CAPITOLUL I Finanele: concept, evoluie, coninut, funcii

1.1

Finanele publice concept i evoluie

Finanele reprezint tiina constituirii i administrrii mijloacelor bneti la dispoziia unui agent economic (stat, ntreprindere, gospodrie individual etc.) pentru ndeplinirea obiectului su de activitate, a funciilor i sarcinilor sale. Relaiile financiare sunt relaii bneti, reprezentnd transferuri monetare ntre ageni economici n urma relaiilor comerciale, pe de o parte, dar i ntre stat i ageni economici, ca urmare a repartiiei produsului global sub forma transferurilor monetare, pe de alt parte. Relaiile financiare sunt parte a relaiilor economice. Ele reprezint suportul bnesc al unor raporturi ntre proprieti, modificnd patrimoniul agenilor economici sau structura acestuia, pe baza raporturilor comerciale care se stabilesc ntre acetia prin mijlocirea comerului cu mrfuri. Relaiile financiare se desfoar ntr-un cadru organizat i cu caracter continuu, fiind reglementate de legislaia fiecrui stat cu modificrile survenite de la o perioad la alta. Relaiile financiare pot fi publice sau private, dup cum statul apare n cadrul lor ca autoritate public, sau nu. ntre finanele publice i private exist deosebiri i asemnri, astfel: finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finanele private sunt generate de existena ntreprinderii, ca entitate economic, parte a economiei reale (adic productoare de bunuri materiale sau servicii); finanele publice se manifest la nivel macroeconomic pe cnd cele private se manifest la nivel microeconomic; scopul principal urmrit de finanele publice const n satisfacerea nevoilor publice prin intermediul utilitilor publice (bunuri i servicii asigurate de stat), n timp ce finanele private urmresc gestionarea fondurilor ntreprinderii n scopul dezvoltrii activitii i creterea portofoliului de clieni pe pia, iar n subsidiar obinerea de profit; finanele publice se supun dreptului public (drept administrativ, drept financiar, drept penal etc.) avnd la dispoziie fora de coerciie a statului, n timp ce finanele private sunt generate de dreptul comercial; att finanele publice ct i finanele private i gsesc reflectarea ntr-un buget de venituri i cheltuieli; la nivel macroeconomic, bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mai nti a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate n scopul ndeplinirii atribuiunilor i sarcinilor statului, iar apoi se stabilesc veniturile necesare finanrii domeniilor de activitate ale statului. La nivel microeconomic, bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea mai nti a veniturilor pe care ntreprinderea le poate obine, dup care se stabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite; att finanele publice ct i finanele ntreprinderii se confrunt cu probleme de echilibru financiar, necesitnd eforturi deosebite i pricepere n gestionarea resurselor respective. 1

Avnd n vedere distincia dintre finanele publice i cele private, se pune problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. innd cont de faptul c resursele financiare ale societii au o sfer mult mai larg de cuprindere, acest raport este unul ca de la ntreg la parte. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. n toate rile lumii, de la un an la altul, se manifest o cerere sporit de resurse financiare publice, generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut din care sunt prelevate la bugetul statului fondurile publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care menionm: 1. factori economici, sunt cei care determin creterea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor prelevate la buget; 2. factori monetari (masa monetar, volumul creditului, rata dobnzii) care influeneaz creterea produciei ct i a consumului prin preurile practicate pe pia; 3. factori sociali, a cror influen este tot mai accentuat pe msura sporirii rolului social al statului; 4. factori demografici care determin sporirea sau reducerea numrului contribuabililor; 5. factori politici i militari cu efecte multiple asupra creterii produciei i a veniturilor, dar mai ales asupra creterii fiscalitii ca urmare asupra creterii presiunii nevoilor de fonduri de la bugetul public al statului; 6. factori de natur financiar care sunt legai de apariia deficitului bugetar i reclam resurse financiare sporite pentru acoperirea lui. n concluzie, putem afirma c apariia finanelor publice i dezvoltarea lor ulterioar se ncadreaz n procesul obiectiv al evoluiei societii omeneti, demonstrnd caracterul istoric al acestora i avnd la baz existena a dou condiii indispensabile: 1. apariia statului i amplificarea funciilor acestuia, pentru ndeplinirea crora sunt necesare, n mod firesc, importante resurse; 2. dezvoltarea factorilor de producie i a relaiilor bneti, astfel nct s fie posibil formarea i utilizarea resurselor statului n form bneasc. n toate ornduirile social-economice, finanele publice s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, exprimate n bani, aprute n procesul repartiiei P.I.B., n strns legtur cu ndeplinirea funciilor statului, ntre diverse categorii sociale, dar corespunztor condiiilor economice, politice i sociale specifice perioadei respective. Aceste relaii aprute n procesul de asigurare i repartizare a fondurilor necesare statului exprimate n form bneasc, sunt relaii financiare sau, pe scurt, finane. Se remarc faptul c, finanele publice poart amprenta condiiilor economice, politice i sociale n care se nfptuiete procesul constituirii i repartizrii fondurilor financiare necesare exercitrii funciilor statului. Problemele referitoare la geneza, coninutul economic, funciile, rolul i evoluia relaiilor financiare n cursul dezvoltrii societii omeneti formeaz obiectul de studiu al tiinei finanelor, care s-a conturat ca disciplin tiinific independent ncepnd cu deceniul patru al secolului al XIX-lea. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele XIII-XIV se foloseau expresiile: finatia, finantias, financia pecuniaria cu sensul de plat n bani. n Frana se foloseau expresiile: finance, cu sensul de sum n bani, mai ales ca venit al statului i finances, desemnnd ntregul patrimoniu al statului.

n Germania, n aceeai perioad, se foloseau: finanz care nsemna plat n bani i finantzer, care nsemna cmtar. Treptat, termenul a cptat un sens foarte larg, incluznd bugetul statului, creditul, operaiunile bancare, cele de burs, relaiile cambiale etc. Concepiile teoreticienilor sunt diferite n acest domeniu, finanele publice fiind considerate a fi: fonduri bneti la dispoziia statului; mijloace de intervenie a statului n economie; metode de gestionare a banului public; acte juridice de dispoziie autoritar sau contractual, prin care se ia la dispoziia statului o parte din P.I.B. Toate aceste interpretri distincte demonstreaz c fiecare dintre ele a pus accentul pe un anumit aspect al finanelor, dar toate la un loc confer adevrata dimensiune a termenului. Ca urmare, o anumit latur a finanelor nu o exclude pe cealalt, ci contribuie la nelegerea fenomenelor financiare, n ansamblul lor. Analiza multitudinii de concepii asupra finanelor publice relev faptul c, n evoluia lor, se disting urmtoarele dou etape: 1) cea aferent perioadei de nchegare a finanelor ca tiin economic de sine stttoare, corespunznd capitalismului premonopolist; 2) cea aferent afirmrii doctrinei intervenioniste, de dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933. Concepiile primei etape sunt considerate clasice, iar cele din etapa a doua sunt considerate moderne. Concepiile clasice se ntemeiaz pe doctrina liberalismului economic, ce a fost predominant n perioada capitalismului premonopolist. n acest cadru, n conformitate cu principiul laissez faire, laissez passer, se urmrea evitarea oricrei intervenii a statului n economie, apreciindu-se c aceast intervenie perturb iniiativa privat, libera concuren i aciunea legilor obiective ale pieei. Ca urmare, rolul statului trebuia limitat la nfptuirea sarcinilor sale tradiionale privind meninerea ordinii interne, aprarea rii i ntreinerea relaiilor diplomatice, corespunztoare lozincii guvernului ieftin [22;9], care necesit cheltuieli minime. Aceasta nsemna c statul trebuia s se situeze n afara vieii economice, iar aciunea sa s fie ct mai neutr posibil. Rolul su se reducea la constituirea cadrului juridic i asigurarea respectrii lui, de unde i denumirea de stat jandarm [24;37]. n acest cadru, impozitele, contribuiile, mprumuturile i celelalte metode de procurare a resurselor financiare ale statului trebuie s fie astfel concepute nct s aib un caracter neutru, adic s nu provoace modificri substaniale n repartiia veniturilor i a averilor. De asemenea, pstrarea echilibrului bugetar era considerat cerina fundamental a bunei gestiuni i, n consecin, apariia deficitului bugetar i acoperirea sa prin emiterea de hrtie moned erau apreciate ca fenomene nedorite, cu efecte negative asupra funcionrii normale a mecanismului economic. n esen, conceptele acestei perioade au un pronunat caracter juridic, ntruct se refereau la: limitarea la maximum a cheltuielilor publice; lejeritatea i neutralitatea impozitului; respectarea echilibrului bugetar anual; contractarea de mprumuturi doar n situaii de excepie. Concepiile moderne despre finanele publice au la baz doctrina intervenionist promovat de economistul englez J.M.Keynes, n virtutea creia, statul trebuie s joace un rol activ n economie, s corecteze evoluia ciclic a economiei, intervenind pentru prevenirea crizelor sau pentru nlturarea efectelor negative ale 3

acestora. Locul statului jandarm este luat de statul providen sau de statul bunstrii. Acum statul devine agent economic prin nfiinarea de ntreprinderi publice sau mixte sau acordarea de subvenii i alte faciliti n favoarea ntreprinderilor private, n vederea redresrii economiei i combaterii omajului. Intervenia statului n economie este susinut i de economitii francezi Maurice Duverger i Pierre Lalumire. n acest context, interveniile statului nu se mai bazau n mod exclusiv pe finanele publice, ci pe instrumente diverse de politic monetar, fiscal, bugetar etc. Tocmai de aceea, n definirea obiectului de studiu al tiinei finanelor, majoritatea reprezentanilor perioadei moderne pun accentul pe latura tehnic a finanelor. Finanele constituie o ramur a tiinelor economice, fiind o disciplin de grani care se interfereaz cu economia politic, economiile de ramur, cu managementul, cu alte discipline de profil financiar i monetar, cu dreptul, precum i cu diferite discipline care trateaz probleme sociale i politice. 1.2 Coninutul economic al finanelor publice

Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor fonduri bneti aflate la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. n procesul constituirii i dirijrii acestor fonduri de resurse bneti din economie apar o serie de relaii sociale, legate indisolubil de repartiia PIB i, care, prin natura lor sunt relaii economice. Fiind vorba de resurse bneti rezultate din repartiia PIB, aceste relaii economice, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei PIB sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor este mai restrns dect cea a relaiilor bneti, limitndu-se doar la relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. Datorit faptului c ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice se realizeaz cu instrumente diferite n funcie de proveniena sau de destinaia resurselor, relaiile financiare la care ne-am referit se difereniaz datorit condiiilor specifice n care apar [24;65], dup cum urmeaz: a) relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; acestea sunt relaii financiare clasice, care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare i sunt mijlocite prin intermediul trezoreriei publice aferente; b) relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd; acestea sunt relaii de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate; c) relaiile care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea n viitor a unui fenomen sau eveniment aleatoriu. n unele mprejurri, de contraprestaii beneficiaz toi participanii la constituirea fondului, n altele numai unii dintre acetia. Aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de

rspundere civil, a fondului pentru pensia suplimentar, a fondului pentru indemnizaia de omaj etc.; Asemenea operaiuni se deruleaz prin societi de asigurri i reasigurri, prin intermediul caselor de pensii etc.; d) relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale), a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci. Acestea sunt denumite finane ale ntreprinderilor. n sens larg, noiunea de finane cuprinde toate categoriile de relaii artate mai sus. n sens restrns ea cuprinde numai relaiile financiare avnd la baz principiile prelevrii fr contraprestaie la fondurile de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. n acest context, creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor sunt considerate ca fiind de sine stttoare. 1.3. Funciile finanelor publice

Derularea relaiilor financiare din economie i continua lor modificare de coninut au loc n virtutea aciunii unor legi economice obiective, care guverneaz funcionarea mecanismului financiar n ansamblul su i a structurilor sale componente. Rolul finanelor publice n cadrul mecanismului de funcionare a economiei se realizeaz printr-o serie de funcii ce se manifest prin politicile economice ale statului. n literatura de specialitate exist mai multe puncte de vedere privind funciile finanelor publice. n ceea ce ne privete, noi optm pentru urmtoarele funcii ale finanelor: - funcia de repartiie sau de alocare; - funcia de control; - funcia de intervenie a statului n viaa economico-social. Funcia de repartiie a finanelor publice este o funcie fiscal i are ca obiect formarea veniturilor bugetului de stat i utilizarea lor, respectiv efectuarea cheltuielilor prevzute n acesta. Funcia de repartiie sau de alocare cunoate dou faze distincte, ns legate organic ntre ele: constituirea fondurilor; distribuirea fondurilor. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor publice de resurse bneti, care se poate realiza pe mai multe ci: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din venitul instituiilor publice, vrsminte din profitul regiilor autonome, redevene, chirii din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului etc. La constituirea fondurilor publice particip: a) ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic de organizare a acestora; b) instituiile publice i unitile din subordinea acestora; c) populaia; d) persoane juridice i fizice romne rezidente n strintate. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut, ntre diverse persoane juridice i fizice, pe de o parte, i stat, pe de alta [24;67]. 5

Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari persoane juridice i fizice. Utilizarea veniturilor i respectiv efectuarea cheltuielilor au la baz metodologii i norme de cheltuieli stabilite prin lege, ct i responsabiliti i competene n legtur cu acestea. Utilizarea veniturilor, i implicit, efectuarea cheltuielilor presupun urmtoarele procese: 1. inventarierea nevoilor sociale existente n perioada de referin (de regul anual, dar i pe termen mediu); 2. cuantificarea nevoilor; 3. ierarhizarea nevoilor sociale i stabilirea unor prioriti n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape; 4. ealonarea n timp a nevoilor. Inventarierea nevoilor se face pornind de la funciile statului (intern, extern, de aprare, social-cultural etc.) i de la dimensiunea i sensurile interveniei statului n activitatea economico-social n general. Cuantificarea nevoilor este o activitate ce prezint att caracter prospectiv, ct i normativ. Ea trebuie s in cont c, pentru fiecare nevoie social trebuie avute n vedere caracteristici, indicatori i uniti de msur. Cuantificarea prospectiv permite determinarea ct mai aproape de realitate a nevoii n cauz i pe aceast baz luarea unor decizii n cunotin de cauz. Cuantificarea normativ reflect opiunea politic a cualiiei aflate la guvernare referitoare la intervenia statului n economie i n viaa social. Ierarhizarea nevoilor se face pe baza unor criterii cum sunt: importana, urgena i disponibilitile de fonduri existente. Ea are un caracter subiectiv, ntruct aprecierea i selecia aparine n practic factorului politic, care de cele mai multe ori ine cont de grupurile de interese (clienii politici), dar i de cele de presiune (patronatele, sindicatele etc.). n felul acesta nevoile publice importante la un moment dat au fost devansate de cele urgente datorit intereselor politice ale partidelor aflate la putere. Ealonarea n timp a nevoilor este o decizie rezultat din raportul resurse-nevoi, respectiv din faptul c dinamica nevoilor, dar i dimensiunea lor o devanseaz ntotdeauna pe cea a resurselor i implicit a volumului lor. Practic nevoile sunt nelimitate i n continu cretere i diversificare, n timp ce resursele sunt limitate, cunoscnd stagnare sau chiar scdere n anumite perioade (n funcie de evoluia ciclic a economiei). Deoarece nevoile sociale, care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional (adic oferta de resurse financiare), este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile formulate de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine; d) aprare naional i ordine public; e) aciuni economice; f) alte aciuni; g) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Aceste fluxuri de resurse financiare se exprim concret sub forma cheltuielilor pentru: a) plata salariilor i a altor drepturi de personal; 6

b) procurri de materiale i plata serviciilor; c) subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi; d) transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc.); e) investiii i rezerve materiale. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut care are loc ntre stat i diverse persoane juridice i fizice. Importana funciei de repartiie a finanelor trebuie apreciat i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare, a efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur, produse de acestea [24;71]. Astfel, procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri financiare, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste din urm fonduri ctre beneficiarii resurselor respective. Fondul de resurse financiare publice este n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. Pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de a satisface nevoile sociale. Mrimea fondurilor este influenat de o serie de factori: a) volumul produsului intern brut; b) rata acumulrii i, respectiv, a consumului; c) raportul dintre consumul individual i cel social; d) regimul amortizrii capitalului fix; e) ali factori. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse are un caracter subiectiv, depinznd de: capacitatea autoritilor, ca factori de decizie, de a percepe i rspunde nevoii sociale la un moment dat; gradul de dezvoltare economico-social a rii; opiunile forelor politice aflate la putere. Att procesul de constituire a fondurilor publice, ct i de repartizare a acestora se deruleaz efectiv prin trezoreria public ce funcioneaz la nivel central n cadrul Ministerului Finanelor, iar la nivel local, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i ale administraiilor financiare la nivelul municipiilor i oraelor. n calitate de casier al statului, trezoreria asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli la i de la bugetul statului i bugetele locale. Totodat trezoreria are i calitatea de banc, adic este depozitar a resurselor bugetare. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, ns are o sfer de manifestare mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora. Necesitatea funciei de control decurge din faptul c resursele financiare, puse la dispoziia statului, aparin ntregii societi. Controlul statului are o sfer vast de manifestare, cuprinznd toate domeniile vieii sociale care in de sectorul public i anume: activitatea economic, educativ, cultural, sntatea, protecia social, asigurri sociale de stat, meninerea ordinii publice, aprarea rii, promovarea relaiilor cu alte state etc. Organele de control financiar ale statului urmresc ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor statului, respectarea disciplinei financiare, precum i limitarea evaziunii fiscale. Totodat, controlul financiar vizeaz i modul n care beneficiarii utilizeaz sumele obinute de la buget i le consum pentru obiectivele crora le-au fost destinate, n condiii de eficien i performan economic. 7

n raport cu realizarea actelor economico-sociale cu caracter financiar, exist trei forme principale de control financiar: preventiv, operativ-curent i postoperativ. Controlul financiar preventiv este forma cea mai important de control care se exercit la nivelul tuturor instituiilor statului, regiilor autonome, societilor comerciale, unitilor cooperatiste mixte i private etc. Acest control se exercit nainte de efectuarea propriu-zis a operaiilor economico-financiare. Nici o cheltuial, indiferent de fondurile din care se suport, nu se aprob i nu se efectueaz dac nu a fost vizat, n prealabil, potrivit legii, de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau alte persoane abilitate pentru exercitarea controlului financiar preventiv din instituiile publice i unitile economice. Controlul financiar preventiv are un pronunat caracter intern. Scopul controlului este de a mpiedica efectuarea de operaiuni, cheltuieli sau aciuni ilegale, neeconomicoase, neoportune i nereale, prentmpinnd imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat. Controlul financiar preventiv privete n mod deosebit ncheierea i executarea contractelor economice, plile de salarii i orice alte drepturi, constituirea de fonduri prevzute de lege, nregistrarea la cheltuieli a pierderilor, casarea i declasarea bunurilor, cererile de credite, lucrrile de investiii etc. Controlul financiar preventiv se organizeaz prin grija ordonatorilor principali de credite, ca efi ai instituiilor publice centrale i locale (minitri, efi de instituii centrale, altele dect ministerele, preedini de consilii judeene i primari). De asemenea, se organizeaz i la nivelul instituiilor subordonate ministerelor i altor organisme centrale, consiliilor judeene i primriilor, iar efii acestor instituii au calitatea de ordonatori secundari de credite, ntruct nu au buget propriu i nu ncheie bilan contabil. Controlul operativ curent (concomitent) se efectueaz n timpul realizrii obiectivelor din programele economice i financiare, adic n acelai timp cu realizarea operaiunilor care necesit consum de resurse materiale i bneti. El se exercit direct n locurile unde se pstreaz i se gestioneaz valorile materiale. Obiectivele acestui control se refer la gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, inventarierea, inerea contabilitii etc. El se exercit att de ctre organele cu funcii de conducere, ct i de organele financiare interne. Deci, n general, acest control are un caracter intern. Totui, el poate fi exercitat i de ctre organele financiare externe cum ar fi trezoreria public sau bncile, cu ocazia efecturii operaiunilor de ncasri i pli n i din contul instituiilor publice. Controlul postoperativ se efectueaz dup ce actele economice au fost ndeplinite. El poate avea un caracter intern cnd se efectueaz prin serviciul audit ce funcioneaz la nivelul instituiilor publice. Ins, controlul postoperativ se efectueaz mai ales de ctre organele statului, pe care le putem mpri n dou categorii: a) organe cu atribuiuni de control general, centrale i locale: Parlamentul, Guvernul, corpul de control al primului ministru, corpul de control al ministrului, corpul de control al prefectului; b) organe specializate n controlul financiar de stat: Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor prin Direcia General a Controlului Financiar de Stat i Garda Financiar. Curtea de Conturi este organul suprem de control financiar i jurisdicie n domeniul financiar, care funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei, n mod independent i n conformitate cu Constituia i legile rii. Ea decide n mod autonom asupra programului su de control. Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii funciilor sale de control i jurisdicionale, oricare ar fi persoanele fizice sau juridice. Ministerul Finanelor este organismul de specialitate al Guvernului, a crui activitate este consacrat nfptuirii politicii statului n domeniul finanelor publice, inclusiv 8

prin prisma conexiunilor dintre acestea i finanele societilor comerciale, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social. O variant a controlului postoperativ o constituie controlul fiscal, care se exercit de organele de control fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale, precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Prin Legea nr.252/2003 se face referire la Registrul unic de control (R.U.C.), conform cruia organele de control au obligaia de a consemna n R.U.C., naintea nceperii controlului, toate datele de identificare, unitatea de care aparin, obiectivele i perioada controlului, temeiul legal n baza cruia se efectueaz controlul. Controlul se poate efectua numai dup consemnarea acestor date n R.U.C. De asemenea, organele de control sunt obligate, ca naintea nceperii aciunii de control s consulte actele de control ncheiate anterior, care au legtur cu obiectul lor de activitate, pentru a cunoate constatrile fcute, msurile stabilite i stadiul ndeplinirii lor. Totodat, pentru mbuntirea activitii privind controlul fiscal a luat fiin cazierul fiscal al contribuabilului (persoane fizice i juridice), care se organizeaz n format electronic astfel: a) la nivelul Ministerului Finanelor Publice se organizeaz cazierul fiscal naional care ine evidena contribuabililor de pe ntreg teritoriu al Romniei; b) la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i al municipiului Bucureti se organizeaz cazierul fiscal local, al contribuabililor care au domiciliul, reedina sau sediul n raza teritorial a acestora. n cazierul fiscal se nscriu date i fapte constatate prin acte administrative ale organelor fiscale. El se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de conductorul organului fiscal competent. nscrierea i actualizarea datelor n cazierul fiscal se fac numai pe baz de documente justificative, care const n ntocmirea unor fie de nscriere a faptelor n cazierul fiscal. Se completeaz cte o fi pentru fiecare fapt care se nscrie n cazierul fiscal. Faptele care se nscriu n cazierul fiscal al contribuabilului pot fi: 1) simple constatri ale organului fiscal; 2) fapte care constituie contravenii; 3) fapte care constituie infraciuni, constatate de organul fiscal (n caz de evaziune fiscal) sau printr-o sentin judectoreasc. n cazul n care datele nscrise n cazierul fiscal nu corespund situaiei reale ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea dispoziiilor legale, contribuabilul poate solicita rectificarea acestora prin completarea formularului de cerere de rectificare a datelor nscrise n cazierul fiscal. Funcia de intervenie a statului n viaa economico-social devine tot mai pregnant de la un an la altul, ca urmare a creterii atribuiunilor i funciilor sale. Aceast funcie cunoate dou forme de manifestare, i anume: 1. funcia de stabilizare; 2. funcia de redistribuire. Funcia de stabilizare presupune intervenia statului n activitatea economic urmrind crearea unui context de ncurajare, respectiv de descurajare a dezvoltrii anumitor activiti, ramuri economice, zone geografice, n vederea atingerii unor scopuri economice, sociale sau chiar politice. Mijloacele i instrumentele de intervenia a statului mbrac forma unor politici, cum ar fi: - politica cheltuielilor publice, politica fiscal, politica vamal, politica valutar. Obiectivul imediat urmrit de ctre stat prin aceste intervenii poate consta n: favorizarea creterii economice ntr-o anumit zon sau ramur de 9

activitate, ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut de lege a veniturilor statului, limitarea i diminuarea evaziunii fiscale, evitarea deturnrii de fonduri publice etc. Funcia de redistribuire numit i funcie social are ca obiect de activitate transferul de putere de cumprare ntre diferite domenii ale activitii economico-sociale sau ntre diferitele categorii socio-profesionale. Aceast funcie are un pronunat caracter de redistribuire ntruct statul intervine asupra resurselor care se formeaz pe baza veniturilor primare obinute n economia real i le redistribuie pentru susinerea unor domenii de activitate ale statului (educaia, sntatea, cultura, asigurri sociale, aprarea i ordinea public etc.) sau a unor categorii de persoane defavorizate (familii srace, familii cu muli copii, persoane n vrst, persoane cu handicap, copiii din centrele de plasament sau aflai n ntreinerea familiilor sociale etc).

10

Glosar de termeni Amortizare = Expresie valoric a uzurii mijloacelor fixe incluse n costul produselor la fabricarea crora ele au participat n vederea crerii condiiilor necesare nlocuirii acestora. Rambursarea unei datorii la scaden sau anticipat sau a unui mprumut prin tragere la sori (de obligaiuni pe pia). [5; 82] Audit = Sistem de control i de verificare a documentelor contabile i financiare ale unui agent economic. Examinare efectuat de un profesionist competent (cenzor, expert contabil autorizat) asupra procedurilor interne stabilite de conductorul unei uniti economice, precum i asupra patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de unitatea economic. Autoritate public = Organ de specialitate al administraiei publice centrale i locale sau organismul respectiv, reprezentantul acestuia abilitat ca, n exerciiul autoritii, s ia msuri obligatorii i s adopte reglementri n domeniul su de competen. Cambia = Titlu de valoare la ordin, transmisibil i negociabil pe pia, prin care creditorul , numit trgtor, d ordin unei alte persoane (sau bnci), numit tras, s plteasc o sum determinat la vedere sau la o anumit dat, unei tere persoane numite beneficiar. Casare = Operaiune economic ce evideniaz scoaterea din folosin a mijloacelor fixe care au ajuns la limita lor de exploatare. Concesiune = Relaie consfinit printr-un contract prin care o persoan fizic sau juridic acord drepturi i puteri pe care numai ea (singur) le poate exercita, unui ter, i anume: nchirierea unor terenuri, de a construi pe terenuri publice, de a exploata solul i subsolul unor asemenea terenuri, de a executa anumite servicii publice cu respectarea unor condiii toate acestea, n urma plii unei redevene ctre adevratul proprietar. Consum individual = Exprim raporturi legate de folosirea bunurilor i serviciilor de ctre fiecare membru al societii n parte (privind produse alimentare, nealimentare, servicii). Consum social = Exprim raporturile de utilizare colectiv a bunurilor i serviciilor de ctre persoane juridice. Factori de producie = Elemente de intrare n procesul de producie, n activitile economice n general, reprezentnd condiiile necesare i suficiente pentru desfurarea acestui proces din care rezult bunuri economice. Factorii de producie se concretizeaz n resurse i disponibiliti aduse n stare activ prin atragerea lor n circuitul economic, alocarea i consumarea lor, corespunztor unor destinaii prestabilite de ctre agenii economici productori. Includem aici att factori tradiionali, respectiv munca, natura i capitalul, ct i neofactori, cum sunt: abilitatea ntreprinztorului, tehnologia, informaia, managementul. Factoringul = este contractul ncheiat ntre o parte, denumit aderent, furnizoare de mrfuri sau prestatoare de servicii, i o societate bancar sau o instituie financiar specializat, denumit factor, prin care aceasta din urm asigur finanarea, urmrirea creanelor i prezervarea contra riscurilor de credit, iar aderentul cedeaz factorului, cu titlu de vnzare, creanele nscute din vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru teri. Forfetarea = este contractul prin care un vnztor sau prestator de servicii i vinde creanele pe care le are asupra unui cumprtor sau beneficiar unei societi bancare sau unei instituii financiare specializate, contra unei taxe de forfetare. GAAP = Principiile Contabile General Acceptate cuprind conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat. Organizaii care determin direct sau indirect GAAP:

11

a) b) c)

FASB = Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar (1973) elaboreaz i pune n circulaie normele practicii contabile; AICPA = Institutul American al Contabililor Publici Autorizai;

IRS = Serviciul fiscal (legile fiscale ale SUA). Know-how = Priceperea sau ndemnarea de a desfura o anumit activitate. Ansamblu de noiuni, cunotine, de experien, de operaii i procedee necesare fabricrii unui produs. Nevoi sociale = Nevoile materiale ale populaiei privitoare la hran, mbrcminte, de locuit, de educaie, sntate etc. fa de care se proiecteaz produsele i serviciile adecvate cererii pieei. Operaiuni bancare = Operaiuni asupra sumelor de bani n numerar, a creditelor i titlurilor negociabile. Sunt operaiuni de depozit, de efectuare de pli, de acordare de credite, operaiuni de schimb etc. Operaiuni la burs = Cumprri sau vnzri de titulari de valoare (aciuni, obligaiuni etc.) la burs. PIB sau Produs final = Reprezint totalitatea bunurilor economice (produse i servicii etc.) n expresie valoric (valoarea adugat brut) obinute ntr-o perioad de timp (de obicei un an) i destinate ultimei utilizri ce li se poate da (adic ajunse n ultimul stadiu al circuitului economic consumul final). Se determin eliminnd consumul intermediar din valoarea bunurilor produse ntr-o ar. PIB = CF + FBCF + VS + (E I) CF = consum final FBCF = formarea brut de capital fix VS = variaia stocurilor E = exporturi I = importuri Produs intern net = agregat macroeconomic (indicator sau mrime statistic) de rezultate care se calculeaz prin deducerea din PIB a consumului de capital fix (amortizarea). Rat a consumului = Raportul dintre consum i venit i arat ct reprezint cheltuielile pentru consum n totalul venitului. Redeven = Sum de bani pltit periodic de ctre persoane care au concesionat anumite bunuri (mine, terenuri agricole sau forestiere, lucrri de drumuri publice sau exploatarea lor), ori au contractat licene prin contracte know-how. Subvenie = Plat, finanare, de regul nerambursabil de la buget sau persoane private, acordat unor firme sau persoane fizice pentru realizarea unor aciuni i obiective anume.

12

Capitolul II Sistemul bugetar component a mecanismului financiar al statului 2.1. Caracteristicile i componentele bugetului public n teoria i practica financiar, bugetul public este perceput ca fiind un plan financiar, o balan financiar care cuprinde veniturile i cheltuielile publice ale statului pe o anumit perioad de timp, de regul un an, prin intermediul cruia se asigur ndeplinirea principalelor funcii i atribuii ale statului. Sub aspectul coninutului, bugetul reflect relaii sociale de natur economic care se statornicesc ntre stat, pe de o parte, i agenii economici i ceteni (contribuabili), pe de alt parte, n scopul satisfacerii intereselor generale ale societii. Relaiile economice reflectate n bugetul public mbrac forma unor relaii financiare specifice autoritii publice, cunoscute sub denumirea de relaii bugetare, care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ teritoriale. n teoria i practica financiar, bugetul public este privit, de obicei, din dou puncte de vedere: juridic i economic [24;557]. Din punct de vedere juridic, bugetul public este o lege prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul-lege are urmtoarele trsturi [15;14]: a) bugetul public reprezint un document program, un instrument de previziune prin care statul prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Prin bugetul public se stabilete un raport ntre veniturile publice, care sunt n principal impozite, taxe i contribuii, i nevoile sociale, urmrindu-se evitarea inechitii n repartiia sarcinilor fiscale asupra membrilor societii. Menionm c economia public reprezint un sector important al economiei naionale (care cuprinde numai sectorul public), adic serviciile publice necesare populaiei pe care autoritile publice (guvernanii) trebuie sa le pun la dispoziie, fiind atribuiuni de stat prevzute prin Constituie (sntate, nvmnt ordine public, asisten social etc.); b) bugetul public este un act de autorizare prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s perceap venituri i s le cheltuiasc, n acord cu prevederile legale. Legea bugetului public este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic; c) bugetul este un act anual, anul bugetar ca perioad de exerciiu financiar fiind intervalul de timp pentru care se asigur programarea veniturilor i execuia cheltuielilor bugetare. ntre prevederile nscrise n legea bugetului i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. Din punct de vedere economic, bugetul are urmtoarele trsturi: a) bugetul public este un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i gestionarea lor. n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt de 13

forma prelevrilor i transferurilor prin care statul i colectivitile locale i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli [15;15]; b) bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii. Prin bugetul public se stabilesc, pe baza unor opiuni de ordin economic, politic, social, financiar, veniturile necesare anului bugetar, pentru realizarea funciilor statului. Nivelul acestor venituri n produsul intern brut pe categorii de venituri (directe, indirecte) reflect efortul financiar public, adic pe seama cui este repartizat sarcina fiscal n economie. Fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de la contribuabili. Sistemul fiscal, ca parte a sistemului financiar cuprinde legi, practici i instituii care au drept scop stabilirea i perceperea impozitelor. Derularea fluxurilor financiare n cadrul sistemului financiar se realizeaz printr-un complex de planuri financiare care alctuiesc bugetul public astfel: 1. bugetul de stat; 2. bugetul asigurrilor de stat i bugetul asigurrilor de omaj; 3. bugetele locale; 4. bugetele fondurilor speciale (Fondul special pentru modernizarea drumurilor, Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, Fondul pentru dezvoltarea agriculturii etc.) administrate de Ministerul Finanelor Publice mpreun cu ministerele de resort; 5. bugetele mijloacelor extrabugetare (bugetul Trezoreriei statului, bugetul asigurrilor sociale de sntate etc.); 6. bugetele constituite pe seama fondurilor externe. Bugetul de stat este principalul instrument financiar al statului, prin intermediul cruia se constituie i se utilizeaz cele mai importante resurse financiare publice ale rii. El este ntocmit de Guvern i aprobat de Parlament. Ministerul Finanelor Publice rspunde de execuia sa. El este singurul buget care se poate ntocmi, aproba i executa cu deficit bugetar. Bugetul asigurrilor sociale de stat este al doilea plan financiar, ca importan, dup bugetul de stat. El este destinat constituirii resurselor financiare necesare finanrii pensiilor, ajutoarelor pentru deces, bilete de tratament balnear etc. Resursele publice care se constituie prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat (BAS) sunt formate mai ales din contribuii obligatorii, pe care le datoreaz instituiile publice, agenii economici i alte persoane juridice i fizice care folosesc munc salariat, precum i salariaii nii. Bugetul este elaborat i administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice. Bugetele locale reprezint principalele instrumente financiare prin intermediul crora autoritile locale i procur fondurile necesare n vederea finanrii aciunilor i obiectivelor de interes local i judeean. Fondurile proprii se constituie din impozite i taxe locale. La ele se adaug surse transferate de la bugetul de stat pentru completarea fondurilor proprii i pentru finanarea unor activiti de importan naional (nvmnt, protecia persoanelor cu handicap, protecia copiilor cu nevoi speciale etc.). De asemenea, colectivitile locale pot contracta credite bancare sau pot face emisiuni de obligaiuni municipale pe piaa financiar, cu aprobarea Ministerului Finanelor. Totodat, ele pot beneficia de finanri externe pentru susinerea diferitelor proiecte de dezvoltare. Structura resurselor financiare publice n exerciiul financiar al anului 2003 14

Nr. curent 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Denumirea bugetului Bugetul de stat venituri proprii Bugetul asigurrilor de stat venituri Bugete locale (transferuri de la bugetul de stat din impozitul pe venit i T.V.A.) Bugetele fondurilor speciale venituri Bugetele mijloacelor extrabugetare ale instituiilor publice centrale Bugetul asigurrilor de omaj Bugetul Trezoreriei statului Bugetul creditelor externe Bugetul fondurilor externe nerambursabile TOTAL RESURSE

Suma 332.169 135.823 [87.934] 56.742 8.013 18.702 4.146 35.476 27.837 618.908

mld lei Procent din total (%) 53,7 21,9 14,2 9,2 1,3 3,0 0,7 5,7 4,5 100,0

n literatura de specialitate i n Legea finanelor publice (Legea nr. 10/1991, Legea nr. 72/1996, Legea nr. 500/2002 completat prin Legea nr. 314/2003 i Legea nr. 189/1998 modificat i completat prin Legea nr. 108/2004 privind finanele publice locale) se specific faptul c, la nivel naional, nu exist un buget public naional de sine stttor, care s se ntocmeasc, s se aprobe i s se execute anual. Bugetul public la nivel naional se constituie printr-un sistem unitar de bugete, menionate anterior, care funcioneaz separate. Ca instrument de analiz a politicii bugetare, se utilizeaz noiunea de buget general consolidat, care, de asemenea, nu este un buget de sine stttor i care este definit prin Legea finanelor ca fiind ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg: a) se elimin transferurile dintre bugete, pentru a se evita dubla nregistrare a cheltuielilor sau a veniturilor (operaiune denumit consolidare); b) se adaug suma finanrilor din mprumuturi interne i externe, precum i veniturile obinute din privatizarea entitilor din sectorul de stat (inclusiv bnci), ca i cele realizate din recuperarea activelor bancare de ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului etc.; c) totodat, n vederea determinrii indicatorilor de calcul al deficitului bugetar consolidat, este necesar determinarea valorii creditului net al sistemului bancar ctre bugetul general consolidat (altfel spus, diferena dintre cheltuielile bugetare cu dobnzile la datoria public i depozitele bugetare n bnci). 2.2. Coninutul bugetului de stat 2.2.1. Structura i clasificarea resurselor financiare publice Veniturile bugetare sunt mijloacele bneti sau modalitile practice de formare a bugetului public, necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Aceste resurse servesc la acoperirea cheltuielilor publice, dar ca urmare a importanei lor reprezint i instrumente de influenare i intervenie n activitatea economic i social. Aceasta, pentru c de cele mai multe ori, ntre resursele publice i cheltuielile publice nu exist un raport de cauzalitate. Totalitatea resurselor bneti care alimenteaz 15

bugetul public formeaz un sistem unitar de venituri, indiferent de proveniena acestora i de veriga bugetar la care se mobilizeaz. Acest fapt decurge din finalitatea lor comun i din relaiile structurale care se stabilesc ntre ele n procesul bugetar. Resursele financiare publice se grupeaz n patru categorii, astfel: 1. Prelevri cu caracter obligatoriu, denumite i venituri fiscale: impozite, taxe, contribuii. Acestea dein o pondere important n totalul resurselor, dar volumul lor nu poate fi crescut n funcie de necesiti, deoarece implic decizii ale Parlamentului, modificri de legislaii fiscale, cu implicaii majore asupra gradului de fiscalitate. Impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de ctre persoane fizice i juridice (contribuabili), la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice. Contribuiile obligatorii sunt o form special a impozitelor directe pe care le datoreaz contribuabilii, ctre diferitele componente ale bugetului public: - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetul asigurrilor sociale de sntate; - bugetul asigurrilor pentru omaj. Spre deosebire de impozite, contribuiile presupun o contraprestaie neechivalent ca valoare din partea statului, n viitor, n funcie de producerea unui fenomen sau proces (pensia pentru limit de vrst i munca depus, concediul medical, indemnizaia de omaj etc.). Taxele reprezint pli obligatorii numai pentru acele persoane care solicit un serviciu public din partea unei instituii a statului. Ele se achit anticipat. 2. Resurse de trezorerie sunt mprumuturi pe termen scurt, pn la un an, cu caracter rambursabil, la care se apeleaz n situaii de goluri temporare de cas n execuia bugetului de stat. Aceste mprumuturi se realizeaz prin emisiunea de bonuri de tezaur efectuat de Trezorerie ca instituie a statului, cu rol de banc n cadrul Ministerului Finanelor. Resursele de trezorerie au, deci, un caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a nscrisurilor respective. 3. Resurse financiare din mprumuturi de stat reprezint o surs de completare a resurselor publice la care n ultimii ani se apeleaz frecvent deoarece veniturile ordinare nu acoper cheltuielile. mprumuturile de stat se contracteaz prin emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, certificate de depozit care sunt lansate pe piaa financiar (bursa de valori) sau sunt vndute prin bnci sau alte instituii financiare. mprumutul de stat se mai numete i credit public i poate fi intern sau extern. rile dezvoltate apeleaz n general la credite interne deoarece economiile lor naionale sunt apte s susin un mprumut de stat, pe cnd rile n curs de dezvoltare, neavnd ofert intern de capital, apeleaz n mai mare msur la creditele externe, cu dobnzi mari i condiii mpovrtoare. 4. Emisiunea bneasc const n emiterea de bani de ctre Banca Central i este practic un mprumut de la Banca Central. Este o cale relative simpl de cretere a resurselor financiare ale statului, ns, fiind fr acoperire (n bunuri i servicii pe pia) are puternice efecte negative, determinnd mrirea impozitelor, creterea preurilor i tarifelor i scderea puterii de cumprare a monedei (ca forme concrete de exprimare a inflaiei). Fiecare component a structurii resurselor financiare publice constituie un instrument prin care statul intervine n economie n funcie de mai muli factori, dintre care deficitul bugetar are o mare importan. Acoperirea acestui deficit se poate face fie prin mrirea impozitelor, fie prin apelarea la mprumuturi de stat. Mrirea impozitelor afecteaz 16

contribuabilii mijlocii i mici. n cazul mprumuturilor contribuabilii vor suporta serviciul datoriei publice ntr-o perioad viitoare. Creterea impozitelor poate duce la reducerea veniturilor impozabile i deci, n final, la reducerea resurselor statului. n fazele de depresiune economic, cnd scade volumul investiiilor, statul apeleaz la mprumuturi pentru asigurarea finanrii cheltuielilor de investiii, iar n faza de expansiune economic se constat o cretere a impozitelor cu efecte asupra reducerii consumului. Aceasta este o msur deflaionist prin care statul regleaz puterea de cumprare a monedei. Resursele publice se clasific dup mai multe criterii astfel: a. dup ritmicitatea ncasrii lor la buget se mpart astfel: venituri ordinare, care se ncaseaz n mod obinuit, au caracter permanent i volumul lor poate fi estimat (impozite, taxe, resursele de trezorerie); venituri extraordinare, la care statul apeleaz n mprejurri deosebite (impozite extraordinare, mprumuturi de stat, ajutoare externe); b. dup provenien se mpart astfel: interne, cele localizate n interiorul rii; externe, mprumuturi i ajutoare din alte ri. 2.2.2. Necesitatea cheltuielilor publice i formele pe care le mbrac acestea Cheltuielile publice exprim relaiile economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor sale. Prin intermediul cheltuielilor publice se realizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume, distribuirea resurselor financiare publice pe diverse destinaii. Cheltuielile publice sunt consecina exercitrii de ctre stat a atribuiilor i funciilor sale. Ele sunt generate de nevoia de bani pe care o are statul n vederea ndeplinirii prerogativelor sale n toate domeniile: ordine public, siguran naional, aprare, educaie, sntate, cultur, economie, gospodrie public etc. Finanarea acestor domenii, obiective i aciuni se concretizeaz n bunuri i servicii publice, de care beneficiaz membrii societii, ct i n punerea la dispoziia acestora, n anumite situaii, a fondurilor financiare propriu-zise. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru finanarea obiectivelor sale. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut (cheltuielile cuvenite cu administraia general, plata dobnzilor la mprumuturi etc.), iar altele se materializeaz n bunuri de folosin ndelungat (echipamente de investiii, construcii de drumuri, poduri, cldiri, aparatur etc.), reprezentnd o avansare de produs intern brut, adic participarea statului ca agent economic la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial. Cheltuielile publice totale consolidate reprezint totalul cheltuielilor publice din care s-au sczut transferurile ntre bugete, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Dina categoria transferurilor consolidate menionm: a) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii de importan naional i care depesc posibilitile de finanare ale colectivitilor locale; b) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele asigurrilor sociale de stat, pentru completarea resurselor acestui buget;

17

c) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru susinerea unor activiti comune (protecia copilului n sistem maternal al celor fr familie sau cu familie numeroas, protecia persoanelor cu handicap etc.). Aceste sume se cheltuiesc prin bugetele locale, respective prin bugetul asigurrilor sociale de stat, i de aceea, trebuie evideniate n aceste bugete i nu n bugetul de stat. n bugetul de stat ele nu apar la poziia Cheltuieli ci la poziia Transferuri. Din categoria transferurilor neconsolidabile menionm: a) alocaii pentru copii; b) construcii de locuine; c) dobnzi subvenionate etc. Aceste cheltuieli, dei se efectueaz prin bugetele locale, ele apar evideniate n bugetul de stat, respectiv bugetul asigurrilor de stat. Trebuie fcut distincia ntre cheltuielile publice i cheltuielile bugetare. Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul public, prin intermediul instituiilor publice i care se acoper de la bugetul public, ct i de la bugetul instituiei, pe seama veniturilor proprii. Cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli care se acoper doar din bugetul public, avnd o arie de cuprindere mai restrns dect cheltuielile publice. De aceea cheltuielile bugetare se mai numesc i credite bugetare, adic sume aprobate n buget, reprezentnd limite maxime pn la care se pot efectua pli. Depirea lor este interzis de legea bugetar, ct i de legea finanelor publice, fiind considerat deturnare de fonduri, deoarece ncalc principiile oportunitii, realitii, economicitii i eficienei cheltuielilor publice. Deoarece, n economie acioneaz o serie de factori cu efect destabilizator, devine evident necesitatea interveniei statului pentru reglarea proceselor economice (exemplu: asigur fluxul informaional, asigur competiia pe pia etc.) n realizarea utilitilor publice statul acioneaz sub mai multe forme: - fie ca productor sau consumator de bunuri (ca orice agent economic); - fie ca parte care arbitreaz, reglementeaz sau dirijeaz funcionarea pieei (ca autoritate public). Intervenia statului pe pia antreneaz finanele publice mai ales prin procesul de alocare a resurselor, apoi prin cel de redistribuire a resurselor financiare publice astfel: a. alocarea resurselor, n sectorul corectrii imperfeciunilor pieei sau al compensrii efectelor acestora prin politici bugetare adecvate (specifice); b. redistribuirea veniturilor, n scopul asigurrii echitii sau justiiei sociale, prin impunerea veniturilor n mod difereniat i subvenionarea unor categorii sociale defavorizate; c. influenarea comportamentelor economico-sociale i financiare ale agenilor economici, ale instituiilor financiare i ale persoanelor fizice (acordarea de stimulente financiare pentru dezvoltarea unor activiti i respectiv impozitarea excesiv pentru descurajarea altor activiti). Datorit faptului c cererea de resurse financiare este aproape ntotdeauna mai mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze aceste nevoi i, totodat, s stabileasc prioriti n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape. Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume: nvmnt, sntate, asigurri sociale i protecie social, gospodrie comunal i locuine, aprare naional i ordine public, aciuni economice, datorie public etc. Aceste fluxuri de resurse financiare se exprim concret sub forma cheltuielilor pentru: - plata salariilor i altor drepturi de personal; 18

- procurri de materiale i servicii; - subvenii acordate ntreprinderilor; - transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc.); - investiii etc. Politica statului n domeniul cheltuielilor publice stabilete, pe de o parte, mrimea, destinaia i structura optim a acestora, astfel nct s rspund obiectivelor ce trebuie atinse ntr-o anumit perioad i, pe de alt parte, precizeaz cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru angajarea unui minim efort financiar. Dimensionarea cheltuielilor publice const n stabilirea volumului total al cheltuielilor publice necesare n aa fel nct acestea s se ncadreze n limitele resurselor ce pot fi mobilizate la nivel naional. Stabilirea destinaiei cheltuielilor publice trebuie s aib ca punct de pornire nevoile sociale prioritare care trebuie satisfcute pe seama resurselor financiare publice. Cheltuirea fondurilor publice trebuie s respecte principiile de eficien, eficacitate i economicitate cerine ale politicii financiare a statului, datorit faptului c resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt concureniale. n alocarea resurselor publice, noul management public face referire la optimul lui Pareto. Principiul Pareto are la baz dou instrumente de lucru pentru management: 1. a da prioritate prioritilor; 2. cu 20% din resurse obinem 80% din rezultate. Dac ne concentrm asupra prioritilor i reuim s rezolvm ntr-o prim instan acele probleme de esen ale situaiei de fapt, atunci ansele de succes se mresc. Dac, dintre lucrurile importante i urgente nu le alegem pe cele strict necesare (adic s dm prioritate prioritilor) risipim una dintre cele mai preioase resurse timpul, de fapt, unica resurs care ne-a fost dat n mod egal tuturor. 2.3. Principii bugetare Bugetul public trebuie s reflecte n mod real veniturile posibil de realizat i cheltuielile perioadei la care se refer. El este construit innd seama de o serie de principii, a cror importan difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare a economiei, de implicarea statului n plan economico-social, de tradiiile social-culturale etc. 1. Anualitatea bugetului se refer, pe de o parte, la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul i, pe de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. De regul, bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de un an. Anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. Astfel: - n Romnia, Frana, Germania, Austria, Belgia, Olanda etc., anul bugetar coincide cu anul calendaristic; - 1 aprilie 31 martie, n Marea Britanie, Canada, Japonia, Israel etc.; - 1 iulie 30 iunie, n Suedia, Australia, Egipt etc.; - 1 octombrie 30 septembrie, n SUA, Thailanda. Datorit faptului c execuia prevederilor din buget, att la venituri, ct i la cheltuieli, nu se ncheie, ntotdeauna, la data expirrii anului bugetar, datorit, mai ales, programelor de investiii, care necesit aprobri pe perioade mai mari de timp aceast neconcordan se soluioneaz, n practic, n dou variante: a) sistemul de gestiune, care const n nchiderea automat a bugetului la data expirrii anului bugetar, veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate, urmnd s fie

19

nscrise n contul anului bugetar urmtor (aa cum se ntmpl i la noi n ar);acest sistem nu evideniaz distinct eforturile i preocuprile unui an bugetar; Sistemul de gestiune interzice reportul creditelor bugetare de la un exerciiu la altul. b) sistemul de exerciiu, care prevede o perioad de 3-6 luni dup expirarea anului bugetar pn la ncheierea contului de exerciiu bugetar, timp n care este permis ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Aceast perioad, denumit de exerciiu bugetar, poate fi prelungit pn la 15-18 luni. Dei se elimin dezavantajul primei variante, are neajunsul c, pe aceast perioad de prelungire, se deruleaz, n paralel, operaiuni implicate de dou bugete anuale distincte. 2. Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale sau brute, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Deci, bugetul este elaborat sub form brut, fr a permite nscrierea soldului unor poziii de venituri sau cheltuieli ca urmare a compensrii dintre ele. Practica dovedete c sunt i excepii de la acest principiu, deoarece veniturile i cheltuielile unor instituii publice sunt nscrise numai cu soldul rezultat din compensarea lor. Ca exemplu menionm: - vrsmintele ctre bugetul de stat i subveniile primite de la acesta, n relaiile dintre bugetele locale i bugetul statului; - veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea etc. 3. Unitatea bugetar impune existena unui document unic n care se nscriu veniturile i cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. Acest fapt permite cunoaterea surselor de formare a veniturilor i a direciilor de utilizare a fondurilor publice i, de asemenea, permite compararea veniturilor cu cheltuielile, echilibrul dintre aceste dou pri ale bugetului, excedentul sau deficitul bugetar, lundu-se, pe aceast baz, msurile adecvate cu privire la oportunitatea unor cheltuieli. n practic, nici acest principiu nu este ntru totul respectat deoarece, n afara bugetului de stat se ntocmesc urmtoarele categorii de bugete: a) Bugete anex, care sunt distincte de bugetul general al statului, votate separat de Parlament, cuprinznd veniturile i cheltuielile unor instituii publice i ale unor ntreprinderi industriale proprietate de stat i care nu au n mod obligatoriu personalitate juridic. Bugetele anex sunt corelate cu bugetul general al statului, prin aceea c soldul lor figureaz n bugetul de stat, la venituri sau la cheltuieli, dup cum soldul este pozitiv sau negativ. b) Bugetele extraordinare se ntocmesc n situaii de excepie: calamiti naturale, criz economic, rzboi etc. Bugetele extraordinare se ntocmesc i pentru evidenierea cheltuielilor de investiii civile, finanate din mprumuturi contractate de stat. n unele cazuri se ntocmesc bugete extraordinare pentru a masca existena deficitului bugetar sau pentru a scoate unele venituri i cheltuieli de sub controlul Parlamentului. Ele contravin principiilor contabilitii naionale, motiv pentru care guvernele au renunat la ele; c) Bugetele autonome sunt elaborate de instituii publice din sfera administraiei sau de servicii publice care dispun de personalitate juridic din domeniul social, financiar, cultural i de educaie (universiti, spitale, centre culturale etc.). Acestea dispun de autonomie bugetar, n sensul c-i dirijeaz singure cheltuielile, dar resursele lor proprii, nefiind suficiente pentru acoperirea cheltuielilor, nu dispun i de autonomie financiar. Pentru echilibrare, aceste entiti beneficiaz de subvenii sau transferuri de la bugetul de stat. 20

d) Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriu-zis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. Se pot deschide conturi speciale de trezorerie pentru diverse operaiuni, cum ar fi: 1) evidenierea sumelor de bani depuse drept garanie de funcionarii publici care gestioneaz bani i alte valori materiale; 2) reflectarea n contabilitate a avansurilor acordate de stat unor ntreprinderi particulare i care urmeaz a fi decontate pe msura livrrii bunurilor comandate de stat; 3) achiziionarea la preuri avantajoase a unor bunuri necesare statului, n cantiti ce depesc nevoile anuale de consum i care urmeaz a fi, apoi decontate din resurse bugetare ale anilor urmtori etc. e) Legea rectificativ a bugetului i modalitile de repartizare a creditelor bugetare aprobate constituie, de asemenea, excepii de la principiul unitii bugetare. n situaiile n care pe parcursul exerciiului bugetar nu se ncaseaz veniturile previzionate sau intervin cheltuieli cu caracter excepional, se procedeaz la o redimensionare a resurselor i a cheltuielilor publice printr-o lege rectificativ a bugetului. 4. Echilibrul bugetar este principiul conform cruia cheltuielile publice ale statului trebuiesc acoperite din venituri ordinare ale fiecrui an bugetar. Anualitatea i echilibrul bugetului sunt indisolubil legate, avnd drept rezultat echilibrul anual al bugetului, considerat drept principiul de aur al gestiunii bugetare. Echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea unor bugete balansate (venituri ordinare = cheltuieli totale), ct i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului. Teza clasic a echilibrului bugetar n-a nsemnat altceva dect transpunerea n domeniul finanelor publice a principiului elementar al finanelor private, conform cruia un particular nu poate cheltui mai mult dect are sau dect ncaseaz. n acest cadru, deficitul bugetar era privit ca un fenomen deosebit de grav, reprezentnd un pericol pentru apariia inflaiei i a bancrutei statului. n schimb, excedentul bugetar era considerat un semn al bunei gospodriri a finanelor publice. Dup primul rzboi mondial teza echilibrului bugetar pierde teren, pe fondul noilor realiti economice, fcndu-i loc teza deficitului sistematic, care a fost formulat de Wiliam Beveridge, sub influena ideilor lui Keynes. Potrivit acestei teorii, deficitul bugetar nu provoac nici un ru n economie, ci are un efect benefic asupra acesteia, ntruct statele fac unele cheltuieli suplimentare de care beneficiaz naiunile, economiile naionale, agenii economici i cetenii [22;113]. Prin suplimentarea cheltuielilor bugetare n economie se injecteaz o putere de cumprare suplimentar, care este folosit fie pentru acoperirea cheltuielilor curente de funcionare, fie pentru investiii, reprezentnd un mijloc de resorbire a omajului i de stimulare a economiei. Totui, efectele n plan economic ale deficitului bugetar sunt multiple, i anume: 1) existena deficitului bugetar majoreaz datoria public, crescnd n viitor serviciul acesteia, respectiv rambursrile, dobnzile, comisioanele exigibile n fiecare an pentru stingerea datoriei publice interne i externe. Aceasta din urm nseamn, n final, scurgerea de bogie naional n strintate. Acoperirea datoriei publice se face prin urmtoarele ci: creterea cotelor de impozite sau introducerea de impozite noi; emisiuni monetare; contractarea de mprumuturi de pe piaa intern sau extern.

21

2) deficitul bugetar contribuie, deci, la creterea ratei dobnzii pe pia. Prin aceasta, deficitul se opune investiiilor private, ncetinind astfel ritmul real al creterii economice; 3) deficitul bugetar duce la inflaie, determinnd scderea puterii de cumprare a monedei naionale. Teza deficitului sistematic a fost abandonat treptat, n perioada actual propunndu-se renunarea la echilibrarea anual a bugetelor i trecerea la echilibrarea ciclic a bugetelor, prin ntocmirea de bugete plurianuale. Tehnica bugetelor ciclice are drept scop realizarea echilibrului dintre veniturile i cheltuielile publice nu la nivelul unui an bugetar, ci prin intermediul unui buget plurianual, inndu-se seama de variaiile veniturilor publice n timpul diferitelor faze ale unui ciclu economic, n care perioadele de prosperitate economic alterneaz cu perioadele de depresiune, de restrngere a activitii economice. n baza acestei teorii [24;579], realizarea echilibrului la nivelul unui ciclu economic ar fi posibil prin folosirea unor tehnici speciale, cum ar fi: 1) constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite, n perioadele de prosperitate ale ciclului economic i folosirea lui pentru finanarea deficitului bugetar, n perioadele de depresiune economic; 2) constituirea unui fond de egalizare, n anii de depresiune prin intermediul mprumuturilor publice de natura creditelor de anticipaie, care vor fi rambursate n perioadele de avnt economic; 3) amortizarea alternativ a datoriei publice const n msuri de majorare a impozitelor i obinerea de resurse suplimentare ce pot fi folosite pentru amortizarea accelerat a datoriei publice contractat anterior. 5. Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget pe surse de provenien, iar cheltuielile bugetare pe categorii de cheltuieli, denumite i credite bugetare. Prin credit bugetar se nelege suma limit, nscris n bugetul public i aprobat de puterea legiuitoare, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Veniturile i cheltuielile trebuie s fie nscrise n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. n practica bugetar, criteriile luate n considerare sunt de ordin administrativ, economic i funcional. Potrivit criteriului administrativ, veniturile i cheltuielile bugetului public sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz. Criteriile economice au n vedere natura i felul veniturilor, pe de o parte, precum i natura i destinaia cheltuielilor, pe de alt parte. De asemenea, cu ajutorul acestor criterii se face distincia ntre operaiunile curente i operaiunile de capital. Criteriul funcional pornete de la concepia c veniturile i cheltuielile bugetare sunt instrumente de realizare a politicii economico-financiare i sociale a guvernului. n acest scop, clasificaia bugetar funcional cuprinde pri, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole. Aceast clasificaie este obligatorie pentru toate organismele i instituiile publice (ministere i alte organe centrale ale administraiei publice, instituii publice centrale i locale). Pe de o parte, clasificaia bugetar trebuie s fie simpl, concis i clar, pentru a putea fi neleas de cei chemai s examineze bugetul, iar pe de alt parte, trebuie s fac posibil analiza economic a veniturilor i a cheltuielilor bugetare.

22

6. Neafectarea veniturilor bugetare este un principiu complementar celui al universalitii, n virtutea cruia veniturile prelevate la fondul bugetar trebuie s se depersonalizeze i s serveasc la acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul lor. Aceasta nseamn c nu este permis folosirea unui anumit venit bugetar pentru finanarea unei anumite cheltuieli bugetare. Prin aplicarea acestui principiu se urmrete evitarea cheltuirii cu orice pre a eventualelor fonduri disponibile, atunci cnd sumele care ar proveni din veniturile cu afectaie special ar depi necesitile privind finanarea aciunii considerate. De asemenea, se are n vedere faptul c nu trebuie s se condiioneze efectuarea unei anumite cheltuieli de realizarea efectiv a unui anumit venit bugetar. Cheltuielile publice se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena acestora. Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. n principiu, nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. n practic se nregistreaz frecvente abateri de la acest principiu, fapt determinat de nerespectarea altor principii, cum ar fi universalitatea i unitatea bugetar. Astfel, pentru finanarea unor servicii ale statului sunt scoase n afara bugetului ordinar diverse venituri i cuprinderea lor n cadrul unor bugete extraordinare, anex sau autonome. De asemenea, este cunoscut practica afectrii unor venituri ordinare n scopul restituirii anumitor mprumuturi de stat. 7. Publicitatea bugetului presupune respectarea procedurii dezbaterii publice a proiectului bugetului public naional n cadrul Parlamentului i al consiliilor locale, n cazul bugetelor locale, precum i a ducerea acestora la cunotina cetenilor. Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetului public i promulgarea sa de ctre Preedinte, aceast lege se public n Monitorul Oficial, dup care devine obligatorie pentru a fi aplicat i respectat de toate persoanele fizice i juridice. Cu acest prilej, se d publicitii i contul de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul anterior, care a fost aprobat, n prealabil, de ctre Parlament. Pentru bugetele locale exist aceleai cerine, publicarea lor i a conturilor de ncheiere realizndu-se n documente sau n publicaii oficiale ale consiliilor judeene i locale. Publicitatea bugetului se impune ca necesitate i n contextul participrii fiecrei ri la relaiile economice, financiare i monetare internaionale, n cadrul crora statele partenere solicit informaii cu privire la urmtoarele aspecte: situaia finanelor publice; starea de echilibru sau dezechilibru bugetar; nivelul fiscalitii; evoluia serviciului datoriei publice. Pe baza acestor date, ct i a altora (de natur economic, politic), se stabilete gradul de bonitate i de risc al rii respective de ctre organismele financiare internaionale. Exist puncte de vedere n literatura de specialitate, care susin nc un principiu bugetar, alturi de cele menionate, i anume, principiul unitii monetare, care decurge din faptul c toate operaiunile bugetare derulate pe teritoriul rii se efectueaz n moneda naional.

evoluia veniturilor i a cheltuielilor bugetare;

23

2.4. Procesul bugetar 2.4.1. Coninutul i caracteristicile procesului bugetar Procesul bugetar reprezint un ansamblu de operaiuni care se succed pe o anumit perioad de timp (de-a lungul a doi ani i jumtate) i care privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul bugetar. Deci, etapele consecutive ale procesului bugetar sunt urmtoarele: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. Operaiunile ce compun procesul bugetar poart amprenta specificului naional al cadrului legal i administrativ n care se deruleaz, dar prezint i o seam de trsturi comune i anume: n privina ordonrii prioritilor i n alocarea resurselor publice. Decizia este important, ntruct resursele mobilizate sunt limitate i se situeaz, n toate cazurile, sub nivelul necesitilor publice ale perioadei;

este un proces de decizie, deoarece autoritile competente hotrsc

un proces predominant politic, datorit faptului c deciziile privind alocarea resurselor sunt determinate de gndirea doctrinar i interesele politice ale formaiunilor aflate la putere; cu probleme multiple i diverse. Procesul bugetar are un impact public larg, cu implicaii la nivel macro i microeconomic, care se manifest att n plan economic, ct i social;

este

este un proces complex viznd un foarte mare numr de participani,

este un proces ciclic, derulndu-se pe o perioad calendaristic bine determinat, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice. Sub aspectul realizrii sale n timp, procesul bugetar dureaz circa 2 ani i jumtate, ntinzndu-se pe 3 ani calendaristici consecutivi. Astfel, n a doua jumtate a fiecrui an bugetar are loc ntocmirea proiectului de buget, care se aprob de ctre Parlament, n anul urmtor se realizeaz execuia bugetar curent, iar n anul al treilea se ncheie contul de execuie bugetar, care este supus controlului Curii de Conturi i apoi aprobrii Parlamentului.

