Cap. 2.

PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR

DE PRODUCŢIE ÎN VARIABILE ŞI FIXE

2.1. Procedeul celor mai mici pătrate

O firmă a prezentat în primele patru luni ale anului următoarea

situaţie privind cheltuielile indirecte de producţie şi volumul
producţiei:
Tabel 2.1.
Nr. Luna Volumul producţiei Cheltuieli indirecte de
Crt. (Q) producţie (Ch)
- zeci mii u.m. -
1. Ianuarie 23.200 4.091,58
2. Februarie 23.700 4.154,53
3. Martie 23.650 4.148,235
4. Aprilie 23.900 4.179,71

Departamentul de vânzări al firmei prognozează o creştere a

vânzărilor în luna mai cu 23% faţă de media primelor patru luni.
Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaţie
din care să rezulte care ar fi costul total de producţie în luna mai, dacă
producţia ar creşte cu 23%. (Calculele se vor face utilizând procedeul
celor mai mici pătrate.)

Rezolvare:
Vom prezenta din punct de vedere teoretic, paşii de urmat în
aplicarea acestui procedeu, calculele urmând să le efectuăm
centralizat, în cadrul unui tabel.

22
1. Se calculează producţia medie ( Q ) pe primele patru luni ale anului
conform formulei:
n
∑Qi
Q = i =1
n

unde:
Qi este producţia lunii i ;
n – numărul de luni luate în calcul.
2. Se calculează cheltuielile indirecte medii ( Ch i ) pe primele patru
luni ale anului, conform formulei:
n
∑Chi
Ch = i =1
n

unde Ch i este cheltuiala aferentă lunii i .

3. Se calculează abaterea individuală lunară ( diq ) a producţiei de la
producţia medie ( Q ), conform formulei:
d iq = Qi −Q

4. Se calculează abaterea individuală lunară ( diCh ) a cheltuielilor

indirecte de la cheltuiala indirectă medie ( Ch ), conform formulei:
d iCh = Chi − Ch

5. Se calculează cheltuielile variabile unitare ( cvu ), conform formulei:

n
∑ diCh × diQ
cvu = i =1
n
∑ diQ 2
i =1

6. Se calculează cheltuielile variabile totale lunare ( CVi ), conform

formulei:
CVi = cvu × Qi

7. Se calculează cheltuielile fixe lunare ( CFi ), conform formulei:

23
CFi = Chi − CVi

8. Se calculează cheltuielile totale prognozate pentru luna mai ( Ch 5 )

pe baza formulei:
Ch5 = CF + Q5 × cvu

Aplicăm raţionamentul prezentat mai sus şi rezultă:

23 .200 + 23 .700 + 23 .659 + 23 .900
Q= = 23 .612 ,5 buc.
4
4.091 ,58 + 4.154 ,53 + 4.148 ,235 + 4.179 ,71
Ch = = 4.143 ,52 zeci mii u.m.
4

Tabel 2.2.
Nr. Luna d iCh = d iq = Qi −Q d iCh × d iQ d iQ 2
Crt. Ch i − Ch
1. Ianuarie -51,94 -412,5 21.425,25 170.156,25
2. Februarie 11,01 87,5 963,38 7.656,25
3. Martie 4,74 37,5 177,75 1.406,25
4. Aprilie 36,19 287,5 10.404,62 82.656,25
Total X X 32.971 261.875

Rezultă din tabelul anterior:

32 .971
cvu =
261 .875
= 0,1259 zeci mii u.m./buc. sau 1.259 u.m./buc.

Calculăm cheltuielile variabile totale lunare:

CV 1 = 23 .200 × 0,1259 = 2920 ,88 zeci mii u.m.
CV 2 = 23 .700 × 0,1259 = 2.883 ,83 zeci mii u.m.
CV 3 = 23 .650 × 0,1259 = 2.977 ,535 zeci mii u.m.
CV 4 = 23 .900 × 0,1259 = 3.009 ,01 zeci mii u.m.
Calculăm cheltuielile fixe lunare:
CF 1 = 4.091 ,58 − 2.920 ,88 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
CF 2 = 4.154 ,53 − 2983 ,83 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
CF 3 = 4.148 ,235 − 2.977 ,535 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
CF 4 = 4179 ,71 − 3.009 ,01 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
24
 Prognozăm cheltuielile totale aferente lunii mai astfel:
Ch5 = CF + Q5 × cvu

= 1170 ,7 + 23 .612 ,5 ×1,23 × 0,1259 =

= 4827 ,27 zeci mii u.m.

