independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de
calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.
8. Comentai norma de comportament profesional calitatea
expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a
fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament,
corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c
aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse
auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele
contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific.
n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s foloseasc metode
specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie
s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i
tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor,
evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un
ter n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea
adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil
judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un
nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost
dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor
de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de
organelle de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil
i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a
dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa
de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie,
organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea
pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective
de mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac
rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena

profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i


o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile
prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.
9. Comentai
norma
de
comportament
profesional
resposabilitatea efecturii expertizelor contabile, specific
misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertizele
contabile
trebuie
efectuate
n
mod
responsabil.
Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este ntrit prin
jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
COMENTARII
3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este
ntrit de depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase a
expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor)
depune, cu mna pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune
adevrul i c nu voi ascunde nimic
din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor)
depune jurmntul: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune
adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau
confesiune religioas nu depune (depun) jurmnt va (vor) rosti
formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce
tiu.
3516.2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea
cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt
aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea
expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i)
pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la
citarea organelor n drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate s
dispun nlocuirea lui (lor).
3516.3.
Responsabilitatea
efecturii
expertizelor
contabile
extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre
expertul(ii) contabil(i) i client.
10.
Comentai norma de comportament profesional
competena expertului
contabil, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este
reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul
contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza
contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea

continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le


posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i
nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca
urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile
trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul
economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste
cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al
Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune
regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu
i la testarea cunotinelor acumulate.
3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.
11.
Comentai
norma
de
comportament
profesional
secretul
profesional
i
confedinialitatea
expertului
contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al
informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia
efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea
lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n
acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel
de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei
pri nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s
invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau
evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul
(ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei
pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la divulgarea
coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor
sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie
s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a
dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot
consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri
ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor
implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la
faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu
confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul
contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n

condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de


judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.
12.
Care sunt actele de comportament prin care se
manifest
pstrarea
secretului
profesional
i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul
unei expertize contabile judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu
trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie
specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile
confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu
trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul
economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti
contabili, este un considerat un confident n societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili,
expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al
informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia
efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre
teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop
sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul
contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n
lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu
documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur
cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n
drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz
contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul
justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n
drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot
consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n
afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile,
dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i
orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele
de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau
inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau
judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i

explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile


implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate
cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz
secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar
informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate.
Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele
care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de
public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a
profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile ,
expertul contabil aflndu-se alturi de avocai, medici, notari, printre
confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor
rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai
numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza
contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ
de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod
expres de lege i la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se
conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale.
Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal
nu
reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului
profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc
obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici
concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se
cere. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz
accesul
expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente
( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul
contabil judiciar este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea
completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s
ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n
favoarea vreunei pri procesuale.
13.
Care sunt actele de comportament prin care se
manifest
pstrarea
secretului
profesional
i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul
unei expertize contabile extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al
informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia
efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea
lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n
acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel
de divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s
se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce

privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind


expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile
contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este
recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i
prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie
stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
14.
Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere
al ierarhizrii profesionale) dintre doi sau mai muli experi
contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz
judiciar n aceeai cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele
indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Instantele de drept civil pot numi din oficiu sau la cererea partilor unul
sau mai multi experti contabili prin incheierea de sedinta.
in ambele cazuri, expertii numiti nu pot fi decat membrii ai CECCAR care
se regasesc in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si care sunt activi, iar
in cazul expertizelor judiciare se gasesc si pe listele trimise de CECCAR
la instantele ce pot dispune proba cu expertiza contabila.
Pe cale de consecinta, relatiile dintre expertii contabili numiti de organele
in drept sa efectueze o expertiza judiciara in aceiasi cauza sunt de stricta
egalitate in raport cu organul care a dispus proba cu expertiza, intrucat
toti sunt membrii CECCAR cu aceleasi drepturi si indatoriri. in practica,
in situatia in care doi sau mai multi experti contabili au fost numiti de
organele in drept, in aceiasi cauza, abordarea obiectivelor se poate face
de comun accord tinand cont de experienta in domeniul respectiv a
fiecaruia, volumul de lucru estimat pe fiecare obiectiv in parte,
necesitatea efectuarii deplasarilor s.a. in final, expertii contabili numiti isi
angajeaza prin semnatura responsabilitatea in mod egal asupra
raportului de expertiza redactat.
Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti
care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie sa-si motiveze
detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele
judiciare trebuie motivateseparat opinia expertului recomandat de parte
in raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Cand au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili in aceeasi
cauza se intocmeste un singur raport de expertiza contabila. Daca sunt
deosebiri de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in
cuprinsul raportului de expertiza contabila, intr-o anexa a acestuia sau
intr-un raport separat.
15.
Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le
respecte expertul contabil n activitatea sa de efectuare a
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna
profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in
Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la:

integritate
obiectivitate
independenta
secretul profesional
respectarea normelor tehnice si profesionale
competenta profesionala
comportarea deontologica

Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza


urmatoarele principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
16.
Cum comentai sintagma tiin, independen,
moralitate nscris pe sigla (logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i
de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor
profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i
cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc
discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i
timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a
face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar
ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr
ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa
i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii
ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc
manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu
respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de
Corp.
17.
Enumerati 5 situatii in care independenta expertului
contabil judiciar poate fi grav afectata.

Din Cod etic national al profesionistilor contabili sectiune 100.25


PUNCTELE 5 SI 6
1. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru angajatii
economici sau pentru institutiile la care au si calitatea de salariat,
indiferent de natura si durata contractului de muca
2. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru angajatii
economici sau pentru institutiile cu care angajatorii acetuia se afla in
raporturi contractuale
3. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru angajatii
economici sau pentru institutiile cu care angajatorii acestuia se afla in
concurenta
4. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru angajatii
economici sau institutii, sau persoane fizice, in cazul in care sunt rude
sau afini pana la gradul 4 inclusiv sau soti ai administratorilor
5. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru in situatia in
care atesta starea de conflict de interese
6. cand efectueaza lucrari in situatia in care exista elemente care atesta
starea de incompatibilitate
18.
Cum definii
contabil judiciar?

expertiza

contabil?

Dar

expertiza

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor


cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor
persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor
n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau
comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize
contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi
efectuat numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert
contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor
contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
19.
Trsturile care particularizeaz expertiza contabil
extrajudiciar.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse
verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui act juridic. Nu au
calitatea de mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argumente pentru
solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila
judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre partea sau
partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii contabili si le
stabilesc obiectivele (intrebarile) la care acestia trebuie sa raspunda.
Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se
caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate.

Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiari, expertizele


extrajudiciare pot fi folosite pentru:
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de
afaceri;
Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri;
Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei;
Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de
control administrativ.
In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza
expertiza contabila extrajudiciara sunt:
a). este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre
partenerii comerciali si de afaceri si de fundamentare preliminara a
actiunilor si contestatiilor in justitie;
b). este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara
actiunilor judiciare) lamuriri de natura economico financiara din partea
unor profesionisti contabili independent, de inalta probitate si cu
deontologie profesionala recunoscuta;
c). se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant /
solicitanti, dar expertul contabil poate releva si probleme (obiective)
colaterale,
pe
care
le
considera
relevante
in
speta;
d). este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera
oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda
20.
Trsturile care particularizeaz expertiza contabil
judiciar.
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba in justitie. Ele pot fi
dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor implicate in procesul
judiciar
in
toate
fazele
de
desfasurare
a
acestuia.
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, in calitate de proba in
justitie, este contributia acestora la stabilirea adevarului material si justa
solutionare a litigiilor sau cauzelor aflate in faza de cercetare sau de
judecata.
Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza
contabila
judiciara
sunt:
a). este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand
organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in
curs
de
ancheta
sau
de
judecata;
b). este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de
natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar
solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si
anchetate sau judecate;
c). se limiteaza la cercetarea problemelor cu character economic si
financiar
indicate
de
organele
judiciare;
d). are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico
operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de
organele judiciare;
e). confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube,
abateri,
deficient,
lipsuri
etc.;

f). intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de


judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor
aparitiei
pagubei,
deficientei,
abaterii;
g). este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre
organele judiciare.
21.

Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de


specialitate cu obiective precizate, solicitate experilor contabili nscrii
n partea activ a Tabloului Corpului. Solicitanii expertizelor contabile
judiciare sunt i destinatarii acestora:
a.
Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a
cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b.
Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent
c expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau
sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n
procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n
proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor
contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre
persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de
lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului
Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile
extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n
relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative
etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile
extrajudiciare.
22.
Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele
contabile?
Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer.
III. n funcie de natura juridic.
23.
Cum se clasific expertizele contabile n funcie de
scopul principal n care au fost solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot
fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de
procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n
afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces
justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel

mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a


administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
24.
Cum se clasific expertizele contabile n funcie de
natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite
de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei?
Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele
contabile se clasific n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea
litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea
unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea
litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de
organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni.
25.
Cum se clasific expertizele contabile n funcie de
natura juridic?
n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
- civile;
- penale;
- extrajudiciare.
26.

Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale?

Convocarea partilor in cauzele penale se face de organul de urmarire


penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea unei expertize
contabile prin fixarea unui termen la care sunt chemate partile, precum si
expertul sau expertii contabili, aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la
care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au
dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea
sau completarea lor. Totodata partile sunt informate ca au dreptul sa
ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare din ele, care
sa participe la efectuarea expertizei.
Expertul contabil in cauzele penale poate contacta si convoca partile
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire
penala. In cauzele civile expertul are dreptul si obligatia, in cazul in care
este necesar, de a notifica partile privind data, locul si orele la care
urmeaza a culege datele necesare efectuarii raportului de expertiza
atasand la lucrarea sa dovezile de incunostiintare a partilor. Deci, in cazul
expertizelor contabile dispuse de organele in drept, incauze civile, data si
locul inceperii lucrarilor expertizeicontabile trebuie documentate prin
citarea partilor prinscrisoare cu aviz de primire.

27.

Contractarea expertizei contabile.

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract.


Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de
lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile
contractate.
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata
statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul
de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele
contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar),
trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale
contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele
organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale),
acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin
elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost
avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul
expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre
organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin
act adiional la contractul iniial.
3522.4.
Expertizele
contabile
trebuie
efectuate
i
depuse
beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract.
Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele
expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol,
subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul
de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
28.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat
poate dispune efectuarea unei expertize? Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea
expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea
dovezilor cu expertiza contabil este Codul de procedur civil.
Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai

acestora, respectndu-se normele de comportament professional


specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s
cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor
sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin,
care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din
oficiu sau la cererea prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau
experii contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei
contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i)
s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,
inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii
contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care
trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii
contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este
(sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile
expertului contabil sau experilor contabili numit(i) referitoare la
subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem
de raionament profesional a expertului contabil sau experilor
contabili numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze
penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. n
astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la
care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se
la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil
i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la
ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat,
prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte
unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la
efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile
judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i
ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze
civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este i rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus
altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din

oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze


reglementrilor
procedurale
respective
privind
dispunerea
expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
29.
Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit
de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu
excepia cazurilor de recuzare sau a existenei circumstanelor care
genereaz situaii de incompatibilitate.

Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize


contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice.
Totusi, expertul contabil, inainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea
tinand seama in special de regulile de independenta si competenta.
Expertul contabil este un profesionist al societatii ca si medicul, avocatul
etc. in acest caz, acceptarea expertizelor contabile solicitate trebuie sa
aiba caracter de universalitate. Corelativ dreptului oricui de a solicita o
expertiza contabila, expertului contabil ii revine obligatia de a presta
serviciul solicitat fara selectie pe motive de nationalitate, rasa, etnie,
religie, politica sau de alta natura, expertul contabil avand obligatia sa
respecte principiile care implica un tratament egal al cetatenilor in fata
organelor jurisdictionale.
Totusi, in misiunile privind expertizele contabile, principiul acceptarii
acestora trebuie analizat, interpretat si mai ales aplicat in stricta
concordanta cu independenta, competenta si incompatibilitatea
expertului contabil . In cazul expertizelor contabile judiciare, pentru toate
motivele care presupun abtinerea expertului contabil de la efectuarea
expertizei contabile, acesta este obligat sa declare organului in drept care
l-a
numit
ca
se
abtine
de
la
efectuarea
acesteia.
Pentru toate celelalte motive care ar putea impiedica expertul contabil
numit sa duca la bun sfarsit sau la termenul stabilit mandatul incredintat,
acesta este obligat sa instiinteze in scris si justificat organul in drept care
l-a numit, care va dispune. Este recomandabil ca, in cazuri de
neacceptare a expertizei contabile solicitate, refuzul sa fie prezentat
solicitantului in scris, cu prezentarea explicita a motivului temeinic
invocat.
Expertizele contabile acceptate trebuie efectuate de catre acceptant.
Expertul contabil care a acceptat o expertiza contabila trebuie sa
efectueze personal lucrarea. Daca dupa acceptarea expertizei contabile
intervine un motiv temeinic care sa-l impiedice pe expertul contabil sa
finalizeze lucrarea, el trebuie sa aduca aceasta la cunostinta
solicitantului, eventual dovedind situatia in care se afla cu acte cu ar fi:
adeverinte, certificate de boala etc. Consecinta aparitiei motivului
temeinic este inlocuirea expertului contabil. Daca in cauza se afla un
expert contabil recomandat de catre parte sau un expert contabil care a
contractat o expertiza contabila extrajudiciara, este recomandabil ca

solicitantul lucrarii sa fie indrumat spre alti experti contabili nominalizati.


Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau nu.
30.
Consideraii despre fora probant a expertizei contabile
judiciare.
n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei
probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor
probe; fora de convingere a raportului de expertiz contabil este
teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza
contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a
oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil
ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific , este determinat de
contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri
de expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere anumite
criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport
de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina
contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase, s
poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze,
chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe.
Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a
raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus
efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se
pronun pe baza documentelor probante.
Valorificarea expertizei
contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup
examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei
contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n
astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile
implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
31.
Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul
cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza considerat
de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare
probant preferenial?
Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de
expertiza contabila judiciara pot fi si sunt, adesea, sanctionate de
organele de drept care le-au dispus cu inlocuirea expertului contabil si
dispunerea unei noi expertize contabile. Daca in aceeasi cauza s-a dispus
o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite fata de prima
din cauza utilizarii altor criterii si metode de investigatie, organul in
drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o
considera mai fundamentata sub aspect stiintific, respectiv de mai buna
calitate.
Cand s-au administrat doua expertize contradictorii, instanta nu poate
proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie sa accepte motivat

una dintre expertize si sa o inlature pe cealalta sau sa le inlature pe


amandoua si sa recurga la alte criterii de evaluare.
32.
Care sunt prevederile legale privind delegarea i
supravegherea lucrrilor referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi
delegata altor persoane de catre expertii contabili numiti la cererea
partilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de
parti.
in cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai,
pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor
raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
In cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti la
cerere (a partilor) sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti
nu pot delega efectuarea lucrarilor, deoarece au fost nominalizati de catre
un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila, printr-u act
procedural (incheiere de sedinta sau ordonanta), si prin urmare trebuie
sa isi indeplineasca personal si integral mandatul.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt
comandate si contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila,
contractele incheiate in acest scop pot include clause cu privire la
lucrarile care trebuie executate, precum si la persoanele carora acestea
le vor fi delegate spre executare. Raspunderea finala in ceea ce priveste
continutul si calitatea raportului de expertiza contabila revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea de expertiza contabila.
La delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile
trebuie tinut seama de urmatoarele precizari:
a). Norma nr. 3523 Delegarea si supravegherea lucrarilor privind
expertizele contabile este specifica, deocamdata, expertizelor contabile
extrajudiciare comandate de solicitanti societatilor comerciale de profil,
constituite in baza art. 8 din OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare.
b). Desi reglementarile procedurale (Codurile de procedura civila si
penala fiind chronologic anterioare OG nr. 65/1994, cu modificarile
ulterioare) nu prevad posibilitatea comandarii expertizelor contabile
judiciare societatilor de expertiza contabila, nici un impediment nu poate
fi invocat. In ipoteza in care organele judiciare ar consimti sa solicite
expertize contabile judiciare unor societati de expertiza contabila
(organizate in baza art. 8 din OG nr. 65/1994), problema delegarii si
supravegherii lucrarilor privind expertizele contabile judiciare s-ar
impune cu necesitate. Intr-o astfel de ipoteza, delegarea executarii
lucrarilor de expertiza contabila judiciara trebuie sa se faca numai acelor
angajati ai societatii de expertiza care au dobandit legal calitatea de
expert contabil si sunt inscrisi in Tabloul Corpului. De asemenea,
supravegherea lucrarilor trebuie atribuita angajatilor societatii de nivel
ierarhic superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest
aspect se aplica si in cazul expertilor contabili care isi desfasoara
activitatea prin cabinete individuale si utilizeaza munca salariata.

c). In cazul angajarii de expertize contabile de catre societati de expertiza


si consultanta contabila sau cabinet individuale ale expertilor contabili
care folosesc munca salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu
respectarea normelor deontologice de lucru si de raport elaborate de
Corp revine administratorului sau sefului de cabinet, care trebuie sa
contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor.
Excecutantilor le incumba raspunderea interna potrivit reglementarilor
proprii de organizare si functionare.
.....
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate
fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la
recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si
raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extrajudiciara.
33.
Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele
contabile.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter
particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde
la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de
ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin
ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de
urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele
contractului privind expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil,
expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat.
Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i
condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri
contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s
rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte
de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel
puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al
modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n
care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz,
ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze
fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au
condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii
fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia
contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic
efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i
consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s

ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor


diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l
studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune
din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n
pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor
persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate,
aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice
i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n
dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de
coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de
urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil
este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau
mprejurrile cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a
tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s
cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie
material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil
trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le
analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate,
menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i
actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile
dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile
necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate
fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare.
34.
Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului
contabil n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete
documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului
de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul
privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului
contabil care justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri
suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate
de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei
contabile;

(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil


redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note
scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie
redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi
bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil
cu beneficiarii acestora.
35.
Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor
privind expertizele contabile referitoare la delegarea
lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi
delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri
asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil
extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili
numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega
efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ
n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act
procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare
trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care
organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea
expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i
contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil.
Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire
la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi
delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete
coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru
nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
36.
Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor
privind expertizele contabile referitoare la supravegherea
lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi
delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri
asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final

asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil


extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili
numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega
efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ
n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act
procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare
trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n
care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru
efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt
comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz
contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze
cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le
vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete
coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru
nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
37.
Din ce se compune materialul documentar pe care l
poate studia expertul contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz
penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se
compune
din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu
expertiza
contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in
pastrarea
partilor
implicate
in
proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele
penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul
dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si
urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material
documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile
partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si
contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila
concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si
in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de
judecata.

Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi


ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare.Dupa caz,
expertul contabil poate solicita obtinerea unor copii dupa documentele
aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul
efectuarii expertizei. Normele de confidentialitate sunt aplicabile si in
aceasta situatie.
38.
Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil
cu ocazia convocrii i primite de la prile interesate n
expertiz constituie material documentar? Motivai.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor
supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile
interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii
nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere
explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele
justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i
actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n
dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului
contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat.
39.
Redactai un contract de efectuare a unei expertize
contabile extrajudiciare cunoscand urmtorii termeni de
referin:
- Prile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert
contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili
la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str.
Primverii nr.2, jud. Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai,
str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager
Ion Ion.
- Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului
contabil documentele a),b),c).
- Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii
pentru obiectivul X.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
- Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de
la semnarea contractului, iar restulpn la data de
05.07.2010.
- Data ncheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:

Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in


Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea
I,
pozitia
100,
denumit
PRESTATOR
si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile
extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa
formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la
dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA
CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale
specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la
sediul
beneficiarului
pana
la
data
de
30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma
de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului
si
rstul
de
4000
lei
pana
la
data
de
05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile
liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor
reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face
obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu
data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in
materie.
Iasi,
15.03.2010
Prestator,Beneficiar,