2.4.2. Etapele procesului bugetar 1. Elaborarea proiectului de buget 24

Proiectul de buget este elaborat de Guvern prin intermediul Ministerului Finanelor care, mpreun cu instituiile de prognoz, Banca Naional i celelalte ministere, stabilete, pe baza Programului de guvernare aprobat de Parlament, premisele de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget. Aceste premise se refer la principalii parametri macroeconomici care condiioneaz fundamentarea proiectului de buget, i anume: evoluia produsului intern brut (cretere sau recesiune economic); rata inflaiei; gradul de fiscalitate sau presiunea fiscal; evoluia creditului intern sau a datoriei publice; creterea sau reducerea soldului rezervei valutare; evoluia datoriei externe etc. Aceti parametri macroeconomici permit determinarea limitei pn la care se pot dimensiona cheltuielile bugetare n raport cu posibilitile de finanare a unui deficit bugetar, pstrndu-se, totodat, echilibrul financiar, monetar i economic. Totodat, are loc elaborarea unor criterii de performan pe baza analizei eficienei, eficacitii i economicitii cu care sunt utilizate resursele. Elaborarea proiectului de buget presupune un flux informaional dublu. n prima faz, Ministerul Finanelor, dup consultarea cu primul ministru, transmite niveluri orientative pentru cheltuielile fiecrui sector public finanat de buget (ministere, organisme neguvernamentale centrale altele dect ministerele, judee). Ordonatorii principali de credite defalc, la rndul lor, plafoanele orientative de cheltuieli pe fiecare din instituiile bugetare din subordine, solicitndu-le, n limita acestor niveluri orientative, propriile propuneri, detaliate n funcie de natura economic a cheltuielilor. n faza a doua, instituiile publice formuleaz propuneri de credite bugetare pentru anul viitor, pe baza unui buget al obiectivelor, pe seama analizei cheltuielilor publice prin indicatori de eficacitate. n aceast concepie nou, bugetul statului nceteaz de a mai fi un buget al mijloacelor [15;64] cu finalitate anual de la care nu derog dect cheltuielile de investiii. Excepia de pn acum devine regul o dat cu anul 2002. Ansamblul cheltuielilor relev un buget al programelor ale crui trane de execuie sunt repartizate n limite anuale de credit, adic sunt bugetizate. n acest caz, orizontul de calcul economic este dezvoltat prin luarea n considerare a unei perioade mai mari: cea a unui program pe termen mediu i lung deci programri plurianuale nscrise n scadene anuale. Un loc aparte n proiectul de buget l au prevederile referitoare la investiiile publice. Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectul de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare, n felul urmtor: a) informaii financiare: 1) valoarea total a proiectului; 2) creditele de angajament; 3) creditele bugetare; 4) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; 5) analiza cost-beneficiu a proiectului; 6) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune; b) informaii nefinanciare: 1) strategia n domeniul investiiilor, cu referire la prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, ct i criteriile de analiz care au determinat selecia n program a obiectivelor respective; 2) descrierea proiectului; 25

3) stadiul fizic al obiectivelor; Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite (secundari sau teriari), pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite. Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz din credite externe contractate sau garantate de stat, se aprob de ctre Guvern, indiferent de valoarea lor. Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate astfel: a) investiii n continuare; b) investiii noi; c) alte cheltuieli de investiii, care cuprind urmtoarele categorii de investiii: 1) achiziii de imobile; 2) dotri independente; 3) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; 4) cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile accidentale la obiectivele de investiii; 5) lucrri de foraj, cartarea terenului, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor. Toate propunerile de la instituiile publice se centralizeaz de ctre ordonatorii principali de credite, care le nainteaz Ministerului Finanelor pentru a fi prinse n proiectul de buget. Documentele care se elaboreaz la structurarea i fundamentarea bugetului sunt: expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului. Acestea conin att propuneri referitoare la nivelul veniturilor i cheltuielilor bugetare, ct i prevederi viznd modificarea legislaiei aferente acestora; o situaie coninnd prezentarea strii economico-financiare a rii i perspectivele acesteia pentru anul bugetar urmtor; anexele la proiectul de lege a bugetului, n care sunt reflectate structura veniturilor i a cheltuielilor, pe ordonatorii principali de credite, fondurile speciale extrabugetare i fondul de rezerv; materiale necesare documentrii Parlamentului, n vederea analizei proiectului de buget. 2. Aprobarea proiectului de buget n vederea aprobrii, proiectul bugetului este naintat Parlamentului de ctre Guvern i urmeaz mai multe etape distincte: a) analiza n comisiile parlamentare de specialitate; b) prezentarea n plenul Parlamentului (al Camerelor reunite: Senat i Camera Deputailor) a proiectului de ctre primul ministru sau ministrul finanelor; c) dezbaterea proiectului i aprobarea lui; d) promulgarea legii bugetului de ctre Preedintele Romniei, moment n care proiectul devine lege. 3. Execuia bugetului 26

Execuia bugetului are loc pe o perioad de un an i const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Acest proces antreneaz participarea unui numr foarte mare de operatori bugetari, i anume: a) aparatul fiscal, cu toate structurile sale centrale i locale; b) instituiile bugetare centrale i locale; c) uniti administrativ-teritoriale. Responsabilitatea pentru execuia bugetului, n conformitate cu proiectul de buget aprobat de Parlament, revine Guvernului i n special Ministerului Finanelor. Prevederile bugetare privind veniturile reprezint limite minime de realizat, cu excepia veniturilor din mprumuturi care constituie limite maxime de atins. La rndul lor, cheltuielile bugetare aprobate reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite, iar instituiile publice care execut bugetul sunt obligate s respecte ntocmai destinaiile stabilite pentru fiecare alocaie bugetar. 4. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor, precum i determinarea soldului cu care se ncheie anul bugetar: excedent sau deficit. El se ntocmete la finele anului bugetar, de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului, elaborate de fiecare instituie public. Contul general de execuie bugetar, mpreun cu proiectul de buget pentru anul urmtor, sunt prezentate de ctre Guvern Parlamentului pentru dezbatere i aprobare. Dup primirea contului privind execuia bugetar, Parlamentul transmite documentul Curii de Conturi, instituia suprem de control a finanelor publice. 5. Controlul bugetar Curtea de conturi efectueaz la fiecare instituie public controlul ulterior, viznd legalitatea i realitatea datelor cuprinse n acest document. Totodat, Curtea de conturi verific eficiena, eficacitatea i economicitatea execuiei bugetare, pronunndu-se i asupra calitii gestiunii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. n final, Curtea de conturi prezint Parlamentului Raportul final privind controlul contului de execuie bugetar n vederea dezbaterii i aprobrii acestui cont. 2.5.Trezoreria finanelor publice 2.5.1. Rolul Trezoreriei n cadrul finanelor publice Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri pli privind fondurile publice, inclusiv a celor privind datoria public. Gestionarea acestora se realizeaz, astfel, n condiii de maxim siguran i conformitate cu prevederile legale n vigoare. n ara noastr, Trezoreria statului se nfiineaz n cadrul Ministerului Finanelor prin Legea contabilitii nr. 82/1991 i H.G. nr. 78/1992, ca serviciu public. Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor, ct i la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, cuprinznd urmtoarele componente: trezoreriile judeene; trezoreriile municipale i ale sectoarelor municipiului Bucureti; trezoreriile oreneti; trezoreriile percepiilor locale. Principalele acte normative n temeiul crora funcioneaz Trezoreria Statului sunt: 27

 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, modificat prin Legea nr. 314/2003 (Art. 15 din Legea 500); Legea contabilitii, nr. 82/1991 modificat; OUG nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului, aprobat cu modificri prin Legea nr. 201/2003; HG nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Administrarea contului curent al Trezoreriei Statului, deschis la BNR, revine M.F.P. Administrarea lui presupune: a) pstrarea permanent a echilibrului ntre ncasrile i plile privind fondurile publice, ct i luarea deciziilor adecvate n acest sens; b) atragerea de mprumuturi de pe piaa financiar n situaia n care resursele existente n soldul contului curent general al Trezoreriei sunt insuficiente pentru efectuarea plilor sectorului public; c) deschiderilor de credite bugetare (n numele ordonatorilor principali de credite), n limita crora se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli. Pe lng ncadrarea n credite bugetare deschise i repartizate, unitile Trezoreriei verific i ncadrarea plilor dispuse n prevederile aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice finanate din diverse bugete componente ale bugetului public. Pentru reflectarea pe ordonatori de credite principali, secundari i teriari, respectiv, pe capitole i titluri de cheltuieli. Trezoreria Statului asigur o contabilitate distinct a creditelor bugetare deschise i repartizate. Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se limiteaz ns, numai la execuia bugetului de stat. Prin Trezorerie s-au separat finanele sectorului public de resursele comerciale prin conturile distincte deschise la bnci. De asemenea, prin Trezorerie se realizeaz i politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd astfel, pe de o parte, valorificarea disponibilitilor temporare (surplusul de ncasri fa de pli), iar pe de alt parte, sprijinirea prin mecanismele statului a procesului de tranziie spre economia de pia. Contul curent general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis n numele Ministerului Finanelor Publice i al unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i al municipiului Bucureti i al administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. Transferurile i subveniile alocate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i de la alte bugete ale regiilor autonome, societilor comerciale, societilor sau companiilor naionale, dup caz, se vireaz n conturi deschise n numele acestora la unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal i se utilizeaz numai potrivit destinaiilor aprobate prin lege, neputnd fi executate silit. Pentru disponibilitile rmase n contul curent general al trezoreriei statului la sfritul fiecrei zile, BNR acord o dobnd al crei nivel este situat cel puin la nivelul mediu al ratei dobnzilor la depozitele atrase, valabil n ziua respectiv. Dobnda ncasat reprezint venit la bugetul trezoreriei statului. 2.5.2. Funciile Trezoreriei publice Privite n ansamblul lor, funciile Trezoreriei sunt urmtoarele [15;215]: 28

a) Casier al sectorului public, prin care se asigur execuia bugetului public (ncasarea veniturilor, pe de o parte, i execuia cheltuielilor, pe de alt parte). Sarcina fundamental a trezoreriei este de a veghea dac n fiecare moment exist fonduri disponibile n cantitate suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i corespondenilor si. Procurarea de bani n casieria public este legat de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin exigibile ncasrile i plile. Elementul temporal confer trezoreriei caracterul dinamic. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor n cursul anului. Pentru cheltuielile ordinare ale bugetului public, exist o anumit regularitate n nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuieli, serviciile publice utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de nchiderea exerciiului bugetar, creditele riscnd de a fi anulate n virtutea regulii anualitii. Pentru venituri, regularitatea este mai puin realizabil, deoarece aceasta depinde de ritmicitatea vieii economice, mai ales n cazul impozitelor directe. Aceste micri diferite n timp ale veniturilor i cheltuielilor se combin cu alte micri de fonduri,cu caracter excepional (emisiunea de mprumuturi, rambursarea ratelor datoriei externe, amortizarea datoriei publice, diverse pli) i cu micrile datorate operaiunilor corespondenilor (colectiviti locale, instituii publice etc.). Aceste micri excepionale imprim lichiditilor trezoreriei mari variaii, producnd dezechilibre temporare. Pentru echilibrarea trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: 1) Utilizarea fondurilor corespondenilor; 2) Emisiunea de bonuri de tezaur; 3) Avansuri acordate de banca de emisiune. 1. Trezoreria are posibilitatea s dispun de fondurile corespondenilor (care sunt cele mai mari) n intervalul pn cnd respectivii corespondeni i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii. 2. Bonurile de tezaur sunt nscrisuri ale mprumuturilor pe termen scurt i mediu. Se face distincie ntre bonurile de tezaur destinate publicului i cele destinate bncilor sau altor organisme financiare. Cele destinate publicului sunt urmtoarele: - certificatul de trezorerie, cu scaden la 3 luni; - certificatul de depozit, cu scadena de un an. 3. Cel mai important ajutor pe care Banca Central l acord statului rezult din avansurile pe care i le transmite. Avansurile se acord pe baza unei convenii ncheiate ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional, prin care aceasta consimte voluntar un avans i i fixeaz i condiiile. Convenia se aprob prin lege, din dorina de a restrnge i a controla utilizarea avansurilor. Banca emite bonuri de tezaur n contul Trezoreriei, prin ghieele proprii i totodat prin politica de open market, Banca Central regleaz circulaia monetar prin cumprarea sau vnzarea bonurilor de tezaur. Din punct de vedere financiar, recurgerea la avansuri la Banca Central semnalizeaz o situaie critic a finanelor publice, dezechilibrul bugetului statului i al trezoreriei, ducnd la compromiterea creditului public. Din punct de vedere monetar, avansurile de la Banca Central conduc la emisiune de bani fr acoperire, fiind deci, un factor inflaionist. b) Asigur controlul financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul de venituri i cheltuieli al acestora. Controlul asupra veniturilor se efectueaz pe baza documentelor de plat prezentate sau intrate n trezorerie. Obiectivele urmrite de control sunt: temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia vrsrii de impozite i taxe ctre buget;

29

 respectarea reglementrilor n vigoare privind virarea impozitelor i taxelor pe bugete i ncadrarea lor pe capitole i subcapitole; respectarea termenelor de virare a veniturilor i perceperea de penaliti pentru pltitorii care au depit aceste termene legale. Controlul preventiv al cheltuielilor urmrete oprirea nainte de efectuare a unor cheltuieli nelegale, neoportune sau neeconomicoase. La urmrirea legalitii cheltuielilor se va porni de la gruparea acestora n cheltuieli de personal, cheltuieli materiale, transferuri, subvenii, prime, datorie public i cheltuieli de capital, urmrindu-se pentru fiecare categorie respectarea actelor normative specifice fiecrui ordonator de credite. Operaiile de verificare efectuate prin trezorerie nu nlocuiesc controlul financiar preventiv, care se organizeaz i se exercit la fiecare instituie public i nu se exonereaz de rspundere persoanele care, printr-o activitate necorespunztoare, produc pagube. c) Asigur operaiile de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale. d) Asigur atragerea disponibilitilor din economie (de la instituii financiare, ageni economici, populaie) prin constituirea de depozite i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru susinerea unor sectoare economice prioritare (prin restructurare i retehnologizare), acoperirea deficitului bugetar i altele. n acest caz trezoreria se comport ca o banc de depozit, fiind un intermediar financiar. Asemenea instituiilor financiar-bancare, trezoreria poate contribui n numele statului la finanarea sectoarelor prioritare i, totodat, se mprumut pentru a acoperi un deficit. e) Efectueaz plasamente financiare pe termen pentru disponibilitile statului existente temporar n conturile trezoreriei. De data aceasta, trezoreria se comport ca o banc de afaceri, care furnizeaz capitaluri unor ageni economici pentru a le asigura dezvoltarea. f) Gestioneaz datoria public prin folosirea mprumuturilor de stat (interne i externe) potrivit destinaiilor prevzute n contracte i prin rambursarea creditelor la scaden i plata dobnzilor. n cazul mprumuturilor interne trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune, intervenind, astfel, n domeniul circulaiei monetare. g) Supravegheaz marile echilibre monetare i financiare ale statului prin operaiile de casierie, bancare i de contabilitate public. Astfel, trezoreria asigur evidena contabil a operaiilor privind execuia de cas a bugetului, pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori. Totodat, trezoreria asigur funcionarea normal a sistemului informaional contabil privind raportarea execuiei bugetului public, a fondurilor speciale i extrabugetare. 2.6. Mecanismul financiar al statului 2.6.1. Mecanismul financiar-component a mecanismului economic Statul modern intervine n economia naional n scopul asigurrii echilibrului macroeconomic i creterii economice durabile printr-un ansamblu de metode, procedee i instrumente, care integrate unitar alctuiesc mecanismul economic al oricrei societi. Mecanismul financiar, ca parte a mecanismului economic exprim modul de organizare i conducere a fluxurilor financiare din economie, prin care se realizeaz 30

constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare publice n societate. Buna lui funcionare const n capacitatea sa de a asigura desfurarea normal a circuitului fluxurilor financiare publice n cuantumul necesar societii, pentru asigurarea funcionrii normale a tuturor instituiilor publice ale statului prin intermediul crora acesta i exercit atrbuiile i funciile sale. Mecanismul financiar are un caracter dinamic, este perfectibil n timp i trebuie s aib o structur suficient de flexibil pentru a-i exercita n mod eficient funcia sa principal - de conducere i reglare a proceselor economice. Unele dintre componentele sale au un grad mai ridicat de stabilitate, cum ar fi sistemul financiar i structura organelor financiare, n timp ce altele, au un caracter mai mobil, cum este cazul prghiilor economico-financiare i al reglementrilor cu caracter juridic i financiar. Sistemul financiar ca parte integrant a mecanismului financiar cuprinde un ansamblu de metode i tehnici intreprinse de stat prin mecanismele sale special create (instituii specializate i legislaia aferent), prin care se constituie, se distribuie i se utilizeaz resursele financiare publice. Bugetul public, privit ca un sistem de bugete constituie veriga central a sistemului financiar al oricrei ri. El reprezint principalul instrument utilizat de Guvern pentru implementarea politicilor economice ale statului. Din punct de vedere tehnic mecanismul financiar cuprinde urmtoarea structur funcional la nivelul rii: cadrul instituional i organizatoric; reglementrile juridice aferente; prghiile economico-financiare.

Cadrul instituional i organizatoric cuprinde o serie de organe ale puterii i administraiei de stat care ndeplinesc pe lng atribuiile lor specifice i o serie de atribuii de natur financiar. Printre acestea enumerm:

1.

Parlamentul, are dreptul de decizie n domeniul politicilor financiarbugetare aplicate de Guvern. Totodat, Parlamentul adopt cadrul legislativ de funcionare a sistemului financiar (aprob Legea finanelor publice, Legea bugetar anual, alte legi speciale privind fnanele publice). n acelai timp, are dreptul de control privind aplicarea acestor legi, privind modul cum sunt constituite, distirbuite i utilizate fondurile publice, precum i asupra instituiilor publice i a persoanelor implicate n gestionarea fondurilor publice;

2. Guvernul, are ca principale atribuiuni n domeniu: - elaboreaz i asigur execuia bugetului de stat i
-

a celorlalte bugete

componente ale bugetului public; pune n aplicare politicile fiscal-bugetare prevzute n Programul de guvernare aprobat de Parlament; Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al Guvernului n domeniul financiar bugetar, ndeplinete o serie de atribuii, printre care: propune Guvernului politica macroeconomic i asigur aplicarea uniform a acesteia prin gestiunea balanelor financiare, monetare i valutare; elaboreaz Proiectul bugetului de stat, pe care l supune aprobrii Guvernului, iar dup adoptarea acestuia de ctre Parlament ia msurile necesare pentru execuia lui; 31

3.
-

organizeaz funcionarea Trezoreriei Statului prin intermediul creia efectueaz operaiunile financiare n bugetul public, exercitnd control fiscal asupra veniturilor i unul preventiv asupra cheltuielilor bugetare; - ndeplinete i alte atribuiuni n domeniul financiar, al prognozelor macroeconomice, al asigurrii echilibrului financiar, monetar i valutar la nivel macroeconomic; 4. Ministerul Muncii, Solidaritii sociale i Familiei, are atribuiuni privind elaborarea, execuia Bugetului asigurrilor sociale de stat i a Bugetului asigurrilor pentru omaj i cu privire la controlul modului de gestionare a resurselor bugetelor respective; 5. Banca Naional, stabilete i conduce politiva monetar i de credit, urmrete stabilitatea monetar i supravegheaz activitatea tuturor societilor bancare, de asemenea BNR are importante atribuii n ceea ce privete executarea componentelor bugetului general consolidat, prin administrarea contului curent general al Trezoreriei Statului; 6. Curtea de Conturi, ca organ suprem de control subordonat Parlamentului, exercit un control asupra modului n care au fost constituite i folosite resursele financiare publice de ctre instituiile publice, agenii economici i persoanele fizice care gestioneaz fonduri de la bugetul public. Reglementrile juridice pe baza crora funcioneaz organele puterii de stat i instituiile de specialitate cu atribuiuni n domeniul financiar fac parte din logistica pe care statul o ntrebuineaz pentru punerea n aplicare a strategiilor sale politice. Prghiile economico-financiare reprezint instrumentele de lucru prin care statul constituie, administreaz i utilizeaz fondurile bneti publice necesare ndeplinirii funciilor sale. Statul pune n funciune mecanismul su economico-financiar pentru ndeplinirea obiectivului principal - dezvoltarea societii n general ceea ce nseamn, pe de o parte, creterea economic durabil, iar pe de alt parte, asigurarea unui standard de via corespunztor cetenilor si. Acest obiectiv principal subsumeaz mai multe obiective int pe care le are n vedere Guvernul, i anume : - creterea PIB-ului de la un an la altul, n termeni reali, att n cifre absolute, ct i pe locuitor; - creterea productivitii muncii; - creterea gradului de ocupare a forei de munc; - stabilitatea preurilor i reducerea inflaiei la o rat apropiat de media Uniunii Europen; - echilibrarea Balanei de pli i reducerea deficitului bugetar, etc. Pentru atingerea acestor obiective, Guvernul are n vedere anumite strategii prevzute n Programul de guvernare, strategii care, aplicate n practic, poart denumirea de politici guvernamentale. 2.6.2. Noiuni de fiscalitate i politic fiscal Fiscalitatea reprezint o component esenial a vieii social-economice a unei naiuni, deoarece formarea resurselor financiare publice se bazeaz n principal pe 32

constituirea banului public prin intermediul prelevrilor obligatorii de la persoane fizice i juridice. Fenomenele financiare viznd constituirea resurselor financiare publice, n vederea repartizrii judicioase pentru acoperirea necesitilor publice, au impact n mod deosebit asupra domeniilor economic, social i politic. Fiscalitatea aparine tiinei finanelor, iar acestea din urm, aparin economiei politice. Pornind de la acest fapt, putem afirma c analiza fiscalitii nu se poate realiza izolat, ci lund n considerare relaiile de interdependen ntre fiscalitate i domeniile economic, juridic i politic. Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline poate fi redat conform schemei de mai jos:

Economie politic Informatic Analiz economico-financiar Contabilitate Modelare matematic

Drept

Finane publice Management

Fiscalitate

Relaii valutar-financiare Statistic

Asigurri

tiine politice

Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline (din Revista Finane publice i contabilitate, nr. 2/2006) n practica financiar, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autoritile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului. Fiscalitatea vizeaz relaii stabilite ntre dou pri stat i contribuabili pri ce devin, datorit regimului juridic, subiecte de drept. La stabilirea relaiilor financiare ntre stat, ca reprezentant al puterii, pe de o parte i contribuabil, pe de alt parte, un rol important l are concepia politic a partidului (sau a grupurilor politice) care se afl la putere la un moment dat i care se concretizeaz n strategia i programul de guvernare n domeniul veniturilor i cheltuielilor bugetare. n acest context, nu putem neglija interdependena dintre fiscalitate i managementul public, mai ales n ceea ce privete aspecte precum previziunea, organizarea, coordonarea, antrenarea, evaluarea i controlul din perspectiv fiscal. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice ordinare este deinut de veniturile fiscale, respectiv impozite, taxe i contribuii (ca form a impozitelor directe), suportate i achitate de contribuabili, ca urmare a desfurrii unei activiti sau deinerii n proprietate a unor bunuri. Fiecare Guvern adopt o metodologie fiscal proprie, privind aezarea impozitelor i taxelor, pe de o parte, ct i perceperea i ncasarea lor, pe de alt parte. Aezarea i perceperea unei obligaii bugetare presupune cunoaterea urmtoarelor elemente:

33

1. Debitorul impunerii care poate fi orice persoan fizic sau juridic

ce datoreaz, potrivit legii, impozite, taxe sau alte prelevri (ex. contribuii), denumit contribuabil; 2. Obiectul impunerii fiscale l constituie materia impozabil care poate consta n: veniturile persoanelor fizice sau juridice (venitul brut sau profitul impozabil); bunurile impozabile sau taxabile potrivit legii sau alte valori care genereaz titluri de crean fiscal; nscrisuri ce atest diferite acte juridice svrite de autoritile publice, pentru care se datoreaz taxe de timbru; 3. Unitatea de evaluare, care poate fi n funcie de baza de calcul: cot fix, dac baza de calcul o formeaz anumite bunuri sau fapte juridice; cot procentual, dac baza de calcul este venitul impozabil sau valoarea bunului. Aceast cot poate fi: proporional (taxa de timbru), progresiv (pe trane de venit) i regresiv; 4. Perceperea veniturilor sau ncasarea veniturilor bugetare se poate realiza prin mai multe metode: plata direct, reinere (stopaj) la surs, aplicarea de timbre fiscale, executarea silit; 5. Termenul de plat, adic data limit pn la care un anumit impozit, tax sau alt venit cuvenit bugetului trebuie achitat. Plata obligaiilor bugetare se face n numerar, ori prin virament, stabilit de lege, distinct pentru fiecare sum datorat n parte, n contul bugetar corespunztor, n ordinea vechimii obligaiei. Aezarea impozitelor i taxelor nseamn constatarea, calcularea i stabilirea lor prin debitare (roluri fiscale) sau prin crearea de obligaii fiscale (fia pltitorului). Constatarea presupune determinarea subiectului impunerii i a obiectului impozabil, cu precizarea bazei de impunere fiscal, iar calcularea sumei impozitului const n stabilirea acesteia cu ajutorul unei reele tarifare, care reprezint o unitate de evaluare i se aplic bazei de impozitare. Perceperea impozitelor i taxelor const n urmrirea i ncasarea lor, precum i n ntocmirea evidenelor fiscale, centralizate sau nominale (rol, fi). Perceperea se realizeaz prin una din metodele urmtoare: plata direct, reinerea (stopajul) la surs sau aplicarea de timbre mobile. Controlul modului de aezare i percepere a impozitelor i taxelor se realizeaz cu ajutorul aparatului fiscal, n cadrul aciunii de control fiscal. Obligaia stabilit unilateral de ctre stat, prin acte normative, n sarcina persoanelor fizice sau juridice ( denumite generic contribuabili), constnd ntr-o anumit sum de bani ce urmeaz a fi pltit de acestea la termenul stabilit , n contul bugetului public este o obligaie bugetar. Ea reprezint un venit al bugetului public, al crui beneficiar este ntreaga societate. Constatarea i individualizarea obligaiei bugetare se realizeaz prin titlul de creane bugetare, care reprezint un act juridic unilateral. El se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun aparatul fiscal al statului, crora le revin competene n a calcula impozitele i taxele datorate bugetului public. Titlurile de creane bugetare pot fi: a) cu caracter explicit (proces-verbal de impunere, declaraia de impunere, declaraia vamal etc.); 34

b) cu caracter implicit (proces-verbal de control, statele de plat ale salariailor etc.). Rspunderea contribuabilului poate fi contravenional sau penal (care se poate cumula cu rspunderea material sau civil), n funcie de scopul concret urmrit de lege, i anume, recuperarea integral a creanelor statului. Mrimea prelevrilor obligatorii la bugetul public este dependent de anumii factori, printre care: 1) ponderea sectorului public n producia industrial a rii; 2) nivelul cotelor de impozit; 3) dimensiunile nevoilor bugetare i mijloacele de acoperire a acestora; 4) proporiile evaziunii fiscale. Aceast mrime a prelevrilor obligatorii n bugetul public scoate n eviden nivelul fiscalitii ntr-o ar la un moment dat. Nivelul fiscalitii difer n funcie de dou categorii de factori: a) factori proprii sistemului fiscal (multitudinea impozitelor, modul de calcul a materiei impozabile, progresivitatea impunerii etc.); b) factori independeni de sistemul fiscal (produsul intern brut, natura instituiilor politice etc.). Pentru analiza nivelului fiscalitii ntr-o anumit perioad de timp se utilizeaz o serie de indicatori, cu influene puternice la nivel macroeconomic, printre care menionm rata presiunii fiscale. Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i produsul intern brut. Acest indicator poate avea o dubl accepiune: - presiunea fiscal n sens restrns egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate i P.I.B.; - presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i P.I.B., pe de alt parte. Deci, acest indicator trebuie analizat att din punct de vedere al sarcinii fiscale (procentul fiscalitii n P.I.B.), ct i al structurii fiscalitii (diversitatea impozitelor i contribuiilor la constituirea prelevrilor obligatorii). Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri: contabil i al analizei economice. Pe plan contabil este important s se remarce c rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. Astfel, fluxurile contabilizate la numrtor nu sunt consolidate, adic nu elimin prelevrile obligatorii vrsate de administraiile publice (cum ar fi contribuiile sociale pe care instituiile statului i colectivitile locale le vars n contul angajailor lor). Ca urmare, nu este vorba de prelevri nete, operate asupra unor ageni economici. Pe de alt parte, puterea public recupereaz, sub forma impozitelor, o parte a sumelor pe care ea le cheltuiete. Din punct de vedere al analizei economice, se consider rata de presiune fiscal o cheltuial ce pune n eviden aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz faptul c ele sunt reinvestite n circuitul economic sub forma cheltuielilor publice. Deci, rata de presiune fiscal reprezint un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din producie, care trec printr-un proces de distribuire obligatorie i public, n loc s fie lsate la libera dispoziie a iniiativei private. Abordarea fiscalitii n termeni relativi nu are o relevan pragmatic fr o corelare cu abordarea ei n termeni reali, materiali. 35

n termeni relativi putem spune c nivelul fiscalitii n Romnia se situeaz la limite rezonabile comparativ cu rile dezvoltate (33-34%). Chiar dac n Marea Britanie exist acelai nivel al ratei fiscalitii, comparaia nu este relevant, deoarece baza de raportare este practic radical diferit ntre P.I.B. realizat pe locuitor n Romnia i cel realizat n Marea Britanie (diferena este de 1 la 12). Se poate concluziona c att fora de susinere a fiscalitii, ct i efectele n termeni reali ai promovrii unei anumite rate a fiscalitii sunt de cel puin 12 ori mai mari n aceast ar dect n Romnia. n consecin, se pune ntrebarea: Pn unde poate crete presiunea fiscal? Oare nu exist limite n calea majorrii impozitelor? Stabilirea unor limite ale presiunii fiscale este o problem care i-a preocupat pe specialiti nc de la sfritul secolului al XVIII-lea, cnd economitii i juritii afirmau c fiscalitatea trebuie s fie ct mai lejer. Ins, datorit creterii cheltuielilor publice de la un an la altul, ca urmare a diversificrii aciunilor i implicrilor statului n viaa economic i social, impozitele i contribuiile sociale au avut o evoluie ascendent, n fiecare etap de dezvoltare, mrimea acestora fiind considerat ca fiind la limita maxim, adic acea limit care o dat depit, ar periclita bunul mers al economiei. De menionat c, stabilirea unui plafon maxim al nivelului presiunii fiscale este aproape imposibil de realizat, deoarece acest indicator difer n funcie de perioad, ar, context economic, politic i social. Economistul englez A. Pigon afirma c presiunea fiscal opional este cea corespunztoare egalitii ntre utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale. [21;636] Rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate ne arat ct de mare este presiunea fiscal a impozitelor asupra ceteanului. Ea se determin prin formula:

Vf PIB

x100 ,

n care:

Rf rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate, care ne arat ct la sut din PIB este concentrat la dispoziia statului prin impozite, taxe i contribuii; Vf veniturile fiscale realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribuii PIB produsul intern brut realizat ntr-un an bugetar. Deoarece n totalul veniturilor fiscale sunt incluse, de regul, i contribuiile pentru securitatea social care au o destinaie precis i n multe ri se gsesc ntr-un buget distinct (bugetul asigurrilor sociale de stat), spre deosebire de restul impozitelor i taxelor care odat ncasate la bugetul de stat se depersonalizeaz, se obinuiete s se calculeze i o rat a fiscalitii fr luarea n calcul a acestor contribuii. Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Ins problema fiscalitii trebuie privit nu numai din prisma ponderii ncasrilor din impozite i taxe n PIB, ci i n funcie de ali factori i anume: structura impozitelor i taxelor (raportul dintre impozitele directe i cele indirecte); raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. raportul dintre contribuiile obligatorii ale angajatorilor i cele ale angajailor etc. 36

Pentru a controla presiunea fiscal statul trebuie s in cont de anumite caracteristici: n msura n care presiunea fiscal crete trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave, ci s fie just, pentru a nu determina micri sociale; de la un anumit nivel n sus, orice impunere suplimentar devine duntoare economiei, fr a aduce ncasri mai mari la buget (fapt demonstrat prin Curba Laffer n timpul mandatului preedintelui american Ronald Reagan); presiunea fiscal este influenat i de preferinele puterii politice care se afl la guvernare la un moment dat; creterea presiunii fiscale reprezint o surs de conflict i nu genereaz o motivaie normal pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal; reducerea presiunii fiscale trebuie s vizeze concomitent dou msuri contradictorii: lrgirea bazei de impozitare s se fac concomitent cu reducerea cotelor de impunere, fr ca, pe total, s se reduc veniturile de care bugetul public are nevoie. Economistul californian Arthur Laffer a demonstrat pe baza unui instrument analitic (Curba Laffer), ideea conform creia orice cretere a presiunii fiscale provoac, de la un anumit nivel, o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de ctre puterea public. Laffer a demonstrat c valoarea prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maxim (corespunztor nivelului maxim al curbei), dincolo de care devine o funcie descresctoare a acestei rate.(Fig.nr.1)

Suma prelevrilor obligatorii

M N N

25

50

75

100 Rata presiunii fiscale

Fig. nr.1. Curba Laffer Valoarea prelevrilor obligatorii ar merge pn la anulare dac rata fiscalitii ar atinge valoarea de 100% (n acest caz limit, orice activitate impozabil ar disprea). Aceasta se explic prin faptul c prelevrile obligatorii prea dure distrug baza impozabil. O rat care depete nivelul optim are un efect descurajator asupra investitorilor i salariailor. Ea este urmat de o reducere a produciei, a bazei de impozitare i a veniturilor bugetare provenite din impozite i taxe. 37

Curba Laffer se divide n dou pri, delimitate de punctul M: partea stng este cea admisibil (sau normal), n care nc mai sunt rezerve de cretere a prelevrilor obligatorii, prin mrimea ratei presiunii fiscale (ntre punctele N i M) i partea dreapt, denumit zona inadmisibil, n care orice suplimentare a presiunii fiscale este n msur s duc la diminuarea veniturilor autoritilor publice. Dimpotriv, n aceast zon presiunea fiscal trebuie sczut conform segmentului M N pe curb. Curba Laffer rmne o reprezentare pur teoretic, deoarece nu permite identificarea cu exactitate a valorii lui M, dincolo de care presiunea fiscal devine excesiv. Raionamentul lui Laffer a avut drept punct de plecare teoria ofertei care a constituit unul dintre principiile de baz dup care s-au ghidat preedinii americani Reagan i Bush. Aceast abordare pune accentul pe msurile microeconomice destinate creterii productivitii i eficienei economice. Adepii teoriei ofertei au considerat c reducerea impozitelor constituie un stimulent necesar pentru economia american aflat n recesiune sub administraia Reagan i au susinut c aceast reducere nu va produce nici un efect secundar negativ. Dimpotriv, s-a mers pe ideea c populaia va plti impozite mai mici, administraia va obine venituri mai mari, iar producia i eficiena vor crete. Previziunea central a adepilor teoriei ofertei potrivit creia munca i economiile vor crete considerabil pe msur ce cota marginal de impozit se va micora s-a dovedit pn la urm a fi incorect. Ca dovad, veniturile federale ale SUA s-au diminuat, iar bugetul federal a trecut de la un echilibru aproximativ n 1979 la un deficit fr precedent de 200 miliarde $, dup 1983 [19;385]. n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale, apar unele fenomene negative care pot influena viaa economico-social, pe termen mediu sau lung, i anume: a) Scderea efortului productiv. Concepiile liberale susin punctul de vedere conform cruia, la niveluri nalte ale impozitelor apar efecte descurajante asupra muncii, economisirii i investiiilor. n acest context, se estimeaz existena a dou tipuri de reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului pe venit: 1) efectul de substituie, care const n diminuarea timpului de munc furnizat de un individ datorit diminurii remuneraiei sale nete; 2) efectul de venit, care nseamn creterea cantitii de munc depus n scopul de a compensa pierderea venitului net datorat creterii impozitului. b) Frauda fiscal care const n nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor impozabile de ctre contribuabili persoane fizice i juridice, n scopul sustragerii, n parte sau n totalitate, de la plata impozitelor. c) Deteriorarea competitivitii internaionale Orice cretere a fiscalitii suportat de agenii economici se repercuteaz n nivelul preurilor practicate la produsele lor, diminund capacitatea de autofinanare, de investiii i modernizare, ceea ce se reflect n mod negativ asupra competitivitii ntreprinderii respective n relaiile cu exteriorul. Fiscalitatea se realizeaz, practic, prin politica fiscal, care reprezint concepia, msurile i aciunile statului privind impozitele i rolul lor n formarea veniturilor bugetare i n finanarea cheltuielilor publice, tipurile de impozite, perceperea i folosirea lor ca instrument de stimulare a creterii economice. Politica fiscal are la baz criteriul de eficien fiscal, adic necesitatea de randament ct mai mare al acesteia; ea trebuie s asigure mobilizarea unor venituri publice ct mai mari, n condiiile ncurajrii afacerilor economice, a investiiilor, concomitent cu promovarea echitii n contribuia fiecruia la venituri, cu asigurarea proteciei sociale. Pentru a obine impactul dorit de Guvern, orice politic fiscal trebuie s respecte mai multe principii, printre care enumerm: 38

a) Principiul justeii impunerii (echitate fiscal), care presupune impunerea difereniat a veniturilor, separnd contribuabilii cu venituri mari de cei cu venituri medii i scutirea de plata impozitelor a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Echitatea fiscal mai prevede ca persoana care pltete impozitul s-l i suporte efectiv (incidena direct); b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat s fie clare pentru toi contribuabilii; c) Principiul eficienei impunerii, adic realizarea ncasrii impozitelor cu minim de cheltuieli din partea statului. De asemenea, impozitele trebuie s aib un randament fiscal ridicat (s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri, fr posibiliti de sustragere de la impunere), s fie stabile (cnd randamentul lor rmne stabil att n perioadele de cretere economic, ct i n cele de criz) i s fie elastice (de a se adapta la necesitile de venituri ale statului); d) Principii de politic economic. Prin impozite nu se urmrete numai procurarea de venituri la bugetul public, ci i folosirea acestora ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, precum i de restrngere sau de extindere a relaiilor comerciale cu alte state. Aceste principii trebuie s aib n vedere faptul c la baza fundamentrii politicii fiscale trebuie s stea creterea economic durabil, care trebuie s susin att investiiile, ct i consumul; e) Principii social-politice, care in de programul politic al partidului (sau coaliiei) ce se afl la guvernare. Menionm aici principiul solidaritii umane, la baza cruia st coeziunea de aciune a tuturor factorilor responsabili (instituii publice, dar i societate civil), care privete pe cei aflai temporar n dificultate. Trebuie avut n vedere faptul c, redistribuirea veniturilor pentru reducerea srciei i a decalajelor ntre sraci i bogai are doar conotaii teoretice, datorit imposibilitii de realizare a egalitii n termeni de bunstare, iar efectul obinut va fi tocmai contrar, respectiv polarizarea social tot mai pronunat, pe fondul scderii productivitii muncii i a reducerii eficienei n activitatea economic. Aceast teorie, denumit generic paradoxul redistribuirii, formulat de Walter Karpi i Joachim Palme, are la baz schimbarea comportamentului economic, prin inhibarea nclinaiei de a munci, n lipsa unor stimulente bneti justificative i juste, conducnd, n final, la situaii de ineficien pe plan economic. Nivelul redus al redistribuirii promovat de administraia american, are la baz urmtorul argument al lui Andrew Schotter (adept al teoriei alocrii juste): Americanii tind s simt c venitul nu poate fi redistribuit n mod fundamental fr a distruge libertile i stimulentele pe care le asigur sistemul pieei libere. n zilele noastre, n Romnia, o politic fiscal activ, de redistribuire a veniturilor, promovat pe plan naional (care presupune un nivel ridicat al impozitelor i contribuiilor sociale), va determina distorsiuni, prin intermediul preurilor, n competiia economic pe piaa internaional. Romano Prodi, comisar european i fost preedinte al Comisiei Europene, vorbind despre reforma modelului economic i social european, afirma c aceasta necesit conjugarea tradiiei solidariste a statului social cea mai mare cucerire a secolului XX, cu capacitatea de a concura ntr-o economie globalizat cea mai mare sfidare a secolului XXI. Fiscalitatea se realizeaz, practic, prin politica fiscal, care reprezint concepia, msurile i aciunile statului privind impozitele i rolul lor n formarea veniturilor 39

bugetare i n finanarea cheltuielilor publice, tipurile de impozite, perceperea i folosirea lor ca instrument de stimulare a creterii economice. Politica fiscal are la baz criteriul de eficien fiscal, adic necesitatea de randament ct mai mare al acesteia; ea trebuie s asigure mobilizarea unor venituri publice ct mai mari, n condiiile ncurajrii afacerilor economice, a investiiilor, concomitent cu promovarea echitii n contribuia fiecruia la venituri, cu asigurarea proteciei sociale. 2.7. Dubla impunere juridic internaional Dubla impunere reprezint un fenomen internaional i reprezint impunerea aceluiai venit sau bun, de dou sau mai multe ori, n cadrul aceluiai exerciiu financiar. n practica fiscal sunt cunoscute dou forme de impunere, i anume: - dubla sau multipla impunere economic; - dubla sau multipla impunere juridic. Dubla impunere economic reprezint supunerea aceluiai venit sau aceleiai averi, la mai multe impozite, n aceeai ar. De exemplu, n Romnia exist dubl impunere i chiar multipl impunere a aceleiai materii impozabile: produsul finit vndut i ncasat, altfel spus, valoarea ncasat de un agent economic este supus la mai multe impozite: impozit pe profit, T.V.A., accize (acolo unde este cazul); valoarea nou creat de o societate comercial suport o multipl impunere: mai nti salariile, apoi T.V.A., apoi impozit pe profit; dubla impunere a dividendelor: mai nti impunerea profitului sub forma impozitului pe profit, dup care se impune a doua oar partea din profitul net repartizat sub form de dividende; multipla impunere a valorii n vam, n cazul produselor importate astfel: Vv x Tv = Vt V1 x A = V a V2 x TVA = VT V v + Vt = V 1 V 1 + Va = V 2 V 2 + VT = V 3

n care: Vv reprezint valoarea mrfurilor n vam; Tv reprezint cota de tax vamal aplicat; Vt reprezint valoarea taxei vamale pltit n vam; A reprezint cota accizelor calculate n vam; Va reprezint valoarea accizelor pltite; TVA reprezint cota de TVA aplicat n vam; VT reprezint valoarea taxei vamale aplicat; Se observ c taxele se aplic dup formula dobnzii compuse, adic nu la valoarea iniial Vv, ci la valorile intermediare V1, V2, rezultate din adugarea la valoarea iniial a valorii impozitului calculate anterior; V3 reprezint preul pe piaa intern al produsului importat. Dubla impunere juridic se manifest atunci cnd aceeai materie impozabil (venit sau avere), aparinnd aceleiai persoane fizice sau juridice este supus aceluiai impozit de dou ori, pentru aceeai perioad de timp, n dou state diferite. Se numete

40

dubl impunere juridic, deoarece materia impozabil este impus de dou regimuri juridice diferite (din ri diferite). Dubla impunere juridic poate aprea att n cazul impozitelor directe, ct i al unora dintre impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale). n acest scop, statele ncheie convenii pentru evitarea dublei impuneri internaionale. Fenomenul de dubl impunere aduce n prim plan raporturile de dependen care se nasc ntre stat ca putere suveran i individ. Suveranitatea fiscal a statului reprezint competena exclusiv a statului pe teritoriul su, n domeniul fiscal sau altfel spus, dreptul fiecrui stat de a institui i ncasa impozite i taxe de la cetenii si. Suveranitatea fiscal se exercit prin: - autoritatea legiuitoare (Parlamentul) care are competena de a institui impozite i taxe; - autoritatea executive (Guvernul) care rspunde de aezarea i perceperea impozitelor n cadrul politicii sale fiscale; - instanele judectoreti chemate s soluioneze litigiile fiscale, ntre ceteni i instituiile statului. Raporturile de dependen ale indivizilor fa de stat pot fi de mai multe feluri: dependen politic, social i economic. Dependena politic este dat de naionalitatea persoanei respective, faptul c este sau nu cetean al statului respectiv (rezident sau nerezident). Dependena social se manifest prin ederea individului n ara n care se afl reedina sau domiciliul su. Dependena economic rezult din faptul c individul desfoar o activitate economic n ara respectiv sau deine bunuri impozabile n ara respectiv. Atunci cnd aceste trei categorii de dependene sunt reunite la acelai individ se poate spune c exist o dependen total de suveranitatea fiscal a unui stat. Exist din ce n ce mai multe situaii cnd acelai individ se afl n legtur politic, economic sau social fa de dou sau mai multe state ( este cetean al unui stat, are domiciliul n alt stat i are sursa de venituri n al treilea stat sau n statul de domiciliu). n acest caz persoana respectiv are legturi fiscale cu dou sau mai multe state, fiind supus regimului de dubl impunere (multipl impunere) juridic internaional. n practica fiscal se cunosc dou concepii aplicate de ctre statele lumii, i anume: - concepia teritorial, care are la baz criteriul sursei (originii) veniturilor ori locul unde este situat averea; - concepia global, care are la baz criteriul rezidenei ( sau al domiciliului fiscal). n ara n care se aplic concepia teritorial sunt supese toate veniturile, indiferent de natura lor ( profit, salarii, ctiguri din profesii libere, dividende, dobnzi, chirii, arenzi etc.), dac au sursa pe teritoriul statului respectiv. Nu are relevan locul unde i are rezidena (sediul) beneficiarul veniturilor respective. n schimb, n ara n care se aplic concepia global, fac obiectul impunerii toate veniturile (bunurile) persoanelor fizice i juridice care au rezidena sau sediul, dup caz, n statul respectiv. Nu are importan de unde provin acele venituri sau unde se afl situate bunurile luate n calcul pentru impozitare. Ca atare, factorul hotrtor n acest caz, l reprezint persoana fizic sau juridic (contribuabilul) i nu veniturile sau bunurile acestuia. Conform celor dou concepii fiscale, apare un conflict de interese ntre autoritile fiscale din dou sau mai multe state cu care se afl n dependen fiscal persoanele respective. Pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale se semneaz convenii bilaterale ntre statele respective.

41

n condiiile existenei unei convenii de evitare a dublei impuneri,n practic se aplic dou metode principale de calcul, i anume: metoda scutirii, care se refer la venit; metoda creditrii, care se refer la impozit.

Metoda scutirii cunoate dou variante: 1. metoda scutirii totale, conform creia, statul de reziden scutete n totalitate de la impozitare venitul obinut de rezidentul su din statul de origine al venitului (statul surs). Efectiv, statul de reziden nu este interesat, din punct de vedere fiscal (al impozitrii), de venitul obinut de rezidentul su n alt stat; 2. metoda scutirii progresive, conform creia, statul de reziden nu impoziteaz veniturile obinute de contribuabilul su din statul strin (de surs), dar ine cont de existena lor, n scopul cumulrii (globalizrii) cu toate celelalte venituri obinute (din toate sursele interne i externe), numai pentru stabilirea cotei de impozitare, aferent venitului total. Aceast metod are aplicabilitate numai n cazul n care n statul de reziden se aplic impunerea veniturilor n cote progresive. n cazul cotei unice de impozitare (ca n Romnia) nu are aplicare. Metoda creditrii cunoate i ea tot dou variante: a) metoda creditrii totale, conform creia, impozitul pltit n statul strin se scade n totalitate din impozitul datorat n ara de reedin, chiar i n cazurile n care, impozitul datorat n statul strin este mai mare dect impozitul rezultat n ara de reedin, prin impozitarea venitului obinut din statul surs; b) metoda creditrii pariale, conform creia, impozitul pltit n statul strin se scade din impozitul datorat n ara de reedin, ns numai pn la limita impozitului ce rezult n ara de reedin, prin impozitarea venitului obinut din statul surs. Aceast metoda este folosit de numeroase state, printre care i Romnia, n scopul anulrii efectelor generate de politica unor state de a utiliza cote reduse de impozitare a veniturilor, ca fenomen de dumping fiscal internaional. Prin conveniile de evitare a dublei impuneri se prevede, ca regul general, c problema evitrii dublei impuneri nu se pune n statul de origine a venitului (statul surs), ci n statul de reziden. Statul surs a venitului nu este interesat dac n cellalt stat contractant al conveniei (statul rezident) se impoziteaz sau nu veniturile acordate de el i nici n ce cote se impoziteaz. n consecin, orice venit obinut de rezidentul unui stat, n alt stat, se impoziteaz conform prevederilor fiscale din statul respectiv (statul surs sau de origine a venitului). i n statele Uniunii Europene, politicile privind impozitele indirecte sunt de competena autoritilor comunitare (pentru c ele sunt cuprinse n preuri care se practic pe tot cuprinsul Uniunii), n timp ce politicile referitoare la impozitele directe sunt de resortul autoritii statelor membre. n concluzie, problema evitrii dublei impuneri este problema exclusiv a statului de reziden i nu a statului de origine a veniturilor (care i respect regulile sale). Statele membre ale Uniunii Europene au fost de la nceput preocupate de a gsi ci de armonizare a sistemelor fiscale privind impozitarea companiilor ct i impozitarea la surs a dividendelor. Scopul lor era s elimine dubla impozitare economic asupra dividendelor prin intermediul conceptului de armonizare centralizat a sistemelor fiscale. Din pcate, directivele Comisiei Europene n acest sens au fost retrase n anii 42

1975 1980, invocndu-se principiul subsidiaritii, Comunitatea European neavnd puteri exclusive n domeniul fiscal. Ca atare statele instituie prin acte normative dispoziii prin care se urmrete prevenirea impunerii repetate de ctre dou suveraniti fiscale, a unor venituri, bunuri, servicii etc. Exemple: - scutirea de impozit a profitului obinut din filialele unor societi, aflete n strintate, n msura n care se bucur de autonomie economico-financiar i funcional; - scutirea de taxe vamale la exportul mrfurilor, pentru a stimula valorificarea acestora pe piaa extern ori scutirea de T.V.A. a unor astfel de exporturi; - introducerea creditului fiscal, ca instrument de lucru prin care se deduce din impozitul datorat n ara de reedin a impozitelor pltite n strintate de rezideni ai statului respectiv. Trebuie remarcat faptul c nu fac obiectul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri juridice contribuiile pentru protecie social, deoarece nu sunt considerate impozite asupra cuantumului total al salariilor. Se are n vedere faptul c statul nu percepe astfel de contribuii n calitatea sa de autoritate public, ci de asigurator, respectiv de organizator, la nivel naional, al unor prestaii sociale. Ca atare, dreptul de a percepe astfel de contribuii l are numai un singur stat, adic acela care acord protecie n cadrul securitii sociale, persoanelor ce-i desfoar activitatea pe teritoriul su. Unele state au renunat la astfel de contribuii i finaneaz cheltuielile pentru securitate social pe seama impozitelor generale. n scopul asigurrii compatibilitii internaionale n materie fiscal, n statistica financiar, contribuiile pentru securitate social sunt asimilate impozitelor i se includ n totalul resurselor fiscale ale statului. n Codul fiscal romnesc, apare termenul de credit fiscal, care desemneaz o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit, cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri. Situaia neoficial (din date jurnalistice) a romnilor care lucrau n strintate, la nivelul lunii iunie 2005 (din ziarul Economistul) ara Italia Spania Israel Germania S.U.A. Canada Marea Britanie Japonia TOTAL Minim (euro) 650 640 630 500 600 1220 250 Venit lunar Maxim (euro) Mediu (euro) 1500 1100 1500 1350 1000 800 1800 1200 1500 1300 3250 2200 1800 1000 900 Numr persoane 1.200.000 500.000 30.000 150.000 60.000 110.000 50.000 5.000 2.105.000

2.8. Evaziunea fiscal 43

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, pe diferite ci, de la obligaiile fiscale sau ascunderea, sub diferite forme, a surselor i a cuantumului veniturilor impozabile. Evaziunea fiscal poate fi svrit la adpostul legii (evaziune legal) sau cu nclcarea prevederilor legale (evaziune frauduloas). n acest din urm caz evaziunea este considerat infraciune. Evaziunea fiscal legal const n sustragerea contribuabilului de la plata impozitelor, fr a nclca legea, utiliznd n favoarea sa, o prevedere lacunar sau imprecis a legii, n scopul evitrii plii impozitului (mai ales atunci cnd este vorba de excepii prevzute de lege sau unele faciliti ale legii pentru anumite categorii de persoane fizice sau juridice). Evaziunea fiscal frauduloas presupune aciuni ale contribuabilului ce ndeplinesc urmtoarele condiii cumulative: ncalc o prescripie legal; scopul aciunilor este de a nu plti impozitul cuvenit statului. Se poate face o clasificare a fenomenelor de evaziune fiscal ilegal: frauda tradiional sau prin disimulare; frauda juridic; frauda contabil; frauda prin evaluare. 1. Frauda tradiional sau prin disimulare const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. Se includ aici urmtoarele procedee: abinerea de la declaraii fiscale i ntocmirea de declaraii fiscale false (modificarea ncasrilor n sensul reducerii acestora, n scopul reducerii TVA i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitan i vnzri fr factur); creterea cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil, prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor cheltuieli fcute n scop personal, publicitate exagerat, cheltuieli false privind recompensarea unor salariai sau a unor brevete care nu exist etc.; diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor privind bunuri imobiliare; producerea de bunuri i servicii economice n mod clandestin, desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru). Munca la negru caracteristic pentru rezistena la impozite permite celui care o exercit s obin venituri nedeclarate (principale sau complementare). De asemenea, i scutete pe patroni de cheltuieli sociale (contribuii sociale obligatorii, cotizaii etc.); 2. Frauda juridic const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui contract. De exemplu: o activitate economic va fi continuat sub forma unei asociaii fr scop lucrativ, pentru a nu plti impozit (pe venit sau pe profit); transformarea n ascuns a unui contract de asociere ntr-un contract de munc, pentru a permite beneficiarului acestuia s obin avantaje de pe urma calitii de salariat; 3. Frauda contabil (printre cele mai greu de identificat n practic) const n a crea aparena unei contabiliti regulate, prin utilizarea unor documente false, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate i diminurii, n mod indirect, a veniturilor: 44

 declaraii fiscale false; documente de plat fictive; registre i evidene fiscale nereale; evidene contabile duble (reale i fictive); bilanuri falsificate. Scopul, const n reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA sau accize reduse (false). Aici se includ cazurile de fals intelectual, n scopul ascunderii masei impozabile; 4. Frauda prin evaluare const n procedee diverse ce pot cuprinde diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor, avnd ca scop i efect deplasarea profitului n timp. Supraevaluarea amortismentelor n cursul unui exerciiu financiar este urmat de subevaluarea ulterioar, cci amortismentele nu pot depi valoarea de amortizat a activelor imobilizate. n cazul provizioanelor excesive, acestea trebuie reintegrate n beneficii, atunci cnd reiese c sunt fr obiect. n ceea ce privete diminuarea valorii stocurilor, adevrata lor valoare apare n momentul vnzrii acestora. O alt form de evaziune fiscal apare atunci cnd administratorul sau contabilul constituie provizioane nedeductibile fiscal, pentru a micora profitul impozabil.