Din calculul de mai sus se observă că producţia lunii mai este
mai mare cu 23% decât producţia medie a primelor patru luni (1,23 ×Q
).

25
2.2. Procedeul punctelor de maxim şi de minim

Reluăm problema de la subcapitolul 2.1.:

O firmă a prezentat în primele patru luni ale anului următoarea
situaţie privind cheltuielile indirecte de producţie şi volumul
producţiei:
Tabel 2.3.
Nr. Luna Volumul producţiei Cheltuieli indirecte de
Crt. (Q) producţie (Ch)
- buc.- - zeci mii u.m. -
1. Ianuarie 23.200 4.091,58
2. Februarie 23.700 4.154,53
3. Martie 23.650 4.148,235
4. Aprilie 23.900 4.179,71

Departamentul de vânzări al firmei prognozează o creştere a

vânzărilor în luna mai cu 23% faţă de media primelor patru luni.
Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaţie
din care să rezulte care ar fi costul total de producţie în luna mai, dacă
producţia ar creşte cu 23%. (Calculele se vor face utilizând procedeul
punctelor de maxim şi de minim.)

Rezolvare:
Vom prezenta din punct de vedere teoretic, paşii de urmat în
aplicarea acestui procedeu.
1. Se calculează cheltuielile variabile unitare pe baza formulei:
Ch max − Ch min
cvu =
Q max − Q min

26
unde: Ch max sunt cheltuielile maxime lunare pentru perioada luată în
calcul;
Ch min - cheltuielile minime lunare pentru perioada luată în
calcul;
Q max - producţia maximă lunară pentru perioada luată în
calcul;
Q min - producţia minimă lunară pentru perioada luată în calcul.
2. Se calculează cheltuielile variabile totale lunare ( CVi ), conform
formulei:
CVi = cvu × Qi

3. Se calculează cheltuielile fixe lunare ( CFi ), conform formulei:

CFi = Chi − CVi

4. Se calculează cheltuielile totale prognozate pentru luna mai ( Ch 5 )

pe baza formulei:
Ch5 = CF + Q5 × cvu

Aplicăm raţionamentul prezentat mai sus şi rezultă:

4.179 ,71 − 4.091 ,58
cvu =
23 .900 − 23 .200
= 0,1259 zeci mii u.m./buc. sau 1259 u.m./buc.

Calculăm cheltuielile variabile totale lunare:

CV 1 = 23 .200 × 0,1259 = 2920 ,88 zeci mii u.m.
CV 2 = 23 .700 × 0,1259 = 2.883 ,83 zeci mii u.m.
CV 3 = 23 .650 × 0,1259 = 2.977 ,535 zeci mii u.m.
CV 4 = 23 .900 × 0,1259 = 3.009 ,01 zeci mii u.m.
Calculăm cheltuielile fixe lunare:
CF 1 = 4.091 ,58 − 2.920 ,88 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
CF 2 = 4.154 ,53 − 2983 ,83 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
CF 3 = 4.148 ,235 − 2.977 ,535 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
27
CF 4 = 4179 ,71 − 3.009 ,01 = 1170 ,7 zeci mii u.m.
Prognozăm cheltuielile totale aferente lunii mai astfel:
Ch5 = CF + Q5 × cvu

= 1170 ,7 + 23 .612 ,5 ×1,23 × 0,1259 =

= 4827 ,27 zeci mii u.m.

Din calculul de mai sus se observă că producţia lunii mai este
mai mare cu 23% decât producţia medie a primelor patru luni (1,23 ×Q
).

28
2.3. Probleme propuse

1. O firmă a prezentat în primele patru luni ale anului următoarea

situaţie privind cheltuielile indirecte de producţie şi volumul
producţiei:
Tabel 2.4.
Nr. Luna Volumul producţiei Cheltuieli indirecte de
Crt. (Q) producţie (Ch)
- zeci mii u.m. -
1. Ianuarie 100 500
2. Februarie 200 900
3. Martie 300 1.300
4. Aprilie 400 1.700

Departamentul de vânzări al firmei prognozează o creştere a

vânzărilor în luna mai cu 25% faţă de media primelor patru luni.
Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaţie
din care să rezulte care ar fi costul total de producţie în luna mai, dacă
producţia ar creşte cu 25%. (Calculele se vor face utilizând procedeul
celor mai mici pătrate şi procedeul punctelor de maxim şi de minim.)

29