40.
Identificai cel puin 5 situatii n care
contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv.

expertiza

Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele care se fac de catre expertii


contabili in afara interventiilor judiciare. Ele sunt solicitate de catre
partea sau partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii
contabili si le stabilesc obiectivele la care acestia trebuie sa raspunda.
Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se
caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate.
Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiari, expertizele
extrajudiciare
pot
fi
folosite
pentru:
1.Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de
afaceri:- alegerea partenerilor comerciali si de afaceri, caz in care, spre
exemplu, informatia cu privire la bonitatea economicofinanciara a
acestora este deosebit de importanta. O solutie de atenuare a riscurilor in
luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o

poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare cu


privire la starea economico financiara a potentialilor parteneri.
2.Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri in
desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter
continuu sau pe termen lung, cand apar conflicte intre partenerii
comerciali si de afaceri, cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor
sau cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze contractuale. In
astfel de cazuri exista doua solutii alternative: actiunea in justitie sau
arbitrajul unui expert contabil agreat de parti. De multe ori, serviciile
expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, printre
care amintim: alegerea si desemnarea expertului nu sunt supuse unor
norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa isi formuleze
nerestrictiv oviectivele etc.
3. Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei.
Practica dovedeste ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt si o
consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei
de operativitate in tinerea evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu
incarca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele
arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba
atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea
arbitrala sunt legale, corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica,
financiara, gestionara, contractuala etc. pentru care se adreseaza
arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si
legalitatii informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie
expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale
judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic care solicita
actiunea
arbitrala.
4.Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de
control
administrativ.
In
virtutea legilor in vigoare, agentii economici sunt supusi unor
frecvente controale administrative, in special de ordin fiscal. In cazul in
care persoana fizica sau juridica ce este controlata nu isi insuseste
concluziile organului de control, ea are dreptul constitutional la
contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur,
contestatia pentru a avea sanse de rezolvare si promovare, trebuie
argumentata. O cale posibila de argumentare este expertiza contabila
extrajudiciara comandata de catre contestatar.
5.
41.
Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n
care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar exist
lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind
efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece
dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective
(ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i
motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor
contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile

consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al


respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s
se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta
deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar
trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
..
intrebarea asa cum este formulata se refera la efectuarea unei expertize
judiciare (contabile) in care exista lucrari de expertiza efectuate
anterior in raportul de expertiza contabila este obligatorie mentionarea
privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile in aceeasi cauza,
deoarece daca s-au mai efectuat expertize contabile an aceeasi cauza, cu
obiective (intrebari) similare si/sau corelative, atunci expertul contabil
trebuie sa-si motiveze concluziile (raspunsurile) si vizavi de concluziile
expertizelor contabile anterioare. Mai mult, daca concluziile expertizelor
contabile consecutive sunt diferite si/sau contradictorii, in spiritul
colegialitatii si al respectului reciproc, este recomandabil ca expertii
contabili implicati sa se intalneasca pentru a discuta concluziile la care au
ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesionala a aceluiasi material
documentar ar trebui sa conduca la concluzii relativ similare, eventual
doar
nuantate.
Totusi, notiunea de lucrari de expertiza nu presupune neaparat
existenta unor lucrari de expertiza contabila efectuate anterior.
Se stie ca in unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul
cauzei sau din documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot
fi identificate toate informatiile necesare pentru formularea raspunsurilor
la obiectivele expertizei. In aceasta situatie , expertul contabil trebuie sa
solicite instantei sa dispuna (daca aceasta nu a dispus deja) in prealabil
efectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica,
etc., urmand ca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil
sa fie in masura sa raspunda la obiectivele expertizei contabile.
Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionionisti
apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea
obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate de alti profesionisti se
materializeaza
in
rapoarte,
evaluari,
avize
si
declaratii.
Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui
profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia. In
acest sens, va avea in vedere de exemplu calificarile profesionale,
diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din domeniul de activitate
in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care activeaza.
Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i
permita sa aprecieze daca lucrarea profesionistului solicitat acopera
obiectivele care i-au fost stabilite. Daca expertul contabil mai are rezerve
asupra lucrarii depuse de profesionistul solicitat, el il poate contacta
direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nelamurite.
in raportul de expertiza contabila in Capitolul I INTRODUCERE
paragraful 7 expertul contabil va face referire la utilizarea sau
neutilizarea lucrarilor altor experti (tehnici, fiscali s.a.) sau a altor lucrari
de expertiza contabila.

42.
Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei n situaia refuzului efecturii
expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este
obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. Dac
expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul
expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori
refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
43.
Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile
judiciare? Motivai.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize
contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea,
innd seama n special de regulile de independen, competen i
incompatibilitate.
COMENTARII
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi
refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta,
deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor
n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil
se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c
este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n
soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul
contabil
s
fie
subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub
orice form, urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul
contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia
din prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte
la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la
elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus
judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n
aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi
interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care
a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl
n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac
ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta
calitatea de expert contabil recomandat de parte.
44.
Procedura administrrii probei cu expertiz contabil
judiciar.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu


expertiza contabil este Codul de procedur civil, Art. 201-214. Existnd
un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea
expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,
respectndu-se normele de comportament professional specifice
misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera
necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor
ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere punctele
asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa
efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea
expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui
laborator sau unui institut de specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati,
din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita
punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din
domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de
consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele
intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind
aducerea cu mandat, sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de
despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la
alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti
desemnati de parti, daca prin lege nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi
de catre instanta, prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista
intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza, cuprinzand
persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa
efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea
expertului, daca motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri
termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a
expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea
martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea
lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206

Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.


ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in
sedinta, iar parerea lor se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit
art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu
poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala
recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si
continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu
obiectul lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile
inainte de termenul fixat pentru judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa
cuprinda parerea motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da
lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri,
ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune
intregirea expertizei sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa
depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata
statornicita se vor pedepsi pentru luare de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va
putea mari plata cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea
partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea
expertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina
acestei instante.
ART. 235 Codul de Procedura Civila
(1)Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane,
parerea unui expert, starea unor lucruri, miscatoare sau
nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui
fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este
primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
45.
Care este procedura de nscriere a experilor contabili
n Listele cuprinznd experii contabili pe specializri, care
se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii

organelor ndreptite s dispun efectuarea


contabile judiciare, respectiv numirea experilor?

expertizei

1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor


ntocmi anual "Lista experilor contabili pe specializri" n dou
exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului
central al Corpului, pn la data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va
solicita, de la toi experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza
filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile
judiciare, completarea i depunerea "Fiei de opiuni" potrivit Modelului
nr.2 anexat, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea
"Fielor de opiuni" prezentate de ctre experii contabili n ceea ce
privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile
pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din
prezenta procedur, vor fi nscrii numai experii contabili care i-au
exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a
profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i
prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul
anului n caz de suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a
profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt jude,
obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de
noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia,
modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele,
dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri
la lista experilor contabili pe specializri" se prezint exemplificativ n
anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului
primete "Listele experilor contabili pe specializri" de la filialele
Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz,
dup care le prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii
acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia
Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri"
primite de la filialele Corpului se comunic, dup aceeai procedur la
Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n
termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.
46.
Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib
experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla
CECCAR?

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i


de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor
profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i
cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc
discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i
timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a
face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar
ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr
ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa
i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii
ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc
manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu
respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de
Corp.
47.
Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale
n vigoare, pot efectua expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au
dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu
viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual
de catre CECCAR
48.
Enumerai 5 situaii de incompatibilitate n care se
poate afla expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea
soluionrii cauzei aflate spre judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor
sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de
participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau
bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru
clientii
sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al
consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de
angajat

- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu


exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finalize intr-un
conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in
contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a
profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie
procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului
contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca
majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului
respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin
contracte
sau
conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv
expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in
cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau
sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de
martor
avand
intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori
aparator
al
vreuneia
din
parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice
forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intrun anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul
dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de
specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare,
a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu
care si-a exprimat opiniile
49.
Recuzarea
procedur.

expertului

tehnic

judiciar.