Cazuri concrete de fraud prin evaluare: cumprarea de aciuni supraevaluate de la o persoan fizic, care este n acelai timp administratorul firmei cumprtoare sau acionar majoritar. n acest fel, persoana fizic realizeaz venituri ilicite din infraciunile de bancrut frauduloas sau nelciune n dauna persoanei juridice achizitoare, al crei reprezentant este (falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii ori ascunderea unei pri din activul acesteia, nfiarea de datorii inexistente n registrele societii reprezint forme de manifestare a bancrutei frauduloase); reevaluarea i revnzarea succesiv a activelor, n felul urmtor: cumprarea de mijloace fixe (cldiri) de ctre o societate, apoi vnzarea lor la jumtate din valoare, patronului societii, care, la rndul su, le nchiriaz aceleai societi; achiziionarea unor active supraevaluate din fonduri obinute prin bancrut frauduloas, urmat de recuperarea diferenei de pre a activului supraevaluat (prin nelegere ntre vnztor i cumprtor, care aveau acelai interes). n Romnia, n anul 2005 a fost revizuit legislaia privind evaziunea fiscal, prin adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care abrog Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. Premise care au stat la baza elaborrii noii legi: o reglementare mai clar, mai coerent i mai puin permisiv privind frauda fiscal; caracterul internaional al faptelor, n sensul c sub aspect subiectiv, toate aceste acte de sustragere de la plata obligaiilor fiscale sunt svrite cu intenie, organele de control avnd obligaia de a proba intenia de fraudare a contribuabilului; posibilitatea svririi infraciunii de evaziune fiscal n concurs cu alte infraciuni, cum ar fi: falsul sau uzul de fals, bancruta frauduloas, splarea banilor, crima organizat etc.; 45

 justa sancionare, care prevede existena unei strnse corelaii ntre gravitatea faptei i sanciunea aplicat contribuabilului. Legea prevede numai sanciuni specifice infraciunilor, celelalte abateri ale contribuabililor, de natura contraveniilor n domeniul fiscal, fiind stabilite i sancionate de Codul fiscal i Codul de procedur fiscal. Pe plan internaional, cele mai reprezentative exemple de evaziune fiscal la adpostul legilor sunt cele care se practic de companiile transnaionale prin nfiinarea unor filiale, n ri unde fiscalitatea este mai redus. ntre acestea i unitatea mam din ara cu o fiscalitate ridicat au loc relaii contractuale fictive, doar scriptice, nsoite de transferuri de sume mari de bani, care scap de povara fiscului. O asemenea ar devine, pentru ntreprinztorii abili, din toat lumea, un adevrat paradis fiscal, un loc n care se pot obine profituri nsemnate fr a plti impozite. Asemenea oameni de succes care desfoar activiti la adpostul legii, deci nu ncalc legea, nu pot fi acuzai i nu pot fi trai la rspundere penal. Profiturile obinute n aceste paradisuri fiscale, numite i teritorii offshore sunt transferate peste hotarele rii respective i dispar fr urm, prin ingenioase metode de splare a banilor, obinui mai mult sau mai puin legal. Un om de afaceri este considerat corect i performant, atta timp ct nu ncalc legea i reuete s obin un profit mai mare, inclusiv prin neplata legal a impozitelor. Aceasta, deoarece legea permite acest lucru, este neclar, imprecis i las loc la diferite interpretri. Preocuprile i aciunile practice ale omului de afaceri sunt nu de a-i maximiza obligaiile fiscale (impozitele datorate statului), ci de a-i maximiza profiturile personale, prin orice mijloace legale, inclusiv prin folosirea unor reglementri necorespunztoare pentru stat. Acest lucru a fost subliniat de economistul englez Adam Smith (1723-1790) care, cu circa 230 ani n urm, arta n cartea sa Avuia naiunilor urmtoarele: Fiecare om, atta timp ct nu ncalc legile, are dreptul deplin de a se ocupa de propriile sale profituri n maniera personal care i convine. Concluzia este c, la prosperitatea economic i social nu se ajunge urmrind s sancionm oamenii de succes, care au abilitatea de a face bani la umbra legii, inclusiv pe seama unor venituri care, n condiiile unor reglementri corespunztoare s-ar cuveni bugetului de stat. Soluia trebuie cutat n alt parte. Fiecare stat trebuie s aib o legislaie raional, cu prevederi clare i precise, imperative, care s nu lase loc la diferite interpretri. Legislaia fiscal trebuie s stimuleze munca, procesele de economisire i investiiile, s instaureze un climat de legalitate, de domnie a legii, a raiunii i a principiilor de eficien, dar i de echitate fiscal i social. Revenind la Romnia, putem meniona c din anul 1990 i pn n 2005 s-a emis un numr foarte mare de acte normative coninnd numeroase faciliti fiscale n scopul dezvoltrii activitii economice, n special prin atragerea de capital strin. n acelai timp, putem meniona i faptul c asemenea faciliti au fost folosite din plin, ca un principal instrument de evaziune fiscal legal, pentru diferite grupuri de interese din sfera puterii care acionau n stil mafiot, diminundu-se fraudulos veniturile bugetare. Este tiut faptul c, msurile de ordin fiscal sunt folosite n orice ar ca unul din cele mai importante instrumente de influenare a activitii economice, n special pentru stimularea dezvoltrii unor domenii de activitate, produse i servicii, inclusiv prin acordarea de faciliti fiscale. Aceste faciliti au constat n: amnri i ealonri la plata impozitelor, taxelor i a celorlalte obligaii bugetare (pe o perioad cuprins ntre 6 luni i 5 ani, pentru orice sum); scutiri i reduceri de impozite i taxe; amnri, ealonri, scutiri sau reduceri de majorri de ntrzieri. 46

Prin facilitile fiscale acordate nu s-au stimulat prioritar activitile productive. Aceasta nu se putea face dect n condiiile n care se acordau faciliti cum ar fi: pentru investirea profitului (prin scutirea de la impozitare a profitului investit); pentru stimularea angajrii de personal i meninerea acestuia n activitate civa ani (prin scutirea de la plata impozitului pe salarii pentru personalul suplimentar angajat); scutirea de la impozitare a profitului aferent mrfurilor exportate; scutirea de la impozitare a dividendelor pe perioada n care acestea sunt lsate n societate spre a fi folosite n scopul dezvoltrii propriei activiti. Romnia a ajuns n aceti ani postrevoluionari un adevrat paradis al evaziunii fiscale legale, meninnd o legislaie fiscal ambigu, care n loc s stimuleze munca i procesele de economisire i de investire a permis numeroase abuzuri la adpostul legii. Putem vorbi n Romnia, chiar de o evaziune fiscal legislativ prin emiterea de legi corecte pe prevederi incorecte. Acesta reprezint unul din paradoxurile fiscale existente n Romnia adic, acele raionamente legislative fiscale care, din cauza unor greeli ascunse (deliberate sau nu) duc la evaziune fiscal legal. Aa cum ntre evaziune i legal exist un paradox (absurditate), tot aa i ntre a raiona corect n temeiul legii i reglementri incorecte exist acelai paradox. Cu toate acestea, legislaia fiscal din Romnia, de dup 1989 a fost o legislaie fiscal mpovrtoare pentru contribuabilul de rnd i mai ales, neprielnic investitorilor. Contribuabilii coreci sunt supui unor obligaii fiscale excesive, deosebit de mari, ajunse la limita suportabilitii. Efectiv, acetia trebuie s suporte i sarcinile fiscale ce revin evazionitilor, ceea ce conduce la mrirea substanial a obligaiilor de plat a acestora. Din datele furnizate de Institutul Naional de Statistic, n 2001, se menioneaz c economia subteran a reprezentat n anul 2000 aproximativ 45% din produsul intern brut (PIB). n aceste condiii, bogaii frauduloi devin tot mai bogai, n timp ce contribuabilii coreci suport o povar fiscal tot mai mare, srcind pe zi ce trece i depind 50% din populaia rii. Asemenea stri de lucruri ridic serioase probleme, n plan intern ct i extern, din punctul de vedere al principiilor de politic economic promovate de Romnia i, n special, din punctul de vedere al principiilor de politic fiscal. Plecnd de la acest aspect, investitorii strini din Romnia au solicitat n repetate rnduri guvernelor postdecembriste, o revizuire a legislaiei fiscale, care s elimine corupia n administraie i s reduc aria evaziunii fiscale din partea ntreprinztorilor. Cerinele lor au fost susinute i n anul 2005, de ctre ambasadorul Marii Britanii la Bucureti, Quinton Quyle, care solicita urmtoarele: transparena mediului de afaceri; reducerea birocraiei; eficientizarea aparatului administrativ; o siguran mai mare a afacerilor; un climat fiscal stabil; combaterea corupiei. Confirmarea cea mai bun a celor afirmate mai sus, o constituie existena unui numr nsemnat de societi comerciale, dintre cele mai mari din Romnia, care, de la nfiinare (unele de peste 15 ani), au fost i sunt permanent pe pierdere. Paradoxul fiscal const n faptul c, n timp ce aceste societi au nregistrat permanent pierderi, au reuit s-i mreasc patrimoniul (averea) cu zeci i sute de milioane de euro. Aceasta, pentru c au folosit sumele datorate bugetului de stat i unitilor cu capital de stat (creditori sau furnizori) pentru finanarea propriilor investiii. Totodat, datorit facilitilor acordate de lege, peste 80% din aceste societi i-au nfiinat, la fiecare 6 luni, o nou societate comercial, n scopul sustragerii pe cale legal de la plata impozitului pe profit. 47

Acest fapt explic numrul foarte mare de societi comerciale nfiinate pn n decembrie 1994 i care, dup expirarea perioadei de scutire de la plata impozitului pe profit, i-au ncetat efectiv activitatea, fr a fi ns i lichidate (scriptic ele au fost n funciune pn n anul 2002). Dei numrul acestora trecea de 400.000, ele nu au fost verificate sau au fost verificate superficial. Cele menionate mai sus ne permit s tragem o concluzie dureroas, i anume c, cele mai multe dintre marile averi ale perioadei de tranziie, nu s-au acumulat prin nclcarea legii, ci cu ajutorul legii, prin acte normative emise de guvernele postdecembriste, n favoarea unor grupuri de interese de tip mafiot. S-au acumulat averi uriae pentru c nu s-a pltit preul cuvenit i nici impozitul datorat statului. Aceste averi constituie principalul izvor al corupiei, care erodeaz economia i societatea romneasc, principala piedic n calea construirii unei economii capitaliste concureniale, productive, competitive, performante. Exist tot mai multe voci n literatura de specialitate (vezi ziarul Bursa, nr. 44/6 martie 2006, articolul semnat de Dr. Constantin Cojocaru), care susin c odat cu alinierea legislaiei fiscale din ara noastr, la legislaia Uniunii Europene se pot remedia unele din efectele negative produse n economia romneasc prin legislaia evazionist, prin introducerea unui impozit progresiv pe avere. Acest fapt presupune, n prealabil, urmtoarele etape pregtitoare: 1. Inventarierea i n acelai timp reevaluarea obligatorie a tuturor activelor aflate n proprietatea agenilor economici din Romnia, de orice fel, n conformitate cu standardele internaionale n materie; 2. Includerea diferenelor din reevaluare n capitalul social al agenilor economici n cauz, cu modificarea corespunztoare a valorii impozabile a aciunilor i prilor sociale deinute de acionarii, respectiv asociaii acestor ageni economici; 3. Instituirea unui impozit progresiv asupra terenurilor i construciilor amplasate n Romnia i a valorilor mobiliare emise de persoanele juridice domiciliate n Romnia; 4. n declaraia de impunere, pe lng articolul care atrage atenia contribuabililor, c falsul n declaraii se pedepsete, s fie inclus un nou articol, care s precizeze c terenurile, construciile i valorile mobiliare nedeclarate se confisc automat, fr ndeplinirea vreunei alte formaliti. Menionm c orientarea noilor Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) 2005 i Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) are n vedere urmtoarele dou direcii: 1. Comparabilitatea informaiilor, datelor n timp i n spaiu i creterea semnificaiei acestora la nivel sectorial; 2. Transparena mai larg i mai profund a informaiei financiare, concretizate prin numrul mai mare de situaii financiare, creterea complexitii i a volumului de informaii cuprins n raportrile periodice. Fundamentele IFRS sunt: primordialitatea bilanului fa de contul de profit i pierdere; promovarea conceptului de valoare just, aeznd contabilitatea la o ncruciare de drumuri cu fiscalitatea, n care referenialul contabil prezint imaginea trecutului, nu prin valori istorice, ci prin valori actuale valorile de pia; (Valoarea just reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ sau deconta o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat n mod obiectiv. Cea mai bun estimare a valorii juste este valoarea de pia. ns, pentru activele i datoriile lichide sau n cazul unei piee inactive (dezinteres faa de activele unei societi comerciale), estimarea justa a acestora are la baz tehnici de evaluare 48

pe baza ratei de actualizare, adic stabilirea valorii prezente a fluxurilor viitoare de numerar); prevalena fondului asupra formei, ceea ce nseamn c, n caz de conflict, ntre dimensiunea economic i cea juridic a unei tranzacii, a unui eveniment, dimensiunea economic are ntietate; msurarea pierderilor de valoare i a deprecierii activelor; importana acordat notelor anex i a altor informaii auxiliare, precum i a textelor explicative la situaiile financiare sau numai a unor elemente ale acestora; aplicarea retroactiv a standardelor IFRS. A plti sau a nu plti impozite este ntrebarea perpetu a oricrui om de afaceri la care se poate primi rspunsul corect, innd cont de doi factori eseniali: de iscusina ntreprinztorului; de performanele legiuitorului n emiterea de reglementri corespunztoare. Pentru o ar este foarte important s aib o legislaie raional, cu prevederi clare i precise, la modul imperativ, care nu las loc diferitelor interpretri i elimin orice posibiliti de evaziune, att la adpostul legii, ct i cu nclcarea acesteia. Arma fiscal, n condiiile n care este folosit corespunztor, constituie un factor esenial pentru prosperitate economic i social. 2.9. Paradisuri fiscale Termenul paradis fiscal se refer la orice ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pentru toate sau doar pentru unele categorii de venituri, un anumit nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare [21;653]. n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profit, unele companii internaionale utilizeaz frecvent metoda nfiinrii de filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (doar scriptice) ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, n care fiscalitatea este mai ridicat. Ctre aceste filiale sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Recurgerea la asemenea metode de lucru din partea agenilor economici constituie evaziune fiscal. Principala caracteristic a paradisurilor fiscale o constituie neplata vreunui impozit ctre autoritile locale (n afara taxelor de autorizare) ori plata unor impozite extrem de reduse. Constituirea de firme offshore n ri considerate paradisuri fiscale reprezint o modalitate mai elevat i mai recent de evaziune fiscal. Aceste firme nu pot s intre n contact cu ageni economici autohtoni i, deci, nu au voie s efectueze tranzacii dect cu strintatea. De regul, entitile offshore, sunt create de companiile occidentale (corporaii, bnci, societi de asigurri etc.) i au un singur scop, care constituie obiectivul principal al managementului oricrei societi comerciale: maximizarea profitului prin orice mijloace legale, n spe prin diminuarea obligaiilor fiscale n favoarea profitului, profitului reinvestit sau creterilor de capital. Nimeni nu poate fi acuzat c se folosete de prevederile legale pentru a plti ct mai puin la buget. n cazul evaziunii legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ntr-o mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Aceast caracteristic este tentant pentru agenii economici din diferite ri cu o fiscalitate ridicat, dintre care Romnia ocup un loc de frunte. 49

Atta timp ct poziia favorabil a contribuabilului este perfect legal, nu exist nici un motiv de condamnare, dup cum arat chiar Curtea Suprem a SUA: fiecare cetean are dreptul s-i aranjeze n aa fel lucrurile nct s-i minimizeze obligaiile fiscale. Nimeni nu trebuie s-i planifice veniturile i cheltuielile n funcie de exigenele maxime ale Ministerului de Finane. Nici un cetean nu are datoria patriotic de a plti maximum de taxe. Centrele offshore nu mai sunt nvluite n mister ca acum douzeci de ani sau folosite doar de oamenii i firmele foarte bogate, ci s-au transformat ntr-o afacere global, odat cu dezvoltarea mijloacelor de comunicare, implicnd circa jumtate din valoarea tranzaciilor financiare ale lumii. Sunt suficient de puternice pentru a pstra secrete bancare i alte aspecte favorabile legate de condiiile legale acordate. Industria offshore este stabilit n teritorii restrnse, care pot fi caracterizate astfel: aparin de o zon cu o moned puternic, atractiv pentru tranzacii financiare i comerciale; sunt zone stabile politic, fr micri sociale i schimbri dese n legislaia fiscal, fapt ce asigur o siguran a afacerilor; beneficiaz de o protecie puternic a secretului bancar, fr control din partea bncii centrale; beneficiaz de absena sau nivelul redus al impozitrii veniturilor i profiturilor, i, de refuzul instituiilor locale de a coopera cu fiscurile strine; beneficiaz de o reea dens de instituii bancare care ignor controlul schimburilor din partea bncii centrale, i care, sunt deservite de legturi aeriene bune i de reele moderne de telecomunicaii, ce asigur legturile cu rile dezvoltate. Ministerul de Finane din rile cu fiscalitate ridicat se strduiete s compromit ideea de offshore, artnd c astfel de firme sunt plci turnante ale splrii banilor, ale tranzaciilor ce ascund evaziune fiscal ilegal. n ara noastr activitile ilicite de splare a banilor sunt sancionate prin Legea nr. 656/2002 privind prevenirea i sancionarea splrii banilor. Paradisul fiscal este un paradis financiar propice splrii banilor provenii din orice trafic. Odat ce profiturile ilicite au fost obinute, scopul deintorilor acestora, de a spla banii sau de a-i ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s fie considerai un venit nedeclarat, este realizat cu uurin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale. Pentru c baza ncasrilor bugetare o constituie veniturile realizate din activitile offshore, statele paradisuri fiscale au tot interesul s asigure protecia identitii investitorilor, precum i interesele financiare ale acestora. De obicei, adevratul proprietar este anonim, stnd n umbr, iar afacerile firmei offshore sunt conduse de un mputernicit al acestuia, care lucreaz n baza unui mandat dat de proprietar. Legtura dintre mandatar i proprietar se realizeaz fie prin pot, fie prin telefon, fax, email etc., deoarece sistemele bancare i de comunicaii moderne, de care dispun rile paradisuri fiscale permit deplasarea rapid a fondurilor i utilizarea lor n siguran, chiar n locul n care au fost obinute iniial. Paradisurile fiscale se pot folosi n toate cele trei etape ale procesului de splare a banilor: plasarea numerarului, care, de obicei, se face prin curieri i cu aeronave particulare; stratificarea, care const ntr-o serie de tranzacii financiare n lan, menite s duc la pierderea oricrei urme ce ar face legtura ntre fondurile ilegale iniiale i forma lor aparent legal;

50

iniial profituri ilegale, i care, se realizeaz prin utilizarea unor companii de faad nregistrate n paradisurile fiscale, ce nu au nici o activitate dect cea specific de splare a banilor. De menionat c, n faza de stratificare se folosesc dou sau mai multe firme nregistrate n paradisuri fiscale diferite, astfel nct, practic este imposibil de a se face o investigare a ntregului circuit al tranzaciilor. Fondurile sunt returnate n ara de origine a proprietarului companiei offshore prin diferite procedee: sub forma donaiilor sau mprumuturilor de la firm la persoana fizic, care constituie adevratul proprietar al acesteia; sub forma plilor indirecte n beneficiul rudelor contribuabilului; sub forma conturilor personale ( practicat i n Romnia), deschise la diferite bnci i n localiti diferite, prin care se transmit sume sub plafonul maxim ce trebuie raportate obligatoriu pe linie ierarhic sau care ar putea crea suspiciuni ofierilor de cont din bnci. Redm mai jos cteva modaliti practice de realizare a evaziunii fiscale: 1. Firma romneasc export un produs ctre o firm offshore la un pre ce nu acoper costurile de producie. Firma offshore, care, n fapt aparine tot proprietarului firmei romneti (dar administrat de ctre un mandatar al acestuia), revinde marfa la preul pieei, obinnd o diferen pozitiv pe care o depune n contul su. n felul acesta, firma romneasc lucreaz n pierdere, neputndu-i plti creditorii (inclusiv statul) i nici nu distribuie dividende acionarilor. Pentru a-i continua activitatea, firma romneasc apeleaz la credite de la firma offshore, pltindu-i dobnzile aferente; 2. O alt variant folosit const n utilizarea unor facturi de import supraevaluate, pentru a se crea posibilitatea scoaterii din ar a unor sume obinute ilicit. Se introduc n ar produse prin contraband, care se comercializeaz prin intermediul unui lan de firme fantom. Neexistnd documente valabile de import, se apeleaz la documente vamale aferente unor produse importate legal, dar pentru care se utilizeaz preuri supraevaluate, n scopul scoaterii din ar a unor sume n valut ct mai mari. De asemenea, se aleg acele produse fr taxe vamale la import sau cu taxe foarte mici. Exist pe glob numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale, cum ar fi: Elveia, Liechtenstein, Luxemburg, Olanda, Irlanda, Bahamas, Bermude, Panama, Gibraltar, Insulele Virgine, Insulele Cayman din Marea Caraibelor [24;478]. De exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale , reale sau fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv aproximativ 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este exceptat de la plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman (teritoriu dependent de Marea Britanie ) cu o populaie de numai 20.000 de locuitori, sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. De menionat c 20 din primele 25 mari bnci din lume au filiale deschise n aceste insule, fapt ce a determinat ca acest nou centru financiar, n numai civa ani, s dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. Gibraltarul servete drept poart de intrare pentru mrfurile strine Uniunii Europene pentru care nu se dorete s se plteasc taxe vamale. Orice marf sosit aici din alte pri ale globului, poate fi reetichetat cu marca noii sale origini, la un cost 51

integrarea, faza de creare a legitimitii averii, care are ca surs

moderat. Aceasta va permite mrfii care nu provine din Uniunea European, supus impozitrii i taxelor vamale, s scape de acestea pentru un pre minim. Colonie britanic, Gibraltarul are nregistrate n jur de 40.000 de societi i trusturi, depind numrul locuitorilor. Faciliti fiscale acordate: 1) Activitate bancar i de asigurri fr licen; 2) Plata unui impozit forfetar de 225 dolari pe an; 3) Capitalul minim pentru nfiinarea unei companii trebuie s fie 100 dolari; 4) Nu este necesar publicarea conturilor; 5) Nu exist reineri la surs; 6) Nu exist impozit pe profit; 7) Nu exist T.V.A., taxe de nregistrare sau de timbru; 8) Nu exist convenii de dubl impunere. Insulele Virgine reprezint, de asemenea, o ar fr tax. Rezidenii pltesc un impozit pe venit sczut, i anume: de la 3 la 15% pentru un venit pn la 25.000 lire i 20% peste aceast sum. Acest stat care depinde tot de Marea Britanie are ca resurs esenial turismul. Nu este necesar ca persoana care nfiineaz o societate aici, s fie prezent, ci poate desemna un reprezentant local. Regimul fiscal: 1. Nu exist taxe locale; 2. Nu exist taxe de timbru; 3. Nu exist control al schimburilor; 4. Nu exist impozit pe profit.

Glosar de termeni An bugetar = anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie; Angajament bugetar = orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; Angajament legal = faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; Articol bugetar = subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; Autorizare bugetar = aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua pli, ntr-o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate; Bancrut = Situaie a persoanelor fizice sau juridice crora li se constat nereguli financiare, acte de neglijen sau de impruden, acte de fraud, fcute n dauna creditorilor i declarate de ctre instana de judecat competent, ca fiind insolvabile, neputnd s-i onoreze plile la scaden. [5; 132] Bancrut frauduloas = Infraciune economic complex, constnd din acte i fapte voite, svrite cu rea-credin pentru a aduce prejudicii partenerului sau partenerilor de afaceri, creditori. 52

Bonitate (n sens financiar) = nseamn ncrederea prezentat de ctre o persoan fizic sau juridic n momentul solicitrii unui credit bancar. Banca comercial apreciaz capacitatea de rambursare a creditului de ctre client pe baza planului de afaceri sau, n cazul proiectelor mai complexe tehnologic, pe baza studiului de fezabilitate al proiectului, n care se arat modul n care banii mprumutai vor fi utilizai. Bonitatea comercial nseamn capacitatea de a inspira ncredere unei societi comerciale, unei firme. Pentru stabilirea bonitii unei societi comerciale se au n vedere trei elemente de baz: lichiditatea, solvabilitatea, rentabilitatea. Lichiditatea reprezint capacitatea unui agent economic de a-i plti obligaiile fa de teri la scaden. Un agent economic poate dispune de un volum mai mare de active dect valoarea total a obligaiilor sale fa de teri, dar s fie totui insolvabil dac nu reuete s transforme unele din active n bani, pentru a-i onora obligaiile. n contabilitatea financiar, componentele activului sunt clasificate n ordine cresctoare a lichiditii lor, dar respect gruparea general n: a) valori disponibile care pot fi folosite imediat (disponibil n cont la banc i cas); b) valori realizabile pe termen scurt ce pot fi transformate n bani i utilizate ca atare destul de repede i cu cheltuieli sau pierderi mici sau de loc (titluri de credit, cambii, obligaiuni i aciuni, recipise-warant, debitori solvabili pe termen scurt, materii prime, materiale, produse finite vandabile); c) active greu realizabile datorit perioadei ndelungate i dificultilor existente de transformare a lor n lichiditi (obligaiuni i aciuni la societi nerentabile, titluri de credit pe termen lung, materii prime, materiale i produse finite greu vandabile). Lichiditatea patrimonial este un indicator ce reprezint raportul dintre componentele patrimoniale active care se pot transforma rapid n mijloace bneti i elemente patrimoniale pasive, pe termen scurt (credite bancare, furnizori, salarii, impozite, etc.). Solvabilitatea reprezint capacitatea unui agent economic de a face fa obligaiilor sale de plat pe o anumit perioad i de ai asigura astfel echilibrul financiar. Din punct de vedere al sferei de cuprindere solvabilitatea unitii apare ca intermediar ntre lichiditate (care vizeaz ntreg activul) i capacitatea de plat (care se refer numai la mijloacele de plat lichide i uor mobilizabile pe un interval scurt de timp). Solvabilitatea are n vedere ntregul circuit al fondurilor firmei (aprovizionare, producie, desfacere i ncasare a valorii produciei), ceea ce presupune sincronizarea permanent a ncasrilor i plilor, deci asigurarea echilibrului financiar. Rentabilitatea nseamn rezultatul favorabil obinut din punct de vedere financiar de un agent economic, concretizat prin creterea veniturilor fa de cheltuielile efectuate i obinerea de profit. Buget = document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; Buget general consolidat = ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; Bunuri economice = Sunt acele bunuri i servicii care ndeplinesc cumulativ dou condiii: 1) capacitatea indivizilor de a realiza o legtur ntre trebuina lor i bunul apt s o satisfac; 2) raritatea (cantitatea limitat), insuficient comparativ cu nevoile nelimitate, n condiii determinate de timp i loc. Cerere agregat = Totalitatea cheltuielilor planificate pentru o perioad determinat, de regul un an, destinate achiziionrii de bunuri produse n cadrul economiei naionale. Cuprinde cheltuielile prevzute de populaie pentru a cumpra bunuri de consum (C), investiiile economice prevzute de firmele private (I), cheltuielile

53

programate ale sectorului public (G), la care se adaug diferena dintre valoarea planificat a exporturilor i cea a importurilor, adic exportul net (E). C.a. = C + I + G + E. Cheltuieli bugetare = sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Clasificaie bugetar = gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare. Clasificaie economic = gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic. Clasificaie funcional = gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. Compartimentul financiar-contabil = structur organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment). Credite destinate unor aciuni multianuale = sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare. Credit de angajament = limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate. Credit bugetar = sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Cofinanare = finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe. Consolidare = operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Contribuie = prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. Datorie public = Ansamblul obligaiilor pe care statul i le asum atunci cnd contracteaz mprumuturi interne sau/i externe n vederea finanrii economiei, cnd aceasta se confrunt cu deficite bugetare, cu insuficiena rezervelor valutare i alte fenomene de dezechilibru. Deficit bugetar = parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar. Deschidere de credite bugetare = aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli. Economie real = Ansamblul activitilor economice de susinere a ofertei agregate de bunuri materiale i servicii, menite s asigure satisfacerea cererii agregate pentru astfel de bunuri, la nivel macroeconomic. Principalii indicatori ai nivelului i dinamicii economiei reale la nivel macroeconomic sunt: PIB (n termeni reali; populaia ocupat pe structuri de ramur i pe niveluri de pregtire profesional; populaia salariat; investiiile; cererea intern de bunuri (pe categorii ale acestora); producia industrial; producia agricol; comerul exterior (exportul i importul); ctigul salarial mediu nominal net etc. Economicitate = Reprezint msura care asigur minimizarea costului resurselor alocate unei activiti, fr a compromite realizarea n bune condiii a obiectivelor declarate ale acesteia. Eficacitate = Reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor unei activiti i se determin prin relaia dintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii respective.

54

Eficiena economic = Reflect o stare a activitii economice determinat de un anumit consum de resurse pentru obinerea unui anumit bun economic, ntr-un timp dat, n condiiile unor resurse limitate, tot mai sczute i ale unor nevoi sociale tot mai crescnde. Activitatea de folosire a resurselor economice pentru producerea bunurilor economice este considerat eficient dac producia se obine cu cel mai redus cost de producie, n condiiile unui cost de oportunitate minim pentru fiecare bun obinut (i care este cerut de pia). Se determin ca raport dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate n vederea obinerii rezultatelor. Evaziune fiscal = Sustragerea de la plata impozitelor i taxelor din partea unor ageni economici, inclusiv a celor care acioneaz n economia subteran. Ea are loc prin nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor impozabile. Excedent bugetar = parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar. Execuie bugetar = activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget. Execuia de cas a bugetului = complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare. Exerciiu bugetar = perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul. Exonerare = Achitare de datorie, de o obligaie, de o sarcin. Eliberare de rspundere a unei persoane care nu-i execut obligaiile legale sau contractuale din cauze strine culpei sale (fora major, culpa creditorului etc.). Fiscalitate = Sistem de percepere a impozitelor; ansamblul legilor, regulilor i practicilor privind fundamentarea, calcularea i perceperea impozitelor. Fonduri speciale = venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora. Impozit = prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general. Inflaie = Dezechilibru de ansamblu al economiei care const n apariia sau creterea discrepanei dintre masa monetar i oferta de bunuri i servicii, fa de situaia existent anterior. Procesul poate fi sesizat prin dou tendine majore strns legate ntre ele: creterea generalizat a preurilor i scderea puterii de cumprare a banilor. Instituii publice = denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora. Legalitate = Reprezint caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale. Lege bugetar anual = lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Lege de rectificare = lege care modific n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anual Lichidarea cheltuielilor = faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Lichiditate monetar = Capacitatea n care bncile comerciale, de credit i de afaceri pot recurge la banca de emisiune sau, altfel spus, cantitatea de mijloace bneti pe care bncile le-ar putea mobiliza (obine) de la banca de emisiune.

55

Lichiditate internaional = Totalitatea mijloacelor de plat de care dispune banca central a unei ri pentru a fi utilizate n vederea realizrii soldului operaiilor comerciale i financiare externe ale rii respective. Oferta agregat = Cantitatea total de bunuri economice disponibil pentru vnzare, la un anumit nivel mediu al preurilor i ntr-o perioad determinat. Oferta total de bunuri economice rmne neschimbat, indiferent de nivelul mediu al preurilor, iar economia naional funcioneaz la nivelul potenialului su productiv. Operaiune = Orice aciune cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acesteia. Open market = nseamn o anumit politic monetar, prin care banca de emisiune vinde sau cumpr titluri de credit, urmrind atenuarea fluctuaiilor pe piaa monetar i obinerea de efecte pozitive n economia real, ca i asupra cursului de schimb valutar i a balanei de pli externe. Ordonator de credite = Conductor al unei instituii bugetare, care are dreptul de a dispune de creditele bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli al instituiei respective. n ordine ierarhic (de subordonare) exist ordonatori principali, secundari i teriari. Ordonanarea cheltuielilor = faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Piaa monetar = Este o pia specific, unde au loc tranzacii cu moned sub toate formele ei n funcie de rata dobnzii (depozite bancare la vedere i la termen, bilete la ordin, cambii, cecuri, certificate de depozit etc.). Piaa valutar = Pia ce cuprinde totalitatea relaiilor care iau natere ntre persoane juridice i fizice (bnci sau case de schimb i clienii lor) referitoare la cumprarea i vnzarea de valute, precum i organismele bancare, bursele de valori i reglementrile care nlesnesc derularea tranzaciilor. Plata cheltuielilor = faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. Presiune fiscal = Sarcin sau obligaie de impozite suportat de ctre contribuabili. Presiunea fiscal se determin ca raport ntre ncasrile fiscale i PIB i servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la evaluarea schimbrii, n timp, a impozitelor, la comparaii internaionale. Proces bugetar = etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia. Program = o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate. Risc de ar = Exprim expunerea la pierderi ce pot s apar ntr-o afacere cu un partener strin, cauzate de evenimente care sunt, cel puin parial, sub controlul guvernului rii partenerului. Risc economic determinat de evenimente economice (reducerea ncasrilor din export, creterea brusc a importurilor, restricii de ordin valutar). Risc social probabilitatea unei pierderi n afacerile internaionale cauzate de evenimente sociale (revolte, divizri religioase, sindicalism militant etc.). Risc politic exprim probabilitatea ca un stat suveran s nu-i onoreze angajamentele decurgnd din mprumuturile internaionale din motive politice (lovituri de stat, rzboaie, naionalizri etc.). eful compartimentului financiar-contabil = persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care 56

ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii. Tax = sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public. Vrsmnt = modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic sau de o instituie public ori financiar. Venituri bugetare = resursele bneti care se cuvin bugetelor n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. Virare de credite bugetare = operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective. Warant = Document ce autorizeaz o anumit persoan s ndeplineasc o activitate bine definit. Spre exemplu, la burs, un certificat ataat pentru un titlu, d dreptul deintorului s cumpere aciuni, n numele companiei (pe care o reprezint) la un pre fixat. Warantele care nsoesc mrfurile aflate n transport, arat cine este proprietarul, transportatorul i destinaia mrfii.

57

CAPITOLUL III RESURSELE FINANCIARE PUBLICE

3.1. Impozitele Impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de ctre persoane fizice i juridice la dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs (sau mai multe) sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, adic, n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Din acest punct de vedere, exist deosebire ntre impozite, pe de o parte i taxe i contribuii, pe de alt parte, pe care le-am menionat anterior. Impozitele cunosc un triplu rol n execuia bugetar: rolul financiar; rolul social; rolul economic. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest n plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri sociale i indivizi (prin intermediul impozitelor, statul atrage la buget o parte din veniturile persoanelor fizice i juridice din sfera productiv i le dirijeaz pentru finanarea unor activiti neproductive, dar absolut necesare pentru buna funcionare a societii: sntate, ordine public, protecie social, aprarea naional etc.). Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n aciunile de intervenie a statului n economie pentru a controla i ameliora anumite procese i fenomene care tind s se abat de la funcionarea normal a regulilor pieei. Intervenia statului se face prin anumite prghii fiscale (impozite indirecte) pentru a stopa anumite fenomene sau prin acordarea anumitor faciliti n scopul favorizrii altora. n legtur cu impozitele, apare noiunea de impunere, care reprezint un complex de msuri i operaiuni ce au ca scop stabilirea i ncasarea impozitului datorat statului. Modalitile de impunere caracterizeaz fiscalitatea unei ri sau, mai concret, povara fiscal, care ne arat ct de mare este suma prelevat la buget din veniturile cetenilor. Modalitile de impunere poart amprenta concepiei politice a coaliiei aflate la guvernare la un moment dat. Ele determin incidena fiscal, care ne arat cine suport n final povara impozitului i cum este aceasta difuzat n ntreaga economie prin sistemul preurilor. Vorbim de o inciden direct n cazul impozitului pe veniturile persoanelor fizice sau al impozitului pe profit, deoarece se cunoate de la nceput subiectul impozabil (care se confund cu suportatorul impozitului) i de o inciden indirect n cazul impozitelor cuprinse n preuri i tarife, pe care suportatorul acestora face cunotin cu ele 58

la pia, atunci cnd cumpr produsele. n acest caz suportatorul impozitelor este cu totul alt persoan dect subiectul impozabil, reprezentat de productor, care n final i recupereaz impozitul pltit statului din preul produselor vndute i serviciilor prestate de la cei care cumpr aceste produse (i care suport impozitul fr a mai putea s-l recupereze de la cineva, deoarece ei reprezint consumatorul final). Cu alte cuvinte, povara fiscal excedentar este determinat de politica de preuri a statului (adic modificarea preurilor relative ale bunurilor) pe de o parte, dar i de influenarea cererii prin varietatea ofertei (alegerea fcut de cumprtor), pe de alt parte. Din punct de vedere teoretic pot fi evideniate urmtoarele elemente tehnice ale unui impozit, i anume: 1. subiectul impozitului persoana fizic sau juridic obligat s plteasc (contribuabilul); 2. suportatorul impozitului, adic persoana care suport efectiv impozitul (n cazul impozitelor directe suportatorul se confund cu subiectul impozitului); 3. obiectul impozabil l reprezint materia impozabil, adic venitul, averea sau alt baz asupra creia este instituit impozitul (la impozitele indirecte baza impozabil o reprezint preurile produselor vndute i serviciilor prestate); 4. cota impozitului sau unitatea de impunere, este stabilit n funcie de natura obiectului impozabil (n sum fix sau n cote procentuale); 5. asieta sau modul de aezare a impozitului, const ntr-un ansamblu de msuri care se iau de organele fiscale pentru: identificarea obiectului impozabil; stabilirea mrimii materiei impozabile; determinarea impozitului datorat statului. 6. termenul de plat (scadena), indic data pn la care impozitul poate fi achitat fr a interveni majorri de ntrziere. Impozitele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii i anume: a) Dup obiectul impunerii (materia impozabil) impozitele se clasific astfel: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli (sau pe consum). b) Dup scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se grupeaz astfel: impozite fiscale care urmresc alimentarea cu resurse a bugetului public; impozite nefiscale sau de ordine care urmresc un anumit scop, neavnd caracter fiscal (ex: taxele ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului au ca scop limitarea consumului acestora, datorit efectului lor nociv asupra sntii populaiei); c) Dup frecvena ncasrii lor, se mpart n: impozite permanente sau ordinare care se ncaseaz periodic (de regul, anual); impozite extraordinare sau incidentale care se introduc i se ncaseaz o singur dat, determinate de anumite evenimente; d) Dup instituia care le administreaz, impozitele se mpart n: impozite de nivel naional; impozite locale e) Dup caracteristicile lor impozitele se mpart n: impozite directe; 59

 impozite indirecte. Dac impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, impozitele indirecte vizeaz utilizarea, cheltuirea acestora. n cazul impozitelor indirecte se face distincia ntre contribuabilul legal (subiect sau pltitor de impozit) i contribuabilul real (suportatorul impozitului). Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: sunt suportate direct de persoana care le pltete (inciden direct); sunt stabilite pe venituri, ctiguri, avere sau alte bunuri; sunt nominale, cunoscndu-se de la nceput n sarcina cui sunt stabilite; sunt calculate n raport cu capacitatea contributiv a pltitorului, adic n funcie de mrimea averii sau venitului; permit stabilirea unui minim neimpozabil. Impozitele directe se mpart astfel: 1. Impozite reale care sunt calculate n funcie de anumite caracteristici ale obiectului impozabil. Ele se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozabil (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.); Sunt cuprinse n impozitele reale: impozitul pe cldiri; impozitul funciar; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii liberale; impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. 2. Impozite personale care sunt stabilite n strns legtur cu situaia persoanei pltitoare, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale se mpart n: impozitul pe veniturile persoanelor fizice i ale societilor de capital; impozite pe avere; Impozitele indirecte sunt percepute cu ocazia vnzrii mrfurilor, prestrilor de servicii sau cu ocazia transferului de avere, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. Persoana care le pltete le include n preuri i tarife, mrind nivelul acestora. Au urmtoarele caracteristici: persoana care le suport este cu totul alta dect cea care le pltete (inciden indirect); se suport n momentul cumprrii mrfii, la pia; deoarece este cuprins n pre sau tarif este puin vizibil pentru cumprtor; nu permite stabilirea unui minim neimpozabil i nu ine seama de capacitatea contributiv a contribuabilului. Principalele impozite indirecte sunt: taxele de consumaie (accize, TVA); taxele vamale.

3.2. Caracteristici generale privind veniturile persoanelor fizice Impozitul pe venit reprezint suma datorat de o persoan fizic la bugetul de stat sau bugetul local pentru veniturile (sau averea) realizate ntr-un an fiscal, sum determinat prin aplicarea unor cote de impunere prevzute de Codul fiscal (Legea nr. 60

571/2003 care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004) i care a fost completat i modificat prin urmtoarele acte normative: H.G. nr. 1840/2004; H.G. nr. 84/2005 i H.G. nr. 610/2005; Legea nr. 343/2006. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: 1. venituri din activiti independente; 2. venituri din salarii; 3. venituri din cedarea folosinei bunurilor; 4. venituri din investiii; 5. venituri din pensii; 6. venituri din activiti agricole; 7. venituri din premii i din jocuri de noroc; 8. venituri din transferul proprietilor imobiliare; 9. venituri din alte surse. Datoreaz plata impozitului pe venit urmtoarele persoane, denumite contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri din orice activitate permis de lege. Dintre veniturile care nu se impoziteaz menionm: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri sau sume asigurate; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cauzele de invaliditate sau deces; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii sau vduvele de rzboi; e) sumele primite sub form de sponsorizare sau mecenat; f) sumele sau bunurile primite drept motenire i donaie; g) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; h) alte venituri prevzute de lege. Contribuabilii au dreptul la deduceri personale, care reprezint o sum neimpozabil acordat prin lege pentru fiecare lun a perioadei impozabile, cuprinznd deducerea personal de baz i deduceri personale suplimentare, n funcie de situaia proprie a contribuabilului sau a persoanelor aflate n ntreinere. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc anual prin ordin al ministrului finanelor publice. 3.2.1. Impozitul pe veniturile din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind: 1) veniturile comerciale; 2) veniturile din profesii libere sau reglementate; 3) veniturile din drepturi de proprietate intelectual. 61

Aceste venituri pot fi realizate n mod individual, sub form de asociere sau din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale urmtoarele venituri: 1) veniturile din fapte de comer; 2) veniturile din prestri de servicii; 3) venituri din practicarea unei meserii n nume personal (dulgher, zidar, croitor, frizer etc.). Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: 1) activiti de producie; 2) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; 3) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemntoare; 4) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea ncheiate conform Codului comercial; 5) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; 6) activiti de editare, imprimerie, multiplicare etc.; 7) transport de bunuri i de persoane; 8) alte activiti definite n Codul comercial. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi i alte persoane fizice cu profesii reglementate. De exemplu, veniturile realizate de sportivii profesioniti care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii de angajare cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile obinute prin aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, n primii 5 ani de la aplicare. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului care sunt deductibile. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: - venituri din vnzarea de produse i de mrfuri; - venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri; - venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii; - orice alte venituri obinute din exercitarea activitii; - precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile din conturi. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se consider o nstrinare, iar suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut al afacerii. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau n natur fcute n legtur cu activitatea respectiv; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele primite sub form de sponsorizri sau donaii. 62

Pentru a fi deductibile cheltuielile trebuie s ndeplineasc unele condiii, cum ar fi: 1) 2) 3) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea.

Unele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de protocol n limita cotei de 2%; b) cheltuielile sociale, pn la 2% din fondul de salarii anual; c) pierderile din perisabiliti; d) cheltuielile reprezentnd tichete de mas; e) prime privind asigurrile de sntate; f) dobnzi aferente mprumuturilor; g) cheltuielile cu ratele de leasing; h) cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale de care aparin, n limita a 5% din venitul brut realizat; i) asigurri pentru pensii private pn la limita de 200 euro pe persoan anual; j) cheltuieli de spnsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, n limita unei cote de 5% din baza de calcul (venitul brut minus contribuiile obligatorii); k) alte cheltuieli prevzute de lege. Printre cheltuielile nedeductibile amintim: 1) sumele utilizate de contribuabil n scop personal sau al familiei sale; 2) cheltuielile pentru virarea impozitului pe venit datorat; 3) amenzile, penalitile de ntrziere, ratele la creditele pltite i dobnzile aferente; 4) alte sume prevzute de lege (sponsorizri etc.). Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile. Dac activitatea independent se desfoar de ctre contribuabil, individual, fr salariai, atunci venitul net obinut se determin pe baza normelor de venit stabilite i publicate anual de ctre Ministerul Finanelor Publice prin direciile judeene n Nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete prin norme de venit. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se au n vedere urmtoarele criterii: a) vadul comercial i clientela; b) vrsta contribuabililor; c) timpul afectat desfurrii activitii; d) starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; f) alte criterii specifice. Aceti contribuabili nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut (de la 1 ianuarie 2005); b) contribuiile sociale obligatorii pltite. 63

n cazul veniturilor provenind din lucrri de art monumental cheltuiala deductibil este de 50% din venitul brut (de la 1 ianuarie 2005). Pentru unele venituri din activiti independente contribuabilii au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite, dup cum urmeaz: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor sau conveniilor civile, ncheiate conform Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; n cazul veniturilor de mai sus, impozitul ce trebuie reinut se stabilete aplicnd o cot de impunere de 10% aplicat la venitul brut, care se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul i care are caracter de plat anticipat. Numai la sfritul anului cu prilejul globalizrii acestor venituri se procedeaz la determinarea venitului impozabil, astfel: se scad din venitul net deducerile personale, i pe aceast nou baz impozabil se calculeaz impozitul definitiv cu regularizrile care se impun ulterior. n cazul venitului obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, contribuabil, care nu genereaz o nou persoan juridic, impozitul se stabilete prin aplicarea unei cote de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n cazul veniturilor ce revin persoanei fizice asociate. Impozitul se vireaz la bugetul de stat, trimestrial. n toate celelalte cazuri, venitul net se impoziteaz cu o cot unic de 16% conform Codului fiscal i se vireaz lunar la bugetul de stat. 3.2.2. Impozitul pe veniturile din salarii Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, ntre angajator i angajat, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i anume: a) salariile de baz; b) sporurile i adaosurile de orice fel; c) indemnizaiile de orice fel; d) recompensele i premiile de orice fel; e) sumele primite pentru concediul de odihn; f) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc etc. Sunt asimilate salariilor urmtoarele venituri: 1. indemnizaiile celor care ocup o funcie de demnitate public aleas sau numit; 2. indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; 3. drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; 4. sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori (denumite generic tantiem); 5. indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; 64

6. orice alte sume sau avantaje de natur salarial. Nu se includ n veniturile salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere etc.; b) contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului; c) costul prestaiilor pentru tratament i odihn acordate de angajator; d) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajator; e) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu; f) alte sume prevzute de lege. Angajaii au dreptul la deducere personal n fiecare lun numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice asimilate; b) n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoanele fizice. Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei (1.000 RON) inclusiv, astfel: dac nu au persoane n ntreinere ... 2.500.000 lei (250 RON); dac au o persoan n ntreinere ... 3.500.000 lei (350 RON); dac au dou persoane n ntreinere ... 4.500.000 lei (450 RON); dac au trei persoane n ntreinere ... 5.500.000 lei (550 RON); dac au patru sau mai multe persoane n ntreinere ... 6.500.000 lei (650 RON). Pentru salariaii care realizeaz venituri lunare brute cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Salariaii care realizeaz venituri lunare brute de peste 30.000.000 lei nu beneficiaz de deducere personal. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai salariatului sunt considerai persoane aflate n ntreinere. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m.p., n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m.p., n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din activiti agricole, indiferent de suprafaa agricol aflat n ntreinere. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre angajatori. Impozitul final se determin astfel: 1. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut din salarii i urmtoarele cheltuieli: a. contribuiile obligatorii lunare: contribuia individual de asigurri sociale (C.A.S. 9,5% din salariul brut, contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj (0,5%) i contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate (C.A.S.S. 5,5%); b. deducerea personal acordat pentru luna respectiv; c. cotizaia sindical pltit n luna respectiv; d. contribuiile la fondurile private de pensii, pn la 200 euro pe an; 65

pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a veniturilor. Pltitorul (angajatorul) este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii (salariaii) pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit (asociaii, fundaii). Obligaia aplicrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv al lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pentru fiecare angajat, pltitorul de impozite (angajatorul) are obligaia s completeze cte o fi fiscal i s o pstreze pe toat durata angajrii, precum i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

2.

Venituri din salarii Venit brut minus Contribuii obligatorii egal Venit net minus

Cotizaia sindical pltit n luna respectiv

Deducerea personal pentru luna respectiv egal Venit impozabil

Contribuiile la Schemele facultative de pensii ocupaionale

cota de impozitare de 16% Impozit

Exemplu: O persoan fizic obine n luna ianuarie 2005 un venit reprezentnd salariul de baz de 7.000.000 lei i sporuri n valoare de 1.000.000 lei. De asemenea, 66

angajatul mai primete bonuri de mas n valoare de 1.000.000 lei. Persoana fizic are n ntreinere 2 copii i pe mama sa. Deducerea personal este de 5.500.000lei. Totodat, pltete o cotizaie pentru sindicat de 50.000 lei. Impozitul pe salariul datorat se va calcula astfel: Venitul brut = 7.000.000 + 1.000.000 = 8.000.000 lei (bonurile de mas nu sunt impozabile) Contribuii obligatorii: As = 1% x 7.000.000 = 70.000 lei C.A.S. = 9,5% x 8.000.000 = 760.000 lei C.A.S.S. = 6,5% x 8.000.000 = 520.000 lei Venitul net = 9.000.000 70.000 760.000 520.000 = = 6.650.000 lei Deduceri personale = 5.500.000 lei Cotizaie sindicat = 50.000 lei Venit impozabil = 6.650.000 5.500.000 50.000 = = 1.100.000 lei Impozit = 1.100.000 x 16% = 176.000 lei

3.2.3. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani sau n natur obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Se includ n aceast categorie urmtoarele venituri: 1) veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile (case de vacan, garaje, terenuri etc., inclusiv n scop de reclam, afiaj i publicitate); 2) veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani sau n natur obinute din chirie sau arend, prevzute n contractul ncheiat de pri. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform legii, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant (cheltuieli cu ntreinerea i repararea locuinei nchiriate). n cazul n care arenda se stabilete n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite anual de consiliul judeean, pe baza propunerilor fcute de Direcia Agricol Judeean. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contribuabilii care obin astfel de venituri, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, cu excepia veniturilor din arendare. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor, n sistem real, adic pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 3.2.4. Impozitul pe veniturile din investiii Veniturile din investiii cuprind: a) venituri din dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; 67

c) venituri din transferul titlurilor de valoare; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. 1. Veniturile din dividende se impoziteaz cu cota de 16%. Acelai regim au i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participaie la fondurile nchise de investiii. Impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se face plata, de ctre persoanele juridice respective, o data cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite dar nepltite acionarilor sau asociailor, plata impozitului pe dividende se face pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. 2. Veniturile din dobnzi se impoziteaz tot cu cota unic de 16%. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului (pentru dobnzile capitalizate), respectiv, n momentul rscumprrii (n cazul unor instrumente de economisire). Pentru dobnzile la mprumuturi acordate pe baz de contracte civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare nregistrrii sau rscumprrii, respectiv, momentul plii. Nu se impoziteaz urmtoarele venituri din dobnzi: a) veniturile din dobnzi la depozitele la vedere (conturile curente), pentru care rata dobnzii este mai mic sau egal cu nivelul ratei medii a dobnzii pe piaa interbancar (BUBID) la o lun (BUBID/BUBOR reprezint dobnda de referin, adic media dobnzii de pe piaa interbancar din Bucureti, la care bncile comerciale cu excedent de fonduri sunt dispuse s mprumute aceste fonduri celorlalte bnci comerciale din sistem); b) depunerile la casele de ajutor reciproc. 3. Venituri din transferul titlurilor de valoare Reprezint titluri de valoare urmtoarele instrumente financiare: a) valorile mobiliare de natura aciunilor i obligaiilor; b) titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alte instrumente financiare calificate astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM); c) prile sociale. d) Valorile mobiliare sunt titluri de valoare care se tranzacioneaz frecvent pe piaa financiar. Ctigul din transferul acestor titluri reprezint diferena pozitiv dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu comisioanele datorate intermediarilor. Aceste venituri se impoziteaz cu cota unic de 16%. n cazul valorilor mobiliare de natura aciunilor sau obligaiunilor, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. n cazul rscumprrii titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. n cazul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului de pri sociale, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Cnd dobnditorul titlului de valoare este cetean strin fr domiciliu n Romnia, obligaia de calcul i virarea impozitului revine persoanei fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un 68

reprezentant fiscal n Romnia. Transmiterea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie nscris n registrul comerului i n registrul asociailor sau acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la buget. .4 Venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. Veniturile reprezint diferenele de curs favorabile, rezultate din aceste operaiuni, conform evidenei contabile i se impun ca i celelalte venituri din investiii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Pierderile nregistrate la aceste operaiuni nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se recupereaz i constituie pierderi definitive ale contribuabilului. Acelai regim au i pierderile nregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare. 5. n cazul veniturilor din lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. Impozitul reinut pentru veniturile din investiii reprezint impozit final pentru categoria respectiv de venit. 3.2.5. Impozitul pe veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, ct i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000 lei din venitul brut din pensii, ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului net impozabil lunar. Impozitul se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. Veniturile din pensiile de urma se individualizeaz n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. 3.2.6. Impozitul pe veniturile din activiti agricole Reprezint venituri din activiti agricole veniturile obinute din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii destinate acestor scopuri, ct i n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Venitul net se determin pe baz de norme de venit, stabilite pe unitatea de suprafa de Direcia Judeean Agricol mpreun cu Direcia Judeean a Finanelor 69

Publice i aprobate de Consiliul judeean pentru fiecare an bugetar. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte pierderea respectiv. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, impozitul fiind final. Contribuabilii au obligaia de a depune anual o Declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Contribuabilii care determin venitul net impozabil din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl (adic cei care folosesc munc salariat) sunt obligai s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri, la bugetul de stat, n dou trane: 50% pn la 1 septembrie inclusiv; 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. n acest caz, plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal, pn la data de 31 mai a anului urmtor. 3.2.7. Impozitul pe veniturile din premii i din jocuri de noroc n aceast categorie se cuprind veniturile n bani sau n valut sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art, la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale i internaionale, concursuri pe meserii sau profesii. Nu sunt impozabile premiile i indemnizaiile obinute de sportivi, antrenori i tehnicieni n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei, precum i premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. De asemenea, nu sunt impozabile premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i alte asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia. Veniturile din jocurile de noroc sunt urmtoarele: venituri din jocuri de tip bingo i keno n sli de joc; pronosticuri i pariuri sportive; jocuri-concurs cu ctiguri de orice fel; loterii; veniturile obinute din organizarea de tombole. Nu se include aici veniturile realizate la jocuri de tip casino i maini electronice cu ctiguri care se impoziteaz diferit. Venitul net din premii i din jocuri de noroc este diferena dintre venitul obinut din aceste surse i suma reprezentnd venitul impozabil. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocurile de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei (ncepnd cu data de 1 mai 2005). Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile, stabilit n sum de 6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. 70

Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. El se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. 3.2.8. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Sunt cuprinse n aceast categorie veniturile realizate din transferul drepturilor de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv, de la data dobndirii, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990. Venitul impozabil din aceast surs reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare (terenuri, construcii) i valoarea de baz a acestora. Sunt exceptate de la impunere aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale, precum i veniturile obinute din nstrinarea proprietilor imobiliare dobndite de contribuabil prin: a) reconstituirea drepturilor de proprietate; b) motenire sau donaie ntre rude pn la gradul al patrulea inclusiv; c) schimb imobiliar. Valoarea de baz a bunurilor respective se stabilete n funcie de modalitatea de desfurare: 1. preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5%; 2. valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent viager, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat cu 5%; 3. pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, la care se adaug valoarea terenului aferent; 4. valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, pentru imobilele a cror valoare nu se poate stabili prin modalitile de mai sus. Aceste expertize trebuie actualizate anual i avizate de ctre Ministerul Finanelor Publice. Pierderea din transferul proprietilor imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil. Notarii publici au obligaia calculrii, ncasrii i virrii impozitului la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. Dac transferul dreptului de proprietate asupra unui imobil (construcii, teren) are loc prin alte modaliti dect cea notarial, atunci obligaia declarrii i virrii impozitului revine contribuabilului la data nstrinrii imobilului. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul obinut la organul fiscal n a crei raz teritorial se afl imobilul. 3.2.9. Impozitul pe veniturile din alte surse n aceast categorie se includ, fr a fi limitate, urmtoarele venituri:

71

a) primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti, pentru o persoan fizic cu care suportatorul nu are ncheiat un contract de munc; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoane fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e) alte venituri identificate ca fiind impozabile: remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate deinuilor; veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i alte asemenea i care nu provin din gospodria proprie; sumele pltite persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestaii colare, de ctre organizatori; indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor generale i locale; veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate etc. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei impozabile, cu excepia cu excepia cazurilor prevzute de lege. Impozitul se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare realizrii acestuia, reprezentnd impozit final.

3.3. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice 3.3.1. Impozitul pe profit Impozitul pe profit deine o poziie central n cadrul economiei unei ri, pe de o parte, ca urmare a contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, iar pe de alt parte, prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. El a fost reglementat printr-o lege special ncepnd cu anul 1991 (Legea nr.12/1991), creia i s-au adus numeroase modificri impuse att de mersul reformei n Romnia, ct i de programul politic al partidelor care s-au succedat la guvernare. Astfel, n 1992 existau dou cote proporionale pe profit (30% i 45%), n funcie de anumite trane prevzute de lege. O.G. nr. 70/1994, modificat, stabilea, ncepnd cu 1995 o cot de 38%. ncepnd cu 1998 se prevedea o cot general de 25%, apoi o cot adiional tot de 25% pentru barurile de noapte i cota de 80% pentru profitul B.N.R. Legea nr. 414/2002 menine cota general de 25% ct i unele faciliti pentru export. Codul fiscal 72

(Legea nr. 571/2003) prevede o cot unic de impozitare att pentru veniturile persoanelor fizice ct i pentru veniturile persoanelor juridice (cu unele excepii) de 16% aplicat asupra venitului net impozabil. n rile vest-europene acest impozit apare sub denumirea de impozit pe societate (corporation tax sau impozit pe capital), ca impozit asupra profiturilor unei companii, cu unele diferenieri de la o ar la alta. Unele ri au rate foarte reduse pentru companii mici (sau firme care obin profituri mici ca urmare a specificului lor, a domeniului de activitate). Apar apoi diferenieri n ceea ce privete modul n care se calculeaz profiturile n funcie de care se percep impozitele. Este vorba de ratele cresctoare ale amortizrii pe care autoritile guvernamentale le ngduie pentru a ncuraja investiiile de capital. Un alt aspect l reprezint modul de tratare a dividendelor, care sunt pltite din profituri ce au fost supuse deja odat impozitrii companiei i sunt impozitate din nou cnd sunt pltite acionarilor. Acest lucru este sinonim cu dubla impozitare. Acest fapt explic nclinaia companiilor spre capitalul mprumutat (la care dobnda este deductibil la impozitare) i mai puin spre capitalul propriu (ale crui dividende nu sunt deductibile cnd trebuie pltite impozitele). Preferina este cu att mai mare cu ct dividendele sunt impozitate de dou ori, n timp ce plata dobnzilor nu este impozitat deloc. Totui, companiile nu-i permit s scad valoarea dividendelor de teama scderii preului aciunilor (care devin neatractive). n cadrul reformei fiscale din Romna, prin legislaia privind impozitul pe profit s-a urmrit armonizarea acesteia cu legislaia european. S-au avut n vedere urmtoarele aspecte: s-a lrgit sfera de cuprindere a materiei impozabile; s-au redus cheltuielile deductibile i s-au majorat cele nedeductibile; s-a redus cota de impunere de la 25% la 16%; s-a revizuit aria reducerilor i scutirilor la impozitul pe profit etc. n principiu, contribuabilii impozitului pe profit sunt persoane juridice romne i strine, care desfoar activiti economice n Romnia sau care realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: 1) Trezoreria statului i Banca Naional a Romniei (din 2006); 2) Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002, privind finanele publice i O.U.G. nr.45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; 3) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; 4) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat (prin dispoziie testamentar); 5) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate n scop caritabil, ct i pentru ntreinerea i funcionarea activitilor de cult; 6) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate potrivit Legii nvmntului nr.84/1995, republicat i O.U.G. nr.174/2001 privind finanarea nvmntului superior; 7) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr.114/1996, modificat, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; 8) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; 73

9) Fondul de compensare a investitorilor; 10) organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor, sume primite din donaii i sponsorizri, din fonduri publice sau finanri nerambursabile, ct i pentru veniturile din activiti economice pn la valoarea de 15.000 euro, ntr-un an fiscal. Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil calculat dup formula:

P = V C V + C
i b d n

, n care:

o o o

realizrii veniturilor; o V n = veniturile neimpozabile; o

P V C C

i b d

= profit impozabil; = venit brut, adic veniturile realizate din orice surs; = cheltuieli deductibile, adic acele cheltuieli efectuate n scopul

= cheltuieli nedeductibile.

Ca venituri neimpozabile menionm: 1) dividendele primite de la o persoan juridic romn; 2) diferenele de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; ele sunt impozabile la data retragerii sau cesionrii titlurilor de participare sau a capitalului social de la persoana juridic; 3) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la persoana juridic respectiv; 4) venituri din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere; 5) venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; 6) venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; 7) alte venituri prevzute de lege; Printre cheltuielile deductibile menionm: a) cheltuielile pentru achiziionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i bolilor profesionale; c) cheltuielile de reclam i publicitate; d) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de ctre salariai i administratori; e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; f) cheltuielile pentru marketing; g) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; h) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice; i) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor. Unele cheltuieli au deductibilitate limitat cum ar fi: - cheltuielile de protocol (2% din venitul net); - cheltuielile cu indemnizaia de deplasare (de pn la 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice); - cheltuielile cu tichetele de mas (pn la 2% din cheltuielile totale cu salariile); 74

cheltuieli sociale, n limita cotei de 2% asupra salariilor n care se cuprind: ajutoare de natere; ajutoare de nmormntare; ajutoare pentru boli grave sau incurabile, ct i pentru proteze; cheltuieli pentru funcionarea unor activiti sau uniti proprii ale agentului economic: grdinie, cree, servicii de sntate etc.; - cheltuielile cu perisabilitile, cu provizioane i rezerve (n limite legale stabilite de Ministerul de Finane, pn la 5% din profitul contabil nainte de a fi determinat impozitul pe profit); - cheltuielile cu amortizarea; - cheltuielile cu dobnzile, numai dac gradul de ndatorare al ntreprinderii este mai mic sau egal cu 3 (capitalul de mprumut raportat la capitalul propriu s fie mai mic dect 3); - cheltuielile cu sponsorizarea (s se ncadreze n cota de 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit; - cheltuieli pentru prime de asigurare la sistemele private de sntate, ct i la fondurile de pensii private (pn la 200 euro pe an de angajat pentru fiecare categorie sau 400 euro pe an pe persoan pentru ambele). Printre cheltuielile nedeductibile menionm: a) cheltuielile privind impozitul pe profitul datorat, inclusiv diferenele din anii precedeni; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne; c) cheltuieli privind stocuri sau active corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; d) cheltuielile nregistrate n contabilitate fr documente justificative; e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile etc. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt acceptate de lege ca fiind cheltuieli normale, iar statul le impoziteaz, ntruct se apreciaz c, dac se respectau o serie de principii, reguli sau acte normative n vigoare, contravaloarea lor ar fi fost reflectat n profit i, implicit, n impozitul pe profit datorat statului. Devin nedeductibile, acele cheltuieli deductibile limitat, dac s-a depit limita prevzut de lege. Pierderea fiscal anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. Persoanele juridice strine care desfoar o activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, au obligaia de a plti impozitul pe profit provenit dintr-o activitate aferent sediului permanent, ca i cum acesta ar fi o persoan juridic distinct. De asemenea, dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs, iar veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin se deduce din impozitul pe profit ce se determin n Romnia. Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicat asupra profitului impozabil. Plata impozitului pe profit se face anual, cu pli anticipate fectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie. Termenul pn la care se efectueaz plata 75

impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie); Pentru anul fiscal ncheiat plata impozitului pe profit se face pn la data de 15 februarie a anului urmtor. 3.3.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri echivalente n lei pn la 100.000 euro ntr-un an fiscal; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale sau instituiile publice. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, dac ndeplinesc condiiile de mai sus. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere urmtoarele categorii de persoane juridice, care: 1) desfoar activiti n domeniul bancar (bncile, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.); 2) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cum ar fi: burse de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare, etc. Fac excepie persoanele juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare); 3) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; 4) au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Cota de impozit pe venitul microntreprinderilor este de 2,5 % ncepnd cu 1 ianuarie 2009 va fi de 3%. Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Dac o microntreprindere realizeaz venituri anuale mai mari de 100.000 euro, ea va plti obligatoriu impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut de lege. 76

Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze n contabilitate cheltuielile de amortizare, la fel ca i pltitorii de impozit pe profit. 3.4. Impozitele indirecte Impozitele indirecte sunt percepute sub forma impozitelor pe consum, la vnzarea mrfurilor sau cu ocazia prestrilor de servicii. Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinii fiscale. n realitate, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum (indirect), o sarcin fiscal mai mare. De fapt, toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale (au o inciden direct), impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, dar le micoreaz n schimb puterea de cumprare, pentru c sunt cuprinse n preuri i tarife, mrindu-le valoarea. Impozitele pe consum se mpart n dou categorii (dup sfera de aplicare): a) impozite generale, cnd cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie (n aceast categorie se nscrie taxa pe valoarea adugat - T.V.A.); b) impozite speciale, cnd se aeaz asupra anumitor mrfuri i servicii (includem aici accizele). Tot n categoria impozitelor indirecte sunt cuprinse i taxele vamale care se aplic asupra importurilor de bunuri i servicii. 3.4.1. Taxa pe valoarea adugat 3.4.1.1. Consideraii generale Taxa pe valoarea adugat, pe scurt T.V.A., este un impozit indirect ce se datoreaz bugetului de stat, reprezentnd una dintre cele mai moderne forme de impunere. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Europa dup reforma fiscal din anii 1954-1955, n Frana, fiind apoi adoptat de rile Pieei Comune, ncepnd cu 1 ianuarie 1970. n ara noastr a fost introdus prin O.G. nr.3/1992, (cu ncepere de la 1 ianuarie 1993) modificat i completat prin O.U.G. nr.18/1998, O.U.G. nr.17/2000 i Legea nr. 345/2002, fiind cea mai important surs de venit la bugetul statului. El este urmat de accize, impozitul pe veniturile persoanelor fizice i de impozitul pe profit. Valoarea adugat este diferena ntre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pentru producerea acelui bun, sau valoarea adugat poate fi calculat ca diferen ntre valoarea produciei i a consumurilor intermediare, dup formula [19;809]: V.A. = P C.I. , V.A. = valoarea adugat 77 unde:

P C.I.

= valoarea produciei, adic suma valorii cifrei de afaceri i a variaiei stocurilor de produse finite i produciei neterminate; = consumurile intermediare, adic suma valorii materiilor prime, materialelor, semifabricatelor achiziionate, a serviciilor exterioare prestate de furnizori etc.

T.V.A. se aplic pe fiecare stadiu al ciclului economic al produsului finit, asupra valorii adugate, ncepnd cu faza de producie, continund cu desfacerea (prin distribuitorii intermediari), pn la consumatorul final, care o suport direct pentru c nu mai are de la cine s o recupereze. Altfel spus, T.V.A. se aplic pe cele trei stadii ale circuitului economic: producie, desfacere, consumator final. T.V.A. este parte integrant a preului de vnzare, fiind evideniat n contabilitate separat, deoarece se vars la stat. Spre deosebire de vnztor, consumatorul final nu mai este creditat de ctre stat cu o sum echivalent cu T.V.A. pltit, ci o suport din veniturile sale. T.V.A. prezint numeroase avantaje pentru stat pentru faptul c are un randament fiscal ridicat, i anume: a) este pltit n mod obligatoriu de ctre toi beneficiarii operaiunilor supuse impozitrii; b) nu reclam cheltuieli mari de percepere; c) nu este susceptibil de evaziune fiscal; d) este un impozit stabil, nefiind influenat de conjunctura economic la un moment dat; e) este un impozit elastic, ntruct poate fi micorat sau majorat prin modificarea cotei de impozitare, n funcie de nevoile concrete ale bugetului de stat; f) favorizeaz exporturile i are efecte restrictive asupra importurilor. 3.4.1.2. Sfera de aplicare a T.V.A. n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; 2. locul de predare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; 3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; 4. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitile economice prevzute de lege. Dac cel puin una din condiiile de mai sus nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a T.V.A. n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprinde i importul de bunuri, deoarece locul livrrii bunurilor este n Romnia. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice prevzute de lege, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau alt instrument juridic generator de obligaii de tipul angajat-angajator (procur, contract de reprezentare, intermediere etc.)

78

De regul instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, taxe etc. Prin excepie, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici: telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze naturale, energie electric sau termic, agent frigorific etc; transport de bunuri sau de persoane; servicii prestate de porturi sau de aeroporturi activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea de bunuri; activitatea ageniilor de voiaj; activitatea magazinelor pentru personal propriu, cantine, restaurante etc. publicitatea comercial; alte operaiuni asemntoare. n categoria activitilor economice se cuprind: a) producia de bunuri, prestrile de servicii i comerul cu bunuri; b) activitile extractive, agricole, profesii libere i asimilate acestora; c) exploatarea bunurilor corporale i necorporale, n scopul obinerii de venituri, cu caracter de continuitate (locaia, intermedierea, operaiuni pe piaa de capital, cu valute, drepturi de proprietate intelectual etc). Nu are caracter de continuitate obinerea de venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea locuinelor proprietate personal, deci nu sunt operaiuni din sfera T.V.A. De asemenea, nu sunt operaiuni din sfera T.V.A., livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit. Chiar dac sunt activiti economice, ele nu sunt efectuate cu plat. 3.4.1.3. Operaiuni impozabile Ne vom referi la trei categorii de operaiuni: 1) livrare de bunuri; 2) prestare de servicii; 3) importul de bunuri. 1. Livrarea de bunuri const n orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin intermediari. Prin bunuri nelegem bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale. Sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri efectuate cu plat, urmtoarele activiti: a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract cu plata n rate, cnd proprietatea este atribuit n momentul plii ultimei rate, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite (numai dac debitorul este nregistrat ca pltitor de TVA); c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n schimbul unei despgubiri;

79

d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului; e) bunurile constatate lips n gestiune, cu excepiile prevzute de lege n mod expres. Preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac TVA aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, chiar n cazul dizolvrii sau lichidrii societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat. n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final. Nu constituie livrare de bunuri urmtoarele operaiuni: a) transferul de bunuri efectuat n cadrul operaiunilor de divizare sau fuziune a unei societi, chiar dac este fcut cu plat; b) aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat ntre dou persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, n situaia n care beneficiarul are drept de deducere integral a TVA. Dac beneficiarul nu are drept de deducere a TVA sau are drept de deducere parial, operaiunea este considerat livrare de bunuri, dac TVA a fost dedus total sau parial; c) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare etc.; f) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; g) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne; h) acordarea de bunuri n mod gratuit, n cadrul operaiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol, n condiiile prevzute de lege. 2. Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, i anume: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin dat de o autoritate public; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, n cazul unei operaiuni de livrare de bunuri sau prestare de servicii. Se asimileaz prestrilor de servicii urmtoarele operaiuni: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru 80

a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac TVA pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al salariailor si sau al altor persoane. Nu se consider prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor i prestrilor de servicii efectuate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege, precum i cele efectuate n scopuri publicitare sau al stimulrii vnzrilor. n cazul prestrii unui serviciu ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final. 3. Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. Dac bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA. De asemenea, nu se cuprinde n sfera de aplicare a TVA livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive (antrepozit vamal, perfecionarea activ etc.). Data la care are loc livrarea de bunuri sau de servicii, reprezint faptul generator al taxei pe valoare adugat, adic faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului, dac acesta se ncaseaz naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. 3.4.1.4. Baza de impozitare pentru operaiuni impozabile i cotele de TVA 1. Baza de impozitare a TVA este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii contrapartida obinut sau contravaloarea obinut ori care urmeaz a fi obinut de furnizor, respectiv prestator, din partea cumprtorului, beneficiarului sau unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, costul de producie, determinat la momentul livrrii pentru urmtoarele bunuri: - bunurile constatate lips n gestiune; - bunuri preluate din patrimoniul societii de ctre persoane impozabile, pentru a fi folosite n alte scopuri dect activitatea economic desfurat; c) cheltuielile efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic etc.; d) de asemenea, se cuprind n baza impozabil urmtoarele sume: - impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; - cheltuieli accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare:

81

a) rabaturile, remizele, sconturile i alte reduceri acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc rmas definitiv, penalizri i alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, la schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor; g) subveniile acordate de stat: productorilor agricoli, pentru cultivarea terenurilor i pentru creterea produciei de carne; pentru acoperirea cheltuielilor cu energia electric pentru irigaii; pentru acoperirea cheltuielilor de transport; pentru efectuarea de investiii proprii. Baza de impozitare a TVA se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau serviciilor prestate; c) n situaia n care au fost acordate modificri de pre (majorri sau reduceri), dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; e) n cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele ce au fost facturate. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din: a) valoarea n vam a bunurilor, la care se adaug: taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuieli accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, stipulat n documentele de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor. Elementele necuprinse n baza de impozitare n cazul livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii i pstreaz acelai regim i n cazul importurilor de bunuri. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA. Cota redus a TVA este de 9% i se aplic asupra bazei impozabile, pentru urmtoarele prestri de servicii sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare n castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrri de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; 82

f) cazarea n hoteluri i camping-uri. Cunoatem patru grupe de operaiuni impozabile scutite de TVA, i anume: 1) scutiri pentru operaiunile din interiorul rii; 2) scutiri la import; 3) scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional; 4) scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri. 1. Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de TVA: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i tehnicieni dentari; c) prestri de servicii privind ngrijirea i supravegherea efectuate de personal medical i paramedical; d) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti; e) prestrile de servicii legate de asistena sau protecia social efectuate de instituiile publice sau alte entiti cu caracter social; f) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor efectuate de instituiile publice sau alte entiti cu caracter social; g) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice ori de servicii culturale i livrri de bunuri legate de acestea, efectuate de instituii publice sau de organizaii fr scop patrimonial; h) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare; i) livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor cu coninut bisericesc etc.; j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic; k) alte activiti prevzute de Codul fiscal. 2. Scutiri la import Sunt scutite de TVA urmtoarele operaiuni: a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de TVA; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite de lege, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; c) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; d) importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, n limitele i condiiile prevzute de lege; e) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri publice: religios, artistic, sportiv, de aprare a sntii, protecie a mediului, aprare a rii etc.; f) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine sau organisme internaionale; 83

g) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn i bunurile strine, care, potrivit legii, devin proprietatea statului; bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ; bunurile ce se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; echipamente pentru protecia mediului. Prin derogare de la lege, nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: - sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care T.V.A. nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; - valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului fiscal plafonul de 10.000 euro. 3. Scutiri pentru exporturi i alte operaiuni similare i pentru transportul internaional: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau alt persoan n contul su; b) prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive; c) transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport; d) livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave i aeronave folosite n transportul internaional de persoane, ct i serviciile efectuate pentru nevoile directe ale acestora; e) prestrile de servicii potale, constnd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale din strintate; f) servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor externi, pentru bunurile din import aflate n perioada de garanie; g) alte operaiuni prevzute n codul fiscal. 4. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri a) livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; b) livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine; c) operaiuni desfurate n zonele libere sau porturi libere, privind depozitarea bunurilor, fr ntocmirea de formaliti vamale, precum i vnzarea-cumprarea de mrfuri strine ntre diveri operatori i prestrile de servicii legate direct de acestea, cu excepia bunurilor care sunt livrate sau care rmn n Romnia la ncetarea situaiei de antrepozit vamal, pentru a fi utilizate sau consumate. 3.4.1.5. Regimul deducerilor privind T.V.A. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA are dreptul s deduc: 84

a) TVA datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s-i fie livrate, ct i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) TVA achitat pentru bunurile importate. De asemenea, dreptul de deducere se acord n cazul urmtoarelor operaiuni: a) livrri de bunuri sau prestri de servicii scutite de TVA (conform prezentului Cod fiscal), pentru exporturi, transportul internaional i traficul internaional de bunuri; b) activiti economice, pentru care locul livrrii sau prestrii de servicii este considerat a fi n strintate, dac TVA ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar; c) operaiuni ce nu constituie livrri de bunuri, conform codului fiscal. Nu poate fi dedus TVA pentru: a) bunuri sau servicii achiziionate de furnizori, respectiv prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; c) alte situaii prevzute de lege. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special, finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce conform prevederilor legale, prin legi speciale. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv de investiii. La ncheierea exerciiului financiar, sumele deduse i neutilizate se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale. Perioada fiscal pentru TVA este luna calendaristic. Prin derogare de la aceasta, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile sau scutite de TVA, dar cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile din cea de-a doua categorie au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent (regula este c furnizorul colecteaz T.V.A. aferent preului din factur, iar beneficiarul suport T.V.A.). n situaia n care TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus, ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect TVA colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit sum negativ a taxei pe valoarea adugat. Dac TVA aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Dup determinarea TVA de plat sau a sumei negative a TVA pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile dintre cele dou valori ale TVA (de ncasat i de plat), prin decontul de tax pe valoarea adugat. Se determin, astfel, TVA de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin adugarea la TVA de plat a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de TVA.

85

3.4.1.6. Pltitorii de TVA i obligaiile lor Pltitorii de TVA pot fi ncadrai n una din urmtoarele situaii: 1) Pentru operaiunile din interiorul rii, pltitorii de TVA sunt: a) persoanele impozabile nregistrare ca pltitori de TVA, pentru operaiunile taxabile realizate; b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de TVA; 2) La importul de bunuri, pltitorii de TVA sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz TVA pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. 3) Pentru prestrile de servicii efectuate n Romnia, altele dect cele prevzute la lit.b) de persoane impozabile stabilite n strintate, se va proceda astfel: a) prestatorul din strintate i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are obligaia de a ndeplini, n numele su, toate obligaiile pltitorilor de TVA; b) dac nu-i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia, atunci beneficiarul serviciilor datoreaz TVA n numele prestatorului. Codul fiscal prevede un regim special de scutire de plat a TVA pentru persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este mai mic de 35.000 euro, denumit plafon de scutire. Aceste persoane pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nou nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA. Persoanele impozabile, care n cursul anului fiscal depesc plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de TVA n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Dup acest fapt, persoanele impozabile nu mai pot solicita revenirea la regimul special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevzut de lege. Scutirea prevzut mai sus se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de persoanele impozabile. Pltitorii de TVA au urmtoarele obligaii: 1) Obligaii privind nregistrarea ca pltitori de TVA: a) orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil; b) orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, care realizeaz exclusiv operaiuni ce nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; c) n caz de ncetare a activitii, persoana impozabil trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv, achitnd TVA datorat nainte de scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; 2) Obligaii privind facturile fiscale: a) orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Nu au acest drept persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA. 86

Pentru livrrile de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii, iar pentru prestrile de servicii, cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea; b) pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii TVA, acetia din urm, dac sunt nregistrai ca pltitori de TVA, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator. De asemenea, operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de TVA, la data plii ratelor de leasing sau a sumelor pltite n avans; c) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt: energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea TVA, cu excepiile prevzute de lege. Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura, ct i al beneficiarului de bunuri i servicii; d) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; e) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv TVA; f) cota de TVA sau meniunea: - scutit cu drept de deducere; - scutit fr drept de deducere; - neimpozabil; - neinclus n baza de impozitare. g) valoarea TVA aferent operaiunilor taxabile. Nu au obligaia s emit factur fiscal, cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factur fiscal, persoanele impozabile, pentru urmtoarele operaiuni: transportul persoanelor cu taximetrie, transportul pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor; livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului; livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin lege. 3) Obligaii privind evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului: s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i TVA colectat pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, precum i TVA deductibil aferent achiziiilor; s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de lege; s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune; 87

 s depun decontul de TVA la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (lun sau trimestru, dup caz). Operaiunile taxabile se evideniaz n decontul de TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. 4) Obligaii privind plata TVA: s achite TVA datorat, stabilit prin decontul de TVA pentru fiecare perioad fiscal, pn la data prevzut de lege; pentru importul de bunuri, cu excepia celor scutite, TVA se pltete la organul vamal. Nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori de TVA, care au obinut certificatele de exonerare pentru: h) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; i) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. Pot solicita certificat de exonerare de plat a TVA numai persoanele care nu au obligaii bugetare restante, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale au obligaia s acorde liberul de vam pentru bunurile importate. Persoanele impozabile poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a TVA la buget. TVA se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, potrivit legii. Corectarea informaiilor nscrise n facturile fiscale se face astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document; b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, se emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte; c) n cazul ajustrii bazei de impozitare (operaiuni anulate, refuzuri cantitative sau calitative, reduceri de pre etc.), se emit noi facturi fiscale cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se diminueaz sau fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz. 3.5. Accizele 3.5.1. Sfera de aplicare a accizelor Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import, care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei. n funcie de contribuia lor la formarea bugetului public, accizele ocup locul al doilea, dup TVA, fiind urmate de impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe profit. Sunt supuse accizelor armonizate, n toate rile membre ale UE, urmtoarele produse: 1) buturile alcoolice: bere, vin; 2) buturi fermentate care conin alcool, altele dect bere i vinuri; 88

produse intermediare care conin alcool, destinate industriei alimentare sau consumului; 4) alcoolul etilic (uic i rachiuri de fructe, precum i orice alt produs care conine buturi spirtoase potabile); 5) tutun i produse din tutun; 6) produse energetice, care sunt utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor: - benzin, motorin, pcur, uleiuri, petrol lampant; - gaz petrolier lichefiat i gazul metan; - benzen, toluen, xileni i alte amestecuri de hidrocarburi aromatice; - gazul natural; - crbune i cocs; 7. energia electric. Produsele pentru care se pltesc accizele armonizate sunt supuse acestor taxe n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii produsului pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Aria de aplicare a accizelor poate fi extins sau restrns n funcie de politica economic adoptat i de necesitile bugetare ntr-o anumit perioad de timp. Pltitorii de accize pentru produsele menionate mai sus sunt persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice care produc sau comercializeaz astfel de produse din ar sau din import. De asemenea, se pltesc accize pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia intern sau din import n urmtoarele cazuri: 1) dac sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor sau asociailor; 2) dac sunt nstrinate sau utilizate n alt scop dect comercializarea; 3) sunt consumate pentru reclam i publicitate. Accizele preced taxa pe valoare adugat i se calculeaz o singur dat, fie prin aplicarea sumelor fixe stabilite pe unitatea de msur, asupra cantitilor livrate sau importate, fie prin cote procentuale, prevzute de lege, asupra bazei de impozitare, care reprezint: a) pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Accizele sunt ncadrate pe poziii i coduri tarifare, potrivit Nomenclatorului de produse din Tariful vamal de import al Romniei. Valoarea accizelor se stabilete n echivalent euro pe unitatea de msur, plata acestora fcndu-se n lei, la cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. La vnzarea pe piaa intern a alcoolului, distilatelor i a buturilor alcoolice distilate, se au n vedere preurile minime stabilite de ctre asociaiile patronale ale productorilor de astfel de produse. Preurile minime sunt compuse n mod obligatoriu din preul productorului i acciza legal aferent. Pentru igarete acciza se calculeaz nsumnd acciza specific (exprimat n euro la 1000 buci) cu acciza procentual (denumit i ad-valorem) aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Productorii i importatorii de igarete sunt obligai ca pentru toate sortimentele s stabileasc preuri maxime de vnzare cu amnuntul. Listele cu aceste preuri maxime trebuie nregistrate la Ministerul Finanelor Publice cu minim dou zile nainte de data practicrii lor.

3)

89

3.5.2. Obligaiile pltitorilor de accize Producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form. n activitatea de producie este inclus i operaiunea de mbuteliere i ambalare a produselor n vederea eliberrii pentru consum. Producia de produse accizabile se poate desfura numai n cadrul unui antrepozit fiscal, care reprezint un spaiu, o incint care funcioneaz n acest scop numai pe baza unei autorizaii emise de autoritatea fiscal. Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea sau depozitarea de produse accizabile (dac acciza nu a fost pltit). Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile, cu unele excepii, i anume: - antrepozitele fiscale ce livreaz uleiuri minerale n regim de scutire direct ctre persoane fizice n scopul utilizrii acestora drept combustibil pentru nclzit; - antrepozite fiscale ce livreaz gaze petroliere lichefiate distribuite n butelii tip aragaz pentru consum casnic; - antrepozite fiscale care livreaz uleiuri minerale ctre avioane i nave etc. De asemenea, antrepozitul fiscal de depozitare nu poate fi folosit pentru depozitarea produselor accizabile supuse marcrii, care nu ndeplinesc condiia de produs finit, cum ar fi: alcoolul etilic i produsele intermediare, ct i produsele din tutun. n schimb buturile alcoolice i igrile supuse sistemului de marcare pot fi depozitate n aceste antrepozite de depozitare. Antrepozitarii autorizai pentru alcool, buturi alcoolice i uleiuri minerale, precum i importatorii legali de astfel de produse au obligaia ca la livrarea acestor produse s ntocmeasc facturi fiscale speciale inscripionate pe diagonal cu cuvintele Alcool, Alcool sanitar , Distilate, Buturi alcoolice, Uleiuri minerale, n funcie de specificul produselor livrate. Antrepozitarii i importatorii autorizai de igarete utilizeaz de asemenea facturi fiscale speciale fr ca denumirea produsului s fie inscripionat pe diagonal. n facturile fiscale speciale se trece separat i valoarea accizelor, iar n situaia n care pentru produsele livrate nu se datoreaz accize, ca urmare a unei scutiri, se va nscrie pe factur mentiunea scutit de accize. Totodat, la rubrica cumprtor se va meniona antrepozitar autorizat, comerciant sau utilizator final, dup caz. Acciza pentru electricitate este difereniat, n funcie de scopul n care este utilizat, n dou categorii: - pentru electricitatea utilizat n scop comercial, nivelul accizei este de 0,14 euro/Mwh; - pentru electricitatea utilizat n scop necomercial, nivelul accizei este de 0,30 euro/Mwh. Marcarea produselor se efectueaz prin timbre, banderole sau etichete. Acestea se solicit de la autoritatea fiscal competent, care autorizeaz o unitate specializat pentru tiprirea lor. Importatorii vor transmite productorilor externi marcajele corespunztoare, n vederea aplicrii acestora pe produsele accizabile contractate. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora.

90

Pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent care s cuprind date referitoare la: 1) amplasarea i natura locului; 2) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse sau depozitate n decursul unui an; 3) informaii cu privire la persoana care solicit s devin antrepozitar autorizat; 4) o copie a contractului de proprietate asupra locului unde se va desfura activitatea de antrepozit fiscal sau o copie a contractului de administrare nsoit de o declaraie a proprietarului prin care acesta accept desfurarea acestei activiti i permisiunea organelor de control. Autoritatea fiscal competent poate elibera autorizaia de antrepozit fiscal, care va conine urmtoarele: a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat; b) descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal; c) tipul produselor accizabile i natura activitii; d) capacitatea maxim de depozitare, n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare; e) nivelul garaniei depuse la autoritatea fiscal competent, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale; f) perioada de valabilitate a autorizaiei. Nu sunt supuse obligaiei de marcare produsele accizabile scutite de la plata accizelor. Accizele se suspend pe durata deplasrii unui produs accizabil ntre dou antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia, ori ntre un birou vamal la intrare n Romnia i un antrepozit fiscal. Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai cu respectarea urmtoarelor condiii: a) produsele sunt nsoite de documentul administrativ de nsoire n minim 3 exemplare; b) produsele sunt marcate, iar containerele n care se transport sunt sigilate corespunztor; c) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produselor transportate. Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia sau la data constatrii unei pierderi sau unei lipse a produsului accizabil. Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. n cazul importurilor unor produse accizabile, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de documente, astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei; c) transportul produselor accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire.

91

Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai, datoreaz bugetului de stat un impozit n momentul livrrii, calculat astfel: 1. pentru iei 4 euro/ton; 2. pentru gaze naturale 7,40 euro/1.000 m3. Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. n afara produselor supuse accizelor armonizate, Legea 571/2003 privind Codul fiscal mai cuprinde i alte produse pentru care se datoreaz accize, i anume: a. confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie , capr) acciza reprezentnd 40%; b. articole din cristal acciza 50%; c. bijuterii din aur sau platin, cu excepia verighetelor- 20%; d. produse de parfumerie ntre 5% i 30%; e. aparate electro casnice, inclusiv video ntre 15%i 25%; f. arme de vntoare 50%; g. iahturi, brci cu motor- 25%; h. autoturisme (capacitatea cilindric de la 1601 cm cubi la peste 2500 cm cubi) ntre 1,5% i 9% i. pentru autoturismele rulate ntre 4,5% i27%. Ca i TVA, accizele se evideniaz distinct n factur, agenii economici fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i virarea la termen la buget a sumelor datorate. 3.5.3. Scutiri la plata accizelor Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaii internaionale recunoscute de statul romn prin convenii internaionale; c) forele armate membre a NATO, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim; e) produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; f) produsele aflate n regimuri vamale suspensive; g) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile etc.; h) produsele accizabile aflate n bagajele cltorilor, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i n conformitate cu cerinele legii, atunci cnd acetia tranziteaz frontiera de stat. Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: a) transformate conform prescripiilor legale i utilizate pentru obinerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru obinerea oetului, de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; c) utilizate pentru producerea de medicamente; d) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; e) utilizate n scopuri tiinifice; f) utilizate n industria cosmetic;

92

g) utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool sau nu este supus accizei. De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor uleiurile minerale, n urmtoarele cazuri: a) folosite n orice alt scop dect combustibil sau carburant; b) utilizate drept carburant pentru nave i aeronave altele dect cele utilizate n scop turistic privat; c) utilizate n scopul produciei de electricitate; d) sunt scoase de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare i sunt acordate gratuit ca ajutor umanitar; e) utilizate drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, zilelor de btrni i cminelor de copii; f) utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; g) alte situaii prevzute de lege.

3.6. Taxele vamale 3.6.1. Caracteristici generale Taxele vamale reprezint o form a impozitelor indirecte i se percep de ctre stat la operaiunile de import, export i tranzitul de mrfuri. Taxele pentru export se percep pentru anumite produse, mai ales la exportul de materii prime sau semifabricate, deficitare sau strategice pentru economia rii. n felul acesta, statul dorete s stopeze exportul acestora prin nivelul taxei pe care trebuie s o plteasc exportatorul. Taxele vamale pentru tranzitul de mrfuri se percep cu totul ntmpltor, pentru cazuri speciale (produse periculoase, radioactive etc.). De obicei, tranzitul de mrfuri obinuit se taxeaz pe cile de comunicaii i nu la vam. Taxele vamale la import au drept scop reducerea sau chiar stoparea unor importuri, pentru protecia economiei autohtone de concurena strin i pentru a-i determina pe potenialii importatori s foloseasc produsele i materia prim indigen. Taxele vamale acioneaz, deci, ca taxe de consumaie, incluzndu-se n preul mrfurilor importate, msur prin care bunurile din exterior sunt fie aduse la nivelul preurilor bunurilor similare indigene, fie sunt scumpite peste nivelul preurilor autohtone, pentru a le face mai puin competitive. Ca orice impozit, taxele vamale au i un puternic rol financiar n constituirea resurselor bugetului de stat. De exemplu, n anul 1999 ele reprezentau 7% din sursele bugetare, scznd n anul 2002 la 3,7% i n 2003 la 2,6%. Cotele de impunere a taxelor vamale sunt cuprinse ntre 10% i 30% din valoarea n vam a mrfurilor. n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, iar persoanele fizice pltesc taxe vamale pentru produsele introduse sau scoase din ar peste limitele cantitative i valorice stabilite de lege. Actele normative n vigoare, care reglementeaz activitatea n acest domeniu sunt: 1. O.G. nr. 26/1993 privind Tariful vamal de import la Romniei, aprobat prin Legea nr. 102/1994;

93

2. Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, modificat prin Legea nr. 86/2006, privind noul Cod vamal al Romniei, care asigur aplicarea Codului vamal comunitar; 3. Legea nr. 90/1998 privind operaiunile de leasing i societile de leasing, ca lege special; 4. O.G. nr. 92/1997 privind stimularea investiiilor directe, de asemenea, ca lege special. 3.6.2. Clasificarea taxelor vamale Taxele vamale cunosc mai multe clasificri n funcie de criteriul folosit: a) Dup scopul urmrit de ctre stat: taxe vamale fiscale; taxe vamale protecioniste; b) Dup obiectul impunerii: taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit; c) Dup modul de aplicare sau de stabilire a lor: taxe vamale autonome; taxe vamale convenionale; taxe vamale prefereniale; taxe vamale de retorsiune. d) Dup modul de percepere sau prelevare la buget: taxe vamale ad-valorem; taxe vamale specifice; taxe vamale mixte. Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul public. Acest tip de taxe a fost folosit de state pn la nceputurile dezvoltrii industriale. Taxele vamale protecioniste (prohibitive) au ca principal scop crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin intermediul lor urmrindu-se eliminarea concurenei strine pe piaa rii respective, n promovarea propriilor produse pe pieele externe. Taxele vamale de import se pltesc de importatori pentru produsele care intr n ar i sunt incluse n preurile de desfacere pe piaa intern. Tot din aceast categorie fac parte i suprataxele vamale, care se introduc n cazuri excepionale (situaiile de dezechilibru din balana de pli). Taxele vamale de export se percep asupra mrfurilor indigene la exportul acestora. Ele sunt stabilite n cazuri speciale, la restrngerea exporturilor anumitor produse sau referitor la anumite piee externe. Taxele vamale de tranzit se percep asupra mrfurilor strine aflate n trecere pe teritoriul vamal al statului. Se percep foarte rar i doar la anumite mrfuri. Taxele vamale autonome sau generale sunt stabilite de stat n mod independent. Ele se percep asupra mrfurilor care provin din rile cu care statul importator nu are ncheiate convenii comerciale i nu se aplic clauza naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale convenionale sau contractuale sunt acele taxe ale cror nivel vamal a fost convenit de stat prin nelegere cu alte state prin acordurile comerciale ncheiate. De obicei, nivelul lor este mai mic dect cel al taxelor autonome i se percep doar pe durata acordului ncheiat. Taxele vamale prefereniale pot fi aplicate de un stat fa de un alt stat, care se bucur de un regim preferenial mai favorabil dect cel aplicat rilor care beneficiaz de clauza naiunii celei mai favorizate. Aceste taxe pot fi unilaterale sau reciproce. 94

Taxele vamale de retorsiune sau de rspuns sunt aplicate ca ripost la utilizarea de ctre statele partenere de politici discriminatorii fa de produsele exportate pe pieele respective. Se includ n aceast categorie taxele antidumping i taxele compensatorii. Taxele antidumping au rolul de a anihila dumpingul practicat de unele ri n scopul de a-i promova produsele proprii pe anumite piee externe. Taxele compensatorii se percep asupra produselor provenind din rile care subvenioneaz produsele respective. Taxele vamale ad-valorem se percep ntr-un procent determinat asupra valorii mrfii importate. Ele nu necesit un tarif vamal detaliat, fiind percepute ntr-un mod foarte simplu, pe baza facturii prezentate de importator. Taxele vamale specifice sunt percepute sub forma unitilor de msur fizic. Ele presupun existena unui tarif vamal care s cuprind o descriere detaliat a mrfurilor. Taxele vamale mixte se percep n special ca adaos la celelalte dou categorii: advalorem i specifice. 3.6.3. Sistemul vamal al Romniei Politica vamal a unui stat reprezint o component important a politicii comerciale i cuprinde totalitatea reglementrilor i normelor emise de stat prin instituiile abilitate, care vizeaz intrarea i ieirea din ar a mrfurilor, precum i tranzitul de mrfuri i persoane. Politica vamal dispune de un sistem vamal care cuprinde urmtoarele componente: a) Codul vamal, care reprezint cadrul legal general valabil i care trebuie s promoveze i s rezolve conflictul de interese care exist ntre libertatea comerului, pe de o parte, i exercitarea unui control vamal corespunztor, pe de alt parte; b) tariful vamal, care cuprinde nivelul taxelor vamale, excepiile de la aceste taxe, precum i unele restricii; c) nomenclatorul mrfurilor care evideniaz clasificarea mrfurilor, cu menionarea explicit a mrfurilor i a grupelor de mrfuri, instrument ce are o importan major n ntocmirea declaraiilor vamale i este folosit n negocierile ntre state cu privire la regimul vamal; d) autoritatea vamal ca organism al administraiei de stat, cu urmtoarele atribuii: 1. aplicarea strict a normelor privind regimul vamal; 2. luarea msurilor corespunztoare pentru desfurarea vmuirii la import i export; 3. prevenirea i sancionarea abaterilor de la normele vamale. n Romnia sunt practicate numai taxele vamale de import, aplicate prin cote procentuale asupra valorii n vam (baza de impozitare). Valoarea n vam reprezint preul de import (preul extern transformat n lei la cursul zilei), plus taxele legate de cheltuielile de transport, asigurare pe parcurs extern, precum i alte taxe speciale (ncrcare-descrcare, comisioane etc.). Nivelul taxelor vamale depinde de politica vamal a rii noastre fa de ara de origine a bunurilor care se import. Se pot aplica reduceri de taxe vamale pentru bunurile provenite din ri cu care ara noastr practic un regim preferenial, pe baza unor nelegeri bilaterale. Taxele vamale se calculeaz i se ncaseaz de ctre organele vamale, n momentul ndeplinirii formalitilor de vmuire, sub forma unor garanii vamale, urmnd ca taxa definitiv s se stabileasc la vama din interior (unde se face practic vmuirea), 95

la domiciliul destinatarului mrfii. n acest sens, garaniile vamale depuse la vmile de frontier sunt transmise (virate)la vmile de interior n vederea stabilirii definitive a cuantumului taxelor de vam care pot fi diferite de garaniile vamale ncasate la intrarea n ar a mrfii. Principalele bunuri scutite de taxe vamale n Romnia sunt: 1. bunuri provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi nerambursabile, din programe de cooperare tiinific i tehnic, bunuri destinate unor activiti nonprofit; 2. bunuri dobndite prin succesiuni testamentare, dovedite cu acte oficiale; 3. ajutoarele i donaiile cu caracter social, cultural, umanitar, sportiv, didactic, primite de diferite instituii i organizaii n scopuri nepatrimoniale; 4. mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; 5. bunurile de origine romn sau care devin proprietatea statului romn i care se ncadreaz n plafoanele de intrare-ieire stabilite prin tarifele vamale; 6. bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie; 7. bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unor expedieri eronate; 8. echipamentele pentru protecia mediului, stabilite de guvern; 9. unele bunuri ale misiunilor diplomatice i ale oficiilor consulare, pe baz de reciprocitate; 10. alte bunuri prevzute de legi speciale. Romnia practic i regimuri vamale suspensive, care reprezint operaiuni cu titlu temporar, care au drept scop suspendarea plii taxelor vamale. Un exemplu l constituie regimul vamal drawbac care const n restituirea total sau parial a taxelor vamale de import percepute cu ocazia introducerii n ar a unor mrfuri, dac acestea se reexport n aceeai stare sau dup ce au fost prelucrate. De asemenea, se practic sistemul de admitere temporar a mrfurilor, care const n scutirea de la plata taxelor vamale a produselor intrate temporar pe teritoriul naional: mrfuri care tranziteaz Romnia, mostre, exponate pentru expoziii sau trguri internaionale organizate n Romnia. De asemenea, au acelai regim mrfurile depozitate n antrepozite vamale sau n porturi ori zone libere, pe toat perioada depozitrii. n momentul cnd sunt scoase spre vnzare, nceteaz acest regim vamal i se aplic taxele vamale corespunztoare. 3.6.4. Operaiunea de vmuire Operaiunea de vmuire cuprinde un ansamblu de operaiuni efectuate de ctre autoritatea vamal ncepnd cu prezentarea mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror altor bunuri, pn la acordarea liberului de vam. Declaraia vamal de import constituie actul juridic ntocmit de operatorul economic, care, prin nregistrarea la biroul vamal este acceptat de autoritatea vamal i declaneaz operaiunea de vmuire. Declaraia vamal de import se depune la autoritatea vamal, mpreun cu urmtoarele documente: 1. documentele de transport a mrfurilor; 2. factura n original sau copie sau alt document prin care se declar n vam valoarea mrfii; 96

3. declaraia de valoare n vam (n lipsa facturii); 4. documentele necesare aplicrii unui regim tarifar preferenial (acolo unde este cazul) sau altor msuri derogatorii la regimul tarifar de baz; 5. codul de identificare fiscal a titularului, care poate fi: a. pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor codul de nregistrare fiscal (CIF); b. pentru comerciani codul unic de nregistrare (CUI); c. pentru persoanele fizice codul numeric personal (CNP); d. pentru persoanele fizice, pltitoare de T.V.A. codul de nregistrare fiscal, ca i persoanele juridice (CIF). Declaraia vamal constituie titlu executoriu. Bncile pun n aplicare acest titlu, fr acceptul pltitorilor i n baza lui se poate ncepe executarea silit. Valoarea n vam constituie baza de calcul pentru taxele vamale i celelalte impozite indirecte (accize i T.V.A.). Vmuirea propriu-zis a mrfurilor const n: a) declararea mrfurilor i prezentarea acestora pentru vmuire; b) prezentarea documentelor mpreun cu declaraia vamal; c) controlul vamal al bunurilor; d) acordarea liberului de vam. Organele vamale verific, n principal, integritatea sigiliilor. n ipoteza n care condiiile de sigilare nu sunt ndeplinite sau sigiliile au fost desfcute, se controleaz i mrfurile aflate n mijloacele de transport respective. Pentru acordarea liberului de vam, autoritatea vamal verific dac: 1) felul mrfurilor constatate la controlul vamal corespunde cu cel nscris n declaraia vamal; 2) cantitatea mrfurilor nscris n documentele de transport i n facturi corespunde cu cea din declaraia vamal; 3) numrul i valabilitatea licenei nscris n declaraia vamal, corespunde cu datele din licen, atunci cnd normele legale prevd existena unei licene. Liberul de vam se acord n scris, dac sunt ndeplinite condiiile i dac sunt efectuate formalitile de vmuire i numai dup prezentarea documentelor legale care atest efectuarea plii datoriei vamale. Exist cazuri cnd, pentru unele mrfuri, nu se acord liber de vam. Atunci, aceste mrfuri rmn sub supraveghere vamal pe cheltuiala exportatorului ori a importatorului. Ele vor fi pstrate n custodie de transportatori ori de declarantul vamal, pe un termen stabilit de autoritatea vamal.

3.6.5. Regimul vamal aplicabil persoanelor fizice Introducerea i scoaterea din ar a bunurilor aparinnd cltorilor i altor persoane fizice, face obiectul unui regim vamal diferit fa de cel aplicabil mrfurilor din cadrul schimburilor comerciale. n aceast situaie trebuie luate n calcul mai multe variabile, i anume: 1) frecvena cu care persoanele fizice pot trece frontiera; 2) calitatea pe care o au aceste persoane; 3) modalitile de transport prin care bunurile sunt introduse sau scoase din ar. La stabilirea acestui tip de regim vamal trebuie avut n vedere ca limitele i condiiile de introducere sau scoatere din ar s fie n concordan cu prevederile conveniilor internaionale n favoarea turismului, pe de o parte, dar i faptul c bunurile nu pot fi nstrinate n scop comercial, pe de alt parte. 97

Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice se aplic i atunci cnd acestea trimit sau primesc bunuri pentru folosina personal, prin colete potale, mesagerie, coletrie sau prin orice alt mijloc de transport. Pentru bunurile de folosin personal sau familial pe care persoanele fizice sau cltorii le pot introduce n ar cu condiia plii taxelor vamale, se aplic tariful vamal prevzut pentru importul de mrfuri. Totodat, pentru bunurile care nu se ncadreaz ntre limitele cantitative i valorice prevzute de Regulament pentru cltori se aplic, la intrarea n ar, tariful vamal de import. La ieirea din ar se aplic, ns, o tax vamal unic de 20%, calculat la valoarea n vam. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor i Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba reduceri sau exceptri de la plata taxelor vamale. Valoarea n vam este dat de preul cu amnuntul stabilit de Ministerul Finanelor prin Lista de valori n vam unice pe produse sau grupe de produse [21;941]. Preul este exprimat n lei. Pentru bunurile a cror valoare n vam nu este stabilit n lista de valori, organele vamale determin valoarea n vam lund n considerare valoarea stabilit pentru bunuri cu caracteristici asemntoare. Controlul vamal al bunurilor aparinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu bunurile aflate n bagajele nsoite sau nensoite i n colete. n cazul n care exist indicii de fraud, se poate efectua controlul vamal corporal. Persoanele fizice au obligaia de a declara verbal sau n scris, bunurile pe care le introduc sau scot din ar i s le prezinte pentru control la birourile vamale. Urmtoarele bunuri se declar n scris: 1) armele i muniiile, materialele explozive, nucleare, radioactive, precum i produsele care potrivit legii sunt supuse controlului destinaiei finale; 2) produsele i substanele stupefiante i psihotrope, substanele chimice eseniale, produsele i substanele toxice; 3) obiectele din metale preioase; 4) bunurile cu caracter cultural, istoric sau artistic, numai la ieirea din ar; 5) cuite, pumnale i alte obiecte asemntoare folosite pentru a tia, nepa etc. Persoanele fizice romne sau strine pot introduce n ar, cu bagaje nsoite sau nensoite, fr a fi supuse la plata taxelor vamale, urmtoarele bunuri, n condiiile i limitele prezentate mai jos: a) efectele personale i medicamentele necesare, n mod raional, pe durata cltoriei i a ederii n strintate sau n ar; b) bijuteriile de uz personal; c) crile, publicaiile, nregistrrile de orice fel, diapozitivele, altele asemenea, necesare uzului personal; d) bunurile obinute ca premii sau distincii n cadrul unor manifestri culturale; e) buturile alcoolice, igrile, tutunul n anumite cantiti; f) alte bunuri de orice fel n limita valoric a sumei de 100 EURO. La introducerea n ar nu sunt supuse la plata taxelor vamale, urmtoarele bunuri: a) obiecte de art, de colecie i antichiti; b) protezele, instrumentele, aparatele, crucioarele i triciclurile cu sau fr motor, inclusiv piesele de schimb ale acestora, pentru uzul bolnavilor sau invalizilor, cu avizul organelor sanitare; c) bunurile introduse n ar care se napoiaz nefiind admise la destinaie. De asemenea, nu sunt supuse plii taxelor vamale: 1) la introducerea sau scoaterea din ar, bunurile expediate pentru a fi reparate sau nlocuite n termenul de garanie;

98

bunurile mobile care formeaz masa succesoral, dobndite prin succesiuni deschise n ar sau n strintate, dovedite pe baz de documente oficiale, precum i monumente funerare. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul definitiv n Romnia pot introduce n ar fr a fi supuse plii taxelor vamale, pe baza adeverinei emise de Ministerul de Interne, orice bunuri prezentate la vmuire, permise de lege, inclusiv dou mijloace de transport auto, indiferent de categoria acestora. 3.6.6. Rspunderea juridic cu privire la regimul vamal Rspunderea juridic referitoare la nerespectarea normelor cu privire la regimul vamal se face n conformitate cu prevederile din Codul vamal i Regulamentul vamal. Dreptul vamal sancionar cuprinde dou categorii de acte ilicite de drept public: infraciunile i contraveniile. Dintre infraciuni amintim: a) infraciunea de contraband (nchisoare de la 2 la 7 ani); b) infraciunea de contraband calificat (nchisoare de la 3 la 12 ani); c) infraciunea de folosire de acte nereale (nchisoare de la 2 la 7 ani); d) infraciunea de folosire de acte falsificate (nchisoare de la 3 la 10 ani). Contrabanda reprezint trecerea peste frontier prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal de mrfuri sau de alte bunuri. Elementul caracteristic al infraciunii de contraband l constituie trecerea ilicit peste frontier de mrfuri i alte bunuri. Deci trebuie considerat contraband trecerea oricrei mrfi sau oricror bunuri necuprinse n declaraia vamal, chiar dac bunurile respective sunt scutite de plata taxelor vamale. Contrabanda calificat const n trecerea peste frontier, fr autorizaie, a armelor, muniiilor, materialelor explozive sau radioactive, produselor i substanelor stupefiante i psihotrope, produselor i substanelor toxice. n acest caz, contrabanda este sancionat cu pedeaps sporit. Folosirea de acte nereale const n folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale, care se refer la alte mrfuri sau bunuri dect cele prezentate n norm. Deci folosirea cu intenie de asemenea documente nereale, referitoare la cantitate, fel sau valoarea bunurilor, n raport cu cele prezentate, constituie infraciune. Folosirea de acte falsificate nseamn folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale falsificate. Deci este o infraciune de uz de fals specific vamal. Pentru infraciunile prevzute mai sus se aplic i pedeapsa agravant, n dou mprejurri, i anume: 1) cnd o persoan sau mai multe sunt narmate; 2) cnd acestea acioneaz n band, chiar dac nu sunt narmate. Pentru ambele infraciuni se prevede ca sanciune nchisoarea de la 5 la 15 ani. Referitor la contravenii, competena de constatare i sancionare a acestora, svrite n incintele vamale sau n locurile unde se desfoar activitatea de supraveghere vamal, revine exclusiv autoritii vamale. Contraveniile se sancioneaz cu amend. Exemple de contravenii: a) nendeplinirea de ctre persoanele fizice care intr sau ies din ar a obligaiei de a prezenta lucrurile pe care le au asupra lor sau n bagaje n vederea vmuirii; b) nerespectarea de ctre persoanele fizice sau juridice a obligaiei de a face accesibile controlului vamal locurile indicate de autoritatea vamal; 99

2)

c) nedeclararea mrfurilor la import n termenele legale. 3.7. Taxele de timbru i alte taxe asimilate lor Taxele nu sunt altceva dect o alt form a impozitelor indirecte, fiind datorate n schimbul unor prestaii de servicii pe care le efectueaz instituiile publice sau private (materiale etc.) pentru diverse persoane fizice sau juridice. De obicei nivelul lor este superior costului acestor servicii, fapt pentru care diferenele respective nu reprezint altceva dect adevrate elemente de impozit. Dup instituiile care presteaz aceste servicii, taxele pot fi clasificate astfel: 1. taxe judectoreti; 2. taxe notariale; 3. taxe consulare; 4. taxe ale unitilor administrative. Taxele judectoreti sau judiciare de timbru Reprezint plata serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti i parchetele de pe lng aceste instane, pentru cererile adresate acestor instituii. Cererile adresate privesc aciuni cum ar fi: acordarea personalitii juridice; dreptul de autor i inventator; cereri privind raporturi comerciale (contracte); cereri privind raporturi de familie (divor, partaj, succesiuni etc.); cereri pentru exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti (recurs); cereri pentru eliberarea de copii de acte instanelor judectoreti. Pltitorii acestor taxe sunt persoanele fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Taxele judiciare pot fi cuantificate astfel: a) n sume fixe; b) n cote procentuale proporionale, c) n cote procentuale pe trane de valori. Plata lor se face anticipat, sub urmtoarele forme: n numerar; prin timbre fiscale (pentru taxe pn la 30.000 lei); prin ordin de plat. Taxele notariale sunt taxele de timbru care se achit pentru serviciile notarilor publici. Pentru actele notariale ndeplinite de secretarii primriilor din comunele i oraele unde nu funcioneaz birouri ale notarilor publici, se percep taxe de timbru reduse (ntre 10.000 lei i 30.000 lei). Printre serviciile notariale menionm: autentificarea actelor de orice fel (vnzri, donaii, testamente, contracte de orice fel etc.); legalizarea semnturilor, legalizarea de copii, certificarea unor fapte constatate personal de notar etc.; procedura succesoral notarial. Taxele consulare se ncaseaz de ctre ambasade, consulate i servicii, pentru eliberarea de acte, de certificate sau pentru acordarea de vize. Taxele de administraie se ncaseaz de organele administraiei publice centrale i locale, pentru prestrile de servicii pe care le realizeaz n favoarea persoanelor fizice sau juridice, i anume: 100

 acte de stare civil; autorizaii de funcionare, pentru exercitarea unei activiti lucrative; eliberarea de licene i autorizaii, adeverine etc. Legea prevede categorii de cereri care sunt scutite de plata taxelor de timbru, cum ar fi: a) cererile care au ca obiect pensiile; b) despgubirile pentru vtmri corporale; c) adopia, interdicia, tutela, curatela; d) anularea, rectificarea sau completarea actelor de stare civil; e) aciunile i cererile privind dreptul de autor i drepturile conexe; f) litigiile referitoare la investiii, g) cererile i aciunile privind ajutorul social; h) cererile care au ca obiect litigiile de munc.

101

Glosar de termeni Activitate orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; Activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic, n calitate de angajat pe baza unui contract de munc; Activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, pe cont propriu i n mod obinuit, urmrind un scop lucrativ; Activ patrimonial = Totalitatea drepturilor cu coninut economic care se pot evalua n bani i, implicit, a bunurilor la care ele se refer (aflate n patrimoniul unei persoane). Bunuri patrimoniale bunuri care pot fi evaluate n bani. Raporturi patrimoniale raporturi juridice care au un coninut economic. Aciuni = Titluri (hrtii) de valoare care fac dovada participrii unei persoane la capitalul unei societi i care confer dreptul de a ncasa dividende (procente din profitul net) i de a participa prin vot la hotrrile AGA. Autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Administraiei Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; Capital = Stoc de valori sau de active care, intrate n circuitul economic, pot genera venituri posesorilor lor. Capital social = Capitalul societii comerciale fixat n statutul acesteia i care este format prin aportul acionarilor i corespunde valorii nominale a tuturor aciunilor emise (sau prilor sociale subscrise). O parte a capitalului social poate fi format prin emisiunea de bonuri de participaie. [5;167] Cesiune = Transmitere cu titlu oneros de ctre o persoan altei persoane a unui drept de crean, n temeiul unui contract (Concret, cesiune = obiect, bun concesionat). Cifr de afaceri = Indicator care msoar rezultatele la nivel microeconomic, reprezentnd volumul ncasrilor din activitatea proprie ntr-o perioad de timp, ncasri efectuate la preul pieei. nsumeaz toate ncasrile rezultate din acte de comer (vnzri de bunuri materiale, prestri de servicii, depuneri la bnci i instituii financiare, acordarea de credite, operaiuni bursiere). n limbaj financiar-contabil, cifra de afaceri apare i cu titulatura de vnzri sau venituri brute i msoar performana economic a firmelor, fiind folosit drept criteriu pentru clasificarea acestora dup importana lor economic. Contribuii sociale obligatorii orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare pentru: a) protecia omerilor; b) asigurri de sntate; c) asigurri sociale; Crean = Reprezint dreptul patrimonial al unei persoane fizice sau juridice (creditor) asupra altei persoane fizice sau juridice (debitor), de executare a unei obligaii, de restituire a unui bun, a unei sume de bani, de realizare a unui serviciu etc. Creana este urmrit pe baza unei clauze prevzute ntr-un contract (de vnzare-cumprare, de credit) sau n reglementrile juridice n vigoare (obligaii legale, plata unor impozite i taxe). Credit fiscal o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri internaionale; Decontare = Operaie care const n efectuarea de ncasri, pe aceast baz avnd loc lichidarea obligaiilor de plat prin intermediul conturilor deschise la bnci, fr bani n numerar, respectiv prin efectuarea viramentelor dintr-un cont n altul. Deficit = Sum bneasc cu care cheltuielile (plile) depesc veniturile (ncasrile). Deficitul poate fi de mai multe feluri: a) deficit bugetar, reprezint suma cu care cheltuielile bugetare depesc veniturile bugetului; 102

b) deficit al balanei comerciale sau soldul pasiv al balanei comerciale, c) deficit al balanei de pli (sold pasiv) se nregistreaz atunci cnd plile
depesc ncasrile valutare n relaiile unei ri cu celelalte ri, la un moment dat. Deflaie = Operaia de retragere din circulaia bneasc, n perioada inflaiei, a unei cantiti determinate de hrtie-moned, respectiv bilete de banc neconvertibile n aur care au un curs forat i distrugerea lor (ardere, perforare etc.). Printre msurile deflaioniste se pot numra: a) creterea impozitelor i a taxelor; b) majorarea dobnzilor; c) reducerea masei monetare n circulaie; d) diminuarea sau interzicerea acordrii de noi credite (prin creterea taxei scontului). Pe lng lichidarea inflaiei, aceste msuri pot conduce i la efecte negative precum ncetinirea ritmului activitii economice, creterea omajului etc. Dividend o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant (acionar sau asociat) la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic; Dobnd = Sum de bani pltit de debitor creditorului pentru valoarea mprumutului acordat. Dobnda nominal = Rat a dobnzii cu care este remunerat o obligaiune de mprumut, ce intr n calculul randamentului titlului. Drept de preempiune = Drept de preferin pe care l au asociaii sau unii creditori (n urma gajului general sau gajului imobiliar) asupra valorii bunurilor din patrimoniul unui debitor (sau asociat). Economie = Ansamblul activitilor umane din domeniul produciei, al repartiiei i consumului de bunuri i al serviciilor. Economie naional = totalitatea ramurilor de producie, a relaiilor economice dintre acestea, dintre producie i consum, precum i a schimburilor de bunuri i servicii, care sunt corelate cu scopul comun al dezvoltrii generale a rii i al asigurrii prosperitii cetenilor. Economie de pia = Forma cea mai viabil a organizrii produciei i schimbului, bazat pe proprietatea privat, pe legea cererii i a ofertei, pe concuren, pe libera iniiativ i circulaie a persoanelor i mrfurilor. Economie = cumptare, ponderaie, grij n consumul de bunuri i n cheltuieli. Sume de bani, bunuri economisite. Economie social de pia = tip de economie care mbin libertatea pieei cu ordinea i armonia social, nu n mod spontan, prin simplul joc al forelor pieei, ci prin intervenia statului care acioneaz n vederea canalizrii i controlului activitilor spre realizarea opiunilor economico-sociale agreate prin consens social. Rolul predominant al pieei nu este diminuat, economia funcionnd pe baza concurenei. Consensul social se realizeaz prin cooperare i concertare. Puterea public se implic n sensul mbuntirii formelor de organizare, gestiune i conducere la nivel microeconomic, prin folosirea instrumentelor bancare, fiscale i a tot ce poate stimula cererea i oferta. (Exemple n: Germania, Suedia, Austria, Elveia, Danemarca, Olanda etc.). Economie subteran = Totalitatea activitilor economice nedeclarate instituiilor nsrcinate cu stabilirea impozitelor i cotizaiilor sociale, care scap nregistrrilor statistice i din contabilitatea naional. Ea cuprinde munca la negru, ilegal sau clandestin, activitile de producie, proiectare, menajere etc., neoficiale i nedeclarate. Se bazeaz n special pe utilizarea unor mari sume de bani n numerar, a cror micare e greu de controlat, este evazionist i foarte profitabil pentru vnztori. 103 reprezint valoarea cu care importurile depesc exporturile;

Efect comercial = Denumire general atribuit cambiilor, biletelor la ordin, cecurilor etc., care sunt folosite n operaiile comerciale de vnzare-cumprare, n relaiile de credit etc. (crean al crui debitor este un comerciant). Eficiena marginal a capitalului = Exprim raportul dintre randamentul viitor al bunurilor de capital (investiii) i preul lor de ofert. Randament form a eficienei economice care reflect relaia dintre factorii de producie utilizai i volumul rezultatelor obinute. Randamentul viitor al capitalului reprezint fluxul de venituri sau suma profiturilor pe care sconteaz s le obin ntreprinztorul (altfel spus, eficacitatea economic a capitalului) dup realizarea produciei, pe ntreaga perioad de funcionare a bunurilor de capital. Preul de ofert al capitalului reprezint costul de nlocuire a acestuia, respectiv preul pe care ntreprinztorul va trebui s-l suporte la sfritul perioadei de funcionare a bunului de capital nlocuit. Execuie bugetar = Realizarea veniturilor bugetare i folosirea lor pentru acoperirea cheltuielilor aprobate prin buget. Exigibil = Obligaie a crei executare poate fi cerut de creditor imediat. Franciz - sistem de comercializare bazat pe un contract ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta n numele su (sub licen) o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; Gajul = Reprezint orice bun mobil, depus de ctre debitor la dispoziia creditorului, prin care se garanteaz plata la scaden a mprumutului primit, a unei obligaii asumate. Aceasta este situaia de gaj cu deposedare. Poate fi practicat i gajul fr deposedare, situaie n care bunurile gajate rmn n posesia debitorului. Gajul general = Reprezint un gaj fr deposedare, constituit asupra tuturor bunurilor mobile i imobile prezente i viitoare (inclusiv a celor ce se vor procura din credite) ce alctuiesc patrimoniul unei persoane. Creditorul are drept de preempiune asupra bunurilor din patrimoniu n momentul valorificrii acestora (vnzrii lor). Gajul imobiliar sau ipoteca = Reprezint garantarea unei creane printr-un drept de gaj asupra unui imobil nscris n registrul funciar. Ipoteca reprezint un drept real accesoriu al creditului, fr a-l deposeda pe debitor de bunul gajat. El nu confer creditorului nici posesia, nici folosina i nici dispoziia asupra bunului ipotecat, ci doar un drept real constnd n: a) dreptul de a cere scoaterea imobilului n vnzare silit; b) dreptul de a fi pltit cu preferin din preul vnzrii bunului. Know-how orice informaie (sau cunotine) cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; Mecenat = Atitudine (i activitate) de protecie a literaturii, artelor, tiinelor. Nerezident orice persoan juridic strin i orice persoan fizic nerezident; persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii (pentru a fi rezident): - nu are domiciliul n Romnia; - centrul intereselor sale vitale nu este amplasat n Romnia; - nu este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile (6 luni), pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; - nu este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin;

104

Obligaiuni = Titluri de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al statului, al unui agent economic i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un venit fix sub form de dobnd. Se emit n condiii reglementate prin lege, pe piaa financiar primar i se revnd pe piaa financiar secundar. Organizaie nonprofit orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, care i utilizeaz veniturile sau activele pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; Participant orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare (aciune sau alt parte social ntr-o societate comercial); Patrimoniu = Totalitatea bunurilor mobile i imobile de care dispune o persoan fizic sau juridic i asupra crora are drepturi i obligaii. Ansamblul bunurilor corporale i necorporale, precum i drepturile i obligaiile ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat. Patrimoniul economic cuprinde: a) active imobilizate: corporale, necorporale, financiare; b) active circulante: valori din exploatare (stocuri, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje, produse finite etc.); c) valori realizate pe termen scurt: clieni, debitori, valori mobiliare, mprumuturi acordate pe termen scurt etc.); d) disponibiliti bneti (n casierie i la banc). Patrimoniul juridic cuprinde: 1) capitaluri proprii: capitalul social, rezerve i rezultatul exerciiului (din bilan); 2) obligaii: mprumuturi, furnizori, dividende de pltit, decontri cu salariaii, cu fondul de omaj, cu asigurrile sociale, cu bugetul statului; 3) provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Pasiv = Expresie bneasc a mrimii surselor de procurare de active. Parte a bilanului care cuprinde capitaluri proprii i obligaii. Parte a bilanului care nscrie capitalul n funcie de provenien artnd originea resurselor. Pasiv exigibil surse de finanare obinute din mprumuturi sau din cumprri de bunuri pe credit. Pasiv neexigibil parte din capital care rmne n mod permanent ca surs de finanare fr a ajunge la scaden. Pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; Proprietatea = Dreptul pe care-l are persoana de a se bucura i a dispune de un lucru n mod exclusiv i absolut, n limitele determinate de lege. Este un drept real, principal, imprescriptibil i absolut. Dreptul de proprietate este forma juridic a proprietii. Dreptul de proprietate are urmtorul coninut: 1) Posesia, care presupune stpnirea de fapt a unui bun mobil sau imobil, astfel c persoana care se afl n aceast situaie poate realiza, n limitele legale, diferite aciuni materiale, n mod direct i nemijlocit (depozitarul unui bun, locatarul unei locuine etc.). Pentru ca posesia s fie util i s creeze n avantajul posesorului o prezumie de proprietate, posesia trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s fie continu i panic, iar stpnirea bunului s nu se realizeze prin violen; b) s fie public, n sensul c nu trebuie nfptuit pe ascuns; c) s se realizeze sub nume de proprietar;

105

2) Folosina (sau uzufructul) este un alt atribut al dreptului de proprietate i const n puterea recunoscut de lege titularului de a realiza avantaje patrimoniale de la bunul pe care l stpnete i pe care le poate utiliza n interesul su; 3) Dispoziia reprezint facultatea de a transmite dreptul de proprietate asupra altei persoane. Dac primele dou elemente componente din coninutul dreptului de proprietate (posesia i folosina) pot aparine i altor persoane dect proprietarului (i anume titularului neproprietar), prin nchirierea, depozitarea bunului, dispoziia se afl numai n puterea proprietarului. Caracteristicile dreptului de proprietate sunt: a) este un drept fundamental, fiind garantat de Constituie; b) este un drept patrimonial, avnd coninut economic, evaluabil n bani; c) conine n cuprinsul su posesia, folosina i dispoziia, pe care proprietarul le exercit prin puterea sa i n interesul su propriu; d) este un drept absolut, astfel c orice persoan fizic sau juridic are ndatorirea de a nu-l mpiedica pe proprietar s-i exercite drepturile legale; e) este un drept real, ct vreme titularul su l exercit n mod direct, fr ajutorul altei persoane (ca n cazul folosinei); f) este un drept exclusiv, fiind exercitat de titular n mod singular; g) este un drept perpetuu, care nu nceteaz prin neutilizarea lui. Proprietatea imobiliar - nseamn: - orice teren; - orice cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; - orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resurs natural ataat terenului; - orice proprietate accesorie proprietii principale, inclusiv orice eptel i orice echipament utilizat n agricultur sau silvicultur; Rata dobnzii = Valoarea n bani (remunerarea) ce revine pentru serviciul adus de un capital pe o perioad determinat, exprimat procentual fa de mrimea capitalului D avansat. Ea se calculeaz dup formula: r = C .100 , n care: r = rata dobnzii; D = dobnda cuvenit; C = capitalul avansat sau creditul. Rata dobnzii este difereniat n funcie de: categoria creditului (termen scurt, mediu sau lung), activitatea creditat (producie, investiii, transport, comer etc.), bonitatea debitorului, politica economic proprie perioadei de calcul i economiei n cauz. Mrimea ratei dobnzii cade sub incidena direct a raportului dintre cererea i oferta de capital: cnd cererea este mai mare dect oferta, aceasta are tendina s creasc, i invers. De asemenea, este influenat de inflaie. Dac rata dobnzii este mai mare dect rata inflaiei, dobnda este real-pozitiv i dac este mai mic, dobnda este real-negativ. Dobnda real-pozitiv stimuleaz economisirea i investiiile. De asemenea, ea difer de la o ar la alta, ceea ce are ca efect deplasarea capitalurilor disponibile n cutarea celei mai ridicate rate a dobnzii i reorientarea fluxurilor de capital pe ri. Redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru utilizarea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele bunuri: - drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor sau emisiunilor de radio sau TV, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; - orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software; 106

- orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; - orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; - orice know-how; - numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic; Rezident orice persoan juridic romn i orice persoan fizic rezident; Sediu permanent un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale. Un sediu permanent presupune un antier de construcii sau un proiect de construcie, dar numai dac dureaz mai mult de 6 luni. Sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baz fix, n funcie de care se calculeaz veniturile persoanei respective.

Serviciul datoriei externe = Totalitatea obligaiilor de plat externe (rate exigibile i dobnzi), derivate din datoria extern, pe parcursul unui an. Superficia = Reprezint un drept de proprietate asupra cldirii construite sau asupra plantaiei aflate pe terenul altei persoane i dreptul de folosin asupra acelui teren. Titluri de participare = Reprezint drepturi sub form de aciuni i pri sociale sau alte titluri de valoare, n capitalul altor uniti patrimoniale, care pot aduce profit. Totodat, nseamn pachet de aciuni deinut de ctre o persoan, n scopul participrii la conducerea unei societi comerciale sau pentru exercitarea unui control ori pentru stabilirea unor relaii comerciale n mod durabil. Uzufructul = Reprezint dreptul unei persoane de a poseda i folosi un bun care aparine altuia, precum i posibilitatea exercitrii dreptului de posesiune i folosin n aceleai condiii ca i proprietarul bunului respectiv, cu obligaia de a conserva substana bunului. Abuzul de folosin decade din drepturi pe beneficiarul uzufructului. Valori mobiliare = Titluri de valoare negociabile reprezentnd diferite creane (sau titluri de credit), precum i drepturi de proprietate (titluri de participare = participaii). Sunt transmisibile cu uurin i pot fi negociate pe piaa de capital. Valoarea activelor nete = Valoare rezultat din diferena dintre valoarea total a activelor fondurilor deschise de investiii i valoarea obligaiilor. Valut = Moneda naional a unei ri folosit la efectuarea plilor ctre tere persoane fizice i juridice strine, la lichidarea diferitelor datorii fa de strintate i la realizarea unor operaiuni i tranzacii internaionale.