Definiie,

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu


face declaraie de abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de
procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire,
dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de
la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).
Art. 204- c.pr.civ.
(1)Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2)Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea
expertului, dac motivul ei exista la aceast dat; n celelalte cazuri
termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3)Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a
expertului.

Norme:Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de


a cere, n cazuri determinate, expertului sau experilor s se retrag de la
efectuarea expertizei. Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i
judectorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile
se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul
contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes
in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al
patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala,
pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei
parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din
aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti
pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori
despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o
pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o
judecata la instanta unde una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata
penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori
altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al
patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora
pana la gradul al treilea inclusiv.
50.
Enumerai 5 situaii n care poate fi recuzat expertul
contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate
spre judecare.
n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul
contabil
poate
fi
recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in
judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad
inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de
organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti
pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori
despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o
pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la
instanta unde una din parti se judeca

- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata
penala timp de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau
altfel
de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea
grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al
patrulea grad inclusiv
51.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o
urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a
fost convocat de organul de urmrire penal n vederea
efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul
acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre
pri i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil
numit s efectueze
expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate,
conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie
ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea
inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,Persoana incompatibila
este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior,
ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere
se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta
de existenta cazului de incompatibilitate.
52.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o
urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n
care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la
efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat
dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz
contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil
numit s efectueze
expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate
Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus
prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia
c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s
declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la
procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce

persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de


incompatibilitate.
53.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o
urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei
expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a
constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta
depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare
n judecat n care expertul are calitatea procesual de prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil
numit s efectueze
expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate
Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre aceleasi
persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani
inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s
declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la
procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
54.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil
numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a
constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz aceast
situaie, n ce termen i sub ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n
incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare preedintelui
instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea
penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea
expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul
abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a
luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de
abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul
urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce
partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie
cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul exist la
aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit
motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea
prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr
participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat.

Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de


ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac
se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a
crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
55.
Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil
numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz?Cine
sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie
fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate.
mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se
comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de ndat
ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de
abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul
urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce
partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr
participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat.
Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de
ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac
se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a
crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in
procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in
judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad
inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de
organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti
pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori
despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o
pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la
instanta
unde
una
din
parti
se
judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata
penala timp de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau
altfel
de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea
grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al
patrulea grad inclusiv

56.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil
numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a
constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre
vrul su i vrul uneia dintre pri)? Cui sesizeaz aceast
situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil
numit s efectueze
expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate,
conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie
ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea
inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui
instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau
procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul
abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la
aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
57.
Rspunderea disciplinar a expertului
desfurarea activitii profesionale.

contabil

Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n


cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme,
regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor
autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt
urmtoarelw:
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad de timp de la
trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se
stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare.
58.
Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere
disciplinar i sunt sancionate de Comisiile de disciplin,
conform prevederilor Regulamentului de organizare i
funcionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:

1. comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii


Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la
reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;
2. absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de
la Conferina naional;
3. nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor
contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate;
4. absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare
profesional reglementate prin normele emise de Corp;
5. prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a
profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui
contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l
ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
6. nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
7. nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii
de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
8. fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la
filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice
rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului unic, dup caz;
9. nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de
interese;
10. refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de
calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional;
11. nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea,
n relaiile cu Corpul sau cu terii;
12. nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri
efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului,
fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
13. nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp
cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;
14. nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul
calitii serviciilor profesionale;
15. orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de
conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de
gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia.
59.
Enumerai
faptele
care
se
sancioneaz
cu
interditia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de
expert contabil
Urmtoarele
exercitare

fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de


a
profesiei
de
expert
contabil
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii
bneti, la termenele stabilite de
Regulament, n cursul unui an
calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare
a profesiei de expert contabil:

Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care,


potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a
societilor comerciale;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de
lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare
producerea unui prejudiciu moral sau material;
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr
viza anual pentru exercitarea profesiei.

60.
Precizati si explicati infractiunile de natura penala in
contextul efectuarii expertizelor contabile
Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si
penala), expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize
contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii
elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect ,
pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta
promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a
indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de
serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri.
Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12
luni si interzicerea unor drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a
expertului contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in
orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori
nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost
intrebat. Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara
o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a
ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea
pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul
infractiunii. Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3
luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat
pedeapsa
prevazut
de
lege
pentru
autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca
sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
61.
Precizati care sunt infractiunile de natura civila in
contextul efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art.
998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza
altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l
repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte
largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este
susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care
lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii
juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.

Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind


activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc
profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei
asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare
judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte
parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca
urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in
exercitarea misiunii sale.
62.
Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea
unei expertize contabile judiciare in cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia
numirii
sale(art.
120
Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul
respectiv , daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de
recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de
cercetare
sau
de
judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat
de organul de urmarire penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de
cercetare/de
judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat
in
Ordonanta
de
numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
63.
Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea
de expertiz judiciar, n cauze penale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de
judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara
modificarea
sau
completarea
lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de
judecata lamuriri si explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de
expert recomandat de catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in
sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa.
64.
Rspunderea contravenional sau administrativ
expertului contabil n desfurarea activitii profesionale.

Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea


profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale
trebuie avute n vedere urmtoarele:
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind
contravenie i se sancioneaz chiar dac este svrit fr
intenie.
65.

Expertul contabil consilier al partii.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele


indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si
recomandati de partile in proces, se poate face numai de catre organul in
drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila.
Atat Codul de procedura civila cat si Codul de procedura penala,
reglementeaza faptul ca, in situatia in care, pentru lamurirea unori
imprejurari de fapt, instanta judecatoreasca sau organul de cercetare
penala considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, sunt
numiti, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti. Organul de
urmarire penala sau instanta de judecata in materie penala, cand dispune
efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt chemate partile,
precum si expertul desemnat de organul de urmarire penala sau de
instanta. La termenul fixat se aduce la cunostinta partilor si expertului
obiectul expertizei si intrebarile la care expertul trebuie sa raspunda si se
pune in vedere acestora, cu privire la faptul ca au dreptul sa faca
observatii referitoare la aceste intrebari si ca pot cere modificarea sau
completarea lor. Partile mai sunt incunostintate cu privire la faptul ca au
dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Expertii recomandati de parte sunt obligati sa intocmeasca, de comun
accord cu expertii contabili numiti, un program de lucru, astfel incat sa
se asigure finalizarea si depunerea expertizei in termenul stabilit de
organul in drept. In programul de lucru trebuie sa se precizeze, alaturi de
obiectivele expertizei contabile, un calendar si un buget de ore pe fiecare
capitol, subdiviziune sau component in parte. Daca este necesar,
programul de lucru poate fi modificat in timpul realizarii expertizelor
contabile.
Expertii contabili recomandati de parti, in cazul expertizelor contabile
judiciare, nu pot delega efectuarea lucrarilor, deoarece au fost
nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza
contabila, printr-un act procedural (incheiere de sedinta sau ordonanta)
si, prin urmare, trebuie sa isi indeplineasca personal si integral mandatul.
Responsabilitatea efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila
judiciara care cuprinde si opiniile separate ale expertilor recomandati de
parti le revine atat expertilor numiti, cat si expertilor recomandati de
parti.