107

108

CAPITOLUL IV SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 4.1. Coninutul cheltuielilor publice

Bugetele publice reprezint ntotdeauna o relaie ntre dou variabile venituri i cheltuieli, ntre care se manifest dou tendine contrarii, i anume: 1. presiunea n favoarea creterii cheltuielilor publice, deoarece cetenii vor mai multe servicii publice i de o mai bun calitate, de la un an la altul, din partea autoritilor publice; 2. presiunea pentru reducerea impozitelor i taxelor (cetenii caut s-i reduc povara fiscal i s-i creasc economiile. Spre deosebire de agenii economici privai, care decid volumul cheltuielilor lor n relaie direct cu veniturile proprii, statul determin, n primul rnd, necesitile financiare, apoi resursele i modalitile de acoperire. Aceasta nu nseamn c statul poate mri la infinit volumul cheltuielilor publice. Exist o limit obiectiv ce nu poate fi depit, ea fiind determinat de posibilitile de mobilizare a resurselor pentru exerciiul financiar respectiv. Aceast limit este determinat pornind de la o serie de parametri macroeconomici, printre care un loc central l ocup nivelul i evoluia produsului intern brut. Depirea acestei limite obiective poate genera dezechilibre n economie, cu efecte directe asupra deficitului bugetar, care, la rndul su genereaz creteri de preuri, reduceri ale rezervelor bugetare etc. De aceea, deciziile privind cheltuielile publice sunt decizii politice de mare responsabilitate, pentru c nivelul lor determin nivelul presiunii fiscale asupra ceteanului. Din punct de vedere al volumului i destinaiei lor, cheltuielile publice sunt influenate de condiiile economice, sociale i politice, diferite de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Tendina general a cheltuielilor publice este aceea de cretere de la un an la altul. Se vorbete chiar de o lege a creterii cheltuielilor publice. Printre factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice menionm: dezvoltarea demografic, necesitatea mbuntirii calitii serviciilor publice, influena politic, schimbrile tehnologice, inflaia etc. Factorii demografici au un impact considerabil asupra creterii cheltuielilor publice i, de aceea, este foarte important analiza modificrii lor. Ei influeneaz cheltuielile publice prin: creterea absolut a populaiei; schimbarea structurii demografice i ocupaionale a populaiei; procesul de urbanizare i concentrare a populaiei n marile orae. Poate mai important dect modificrile demografice este faptul c serviciile publice (sntatea, educaia, asigurrile sociale, cultura etc.) sunt foarte legate de populaie i, astfel, foarte sensibile la schimbrile demografice. Necesitatea mbuntirii calitii serviciilor publice de la un an la altul, reclam, de asemenea, cheltuieli publice suplimentare ce trebuie avute n vedere de autoritile publice la repartizarea surselor bugetare. Influena politic asupra creterii cheltuielilor publice are n vedere creterea rolului intervenionist al statului modern n tot mai multe sectoare ale vieii economice i sociale, concomitent cu majorarea cheltuielilor pentru aparatul administrativ, datorit amplificrii activitii n acest sector. Transformrile tehnologice influeneaz creterea cheltuielilor publice cu infrastructura, pornind de la transporturi (drumuri, autostrzi, ci ferate, aeroporturi) i 109

terminnd cu telecomunicaiile i tehnologia informaional, att n administraie, dar i n domeniul siguranei naionale, ordinii publice i alte domenii ale statului. Inflaia genereaz inevitabil cheltuieli publice mai mari, prin sistemul de preuri i tarife i al dobnzilor mai mari la creditele de consum. Evaluarea cheltuielilor publice presupune, n primul rnd, cunoaterea structurii acestora, fapt ce relev modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare etc. n acelai timp, pentru analiza n dinamic a cheltuielilor publice se utilizeaz anumite criterii care, la rndul lor se folosesc la elaborarea indicatorilor bugetari, pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul. n practica financiar se utilizeaz urmtoarele tipuri de clasificaii: a) Clasificaia administrativ se bazeaz pe criteriul instituiilor prin intermediul crora se efectueaz cheltuielile publice: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune etc. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. Aceast clasificare prezint, ns, neajunsuri deoarece entitile enumerate mai sus cuprind n structura lor cheltuieli cu destinaii diverse, care se modific periodic, ceea ce face ca aceste cheltuieli publice s fie necomparabile n timp. b) Clasificaia economic grupeaz cheltuielile dup natura lor, prin prisma coninutului economic i al aciunilor de finanat: 1) cheltuieli curente, care asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice; 2) cheltuieli de capital (de investiii), care constau n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau nemateriale. Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile curente se submpart astfel: 1) cheltuieli privind serviciile publice sau administrative, care cuprind, n general, plata salariilor, cheltuieli pentru materiale i servicii, etc.; 2) subvenii pentru economie sau cu caracter social (burse, pensii etc.), transferuri, plata dobnzilor; c) Clasificaia funcional grupeaz cheltuielile dup destinaia lor, pe domenii de activitate sau obiective ce definesc necesiti publice: servicii publice generale (cu autoritile publice); servicii social-culturale; dezvoltare public, locuin, mediu i ape; aciuni economice; servicii de aprare, ordine public i siguran naional etc. Analiza cheltuielilor publice se face lund n calcul o serie de indicatori ai dinamicii cheltuielilor publice, cum ar fi: 1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice, reflect modificarea volumului cheltuielilor publice de la un an la altul i de la o perioad la alta (semestru, trimestru, lun). Creterea nominal este reflectat utiliznd preurile curente ale celor dou perioade comparate (anul de baz i anul curent), iar creterea real utilizeaz preurile constante (adic preurile curente influenate cu rata inflaiei pe perioada respectiv). Creterea nominal a cheltuielilor publice se calculeaz dup formula:
n n n C p1 0 = C p1 C po ,

n care:

n p1

n C po

reprezint cheltuieli publice din perioada curent (1) i din perioada de baz

(0), exprimate n preuri curente. n cazul creterii reale se compar cheltuielile publice n preuri constante, dup aceeai formul: 110

r r r C p1 o = C p1 C po

Pentru transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se folosete indicele de cretere a preurilor, astfel:

r p1

=I

C n1 p
p1 / o

2. Cheltuielile publice medii pe locuitor reprezint un indicator care poate fi exprimat att n moned naional, ct i ntr-o moned internaional, ceea ce d posibilitatea efecturii unor comparaii la nivel internaional. Relaia de calcul este:

cp =
n C p - cheltuieli publice n preuri curente, P numrul populaiei;

Cn p , n care P

3. Analiza n structur a cheltuielilor publice se face lund n calcul elasticitatea lor att fa de P.I.B., ct i fa de volumul global al cheltuielilor publice. Formula de calcul este:

ecpi =

C pi Cp

x100 , n care:

n cazul raportrii la P.I.B. formula se scrie astfel:

ecpi - ponderea sau greutatea specific a cheltuielii publice din categoria i, n totalul cheltuielilor publice; C pi - nivelul cheltuielilor publice din categoria i; C p - cheltuieli publice totale

ecpi =

C pi P. I . B.

x100

Elasticitile cheltuielilor pe domenii de activitate scot n eviden orientarea politicii bugetare spre anumite obiective considerate prioritare pentru o anumit perioad de timp. Aceste tendine de orientare a cheltuielilor publice evideniaz totodat gradul de dezvoltare al rii respective. De aceea, acest indicator este utilizat n comparaii internaionale ntre dou sau mai multe ri.

111

Produsul intern brut pe locuitor (n dolari S.U.A.) i ponderea cheltuielilor publice totale n P.I.B., ntr-un numr de 22 de ri membre ale O.C.D.E., n perioada 19801997 PIB/loc n dolari (1997) la paritatea puterii de cumprar e 23.400 23.940 22.740 28.740 21.300 21.980 22.500 22.370 19.030 21.860 21.340 18.980 20.520 20.170 20.060 21.860 16.740 16.600 15.720 13.080 13.500 13.840 6.422 Ponderea cheltuielilor publice totale n PIB Locul ierarhi c 3 2 4 1 11 9 5 6 15 7 10 16 12 13 14 8 17 18 19 22 21 20 198 0 32,0 43,3 56,2 31,4 47,9 48,1 32,5 58,3 60,1 46,1 55,8 38,1 43,0 31,4 42,1 38,8 49,2 32,2 30,4 19,3 23,8 36,5 44,7 48,1 199 0 31,3 49,8 58,6 32,8 45,1 48,6 39,4 54,3 59,1 49,8 54,1 45,3 39,8 34,9 53,4 46,0 41,1 57,6 42,0 48,2 18,0 41,8 38,4 48,5 37,7 199 6 36,2 45,5 61,5 33,3 49,0 51,7 38,1 54,3 64,7 54,5 49,9 57,4 41,9 36,6 52,9 44,7 37,6 47,1 43,3 44,7 21,2 47,0 40,3 49,8 49,8 Prev . 199 7 36,0 44,7 59,6 32,8 48,3 50,7 37,2 53,6 63,3 53,6 49,4 56,1 40,8 36,1 51,6 43,0 37,4 46,4 41,8 43,5 21,8 46,4 39,6 48,8 33,9 Locul ierarhi c 1997 19 12 2 21 9 7 18 4-5 1 4-5 8 3 16 20 6 14 17 10-11 15 13 22 10-11

ara

PIB/lo c n dolari 1997 37.850 36.090 32.500 28.740 28.260 27.980 27.580 26.420 26.220 26.050 25.820 24.080 20.710 20.540 20.120 19.290 18.280 16.480 14.510 12.010 10.550 10.450 1.565

Locul ierarhi c 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Japonia Norvegia Danemarc a S.U.A. Germania Austria Islanda Belgia Suedia Frana Olanda Finlanda Marea Britanie Australia Italia Canada Irlanda Noua Zeeland Spania Grecia Coreea de Sud Portugalia TOTAL OCDE Total U.E. Romnia

Sursa citat: Iulian Vcrel, Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Editura EXPERT, Bucureti, 2001, pag. 183-184.

Structura funcional a cheltuielilor publice ale Romniei i ponderile acestora n total cheltuieli, n perioada 1990-1999

112

Destinaia cheltuielilor publice Total buget, din care: Cheltuieli sociale nvmnt Sntate Securitate social Cultur, religie, sport, tineret Alte cheltuieli sociale Asigurri sociale pentru sntate Cheltuieli pentru aciuni economice Industrie Agricultur i silvicultur Transportur i i comunicaii Alte activiti i servicii economice Servicii publice i locuine Mediu i ape Cercetare tiinific Alte aciuni Aprare Autoriti publice, ordine public i siguran

1990 100, 0 44,9 7,9 7,6 28,5 0,9

1991 100, 0 44,4 9,3 8,5 25,7 1,0

1992 100, 0 40,0 8,7 7,9 22,5 0,9

1993 100, 0 45,6 9,3 8,0 26,8 0,7

1994 100, 0 47,1 9,2 9,1 27,0 1,0

1995 100, 0 47,5 9,9 8,3 26,9 1,5

1996 100, 0 47,7 10,5 8,2 26,3 1,6

1997 100, 0 48,0 9,6 7,5 28,2 1,6

1998 100, 0 49,9 9,3 2,9 30,0 1,6

1999 100, 0 51,3 8,6 1,8 31,1 1,4

0,7

0,7

1,0

1,0

1,0

0,6

0,1

5,5

8,2

42,0 15,6 11,1 4,9

34,2 11,7 3,7 6,1

37,5 16,9 8,6 5,7

35,0 12,1 8,6 5,6

31,5 7,7 7,3 6,9

30,2 7,0 6,6 6,8

30,8 6,4 7,2 6,7

24,0 3,2 4,3 6,9

18,7 2,0 3,4 6,7

19,7 2,1 2,7 8,2

6,1

8,7

1,2

3,0

3,7

3,5

4,3

4,3

1,5

1,4

4,4 0,6 1,0 9,2 2,9

3,4 0,6 1,5 5,9 9,3 5,4

4,8 0,3 2,1 5,1 7,8 5,5

5,1 0,7 1,6 0,9 6,2 6,7

5,2 0,6 1,5 0,5 7,1 8,3

5,8 0,5 1,7 1,3 6,1 8,0

5,7 0,5 1,2 1,4 5,6 7,7

5,2 0,2 0,9 1,2 6,9 6,5

4,7 0,2 0,8 1,2 6,5 8,0

4,9 0,3 0,5 1,3 4,4 9,3

113

Destinaia cheltuielilor publice naional Autoriti publice Ordine public i siguran naional Dobnzi i alte cheltuieli pentru datoria public

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

1,5 1,4

2,6 2,8

2,7 2,8

3,1 3,6

3,5 4,8

3,6 4,4

3,3 4,4

3,1 3,4

3,9 4,1

5,3 4,0

0,1

0,6

2,8

3,9

3,8

4,7

10,8

12,7

14,3

Sursa citat: Idem, pag. 184-185. Structura funcional a cheltuielilor publice ale Romniei i ponderile acestora n P.I.B., n perioada 1990-1999 Destinaiile cheltuielilor publice Total buget, din care: Cheltuieli publice sociale nvmnt Sntate Securitate social Cultur, religie, tineret, sport Alte cheltuieli sociale Asigurri pentru sntate Aciuni economice ale statului Industrie Agricultur i silvicultur

1990 37,7 16,9 3,0 2,9 10,7 0,3

1991 38,1 16,9 3,5 3,2 9,8 0,4

1992 41,4 16,6 3,6 3,3 9,3 0,4

1993 33,5 15,4 3,2 2,7 9,1 0,2

1994 33,4 15,7 3,1 3,0 9,0 0,3

1995 34,7 16,5 3,4 2,9 9,3 0,5

1996 33,8 16,1 3,6 2,8 9,3 0,5

1997 33,9 16,2 3,3 2,5 9,6 0,5

1998 35,6 17,8 3,3 1,0 10,7 0,6

1999 36,3 18,6 3,1 0,7 11,3 0,5

15,8 5,9 4,2

13,0 4,5 1,4

15,5 7,0 3,6

0,3 1,8 4,1 2,9 114

0,2 10,5 2,6 2,5

0,3 10,5 2,4 2,3

0,3 10,4 2,2 2,4

0,3 8,1 1,1 1,4

0,2 2,0 6,6 0,7 1,2

0,1 3,0 7,1 0,8 1,0

Destinaiile cheltuielilor publice Transportur i i comunicaii Alte activiti i servicii economice Servicii publice si locuine Mediu si ape Cercetare tiinific Alte aciuni Aprare Autoriti publice, Ordine public i siguran naional Autoriti publice Ordine public i siguran naional Dobnzi i alte cheltuieli pentru datoria public

1990 1,8

1991 2,3

1992 2,3

1993 1,9

1994 2,3

1995 2,4

1996 2,3

1997 2,3

1998 2,4

1999 3,0

2,3

3,3

0,5

1,0

1,2

1,2

1,5

1,5

0,5

0,5

1,6 0,2 0,4 3,5

1,3 0,2 0,6 2,3 3,6

2,0 0,1 0,9 2,1 3,2

1,7 0,2 0,6 0,3 2,1

1,7 0,2 0,5 0,2 2,4

2,0 0,2 0,6 0,4 2,1

1,9 0,2 0,4 0,5 1,9

1,8 0,1 0,3 0,4 2,3

1,7 0,1 0,3 0,4 2,3

1,8 0,1 0,2 0,5 1,6

1,1

2,1

2,3

2,3

2,8

2,8

2,6

2,2

2,9

3,4

0,6 0,5

1,0 1,1

1,0 1,3

1,0 1,3

1,2 1,6

1,2 1,6

1,1 1,5

1,1 1,1

1,4 1,5

1,9 1,5

0,2

0,9

1,3

1,3

1,6

3,7

4,5

5,2

Sursa citat: Ibidem, pag. 186-187. 4.2. Structura cheltuielilor publice Cheltuielile publice pot fi grupate, mai mult sau mai puin convenional, pentru o analiz n structur, astfel: cheltuieli social-culturale: cheltuieli pentru nvmnt, cheltuieli pentru cultur i art, culte, activiti sportive i de tineret, cheltuieli pentru cercetarea tiinific etc.; cheltuieli pentru securitate sau protecie social: cheltuieli pentru sntate, cheltuieli pentru indemnizaia de omaj, cheltuieli pentru pensii, cheltuieli pentru asistena social etc.; cheltuieli pentru aprare, siguran naional i ordine public; 115

cheltuieli pentru aciuni economice; cheltuieli pentru administraia de stat etc. 4.2.1. Cheltuieli publice pentru nvmnt

Se suport n principal din bugetul de stat i bugetele locale. Cheltuielile aferente bugetului de stat se deruleaz prin Ministerul Educaiei Naionale, dar fonduri cu aceeai destinaie pot primi i Ministerul Industriei, Ministerul Aprrii, Ministerul Agriculturii, pentru sistemul de nvmnt din instituiile subordonate. Prin includerea instituiilor de nvmnt preuniversitar n patrimoniul localitilor, ncepnd cu anul bugetar 2001 cheltuielile privind reparaiile i ntreinerea spaiilor destinate acestui proces se suport din bugetele locale. Finanarea nvmntului se face pe grade de nvmnt: precolar, primar, gimnazial, liceal, superior. Cheltuielile se mpart astfel: A. cheltuieli curente: salarii, burse, manuale, ntreinere; B. cheltuieli de capital: construirea de noi uniti de nvmnt. n rile dezvoltate, cheltuielile pentru nvmnt reprezint ntre 11,3% i 29% din totalul cheltuielilor social-culturale. n raport cu totalul cheltuielilor publice, cele destinate nvmntului reprezint ntre 6,8% i 17,7%, n rile dezvoltate i ntre 14,1% i 19,5%, n rile n curs de dezvoltare. n majoritatea rilor exist dou tipuri de nvmnt: 1) nvmnt public, finanat de la buget; 2) nvmnt privat, care poate fi independent sau parial subvenionat de la bugetul public (central i local). Fondurile primite de la buget sunt completate cu venituri proprii ale unitilor de nvmnt, realizate din activitatea de cercetare tiinific, nchirieri de spaii, venituri ncasate din regie de cmin i cantin, din ateliere colare etc. Populaia particip la finanarea nvmntului n mod direct prin intermediul taxelor colare. Agenii economici pot susine nvmntul prin sponsorizri sau donaii, organizarea de cursuri de pregtire profesional a salariailor, acordarea de burse unor elevi sau studeni. Activitatea de nvmnt a beneficiat n ultimii ani i de fonduri externe (de la Banca Mondial i de la Uniunea European) sub form de ajutoare, credite rambursabile i nerambursabile. De exemplu, pentru anul 2002 acestea din urm au nsumat 2.352 miliarde lei vechi, iar pentru 2003 1.564 miliarde lei vechi. Expresia cea mai sintetic a eficacitii cheltuielilor pentru nvmnt reprezint contribuia acestuia la creterea economic. Analiza cost-beneficiu n domeniul nvmntului pornete de la considerarea acestuia ca o form de investiie, capabil s produc venituri viitoare, att individului, ct i societii. n acest sens, se urmrete i n domeniul nvmntului superior, realizarea unei apropieri de cerinele pieei, preconizndu-se chiar apariia unei concurene ntre instituiile de nvmnt superior, cu respectarea strict a calitii i flexibilitii activitilor specifice. Evoluia cheltuielilor publice pentru nvmnt, n ara noastr, a cunoscut o situaie total nesatisfctoare, nscriindu-se ntr-un volum ce a reprezentat un procentaj foarte redus din P.I.B., ntre 3 i 4%. De exemplu, n anul 2002 fondurile publice totale pentru nvmnt au nsumat 48.204,4 miliarde lei vechi, iar pentru 2003, 57.103,8 116

miliarde lei vechi. Pentru comparaie cu alte ri menionm c pentru aceeai perioad Norvegia i Danemarca au alocat 8,3% din P.N.B. iar Canada 7,3%. Merit menionat aici Legea nr. 376/2004 privind bursele private, care permite ntreprinztorilor privai s participe cu fonduri proprii activitatea de nvmnt. Bursa privat reprezint sprijinul pentru studii acordat, n baza unui contract, de ctre o persoan juridic privat sau de ctre o persoan fizic unui beneficiar, care poate fi, dup caz, elev, student, doctorand sau care urmeaz un program de pregtire postuniversitar ntr-o instituie de nvmnt superior acreditat, din ar sau din strintate. Cuantumul lunar al bursei trebuie s acopere cel puin masa, cazarea i cheltuielile de ntreinere, fr a se situa sub nivelul salariului minim pe economie (3.300.000 lei pentru 2006). Bursa privat se poate acorda pe baza unui contract, care cuprinde urmtoarele clauze pentru beneficiarul bursei: ndeplinirea obligaiilor de studiu; specificarea cuantumului bursei; durata pentru care se acord bursa; eventuala obligaie a beneficiarului de a lucra, la finalizarea studiilor (pe baz de contract de munc), pe o anumit perioad de timp pentru firma care acord bursa, pe un post corespunztor studiilor absolvite. Bursa se poate acorda pe ntreaga durat a studiilor sau numai pe o anumit perioad, mai scurt, prevzut prin contract, iar n aceast perioad se interzice ca beneficiarul s lucreze pentru cel care acord bursa sau pentru o alt persoan fizic sau juridic, desemnat de acesta. Sumele utilizate pentru acordarea burselor private trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute pentru sponsorizri, i anume: s se ncadreze n limita cotei de 3 din cifra de afaceri; s nu depeasc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Practic, aceste sume sunt nedeductibile fiscal. Persoanele fizice care desfoar activiti independente, pot acorda burse private n limita a 5% din baza de calcul a impozitului pe venit. De asemenea, angajaii pot dispune asupra destinaiei unei sume de pn la 1% din impozitul pe venit anual, ns n acest caz legea practic nu are aplicabilitate. Ar trebui ca persoana fizic angajat s aib un venit lunar impozabil de aproape 200.000.000 lei care s-i permit ca din impozitul aferent de 16% s poat acorda bursa privat. Bursa privat nu se impoziteaz. Ea nu se poate acorda rudelor sau afinilor pn la gradul 4 inclusiv.

4.2.2. Cheltuieli publice pentru cultur i art, culte i aciuni cu activitate sportiv i de tineret Aceste activiti contribuie la creterea calitii factorului uman i la formarea personalitii umane, i anume: a) crearea i mbogirea nivelului cultural; b) cultivarea gusturilor i idealurilor morale i estetice; c) educaia spiritual; d) meninerea condiiei fizice. Instituiile i aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse financiare sunt: 1) instituiile culturale (biblioteci, muzee, case de cultur, patrimoniul cultural, pres, edituri etc.); 2) instituii artistice (teatre, filarmonici, case de filme); 117

3) culte, aciuni sportive i de tineret, aciuni pentru petrecerea timpului liber. Activitatea desfurat de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (care au i o valoare spiritual) cum sunt: cri, filme, discuri, picturi, sculpturi sau se prezint sub forma unor servicii culturale, spirituale, artistice, sportive (concerte, spectacole de teatru, oper, campionate sau concursuri sportive). Realizarea serviciilor culturale, artistice, sportive se poate face n mod gratuit sau cu plat (taxe, tarife, preuri) care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a serviciului respectiv. n funcie de subordonarea instituiei respective, aceste activiti se finaneaz de la bugetul central sau bugetele locale (jude, ora, comun). O mare importan o au donaiile i sponsorizrile ca resurse ce acoper o parte din cheltuielile instituiilor de art, cultur sau activitile sportive i de tineret. De asemenea, unitile din cultur pot beneficia de finanarea unor programe din fonduri europene. n ara noastr aceste cheltuieli au reprezentat ntotdeauna un procentaj mai mic de 1% din P.I.B., ceea ce nseamn foarte puin. n ultimii ani acest domeniu de activitate a trecut n cea mai mare parte n domeniul de competen a colectivitilor locale care finaneaz din bugetele locale aciuni i obiective de natur cultural care privesc: bibliotecile publice comunale, oreneti, municipale i judeene, muzee i teatre, instituii profesioniste de spectacole i concerte, coli populare de art, cmine culturale, centre de conservare i valorificare a tradiiei i creaiei populare, cultele religioase, activitatea sportiv i de tineret. n rile dezvoltate aceste cheltuieli reprezint 9%-12% din totalul cheltuielilor social-culturale i ntre 1%-5% din PIB. n ara noastr, n perioada 1990-1997, aceste cheltuieli s-au situat ntre 2,3% - 3,3% din totalul cheltuielilor social-culturale i 0,4% 0,5% din PIB. 4.2.3. Cheltuieli pentru securitate social sau protecie social 4.2.3.1. Consideraii generale Art. 22 din Declaraia Universal a Drepturilor Omului adoptat la Convenia European asupra drepturilor omului din 1950, la Strasbourg, stabilete c orice persoan, n calitatea sa de membru al societii, are dreptul la securitate (protecie) social, n funcie de resursele fiecrei ri, pentru realizarea drepturilor economice, sociale i culturale indispensabile pentru libera dezvoltare a personalitii sale. Ideile din Declaraia Universal au fost reformate n Carta drepturilor fundamentale ale Uniunii Europene, semnat la 7 decembrie 2000, la Nisa, i, apoi de Constituia European, nsumnd ntr-un singur document ntreaga arie a drepturilor, i anume: drepturi civile, politice, economice i sociale. Totodat, Constituia Romniei prevede dreptul fiecrui membru al societii la protecie social, atunci cnd acesta se afl n situaie critic, fr s o poat depi prin eforturi proprii. Protecia sau securitatea social cuprinde ansamblul aciunilor ntreprinse de stat pentru prevenirea, diminuarea i nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri sociale, evenimente care acioneaz negativ asupra nivelului de trai al ceteanului. Riscurile sociale pot fi de mai multe feluri: a) riscuri fizice, care afecteaz parial sau total capacitatea de munc (invaliditatea, vrsta, handicapul etc); b) riscuri economice, care mpiedic o persoan s exercite o activitate productoare de venit (omajul); 118

c) riscuri sociale propriu-zise, care afecteaz n mod substanial veniturile personale (familii cu muli copii, familii cu venituri mici, cheltuieli mari cu tratametele medicale etc.). Sistemul naional de protecie social din ara noastr cuprinde dou componente: a. asigurrile sociale obligatorii; b. asistena social. Sistemele de asigurri sociale obligatorii sunt urmtoarele: 1. asigurrile pentru omaj; 2. asigurrile pentru sntate; 3. asigurrile pentru pensii; Ele au luat natere n ara noastr, ca de altfel n orice ar, n baza unei solidariti sociale n faa riscului. Solidaritatea social se manifest ,deci, prin difuzarea asumrii riscurilor la nivelul ntregii societi, astfel nct oricine este n situaia de a face fa efectelor nedorite ale apariiei unui eveniment sau unei aciuni sociale s poat fi ajutat. Sistemele asiguratorii i las ns pe dinafar pe toi cei care nu au pltit o contribuie, i cel mai adesea, aceast categorie i definete pe cei neinclui n mod sistematic pe piaa muncii. De aceea, asistena social reprezint ultima ans n sistemul de protecie social a individului. Acest sistem ncearc s recupereze toate persoanele sau familiile ce nu reuesc s se descurce pe baza resurselor proprii sau prin combinarea acestora cu diferite resurse ale proteciei sociale. n Romnia, Comisia Guvernamental Antisrcie i Promovare a Incluziunii Sociale (CASPIS) plaseaz printre prioritile sale n cadrul politicilor sociale ale Guvernului combaterea excluziunii sociale i totodat promovarea incluziunii sociale. Excluziunea social reprezint fenomenul de plasarea a unei persoane sau familii n afara formelor normale de via social, ca rezultat al discriminrilor, lipsei de oportuniti, cumulrii de privaiuni sau unui stil de via individual (colectiv) ce marginalizeaz i avnd anse reduse de reinserie (incluziune social) ntr-o via social normal. Primele trei subsisteme ale sistemului naional de protecie social au la baz contribuiile obligatorii ale angajailor i angajatorilor, care constituie i alimenteaz lunar fondurile destinate funcionrii lor. Aceste contribuii pot fi clasificate astfel, n funcie de instituiile statului, care le administreaz: a. contribuii administrate de organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare fiscal: .1 contribuii sociale care constituie venituri ale Bugetului Asigurrilor Sociale : - contribuii de asigurri sociale (CAS); - contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FNUASS); - contribuii de asigurri pentru omaj; - contribuii pentru asigurri sociale de sntate; - contribuii pentru concedii i indemnizaii; .2 contribuii care constituie venituri ale Bugetului de Stat: - vrsminte de la persoane juridice pentru persoane cu handicap nencadrate; - taxa de timbru social; - taxa asupra activitilor duntoare sntii; - contribuia agenilor economici din veniturile realizate n domeniul aviaiei civile; b. contribuii administrate de alte autoriti sau instituii publice: -comisionul pentru pstrarea, completarea, verificarea i certificarea nregistrrilor n carnetele de munc; 119

- contribuia la Fondul pentru mediu; - contribuia la fondurile de protecie ale asigurailor; - contribuia la Fondul Cultural Naional; - contribuia la Fondul Cinematografic Naional; c. contribuii administrate de persoane juridice de drept public: - contribuia la Fondul de Garantare a Depozitelor n sistemul bancar.

4.2.3.2. Asistena social Subsistemul asistenei sociale nu este organizat unitar, existnd o serie de paralelisme la nivel central i local (inclusiv judeean), fapt ce genereaz un conflict perpetuu de competene i o insuficient finanare a activitilor att din bugetul de stat, ct i de la bugetele locale. n ultimii ani, la finanarea programelor sociale a contribuit i societatea civil, prin donaii i sponsorizri. Conform Legii nr. 705/2001 privind sistemul naional de asisten socal, asistena social ca i component a sistemului de protecie social, reprezint ansamblul de instituii i msuri prin care statul, autoritile publice locale i societatea civil asigur prevenirea, limitarea sau nlturarea efectelor temporare sau permanente ale unor situaii care pot genera marginalizarea sau excluderea social a unor persoane. Asistena social are ca obiectiv principal protejarea persoanelor care, din cauza unor motive de natur economic, fizic, psihic sau social, nu au posibilitatea s-i asigure nevoile sociale i s-i dezvolte propriile capaciti i competene pentru integrarea social. n categoria acestor persoane denumite generic defavorizate includem: familii i persoane n vrst i fr venituri sau cu venituri mici, familii srace cu muli copii, familii cu persoane bolnave, persoane cu handicap, invalizi, copiii strzii etc. Conform Legii nr. 705/2001, instituiile publice care au responsabiliti n domeniul asistenei sociale, menionm: a. La nivel central: 1. Departamentul de Politici Socale, nfiinat prin H.G. nr. 605/2002, n subordinea primului ministru, n cadrul aparatului de lucru al Guvernului. Obiectul su de activitate l constituie elaborarea i coordonarea integrat a politicilor sociale ale Guvernului, n strns colaborare cu ministerele i alte organe de specialitate la nivel central, cu asociaiile profesionale, cu sindicatele, cu agenii economici, cu instituii de specialitate guvernamentale i neguvernamentale; 2. Comisia antisrcie i promovare a incluziunii sociale, nfiinat prin H.G. nr. 705/2002 sub autortatea primului ministru. Comisia implementeaz Planul naional antisrcie i promovare a incluziunii sociale i monitorizeaz aspectele privind srcia i incluziunea social, sprijinind autoritile locale n aplicarea unor programe n acest sens; 3. Comisia interministerial privind asistena social, nfiinat prin H.G. nr. 773/2002 i funcioneaz pe lng Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, ca organism consultativ, fr personalitate juridic; 4. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale care elaboreaz politica de asisten social a Guvernului, stabilete strategia naional n domeniu i promoveaz drepturile familiilor i persoanelor defavorizate; b. La nivel teritorial: 1. Direciile generale de munc i solidaritate social judeene, ca organisme de specialitate ale MMSS. Aceste organisme stabilesc, n

120

condiiile legii, drepturile de asisten social i plata acestora, precum i acordarea facilitilor reglementate de lege; 2. Consiliile judeene, care au n subordine o direcie general cu atribuiuni n urmtoarele domenii: protecia copilului; protecia persoanelor cu handicap; consultan i planificare familial; 3. Consiliile locale ale municipiilor i oraelor, care organizeaz compartimente de asisten social. Consiliile comunale au obligaia s angajeze un funcionar public pe probleme de asisten social. Instituiile centrale, n parteneriat cu cele locale asigur, pe de o parte prestaii sociale n bani i n natur, iar pe de alt parte servicii de asisten social. Dintre prestaiile sociale menionm: a. Alocaiile familiale, se acord familiilor cu copii i au n vedere, n principal, naterea, educaia i ntreinerea copiilor. Cuprindem aici urmtoarele alocaii: alocaia de stat pentru copii reglementat prin Legea nr. 61/1993, se acord pentru copiii n vrst de pn la 16 ani sau 18 ani, dac urmeaz o form de nvmnt (n sum de 40 lei pentru anul 2008), asigurat de urmtoarele instituii: Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei (HG nr 591/1993), pentru copiii cu vrsta cuprins ntre 0 7 ani i, respectiv 14 16 ani, dac nu urmeaz o form de nvmnt; Ministerul Educaiei i Cercetrii, pentru copiii ntre 7 i 18 ani care urmeaz o form de nvmnt; Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Aprrii Naionale, pentru elevii din unitile acestor ministere; Direcia General de Asisten Social i Protecia Copilului de la nivelul consiliului judeean, pentru copiii cu handicap sau care sunt ncadrai n gradul I i II de invaliditate; alocaia familial complementar i alocaia de susinere pentru familia monoparental reglementate prin Legea nr. 41/2004, completat cu HG nr. 1763/2005 care se asigur pentru aproximativ 1.000.000 de familii, cu referire la familiile srace cu mai muli copii i la familiile monoparentale cu mai muli copii. Prin familie monoparental se nelege familia format dintr-o persoan singur (necstorit, vduv sau divorat) i copiii n vrst de pn la 18 ani aflai n ntreinere i care locuiesc mpreun cu aceasta. Alocaia familial complementar i alocaia de susinere a familiilor monoparentale sunt forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i nu se iau n considerare la stabilirea altor drepturi i obligaii. Dei se asigur de la bugetul de stat, aceste sume se distribuie prin MMSSF. Cheltuielile administrative pentru verificarea ndeplinirii condiiilor i stabilirea drepturilor la alocaia familial complementar sau alocaia de susinere se suport din bugetul local al unitii administrativ-teritoriale respective; indemnizaia de natere, care se acord pentru fiecare copil nscut, ncepnd cu cel de-al doilea pn la cel de-al patrulea inclusiv. Pentru anul 2006 cuantumul este de 1.900.000 lei pltii de primria din raza localitii de domiciliu. Dosarul se ntocmete la primrie i se avizeaz de Direcia muncii;

121

 indemnizaia pentru susinerea familiei n vederea creterii copilului conform OUG nr. 148/2005. Ordonana are n vedere mbuntirea echilibrului social-economic al familiei, prevzut i n documentele de poziie ntocmite n urma negocierilor de aderare la Uniunea European pentru susinerea familiei n vederea creterii copilului, n scopul stimulrii creterii natalitii i diminurii fenomenului de abandon al copiilor. Conform Ordonanei, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, persoanele care, n ultimul an anterior datei naterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionale (din salarii, din activiti independente, din activiti agricole) supuse impozitului pe venit, beneficiaz de concediu pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, n vrst de pn la 3 ani, precum i o indemnizaie lunar n cuantum de 800 lei din care 600 reprezint indemnizaia lunar iar 200 alocaia copilului. Dac n aceast perioad beneficiarii acestor drepturi realizeaz venituri profesionale, indemnizaia de mai sus se suspend i se acord un stimulent de 300 lei (RON) n 2006, iar ncepnd cu 1 ianuarie 2007, de 100 lei (RON). Pentru perioada ct beneficiaz de concediul pentru creterea copilului pn la 2 ani sau a copilului cu handicap n vrst de pn la 3 ani (ntruct pe aceast perioad contractul de munc se suspend), contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz, prin aplicarea cotei prevzute de lege, asupra sumei reprezentnd valoarea a dou salarii de baz minime brute pe ar i se suport de la bugetul de stat. Celelalte contribuii sociale obligatorii (omaj i pensii) nu se datoreaz (O.G. nr. 148/2005). De asemenea, indemnizaia respectiv, fiind venit neimpozabil, asupra ei nu se calculeaz impozitul pe venit n cuantum de 16%. Concediul pentru creterea copilului se solicit de ctre persoana ndreptit de la angajatorul unde i desfoar activitatea. Totodat, persoana ndreptit, va solicita mai departe indemnizaia pentru creterea copilului, de la primria localitii de domiciliu sau reedin. Indemnizaia lunar de 800 lei RON se acord pentru fiecare din primele trei nateri survenite dup 1 ianuarie 2006, inclusiv (fr a se lua n considerare numrul naterilor anterioare acestei date) sau pentru primii trei copii adoptai. n situaia naterii gemenilor, se va primi cte 800 RON indemnizaie, pentru fiecare dintre acetia, oricare ar fi numrul lor. Direciile teritoriale de munc i asisten social au obligaia calculrii i achitrii indemnizaiilor ctre beneficiari; b. Ajutoare sociale sub forma prestaiilor acordate n bani i n natur persoanelor i familiilor ale cror venituri ncasate sunt sub nivelul venitului minim garantat, nivelul lor fiind prevzut anual prin ordin al ministrului. Fondurile necesare se suport din bugetele locale, pentru un numr de aproximativ 480.000 de familii i persoane singure care beneficiaz de acest sprijin. Pentru soiile militarilor n termen se acord un ajutor social de 1.950.000 lei (195 RON) prin MAPN, din bugetul de stat, dac are copii n ntreinere sau este ncadrat n gradele de invaliditate I sau II; c. Ajutoare speciale acordate persoanelor cu deficiene fizice, senzoriale, psihice sau mentale. Includem aici indemnizaia pentru persoanele cu handicap, n proporie de 50% din salariul minim brut pe economie (540 lei ncepnd cu 1 decembrie 2008); Serviciile sociale se acord la domiciliu, n instituii specializate de zi sau n instituii rezideniale. Serviciile sociale pot fi de dou feluri: servicii de asisten social i servicii de ngrijire social-medical. Serviciile de asisten social au drept obiectiv refacerea i dezvoltarea capacitilor individuale i ale celor familiale necesare pentru a depi cu fore proprii 122

situaiile de dificultate. Ele sunt servicii profesionalizate i sunt efectuate de persoane cu calificare n domeniu, constnd, n principal, n informare, consiliere, terapie individual i colectiv. Aceste servicii se acord la domiciliu, n familie i n comunitate. Exemplificm: 1. Pentru protejarea intereselor superioare ale copilului a fost aprobat O.U.G. nr. 25/1997, potrivit creia copilul poate fi adoptat de familii sau persoane care prezint condiiile materiale i garaniile morale necesare asigurrii dezvoltrii armonioase a acestuia. Condiiile i garaniile sunt constatate de Comisia pentru protecia copilului i tot aceasta comisie elibereaz atestatul prin care familia sau persoana este apt s adopte. Comisia are obligaia s urmreasc pe o perioad de cel puin doi ani, dup ncuviinarea adopiei, evoluia copilului i a relaiilor dintre acesta i prinii adoptivi; 2. Prin O.U.G nr. 26/1997, aprobat prin Legea nr. 108/1998 privind protecia copilului aflat n dificultate, se prevede c orice copil care, temporar sau definitiv, este lipsit de mediul su familial sau acest mediu nu este indicat pentru creterea i dezvoltarea sa armonioas, are dreptul la protecie i ajutor special din partea comunitii, prin grija administraiei publice locale. La nivel local, ocrotirea copilului se realizeaz de serviciile de specialitate, care desfoar activiti n domeniul autoritii tutelare i al proteciei drepturilor copilului, n subordinea consiliilor judeene i ale consiliilor locale municipale i oreneti. Aceste servicii funcioneaz sub mai multe forme: centre de plasament de tip familial; centre de primire a copilului cu deviere comportamental de tip penal; centre maternale; servicii de orientare i sprijin pentru reintegrarea social a copilului delicvent; centre de resurse pentru prevenirea abuzurilor asupra copilului; 3. Prin Legea nr. 208/1997 privind cantinele de ajutor social s-a extins paleta categoriilor de populaie care pot beneficia de mas social, i anume: persoanele i familiile care beneficiaz de ajutor social i care au un venit lunar sub nivelul minim garantat; pensionarii; invalizii i bolnavii cronici etc. Serviciile de ngrijire social-medicale sunt acordate persoanelor care, fr acestea, temporar sau permanent, din cauza unor afeciuni fizice, psihice, mentale sau senzoriale, se afl n imposibilitatea desfurrii unei viei demne, precum i persoanelor care sufer de boli incurabile n ultim faz. Aceste servicii se acord de personal specializat. Exemplu: 1. Servicii specializate pentru copii n centrele de plasament, n centre pentru copii cu handicap grav, pentru copii cu probleme psiho-sociale etc.; 2. Servicii specializate pentru persoanele adulte cu handicap n instituii speciale, conform Legii nr. 519/2002, sub forma centrelor de ngrijire i terapie ocupaional, centre de recuperare i abilitare etc.; 3. Servicii specializate pentru persoanele vrstnice, conform Legii nr. 17/2000, astfel: - evaluarea situaiei persoanelor vrstnice care necesit sprijin, sub forma unor anchete sociale; - ngrijire temporar la domiciliu; - ngrijire temporar sau permanent ntr-un cmin pentru persoane vrstnice; - ngrijire n centre de zi, cluburi pentru vrstnici etc.

123

De remarcat faptul c, guvernele rilor occidentale au nceput s renune treptat la prestaiile bneti cu caracter universal (alocaii i ajutoare sociale), care reprezentau venituri complementare la salarii, pensii modeste, i ajutoare de omaj, ndreptndu-i atenia spre acordarea de servicii sociale, la care au acces persoanele aflate n dificultate. Acest nou mod de abordare a problematicii sociale a condus la satisfacerea operativ a nevoilor individuale primare, cu costuri mai reduse, la asigurarea coeziunii sociale i la integrarea serviciilor sociale comunitare n condiiile de via ale celor asistai. n aceste condiii, fondurile dirijate de la bugetul central sau prin programe externe, trebuie s fie utilizate cu mare eficien de ctre administraia public local pentru care, asemenea programe, trebuie s constituie o prioritate civic. Aceste servicii sociale trebuie descentralizate n totalitate la nivelul administraiei locale, care, pe lng abilitile necesare ce trebuie prevzute clar ntr-o singur lege, s primeasc i fondurile necesare corespunztoare, prevzute anual prin legea bugetului, indiferent dac fondurile respective sunt transferate de la bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale de stat. Aceast precizare este absolut necesar, deoarece bugetele locale nu pot asigura doar din resursele proprii ntreaga finanare a serviciilor sociale. Totodat, s-ar elimina paralelismele, s-ar stabili competene i rspunderi clare, iar calitatea serviciilor ar crete. Dar pentru aceasta, ne trebuie nu doar specialiti, ci i oameni politici ancorai n realitatea european, cu un nalt spirit civic i cu dorina de a rezolva problemele comunitii. n final, putem concluziona, afirmnd c este necesar ca, pe viitor, acest subsistem de protecie social, denumit asisten social s se reorganizeze pe cele dou componente ale sale: 1. plata drepturilor pentru persoanele aflate n dificultate (sub forma alocaiilor i ajutoarelor sociale); 2. asigurarea serviciilor sociale. 4.2.3.3. Cheltuielile publice pentru sntate Ocrotirea sntii nu este numai o problem de asisten medical, ci i o problem cu un profund caracter social, fcnd parte integrant din ansamblul condiiilor social-economice de dezvoltare. Cheltuielile pentru ocrotirea sntii sunt destinate ntreinerii i funcionrii instituiilor sanitare, precum i finanrii unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, evitarea accidentelor i de educaie sanitar. Ocrotirea sntii este un serviciu public cu caracteristici deosebite. n primul rnd, trebuie recunoscut necesitatea accesului tuturor indivizilor la protecie sanitar. n al doilea rnd, trebuie inut seama de imprevizibilitatea riscurilor i de amploarea lor, de efectele colective multiple cu influene negative (mbolnviri, epidemii) sau pozitive (prevenirea mbolnvirilor prin vaccinri). Sunt cunoscute dou sisteme principale de finanare a sntii, practicate n rile dezvoltate, i anume: 1) Sistemul german, iniiat de cancelarul Bismark n anul 1883, care se caracterizeaz prin faptul c se bazeaz pe cotizaii obligatorii suportate,de ctre trei pri: angajator, angajat i stat. Aceste cotizaii sunt mobilizate de instituii speciale (case de asigurri de boal). Pacienii nu pltesc nimic pentru consultaii i tratamente deoarece aceste case de asigurri ncheie contracte cu prestatorii (medici, specialiti, farmacii) i suport cheltuielile respective.

124

n acest sistem exist o separare ntre sistemul ambulatoriu de ngrijiri medicale i cel spitalicesc. Astfel: primul este n ntregime privat, medicii negociind cu casele de asigurri finanarea i suma onorariilor pentru consultaii, iar cel de-al doilea are un pronunat caracter public i personalul medical din spitale este salarizat de stat. Raportul dintre finanarea bugetar i finanarea prin cotizaii este de 3/1 (75% i 25%). Acest sistem se bazeaz pe o larg autonomie, este specializat i permite concurena. El reprezint practic, o prim structur de cooperare ntre clase sociale cu interese antagonice (muncitori i capitaliti), acoperind categorii relativ reduse de populaie, n special muncitorii stabili din fabrici. Adoptarea acestui sistem nu a fost motivat de principiul solidaritii sociale, ci mai degrab din raiuni de ordin politic, i anume: meninerea diferenelor de clas fr explozii sociale i stimularea loialitii indivizilor fa de monarhie. Sistemul lui Bismerk s-a extins ulterior n toat Europa Occidental devenind modelul alternativ la sistemul de asigurri anglo-saxon susinut de lordul Beveridge. 2) Sistemul englez, iniiat de lordul Beveridge, n 1942, ofer posibilitatea ngrijirilor medicale gratuite pentru toi indivizii, statul finannd integral ocrotirea sntii prin Sistemul Naional de Sntate. Este un sistem bazat pe resurse financiare care provin din impozite. Pacienii nu pltesc nimic, dar au obligaia de a se nscrie la un medic, acesta primind remuneraia de la Sistemul Naional de Sntate, pe baza unui contract ncheiat. Statul finaneaz n procent de 85%, iar 15% alte fonduri (ex: pacienii suport parial costul medicamentelor). n Romnia, ncepnd din anul 1998 s-a introdus sistemul asigurrilor sociale de sntate, care are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. Acest sistem are la baz principiul solidaritii, dup modelul german conform cruia pltete unul i beneficiaz mai muli. n aceste condiii, conform principiului solidaritii, peste 4,5 milioane ceteni romni pltesc pentru asistena medical oferit ntregii populaii. Din cei peste 4,5 milioane contribuabili, peste 2 milioane pltesc de dou sau de mai multe ori cotizaia (n funcie de numrul locurilor de munc) i primesc aceleai servicii ca i ceilali. Considerm c este o nedreptate privind multipla impunere pe mai multe locuri de munc a contribuabililor, nclcndu-se grav principiul echitii impunerii. Pe lng problemele reale din sistemul sanitar din Romnia, exist i o indisciplin a autoritilor n privina gestionrii fondurilor constituite n acest sens. Acetia fac angajamente de plat peste limita ce cheltuieli aprobat prin buget, iar la momentul scadenei aceste cheltuieli se pltesc din prevederile bugetare ale anului urmtor. ns, din Trezorerie banii nu pleac pentru c depesc limita de cheltuieli aprobat pe anul n curs, determinnd n felul acesta un blocaj financiar ntre Casa de Asigurri de Sntate i instituiile publice din sistemul de sntate. n acest sistem, sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate sunt asigurate din urmtoarele fonduri: A. Fondul naional de sntate, care reprezint peste 2/3 din cheltuielile publice pentru sntate. Acest fond se constituie pe dou niveluri: Fondul Casei Naionale pentru Asigurri de Sntate i fondul caselor de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti. Aceste fonduri se constituie din contribuii egale ale persoanelor fizice i juridice, reprezentnd 5,5 % asupra venitului brut i respectiv 5,5% asupra fondului de salarii lunar conform Legii nr.95/2006. ncepnd cu 01.12.2008, Legea nr. 95/2006 este modificat prin Legea 388/2007 care stabilete urmtoarele procente: 5,5% asupra venitului brut al salariatului i respectiv 5,2% asupra fondului de salarii lunar al angajatorului. De asemenea, Legea nr. 95/2006 face referire la urmtoarele categorii de asigurai: 125

persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s-i asigure sntatea contribuie cu cota de 6,5% aplicat la venitul impozabil realizat; - lugrtorii migrani care i pstreaz domiciliul sau reedina n Romnia, contribuie cu o cot de 6,5% aplicat veniturilor obinute n strintate; - persoanele care se asigur facultativ vireaz o cot de 13,5% aplicat la valoarea a dou salarii minime pe economie; - pentru beneficiarii de indemnizaie de omaj, Bugetul Asigurrilor pentru omaj va suporta contribuia de 5,5% aplicat asupra indemnizaiei de omaj. n aceste asigurri sunt cuprini, deci, n mod obligatoriu, toi cetenii, n baza unui contract de prestri de servicii. Sunt cuprinse obligatoriu n sistemul de asigurri de sntate, fr plata contribuiei, urmtoarele categorii de persoane: 1) copiii i tinerii pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi, ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc; 2) persoanele care satisfac serviciul militar; 3) persoanele cu handicap, care nu realizeaz venituri din munc sau se afl n grija familiei; 4) persoanele care se afl n concediu medical (menionate la lit. g)) sau n concediul pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani sau a copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; 5) persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv; 6) soia, soul, prinii i bunicii, fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate. Dac unele persoane prevzute n categoriile de mai sus realizeaz i alte venituri dect cele pentru care sunt asigurate, fr plata contribuiei, vor plti contribuia de 5,5% calculat asupra acestor venituri. Calitatea de asigurat se dovedete cu carnetul de asigurri sociale de sntate. Fondul naional de sntate se utilizeaz pentru: 1) plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate; 2) cheltuieli de administrare i funcionare a caselor de asigurri de sntate, ntr-o cot de cel mult 5%; 3) fondul de redistribuire, n cot de 7% virat de casele judeene la CNAS; 4) fondul de rezerv, n cot de 5%. B. Bugetul de stat i bugetele locale care finaneaz aciuni privind: 1) lucrri de investiii pentru construirea de noi uniti medico-sanitare i pentru aparatur medical de mare performan; 2) pentru activitatea de diagnostic, curativ i de reabilitare de importan naional, pentru recuperarea capacitii de munc.

C. Fondul special pentru sntate constituit n afara bugetului de stat, pe seama

unor taxe, i anume: 1) 12% din valoarea ncasat din aciuni publicitare pentru igri i buturi alcoolice; 2) 2% din adaosul comercial practicat la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice, de comercianii care realizeaz venituri din vnzarea acestor produse; 3) Venituri ale policlinicilor cu plat, taxe pentru examene medicale etc. Conform OUG nr 158/2005, ncepnd de la 1 ianuarie 2006, alturi de cele trei fonduri de finanare a sntii funcioneaz Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) care se constituie astfel: 126

 persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de angajator vor vira o cot de 0,85% aplicat la fondul de salarii lunar realizat; instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj, va vira o cot de 0,85% aplicat la drepturile reprezentnd indemnizaia lunar de omaj; aceeai cot de 0,85% aplicat asupra veniturilor lunare brute o vor vira i persoanele fizice care nu se afl n una din situaiile prevzute mai sus, dar sunt: asociai, comanditari sau acionari; administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; membrii asociaiei familiale; persoane fizice care desfoar activiti independente. Din FNUASS se finaneaz urmtoarele categorii de concedii i indemnizaii: concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii; concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitilor de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesionale, care se finaneaz n continuare conform Legii nr. 346/2002 din bugetul asigurrilor sociale de stat (Fondul pentru asigurri de accidente de munc i boli profesionale FAAMBP); concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate; concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav; concedii medicale i indemnizaii de risc maternal. Excedentele anuale aferente acestui fond, rezultate ca urmare a depirii cheltuielilor de ctre venituri se reporteaz n anul urmtor. Eventualele deficite nregistrate pe parcursul execuiei bugetare i deficitul anual rezultat se acoper din disponibilitile nregistrate n anii precedeni. Pentru acordarea concediilor i indemnizaiilor este obligatoriu un stagiu minim de cotizare de 6 luni realizat n ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acord concediul medical. Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, fr condiii de stagiu de cotizare, n cazul urgenelor medico-chirurgicale, tuberculozei, bolilor infecto-contagioase din grupa A (stabilit prin HG), neoplaziilor i SIDA. Asiguraii beneficiaz de concedii i indemnizaii, n baza certificatului medical eliberat de medicul curant, conform legii. 1. Concediul i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport astfel: a) de ctre angajator, n funcie de numrul de angajai avut la data ivirii incapacitii temporare de munc a asiguratului, astfel: pn la 20 de angajai, din prima zi pn n a 7-a zi de incapacitate temporar de munc; ntre 21 - 100 de angajai, din prima zi pn n a 12-a zi de incapacitate temporar de munc; peste 100 de angajai, din prima zi pn n a 17-a zi de incapacitate temporar de munc; b) din bugetul FNUASS, ncepnd cu:

127

 ziua urmtoare celor suportate de angajator, conform literei a) i pn la data ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia; prima zi de incapacitate temporar de munc n cazul persoanelor care nu au nici calitatea de angajat i nici cea de omer (precizate anterior). Durata de acordare a concediului i a indemnizaiei, pentru fiecare tip de afeciune, este de cel mult 183 zile (6 luni) n interval de un an, socotit din prima zi de mbolnvire. ncepnd cu a 90-a zi concediul se poate prelungi pn la 183 zile, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale. Durata concediului i a indemnizaiei este mai mare (ntre 1 i 2 ani) n cazul unor boli speciale cum ar fi: tuberculoz, boli cardio-vasculare, SIDA, neoplazii etc. Medicul expert al asigurrilor sociale poate prelungi concediul medical peste 183 zile, pentru cel mult 90 zile, n raport cu evoluia cazului i cu rezultatele operaiunilor de recuperare. n caz contrar, el poate opta pentru cea de-a doua variant pensionarea de invaliditate a asiguratului. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei se determin prin aplicarea cotei de 75% asupra bazei de calcul prevzut de lege, pentru fiecare categorie de contribuabil. n cazul bolilor speciale, menionate anterior cuantumul indemnizaiei este de 100% din baza de calcul. 2. Concediile i indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc. n scopul prevenirii mbolnvirilor i recuperrii capacitii de munc, angajaii pot beneficia de: indemnizaie pentru reducerea timpului de munc; concediu i indemnizaie pentru carantin; tratament balnear, n conformitate cu programul individual de recuperare. Indemnizaia se acord la propunerea medicului curant, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale, pentru cel mult 90 zile n ultimele 12 luni anterioare primei zile de concediu, n una sau mai multe etape. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc este egal cu diferena dintre baza de calcul stabilit conform legii i venitul salarial brut realizat de asigurat prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 25% din baza de calcul. Concediul i indemnizaia pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unei boli contagioase, pe durata stabilit prin certificatul medical eliberat de direcia de sntate public. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei reprezint 75% din baza de calcul. Asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de 90 zile consecutive beneficiaz de tratament balnear i de recuperarea capacitii de munc, pe baza prescripiilor medicale, cu sau fr contribuie personal, conform legii. Durata tratamentului balnear este de 15-21 zile, n funcie de tipul afeciunii i de natura tratamentului i se stabilete de ctre medicul expert al asigurrilor sociale. Programul individual de recuperare este obligatoriu i se realizeaz n uniti sanitare specializate aflate n relaie contractual cu casele de asigurri de sntate. n aceast perioad, asiguraii sunt supui reexaminrii medicale, n funcie de rezultatele constatate de medicul expert. 3. Concediul i indemnizaia de maternitate. Asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie, pe o perioad de 126 zile calendaristice (din care 63 zile concediu pentru sarcin, nainte de natere i 63 zile 128

concediu pentru luzie, dup natere), perioad n care beneficiaz de indemnizaia de maternitate. Cele dou concedii se pot compensa ntre ele, n funcie de recomandarea medicului i de opiunea persoanei beneficiare, n aa fel nct durata minim obligatorie a concediului de luzie s fie de 42 zile calendaristice. De aceleai drepturi beneficiaz i femeile care nu mai au calitatea de asigurat (din motive neimputabile lor), dac nasc n termen de 9 luni de la data pierderii calitii de asigurat. Persoanele cu handicap asigurate beneficiaz, la cerere, de concediu pentru sarcin, ncepnd cu luna a 9-a de sarcin. n situaia copilului nscut mort sau n situaia n care acesta moare n perioada concediului de luzie, indemnizaia de maternitate se acord pe toat perioada acestuia. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei de maternitate este de 85% din baza de calcul stabilit conform legii. 4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav. Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 18 ani. Beneficiaz de indemnizaie, opional, unul dintre prini, dac solicitantul ndeplinete condiiile de stagiu de cotizare prevzute de lege. n aceleai condiii poate beneficia de indemnizaie i asiguratul care a fost numit tutore. Indemnizaia se acord pe baza certificatului de concediu medical eliberat de medicul de familie sau, dup caz, a certificatului pentru persoanele cu handicap. Durata de acordare a indemnizaiei este de maxim 45 zile calendaristice pe an pentru un copil, cu excepia cazurilor unor boli speciale sau unor intervenii chirurgicale cnd durata concediului medical este stabilit de medicul curant. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei este de 85% din baza de calcul. 5. Concediul i indemnizaia de risc maternal. Dreptul la concediu de risc maternal se acord n condiiile prevzute de OUG nr. 96/2003 privind protecia maternitii la locul de munc, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 25/2004. Pe durata concediului de risc maternal se acord o indemnizaie care reprezint 75% din baza de calcul. Att concediul ct i indemnizaia de risc maternal se acord fr condiia de stagiu de cotizare. Beneficiaz de acest drept femeile care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt gravide, sunt mame, sunt luze ori alpteaz i care au calitatea de angajat cu contract individual de munc. Nu beneficiaz de aceste drepturi persoanele care presteaz activiti independente i nici persoanele aflate n omaj. Persoanele care solicit protecia maternitii la locul de munc vor trebui s-i dovedeasc starea de maternitate i necesitatea proteciei speciale cu documente emise de medicul de familie sau medicul curant. Ele nu vor putea primi aceste drepturi simultan cu alte concedii i indemnizaii. Medicul de medicina muncii este cel n drept s constate dac sunt ndeplinite condiiile de risc maternal la locul de munc al persoanei care solicit de la angajator acest lucru. Angajatorul poate lua una din urmtoarele msuri prevzute de lege: s modifice orarul de lucru al angajatei; s modifice condiiile la locul de munc; s repartizeze angajata la alt loc de munc; s acorde concediul de risc maternal i indemnizaia respectiv.

129

4.2.3.4. Cheltuieli pentru asigurrile de omaj n Romnia fenomenele de pe piaa muncii sunt reglementate prin Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu completrile i modificrile ulterioare. Msurile prevzute de prezenta lege au drept scop realizarea urmtoarelor obiective: prevenirea omajului i combaterea efectelor sociale ale acestuia; ncadrarea sau rencadrarea n munc a persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc; sprijinirea ocuprii persoanelor aparinnd unor categorii defavorizate ale populaiei; asigurarea egalitii anselor pe piaa muncii; stimularea omerilor n vederea ocuprii unui loc de munc; stimularea angajatorilor pentru ncadrarea persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc; mbuntirea structurii ocuprii forei de munc, pe ramuri economice i zone geografice; creterea mobilitii forei de munc n condiiile schimbrilor structurale care se produc n economia naional; protecia persoanelor n cadrul sistemului asigurrilor pentru omaj. La nivel naional i teritorial situaiile i evoluiile de pe piaa muncii sunt monitorizate, n principal, cu ajutorul unui sistem de indicatori statistici privind: resursele de munc, din care: populaia activ; populaia ocupat; numrul omerilor; locurile de munc vacante; indemnizaia de omaj; rata omajului; populaia ieit din omaj prin ocupare, precum i prin prsirea pieei muncii. Sistemul de indicatori statistici i metodologia de calcul a acestora se stabilesc de Institutul Naional de Statistic, n colaborare cu Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc are obligaia, trimestrial i anual, s fac publici indicatorii statistici privind piaa muncii. Angajatorii au obligaia s comunice AJOFM locurile de munc vacante, n termen de 5 zile lucrtoare de la vacantarea acestora. Clasificarea ocupaiilor din Romnia este sistemul de identificare, ierarhizare, codificare a ocupaiilor din economie, care se elaboreaz MMSSF n colaborare cu INS, cu alte ministere i instituii publice interesate i se aprob prin hotrre a Guvernului, dup care se public n Monitorul Oficial al Romniei. Utilizarea Clasificrii ocupaiilor din Romnia este obligatorie la completarea documentelor oficiale. Potrivit Legii nr. 76/2002, actualizat, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, este omer persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minim 16 ani i pn la ndeplinirea condiiilor de pensionare; 130

b) starea de sntate i capacitile fizice i psihice o fac apt pentru prestarea unei munci; c) nu are loc de munc, nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate potrivit legii venituri mai mici dect indemnizaia de omaj ce i s-ar cuveni potrivit legii; d) este disponibil s nceap lucrul n perioada imediat urmtoare dac s-ar gsi un loc de munc; e) este nregistrat la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc sau la alt furnizor de servicii de ocupare, care funcioneaz n condiiile prevzute de lege. Tot Legea nr.76/2002, modificat prin Legea nr. 180/2004, mai face urmtoarele precizri: 1. stagiul de cotizare reprezint perioada n care s-a pltit contribuia de asigurri pentru omaj att de ctre asigurat, ct i de angajator sau, dup caz, numai de ctre asigurat; 2. asigurat este persoana fizic ce realizeaz venituri, potrivit legii, i este asigurat pentru riscul pierderii locului de munc, prin plata contribuiei de asigurri pentru omaj; 3. indemnizaie de omaj reprezint o compensaie parial a veniturilor asiguratului ca urmare a pierderii locului de munc sau a veniturilor absolvenilor instituiilor de nvmnt i militarilor care au efectuat stagiul militar i care nu sau putut ncadra n munc. n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii urmtoarele categorii de asigurai: persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri de servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii minime brute pe ar; funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; persoanele care-i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului; militarii angajai pe baz de contract; persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator; alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit legii i care nu se regsesc n una din situaiile de mai sus. Se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, n condiiile prezentei legi urmtoarele categorii de persoane: asociat unic sau asociai; administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; persoane autorizate s desfoare activiti independente; membri ai asociaiei familiale; ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii etc. Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie din urmtoarele surse: a)contribuiile angajatorilor i ale persoanelor juridice la care i desfoar activitatea asiguraii, asimilate angajatorului cu o cot de 1% asupra fondului de salarii, iar de la 01.12.2008, 0,5% conform Legii 387/2007; 131

contribuiile individuale ale persoanelor care au un contract individual de munc (n cot de 0,5% din salariul lunar tarifar); c) contribuiile datorate de persoanele care ncheie un contract de asigurare pentru omaj ntr-o cot de 1,5% asupra venitului asigurat, iar de la 01.12.2008 o cot de 1% conform Lg. 387/2007; d) venituri din alte surse. n cazul n care sursele de mai sus nu acoper finanarea cheltuielilor, deficitul bugetar se acoper prin subvenii de la bugetul de stat. Constituirea resurselor i efectuarea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin trezoreria statului. Disponibilitile bneti nregistrate la finele anului de bugetul asigurrilor pentru omaj se reporteaz i se utilizeaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Veniturile din alte surse ale bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie, n principal, din: 1) dobnzi; 2) majorri pentru neplata la termen a contribuiilor; 3) restituiri ale creditelor acordate n baza legii; 4) taxe ncasate de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc din activitatea de formare profesional i cele pentru acreditarea furnizorilor de servicii de ocupare a forei de munc; 5) penaliti, amenzi i alte sume prevzute de lege. Pentru neplata contribuiilor datorate la termenele prevzute de lege se aplic majorri de ntrziere i dac nici acestea nu sunt pltite, A.N.O.F.M. va proceda la aplicarea msurilor de executare silit prevzute de lege. Sunt asimilate omerilor, persoanele care ndeplinesc urmtoarele condiii: 1) sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de minimum 18 ani, care ntr-o perioad de 60 de zile de la absolvire nu au reuit s se ncadreze n munc potrivit pregtirii profesionale; 2) sunt absolveni ai colilor speciale pentru persoane cu handicap sau sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de 16 ani, care, n cazuri justificate, sunt lipsite de susintori legali sau ai cror susintori legali dovedesc c sunt n imposibilitatea de a presta obligaia legal de ntreinere datorat minorilor; 3) sunt persoane care, nainte de efectuarea stagiului militar, nu au fost ncadrate n munc i care ntr-o perioad de 30 de zile de la data lsrii la vatr nu s-au putut ncadra n munc. Indemnizaia de omaj se acord difereniat omerilor, n funcie de stadiul de cotizare, astfel: pentru 6 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare de pn la 5 ani, dar nu mai puin de un an; pentru 9 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 10 ani; pentru 12 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare mai mare de 10 ani. Cuantumul indemnizaiei de omaj este n sum fix, neimpozabil, lunar, reprezentnd 75% din salariul de baz minim brut pe ar, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de pn la 3 ani. Pentru cei cu un stagiu de cotizare mai mare, la suma prevzut mai sus, se adaug o sum calculat prin aplicarea asupra mediei salariului de baz lunar brut pe ultimele 12 luni de stagiu de cotizare, a unei cote procentuale difereniate, n funcie de stagiul de cotizare, astfel: 132

b)

a) 3% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 3 ani; b) 5% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 5 ani; c) 7% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 10 ani; d) 10% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 20 ani. Pentru persoanele care au fost asigurate n baza unui contract de asigurare pentru omaj (care desfoar activiti independente), la determinarea sumei calculate prin aplicarea unei cote procentuale difereniate n funcie de stagiul de cotizare, se vor avea n vedere venitul lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj. Persoanele care beneficiaz de indemnizaia de omaj au urmtoarele obligaii: a) s se prezinte lunar, pe baza programrii sau ori de cte ori sunt solicitate, la agenia pentru ocuparea forei de munc la care sunt nregistrate, pentru a primi sprijin n vederea ncadrrii n munc; b) s comunice n termen de 3 zile ageniei pentru ocuparea forei de munc la care sunt nregistrate orice modificare a condiiilor care au condus la acordarea drepturilor; c) s participe la serviciile pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de agenia pentru ocupare a forei de munc la care sunt nregistrate; d) s caute activ un loc de munc. Nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului, refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor, situat la o distan de cel mult 50 km de localitatea de domiciliul, sau refuz participarea la servicii pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de ageniile pentru ocuparea forei de munc. Statul prevede o serie de faciliti, att pentru omeri, ct i pentru angajatori, n scopul promovrii de msuri active sub forma crerii de locuri de munc, acordrii de consultan celor n cauz sau acordrii de credite n condiii avantajoase. Aceste msuri sunt inspirate din practica occidental, care pleac de la principiul susinut de renumitul economist american Arthur Laffer: nu-i pltii pe cei care nu muncesc i nu-i taxai pe alii pentru c muncesc. n primul rnd, statul acord, prin instituii de specialitate, servicii de consultan i asisten pentru nceperea unei activiti independente sau pentru iniierea unei afaceri o singur dat, n mod gratuit, urmtoarelor categorii de persoane: a) persoanelor aflate n omaj i cei asimilai acestora: persoane care nu au putut ocupa un loc de munc dup absolvirea unei instituii de nvmnt sau dup satisfacerea stagiului militar; persoane care ocup un loc de munc i, din diferite motive, doresc schimbarea acestuia; persoanele care nu au putut ocupa un loc de munc dup repartizare sau dup eliberarea din detenie; b) persoanelor care au calitatea de asigurat n sistemul asigurrilor pentru omaj, pentru fiecare perioad n care au calitatea de asigurat, o singur dat; c) studenilor care solicit acordarea de credite cu dobnd avantajoas din bugetul asigurrilor pentru omaj, n condiiile Legii nr. 76/2002, modificat. n al doilea rnd, statul poate acorda credite n condiii avantajoase acelor persoane care doresc crearea de noi locuri de munc, prin nfiinarea sau dezvoltarea de IMM-uri, uniti cooperatiste, asociaii familiale, precum i activiti independente, n urmtoarele condiii: n baza unor proiecte de fezabilitate, cu contribuia beneficiarului de cel puin 25% din valoarea proiectului; proporional cu numrul locurilor de munc ce vor fi create; 133

 pentru o perioad de cel mult 3 ani, inclusiv perioada de graie (de cel mult 6 luni pentru investiii i cel puin un an pentru producie); cu o dobnd de 50% din dobnda BNR i cu o dobnd de 25% din dobnda BNR, n judeele n care rata medie anual a omajului este mai mare dect rata medie pe ar. Tot aici se ncadreaz i studenii n vrst de pn la 30 ani, aflai pentru prima dat la cursurile de zi (de stat sau private). n al treilea rnd, statul stimuleaz mobilitatea forei de munc astfel: persoanele care n perioada n care beneficiaz de indemnizaia de omaj se ncadreaz, potrivit legii, ntr-o localitate situat la distan mai mare de 50 km de localitatea n care i au domiciliul stabil, beneficiaz de o prim de ncadrare neimpozabil, acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj, egal cu nivelul a dou salarii minime brute pe ar n vigoare la data ncadrrii; persoanele care n perioada n care beneficiaz de indemnizaia de omaj se ncadreaz, potrivit legii, ntr-o alt localitate i, ca urmare a acestui fapt, i schimb domiciliul primesc o prim de instalare, acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj, egal cu nivelul a 7 salarii minime brute pe ar n vigoare la data instalrii. ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu din iniiativa sau din motive imputabile angajatului, ntr-o perioad mai mic de 12 luni de la data ncadrrii n munc, atrage obligaia restituirii integrale de ctre angajat a sumelor acordate drept prime de stimulare i, respectiv, de instalare. n al patrulea rnd, statul stimuleaz angajatorii pentru ncadrarea n munc a omerilor, prin urmtoarele mijloace: subvenionarea locurilor de munc privind anumite categorii de cheltuieli prevzute de lege: a) faciliti pentru cei care ncadreaz n munc pe durat nedeterminat persoane cu handicap. Aceti angajatori primesc anual un ajutor financiar egal cu suma aferent contribuiilor sociale datorate i virate pentru aceti angajai, cu condiia meninerii raporturilor de munc ale acestora cel puin 3 ani de la data angajrii; b) faciliti pentru cei care ncadreaz n munc pe o perioad nedeterminat omeri n vrst de peste 45 ani sau omeri de orice vrst, ntreintori unici de familie. n acest caz, angajatorii primesc lunar, pe o perioad de 12 luni, pentru fiecare persoan angajat din aceste categorii, o egal cu un salariu de baz minim brut pe ar, n vigoare, cu obligaia meninerii raporturilor de munc cel puin 2 ani; acordarea unor faciliti absolvenilor de nvmnt universitar i preuniversitar, care vor fi stimulai pentru inseria pe piaa muncii, prin acordarea unei prime de un salariu minim brut pe economie, la care se adaug o sum egal cu valoarea indemnizaiei de omaj, la care ar fi avut dreptul n condiiile legii. Angajatorii vor fi scutii la plata contribuiei la fondul de omaj, aferent absolvenilor ncadrai astfel, pe o perioad de un an de zile. 4.2.3.5. Cheltuieli privind asigurrile de pensii Sistemul de pensii din Romnia reprezint componenta cea mai important a sistemului de asigurri sociale de stat, reglementat prin Legea nr. 19/2000 cu modificrile i completrile ulterioare. El este un sistem atipic datorit faptului c nu a cuprins doar

134

pensiile, ci a integrat tot felul de asigurri pe termen scurt, fr s existe o separare a contribuiilor de asigurri n funcie de prestaie. Dup 1990 au fost luate o serie de msuri de reform a sistemului, astfel: separarea bugetului de asigurri sociale de bugetul de stat (n 1991); introducerea contribuiei difereniate n funcie de grupa de munc. Paralel cu aceste msuri au fost adoptate i alte msuri, care au influenat negativ sistemul public de asigurri sociale i implicit sistemul public de pensii, deteriornd de la un an la altul susinerea lui financiar. ntre msurile cu impact negativ asupra sistemului public de pensii menionm: creterea spectaculoas a numrului pensionarilor de invaliditate, n special a celor de gradul III, ca urmare a permisivitii legislaiei; ieirea anticipat la pensie a celor care ndeplineau condiiile de stagiu de cotizare cu pn la 5 ani naintea mplinirii vrstei standard de pensionare; permisivitatea legislaiei privind grupele de munc a fcut posibil ca anual, peste numrul normal demografic de noi ieii la pensie, s ias anticipat la pensie ntre 150.000 i 200.000 de persoane. Dac n 1990 numrul pensionarilor din sistemul asigurrilor sociale de stat era de 2,4 milioane, n 2000 numrul lor a ajuns la 4,1 milioane. n schimb, numrul contribuabililor a avut o evoluie contrar, de la 8 milioane n 1990, la 4,7 milioane n 2000. Pentru 2006 se estimeaz un numr de pensionari de 4,63 milioane, n timp ce numrul contribuabililor se va cifra la 4,87 milioane, deci o cifr aproximativ egal. Din aceast cauz contribuia de asigurri sociale a crescut vertiginos de la 14% n 1990 la 35% n 2005, pentru a putea acoperi deficitul de resurse din sistemul de pensii. Pentru 2006 este prevzut un ctig mediu net pe salariat de 1.077 lei, n timp ce pensia medie se cifreaz la 305 lei. O alt msur cu impact negativ a constituit-o acordarea de faciliti i reealonri din partea administraiei, n special pentru marile societi cu capital de stat privind plata contribuiilor la asigurrile sociale. Pentru eficientizarea sistemului de pensii din Romnia care la aceast dat este insolvabil, ndreptndu-se spre faliment, considerm c ar trebui luate o serie de msuri, printre care menionm: delimitarea clar a asistenei sociale de asigurrile sociale; stoparea pensiilor anticipate; reducerea cheltuielilor cu pensiile prin mrirea vrstei de pensionare, att direct ct i indirect, prin reclasificarea grupelor de munc; mrirea sferei contribuabililor; administrarea eficient a fondurilor de pensii prin capitalizarea lor dup modelul celor din Marea Britanie; trecerea simultan la fondurile de pensii administrate privat. Fondurile privind asigurrile de pensii se constituie n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, fiind elaborat i administrat de Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei. El este aprobat de Parlament o dat cu bugetul de stat i este parte component a bugetului public naional. Conform Legii nr.19/2000, modificat, privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sursa de constituire a fondurilor pentru asigurrile sociale o reprezint contribuia pentru asigurrile sociale (CAS). Cotele de CAS se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru anul 2006 aceste cote sunt urmtoarele: - CN = cota de contribuie pentru condiii normale de munc ; - CD = cota de contribuie pentru condiii deosebite ; - CS = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc . 135

Aceste cote se calculeaz la salariul lunar brut i se suport astfel (conform Legii 387/2007) :

cota de contribuie individual a angajatului n cuantum de 9,5% indiferent de condiiile de munc (ncepnd cu 1 ianuarie 2008, cota de 9,5%, se mparte astfel: 7,5% se vireaz la pilonul I pensii obligatorii de stat i 2% pilonul II; de la 1 ianuarie 2009, se propune urmtoarea repartizare: 6,5% i respectiv 3%). cota de contribuie a angajatorului: pentru CN 18% CAS + 0,85% FAAMBP pentru CD 23% CAS + 0,85% FAAMBP
pentru CS 28% CAS+ 0,85% FAAMBP Disponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat sunt purttoare de dobnzi, care ntregesc fondul asigurrilor sociale. Sumele necheltuite la sfritul anului se reporteaz pentru anul urmtor. n cazuri excepionale, cnd fondul asigurrilor sociale este insuficient, acesta se ntregete cu sume de la bugetul de stat, cu aprobarea Parlamentului. Legea nr. 380/2005 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe 2006 prevede urmtoarele sume: ....................................................................................................................venituri 19.637,7 milioane lei; ................................................................................................................. cheltuieli 19.180,6 milioane lei; ............................................................................................................... excedent 457,1 milioane lei. Venituri din contribuii obligatorii, din care..................................19.134,7 milioane lei; ...................................................................................... Contribuia angajatorilor 13.479,6 milioane lei; ........................................................................................ Contribuia asigurailor 5.655,1 milioane lei, Venituri nefiscale..............................................................................149,3 milioane lei; Subvenii..........................................................................................353,7 milioane lei; Total venituri...............................................................................19.637,7 milioane lei; Cheltuieli cu asigurrile sociale de stat......................................18.691,6 milioane lei; Alte cheltuieli....................................................................................489,0 milioane lei; Total cheltuieli.............................................................................19.180,6 milioane lei. Tot n bugetul asigurrilor de stat pe 2006 sunt prevzui urmtorii indicatori de calcul: Valoarea punctului de pensie pentru anul 2006 este de 323,1 lei; Salariul mediu brut pe economie este de 1.077 lei; Salariul minim brut pe economie este de 330 lei; Cuantumul ajutorului de deces: n cazul asiguratului sau pensionarului...............................................1.077 lei; . . . . . . . cazul unui membru de familie al asiguratului sau ....... . . . . . . n pensionarului.....................................................................................538 lei. Sistemul public de pensii din Romnia cuprinde: pensia pentru limit de vrst; pensia anticipat; pensia anticipat parial; pensia de invaliditate; 136

pensia de urma. a) Pensia pentru limit de vrst. Vrsta standard de pensionare este de 60 de ani pentru femei i 65 de ani pentru brbai. Atingerea vrstei standard de pensionare se va realiza n termen de 13 ani de la data intrrii n vigoare a prezentei legi, prin creterea vrstelor de pensionare, pornindu-se de la 57 de ani pentru femei i de la 62 de ani pentru brbai, deci ncepnd cu anul 2014. Stagiul minim de cotizare att pentru femei, ct i pentru brbai este de 15 ani. Creterea stagiului minim de cotizare de la 10 ani la 15 ani se va realiza n termen de 13 ani de la data intrrii n vigoare a prezentei legi. Stagiul complet de cotizare este de 30 de ani pentru femei i de 35 de ani pentru brbai. Pentru persoanele care i-au desfurat activitatea n condiii grele de munc sau speciale, prevzute de actuala lege, vrstele de pensionare scad pn la 45 de ani, iar perioada de cotizare scade pn la 20 de ani. Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; aviaia civil, pentru personalul navigant, echipaje de recepie n zbor a aeronavelor, personal de ncercare n zbor a aeronavelor, personal tehnic i navigant, instructori de coli, personal de parautism profesionist, nsoitori de bord; activitatea artistic desfurat n profesiile: balerin, dansator, acrobat, jongler, clovn, clre de circ, dresor de animale slbatice, solist vocal de oper i operet, instrumentist la instrumente de suflat, cascador. Persoanele asigurate care au realizat un stagiu de cotizare n condiii de handicap preexistent calitii de asigurat, n funcie de gradul handicapului, beneficiaz de reducerea stagiilor de cotizare i a vrstelor standard de pensionare, astfel: cu 15 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat cel puin o treime din stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap grav; cu 10 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat cel puin dou treimi din stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap accentuat; cu 10 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap mediu. Asiguraii nevztori beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, indiferent de vrst, dac au realizat ca nevztor cel puin o treime din stagiul complet de cotizare prevzut de lege. Femeile care au realizat stagiul complet de cotizare i care au nscut cel puin trei copii i i-au crescut pn la vrsta de 10 ani, beneficiaz de reducerea vrstei standard de pensionare, dup cum urmeaz: cu un an, pentru trei copii; cu doi ani, pentru patru sau mai muli copii. Cuantumul pensiei se determin prin nmulirea punctajului mediu anual realizat de asigurat n perioada de cotizare, cu valoarea unui punct de pensie. Cuantumul pensiei stabilit astfel, se majoreaz cu suma corespunztoare contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate, datorat potrivit legii. Punctajul mediu anual realizat de asigurat n perioada de cotizare se determin prin mprirea numrului de puncte rezultat din nsumarea punctajelor anuale realizate de

137

asigurat n perioada de cotizare la numrul de ani corespunztor stagiului complet de cotizare. Punctajul anual al asiguratului se determin prin mprirea la 12 a punctajului rezultat n anul respectiv din nsumarea numrului de puncte realizat n fiecare lun. Numrul de puncte realizat n fiecare lun se calculeaz prin raportarea salariului brut lunar individual, inclusiv sporurile i adausurile, sau, dup caz, a venitului lunar asigurat care a constituit baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale la salariul mediu brut lunar din luna respectiv, comunicat de Institutul Naional de Statistic i Studii Economice. Punctajul asiguratului nu poate fi mai mare de trei puncte ntr-un an calendaristic. Valoarea unui punct de pensie se calculeaz pe baza unui coeficient care nu poate fi mai mic de 30% i mai mare de 50% din salariul mediu brut pe economie, utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Valoarea unui punct de pensie se calculeaz anual de ctre Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale (CNPAS) i se indexeaz trimestrial cu un procent care s acopere cu pn la 100% rata inflaiei. Numrul de puncte realizat de omeri se calculeaz prin raportarea cuantumului indemnizaiei lunare de omaj la salariul mediu brut lunar din luna respectiv, comunicat de Institutul Naional de Statistic. Pot cumula pensia cu veniturile realizate dintr-o activitate profesional, indiferent de nivelul veniturilor respective: copiii rmai orfani de ambii prini, pe perioada colarizrii, pn la vrstele prevzute de lege; nevztorii; pensionarii pentru limit de vrst; pensionarii de invaliditate de gradul III. Beneficiarii pensiei pentru limita de vrst pot solicita recalcularea pensiei dup realizarea fiecrui stagiu de cotizare de minim 12 luni. b) Pensia anticipat. Asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani, pot solicita pensie anticipat, cu cel mult 5 ani naintea vrstei standard de pensionare. La stabilirea stagiului de cotizare pentru acordarea pensiei anticipate nu se au n vedere perioadele asimilate vechimii i anume: perioada ct persoana n cauz a urmat cursurile de zi ale nvmntului universitar, pe durata normal a studiilor respective, cu condiia absolvirii acestora; perioada ct persoana a satisfcut serviciul militar obligatoriu, pe durata legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat. Cuantumul pensiei anticipate se stabilete n aceleai condiii cu cel al pensiei pentru limit de vrst. La mplinirea vrstei standard de pensionare, pensia anticipat va deveni pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate anterior. Pensionarea anticipat va fi meninut i n noul sistem de pensii, dar condiiile de pensionare vor fi mai severe, datorit amplorii luate de pensiile de invaliditate i de pensiile anticipate pariale, care s-au triplat n ultima perioad. n cazul pensiilor anticipate, n Romnia penalizarea este mic (punctul de pensie este mai sczut dect cel normal) i este ridicat imediat ce beneficiarul ndeplinete vrsta pentru pensie, n timp ce n alte state europene penalizarea este definitiv. Prin noua legislaie din 2006 se are n vedere fie majorarea penalizrii, fie meninerea acesteia pn la sfritul vieii, fie un sistem mixt, adic o penalizare mai mare dect nivelul actual, combinat cu meninerea penalizrii o anumit perioad, dup mplinirea vrstei de pensionare. c) Pensia anticipat parial. 138

Asiguraii care au realizat stagii complete de cotizare, precum i cei care au depit stagiul complet de cotizare cu pn la 10 ani pot solicita pensie anticipat parial cu reducerea vrstelor standard de pensionare cu cel mult 5 ani. La stabilirea stagiului de cotizare nu se au n vedere perioadele asimilate, amintite la punctul anterior. Cuantumul pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit de vrst, prin diminuarea acestuia n raport cu stagiul de cotizare realizat i cu numrul de luni cu care s-a redus vrsta standard de pensionare. La mplinirea vrstei standard de pensionare prevzut de lege, pensia anticipat parial devine pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz n aceleai condiii ca i pensia anticipat. d) Pensia de invaliditate. Au dreptul la pensie de invaliditate asiguraii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc, din cauza: accidentelor de munc, conform legii; bolilor profesionale i tuberculozei; bolilor obinuite i accidentelor care nu au legtur cu munca. Beneficiaz de pensie de invaliditate i asiguraii care satisfac obligaii militare, ct i elevii i studenii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc datorit accidentelor sau bolilor profesionale survenite n timpul i din cauza practicii profesionale. Legislaia romneasc prevede trei grade de invaliditate, i anume:

gr.I, cnd se pierde complet capacitatea de munc i este necesar supravegherea permanent i ngrijirea individului de ctre o alt persoan. Persoana respectiv primete o indemnizaie de nsoitor, stabilit la nivelul salariului minim brut pe ar (330 lei pentru 2006);
de munc, ns individul se servete singur, neavnd nevoie de ngrijiri din partea altei persoane;

gr.II, cnd se pierde complet sau n cea mai mare parte capacitatea

gr.III, cnd se pierde cel puin jumtate din capacitatea de munc i individul poate presta aceeai munc, ns cu un program redus sau o alt munc, mai uoar. Criteriile i normele pe baza crora se face ncadrarea n cele trei grade de invaliditate se stabilesc prin hotrre a Guvernului, iniiat de Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei mpreun cu Ministerul Sntii. ncadrarea n unul din gradele de invaliditate se face prin decizie emis de medicul expert al asigurrilor sociale, n urma unei expertize medicale. Acordarea pensiei necesit constatarea gradului de invaliditate de ctre comisia de expertiz medical i recuperare a capacitii de munc, de la nivel judeean. Pensionarii sunt supui revizuirii medicale a capacitii de munc la intervale de 6-12 luni pn la mplinirea vrstei de pensionare. Dup fiecare revizuire medical medicul expert al asigurrilor sociale emite o nou decizie prin care se stabilete, dup caz: meninerea n acelai grad de invaliditate; ncadrarea n alt grad de invaliditate; ncetarea calitii de pensionar de invaliditate, ca urmare a redobndirii capacitii de munc. Neprezentarea la revizuirea medical atrage dup sine suspendarea pensiei. Nu sunt supui revizuirii medicale periodice pensionarii de invaliditate care: prezint invaliditi care afecteaz ireversibil capacitatea de munc;
139

 au mplinit vrstele prevzute de lege pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst; au vrsta mai mic cu pn la 5 ani faa de vrsta standard de pensionare i au realizat stagiile complete de cotizare. Pensionarii de invaliditate supui revizuirii medicale sunt obligai s urmeze programele recuperatorii ntocmite de medicul expert al asigurrilor sociale, iar n cazul n care nu se conformeaz deciziei emise de medicul expert, vor fi suspendai de la plata pensiei. La mplinirea vrstei standard de pensionare sau a vrstei standard reduse conform legii pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst, beneficiarul pensiei de invaliditate poate opta pentru cea mai avantajoas dintre pensii. Cuantumul pensiei se stabilete pe fiecare grad de invaliditate i pe grupe de munc, de la 25% pn la 85% din salariul tarifar. e) Pensia de urma se stabilete pentru copiii i soul supravieuitor, dac persoana decedat era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii. Copiii au dreptul la pensie de urma astfel: pn la vrsta de 16 ani; dac i continu studiile ntr-o form de nvmnt organizat potrivit legii, pn la terminarea acestora, fr a depi vrsta de 26; pe toat durata invaliditii de orice grad, dac aceasta s-a ivit n perioada n care se aflau n una din cele dou situaii menionate mai sus. Pensia de urma care se acord copiilor nu poate fi folosit dect pentru ngrijirea i educarea lor, indiferent de calitatea persoanei care o ncaseaz. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea vrstei standard de pensionare, dac a convieuit cu soul decedat cel puin 15 ani. n cazul n care cstoria a fost de durat mai mic, dar nu mai puin de 10 ani, pensia ce se acord se calculeaz i proporional cu numrul anilor de cstorie. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrst, pe perioada n care este invalid de gradul I sau II, dac durata cstoriei a fost de cel puin un an. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrsta i durata cstoriei, dac decesul soului susintor s-a produs ca urmare a unui accident de munc, a unei boli profesionale sau tuberculozei i dac nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau acestea sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Soul supravieuitor care are n ngrijire la data decesului susintorului unul sau mai muli copii n vrst de pn la 7 ani, beneficiaz de pensia de urma pn la data mplinirii de ctre ultimul copil a vrstei de 7 ani, n perioadele n care nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau acestea sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Pensia de urma se calculeaz astfel: din pensia pentru limit de vrst aflat n plat sau la care ar fi avut dreptul, n condiiile legii, susintorul decedat; din pensia de invaliditate gradul I, n cazul n care decesul susintorului a survenit naintea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst i era n plat cu pensie de invaliditate de orice grad, pensie anticipat, pensie anticipat parial sau ar fi avut dreptul, n condiiile legii, la una dintre aceste categorii de pensii. Cuantumul pensiei de urma se stabilete prin aplicarea unei cote asupra bazei de calcul prevzut mai sus, astfel: 140

 pentru un singur urma 50%; pentru 2 urmai 75%; pentru 3 sau mai muli urmai 100%. n cazul orfanilor de ambii prini, cuantumul pensiei se obine prin nsumarea drepturilor de urma, calculate dup fiecare printe. Soul supravieuitor care are dreptul la o pensie proprie i ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru obinerea pensiei de urma dup soul decedat, poate opta pentru cea mai avantajoas dintre pensii. n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale n legtur cu munca, se constituie tot n cadrul Fondului pentru asigurri sociale de stat, ns se administreaz separat Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FAAMBP). Sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: persoanele care-i desfoar activitatea pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici, ct i persoanele care-i desfoar activitatea n funcii elective sau numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe perioada mandatului i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; omerii, pe toat perioada efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii; elevii i studenii, pe toat perioada efecturii practicii profesionale. Asigurarea angajailor se face prin contribuia obligatorie a angajatorilor la FAAMBP, care se stabilete n funcie de riscuri i pe sectoare economice. Clasele de risc se stabilesc pe categorii de activiti ale economiei naionale, conform Clasificaiei activitilor din economia naional (CAEN), aprobat prin HG nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Tariful de risc, reprezint cota de contribuie i are valoarea cuprins ntre 0,4% i 2% aplicat asupra fondului brut de salarii realizat, conform Legii 387/2007, astfel: tariful maxim de risc (2%) corespunde clasei de risc 20. Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale are obligaia s comunice anual angajatorilor, pn la data de 31 ianuarie, tariful de risc stabilit pentru determinarea contribuiei pe anul n curs. n cazul omerilor, contribuia se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, n cot de 1% asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv. Se pot asigura, pe baz de contract individual de asigurare, persoanele fizice care desfoar activiti economice pe cont propriu (ntr-o manier independent), iar contribuia datorat este de 1% asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitatea prestat. Indemnizaiile acordate pentru accidente de munc i boli profesionale, se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori i se deduc din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale ce trebuie virat la bugetul asigurrilor sociale de stat, n luna respectiv. Asiguraii beneficiaz de urmtoarele drepturi, ca urmare a accidentelor de munc sau a bolilor profesionale n legtur cu munca: indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc; indemnizaia pentru trecerea temporar n alt loc de munc sau pentru reducerea timpului de munc; 141

tariful minim de risc (0,4%) corespunde clasei de risc 1;

 indemnizaia pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional. Casele teritoriale de pensii preiau n plat numai persoanele care beneficiaz de una din indemnizaiile consemnate mai sus, chiar dac angajatorul i-a ncetat activitatea, n condiiile legii (prin faliment, reorganizare judiciar sau administrativ), ct i persoanele asigurate prin contract individual, precum i persoanele care beneficiaz de indemnizaia de omaj. 1. n cazul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, cuantumul acesteia reprezint 80% din baza de calcul, determinat astfel: pentru salariai, media veniturilor salariale brute pe ultimele 6 luni, sau, dac stagiul de cotizare este mai mic de 6 luni, media veniturilor salariale brute pe perioada respectiv; drepturile ncasate de omeri n ultimele 6 luni; n cazul contractelor individuale de asigurare, venitul lunar asigurat n ultimele 6 luni anterioare manifestrii riscului. Indemnizaia se suport n primele trei zile de incapacitate, de ctre angajator, iar din a patra zi, din contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale pe care angajatorul o vireaz lunar la bugetul asigurrilor sociale de stat. Indemnizaia se acord pe o perioad de cel mult 180 zile n interval de un an, socotite din prima zi de mbolnvire (inclusiv spitalizare). ncepnd cu a 91-a zi, concediul medical se poate prelungi pn la 180 zile, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale. Medicul curant poate propune n situaii temeinic justificate, prelungirea concediului peste 180 zile n scopul evitrii pensionrii de invaliditate i meninerii asiguratului n activitate. Medicul expert al asigurrilor sociale, poate decide, fie prelungirea concediului medical cu maxim 90 zile, fie pensionarea pe caz de invaliditate. 2. Indemnizaia pentru trecerea temporar n alt loc de munc sau pentru reducerea timpului de munc. Indemnizaia se acord pentru o perioad de cel mult 90 zile ntr-un an calendaristic, n una sau mai multe etape, asigurailor care au beneficiat de indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc i care i-au refcut capacitatea de munc, dar nu mai pot presta aceeai munc sau o pot presta, dar reducnd programul de lucru. Cuantumul indemnizaiei este egal cu diferena dintre media veniturilor salariale din ultimele 6 luni i venitul salarial brut realizat de asigurat la noul loc de munc sau prin reducerea timpului normal de munc, ns, fr a depi 25% din baza de calcul. 3. Indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i de reconversie profesional. Indemnizaia se acord asigurailor care au beneficiat de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc i dup refacerea capacitii de munc nu mai pot presta aceeai munc. Indemnizaia se acord numai dac asiguratul respect integral programul de instruire pe toat durata cursurilor. Ea se acord lunar i reprezint 70% din salariul de baz brut al persoanei asigurate, avut naintea producerii riscului. Indemnizaia nu se acord dac persoana asigurat beneficiaz, n paralel de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc sau de indemnizaie pentru reducerea timpului de munc. 4.2.3.6. Evoluia sistemului de pensii din Romnia n perspectiva integrrii n Uniunea European

142

Reforma sistemului de pensii din Romnia a constituit o necesitate i n acelai timp o preocupare a guvernelor post-decembriste ncepnd cu anul 1992, cnd a fost publicat prima Carte Alb n domeniu, la recomandrile Uniunii Europene. n aceeai perioad, n cadrul Uniunii Europene, au fost dezbtute schemele de pensii suplimentare care s completeze pensiile de stat i s garanteze un venit i un standard de via adecvat. n absena unui model european recomandat, majoritatea statelor au optat n favoarea sistemului multipilon susinut de Banca Mondial. Strategia Bncii Mondiale n domeniul pensiilor vizeaz implementarea unui sistem fundamentat pe trei piloni:

Pilonul I reprezentat de vechiul sistem public de pensii, redus ca dimensiune;

Pilonul III reprezentat de pensiile private voluntare. Plecnd de la aceast strategie, n Romnia a avut loc prima mare revizuire a sistemului de pensii abia n anul 2000, prin adoptarea Legii nr. 19/2000 intrat n vigoare n luna ianuarie 2001. Conform acestei legi, sistemul de pensii va avea urmtoarea structur: componenta obligatorie redistributiv, administrat public (pilonul I); componenta obligatorie, bazat pe capitalizare, administrat privat (pilonul II), reglementat prin Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, care intr n vigoare ncepnd cu 1 iulie 2006; componenta facultativ, bazat pe capitalizare, de asemenea administrat privat (pilonul III), reglementat prin Legea nr. 249/2004 privind pensiile ocupaionale, intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Astfel, sunt avute n vedere urmtoarele obiective: complementaritatea dintre politica de ocupare a forei de munc i cea de pensionare, n special n relaie cu pensionarea anticipat; promovarea conceptului de mbtrnire activ, ce implic o prelungire a vieii active, descurajnd n acelai timp pensionarea anticipat. Se adreseaz, n principal, populaiei n vrst de peste 45 ani care, la nivel comunitar, nregistreaz una din cele mai sczute rate de participare pe piaa muncii; extinderea impactului acestei abordri i asupra tinerei generaii; stabilirea unui set de criterii pentru autorizarea sau aprobarea fondurilor de pensii, cum ar fi forma juridic a fondurilor, profesionalismul administratorilor aceasta, pentru a nltura nencrederea n structurile financiare ale rii, generate de crahurile financiare ale SAFI i FNI; reguli de supraveghere a activitii fondurilor de pensii, inclusiv raportarea periodic i jurisdicia de control a autoritii competente; stabilirea unor reguli pentru desfurarea politicii investiionale a fondurilor de pensii. n legtur cu pilonul I al sistemului de pensii: componenta obligatorie redistributiv, principalele elemente de noutate create n domeniu au fost: creterea vrstei de pensionare pn n anul 2014, plecnd de la 57 la 60 ani pentru femei i de la 62 la 65 ani pentru brbai, coroborat cu creterea stagiului minim de cotizare de la 10 la 15 ani att pentru brbai ct i pentru femei; stagiul complet de cotizare este de 30 ani pentru femei i 35 ani pentru brbai; introducerea unor filtre mai severe de control n ceea ce privete acordarea pensiilor de invaliditate; 143

Pilonul II reprezentat de fondurile private de pensii;

 introducerea unei noi metodologii de calcul al pensiei, avnd n vedere contribuiile pltite n fiecare an de munc, astfel nct cuantumul pensiei s reprezinte aproximativ 45% din venitul brut realizat; pentru a contrabalansa inflaia i devalorizarea, pensiile vor fi indexate trimestrial; redefinirea regimului contribuiilor pentru pensii, plecnd de la o contribuie medie de 37% din salariu, iar responsabilitatea achitrii lor se distribuie inegal ntre angajator (2/3) i angajat (1/3); administrarea sistemului public de pensii de ctre o instituie autonom cu competene n colectarea i distribuirea fondului public de pensii. n legtur cu pilonul II al sistemului de pensii: componenta obligatorie administrat privat, conform Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, activele fondurilor de pensii se investesc n scopul maximizrii veniturilor i n interesul exclusiv al participanilor i beneficiarilor, cu respectarea urmtoarelor principii: administrarea prudenial a activelor fondurilor de pensii (mrimea capitalului social minim necesar pentru administrarea unui fond de pensii 5.000.000 euro); asigurarea securitii activelor (nfiinarea unui fond de garantare constituit din fondurile proprii ale administratorilor i din profitul rezultat din investirea acestora); diversificarea investiiilor i calitatea activelor prin meninerea unui nivel adecvat al solvabilitii i lichiditii; administrarea riscului valutar, precum i a altor riscuri specifice. Resursele fondurilor de pensii se constituie din sumele provenite din contribuiile fcute de participani (minim 50.000 participani n primii 3 ani de funcionare a fondului) i din sumele provenite din investirea acestora. Supravegherea fondului va fi fcut de ctre Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, care i ncepe activitatea la 1 ianuarie 2006, prin aplicarea legislaiei europene n domeniu. Funcionarea Comisiei va fi susinut n primii ani din mprumutul Bncii Mondiale cu destinaia organizrii i dezvoltrii instituiei pentru supravegherea i reglementarea sistemului pensiilor private. CSSPP este o autoritate administrativ autonom, cu personalitate juridic, aflat sub controlul Parlamentului. Printre principalele atribuii ale Comisiei menionm: acordarea, suspendarea sau retragerea avizelor i autorizaiilor fondurilor de pensii, administratorilor, depozitarilor i auditorilor financiari; supravegherea prudenial i asigurarea unei bune funcionri a sistemului de pensii private; controlul activitii din sistemul de pensii private; controlul constituirii i virrii de ctre angajator a contribuiei la fondul pensiilor private, n scopul reducerii evaziunii fiscale; emiterea de norme privind sistemul de pensii private i aplicarea sanciunilor prevzute de lege; ntocmirea i actualizarea Registrului fondurilor de pensii private. Comisia controleaz entitile implicate n sistemul de pensii private, cel puin o dat pe an. Comisia public, n termen de 6 luni de la sfritul fiecrui an calendaristic, ntr-o brour, un raport privind evoluia i funcionarea fondurilor de pensii private, performana administratorilor i a entitilor implicate n acest domeniu, n anul precedent. Comisia ncheie protocoale de colaborare cu instituiile de colectare i evidena contribuiilor de asigurri sociale, n scopul accesului la informaiile privind modul de constituire i virare a contribuiilor de ctre angajatori. De asemenea, Comisia colaboreaz

144

cu alte instituii i autoriti din ar i din strintate care au rol de supraveghere i reglementare a pieelor financiare din statele membre ale Uniunii Europene. Participanii la fondul de pensii administrat privat sunt: obligatoriu, persoanele n vrst de pn la 35 ani, care devin pentru prima dat asigurai la sistemul public de pensii; facultativ, persoanele n vrst de pn la 45 ani, care sunt deja asigurate i contribuie la sistemul public de pensii, care pot adera numai la un singur fond de pensii n acelai timp i pot avea un singur cont la fondul de pensii al crui participant este. Contribuia la fondul de pensii este parte din contribuia individual de asigurri sociale datorat la sistemul public de pensii, n proporie de 2% din baza de calcul (aceeai ca i la contribuia pentru asigurri sociale). n termen de 8 ani de la nceperea colectrii, cota de contribuie se majoreaz la 6%, cu o cretere de 0,5 puncte procentuale pe an. Activele fondului de pensii pot fi investite numai n urmtoarele clase de active: instrumente ale pieei monetare, inclusiv depozite n lei la o instituie de credit, n proporie de 20% din valoarea total a activelor fondului de pensii; titluri emise de stat (MFP BNR), n proporie de 70% din valoarea total a activelor fondului; obligaiuni i alte valori mobiliare emise de autoritile administraiei publice locale, n proporie de 30%; valori mobiliare tranzacionate pe o pia reglementat i supravegheat de CNVM, n proporie de 50%; obligaiuni i alte valori mobiliare emise de guverne i bnci centrale din alte state, maximum 10% din valoarea total a activelor fondului; alte forme de investiii prevzute de Comisie, n proporie de 5%. n legtur cu pilonul III al sistemului de pensii: componenta facultativ administrat privat, baza legal este asigurat prin Legea nr. 249/2004 privind pensiile ocupaionale, care asigur urmtoarele avantaje: aderarea la o schem facultativ de pensii ocupaionale este facultativ; contribuia participantului la fondul de pensii ocupaionale, de pn la echivalentul n lei a 200 euro pe an din venitul salarial anual potrivit legii; cheltuielile angajatorului cu contribuiile datorate de acesta la fondul de pensii ocupaionale, n sum de pn la echivalentul n lei a 200 euro pe an pentru fiecare participant sume ce sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Se remarc aici un dezavantaj pentru angajatori, prin faptul c acesta reine i vireaz contribuiile angajailor si care au calitatea de participant la o schem facultativ de pensii ocupaionale i rspunde penal de neplata contribuiilor sau de plata lor incomplet conform termenelor, condiiilor i regulilor schemei cu privire la plata contribuiilor. n concluzie, putem meniona c sistemul privat de pensii prezint avantajul de a scoate economia romneasc dintr-un cerc vicios: impozite tot mai mari i o cretere economic tot mai mic i de a o integra ntr-un sistem sntos care s-i permit o cretere economic mai puternic, i implicit, economii individuale tot mai mari. Menionm c implementarea pilonilor II i III de pensii private au avut rezultate diferite n rile din Uniunea European, cum ar fi Ungaria, Cehia, Austria etc. De exemplu, 145

n Cehia implementarea sistemului de pensii facultativ, n paralel cu sistemul public de pensii a fost un eec, fapt pentru care piaa Ceh nu s-a dezvoltat la nivelul pieelor vecine. O situaie aproape similar a cunoscut i Austria. n schimb, n Ungaria, unde sistemul de pensii administrate privat i-a dovedit superioritatea, atrgnd peste 52% din populaia activ a Ungariei, ns acest fapt s-a datorat introducerii n prima faz a pilonului II (cel obligatoriu). Pe plan mondial, spre deosebire de situaia din Uniunea European, pensiile private suscit noi intervenii att din partea companiilor, sub presiunea angajailor, dar i a guvernelor. Astfel, companiile din Statele Unite nghea sau stopeaz contribuiile pentru pensiile private pentru c acestea au devenit mult prea costisitoare. n timp ce n urm cu 5 ani multe companii aveau surplusuri, acum sistemul privat din SUA este subfinanat cu o sum total de aproximativ 450 miliarde dolari. Pensiile au devenit o povar pentru companiile americane confruntate cu competiia salariilor mici, din alte zone ale globului, mai ales din China i India. General Motors deine cel mai mare program privat de pensii de care beneficiaz aproximativ 600 mii oameni. Chiar i companiile care nu au probleme financiare, renun sau diminueaz fondurile de pensii. Spre exemplu compania Verizon a blocat planurile de pensii a 30 mii angajai. Congresul american urmeaz s lanseze o serie de reforme n acest domeniu. n anul 2004, planul Preedintelui George Bush de a restructura sistemul public de pensii a euat. Americanii sunt ngrijorai de nivelul de trai pe care l vor avea dup pensionare, muli angajai fiind nevoii s lucreze mai mult timp. Companiile din unele domenii ca industria aviatic sau cea constructoare de maini iau cele mai drastice msuri referitoare la pensii. Activele fondurilor de pensii au atins recordul de 8400 miliarde dolari n 2004. Este vorba de activele combinate ale celor mai mari fonduri de pensii din lume, att publice, ct i private, care au crescut n 2004 cu 27%, depind recordul de 6600 miliarde dolari atins n 2003. Acest fapt s-a datorat redresrii generale a ctigurilor de pe pieele financiare, care au dus la aprecierea considerabil a activelor (studiul a fost realizat de firma de consultan Watson Wyatt i publicaia american Pension and Invesment n rndul a 300 fonduri de pensii). Pieele de valori mobiliare au continuat s se ntreasc n cursul anului 2004, contribuind la echilibrarea balanelor contabile a fondurilor de pensii din ntreaga lume, dei mbuntirea a fost modest din cauza scderi dobnzilor obligaiunilor. De aceea, fondurile de pensii si-au diversificat activele, n special n rndul obligaiunilor, dar i al opiunilor alternative. Pe ansamblu statelor studiate, creteri mai mari au nregistrat Japonia 54%, Australia 26%, Danemarca 23%, Olanda 23%, Marea Britanie 18%. n acelai timp, n Statele Unite cota de pia a sczut n 2004 cu aproximativ 8%, ajungnd la 44,7%. De menionat c influena fondurilor de pensii asupra economiei mondiale este n cretere. 4.2.4. Cheltuieli publice aciuni economice pentru obiective i

Aceste cheltuieli urmresc asigurarea funcionrii i dezvoltrii unor ntreprinderi sau ramuri economice, finanarea investiiilor cu caracter economic, productiv, stimularea exportului etc. n primul rnd, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre ntreprinderile de stat i ctre sectorul public, care au ca obiect de activitate producia de bunuri sau prestarea de servicii n care statul dispune de puterea de decizie. 146

Formele de intervenie a statului n economie sunt: a) acordarea de ajutoare; b) finanarea investiiilor; c) mprumuturile garantate de stat. Ajutorul de stat trebuie s fie compatibil cu mediul concurenial normal i se notific Consiliului Concurenei spre a fi autorizate.(Temei legal : Legea nr. 143/1999 republicat n M.O. nr. 744/2005). Exemple: ajutoarele de stat avnd caracter social, acordate consumatorilor individuali, cu condiia ca acestea s fie date fr discriminare n ceea ce privete originea produselor sau serviciilor implicate; ajutoarele de stat pentru nlturarea efectelor cauzate de dezastre naturale sau de evenimente excepionale. Consiliul Concurenei poate autoriza msuri ce constituie ajutor de stat, cum sunt: a) ajutor pentru cercetare i dezvoltare; b) ajutor pentru IMM-uri; c) ajutor pentru protecia mediului nconjurtor; d) ajutor pentru instruirea angajailor i pentru crearea de noi locuri de munc; e) ajutor pentru salvarea i restructurarea firmelor n dificultate (ajutorul pentru meninerea locurilor de munc poate fi considerat ajutor de restructurare); f) ajutor pentru dezvoltare regional; g) ajutor pentru promovarea exporturilor, prin aciuni ca: sptmni naionale; trguri internaionale, magazine de prezentare i alte asemenea, cu condiia ca de acestea s poat beneficia toate ntreprinderile interesate; h) ajutor pentru promovarea culturii i conservarea patrimoniului cultural; i) ajutor pentru proiecte mari de investiii; j) orice alt ajutor de stat prevzut de noi acte normative, emise de ctre Consiliul Concurenei, cu respectarea legislaiei n vigoare. Sunt interzise ajutoarele de stat cum sunt: pentru export sau orice ajutor care este condiionat de performana la export, n msura n care poate s afecteze aplicarea corespunztoare a acordurilor internaionale la care Romnia este parte; pentru compensarea pierderilor rezultate din activitatea ntreprinderii, direct sau prin scutirea de la plata obligaiilor datorate statului; ajutor care, prin aplicare, creeaz discriminri n favoarea produselor rezultate la intern, fa de bunurile similare produse n ri participante la acorduri internaionale la care Romnia este parte i n care sunt prohibite astfel de discriminri. Consiliul Concurenei va solicita Curii de Apel n a crei circumscripie teritorial se afl sediul principal al furnizorului sau beneficiarului de ajutor de stat anularea actului administrativ prin care s-a acordat ajutorul ilegal i, pe cale de consecin, recuperarea, rambursarea sau suspendarea plii oricrui ajutor ilegal. Curtea de Apel poate dispune, prin Ordonan preedinial, suspendarea acordrii ajutorului ilegal prevzut n actul administrativ. Ordonana poate fi atacat cu recurs la nalta Curte de Casaie i Justiie. n cazul n care Consiliul Concurenei constat c un ajutor de stat a fost instituit printr-un act normativ cu putere de lege, ea va sesiza autoritatea emitent, concomitent cu 147

informarea furnizorului i beneficiarului de ajutor de stat. n termen de zece zile de la data primirii sesizrii, autoritatea emitent este obligat s ia o decizie cu privire la suspendarea actului normativ prin care s-a acordat ajutorul de stat. Dac totui ajutorul de stat ilegal sau interzis de Consiliul Concurenei, a fost acordat, n baza O.U.G. nr.129/2005 Consiliul Concurenei poate decide recuperarea ajutorului de stat acordat decizia constituind titlu executoriu pe care organele Ministerului de Finane trebuie s-l duc la ndeplinire. n acest caz, pentru sumele reprezentnd ajutoare de stat de recuperat se datoreaz dobnda de la data la care ajutorul de stat a fost pus la dispoziia beneficiarului i pn la recuperarea sa. Comisia European apreciaz c Romnia i Bulgaria au fcut progrese importante n domeniul ajutoarelor de stat, menionnd totui c, ponderea n PIB a facilitilor acordate de Romnia n perioada 2002-2004 este peste media din rile membre ale U.E. (1,86% n cazul Romniei, 1,35% n cazul noilor membri ai U.E., 0,49% media pe ntreaga Uniune i 0,36% n cazul Bulgariei). n valoare absolut, aceste ajutoare au nsemnat 981 mil. euro pentru Romnia i 65 mil. euro pentru Bulgaria. Autoritile romne au acordat ajutoare de stat, n principal, sub urmtoarele forme: ealonri la plata impozitelor..........................................................45,4%; scutiri de la plata impozitelor..........................................................29,4%; mprumuturi nerambursabile...........................................................23,7%. Valoarea relativ ridicat a acestor ajutoare acordate de Romnia, a fost determinat n mare parte de reformele de amploare n timpul procesului de tranziie la economia de pia, precum i de privatizarea i restructurarea companiilor aflate n dificultate. Comisia European a artat c sunt necesare noi eforturi din partea Romniei, pentru ca ajutorul de stat s fie utilizat ntr-un mod ct mai eficient, cum ar fi: investiii pentru dezvoltare, modernizare i crearea de noi locuri de munc i nu pentru acoperirea pierderilor. Consiliul Concurenei este cel ndreptit s monitorizeze acest proces, deoarece 87% din aceste ajutoare acordate (fa de 55% n Bulgaria i 32% media din U.E.), pot afecta semnificativ concurena, ca n cazul msurilor sectoriale i a celor pentru restructurarea i salvarea companiilor aflate n dificulti financiare. Totui, comparnd cifrele la paritatea puterii de cumprare a leului fa de euro, se constat c nivelul acestor ajutoare acordate de Romnia este mai mic dect n alte ri membre ale Uniunii. Oricum, la capitolul politica de concuren i de acordare a ajutoarelor de stat, vom fi monitorizai riguros n continuare, de ctre Comisia European i dup aderarea noastr la Uniune. Investiiile reprezint modaliti de intervenie direct a statului pentru dezvoltarea sectorului public, obiectivul principal fiind satisfacerea interesului general. Ele nu au caracter permanent, ci se fac n funcie de necesitile de realizare a investiiilor de importan deosebit pentru economia naional. Ne referim la necesitile de dezvoltare a infrastructurii transporturilor, de modernizare a mijloacelor de transport, investiii n domeniul proteciei mediului (epurarea apelor uzate, depozitarea i eliminarea deeurilor menajere i industriale, ntreinerea spaiilor verzi), cercetarea tiinific aplicativ i pentru dezvoltare (cercetri ecoindustriale) n domeniul crerii de bunuri i servicii. Menionm c cele mai dezvoltare ri ale lumii cheltuiesc i cele mai mari fonduri pentru cercetare tiinific. n totalul cheltuielilor mondiale SUA se situeaz pe primul loc (cu 39%), fiind urmate de Uniunea European (cu 27%) i Japonia (cu 15,9%); n acest context, facem cteva aprecieri n legtur cu investiiile strine n Romnia. Menionm c, la ora actual, avem puine faciliti din partea statului pentru promovarea lor. Astfel, investiiile strine mai mari de un milion de dolari, beneficiaz prin 148

Legea 332/2001 de exceptarea de la plata taxelor vamale pentru utilajele tehnologice, instalaiile i echipamentele destinate activitii productive. Totodat, Codul fiscal prevede deducerea unei cote de 20% din valoarea investiiilor, precum i posibilitatea utilizrii amortizrii accelerate, ns aceste faciliti sunt valabile doar pn la 1 ianuarie 2006. Pentru a face fa competiiei cu rile din jur, trebuie create faciliti din partea statului care s stimuleze difereniat dezvoltarea regional, innd cont de specificul economic al fiecrei zone. Trebuie menionat faptul c, n Polonia i Ungaria facilitile acordate de stat sunt considerabile, mergnd uneori pn la 40-50% din valoarea investiiei. Conform datelor furnizate de Banca Naional a Romniei, volumul ISD n Romnia a fost n primele patru luni ale anului 2005 de 485 milioane euro, n scdere fa de aceeai perioad a anului 2004, cnd s-au nregistrat 694 milioane euro, dei numrul proiectelor de investiii a fost mai mare. mprumuturile garantate de stat Statul garanteaz mprumuturi pentru unele ntreprinderi care i desfoar activitatea n domenii prioritare i care apeleaz la asemenea resurse pentru promovarea de programe de dezvoltare i retehnologizare, protecia mediului, absolut necesare economiei naionale. n cazul n care beneficiarul unui mprumut garantat nu-i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul se oblig s ramburseze creditul pe seama resurselor bugetare. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi contractate de ageni economici sau autoriti ale administraiei publice locale, desemnate prin hotrre de guvern, pentru care se prevede c rambursarea mprumuturilor respective se face din resursele proprii ale entitilor nominalizate. Garania emis de MFP are la baz avizul Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior, respectiv al Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale. MFP emite o scrisoare de garanie n favoarea instituiei creditoare, dup ce a acceptat clauzele contractuale ntre aceasta i potenialul beneficiar (entitile mai sus menionate), n care se specific condiiile mprumutului. Garania reprezint o obligaie a statului romn, care se execut n cazul n care beneficiarul mprumutului nu are capacitatea s achite, n ntregime sau parial, mprumutul, dobnda, comisioanele i alte costuri stabilite. Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate, se constituie Fondul de risc, care se gestioneaz de Ministerul Finanelor Publice prin contul curent general al Trezoreriei Statului. Fondul de risc se constituie din : sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate de stat, cu excepia autoritilor administraiei publice, de la care nu se percepe comision, dobnzi i penaliti de ntrziere, la nivelul celor prevzute pentru neplata n termen a obligaiilor fiscale ale beneficiarilor de mprumut; alte surse constituite n acest scop. n funcie de gradul de risc al mprumutului, Ministerul Finanelor Publice determin cuantumul comisionului de risc. Sumele pltite de MFP, n eventualitatea insolvenei beneficiarilor de mprumut se recupereaz de la debitori, conform legii.

dobnzi la disponibilitile aflate n contul Fondului de risc;

fonduri alocate de la bugetul de stat n acest scop;

149

4.2.5.

Cheltuieli pentru i ordine public

administraia

de

stat,

aprare

Aceast categorie de cheltuieli privete finanarea unor servicii publice generale, care se realizeaz prin organe ale puterii legislative, executive, judectoreti i de ordine public. Autoritile publice generale se mpart n dou categorii: 1) organele puterii i administraiei publice, i anume: a) instituia prezidenial; b) organele puterii legislative centrale i locale (Parlamentul, consiliile locale); c) organele puterii judectoreti; d) organele executive centrale i locale (Guvern, ministere, prefecturi, primrii, alte instituii); 2) organe de ordine public, i anume: poliia, jandarmeria, servicii de informaii, servicii speciale de paz i protecie. Aceste cheltuieli reprezint un consum definitiv de resurse financiare, aproximativ 90% din ele fiind destinate plii salariilor i ntreinerii cldirilor publice, iar 10% sunt destinate procurrii de echipamente i maini. Cheltuielile pentru aprare rspund unor necesiti colective de asigurare a independenei naionale i a climatului de pace, exprimnd n acelai timp preocuparea pentru dezvoltarea continu a funciei externe a statului. Cheltuielile pentru aprare sunt cheltuieli neproductive, care consum definitiv o parte din PIB i de aceea ele trebuie s reprezinte o tendin de reducere n timp a volumului lor. Totui, trebuie inut cont c nivelul acestor cheltuieli depinde i de factori externi (mondiali sau regionali) i c acetia nu sunt ntotdeauna de natur s provoace o micorare a cheltuielilor militare. Dei pe total, cheltuielile militare la nivel mondial cunosc o tendin de reducere (n 1987 peste 1000 miliarde dolari, iar n 1997 circa 700 miliarde dolari), totui pe structur se constat o meninere i chiar o cretere a consumurilor de resurse umane n cercetarea tiinific din domeniul militar. n acest domeniu sunt antrenate multe cadre bine pregtite, iar cheltuielile de cercetare-dezvoltare cu caracter militar reprezint 20-25% din cheltuielile mondiale pentru toate destinaiile. Unele ri, ns, pot avea mari ctiguri de pe urma creterii produciei militare i anume din exportul de armament. Situaia principalelor ri exportatoare de armament i valoarea acestor exporturi n anul 1993 se prezint astfel:

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

ri exportatoare de armament T Suma exporturilor ar - n mld $a SUA 59 Rusia 25 Germania 10 Marea Britanie 5,5 Frana 5,3 Cehia 2,7 China 2,4 Coreea de 2,3 150

ri importatoare de armament Tara Suma importurilor - n mld $Turcia India Egipt Arabia Saudit Ungaria Japonia Iran Indonezia 14 12 8 7,5 6 5,5 5 4,8

9. 10.

Nord Italia Israel

2,0 1,3

China Taiwan

4,5 4,2

n Romnia volumul cheltuielilor militare, n perioada 1990-1997 au evoluat astfel: Indicatori 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 Cheltuieli pentru 29,8 78,3 195,7 419,6 1184,7 1525,3 1948,6 5878,3 aprare (mld lei) % n total cheltuieli 9,0 9,2 7,7 6,1 7,0 6,0 5,3 6,9 bugetare % n PIB 3,5 3,6 3,2 2,1 2,4 2,1 1,9 2,3 Cheltuielile pentru aprare, n ara noastr, servesc ntreinerii i dotrii forelor armate. Ele mai cuprind i cheltuieli de integrare euroatlantic, pentru participarea la Parteneriatul pentru Pace sau participarea la operaiuni de meninere a pcii. Peste 52% din totalul cheltuielilor sunt cheltuieli curente, iar restul cheltuieli de capital i rambursri de credite externe.

151

152

CAPITOLUL V FINANELE PUBLICE LOCALE

5.1. Organizarea finanelor publice locale Comunitile locale reprezint colectiviti umane, delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care sunt conduse de autoriti publice diferite de cele ale statului. Exist dou principii care stau la baza funcionrii administraiei publice locale: 1) autonomia financiar; 2) subsidiaritatea sau descentralizarea competenelor de la nivelul Guvernului la nivelul comunitilor locale. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii [24;646]. Exist i un alt argument puternic, i anume acela, conform cruia, comunitile locale i cunosc cel mai bine posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea i asigurarea de servicii publice pe plan local. Acest argument st la baza principiului subsidiaritii sau al descentralizrii, conform cruia luarea deciziilor trebuie s aib loc la un nivel ct mai apropiat de baz, care cunoate cel mai bine att nevoile ct i posibilitile proprii, i, mai ales, are competena de a rezolva problemele care decurg din aceste nevoi. Organizarea distinct a finanelor locale permite degrevarea finanelor centrale de o seam de cheltuieli, reducerea numrului i amplorii fluxurilor bneti ntre cele dou niveluri structurale ale finanelor publice i simplificarea acestora, precum i o mai clar urmrire a modului cum sunt folosite fondurile constituite. Deci, aceast separare a finanelor locale de finanele centrale este determinat de raiuni de eficien. n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ-teritoriale: judee, municipii, orae, comune. Aceste uniti administrativ-teritoriale au personalitate juridic i buget propriu, care reprezint principalul instrument de conducere a acestor colectiviti. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice locale pe destinaii i ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu atribuiile ce revin autoritilor administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul comunitilor respective. Managementul finanelor publice locale implic soluionarea a dou decizii financiare majore i anume: a) decizia de stabilire i atragere a unor venituri la bugetul instituiilor; b) decizia de finanare a unor activiti operaionale, decizia de investire sau de alocare a unor credite pentru activitatea investiional. Legea nr.189/1998 privind finanele publice locale stabilete resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale, precum i competenele i rspunderile autoritilor respective, n ceea ce privete finanele publice locale i anume: 1) elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; 2) stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale; 3) urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru; 4) stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale; 153

5) administrarea efectiv a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor administrativ-teritoriale; 6) angajarea de mprumuturi pe termen mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea; 7) administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; 5.2. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor publice locale 1. Angajarea cheltuielilor Pentru aciunile multianuale se nscriu distinct n buget creditele de angajament i creditele bugetare. Creditul de angajament reprezint limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate. Creditul bugetar reprezint suma aprobat prin buget, reprezentnd limit maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Pentru aciunile multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale n limita creditelor de angajament aprobate n buget pentru exerciiul bugetar respectiv. Cheltuielile de investiii se angajeaz individual n cadrul angajamentelor multianuale care reprezint limita superioar de angajare. Angajarea cheltuielilor bugetare, altele dect cele care privesc aciuni multianuale, se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice i cu respectarea dispoziiilor legale. Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente: a) Angajamentul legal faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul de credite. Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziie public, comand, convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc. nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua orice msur care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure c msura luat respect principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui management financiar sntos, n special ale economiei i eficienei cheltuielilor. Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de ordonatorii de credite, care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de tere persoane. Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul de credite dect dac au primit n prealabil viza de control financiar preventiv n condiiile legii. b) Angajamentul bugetar orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Este interzis ordonatorilor de credite aprobarea unor angajamente legale fr asigurarea c au fost rezervate i fondurile publice necesare plii acestora n exerciiul bugetar, cu excepia aciunilor multianuale.