66.
Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil
care este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liberprofesionist contabil care i desfoar misiunea conform
unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu
trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care:
- a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta
colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile
necesare privind activitile clientului;
- s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente
rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei
respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi
insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de
a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n
activitile respective;
- a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate
colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un
contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i
corect a lucrrilor nu este contestat de client;
- se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la
colegul su predecesor;
- asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea
colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii
executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a
informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza
lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat,
contractul cu acest client.
67.
Care este procedura de ntocmire i semnare a
raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care
sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan,
mai muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i
acetia au un punct de vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e
cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor
de form i fond impuse.
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur
raport de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie
consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o
anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma
profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi
care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze

detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele


judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte
n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68.
Expertul contabil numit de organul de cercetare penal
sau de instan poate convoca sau poate lua legtura cu
prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii
numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul
contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s
rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul
justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul
proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu
poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu
inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale
cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69.
Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei
contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce
elemente
trebuie
sa
cuprinda
incheierea
de
sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei
contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n
drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc
prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu,
unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s
cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii
contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile
trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;

III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,


inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau
experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar,
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie
s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei
mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului
sau experilor contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt
ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la
care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i
precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i
c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze
penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care
trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i
rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor
reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau
recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili.
70.

Convocarea prilor in cauze civile.

Convocarea partilor in cauze civile se face prin scrisoare recomandata,


cu confirmare de primire, care se ataseaza la raportul de expertiza (Codul
de procedura civila).
Cu aceasta ocazie se solicita partilor documente si explicatii suplimentare
fata
de
cele
existente
la
dosar.
Expertul contabil trebuie sa se abtina de la contactarea partilor in afara
procedurii legale.

71.

Convocarea prilor in cauze penale

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in


conformitate cu prevederile Codului de procedura penala.
Prin urmare, convocarea partilor in cauze penale se face numai cu
incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala.
In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la
care sunt chemate partile, precum si expertul contabil, aducandu-li-se la
cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si
precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si
ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, partile sunt
incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea
expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se
face prin ordonanta emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa
contina aceleasi elemente ca si incheierea de sedinta pentru numirea
expertilor contabili in cauze civile.
72.
Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz
contabil judiciar.
Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,
inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la
beneficiarul
acesteia
in
termenul
legal
sau
contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din
partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua
exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a
solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul
contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare
originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au
dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata.
Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare
a filialei CECCAR.
73.
Detaliai procedura
extrajudiciare.

depunerii

expertizei

contabile

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,


inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la
beneficiarul
acesteia
in
termenul
legal
sau
contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din
partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua
exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a
solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul

contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare


originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a
solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract.
74.
Care sunt criterii de stabilire a onorariilor expertilor
contanili pentru expertizele contabile judiciare?.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n
vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme,
fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale
pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie
s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect
normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se
nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un
profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a.competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b.nivelul de formare, instruire i experien a persoanei
participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d.riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75.
Care este modalitatea de stabilire a onorariilor
experilor contabili numiti sa efectueze o expertza intr-o
cauza civila?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87
din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru
determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite
expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de
profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati
din Romania
Reglementarea este abrogata.
76.

Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari

Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se


stabileste un onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din
dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata.Acest onorariu
provizoriu se plateste in contul Biroului Local de Expertize de pe langa
Tribunalul Judetean.
Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil
numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a

onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina


partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de
timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli
accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de
editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu,
punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul
termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la
biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul
personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de
decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG
2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe
ora.
De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor
si in functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de
catre CECCAR.
77.
Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar? Dar
unul de expertiz extrajudiciar? Comentai.
Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar
se sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o,
evitndu-se astfel consecine de natura jurisprudenei .
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre Organul
de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul n msur s sancioneze
neconformitatea, prin anularea lucrrii de expertiz contabil i
dispunerea alteia.
..
Responsabilitatea asupra constatarilor si concluziilor unei lucrari de
expertiza contabila judiciara revine in mod exclusiv expertului contabil;
aceasta responsabilitate este consolidata prin juramantul profesional. in
cazul expertizei contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie sa se
asigure asupra respectarii principiilor deontologiei profesionale de catre
toti colaboratorii care si-au adus aportul la fundamentarea constatarilor
si
concluziilor
din
Raport.
Calitatea necorespunzatoare a lucrarilor de expertiza contabila judiciara
se sanctioneaza prin anulare de catre organele care au dispus-o,
evitandu-se
astfel
consecinte
de
natura
jurisprudentei.
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciata de catre Organul
de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul in masura sa sanctioneze
neconformitatea, prin anularea lucrarii de expertiza contabila si
dispunerea alteia.
Prin urmare, principala consecinta a calitatii necorespunzatoare a
expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare este neluarea lor in
considerare
de
catre
solicitanti,
cu
sau
fara
motivare.
Daca expertul contabil s-a conformat liberului arbitru (constiintei) si
juramantului deontologic, nimic nu i se poate reprosa. Utilizatorii
expertizelor contabile, daca au dubii asupra responsabilitatii cu care s-au
efectuat expertizele contabile solicitate, au propriile lor cai de atac, si

anume: in cazul expertizelor contabile judicare, la primul termen dupa


depunerea raportului de expertiza, partile vor arata obiectiile lor la
acesta, iar instanta poate dispune, chiar si din oficiu, fie completarea
expertizei fie o noua expertiza. O noua expertiza contabila, respectiv
expertiza contrarie, va trebui ceruta motivat la primul termen dupa
depunerea
lucrarii.
Expertiza nu va fi luata in considerare daca expertul nu ajunge la
concluzii, pe baza de date si rationamente precise, ci face o simpla
apreciere subiectiva.
Cand s-au administrat doua expertize ale caror concluzii sunt diferite,
instanta nu poate proceda la realizarea unei medii aritmetice ci trebuie sa
accepte motivat una dintre expertize si sa o inlature pe cealalta sau sa le
inlature pe amandoua si sa recurga la alte criterii de evaluare.
Multe dintre astfel de cazuri de jurisprudenta enuntate mai sus pot fi
evitate daca expertizele contabile judiciare se efectueaza cu
responsabilitate.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, efectuarea acestora fara
responsabilitate se sanctioneaza cu scaderea prestigiului expertului
contabil in randul potentialilor solicitanti de astfel de expertize contabile.
78.
Numirea experilor contabili n vederea efecturii
expertizelor judiciare n cauze civile. Cine dispune numirea
expertului contabil? Care este actul procedural prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este
procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind
numirea
n
cauza
respectiv,
care
sunt
celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei
contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n
cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea
expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc
prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu,
unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s
cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii
contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile
trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, innduse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la

instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac


termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un
termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie
s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei
mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului
sau experilor contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt
ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor
reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau
recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili.
79.
Numirea experilor contabili n vederea efecturii
expertizelor judiciare n cauze penale. Cine dispune numirea
expertului contabil? Care este actul procedural prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este
procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind
numirea
n
cauza
respectiv,
care
sunt
celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei
contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n
cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea
expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la
care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i
precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i
c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei.

Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se


face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s
conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea
experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii
contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile
trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,
inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau
experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar,
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care
trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii
pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul
stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite
instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului
sau experilor contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt
ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor
reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau
recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili.
80.
Care sunt elementele menionate de instan n
ncheierea de edin a unei cauze civile cu privire la
numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei
expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc
prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu,
unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s
cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din
oficiu sau la cererea prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau
experii contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei
contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a

se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se


pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,
inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil
sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este
(sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim
necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care
trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili
numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
81.
Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz
(cine dispune ceasta, n ce situaie se dispune, drepturile i
obligaiile expertului n situaia menionat).
Art. 212- c.pr.civ.
(1)Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune
ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
(2)Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup
depunerea
lucrrii.
Norme: Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care
a dispus expertiza, de regul de acelai expert care a participat la
lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru efectuarea acestui supliment
instana competent poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care
urmrete obiective suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s
rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea
expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei
iniiale
a
expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a
prii nemulumite sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect
cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei
contrare se numesc, de regul, trei experi.
Codul de procedura penala:
Art. 124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la
cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea
unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri
suplimentare in scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii
verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului
se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.

Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal,


laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate
care
a
efectuat
expertiza.
Codul de procedura penala:
Art. 125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu
privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune
efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune
nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil,
uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu
este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri
de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le
prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea
acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n
calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile
exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor
obieciuni ale prilor, fie datorit necesitii de a fi examinate
documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i
depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul
abilitat , la cererea prilor sau din oficiu pentru stabilirea adevrului,
peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este
complet. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori
n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate,
stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv.
Pentru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie
procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic. Exemplificm
cteva aspecte generatoare ale
situaiilor prin care se dispune
efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru
soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate
documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare
dintre pri.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi
efectuat de ctre acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei

continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate


sau neclarificate.
82.
Care este procedura de ntocmire i semnare a
raportului de expertiz judiciar n situaia n care organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile
judiciare a acceptat ca doi experi recomandai de pri s
participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a
prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
Cand au fost numiti mai multi experti contabili in aceeasi cauza, se
intocmeste un singur raport de expertiza contabila. Daca sunt deosebiri
de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul
raportului de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia. Este
important de retinut ca expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere
diferit de cel exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie sa motiveze si
sa argumenteze pe baza de probepunctul sau de vedere.
Raportul de expertiza contabila, inclusiv anexele se parafeaza si se
semneaza pe fiecare pagina, de catre expertii numiti de organele in drept,
pentru a se evita orice disputa cu privire la originalitatea acestuia. Daca
concluziile expertului contabil recomandat de parte difera de cele ale
expertului contabil numit, semnatura acestuia va fi insotita de expresia
cu
opinie
separata.
De regula, raportul de expertiza contabila judiciara se intocmeste in doua
exemplare, originale: unul pentru organul care a dispus efectuarea
raportului de expertiza contabila judiciara, celalalt pentru arhivare la
cabinetul expertului autor. La solicitarea organului beneficiar se pot
elabora mai multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul
de expertiza contabila judiciara, cu avizul organismului profesional
privind auditul calitatii, se depune la organul judiciar cu 10 zile inaintea
termenului de judecata fixat sau la data dispusa prin Ordonanta in cazul
expertizelor intocmite in faza de urmarire/cercetar
Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se
vor pedepsi pentru luare de mita (Codul de procedura civila). Este leitmotivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor
(judiciara sau extrajudiciara), trebuie contractate, unul dintre elementele
fundamentale ale contractului fiind marimea onorariului.
In cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de
catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei.
83.
Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte
sau de expert desemnat de parte? Care sunt drepturile i
obligaiile acestora?
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a
cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la

efectuarea

expertizei.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele


indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si
recomandati de partile in proces, se poate face numai de catre organul in
drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila.
Atat Codul de procedura civila cat si Codul de procedura
penala,reglementeaza faptul ca, in situatia in care, pentru lamurirea
unorimprejuraride fapt, instanta judecatoreasca sau organul de
cercetarepenalaconsidera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti,
suntnumiti , la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti.
Organul de urmarire penala sau instanta de judecata in materie penala,
cand dispune efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt
chemate partile, precum si expertul desemnat de organul de urmarire
penala sau de instanta. La termenul fixat se aduce la cunostinta partilor si
expertului obiectul expertizei si intrebarile la care expertul trebuie sa
raspunda si se pune in vedere acestora, cu privire la faptul ca au dreptul
sa faca observatii referitoare la aceste intrebari si ca pot cere modificarea
sau completarea lor. Partile mai sunt incunostintate cu privire la faptul ca
au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare
dintre
ele,
care
sa
participe
la
efectuarea
expertizei.
Expertii recomandati de parte sunt obligati sa intocmeasca, de comun
accord cu expertii contabili numiti, un program de lucru, astfel incat sa
se asigure finalizarea si depunerea expertizei in termenul stabilit de
organul in drept. In programul de lucru trebuie sa se precizeze, alaturi de
obiectivele expertizei contabile, un calendar si un buget de ore pe fiecare
capitol, subdiviziune sau component in parte. Daca este necesar,
programul de lucru poate fi modificat in timpul realizarii expertizelor
contabile.
Expertii contabili recomandati de parti, in cazul expertizelor contabile
judiciare, nu pot delega efectuarea lucrarilor, deoarece au fost
nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza
contabila, printr-un act procedural (incheiere de sedinta sau ordonanta)
si, prin urmare, trebuie sa isi indeplineasca personal si integral mandatul.
Responsabilitatea efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila
judiciara care cuprinde si opiniile separate ale expertilor recomandati de
parti le revine atat expertilor numiti, cat si expertilor recomandati de
parti.
84.
Fixarea obiectivelor n expertiza contabil in cauze
civile i penale
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de
urmarire penala ori instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand
pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii
adevarului,
sunt
necesare
cunostintele
unui
expert
contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa
raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:

1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre


partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata, expertul
contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin
care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa
raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea
expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu
expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care
acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul
sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze
obiectivele in prezenta partilor
85.
Comentai urmtoarele obiective (ntrebri) puse n
cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul
de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B
este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe
profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada
ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009
pentru mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada
ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai
perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu
operaiunile contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la
firmele A si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru
firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este
in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca
clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2,
aceste
operatiuni
nu
sunt
in
sfera
de
aplicare
a
TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie
sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte
si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind
in sarcina organului de cercetare penala