154

Valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare i, respectiv, a creditelor bugetare aprobate, cu excepia angajamentelor legale aferente aciunilor multianuale care nu pot depi creditele de angajament aprobate n buget. Angajarea cheltuielilor trebuie s se fac ntotdeauna n limita disponibilului de credite bugetare i, respectiv, n limita disponibilului de credite de angajament pentru aciuni multianuale. n scopul garantrii acestei reguli, angajamentele legale, respectiv toate actele prin care statul sau unitile administrativ-teritoriale contracteaz o datorie fa de terii creditori, sunt precedate de angajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare plii angajamentelor legale. 1) angajamente bugetare individuale; 2) angajamente bugetare globale. Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze. Pentru cheltuieli curente de natur administrativ, ce se efectueaz n mod repetat pe parcursul aceluiai exerciiu bugetar, se pot ntocmi propuneri de angajamente legale provizorii, materializate n bugete previzionale, care se nainteaz pentru viza de control financiar preventiv mpreun cu angajamentele bugetare globale. Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi: - cheltuieli de deplasare; - cheltuieli de protocol; - cheltuieli de ntreinere i gospodrie (nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, radio, furnituri de birou etc.); - cheltuieli cu asigurrile; - cheltuieli cu chiriile; - cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc. n cazul angajamentelor legale provizorii ordonatorul de credite verific faptul c angajamentele legale individuale ncheiate s nu depeasc valoarea angajamentelor provizorii care au fost emise anterior. Angajamentele legale individuale aprobate pn la finele anului, acoperite de aceste angajamente legale provizorii, nu trebuie naintate pentru viza de control financiar preventiv. Angajamentele legale individuale care depesc valoarea angajamentelor legale provizorii se supun vizei de control financiar preventiv. 2. Lichidarea cheltuielilor Este faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea serviciului efectuat (bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, acord de grant etc.). Salariile i indemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective, ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea individual. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt Factura fiscal sau Factura, cuprinse n anexa nr.1A Catalogul formularelor tipizate,

155

comune pe economie, cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil. Determinarea sau verificarea existenei sumei datorate creditorului se efectueaz de ctre persoana mputernicit de ordonatorul de credite, pe baza datelor nscrise n factur i a documentelor ntocmite de comisia de recepie constituit potrivit legii. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe se vizeaz pentru Bun de plat de ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii, prin care se confirm c: - bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii; - lucrrile au fost executate i serviciile prestate; - bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu specificarea gestiunii i a notei contabile de nregistrare; - condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de dobnzi la credite ori mprumuturi contractate/garantate sunt ndeplinite; - alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite. Prin acordarea semnturii i meniunii Bun de plat pe factur, se atest c serviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate. Condiiile de exigibilitate a obligaiei se verific pe baza datelor cuprinse n angajamentele legale, care trebuie s cuprind i date cu privire la termenele de plat a obligaiei. Persoana mputernicit s efectueze lichidarea cheltuielilor verific personal documentele justificative i confirm pe propria rspundere c aceast verificare a fost realizat. Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la baza nregistrrii n contabilitatea patrimonial a instituiei publice pentru reflectarea serviciului efectuat i a obligaiei de plat fa de terii creditori. 3. Ordonanarea cheltuielilor Este faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite Ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor. Ordonanarea de plat trebuie s conin date cu privire la: - exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata; - subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata; - suma de plat (n cifre i litere) exprimat n moned naional sau n moned strin, dup caz; - datele de identificare a beneficiarului plii; - natura cheltuielilor; - modalitatea de plat. Ordonanarea de plat este datat i semnat de ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii. Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative n original i va purta viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care s justifice plata, precum i, dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia.

156

Nici o ordonanare de plat nu poate fi prezentat spre semnare ordonatorului de credite dect dup ce persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv a acordat viza. Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv se asigur c ordonanrile supuse vizei se refer la angajamente de cheltuieli deja vizate i c sunt ndeplinite condiiile de lichidare a angajamentelor. Ordonanrile de plat nevizate de persoana mputernicit s exercite control financiar preventiv sunt nule i fr valoare pentru conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) care urmeaz s fac plata, dac nu sunt autorizate n condiiile prevzute de lege. Dup aprobare ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele justificative n original se nainteaz conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat. Primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuielilor se realizeaz n cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor mputernicite s exercite aceast calitate prin delegare, potrivit legii. 4. Plata cheltuielilor Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci. Plata cheltuielilor se va efectua de ctre persoana desemnat de ordonatorul de credite s ndeplineasc aceast atribuie. Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i ordonanate; - exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil; - subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i corespunde naturii cheltuielilor respective; - exist toate documentele justificative care s justifice plata; - semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii; - beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest serviciul efectuat; - suma datorat beneficiarului este corect; - documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar preventiv; - documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular; - alte condiii prevzute de lege. Nu se poate efectua plata: a) n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori disponibilitile sunt insuficiente; b) cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate pentru Bun de plat; c) cnd beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii;

157

d) cnd nu exist viza de control financiar preventiv pe ordonanarea de plat i nici autorizarea prevzut de lege. n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata ce urmeaz s fie efectuat, conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) suspend plata. Motivele deciziei de suspendare a plii se prezint ntr-o declaraie scris care se trimite ordonatorului de credite i, spre informare, persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv. Ordonatorul de credite poate solicita n scris i pe propria rspundere efectuarea plilor. Pentru efectuarea cheltuielilor de capital instituiile publice vor prezenta unitilor de trezorerie i contabilitate public i programul de investiii aprobat n condiiile legii. Creditele bugetare aprobate n buget vor putea fi utilizate la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea de credite de ctre ordonatorii principali de credite, repartizarea creditelor bugetare pentru bugetul propriu i pentru ordonatorii de credite secundari sau teriari, dup caz, i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora.

158

CHELTUIELI CU DESTINATIE SPECIALA AUTORITATI PUBLICE

SERVICII DE DEZV. PUBLICA

TRANSPORT SI COMUNICATII

SANATATE

BUGET LOCAL
ALTE ACTIUNI

CHELTUIELI

ASISTENTA SOCIALA

INVATAMANT

TRANSFERURI CATRE ALTE BUGETE

CULTURA

Fig. nr.2. Categoriile de cheltuieli n bugetul local Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Executarea cheltuielilor bugetului local se face cu respectarea unor norme obligatorii (reguli bugetare), pentru ordonatorii de credite, dup cum urmeaz: 1) instituiile publice de subordonare local pot face pli de cas, numai n limita creditelor deschise de consiliile locale, n limita bugetului aprobat anual i pe trimestre, pentru fiecare subdiviziune a clasificaiei bugetare. Primriile fac deschideri de credite lunare pe baza bugetelor aprobate, la trezoreria teritorial la care au deschis contul. Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. 2) efectuarea cheltuielilor din buget se va putea face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale; 3) cheltuielile aprobate prin bugetul local reprezint limite maxime ce nu pot fi depite; 4) ncadrarea veniturilor i cheltuielilor pe criteriul funcional (pe capitole i subcapitole) i economic (pe articole i alineate) al clasificaiei bugetare, este o condiie a raportrii unei execuii bugetare reale de ctre fiecare instituie public n parte; 5) exist trei categorii de ordonatori de credite i anume: a) ordonatori principali; b) ordonatori secundari; c) ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt

159

ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund de: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; i) alte atribuii stabilite de dispoziiile legale. 5.3. Impozitele i taxele locale 5.3.1. Caracteristici generale Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare: 1) impozitele i taxele locale, dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxele speciale; i) alte taxe locale. 2) amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute anterior; 3) dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; 4) taxele instituite prin urmtoarele acte normative: a) Legea nr.146/1997 privind taxele judiciare de timbru, cu modificrile i completrile ulterioare; b) O.G. nr.12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat; c) Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare. La stabilirea impozitelor i taxelor locale trebuie s se aib n vedere respectarea urmtoarelor principii: 160

a) principiul transparenei, potrivit cruia autoritile administraiei publice locale au obligaia s-i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public; b) principiul aplicrii unitare potrivit cruia trebuie s se asigure organizarea i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor Codului fiscal, fiind interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de prezentul cod. Totodat, taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului de funcionare a consiliilor locale sau judeene, dup caz; c) principiul autonomiei locale potrivit cruia consiliile locale i judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i condiiile prevzute de Codul fiscal. Acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei locale, adoptate la Strasbourg la 15 oct.1985, ratificat de Romnia prin Legea nr.199/1997. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere, cumulativ, urmtoarele acte normative: 1) Legea nr.2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, cu modificrile ulterioare; 2) Legea nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional, respectiv Reeaua de localiti. Potrivit Legii nr.351/2001, ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, este urmtoarea: a) rangul 0 b) rangul I c) rangul II d) rangul III e)rangul IV f) rangul V Capitala Romniei, municipiu de importan european; municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; - orae; - sate reedin de comune; - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.

Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrre a consiliului local respectiv, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Hotrrea consiliului local are la baz urmtoarele documente: a) documentaiile de amenajare a teritoriului i de urbanism (hri, schie privind formele de relief, cursuri de ap, pduri, drumuri, construcii etc.); b) registrele agricole; c) evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar; d) orice alte evidene agricole sau cadastrale. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin litere: A, B, C i D. Intravilanul localitii reprezint teritoriul determinat prin Planul urbanistic general (P.U.G.), care cuprinde ansamblul terenurilor cu i fr construcii, ce constituie o localitate. Intravilanul se poate dezvolta prin extinderea n extravilan numai pe baz de planuri urbanistice-zonale (P.U.Z.), legal aprobate, integrndu-se ulterior n Planul urbanistic general (P.U.G.) al localitii.

161

Extravilanul localitii reprezint teritoriul cuprins ntre limita intravilanului i limita teritorial-administrativ a localitii. Consiliile locale i judeene adopt hotrrile cu privire la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru un an calendaristic, pn la data de 31 mai inclusiv, pentru anul fiscal urmtor. Primarii i preedinii de consilii judeene asigur publicarea corespunztoare a hotrrii ntr-un ziar local sau afiarea la sediul primriei, n cazul celor din mediul rural. Orice persoan juridic ce datoreaz impozite i taxe locale are obligaia de a calcula aceste impozite i de a depune o declaraie la primria respectiv pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa. Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i a taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Sumele reprezentnd impozite i taxe locale se indexeaz anual pentru a reflecta rata estimat a inflaiei pentru anul urmtor, dac aceasta depete 5%. n legtur cu pltitorii de impozite i taxe locale legea instituie scutiri i faciliti, n felul urmtor: a) scutiri i faciliti prevzute expres de lege; b) scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale. 1) Scutiri i faciliti prevzute expres de lege: a) Impozitele i taxele de la pct.1 lit.a), b), c), d), h) i i) nu se aplic pentru: veteranii de rzboi, persoanele persecutate din motive politice de regimul comunist, urmailor eroilor-martiri, rniilor i lupttorilor din Revoluia din 1989, precum i vduvelor de rzboi; b) Impozitele i taxele de la pct.1 lit.a), b) i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti economice nu se aplic persoanelor cu handicap i celor invalide de gradul I sau II; c) alte scutiri prevzute de lege. Menionm c scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevzute mai sus. De asemenea, scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu de persoanele fizice prevzute anterior. Impozitele i taxele menionate mai sus nu se aplic nici pentru urmtoarele persoane juridice: a) instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului nvmntului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioad de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic. 2) Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale: a) Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri de la plata impozitului pe cldiri folosite ca domiciliu de persoanele fizice ori a impozitului pe teren aferent acestor cldiri, n cazul persoanelor fizice ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau pensie de asisten social; 162

b) n cazul unei calamiti naturale, consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. 5.3.2 Impozitul pe cldiri Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, cu excepiile prevzute de Codul fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane, pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozit pentru partea din cldire aflat n proprietatea sa. Dac nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, atunci fiecare proprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Prin cldire se nelege orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de materiale i produse, de instalaii etc. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: a) cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale; b) cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale; c) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; d) cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar; e) cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul comunitilor locale; f) cldirile aflate n patrimoniul public sau privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat; g) construciile i amenajrile funerare din cimitire i crematorii; h) cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice sau tehnologice. Instituiile prevzute mai sus la lit. a)-f) vor datora impozit dac incintele respective se folosesc pentru activiti economice, cu excepia celor din patrimoniul privat al statului. De asemenea, nu datoreaz impozit oricare dintre urmtoarele construcii speciale: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) centrale hidroelectrice, termoelectrice, nuclearoelectrice, cldiri i construcii speciale anex, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport etc.; d) reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) ci de rulare, de incint sau exterioare; f) galerii subterane i puuri de min; g) couri de fum i turnuri de rcire; h) baraje i construcii accesorii; i) poduri, viaducte, apeducte, tuneluri; j) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere i gazelor, canalizare etc.; 163

k) terasamente, mprejmuiri, platforme betonate; l) alte construcii de natur similar. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice, dac: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr.114/1996; b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu O.G. nr.19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, modificat prin Legea nr.82/1995. Scutirea de impozit pentru cele dou categorii de persoane fizice se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1% att pentru cldirile situate n mediul urban ct i pentru cldirile din mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valorile prevzute de Codul fiscal. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, cu un coeficient de corecie calculat dup rangul localitii, iar n cadrul localitilor pe zone A, B, C i D. n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1951, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri finalizate n perioada 1950-1978, valoarea impozabil se reduce cu 5%. Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire n afara acelei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celor de la adresa de domiciliu. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5% inclusiv, ncepnd cu anul 2006. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului sau valoarea reevaluat a acesteia. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului de cldiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii. Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire ori extindere, demoleaz sau modific o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la organul fiscal competent aparinnd de autoritatea administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri.

164

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 5.3.3. Impozitul pe teren Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul cnd terenul se afl n administrarea sau folosina, dup caz, altei persoane dect proprietarul, pentru care se datoreaz chirie, respectiv arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de proprietar. n cazul terenului deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea de teren aflat n proprietatea sa. Dac nu pot fi stabilite prile individuale ale proprietarilor comuni, atunci fiecare coproprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren acoperit de acea cldire; b) orice teren al unui cult religios, recunoscut de lege; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele folosite pentru activiti economice; g) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; h) terenurile care prin natura lor (i nu prin destinaie) sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, cum ar fi: 1) terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile; 2) terenuri folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor; 3) terenuri care contribuie la exploatarea resurselor de ap; 4) terenuri utilizate pentru exploatrile din subsol etc.; i) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, naionale i principale i zonele de siguran ale acestora; j) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice; k) alte categorii prevzute de lege. Impozitul pe teren se stabilete, lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona, ct i categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii facute de consiliul local. n cazul unui teren situat n intravilan, impozitul se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel: Zona din cadrul 2 Rangul localitii i valorile aferente (lei/m ) 165

localitii X A B C D

0 5.900 4.900 3.700 2.500

I 4.900 3.700 2.500 1.200

II 4.300 3.000 1.900 1.000

III 3.700 2.500 1.200 700

IV 500 400 300 200

V 400 300 200 100

Dac terenul din intravilan este nregistrat n Registrul agricol la alt categorie de folosin dect de cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz lund n calcul categoria de folosin, iar suma obinut se nmulete cu un coeficient de corecie, dup cum urmeaz: Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Categoria de folosin X Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap Drumuri i ci ferate Teren neproductiv Rangul localitii 0 I II III IV V I 20 15 15 33 38 20 11 X X 2 Zona i valorile aferente (lei/m ) II 15 13 13 25 33 15 9 X X III 13 11 11 20 25 13 6 X X Coeficient de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00 IV 11 9 9 13 20 11 X X X

n cazul terenului amplasat in extravilanimpozitul se stabilete prin inmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n tabelele de mai jos, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor: Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Categoria de folosin X Teren cu construcii Arabil Pune Fnea Vie pe rod Livad pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap (fr amenajri Zona i valorile corespunztoare (lei RON/ha) A 22 36 20 20 40 40 12 4 166 B 20 34 18 18 38 38 10 3 C 18 32 16 16 36 36 8 2 D 16 30 14 14 34 34 6 1

Nr. crt. 9 10 11

Categoria de folosin piscicole) Teren cu amenajri piscicole Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

Zona i valorile corespunztoare (lei RON/ha) 24 X X 22 X X 20 X X 18 X X

Zona n cadrul localitii A B C D

0 1,30 1,25 1,20 1,15

Rangul localitii i coeficienii de corecie corespunztori I II III IV 1,25 1,20 1,15 1,10 1,20 1,15 1,10 1,05 1,15 1,10 1,05 1,00 1,10 1,05 1,00 0,95

V 1,05 1,00 0,95 0,90

2 Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei/m n mod difereniat, n intravilanul i respectiv, extravilanul localitilor, dup cum urmeaz: a. n intravilan: 1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV, V; 2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C, D; 3. pe categorii de folosin, evideniate anterior; 4. prin aplicarea nivelurilor i coeficienilor de corecie, prevzui mai sus; b. n extravilan: 1. pe zone, identificate prin literele: A, B, C, D; 2. pe categorii de folosin menionate anterior; 3. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie n funcie de rangul localitii: 0, I, II, III, IV, V. nstrinarea unui teren nu poate fi efectuat dac titularul dreptului de proprietate asupra terenului nu are achitate toate obligaiile fiscale n legtur cu terenul respectiv (cu excepia celor aflate n litigiu) fa de bugetul local aparintor. Orice act ncheiat pentru nstrinarea terenurilor, cu nclcarea acestei dispoziii legale este nul de drept. Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la 31 martie i respectiv, 30 septembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului datorat pe ntregul an de ctre contribuabil, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 5.3.4. Taxa asupra mijloacelor de transport Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia, datoreaz o tax anual, la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

167

b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Taxa se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, innd cont de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrui 500 cm3 sau fraciune din aceasta cu tariful prevzut de lege. n cazul unui ata, taxa este de 50% din valoarea taxei pentru motocicletele, motoretele sau scuterele respective. n cazul autovehiculelor de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, taxa se calculeaz la masa total a mijlocului de transport stabilit prin cartea de identitate sau factura de achiziie, n funcie de numrul de axe (dou axe, trei axe sau patru axe) sau a unei combinaii de autovehicule. n cazul remorcilor, semiremorcilor i rulotelor care nu fac parte dintr-o combinaie de autovehicule taxa se stabilete n sum absolut, astfel: - pn la 1 ton inclusiv..................................59.000 lei - ntre 1 3 tone...........................................194.000 lei - ntre 3 5 tone...........................................292.000 lei - peste 5 tone................................................370.000 lei n cazul mijloacelor de transport pe ap, taxa este stabilit de lege, n sume absolute, pe categorii de mijloace de transport (luntre, brci, alupe, iahturi, vapoare etc.). Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete n aceleai condiii ca i impozitul pe cldiri. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Veniturile provenite din taxa asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri la bugetul sectoarelor n proporie de 60% i 40% la bugetul municipiului Bucureti. 5.3.5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Ne vom referi, n cele ce urmeaz, la dou categorii de taxe: 1) taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, a autorizaiei de construire i a altor avize asemntoare; 2) taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare. 1. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism a autorizaiei de construire i a altor avize asemntoare Realizarea construciilor civile, industriale, agricole sau de orice natur, inclusiv a instalaiilor aferente acestora, se poate efectua numai n baza i cu respectarea prevederilor unei autorizaii de construire, emis n baza Legii nr.50/1991 privind 168

autorizarea executrii lucrrilor de construcii, modificat i completat prin Legea nr.453/2001, ct i n conformitate cu prevederile documentaiilor de urbanism i de amenajare a teritoriului. Desfiinarea (demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau total) construciilor i instalaiilor aferente acestora, precum i a oricror amenajri se poate face numai pe baza unei autorizaii de desfiinare, emis n aceleai condiii cu autorizaia de construire. Autorizaia de construire/desfiinare se emite la solicitarea deintorului titlului de proprietate asupra unui imobil (teren, construcii), persoan fizic sau juridic, ori a altui act care confer dreptul de construire sau de desfiinare. Documentele necesare autorizrii sunt urmtoarele: a) certificatul de urbanism; b) autorizaia de construire/desfiinare; c) avize i acorduri ale instituiilor statului (energie electric, termic, gaze, telefoane etc.); d) documentaii tehnice. Certificatul de urbanism este actul de informare prin care autoritile publice (primarul sau preedintele consiliului judeean, dup caz) stabilesc cerinele urbanistice ce urmeaz s fie ndeplinite de solicitant. Autorizaia de construire/desfiinare se elibereaz dup certificatul de urbanism i reprezint actul pe baza cruia se asigur aplicarea msurilor legale cu privire la amplasarea, proiectarea, executarea i funcionarea obiectivelor de investiii, respectiv pentru dezafectarea celor existente. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local ntre urmtoarele limite, prevzute de lege: a)...............................................................................pn la 150 m2 inclusiv25.000 35.000 lei; b)....................................................................ntre 151 m2 250 m2 inclusiv37.000 47.000 lei; c).....................................................................ntre 251 m2 500 m2 inclusiv48.000 60.000 lei; d)......................................................................ntre 501 m2 750 m2 inclusiv61.000 72.000 lei; e)...................................................................ntre 751 m2 1.000 m2 inclusiv73.000 85.000 lei; f)peste 1.000 m2 .. 85.000 lei + 130 lei pentru fiecare m2 care depete 1.000 m2 n mediul rural, taxa este egal cu 50% din taxa pentru mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se datoreaz astfel: 1) pentru o cldire ce urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin, taxa este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii; 2) pentru foraje sau excavri necesare studiilor geotehnice, exploatrile de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol etc., taxa se calculeaz la suprafaa afectat de lucrarea respectiv, n m2, care se nmulete cu o valoare stabilit de consiliul local, pn la limita maxim de 50.000 lei; 3) pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, taxa este de 3% din valoarea lucrrilor de organizare de antier; 4) pentru amenajarea de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri, taxa este de 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii; 5) pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a 169

firmelor i a reclamelor, taxa este de pn la 50.000 lei pentru fiecare m2 de suprafa ocupat de construcie; 6) pentru orice alt construcie dect cele prevzute anterior taxa este de 1% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente; 7) pentru lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu taxa se stabilete de consiliul local i este de pn la 75.000 lei pentru fiecare racord. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean, se stabilete de consiliul local, respectiv consiliul judeean n sum de pn la 100.000 lei. Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea actului iniial respectiv. Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 60.000 lei. Taxele prevzute a fi datorate, n situaiile de mai sus, se stabilesc pe baza valorii lucrrilor de construcii declarate de persoana care solicit avizul i se pltesc nainte de emiterea avizului. n termen de 15 zile de la terminarea lucrrilor de construcie, taxa se recalculeaz la valoarea real, definitiv a construciei i se vireaz la bugetul local, respectiv judeean, n termen de 15 zile de la stabilirea valorii reale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul consiliului judeean. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lcauri de cult sau construcii anexe; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. 2. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare Aceast tax este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 100.000 lei, n mediul rural, i pn la 500.000 lei, n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 120.000 lei. Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau altele asemenea, deinute de consiliile locale sau judeene, se stabilete de ctre consiliul local, respectiv judeean i este de pn la 200.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 500.000 lei.

170

5.3.6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Sunt cuprinse sub aceast denumire dou categorii de taxe: 1) taxa pentru serviciile de reclam i publicitate; 2) taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. 1. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz aceast tax, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv presteaz aceste servicii de reclam i publicitate. Taxa se calculeaz prin aplicarea unei cote, stabilite de consiliul local, ntre 1% i 3%, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv T.V.A. Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Taxa se pltete lunar de ctre prestatorii serviciilor de reclam i publicitate, pe toat durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei. Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului. Nu datoreaz aceast tax, beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. 2. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, ntr-un loc public, datoreaz o tax anual ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metri ptrai a suprafeei destinate reclamei cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este pn la 200.000 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este pn la 150.000 lei. Taxa se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n aceleai condiii ca i impozitul pe cldiri. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz aceast tax s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Taxa prevzut mai sus nu se aplic n urmtoarele situaii: a) instituiile publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice; b) unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, taxa revenindu-i acesteia din urm; c) pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor; d) pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale; 171

e) pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate. 5.3.7. Impozitul pe spectacole Acest impozit este datorat de orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau o alt activitate distractiv n Romnia. Impozitul se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc activitatea respectiv. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin astfel: 1) n cazul unui spectacol de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau o competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit, este egal cu 2% din valoarea ncasrilor; 2) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele de mai sus, cota de impozit este de 5%. Nu se impun sumele pltite de organizatorul spectacolelor n scopuri caritabile, n baza unui contract semnat anterior desfurrii spectacolului respectiv. Persoanele care datoreaz acest impozit au urmtoarele obligaii: a) s nregistreze biletele de intrare i abonamentele la organul fiscal pe lng primria localitii respective; b) s anune tarifele pentru spectacol n locul unde este programat acesta, precum i n orice alt loc unde se vnd bilete i abonamente; c) s emit bilete de intrare sau abonamente pe care s fie precizate tarifele respective; d) s pun la dispoziia organului fiscal competent documentele justificative privind calculul i plata impozitului. Pentru videoteci i discoteci, impozitul se calculeaz pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1.000 lei; b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2.000 lei. Suma de mai sus se nmulete cu un coeficient de corecie (de la 1 la 8), n funcie de rangul localitii. Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, botezuri i de revelioane. De asemenea, n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Impozitul se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 5.3.8. Taxa hotelier Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, tax ce se ncaseaz de unitatea respectiv, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. 172

Taxa se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,5% i 5%, stabilit de consiliul local, la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei se difereniaz n funcie de numrul de stele atribuite unitii de cazare respective. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Taxa nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii, veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, persoanele persecutate politic de regimul comunist; d) studenii i militarii n termen; e) soul sau soia care se cazeaz mpreun cu o persoan prevzut mai sus, cu excepia vduvelor de rzboi, care prin recstorie nu mai beneficiaz de aceast facilitate. Unitile de cazare au obligaia de a vira taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. 5.3.9. Taxe speciale i alte taxe locale 1. Taxe speciale Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot adopta taxe speciale, pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, n condiiile i pentru sectoarele de activitate prevzute de O.U.G. nr.45/2003 privind finanele publice locale. Hotrrile consiliilor locale, respectiv judeene, prin care se adopt taxe speciale, trebuie publicate, potrivit legii, ntr-un ziar local i afiate la sediul autoritii respective, pentru ca persoanele interesate s poat lua cunotin de acest fapt i eventual s poat face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. Nu se pot institui taxe speciale pentru funcionarea unui serviciu public de interes local avnd ca pltitori proprietarii ori utilizatorii vehiculelor care circul pe drumurile publice, indiferent de categoria sau denumirea, precum i de titularul dreptului de proprietate asupra drumului public respectiv. 2. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. A. Pentru utilizarea temporar a locurilor publice se vor avea n vedere urmtoarele criterii: a) imobilele s aparin domeniului public sau privat al unitii administrativteritoriale respective i acestea s fie administrate direct de ctre autoritile administraiei publice locale;

173

b) pentru parcarea ocazional a vehiculelor, taxa se stabilete n lei/or/vehicul, astfel nct nivelul acesteia nmulit cu 24 s nu depeasc 100.000 lei; c) pentru parcarea curent a autovehiculelor, taxa se stabilete n lei/zi/autovehicul, astfel nct nivelul acesteia s nu depeasc 100.000 lei; d) pentru depozitarea de materiale, taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren ocupat pentru depozitarea de materiale, taxa/zi s nu depeasc 100.000 lei; e) pentru realizarea unor lucrri taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren afectat respectivei lucrri, taxa/zi s nu depeasc 100.000 lei; f) pentru desfacerea de produse n piee, trguri, oboare, n parcri sau alte locuri stabilite de consiliile locale, taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren afectat acestei activiti, taxa/zi s nu depeasc 100.000 lei; g) pentru ocuparea terenurilor cu construcii provizorii, autorizate n condiiile legii, taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct, pentru un metru ptrat de teren afectat respectivei construcii, taxa/zi s nu depeasc 100.000 lei. B. Pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur sau a oricror alte obiective, stabilite ca atare de ctre autoritile administraiei publice locale se au n vedere anumite criterii: a) obiectivele s aparin domeniului public sau privat al unitii administrativteritoriale respective i acestea s fie administrate direct de ctre autoritile administraiei publice locale; b) cuantumul taxei/vizitator se stabilete n sum de pn la 100.000 lei, n funcie de importana obiectivelor n cauz, precum i de nivelul cheltuielilor efectuate de acest serviciu. Consiliile locale pot institui taxe zilnice de pn la 100.000 lei/zi pentru deinerea n proprietate sau folosin, dup caz, de echipamente destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit, altele dect cele folosite n activiti economice independente sau ntr-o asociaie familial, cum ar fi: 1) instalaie pentru producerea alcoolului: alambic sau cazan; 2) motoferstru, circular sau gater; 3) moar pentru mcinarea cerealelor etc. De asemenea, consiliile locale pot stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru fiecare din urmtoarele vehicule lente: 1) autocositoare; 2) autoexcavator; 3) autogreder; 4) buldozer pe pneuri; 5) compactor autopropulsat; 6) frez rutier; 7) macara; 8) alte vehicule prevzute de Codul fiscal. Consiliile judeene pot institui asemenea taxe numai n cazul persoanelor juridice i numai pentru clasele de echipamente precizate de consiliile locale. Si n acest caz taxele respective se fac venit la consiliile locale. Taxele menionate anterior se pltesc anticipat prestrii serviciului respectiv ctre pltitorul taxei.

174

5.4. Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe principiile construciei bugetare: anualitatea, universalitatea, realitatea, unicitatea, echilibrul bugetar i publicitatea bugetului. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale (preedini de consilii judeene i primari) propun programele anuale sau multianuale pe baza crora se fundamenteaz cifrele de buget i totodat sunt iniiate aciunile de implementare a finanrii bugetare (fonduri proprii, surse n completare de la bugetul de stat, finanri externe prin Banca Mondial, Uniunea European sau alte fonduri i credite bugetare). Procedurile implicate i calendarul acestora, n elaborarea bugetelor locale, se prezint sintetic astfel: 1. pn la data de 15 mai a fiecrui an, ordonatorii principali de credite prezint proiectele bugetelor locale, echilibrate, la direciile generale ale finanelor publice judeene; 2. pn la data de 1 iunie a fiecrui an, proiectul centralizat la nivelul judeului i proiectele bugetelor locale se depun la Ministerul Finanelor; 3. pn la data de 1 iulie a fiecrui an, Ministerul Finanelor, cu acordul Guvernului, comunic direciilor generale ale finanelor publice judeene limitele cotelor i sumelor defalcate din veniturile de stat, transferurile cu destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe judee; 4. pn la data de 20 iulie a fiecrui an, ordonatorii principali de credite elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice noile propuneri pentru proiectul bugetului; 5. pn la data de 1 august a fiecrui an, direciile generale ale finanelor publice transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului la Ministerul Finanelor; 6. dup aprobarea de ctre Parlament a bugetului de stat, n care se prevd i cotele de echilibrare a bugetelor judeelor, consiliile judeene i locale vor aproba, n maximum 30 de zile, proiectele bugetelor locale dup ce, n prealabil au fost publicate n pres, cu 15 zile nainte, sau au fost afiate la sediul primriei pentru a fi consultate de ctre ceteni. 7. pe parcursul exerciiului bugetar, consiliile judeene i locale pot aproba rectificarea bugetelor locale n termen de 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii rectificative a bugetului de stat; Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se efectueaz n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Procesul de repartizare a creditelor se deruleaz ierarhic ntre ordonatorii principali, secundari i teriari, pe instituiile publice corespunztoare. Competena privind finanarea cheltuielilor revine ordonatorilor principali de credite bugetare. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i cu respectarea dispoziiilor legale. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale, primirea bunurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare etc. Ordonatorii de credite pot efectua pli n avans de pn la 30% pentru anumite categorii de cheltuieli. Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, prin evidenierea distinct, conform clasificaiei bugetare, a veniturilor i cheltuielilor. Ordonatorii principali de credite ntocmesc trimestrial dri de seam contabile i conturi de execuie bugetar pe care le depun la direciile generale judeene ale finanelor 175

publice i care, dup centralizare, se transmit la Ministerul Finanelor. De asemenea, ntocmesc contul anual de execuie bugetar, pe care l supun spre aprobare consiliilor judeene i, respectiv, consiliilor locale, pn la data de 31 mai a anului urmtor. Sumele rmase necheltuite la 31 decembrie sunt preluate automat la bugetul de stat. Excepie fac sumele provenind din fondurile speciale care se utilizeaz pentru lucrrile aflate n continuare n anii urmtori. Golurile temporare de cas ale bugetelor locale se pot acoperi (n ordine) din: fondul de rulment i din mprumuturi fr dobnd din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei, n limita a 5% din totalul veniturilor estimate a se ncasa pe durata anului fiscal n care se face mprumutul. 5.5. Administrarea creanelor bugetelor locale Stingerea creanelor bugetare se realizeaz prin plata voluntar efectuat de ctre debitor, prin executare silit ori prin alte modaliti ntreprinse de ctre creditorul bugetar, potrivit prevederilor prezentei ordonane. Constituie obiect al colectrii creanele bugetare provenind din impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere. Titlul de crean este actul prin care, potrivit legii, se stabilete i de individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii, dup cum urmeaz: a) actul/documentul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe i contribuii, care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili, sau alte documente privind materia impozabil; b) declaraia sau documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa, contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre acesta, potrivit legii; c) documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat de organele abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti stabilite conform legii cu privire la impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare; d) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; e) documentul de plat sau actul pe care s-au anulat, conform legii, timbrele mobile fiscale pentru obligaiile bugetare, reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru; f) procesul-verbal de constatare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat, ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane bugetare stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc; h) procesul-verbal sau documentul prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor proprii; i) decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei ci administrative de atac sau hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabilete obligaia la plata creanelor bugetare; 176

j) alte documente emise de organele competente, prin care se constat i se individualizeaz creane bugetare. Sunt competente s gestioneze colectarea creanelor bugetare autoritile administraiei publice centrale sau unitile teritoriale ale acestora, dup caz, autoritile administraiei publice locale ori alte instituii publice abilitate s administreze veniturile bugetare. Pltitor al obligaiei bugetare este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare. n cazul n care obligaia bugetar nu a fost achitat de debitor, sunt obligai la plata sumei datorate, dup caz, n condiiile legii, urmtorii: a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat; b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; e) alte persoane, n condiiile legii. Pentru obligaiile bugetare restante ale debitorului declarat insolvabil, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, cumpr sau dobndesc n alt mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia ori prin nedeclararea schimbrii sediului social. Pentru obligaiile bugetare restante ale societii comerciale debitoare rspund solidar administratorii, directorii i persoanele care exercit sau au exercitat administrarea i conducerea societii i care: a) au determinat, cu rea-credin, acumularea de obligaii bugetare restante pe o perioad de 12 luni ntr-un interval de 2 ani consecutivi; b) au sustras bunurile debitorului de le executarea silit. Obligaiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute n actele normative care le reglementeaz. Pentru obligaiile bugetare care nu au prevzute termene scadente, Ministerul Finanelor Publice este abilitat s stabileasc aceste termene. Pentru diferenele de obligaii bugetare stabilite prin actele de control sau obligaiile bugetare stabilite prin procesul-verbal de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere pe baza evidenei pe pltitori, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Actele de control prin care s-au stabilit diferene de obligaii bugetare constituie i ntiinare de plat de la data semnrii lor de ctre debitor ori de la data comunicrii, dup caz, conform legii.

177

Exercitarea de ctre pltitori a cilor de atac la organele competente ale creditorilor bugetari, cu privire la stabilirea obligaiilor bugetare, nu suspend obligaia acestora de plat. Pentru obligaiile bugetare restante ealonate sau amnate la plat, conform legii, precum i pentru dobnzile datorate pe perioada ealonrii, respectiv amnrii, termenele de plat se stabilesc n documentul prin care se acord nlesnirea la plat. Pentru neachitarea la termenul scadent a obligaiilor bugetare debitorii datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile i penalitile de ntrziere datorate sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Pentru diferenele de obligaii bugetare, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare, la care sa stabilit diferena, pn la data stingerii acesteia inclusiv. Pentru sumele stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de orice fel se calculeaz pn la data nregistrrii cererii de compensare la organul competent. Dobnzile prevzute se datoreaz i pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plata obligaiilor bugetare restante. Pentru obligaiile bugetare stinse prin executare silit dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire. n cazul plii preului n rate dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului, iar pentru suma rmas de plat dobnda este datorat de ctre cumprtor. Pentru obligaiile bugetare nepltite la scaden de persoane fizice, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere dobnzile pentru plile anticipate neefectuate n termen se calculeaz pn la data plii debitului, n cazul n care acesta este pltit n cursul anului de impunere, i pn la data de 31 decembrie, pentru plile anticipate neachitate pn la finele anului de impunere; b) dobnzile pentru sumele neachitate, nscrise n deciziile de pli anticipate cu titlu de impozit pentru anul precedent, se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora prin orice modalitate, inclusiv; c) n cazul n care impozitul pe venit din decizia de impunere anual este inferior sumei datorate cu titlu de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, asupra soldului neachitat din plile anticipate la data de 31 decembrie a anului de impunere, diminuat cu impozitul de regularizare de sczut rezultat din decizia de impunere anual. Nu se datoreaz dobnzi pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi, penaliti de ntrziere, penaliti de orice fel, stabilite potrivit legii. Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare, cu excepia dobnzilor, penalitilor de orice fel i a amenzilor, se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termen de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor i/sau a penalitilor. Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executare silit. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plata obligaiilor bugetare, penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data intrrii n vigoare a documentului prin care se acord aceste nlesniri. Nerespectarea nlesnirilor la plat, aa cum au fost acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere de la data ncetrii valabilitii acestora, conform legii. 178

Pentru obligaiile bugetare ale debitorului declarat insolvabil dobnzile se calculeaz pn la data ncheierii procesului-verbal de constatare a insolvabilitii. Pentru obligaiile bugetare nepltite la termen att nainte, ct i dup deschiderea procedurii de reorganizare judiciar se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pn la data deschiderii procedurii de faliment, dac aceasta a fost declanat nainte de nceperea procedurii de executare silit. Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie pentru anul urmtor sau n cursul anului, dac aceasta se modific cu peste 5 puncte procentuale. Nevirarea, n termen de 30 de zile de la data scadenei, a sumelor datorate cu titlu de obligaii bugetare calculate i reinute la surs atrage sancionarea cu o penalitate de 10% din aceste sume a celui obligat s fac, potrivit legii, reinerea i virarea sumelor. Penalitile se aplic i pltitorilor de venituri realizate n Romnia de ctre persoanele fizice i juridice, n cazul n care nu au reinut impozitul datorat, potrivit legii, de ctre aceste persoane. Sanciunea prevzut mai sus se aplic de ctre organele competente, o singur dat pentru aceeai sum reinut i nevirat, respectiv nereinut, iar aceasta nu nltur obligaia de plat a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere, conform legii. Pentru sumele de restituit de la buget pltitorii au dreptul la dobnd dup expirarea unui termen de 30 de zile de la data depunerii la organul competent a cererii de restituire sau de compensare, dup caz, cu excepia sumelor provenite din impozitul pe venit. n cazul n care cererea de compensare sau restituire, dup caz, precum i documentaia anexat care st la baza acesteia, depuse de pltitor, sunt incomplete i nu ndeplinesc condiiile prevzute de reglementrile legale n materie, termenul de 30 de zile curge de la data prezentrii de ctre acesta a documentaiei complete. Plata obligaiilor bugetare se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobnzi i penaliti de orice fel, n urmtoarea ordine: a) obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent; b) obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora; c) dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligaiilor bugetare; d) obligaii bugetare cu termene de plat viitoare. n situaia n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor bugetare, creditorul bugetar va proceda la stingerea obligaiilor bugetare pe care le administreaz, n conformitate cu ordinea de plat reglementat de prezenta ordonan, i va ntiina despre aceasta debitorul n termen de 10 zile de la data efecturii stingerii. Plata obligaiei bugetare se face prin decontare bancar, mandat potal, n numerar sau prin anulare de timbre mobile, la termenele stabilite potrivit dispoziiilor legale. n cazul plilor n numerar, obligaia bugetar se consider pltit la data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate ale creditorilor bugetari. n cazul plii efectuate prin decontare bancar sau prin mandat potal pentru obligaiile bugetare cu termen de plat fix sau stabilit sub form de interval, obligaia bugetar se consider pltit la data creditrii contului bugetar corespunztor. n nelesul acestei prevederi, contul bugetar corespunztor este contul curent general al trezoreriei statului, deschis la Banca Naional a Romniei.

179

Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului, n termen de 48 de ore de la data debitrii contului titularului, atrage pentru banca prestatoare dobnzi i penaliti la nivelul celor prevzute mai sus n favoarea titularului de cont. n cazul plilor efectuate prin decontare bancar pentru obligaiile bugetare datorate n vam cu ocazia operaiunii de vmuire, obligaia bugetar se consider pltit la data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampil i semntura autorizat a acestora. Prin compensare se sting creanele bugetare cu creanele debitorului, reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i cea de debitor ala celuiai buget Compensarea obligaiilor bugetare datorate de debitor cu creanele acestuia se face de autoritatea competent, la cererea debitorului, n termen de 30 de zile sau din oficiu. Compensarea se va efectua cu obligaii bugetare datorate aceluiai creditor bugetar, indiferent de natura lor. Compensarea se efectueaz dup cum urmeaz: a) cu obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent; b) cu obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora; c) cu dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligaiilor bugetare prevzute la lit.b); d) cu obligaii bugetare cu termene de plat viitoare, numai la cererea pltitorului. La cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice, creditorii bugetari vor acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le administreaz, urmtoarele nlesniri la plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare; b) amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare; c) ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de orice fel; d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere; e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe n condiiile legii. Pentru acordarea nlesnirilor la plat creditorii bugetari vor cere debitorilor constituirea de garanii. Pentru obligaiile bugetare datorate i neachitate garania este de 100% din totalul creanei pentru care s-a acordat nlesnirea i poate fi sub form de scrisoare de garanie bancar, gaj ori ipotec, precum i orice alt form de garanie prevzut de lege. Dac debitorul nu i-a pltit obligaiile bugetare ori acestea nu au fost stinse n alt mod, potrivit dispoziiilor prezentului titlu, organul de executare i va transmite o ntiinare de plat, prin care i se notific acestuia suma datorat. n termen de 15 zile de la data comunicrii ntiinrii de plat debitorul urmeaz s i plteasc obligaiile restante sau s fac dovada stingerii acestora. ntiinarea de plat este act premergtor executrii silite. Se vor dispune msuri asiguratorii de ctre creditorii bugetari, naintea nceperii procedurii de executare silit, atunci cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea/patrimoniul. Creditorul bugetar poate dispune prin procedur administrativ, prin decizie motivat, poprirea asiguratorie asupra veniturilor i/sau sechestrul asigurtor asupra bunurilor mobile i imobile, proprietatea debitorului, dup caz, oriunde s-ar afla.

180

Msurile asigurtorii dispuse att de creditorii bugetari, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. n cazul nfiinrii sechestrului asigurtor asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar. n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile bugetare datorate, organele de executare silit, pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de executare silit, potrivit prezentei ordonane. Executare silit a creanelor bugetare nu se perimeaz prin neexecutare. Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor bugetare nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i altor penaliti ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare. Executarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii n care i se notific debitorului c are obligaia s efectueze plata sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei bugetare, n caz contrar aplicndu-se modalitile de executare silit prevzute de prezenta ordonan. Somaia este nsoit de o copie certificat de pe titlul executoriu. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor bugetare i a cheltuielilor de executare. Prin sechestrul aplicat asupra bunurilor mobile creditorul bugetar dobndete un drept de gaj, iar prin cel aplicat asupra bunurilor imobile creditorul bugetar dobndete un drept de ipotec. Dreptul de ipotec confer creditorului bugetar n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. Procedura de executare silit se efectueaz din oficiu i, o dat nceput, se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta numai n cazurile i sub forma prevzute de prezenta ordonan. Executarea silit a creanelor bugetare se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis de organul de executare competent n a crui raz teritorial i are sediul sau domiciliul debitorul, persoan fizic sau juridic, ori unde acesta este luat n eviden fiscal. Creditorii bugetari care administreaz creanele bugetare, prin organele proprii, centrale sau teritoriale, dup caz, ori cele ale administraiei publice locale, sunt abilitai s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit prevzut de lege.

181

182

CAPITOLUL VI DATORIA PUBLIC 6.1. Noiuni generale

Datoria public cuprinde totalitatea obligaiilor bneti contractate de stat i unitile administrativ-teritoriale sau alte entiti publice garantate de stat, la un moment dat, fa de creditorii interni i externi, precum i obligaiile statului fa de trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar, n vederea acoperirii deficitului bugetar. Cu alte cuvinte, datoria public a Romniei este format din datoria public intern i cea extern. Cea intern este constituit din totalitatea obligaiilor statului ce provin din: a) mprumuturile de stat contractate direct de ctre stat prin Ministerul Finanelor Publice, pe piaa intern; b) mprumuturile contractate de ordonatorii principale de credite i de ctre ali subieci din economie, de pe piaa financiar intern i care sunt garantate de stat; c) sumele primite temporar din fondurile Trezoreriei. Datoria public extern este constituit din totalitatea mprumuturilor pe piaa extern, contractate direct sau garantate de stat, de la organismele financiar-bancare internaionale (F.M.I., Banca Mondial) sau de la guvernele unor ri n cazul importului unor produse strategice (petrol, gaze naturale, cereale etc.). Mrimea datoriei publice exprim gradul de ndatorare a unei ri. Plafonul anual de ndatorare al unei ri este aprobat de Parlament, n limita creia Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, poate contracta mprumuturi interne i externe, n nume propriu sau pentru care poate acorda garanii. Totodat, menionm c potrivit criteriilor de convergen stabilite de U.E. pentru ca un stat s fie admis n zona euro, statul n cauz trebuie s aib un grad de ndatorare public sub limita de 60% din P.I.B. Statistica internaional nu cuprinde n datoria extern creditele care au o scaden sub un an de zile, precum i cele contractate de unitile private fr garania statului, indiferent de durata lor. n rile cu valut convertibil, datoria extern este asimilat datoriei publice interne, astfel c n terminologia curent, pentru aceste ri, nu se folosete termenul de datorie extern, ci de dezechilibru al balanei de pli, deoarece, n orice moment ele pot achita cu propria lor moned datoria public, prin lansarea unor mprumuturi pe piaa intern i extern. De asemenea, noiunea de datorie extern este folosit n literatura economic pentru a desemna datoria rilor cu valuta neconvertibil, majoritatea lor fiind ri n curs de dezvoltare. Statul apeleaz la mprumuturi publice cnd se confrunt cu deficite bugetare, cu insuficiena rezervelor valutare i alte fenomene de dezechilibru, care necesit intervenia statului n economie, prin care se urmrete formarea de capital public, stimularea sau creterea ocuprii forei de munc. mprumuturile de stat reprezint un mijloc mai rapid de procurare a resurselor financiare dect impozitele. Majoritatea impozitelor constituie o msur nepopular, deoarece afecteaz direct nivelul de trai al populaiei, iar partidele aflate la putere nu o aplic din considerente populiste. n cazul mprumuturilor publice, rambursarea acestora se face mai trziu, iar acest lucru nu este vizibil pentru populaie. n cazul mprumuturilor externe, trebuie respectat destinaia lor special avut n vedere la contractarea lor i fiind stipulat n acorduri internaionale.

183

mprumuturile contractate de autoritile administraiei publice locale (garantate sau nu de Guvern), dei fac parte din datoria public a Romniei, nu cad n rspunderea Guvernului, ci a autoritilor publice locale i trebuie rambursate din veniturile proprii ale acestora (prin care s-au garantat aceste mprumuturi) i nicidecum din resursele bugetului de stat transmise bugetelor locale pentru echilibrare. Pentru fiecare mprumut contractat pe pia, statul emite nite nscrisuri sau titluri de valoare, care poart diverse denumiri: bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, obligaiuni sau alte instrumente financiare. Aceste titluri de stat pot fi nominative, cnd poart numele posesorului, sau la purttor. Ele pot fi definite prin mai multe elemente tehnice: 1. Denumirea titlului: bon de tezaur, certificat de trezorerie, obligaiune etc.; 2. Valoarea nominal, valoarea real i cursul. Valoarea nominal reprezint suma nscris pe titlul unui mprumut de stat i exprim mrimea creanei pe care deintorul acesteia (creditorul) o are de ncasat de la stat, sau, altfel spus, datoria statului fa de deintorului nscrisului respectiv. Cnd mprumutul se ramburseaz la termenul pentru care a fost contractat, statul achit deintorului nscrisului valoarea nominal a acestuia. Dac deintorul dorete s-i recupereze banii plasai n nscrisuri ale unui mprumut de stat nainte de termen, el poate s le vnd la burs. Valoarea real reprezint suma cu care se cumpr (sau se vinde) un nscris, i care poate s fie egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acestuia. Mrimea valorii reale depinde de cursul la care coteaz nscrisurile respective la burs. Cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 de uniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: 1) al pari, adic egal cu 100 titlurile cu cupon care au valoare nominal pentru care se pltete dobnd; 2) sub pari, adic mai mic dect 100 titluri cu discount; 3) supra pari, adic mai mare dect 100 titluri cu prim. Discount-ul reprezint diferena dintre preul de vnzare al unui titlu la emisiune (care este mai mic) i valoarea nominal. Prima reprezint diferena dintre preul la emisiune a titlului (care este mai mare) i valoarea nominal. La lansarea unui mprumut de stat, cursul obligaiunii este, de regul, sub pari i numai arareori al pari sau supra pari. Cursul depinde de o serie de factori, i anume: 1) raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut; 2) nivelul dobnzii la mprumutul respectiv; 3) avantajele oferite de stat deintorilor nscrisurilor acelui mprumut; 3. Termenul de rambursare: n funcie de termenul de rambursare nscrisurile emise de stat poart denumiri diferite. Astfel, pentru mprumuturile pe termen scurt contractate pentru acoperirea unor goluri de cas, n cursul anului fiscal se emit bonuri de tezaur, certificate de trezorerie etc. Pentru mprumuturile pe termen mijlociu (3-5 ani) i lung (5-10 ani) se emit obligaiuni sau titluri de rent, iar pentru mprumuturile fr termen se emit titluri de rent perpetu. 4. Dobnda. Preul pe care statul l pltete creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate poate mbrca diverse forme:

184

a) dobnd, adic un venit fix, de care beneficiaz toi deintorii

de nscrisuri, proporional cu valoarea nominal a sumelor mprumutate; b) ctiguri, adic venituri difereniate ca mrime, de care beneficiaz numai un numr restrns de deintori; c) alte avantaje. Ex: unele nscrisuri pot fi negociate, pot fi scontate la bnci. 6.2. Modaliti de contractare a datoriei publice

Emiterea titlurilor de stat n Romnia se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, care are ca agent pentru operaiunile de vnzare, decontare, transport i depozitare Banca Naional a Romniei. B.N.R., la rndul ei, poate delega toate responsabilitile sau numai o parte dintre acestea intermediarilor pieelor primare sau altor ageni, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice. Acest lucru nu exonereaz ns de rspundere Banca Naional, privind garantarea unor operaiuni corecte cu titlurile de stat. B.N.R. are urmtoarele atribuiuni n acest domeniu: a) reglementeaz i supravegheaz vnzrile titlurilor de stat (pe piaa primar), precum i tranzacionarea acestora ntre deintorii nregistrai (pe piaa secundar); b) autorizeaz i supravegheaz intermediarii pe aceste piee. n cadrul pieei primare a titlurilor de stat au loc, aadar, operaiuni de legate de plasarea pentru prima dat a tuturor emisiunilor titlurilor de stat, iar pe cea secundar, tranzacionarea lor ntre vnztorii i cumprtorii nregistrai. Intermediari ai pieei primare a titlurilor de stat pot fi bncile, instituiile financiare i de credit, precum i alte persoane juridice i fizice, selectate de B.N.R., crora li se acord o autorizaie special n acest sens. n vederea autorizrii intermediarilor pieei primare a titlurilor de stat, acetia trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i criterii de performan, printre care: mrimea capitalului social; dotri tehnice specifice corespunztoare; existena unei structuri organizatorice specifice etc. De asemenea, acetia trebuie s-i asume, n condiii de concuren, performan i transparen, o serie de obligaii minimale. Statul apeleaz la mprumuturi publice fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. n primul caz, dei veniturile bugetare curente prevzute a se realiza n anul respectiv acoper integral cheltuielile bugetare, totui pot aprea goluri de cas mai ales n primele luni ale anului, cnd cheltuielile ce trebuie efectuate (cu salariile, cu ntreinerea etc.) depesc veniturile ncasate. n acest caz statul apeleaz la resurse pe termen scurt, cum ar fi: 1. de la alte instituii care au conturile tot la trezorerie i care nregistreaz un prisos de resurse la momentul respectiv; 2. de la ali deintori de resurse bneti din economie: sume de la C.E.C., fonduri de asigurri, de la populaie etc; 3. avansuri de la Banca Naional, n contul veniturilor bugetare viitoare. De menionat c resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau privai nu mresc masa sumelor bneti n circulaie, ci numai o redistribuie; n schimb, resursele mprumutate de la Banca Central reprezint o emisiune de bani fr acoperire material. De asemenea, apelarea la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea 185

consecine nefaste asupra circulaiei bneti, ori de cte ori sunt vizate sume importante, iar acestea nu se ramburseaz la termenele prevzute, devenind mprumuturi pe termen lung. Pentru mprumuturile pe termen scurt statul emite dou categorii de titluri i anume: a. titluri nominative sub forma bunurilor de tezaur i a certificatelor de trezorerie; b. titluri la purttor, sub forma obligaiunilor pe termen scurt. Titlurile nominative fac referire la urmtoarele elemente: numele cumprtorului (creditarul); emitentul; valoarea nominal; mrimea dobnzii, termenul de rambursare sau intervalul de timp pentru care a fost emis. Titlurile la purttor circul mai uor de la un cumprtor la altul, iar dobnda se pltete la una sau dou scadene, o dat cu prezentarea cupoanelor de obligaiuni de ctre cei care le dein. Emiterea titlurilor de stat pe termen scurt se poate face numai n primele zece luni ale anului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr a depi anul bugetar n care au fost emise. De asemenea, valoarea lor total nu va putea depi 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. n cazul mprumutului de stat de la Banca Naional, acesta nu poate depi 10% din totalul bugetului aprobat pe anul respectiv i urmeaz a fi rambursat n maxim 6 luni de la contractarea lui, pe seama veniturilor bugetare sau pe baza unui nou mprumut, conform legii. mprumuturile de stat pe termen lung (ntre 5 i 10 ani) se contracteaz numai cu aprobarea Parlamentului, avnd n vedere c aceste mprumuturi sunt de valori mult mai mari i cu implicaii economico-sociale cu perspective ndelungate. n legtur cu aceste mprumuturi apare noiunea de anuiti, care reprezint suma total de plat n anul respectiv din partea statului cuprinznd att dobnda ct i rata mprumutului. De obicei, anuitile se pltesc dup o perioad de graie, ncepnd cu anul al doilea sau al treilea de la lansarea mprumutului. Anuitatea poate fi constant, cnd sumele anuale de plat sunt egale sau variabil, din cauza dobnzilor anuale descresctoare, calculate la un credit nerambursabil la termen i din ce n ce mai redus. Sunt cunoscute n practic i mprumuturile n sistem perpetuu (sau mprumuturi de rent) pentru care nu sunt prevzute termene de rambursare (de amortizare). Statul pltete destinatarilor de obligaiuni un venit anual fix numit rent, fr a se obliga s restituie suma de baz a mprumutului. Stingerea acestor mprumuturi are loc practic, prin cumprarea de ctre stat a tuturor obligaiunilor existente pe pia. Statul apeleaz i la mprumuturi externe contractate cu alte state sau cu bnci i ali deintori de capital de pe piaa extern, cnd statul romn nu contracteaz direct ci doar garanteaz aceste mprumuturi contractate de ageni economici (publici i privai) pentru importul unor materii prime deficitare sau tehnologii noi (import de gaze naturale, tehnologie nuclear pentru Centrala de la Cernavod, avioane de pasageri sau militare etc.). Acordarea garaniilor de ctre stat este condiionat de acceptarea n prealabil de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de credit ncheiate ntre agenii economici i bncile comerciale dispuse s preia creanele respective. Agenii economici respectivi rspund de constituirea resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i a dobnzilor i comisioanelor aferente. Pentru acoperirea resurselor financiare garantate de stat n contul agenilor economici, se constituie Fondul de risc pentru garanii externe, care este un fond extrabugetar i se gestioneaz de Ministerul Finanelor Publice, prin contul general al Trezoreriei statului. 186

Pe baza garaniilor date de acest fond, bncile private preiau creanele externe ale agenilor economici, garantate de stat. Statul contracteaz mprumuturi externe de la organismele financiar-bancare internaionale, n baza unor acorduri de garantare ncheiate cu Fondul Mondial Internaional i cu Banca Mondial. F.M.I. acord credite statelor membre, pentru acoperirea deficitelor temporare ale balanei de pli externe, pe care statele n curs de dezvoltare le nregistreaz n cadrul schimburilor internaionale, ca urmare a nivelului sczut al puterii de cumprare a monedei naionale. Datorit acestui fapt, importurile depesc valoric exporturile de bunuri i servicii ale statului respectiv, pe fiecare perioad n parte i de aceea balana comercial i respectiv, balana de pli externe rmne dezechilibrat. Prima sarcin a F.M.I. este supravegherea sistemului monetar mondial prin favorizarea unei creteri echilibrate a comerului internaional i instaurarea unui sistem de cursuri de schimb ntre valute stabil i ordonat. Supravegherea din partea F.M.I. presupune angajamentul ferm al rilor membre de a adopta o serie de politici economice, de reducere i ajustare macroeconomic, din care s rezulte o cretere durabil i neinflaionist, n msur s garanteze rambursarea la timp a mprumutului acordat. Acest angajament ferm din partea statelor membre, poart denumirea de condiionalitate. Utilizarea resurselor Fondului este ealonat pe trane de credit, pe msura adoptrii politicilor economice asumate i ndeplinirii criteriilor de realizare a acestora pe ani, semestre sau trimestre, pentru ca tranele s poat avea loc. Totodat, Fondul procedeaz, prin specialitii si, revizuirea periodic a acordului, pentru a constata dac msurile luate sunt conforme cu obiectivele programului. Banca Mondial acord credite pentru redresarea i dezvoltarea economic, pe perioade mari de timp (pn la 20 ani), susinnd investiii economice i sociale, mai ales pentru dezvoltarea cilor de comunicaii i a transporturilor, a surselor de energie, dar i pentru agricultur i protecia mediului, nvmnt i sntate public. Banca Mondial acord credite numai statelor membre ale F.M.I. Spre deosebire de Fond, Banca Mondial acord credite i colectivitilor locale i chiar agenilor economici privai, cu garania Guvernului rii respective. 6.3. Managementul datoriei publice Managementul datoriei publice cuprinde un complex de operaiuni care se succed astfel: contractarea mprumuturilor; organizarea i inerea evidenei n conturi specifice; calculul i plata despgubirilor i a altor cheltuieli specifice (adic gestionarea normal i gestionarea excepional a datoriei publice); rambursarea datoriei publice (armonizarea datoriei); gestionarea fondurilor de risc pentru garantare a creditelor interne, respectiv externe. Datoria public se cuantific n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumutul, astfel: 1. datorie public pe termen scurt sau flotant (de obicei pn la un an) contractat pentru acoperirea golurilor de cas provocate de neconcordana n timp a ncasrilor la buget cu cea a cheltuielilor bugetare; 2. datoria public pe termen mediu i lung sau consolidat, contractat pentru diverse cauze: a) finanarea deficitului bugetar; 187

b) echilibrarea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; c) refinanarea datoriei publice; d) finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea unor domenii prioritare; e) achiziionarea din import a unor materii prime i surse energetice prioritare i deficitare; f) alte necesiti prevzute prin legi speciale. Cu alte cuvinte, sumele exigibile pe termen scurt poart denumirea de datorie flotant, iar cele exigibile la termene mijlocii i lungi, poart denumirea de datorie consolidat. De menionat c, datoria consolidat poate proveni i din prelungirea termenului de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt n mprumuturi pe termen lung. Gradul de ndatorare a rii la un moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut. Acest indicator arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public, sau altfel spus, ct la sut din P.I.B. trebuie utilizat pentru rambursarea datoriei publice. El este utilizat i n calculele de sintez ale organismelor din Uniunea European care prevd o limit maxim a gradului de ndatorare a unei ri, i anume, 60% din P.I.B. El reprezint un criteriu de convergen pentru rile U.E. care vor s accead la zona euro. Un alt indicator de analiz l reprezint serviciul datoriei publice, care caracterizeaz efortul financiar anual pe care l reclam datoria public a unui stat, scadent n anul respectiv. El cuprinde totalitatea cheltuielilor anuale reprezentnd pli exigibile n contul datoriei publice (anuiti, dobnzi, comisioane etc.). Acest indicator poate fi calculat i ca mrime medie pe locuitor sau ca raport ntre dobnzi i P.I.B. A. n legtur cu contractarea direct a mprumuturilor de stat, n practica financiar se cunosc mai multe modaliti de plasare a mprumuturilor de stat, i anume: prin subscripie public; prin intermediul unor consorii bancare; prin vnzarea la burs. 1. Plasarea mprumutului prin subscripie public se face prin grija Ministerului Finanelor sau a altei instituii specializate, mputernicite de Ministerul Finanelor. n vederea asigurrii plasrii integrale a mprumutului, se organizeaz o larg publicitate privind scopul i condiiile lansrii i rambursrii acestuia. Subscripia public i vrsarea sumelor subscrise se efectueaz la ghieele deschise la administraiile financiare, casierii, case de economii, bnci etc. sau direct prin funcionari publici. Persoanele care particip la plasarea mprumutului sunt recompensate pe cale de remiz, iar cheltuielile legate de funcionarea ghieelor de subscriere se acoper pe seama unui comision. 2. Plasarea mprumutului prin consorii bancare se realizeaz prin grija unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Consoriul bancar poate prelua obligaiunile mprumutului contra unui comision sau le poate cumpra efectiv. n primul caz, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msura plasrii nscrisurilor de ctre consoriu, cruia i pltete un comision. Potrivit acestui procedeu, consoriul nu rspunde pentru nscrisurile nepltite. n al doilea caz, consoriul cumpr efectiv nscrisurile mprumutului de la stat, pe care se angajeaz s le plaseze pe pia. Pentru aceast operaie, consoriul ncaseaz diferena ntre cursul la care vinde nscrisurile ctre populaie i cursul la care le-a 188

cumprat de la stat. De data aceasta, nscrisurile care nu au putut fi plasate pe pia sunt reinute de bncile care alctuiesc consoriul i intr n portofoliile acestora. Aceast metod de plasare a mprumuturilor este mai costisitoare dect cea prin subscripie public datorit comisioanelor sau diferenelor de curs, n favoarea bncilor. n schimb ea este mai comod pentru stat i se poate realiza ntr-un termen scurt. 3. Titlurile de mprumut de stat sunt cotate la burs unde pot fi vndute i cumprate. Cotaia definete preul titlului, aa cum se stabilete n fiecare zi n funcie de cerere i ofert. Acest pre nu este neaprat egal cu valoarea nominal a titlului. Atunci cnd valoarea este egal cu preul titlului, cotaia atinge paritatea. Dar cotaia la burs poate fi mai jos dect preul pltit de persoana care subscrie i atunci acesta poate pierde. Cotaia la burs a titlurilor datoriei publice servete la msurarea nivelului de credit al statului. Statul poate interveni pentru susinerea cursurilor titlurilor sale prin cumprarea unui anumit numr de titluri pentru a face s creasc cotaia i pentru a realiza astfel o amortizare (rambursare) a datoriei. Aceast modalitate de plasare a unui mprumut prezint avantajul c este discret pentru stat, comod, puin costisitoare i cu un randament ridicat. ntruct vnzarea se face prin intermediul agenilor de schimb, cumprtorii nu tiu dac nscrisurile care fac obiectul tranzaciilor la burs sunt ale unui mprumut vechi (care avea un pre mai bun) sau ale unui nou mprumut. B. Gestionarea normal a datoriei const, n fapt, n plata dobnzilor stipulate n contractul de mprumut. Pentru titlurile de mprumut care au cupoane detaabile corespondente fiecrei fraciuni de dobnd, plata dobnzii se face prin remiterea cuponului. Pentru bonurile de tezaur (i alte titluri) care nu au cupoane, plata dobnzilor se face ntr-o singur tran, n momentul rambursrii. La aceste titluri preul de emitere este inferior valorii de rambursare (care include i dobnda). C. Gestionarea excepional a datoriei cunoate dou operaiuni: conversiunea i consolidarea. Conversiunea este operaia care const n schimbarea titlului vechi de mprumut contra unui titlu avnd aceeai valoare dar purtnd o dobnd mai mic. Conversiunea mprumuturilor interne de stat poate fi determinat de dificultile financiare ale statului debitor, ns ea devine aplicabil i n cazul scderii ratei dobnzii pe pia ca urmare a sporirii capitalului de mprumut. n aceste condiii se cunosc dou variante de conversiune: a) conversiunea forat, cnd statul, datorit dificultilor financiare nu poate plti ntreaga sum a dobnzilor cuvenite i ofer deintorilor de nscrisuri, ca singur alternativ, preschimbarea titlurilor vechi cu titluri noi care au un nivel de dobnd mai redus, n decursul unei anumite perioade de timp. La expirarea termenului stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea; b) conversiunea facultativ sau cu consimmntul deintorilor de titluri, n mprejurarea scderii pe pia a ratei dobnzilor ca urmare a sporirii capitalului bnesc disponibil. Deintorii de titluri pot alege una din variante, i anume: de a preschimba nscrisurile mprumutului vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou sau de a pstra nscrisurile vechiului mprumut. Prin conversiune statul obine un avantaj material, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii, dar sufer un prejudiciu moral, constnd n pierderea creditului pe pia. Cea de-a doua form de gestionare excepional a datoriei publice este consolidarea datoriei ajunse la scaden, adic preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt (bonuri de tezaur) cu nscrisuri ale 189

unor mprumuturi pe termen mediu sau lung (obligaiuni i titluri de rent) sau fr termen (titluri de rent perpetu). Statul folosete aceast metod pentru a iei din impas, deoarece acumuleaz datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. ntruct prelungirea termenului de rambursare a mprumutului nseamn, pentru creditori, creterea riscului de depreciere a banilor plasai n efecte publice, statul este nevoit s accepte adesea majorarea ratei dobnzii. Consolidarea este avantajoas pentru bnci, deoarece ele ncaseaz comisioane importante din operaiunea de preschimbare a nscrisurilor unui mprumut pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumutului consolidat. D. Amortizarea datoriei publice nseamn rambursarea mprumutului, operaiune ce const n rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor. Rambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. n mod expres, statul i asum obligaia de a restitui numai mprumuturile cu termen. n cazul amortizrii obligatorii statul este obligat s ramburseze mprumutul contractat de el la o anumit dat, ca i debitorii privai. Principalele modaliti practice sunt: a) rambursarea la o dat unic atunci cnd statul se angajeaz s ramburseze global mprumutul ajuns la scaden; b) rambursarea anticipat este n general interzis, dar este posibil prin cumprri la burs; c) rambursarea ealonat, care se practic la mprumuturile pe termen lung i mbrac dou forme: pe calea anuitilor, cnd dup un termen de graie (1-2 ani) statul achit n fiecare an att dobnzile ct i fraciunea de capital, fie n cote egale, fie progresive sau regresive. Aceast metod se folosete cnd statul are puini creditori cu care convine condiiile de rambursare; prin tragere la sori, cnd statul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori. Aceast metod se folosete cnd mprumutul de stat a fost contractat la un mare numr de creditori. Amortizarea facultativ este ntlnit n cazul mprumuturilor perpetue. n cazul mprumuturilor pe termen lung, statul este obligat s procedeze la rambursarea acestora la scaden. Statul poate ns s procedeze la rscumprarea la burs a nscrisurilor respective nainte de termen, amortiznd astfel datoria nainte de scaden. Tot prin rscumprarea la burs statul poate s retrag din circulaie titlurile mprumuturilor fr termen, atunci cnd dispune de resurse bugetare, iar nscrisurile respective nregistreaz la burs un curs sczut. n practic este cunoscut i amortizarea indirect care este determinat de deprecierea monetar. Orict de mare ar fi deprecierea monetar, statul nu ramburseaz i nu pltete dobnzi dect la valoarea nominal a titlurilor de mprumut. 6.4. Gestionarea fondului de risc pentru garantare a creditului Pentru acoperirea riscului de credit, n U.E. funcioneaz dou fonduri: a) Fondul European de Investiii, nfiinat n 1994, printre acionarii si fiind Banca European de Investiii (ca acionar majoritar din anul 2000), Comisia European i alte instituii financiare europene (Barklays Bank, FINNVERA, Alpha Bank, Bank Austria, Creditanstalt etc.);