Apreciem ca obiectivele expertizei contabile judiciare sunt formulate in


mod neprofesionist, deoarece in acest dosar penal doua probleme de fond
(esentiale) trebuiau supuse atentiei expertizei contabile, si anume:

a). Invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizarii si


conducerii contabilitatii celor doua societati comerciale A si B.
b). Impozitul pe profit si taxa pe valoarea adaugata datorate bugetului de
stat de catre cele doua societati au fost sau nu calculate si contabilizate
corect in perioada supusa expertizarii, respectiv ianuarie aprilie 2009.
Raportat la cele doua probleme de fond, obiectivele formulate de organul
de cercetare penala comporta cel putin urmatoarele observatii:
a). Referitor la Obiectivul nr. 1, orice cheltuiala facuta in numele unei
societati comerciale este o cheltuiala a acesteia. In speta, se punea
problema in ce masura cheltuiala cu dobanzile era sau nu deductibila
fiscal, raportat la legislatia fiscala in vigoare , in perioada supusa
expertizarii.
b).
Referitor
la
obiectivele
nr.
2
si
3
- apare o confuzie intre invinuit si contribuabil; invinuitul (persoana
fizica) nu avea calitatea de contribuabil in ceea ce priveste impozitul pe
profit si taxa pe valoarea adaugata. Aceasta calitate (de contribuabil) o
aveau
cele
doua
societati
comerciale
A
si
B.
- adevarata problema vizata de cele doua obiective este daca cele doua
societati comerciale A si B au calculat si contabilizat corect impozitul pe
profit si taxa pe valoarea adaugata in perioada supusa expertizarii,
raportat la legislatia fiscala in vigoare in perioada respectiva.
c). Obiectivul nr. 4 solicita expertului contabil sa faca incadrari legale,
pentru ca expertul contabil care isi permite sa precizeze ce acte
normative au fost incalcate sugereaza automat ce sanctiune trebuie
aplicata.
Apreciem ca o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara
solicitari de incadrari legale a
obiectivelor ar putea fi:
Obiectivul nr. 1: Cine avea obligatia legala privind organizarea si
conducerea contabilitatiib la societatile A si B in perioada ianuarie
aprilie
2009?
Obiectivul nr. 2: Daca cuantumul impozitului pe profit si al taxei pe
valoarea adaugata calculate si contabilizate in perioada ianuarie aprilie
2009 de catre societatile comerciale A si B sunt corecte, sa se stabileasca
eventualele diferente si penalitati in raport cu legislatia fiscala in vigoare
in
perioada
supusa
expertizarii.
Daca organul de cercetare penala ar fi facut astfel de formulari ale
obiectivelor in expertiza dispusa, ar fi vizat doar contributia expertului
contabil la completarea probelor administrate, si nu participarea acestuia
la incadrarea juridica a invinuitului. In speta, s-ar fi putut ca organul de
cercetare penala a nu fi fost receptiv la reformularea obiectivelor, dar
expertul contabil, in virtutea profesionalismului sau, putea sa o faca.
86.
Modalitati si proceduri de intocmire si predare a
rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele
contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti
din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila
(art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza

modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi


raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu
cat si de cei recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea
de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul
raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa
formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de
expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea
expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din
raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie
sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de
judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.
87.
Expertul contabil numit poate prezenta in Raportul de
expertiza contabila si alte aspecte neconforme (care au fost
descoperite pe parcursul efectuarii expertizei contabile) care
nu au legatura cu obiectivele stabilite.
....
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara
cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate
face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de
obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest
paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar
fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul
contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza
contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind
secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai
mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se
cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii
recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe
care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza
contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.
88.
Considerente
privind
expertiza contabila:

valorificarea

lucrarilor

de

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa


prezinte un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea
cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei
in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta
ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea
cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza

contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece


acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune
insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii
in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa
ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator.In aceste situatii,
organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din
oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se
poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei
de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau
dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.
89.
Consideraii asupra Raportului
efecturii expertizei contabile

de

imposibilitate

In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de


expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza
modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea
la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In
astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca
sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila.
In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate
a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele
imposibilitatii efectuarii expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea
materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt
considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are
aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara,
respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu
precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru
care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.
90.
Care sunt partile componente si elementele de baza ale
unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliai
elementele
de
cuprins
(paragrafele)
ale
capitolului
Concluzii din raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II. Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii,
iar in unele situatii poate sa cuprinda si
cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului
contabil, organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care
au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei,

materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de


expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei,
explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil
pentru
fiecare
obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s
conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare
obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n
care a fost formulat() n Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile
judiciare.
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n
introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil,
formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile)
fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II Desfasurarea expertizei
contabile judiciare)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul
beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider
c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui
capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE ALE
EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
91. Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului
Desfurarea expertizei contabile din raportul de expertiz
contabil.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru
fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o
descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu
privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate,
locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii
utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii
sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n
considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf
trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor
acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre
beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele
calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului

contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat()


ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri
asupra
calitii
documentelor
justificative,
a
reprezentrilor
(nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice
fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea
judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n
exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu
ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt
suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor
concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei
contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz
contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi
care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze
detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele
judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte
n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
92.
n cazul reglementrilor procedurale i al normelor
profesionale, care are prioritate? Comentai.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale.
Aceasta rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile
proceduale (Codul de procedur civil i penal) eman de la puterea
legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism
de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai
din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele
profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile
procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i
profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n
completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu
prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea ca , n ipoteza revizuirii
reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la normele
tehnice i profesionale emise de Corp.
93.
Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de
expertiz contabil (Introducerea)?
Capitolul I. Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa
cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara
nume, prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si
data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de
numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii
procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor

contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa,


domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a
dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale)
sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare
aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in
cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza
contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele
expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca
s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza
au
mai
fost
efectuate
alte
expertize
contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca
in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare,
cu indicarea numelui expertului/expertilor
94.
Care este coninutul Capitolului II al Raportului de
expertiz contabil?
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel
putin
urmatoarele
paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a
operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul)
expertului contabil, care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o
maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale
expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca
expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a
acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea
misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc
conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el
nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele
expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de
expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat
ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca
aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul
raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor
sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil
expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si
interpretarea
acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au
opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si
motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.

95.
Care sunt documentele care se pot ncadra ca material
documentar n cazul unei expertize judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se
compune
din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu
expertiza
contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in
pastrarea
partilor
implicate
in
proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului
penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material
documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile
partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si
contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila
concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de
judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi
ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare.
96.

Semnarea raportului de expertiz contabil.

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil,


inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n
termenul legal sau contractual.
COMENTARII
3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului
de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se
semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte.
Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n
original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate
celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre
prile interesate n efectuarea expertizei contabile.
3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou
exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a
solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii)
contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de
exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de
expertiz solicit acest lucru.

3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele


care au dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru
judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.
97.

Anexele raportului de expertiz contabil.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia


(obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei
contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se
ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o
constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i
numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri
din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze
coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate,
cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui
anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau
registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii
expertului(ilor) contabil(i).
98.
Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund
auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde
urmtoarelor obiective:
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra
calitii
serviciilor
prestate
i
armonizarea
comportamentelor
profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea
metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i
de respectare a obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea
contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de
organele Corpului.
99.
Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz
auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i
tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit,
consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al
acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i
mrimii cabinetului;

d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai


Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai
Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti
reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui
audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
100.
Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor
de calitate n activitatea de auditare a expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i
procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale,
examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor
selecionate pentru audit (audit tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete
educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de
activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de
conformitate.