190

b) Asociaia European de Cauiune Mutual, cu sediul la Bruxelles, constituit

n 1992, sub forma unei organizaii profesionale fr scop lucrativ (societate de drept belgian), cu urmtoarele obiective: reprezentarea intereselor comune ale membrilor; consolidarea i dezvoltarea rolului societilor de garantare ca i instrument de promovare a I.M.M.-urilor; promovarea armonizrii cadrului legislativ specific acestui segment de activitate financiar; stimularea schimbului de informaii i de know-how ntre membri etc. n Romnia, s-au constituit urmtoarele fonduri de garantare: 1. Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai; 2. Fondul de Garantare a Creditelor Rurale; 3. Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru I.M.M.-uri; 4. Fondul de Risc pentru Garanii Externe. 1. Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai Fondul s-a constituit n 1993 prin H.G. nr. 463/1992 i funcioneaz sub forma unei societi pe aciuni, conform Legii nr. 31/1990. nfiinarea lui a fost susinut prin asisten tehnic din partea unor instituii financiare de renume din Canada, Austria etc. n anul 2002 F.R.G.C. a devenit membru asociat al Asociaiei Europene de Cauiune. Fondul ofer att servicii de garantare, ct i consultan n urmtoarele domenii: ntocmirea planului de afaceri; ntocmirea dosarului de creditare; elaborarea de studii de pia/recomandri privind oportuniti de investiii; identificarea de surse alternative de finanare; intermedieri n afaceri ntre firme romne i strine. Beneficiarii garaniilor pot fi: persoanele juridice romne cu capital majoritar de stat, constituite conform Legii nr. 31/1990; persoanele fizice autorizate s desfoare activiti economice n mod independent i asociaiile familiale, constituite conform Legii nr. 507/2002; persoanele fizice care exercit profesii n baza unor legi speciale (altele dect Legea nr. 507/2002). 2. Fondul de Garantare a Creditului Rural este constituit n 1994 sub forma unei persoane juridice, societate pe aciuni, cu scopul declarat de a susine agricultura romneasc, precum i infrastructura din zona rural. Fondul are n vedere, n special, dezvoltarea productorilor privai: persoane fizice i asociaii de fermieri privai; persoane juridice; primrii comunale. 3. Fondul Naional de Garantare a Creditor pentru I.M.M., nfiinat n 2001 prin H.G. nr. 1211/2001 i funcioneaz n baza Legii nr. 346/2004. Fondul este organizat ca 191

societate comercial pe aciuni, avnd drept unic acionar statul romn, reprezentat de Agenia Naional pentru I.M.M. i Cooperaie. Activitatea Fondului se desfoar prin intermediul a 13 uniti teritoriale i are ca obiective: promovarea produselor de garantare i a activitii Fondului n rndul ntreprinztorilor i al bncilor; acordarea de asisten gratuit I.M.M.-urilor n vederea accesrii garaniilor Fondului; colaborarea cu sucursalele bncilor n procesul de transmitere i analiz a solicitrilor de garantare. Mrimea garaniilor difer astfel: a) n cazul I.M.M.-urilor cu activitate mai veche: 75% din valoarea creditelor pe termen mediu i lung, dar nu mai mult de 500.000 euro; 60% din valoarea creditelor pe termen scurt, dar nu mai mult de 400.000 euro; b) n cazul I.M.M.-urilor nou nfiinate: maxim 80% din valoarea creditelor pe termen mediu i lung; maxim 70% din valoarea creditelor pe termen scurt cu aceleai limite valorice. 4. Fondul de Risc pentru Garanii Externe, este administrat n regim extrabugetar i se alimenteaz din urmtoarele surse: a) comisioanele de la beneficiarii mprumuturilor externe garantate de stat; b) dobnzi ncasate din plasamentele pe pia a sumelor temporar disponibile din fondul de risc; c) sume provenite de la bugetul de stat, n limita celor aprobate de Parlament; d) alte resurse, conform prevederilor legale. Toate obligaiile beneficiarului de mprumut (agent economic sau entitate administrativ) se prevd n contractul ncheiat ntre acesta i Ministerul Finanelor Publice. Acesta din urm urmrete constituirea resurselor de rambursare a creditului extern, de ctre beneficiari i ine evidena creditelor statului, provenite din executarea garaniilor constituite n Fondul de risc. Totodat, Ministerul Finanelor Publice acioneaz pentru recuperarea creanelor statului la debitori. Toate angajamentele de datorie extern se nregistreaz n Registrul datoriei publice externe. Resursele valutare necesare pentru onorarea obligaiilor cuprinse n serviciul datoriei externe se prevd n Balana de pli externe, care se ntocmete anual de Ministerul Finanelor Publice, n colaborare cu B.N.R. De asemenea, B.N.R. urmrete modul de execuie a Balanei de pli externe i transmite M.F.P. situaia drepturilor i angajamentelor externe ale statului. 6.5. Managementul datoriei publice a Romniei i evaluarea riscurilor Evaluarea riscurilor financiare privind managementul datoriilor publice implic luarea n considerare a urmtoarelor criterii eseniale: 1. ponderea datoriilor publice n P.I.B.; 2. raportul dintre datoriile i veniturile publice. 192

n conformitate cu aceste criterii, Romnia respect pragurile critice (riscul de suprandatorare) recomandate de experii F.M.I. i U.E.

Dinamica datoriilor publice, a veniturilor publice i a P.I.B. n perioada 20002003, ale Romniei mii euro Variabile Datoria public intern Datoria public extern Datoria extern public garantat DATORIA PUBLIC TOTAL Venituri din impozite i taxe Venituri n cadrul asigurrilor sociale i de sntate (estimate) TOTAL VENITURI PUBLICE Produsul intern brut (P.I.B.) Perioada 2000 2001 4.631 4.766 5.001 5.651 2.473 3.119 12.10 13.53 5 6 6.030 5.694 5.934 5.894 2002 5.237 6.041 3.142 14.42 0 5.734 6.239 2003 4.517 6.470 3.119 14.18 6 6.722 5.086

11.96 11.58 11.97 11.80 4 8 3 8 40.300 44.900 48.400 50.400

n perioada 2000-2003 veniturile guvernamentale repartizate pe dou destinaii importante pentru politica statului au fost total necorespunztoare: a) aprare, administraie, ordine public, nvmnt, cercetare i sntate s-au alocat doar 274 euro pe persoan i an; b) asigurri sociale i de sntate s-au alocat doar 262 euro pe persoan i an. Dinamica resurselor umane i a numrului de pensionari n perioada 20002003 mii persoane Variabile Populaia activ Populaia ocupat n agricultur Populaia ocupat n industrie i construcii Populaia ocupat n sectorul serviciilor Populaia total ocupat 193 Perioada 2000 2001 2002 2003 11.585 11.447 10.079 9.915 4.607 4.527 3.362 3.292 2.816 2.804 2.724 2.750 3.181 9.223 3.341 3.366 3.148 10.764 10.697 9.234

Numrul salariailor Numrul pensionarilor

4.623 6.110

4.619 6.311

4.568 6.342

4.573 6.275

Riscuri privind managementul datoriei publice: 1. disfuncii ale situaiei demografice ale Romniei pe termen mediu i lung; 2. subfinanarea serviciilor publice [pct. a)] ct i a asigurrilor sociale i de sntate coroborate cu inexistena unui sistem privat de asigurri sociale i de sntate; 3. ineficiena alocativ a resurselor umane pe ramuri de activitate i pe total; 4. ineficiena productiv a resurselor umane. Astfel, productivitatea resurselor umane din Romnia n perioada 2000-2003, calculat ca un raport ntre valoarea P.I.B. i numrul total de persoane ocupate, a fost de numai 4.610 euro/persoan/an, n timp ce resursele umane din agricultur au realizat n aceeai perioad o productivitate de numai 1.382 euro/persoan/an Comparativ cu pragul de subzisten de 6.264 euro/persoan/an utilizat de autoritile franceze pentru monitorizarea srciei, rezult nivelul extrem de sczut al productivitii resurselor umane n Romnia, fapt ce reprezint un risc extrem n ceea ce privete managementul datoriei publice. Acest fapt presupune luarea n considerare a urmtoarelor riscuri: a) ponderea datoriei publice n P.U.B. (risc redus); b) raportul dintre datoriile i veniturile publice (risc redus); c) situaia demografic (risc ridicat); d) resursele alocate pentru finanarea serviciilor publice, respectiv a asigurrilor sociale i de sntate (risc ridicat); e) structura ocupaional a resurselor umane (risc ridicat); f) productivitatea resurselor umane (risc extrem).

Situaia demografic a Romniei n perioada 2000-2003 mii persoane Variabile Nateri Decese Populaia total Perioada 2000 234,5 255,8 22.435 2001 220,1 259,6 22.408 2002 210,5 269,7 21.795 2003 212,5 266,6 21.734

6.6. Indicatori de calcul privind datoria public extern Analiza datoriei publice externe trebuie s aib n vedere dou categorii de probleme [15;177-180]: 194

stabilirea Fondului de risc pentru garanii la mprumuturile externe i mprumuturi subsidiare; b) calculul plafonului de credite externe i ndatorarea extern. n legtur cu Fondul de risc pentru garanii la mprumuturile externe i mprumuturi subsidiare avem n vedere urmtoarele aspecte: 1) Se administreaz n regim extrabugetar; 2) Se alimenteaz din urmtoarele resurse: comisioanele de la beneficiarii mprumuturilor externe; dobnzi ncasate din plasamentele sumelor temporar disponibile ale fondului de risc; sume de la bugetul de stat; alte surse. Comisioanele sunt cote procentuale negociabile, difereniate pe beneficiari, n funcie de: - bonitatea lor financiar; - perioada de graie; - mrimea ratei medii de rambursare. Sumele provenite de la bugetul de stat se stabilesc n funcie de ncadrarea serviciului datoriei publice externe, generat de garanii, la mprumuturi contractate de ageni economici, n gradul minim de expunere la risc de 1/10. Gradul de expunere la risc se calculeaz ca raport dintre fondul de risc (FR) i serviciul datoriei publice externe (SDPE) aferent garaniilor acordate, dup formula:
F m R Gmr =SDPE

a)

, n care:

Gmr = gradul minim de expunere la risc FRm = fondul de risc minim necesar SDPE = serviciul datoriei publice externe aferent garaniilor acordate de stat

Dac

G mr = 1

rezult din relaia de mai sus:

10
SDPE 10

FRm = Gmr xSDPE =

b) Calculul plafonului de credite externe i ndatorare extern Acest calcul are ca punct de plecare corelaia care trebuie s existe ntre creterea datoriei publice externe, generat de contractarea de noi mprumuturi i capacitatea rii de a-i asigura serviciul. Pentru ca aceast corelaie s influeneze pozitiv balana de pli externe, trebuie ca mprumuturile externe s fie utilizate ct mai eficient, ctre investiii productive, pentru a contribui la creterea economic i nu pentru finanarea deficitului balanei de pli. Susinerea unor rate de cretere economic ridicate i stabile poate genera n viitor fluxuri de resurse externe reale i suficiente pentru asigurarea n timpul dorit a serviciului datoriei publice externe a rii. Exist o metodologie de determinare a plafonului de ndatorare extern care are la baz o serie de indicatori, denumii i rate ale ndatorrii. De menionat c ratele ndatorrii permit s se msoare, n diferite feluri, costul serviciului sau aptitudinea rii de a asigura acest serviciu, prin comparaie cu devizele strine sau cu producia la care ara trebuie s renune pentru a-i achita datoria. 195

1. Ponderea datoriei externe n produsul intern brut:

Ri =
Ri = rata ndatorrii PDE = ponderea datoriei externe PIB = produsul intern brut

PDE PIB

x100

n care:

Metodologia FMI apreciaz c aceast pondere nu trebuie s depeasc 50%. Acest indicator msoar prezena intereselor strine n economie, deoarece nivelul datoriei externe arat c la o dat anterioar s-a recurs la intrri de capitaluri strine. n funcie de productivitatea investiiilor de capitaluri strine care s duc la o cretere economic se poate spune n ce msur ara debitoare a rmas tributar sau nu economiei strine i dac ea este apt s-i suporte serviciul datoriei din producia obinut n urma investiiilor de capital strin. Ponderea mare a datoriei externe n produsul intern brut (mai aproape de 50%), demonstreaz interesul pe care-l manifest economiile strine fa de ara mprumutat. 2. Raportul dintre serviciul datoriei publice i volumul exporturilor de bunuri i servicii:

Ri =

SDPE Exp

x100

n care:

Ri = rata ndatorrii SDPE = serviciul datoriei publice externe Exp = valoarea exportului de bunuri i servicii Acest indicator se calculeaz pentru aprecierea gradului de asigurare n timp dorit a fluxului de resurse necesare acoperirii serviciului datoriei publice externe. La nivelul unui an mrimea acestui indicator trebuie s se situeze sub 20%. Altfel spus, acest indicator msoar sarcina impus prin datorie, adic indic proporia n care exporturile anuale ale bunurilor i serviciilor unei ri ar absorbi plile n titlul serviciului datoriei. El este un indicator de lichiditate analog cu cash-flow-ul ntreprinderilor. Conform acestei interpretri, aptitudinea unei ri de a asigura obligaiile sale n titlul serviciului datoriei sale scade, atunci cnd rata crete. Numeroase ri au nregistrat, la un moment sau altul, rate cuprinse ntre 20% i 70%, fr ca serviciul datoriei lor externe s aib de suferit, n timp ce altele nregistrnd rate mai mici de 20%, s aib mari probleme la rambursarea ratelor scadente ale datoriei. 3. Raportul dintre deficitul balanei comerciale i PIB, care trebuie s fie sub 5%:

Ri =

DBC PIB

x100

n care:

DBC = reprezint deficitul balanei comerciale Ri = rata ndatorrii PIB = produsul intern brut 4. Datoria public extern maxim care poate fi atins: 196

DEmax 2 Exp

, n care:

DEmax = Datoria public extern maxim ce poate fi atins Exp = valoarea exporturilor de bunuri i servicii ntr-un an Se apreciaz c este prudent ca datoria public extern maxim ce poate fi atins trebuie s fie mai mic sau cel mult egal cu de dou ori valoarea exporturilor de bunuri i servicii realizate ntr-un an.

5. Rezerva valutar a anului:

Ri =

REZ DPE

x100

, n care:

Ri = plafonul de ndatorare extern REZ = rezerva valutar a anului DPE = datoria public extern Se consider optim ca rezerva valutar s acopere peste 25% din datoria public extern a unei ri contractat ntr-un an. Referitor la finanarea datoriei externe menionm c n literatura economic au fost puse n eviden cteva reguli simple, grupate ntr-un model care reunete ratele dobnzii cu rata de cretere a exportului. Aceste reguli au fost denumite semnificativ regulile de aur ale datoriei sustenabile, aparinnd economitilor americani E. Domar i D. Abramovitz, care au demonstrat nc din primii ani postbelici (1950-1960) c o ar care dorete s-i finaneze un deficit curent constant, nu va putea realiza aceast performan dect dac respect dou reguli, i anume: 1) creterea datoriei s nu depeasc creterea economic intern; 2) rata real a dobnzii s nu depeasc rata de cretere a PIB. 6.7. Principalele cauze ale adncirii crizei datoriei externe Una dintre cauze o constituie suprandatorarea rilor debitoare i excesul de finanare, aparinnd bncilor i organismelor financiare n perioada anilor 1970-1980. ocurile petroliere i criza economic generalizat din aceast perioad au generat dou tendine diametral opuse. Pe de o parte, a crescut ponderea datoriei din surse private (de la 30% la 53%) i s-a redus n mod corespunztor ponderea datoriei din surse publice. n ciuda sporirii masive a datoriei lor externe, rile n curs de dezvoltare privite n ansamblu nu au realizat o cretere economic important, deoarece au folosit mprumuturile contractate cu precdere pentru acoperirea deficitului balanei lor comerciale (ca urmare a creterilor de preuri la petrol) i nu pentru dezvoltarea economic propriu-zis. Pe de alt parte, are loc, dup 1982, o reducere treptat a transferurilor de resurse financiare private, sub forma mprumuturilor i a creditelor pentru export, de la rile dezvoltate ctre rile n curs de dezvoltare (de la 36-37 miliarde dolari la zero). n paralel ns, bncile private au continuat s ncaseze dobnzile aferente mprumuturilor acordate anterior i ratele mprumuturilor ajunse la scaden. 197

La aceast situaie s-a adugat i politica greit a unor guverne care au orientat fondurile externe, atrase destul de greu, spre proiecte de investiii iraionale, din punct de vedere economic. Concepia greit, de discreditare a investiiilor directe, considerate drept o form de acaparare a patrimoniului naional, a condus, n deceniul urmtor, la o stimulare a mprumuturilor bazate pe credite bancare. La aceast stare de fapt au contribuit i teoriile care criticau vehement politica societilor transnaionale [15;408-413]. O alt cauz o constituie creterea ratelor dobnzilor ncepnd cu anul 1980, de la 8-9% pn la 20%. Ca urmare, pentru a putea achita dobnzile i ratele scadente, rile n curs de dezvoltare erau silite s contracteze noi i noi mprumuturi. O alt cauz o constituie politicile macroeconomice impuse rilor debitoare de ctre organismele financiar-bancare internaionale de tipul FMI. Politicile de ajustri structurale au fost impuse rilor n curs de dezvoltare, de cele mai multe ori, fr prea multe explicaii sau asistena necesar, n schimbul unor moratorii sau reealonri acordate. n schimb, rile debitoare au fcut eforturi de ajustare considerabile, prin reducerea importului (cu aproximativ 42 mld dolari) i creterea exporturilor de la 2,6% la 5%. S-a creat, astfel, un mecanism n lan prin care bncile mprumutau noi fonduri servind, de fapt, propriilor rambursri. Toate aceste aspecte au generat creterea continu a volumului datoriei externe a rilor n curs de dezvoltare, de la 732 miliarde dolari n 1982 la 1770 miliarde dolari n 1993, depind pragul record de 3000 miliarde dolari n 2000. Eforturile ntreprinse de comunitatea financiar internaional, ntr-o perioad de peste un deceniu, nu au fost suficiente pentru a face s dispar problema datoriei rilor n curs de dezvoltare. Prima msur a fost reducerea drastic a fluxurilor de capital pe termen lung, ctre rile n curs de dezvoltare, de la 330 miliarde dolari n 1997 la 275 miliarde n 1998 (adic 19%). O alt msur const n punerea n aplicare a planului Brady (dup numele secretarului de stat american care a susinut acest program), conform cruia pe baza acordului negociat sub egida Bncii Mondiale n 1990, se face referire la necesitatea reducerii unei pri din datorie, prin procedura de conversie, i anume: a) conversia datoriei n obligaiuni pe 30 de ani, cu dobnd la nivelul pieei i cu o decotare de 35%; b) conversia datoriei cu dobnd variabil, n creane de acelai tip, dar cu o dobnd fix redus, de numai 6,5%; c) acordarea de noi creane bancare, pe 15 ani, la dobnda pieei, pentru valori ce nu puteau depi 25% din volumul angajamentelor, pe termen mediu i lung. Conform acestui program, rile debitoare trebuie s adopte politici economice judicioase acordnd atenie sporit msurilor de stimulare a investiiilor i ncurajrii repatrierii capitalurilor migrate n afara granielor. La acestea se adaug i necesitatea ca FMI i Banca Mondial s coopereze strns cu rile n cauz. n ceea ce privete ara noastr se impune conceperea unei strategii pe termen mediu i lung cu privire la datoria extern i posibilitile actuale de rambursare a acesteia. Aceast strategie trebuie s in cont de capacitatea de ndatorare a rii, de ansele imediate de relansare economic, concretizate n stabilizarea indicatorilor macroeconomici i, nu n ultimul rnd, a monedei naionale. Trebuie avute n vedere mai multe direcii de aciune, i anume: a) diminuarea deficitului cronic al balanei de pli curente, printr-o stimulare intens a exporturilor i serviciilor, mai ales turism; b) redresarea sistemului bancar autohton i consolidarea lui prin privatizare;

198

c) creterea rezervei valutare (obinute din privatizarea bancar) i stabilizarea ratei de schimb, care va genera stabilitate economic generalizat, prin efectul indus asupra preurilor interne; d) imprimarea unui climat economic stabil care s contribuie la mbuntirea imaginii externe, la atragerea investiiilor strine directe, la repatrierea capitalurilor i, prin aceasta, la creterea performanelor economice, n general; e) reluarea dialogului cu marile agenii internaionale de rating, n vederea ameliorrii calificativelor acordate i obinerea unor noi mprumuturi private, n condiii mai avantajoase i cu scadene mai lungi; f) definitivarea programului naional de aderare la Uniunea European conform cerinelor, ceea ce va contribui sensibil la mbuntirea imaginii rii i la obinerea sprijinului financiar extern. 6.8. Poziia Romniei n sistemul financiar internaional Relaiile Romniei cu organismele financiare internaionale au parcurs dou etape din anul 1990 i pn n prezent. Intr-o prim etap a avut loc normalizarea acestor relaii ngheate, ncepnd de la jumtatea anilor 80, cnd Romnia a ncetat s mai solicite credite de la organismele internaionale i a demarat rambursarea anticipat a celor contractate anterior. Totodat, a ncetat complet furnizarea de date privind evoluia economiei romneti. Normalizarea relaiilor a presupus mai multe aciuni, i anume [21;263]: a) reluarea dialogului de politic economic ntre FMI i BIRD, pe de o parte, i autoritile romne, pe de alt parte; b) clarificarea opiunilor i prioritilor de dezvoltare pentru ara noastr i identificarea domeniilor i condiiilor n care sprijinul organismelor internaionale ar putea fi cel mai eficient; c) actualizarea bazei de date a FMI i BIRD prin misiuni de studiere att a indicatorilor macroeconomici ai economiei romneti, ct i a sectoarelor principale ale acesteia, precum i a cadrului legal i instituional. Tot n aceast etap Romnia a devenit membr a Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) (nfiinat n 1991) i a Corporaiei Financiare Internaionale (CFI), instituie aparinnd grupului Bncii Mondiale. Acest lucru a lrgit, pe de o parte, cercul potenialilor donatori de asisten financiar pentru Romnia, iar pe de alt parte, a diversificat plata beneficiarilor interni ai acestora avnd n vedere c CFI are ca obiect de activitate acordarea de mprumuturi i participarea la capitalul ntreprinderilor din sectorul privat, iar BERD acord 60% din volumul asistenei sale aceluiai sector. A doua etap a nceput n a doua parte a anului 1991, cnd s-a finalizat primul angajament stand-by dup 1990 cu FMI i s-au ncheiat negocierile pentru primele mprumuturi de la BIRD i Banca European de Investiii (BEI), ct i cele pentru mprumutul CEE acordat n contextul sprijinului Guvernului celor 24 de ri industrializate. Aceast etap dureaz i n prezent, iar n tot acest timp Romnia s-a manifestat din plin ca un membru activ al organizaiilor financiare internaionale la care a subscris capital, beneficiind de sprijinul acestora, n funcie de specificul lor de activitate. n relaiile cu FMI, Romnia a urmrit dou obiective principale: a) utilizarea experienei recunoscute a specialitilor FMI n vederea elaborrii unor programe de stabilizare macroeconomic, care s asigure: pe de o parte, echilibrarea principalilor indicatori din domeniile monetar, fiscal i de preuri n perioada tranziiei; 199

pe de alt parte, sprijinul financiar al Comunitii Internaionale i a cercurilor de afaceri internaionale; b) obinerea de resurse pentru echilibrarea balanei de pli, al crei cont curent prezint un puternic deficit, precum i pentru constituirea rezervelor valutare. Pe linia primului obiectiv au fost convenite dou programe de stabilizare macroeconomic, n perioada 1991-1993, care dei au dus la reducerea efectelor negative ale perioadei de reform, nu au avut succesul scontat. Aceasta, deoarece obiectivele propuse au fost prea optimiste, nelund n calcul toate dificultile generate de schimbarea radical a mecanismului economic pe de o parte, i influena unor factori externi (recesiunea economic n rile dezvoltate, destrmarea CAER, pierderea pieelor din Orientul Apropiat ca urmare a rzboiului din Golf i embargoul asupra Iugoslaviei), pe de alt parte. n perioada 1994-1995 s-a ncheiat al treilea angajament stand-by cu FMI care aduce n plus crearea bazei pentru realizarea unor creteri economice durabile, fapt ce a dat credibilitate procesului de reform din Romnia, determinnd rile membre ale Grupului celor 24 s acorde la rndul lor credite pentru echilibrarea balanei de pli a Romniei. Pe linia celui de-al doilea obiectiv, Romnia a beneficiat din partea FMI de facilitile la care avea dreptul n funcie de o cot subscris. Volumul total al mprumuturilor s-a ridicat la 1,4 miliarde dolari, la care s-au adugat circa 800 milioane dolari din partea Grupului 24. De abia n anul 2000 s-a ncheiat un nou acord stand-by cu FMI pentru atragerea de noi surse, care a fost total insuficient pentru relansarea economic. Greelile privind strategia de dezvoltare n perioada 1996-2000 au determinat reforme ezitante i lente, care, mpreun cu incertitudinea legislativ i administrativ au creat o imagine extern negativ Romniei i la depunctarea ei n cursa pentru integrarea n Uniunea European i n NATO. Romnia urmeaz s-i majoreze cota de participare la FMI, de la 754,1 milioane DST (drepturi speciale de tragere) la 1,030 miliarde DST. Totui cota de participare a Romniei este mai mare dect datoria pe care o are fa de FMI, ara noastr fiind un creditor al fondului. Relaiile Romniei cu BIRD au vizat, de asemenea, dou direcii, i anume: 1) realizarea de programe de ajustare structural, care s completeze programele macroeconomice convenite cu FMI. Un astfel de program a fost stabilit n 1992 i finalizat n aprilie 1994, fiind sprijinit de un mprumut de balan n valoare de 400 milioane dolari (mprumutul PSAL). Un al doilea program, viznd restructurarea sectorului bancar i al ntreprinderilor, a fost sprijinit de un mprumut pentru balana de pli n valoare de 250 milioane dolari (mprumutul FESAL). 2) atragerea de resurse pentru finanarea unor proiecte de investiii n sectoarele prioritare pentru economia naional. mprumuturile preluate pn n prezent de la BIRD pentru proiecte se ridic la circa 771 milioane dolari, fiind destinate sectoarelor: agricultur, transporturi, sntate, comunicaii, energie, dezvoltare industrial, nvmnt. Alte mprumuturi, totaliznd circa 800 milioane dolari, se afl n diferite faze de pregtire. n ceea ce privete relaiile cu BERD, Romnia se numr printre cei mai importani beneficiari ai acestei bnci, mprumuturile obinute fiind de circa 420 milioane dolari, n special pentru telecomunicaii, transporturi, agricultur, petrol. De asemenea, BERD s-a implicat n finanarea prin credite sau participare la capitalul unor ntreprinderi private din ara noastr. Pe linia consolidrii cooperrii cu Uniunea European, Romnia a stabilit i dezvoltat relaii cu Banca European de Investiii (BEI), ncheind pn acum patru 200

acorduri de mprumut n valoare de 160 milioane dolari, cu prioritate pentru energie, transporturi, industrie. Pentru viitor, Romnia trebuie s acioneze mai convingtor n urmtoarele direcii: a) consolidarea credibilitii externe prin generarea de proiecte investiionale, pe baza opiunilor i posibilitilor noastre interne i susinute de investiii strine directe; b) dezvoltarea i modernizarea infrastructurii fizice, aferente proiectelor susinute de investiiile strine directe; c) statuarea regimului investiiilor strine drept o component obligatorie a legislaiei autohtone; d) stabilizarea politic, legislativ, financiar i a cursului de schimb al leului, concomitent cu asigurarea creterii economice.

201

CAPITOLUL VII BALANA DE PLI EXTERNE 7.1. Caracteristici generale i rolul ei

Balana de pli externe (B.P.E.) reprezint un instrument economico-statistic n care se includ i se compar ncasrile i plile realizate de o ar, din relaiile sale economice, financiare i monetare cu alte ri, pe o anumit perioad de timp, de obicei un an. n balana de pli externe se nscriu toate fluxurile valorice cu strintatea. Altfel spus, ea reprezint cel mai important instrument de nregistrare a creanelor i datoriilor care apar n schimbul de mrfuri i servicii ntre o ar i alta, exigibile ntr-o anumit perioad (de obicei un an) precum i micrile de capital produse n aceeai perioad. Conform definiiei F.M.I., B.P.E. reprezint un tablou statistic sub form contabil care nregistreaz sistematic ansamblul fluxurilor reale, financiare i monetare intervenite ntre rezidenii unei economii i restul lumii, n cursul unei perioade (de obicei un an). Sunt considerai rezideni genii economici autohtoni sau strini, persoane fizice sau juridice, care triesc i desfoar activiti, n mod obinuit i permanent, n cadrul unei ri, inclusiv filialele i sucursalelor companiilor strine. Din aceast categorie sunt excluse: ambasadele, consulatele, instituiile internaionale i reprezentanele acestora (incluse n categoria nerezideni). Diferenierea ntre cele dou categorii de operatori economici rezideni i nerezideni are n vedere accepiunea economic a rezidenei: centrul principal de interese sau de activitate. La baza elaborrii B.P.E. st conceptul de tranzacie internaional, care presupune crearea, transformarea, comercializarea, transferul sau stingerea unei valori economice n relaiile unei economii cu restul lumii. Tranzacia poate s aib ca obiect unul din urmtoarele fluxuri de valori: schimbul de proprietate asupra bunurilor materiale sau a drepturilor financiare; prestarea de servicii; disponibilitatea de for de munc sau de capital n relaiile dintre rezideni i nerezideni. Aceste fluxuri de valori se mpart n dou categorii: fluxuri reale i fluxuri financiare. Momentul nregistrrii lor n B.P.E. este stabilit n funcie de momentul transferului de proprietate ntre rezideni i nerezideni. Pentru a fi nregistrat n balana de pli externe a unui stat, este obligatorie prezena unui rezident n aceast operaiune. Operaiunile ntre nerezideni se nregistreaz n balana de pli a acestora. Fluxurile reale se refer la schimburile internaionale de bunuri i servicii (importexport). n balan ele sunt nregistrate valoric, diferena dintre intrri (exporturi) i ieiri (importuri) constituind balana comercial a unei ri. Fluxurile de bunuri sunt nregistrate i contabilizate separat de comerul de servicii. n cadrul serviciilor sunt cuprinse urmtoarele: transport, comunicaii, asigurri, consultan, comerul cu drepturi de autor, asisten tehnic etc. Fluxurile financiare (sau financiar-monetare) sunt nregistrate n cadrul unor conturi distincte contul de capital sau contul financiar. Aceste fluxuri financiare sunt detaliate n funcie de tipul lor, astfel: a) fluxuri de investiii (directe sau de portofoliu); 202

b) credite externe (garantate sau negarantate); c) active de rezerv (aur, devize, D.S.I. etc.).
n schimb, remunerarea acestor fluxuri financiare, oricare ar fi tipul lor, se nregistreaz n contul curent al B.P.E. la poziia Venituri (exemplu: dividende pltite/ncasate sau dobnzi pltite/ncasate). Dac n statisticile vamale, nregistrarea exporturilor se face la valoarea F.O.B. (Free On Board) Franco bord ncrcare, iar a importurilor la valoarea C.I.F. (Cost Insurance Freigert) Franco bord sau port destinaie, pentru a fi aduse la aceeai paritate i, apoi, pentru a putea fi comparate, n B.P.E. nregistrarea att a importurilor ct i a exporturilor se face la valoarea F.O.B. Aceasta, prin corectarea valorii C.I.F. a importurilor cu o marj de 5% (practic, din valoarea C.I.F. a importurilor se scade aceast marj) urmnd ca serviciile de transport/asigurare pe parcurs extern s fie nregistrate la alte poziii n balan. Conform regulilor INCOTERMS, F.O.B. reprezint acel tip de clauz a contractului de export n conformitate cu care vnztorul pltete cheltuielile de transport i asigurare a mrfii pn la locul de mbarcare, adic bordul vasului sau cala avionului. Dup acest moment, transportul i asigurarea mrfii trebuie pltite de cumprtor. Exporturile totale ale unei ri sunt evaluate n F.O.B., adic la preul total de export pn la frontiera proprie. Dac bunurile sunt transportate pe uscat, termenul echivalent este F.O.R. (Franco gar de mbarcare) sau F.O.T. (Franco vagon-gar de ncrcare). Cuvntul franco are sensul de a franca, adic a plti anticipat taxele pentru transportul unui colet sau bagaj. Pentru valori mici, francarea se face prin aplicarea de timbre (n cazul scrisorilor). n cazul mrfurilor, taxele respective cuprind cheltuielile de transport i asigurare, care vor fi cuprinse n preul de vnzare (care va fi francat cu aceste taxe). C.I.F. reprezint o condiie de livrare n conformitate cu care cheltuielile de transport i asigurare sunt suportate de vnztor pn la portul de destinaie. Importurile sunt evaluate n C.I.F., reprezentnd valoarea de intrare a bunurilor economice pe teritoriul unei ri (valoarea n vam). INCOTERMS (International Rules for the Interpretation of Trade Terms) reprezint un ansamblu de reguli i norme elaborate de Camera de Comer Internaional din Paris n anul 1936, reguli internaionale pentru interpretarea celor mai utilizai termeni comerciali din comerul internaional. Aceste reguli au fost modificate pe parcursul timpului, n 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 pentru a se alinia situaiilor noi intervenite n practica comercial internaional curent. Dup modificarea din 1990, normele INCOTERMS cuprind urmtoarele clauze, pe grupe: I. Grupa E (Expediere): Clauza EXW (locul cuvenit); Clauza Ex WORKS franco fabric la sediul furnizorului; II. Grupa F (Transport nepltit): Clauza FCA franco cru locul predrii mrfii ctre cru; Clauza FOB franco bord de ncrcare; III. Grupa C (Transport pltit):

IV.

Clauza CFR cost i navlu port de destinaie convenit; Clauza CIF cost, asigurare i navlu;
Grupa D (Destinaie): Clauza DAF livrat la frontier; Clauza DEQ livrat la chei (taxe vamale pltite). 203

Fiind un tabel de sintez detaliat pe conturi i subconturi analitice pe o anumita perioad, balana de pli externe furnizeaz elemente de diagnostic care permite evaluarea avantajelor i dezavantajelor pe care o ar le are n schimburile comerciale cu rile tere. Din analiz se poate trage urmtoarele concluzii: 1. cu privire la competitivitatea extern a economiei unei ri, n special n ceea ce privete comerul cu bunuri i servicii; 2. cu privire la gradul de atractivitate al mediului de afaceri intern pentru investitorii rezideni i nerezideni (atunci cnd mediul de afaceri se deterioreaz investitorii i orienteaz capitalurile ctre alte piee mai atractive). De aici se poate determina poziia investiional internaional a unei economii, care poate fi debitoare sau creditoare. n acest fel, balana de pli se constituie ca un instrument important n modelarea i coordonarea politicilor comerciale externe. Atunci cnd apare un dezechilibru cronic la nivelul BPE (exporturi mai mici dect importuri), teoretic acesta poate fi redus printr-un pachet de msuri de natur fiscal (cretere de taxe vamale, faciliti fiscale pentru investitorii strini, subvenii, credite prefereniale) sau de natur comercial (promovarea i stimularea exporturilor). Resursele valutare necesare pentru onorarea obligaiilor cuprinse n serviciul datoriei externe se prevd n balana de pli externe, care se ntocmete anual de Ministerul Finanelor Publice n colaborare cu Banca Naional. De asemenea, B.N.R. urmrete modul de execuie a BPE i transmite MFP situaia drepturilor i a angajamentelor externe. n funcie de necesiti, Guvernul analizeaz oportunitatea i condiiile reealonrii sau refinanrii datoriei publice externe i transmite propuneri Parlamentului, pentru aprobare. Execuia anual a BPE se prezint Parlamentului, pn la 30 iunie a anului urmtor pentru aprobare. Datele statistice privind datoria public extern sunt transmise i organismelor financiar-bancare internaionale, conform obligaiilor care decurg din calitatea Romniei de membru al acestor organisme. 7.2. Structura balanei de pli externe n vederea asigurrii comparabilitii dintre ri, F.M.I. a ntreprins eforturi susinute n vederea elaborrii unor reguli standard cu privire la structura i la metodologia de nregistrare a datelor n BPE. Astfel, rile membre F.M.I. sunt obligate s utilizeze structura recomandat. n practica economic se utilizeaz dou forme de prezentare a BPE: forma standard i forma de bilan analitic. 1. Forma standard presupune nregistrarea datelor statistice cu privire la fluxurile reale i financiare dup structura recomandat de F.M.I., pe trei pri, i anume: Partea I. Bunuri i servicii, i transferurile unilaterale (fr contraprestaie); Partea a II-a. Micarea capitalurilor i activele de rezerv; Partea a III-a. Corelarea dintre partea I i partea a II-a (erorile i omisiunile). 2. Forma de bilan analitic (tot recomandat de F.M.I.) cuprinde o structur detaliat pe patru conturi de baz: a) Contul curent; b) Contul de capital; c) Contul financiar; d) Contul de erori i omisiuni. 204

Cele patru conturi ale B.P.E. se detaliaz astfel: I. Contul curent A. Bunuri i servicii (Balana comercial): a) Bunuri; b) Servicii; B. Venituri: a) Din investiii directe/portofoliu; b) Din alte investiii (dobnzi); C. Transferuri curente: a) Sector public; asisten financiar nerambursabil; ajutoare; b) Sector privat: donaii; venituri ale rezidenilor romni n strintate i ale nerezidenilor din Romnia; II. Contul de capital a) Transferuri de capital; b) Active cumprate/vndute; III. Contul financiar a) Investiii directe; b) Investiii de portofoliu; c) Alte investiii (credite externe, mprumuturi F.M.I.); d) Conturi de tranzit (operaiuni comerciale legate (lohn) sau paralele (reexport)); e) Conturi de cliring/barter (compensaii sub form de cliring sau de barter); f) Active de rezerv (aur, DST, devize); IV. Erori i omisiuni. Fiecare din cele dou forme de prezentare a B.P.E. se pot ntocmi astfel: a) global, pentru toate operaiunile economice ale unei ri cu restul lumii; b) regional, pentru toate operaiunile economice ale unei ri cu un grup de ri, uniune economic sau monetar; c) bilateral, pentru toate operaiunile economice ntre dou ri. De remarcat faptul c n balana de pli nu se nregistreaz acumulrile de capital sau stocurile de bunuri i servicii, ci doar fluxurile produse de-a lungul unei perioade de timp. Altfel spus, B.P.E. nu nregistreaz totalul activelor i pasivelor dintr-o economie, ci doar deplasarea acestora n, i dinspre strintate. Dei balana se numete de pli externe, ea nregistreaz nu numai fluxuri de ncasri i pli aferente tranzaciilor economice internaionale ce presupun contrapartida, ci i operaiuni derulate cu strintatea ce nu presupun o contraprestaie sau o plat n bani din partea rezidenilor sau nerezidenilor, cum ar fi: donaiile; asistena financiar nerambursabil; ajutoarele; compensaiile (barter sau cliring); operaiuni comerciale legate sau paralele (reexport, lohn etc). B.P.E. este fundamentat pe principiul contabilitii n partid dubl, adic al dublei nregistrri, fiecare furnizare de resurse reale sau financiare fiind compensat de o ncasare. Implicit, orice intrare de resurse este compensat de o plat. Dac aceast compensare nu se produce, operaia este considerat a fi un transfer. 205

Dac se respect acest principiu, soldul net al tuturor nregistrrilor din balan trebuie s fie, teoretic, egal cu zero. n practic, ns, apar o serie de diferene valorice, deoarece datele nregistrate sunt obinute din surse diferite, iar diferenele respective sunt reportate n contul special Erori i omisiuni. Datorit principiului dublei nregistrri, pentru fiecare cont sau subcont din balan exist o poziie de CREDIT i una de DEBIT. Ca regul general, orice intrare de resurse este nregistrat n activul (creditul) balanei i orice ieire de resurse n pasivul (debitul) balanei. Aceasta deoarece exporturile de bunuri i servicii, genereaz intrri de fluxuri de ncasri, iar importurile de bunuri i servicii genereaz fluxuri de pli. Situaia de mai sus se reflect prin urmtorul tabel: Intrri - CREDIT Exporturi FOB Servicii prestate Dividende, dobnzi, salarii ncasate Transferuri unilaterale din strintate Capitaluri investite din strintate Credite atrase Creterea activelor de rezerv Ieiri DEBIT Importuri FOB Servicii pltite Dividende, dobnzi, salarii pltite Transferuri unilaterale n strintate Capitaluri investite n strintate Credite acordate Diminuarea activelor de rezerv

n concluzie, putem afirma c: a) dac o tranzacie aduce rii devize (exporturi), ea este considerat un element de credit i este nregistrat ca un plus; b) dac o tranzacie implic cheltuirea devizelor (importuri), ea este un element de debit, fiind nregistrat ca un minus. Orice post al balanei poate fi n urmtoarea situaie: 1. activ sau excedentar; 2. pasiv sau deficitar; 3. echilibrat. Excedentele i deficitele diverselor posturi se compenseaz reciproc, astfel nct deficitul necompensat trebuie acoperit (finanat) de ctre stat din diferite surse (impozite, credite externe, rezerva valutar etc.), iar excedentele rezultate dup compensare vor fi atrase la buget. Derivat din B.P.E., un alt tablou sintetic important este i cel care arat Situaia investiional internaional a unei ri, prezentat astfel: Situaia (Poziia) investiional internaional: I. Active de rezerv din sistemul bancar: a) Aur monetar; b) Deineri de DST; c) Devize convertibile; II. Datoria extern pe tipuri de creditori: a) Multilaterale: FMI; UE; BIRD; BERD; b) Bilaterale: detaliere pe principalii creditori; c) Bnci private: detaliere pe ri; 206

d) Obligaiuni strine/euroobligaiuni; e) Credite furnizor: detaliere pe ri; f) Ali creditori privai; III. Datoria extern pe tipuri de debitori: a) Datoria public; b) Datoria public garantat; c) Datoria comercial negarantat; IV. Creane i angajamente pe termen scurt: a) Creane: incaso, acreditive, garanii bancare primite; b) Angajamente: incaso, acreditive, garanii emise, linii de finanare, alte angajamente; V. Investiii strine: a) Directe; b) De portofoliu. Dicionar: Barter: schimb de bunuri fr mijlocirea banilor. Clearing: Tehnic de compensare a obligaiilor reciproce ntre doi parteneri prin intermediul unei case de clearing. Acreditiv: Form de decontare prin care importatorul (cumprtorul, n general), prin intermediul bncii sale ori al altei bnci, asigur cu anticipaie, din resursele proprii sau din credite bancare, mijloacele de plat n valuta convenit n favoarea unui anumit exportator. Incaso: Constituie att o modalitate de plat, ct i o operaiune financiar-bancar (de creditare), prin care banca exportatorului face o ncasare, la ordinul acestuia, dar nu va remite documentele de expediie sau de ncrcare cumprtorului, dect dac acesta a achitat marfa i a efectuat transferul de devize. Situaia investiional internaional este un instrument deosebit de important n elaborarea strategiilor de finanare a deficitelor din contul curent al BPE, sau a deficitelor interne, cum este cel bugetar. Ea se ntocmete mpreun cu balana de pli externe i evideniaz urmtoarele aspecte: a) Gradul extern de ndatorare a unei economii; b) Structura datoriei externe n funcie de proveniena i de destinaia final a acesteia; c) Situaia investiiilor strine directe (ISD) i a celor de portofoliu. Att BPE ct i Situaia investiional internaional se analizeaz cu ajutorul unui set de indicatori specifici, cum ar fi:

1. Gradul de acoperire a importurilor =

Exporturi( X ) ; importuri( M )
X M ; X +M

2. Mrimea soldului balanei comerciale =

207

3. Active valutare n luni de import sau Gradul de acoperire a rezervei

valutare =

Rezerva valutara + aur la sfrsitul anului Importul mediu de bunuri si servicii intr - un an

4. Datorie extern pe locuitor sau datorie extern n P.I.B.;

5. Rata

serviciului

datoriei

externe

Serviciul datoriei externe . Exportul cumulat de bunuri si servicii

Balana de pli externe la 31 decembrie 2004 2003 Debit 24.000 22.178 19.569 2.609 997 423 1.189 1.522 300 milioane euro 2004 Debit Sold 29.457 -4.402 27.374 -5.536 24.258 3.116 1.206 434 1.476 1.689 394 -5.323 -213 46 -28 -231 -1.363 2.497

Specificaie Contul curent (A+B+C) A. Bunuri i servicii a) Bunuri (export FOB import FOB) b)Servicii, din care: - transport - turism cltorii - alte servicii B. Venituri C. Transferuri

Credit 20.940 18.285 15.614 2.671 1.063 396 1.212 327 2.328

Sold -3.060 -3.893 -3.955 62 66 -27 23 -1.195 2.028

Credit 25.055 21.838 18.935 2.903 1.252 406 1.245 326 2.891

Situaia investiional internaional la 31 decembrie 2004 Datoria externa pe termen mediu i lung Sold la 31.12.2003 Sold la 31.12.2004 6.470 6.359 3.210 2.950 260 208 3.666 3.455 211 milioane euro Serviciul datoriei pe 2004 825 1.015 954 61

Specificaie Datorie public2) Datorie public garantat3), din care: - sector public - sector privat

Datorie negarantat public, din care: - sector public - sector privat TOTAL datorie extern1)

6.003 437 5.566 15.683

7.522 330 7.192 17.547

1.988 73 1.915 3.828

Datoria extern1) pe termen mediu i lung a nregistrat la 31.12.2004 nivelul de 17.547 milioane euro, n cretere cu 11,9% fa de finele anului 2003. Datoria extern public2) i public garantat3), a nregistrat la 31.12.2004 un sold de 10.025 milioane euro, reprezentnd 57,1% din total datorie extern (fa de 61,7% ct reprezenta la 31.12.2003. Datoria extern negarantat public s-a situat la 31.12.2004 la nivelul de 7.522 milioane euro, fiind cu 25,3% mai mare dect a 31.12.2003. 1. Datorie extern provenit din credite i mprumuturi externe, obligaiuni i alte asemenea. 2. mprumuturi contractate conform Legii datoriei publice. 3. mprumuturi garantate conform Legii datoriei publice.

Rata serviciului datoriei externe =

Serviciuldatoriei externe Exportul cumulat de bunuri si servicii

= = 21,9%, n anul 2004, fa de 20,6% n anul 2003.

Rezerva oficial a BNR Gradul de acoperire sau (valut + aur) Gradul de acoperire a = rezervei valutare Importul mediu lunar de bunuri n luni de import. i servicii n perioada respectiv

Gradul de acoperire a fost la 31.12.2004 de 5,2 luni de import, fa de 4,1 luni de import la 31.12.2003.

Deficitul de cont curent al balanei de pli la sfritul anului 2004, a ajuns la 4,4 miliarde euro, marcnd o cretere de 34,9% fa de nivelul anului 2003. Acest nivel a atins 7,7% din P.I.B., la o cretere economic estimat pe 2004 de 8,3%. Pentru 2005, B.N.R. estima scderea deficitului de cont curent la 6,8 7% din P.I.B., nivel negociat i cu F.M.I., n condiiile unei creteri economice de peste 5%.

209

Diminuarea deficitului de cont curent va fi susinut i de scderea deficitului bugetar la 0,4 0,5% din P.I.B., mai puin de jumtate fa de nivelul lui 2004. B.N.R. susine c n ciuda creterii rapide a deficitului, acesta a fost finanat sntos, astfel c intrrile autonome de capital, sub forma investiiilor strine directe (inclusiv transferuri de capital) au fost n proporie de peste 98%. Argumente: a) Principalul motor al adncirii deficitului a fost soldul negativ al balanei comerciale, care a crescut pn la 5,53 milioane euro la finele lui 2004, cu peste 42% mai mare fa de 2003. Acesta, n contextul n care exporturile au sczut masiv, n ultima lun a anului, comparativ cu creterea masiv a importurilor n preajma srbtorilor de iarn. b) De asemenea, deficitul la componenta venituri a crescut de la 1,19 miliarde euro la 1,36 miliarde euro. c) Majorarea transferurilor curente de la 2,02 miliarde euro la 2,49 miliarde euro nu a compensat dect parial evoluiile negative la celelalte capitole. d) n cadrul balanei comerciale, componenta servicii a trecut de la un excedent de 62 milioane euro n 2003, la un deficit de 213 milioane euro, la capitolul alte servicii. Soldul pozitiv la serviciile de transport a sczut de la 66 milioane euro la 46 milioane euro, iar deficitul din segmentul turism a urcat de la 27 milioane euro la 28 miliarde euro. Totui evoluia negativ a contului curent, nu a influenat piaa valutar, cu toate c n mod normal acest indicator are un impact simitor asupra cursului. Evoluia cursului euro este determinat n special de cantitatea mare de valut care intr pe pia, o parte din aceasta reprezentnd capitaluri speculative, atrase de dobnzile nc mari remunerate la depozite n lei. Evoluia deficitului contului curent n perioada 2000 2004 se prezint astfel:

0 -500 -1000 -1500 -2000 -2500 -3000 -3500 -4000 -4500

-1494 -2488

-1623 -2877

Evoluia deficitului contului curent (mil. euro)

-4402

210

Conform estimrilor prezentate n Programul Economic de Preaderare, actualizat pe 2004, comerul exterior se ateapt s se dezvolte, n ritmuri susinute, superioare creterii P.I.B. Astfel, pentru perioada 2005 2007 se estimeaz o cretere medie anual de 14,9% a exporturilor de bunuri i de 14,5% a importurilor de bunuri, ceea ce va conduce la valori crescute ale deficitului comercial, n relaia FOB-FOB, respectiv de la 5,3 miliarde euro n 2004 la circa 8 miliarde euro n 2007. Dac mediul internaional va fi mai puin favorabil pentru zona euro, exist riscul unei creteri mai lente a exporturilor, ceea ce va influena negativ situaia contului curent. Principalii parteneri comerciali ai Romniei, n perioada 2003 2004 au fost: EXPORT Italia Germania Frana Turcia Marea Britanie 2003 24,2% 15,7% 7,3% 5,1% 6,7% 2004 21,2% 15% 8,5% 7% 6,7% IMPORT Italia Germania Frana Rusia 2003 19,5% 14,8% 7,3% 8,3% 3,8% 2004 17,2% 14,9% 7,1% 6,8% 4,2%

1. 2. 3. 4. 5.

1. 2. 3. 4.

5. Turcia

Ca exemplu, volumul schimburilor comerciale Romnia Frana pe 2004 a fost de 3,5 mld. euro, fa de 2,7 mld. euro, n 2003. Ca s ne facem o imagine despre economiile asiatice i, n primul rnd despre economia Chinei, care, n 2004 s-a situat pe locul 7 n lume, ns nregistreaz un ritm de cretere anual de 4 ori mai mare dect al Uniunii Europene, instituiile de prognoz vd China n perspectiva anilor 2020, ca fiind cea mai puternic economie din lume. Pe primele 6 luni ale anului 2005, China a nregistrat un excedent comercial de aproximativ 33 mld. euro (40 mld. dolari): Exporturi 285 mld. euro i importuri 252 mld. euro. Principalii parteneri comerciali ai Chinei au fost: 1.......................................................................................................U.E.100 mld dolari (83,3 mld euro); 2...................................................................................................S.U.A.96,2 mld dolari (80,2 mld euro); 3.................................................................................................Japonia86,5 mld dolari (72,1 mld euro). Comparaiile nu i au rostul, dar merit reflectat asupra multor fenomene negative care treneaz n economia naional i, totodat dreneaz marile fluxuri financiare n scopuri ascunse, fr nici o legtur cu legile economiei de pia. 7.3. Echilibrul balanei de pli externe

Balana de pli externe (BPE) exprim felul n care economia unei ri se racordeaz la exigenele mecanismului concurenial specific pieei mondiale, avnd o legtur strns cu mrimea i stabilitatea cursului valutar al monedei naionale, n contextul pieei monetare i financiare internaionale. n ansamblu, balana de pli este, n mod necesar, echilibrat, activul fiind egal cu pasivul, n baza principiului dublei nregistrri. Deficitele la nivelul balanei reflect dezechilibre ale unei pri din BPE: balana comercial, contul curent, contul de capital sau contul financiar. Aceste deficite reflect o lips de competitivitate pe plan extern sau o ieire masiv de capitaluri strine sau autohtone, ca urmare a deteriorrii climatului de afaceri. Dezechilibrele din BPE se pot 211

rsfrnge asupra economiei interne, genernd perturbaii pe piaa monetar (deprecierea monedei naionale), pe piaa monetar i a creditului (creterea ratei dobnzii), ct i pe piaa de capital. Acest fapt duce la reducerea bonitii pe plan internaional, diminund ncrederea creditorilor externi n capacitatea rii de a-i onora obligaiile de plat ce-i revin. Factorii care stau la baza acestor dezechilibre n BPE pot fi endogeni sau exogeni. Dintre factorii endogeni (care se datoreaz unor cauze interne) de destabilizare a BPE amintim: a) creterea importurilor pe fondul intensificrii cererii interne i direcionarea acestora spre consum neproductiv i nu spre investiii; b) scderea exporturilor ca urmare a scderii competitivitii produselor autohtone (calitate sczut, preuri ridicate), a scderii gradului de prelucrare a produselor exportate, ct i insuficienta promovare (stimulare) a exporturilor din partea statului; c) deteriorarea climatului de afaceri intern (birocraie, corupie, incompeten etc.); d) structura pe ramuri a economiei naionale. Dintre factorii exogeni (care se datoreaz unor cauze externe) menionm: a) dereglarea preurilor mondiale la produsele cu pondere mare n structura comerului exterior; b) politica comercial a altor state (tarife, politici de dumping etc.); c) dereglarea fluxurilor comerciale zonale ca urmare a unor conflicte anuale sau dispute comerciale internaionale etc. n privina echilibrului balanei de pli externe exist n literatura de specialitate dou accepiuni diferite: echilibrul balanei de pli este indus automat de echilibrul economic general sau echilibrul poate fi obinut prin promovarea unor politici macroeconomice sau prin utilizarea unor tehnici de echilibrare specifice. n primul caz nu este nevoie de intervenia statului pentru echilibrarea balanei de pli, considerndu-se c aceasta se va echilibra n condiiile echilibrului economic general. Unul dintre mecanismele care produc ajustarea automat a balanei de pli externe este mecanismul preurilor (accepie susinut n teorie de Ricardo si Hume). Acest mecanism al preurilor explic ajustarea automat a unor dezechilibre aprute n balana comercial (exporturi < importuri). Mecanismul este relativ simplu: un deficit n balana comercial atrage dup sine o scdere a masei monetare aflate n circulaie (banii se vor localiza n banc n urma cumprrii de devize de pe pia, necesare plii excedentului de importuri, operaiune care a avut ca efect diminuarea activelor de rezerv). Teoria cantitativ a banilor stipuleaz c o scdere a masei monetare va produce implicit o scdere a preurilor. Aceast scdere a preurilor va constitui un stimulent pentru exporturi i ca o frn n calea importurilor.

Exporturi < importuri

Crete cererea de valut pe pia

ncurajarea exporturilor Descurajarea importurilor

Scderea preurilor 212

Reducerea masei monetare aflate n circulaie

Mecanismul de ajustare automat a BPE prin preuri Condiia de baz a unui astfel de mecanism este ca raportul valoric ntre monede (cursul de schimb) s nu sufere modificri semnificative (depreciere pronunat). Echilibrarea automat a balanei de pli se va produce i datorit faptului c deflaia generat de scderea masei monetare aflate n circulaie va atrage dup sine o cretere a nevoii de fonduri n economie, care implicit va duce la o cretere a dobnzilor. Atrai de dobnzile mai mari oferite, investitorii strini i vor orienta capitalurile ctre aceast pia, fapt ce va duce la o reechilibrare a balanei de pli. Acest mecanism de ajustare automat poart denumirea de finanare compensatoare, diferenialul de dobnd fiind elementul care reechilibreaz balana de pli (dezechilibrul din balana comercial este compensat de un aport suplimentar de fluxuri financiare externe).

Exporturi < importuri

Crete cererea de valut pe pia

Investiii strine

Creterea dobnzilor

Reducerea masei monetare aflate n circulaie

Deflaie Mecanismul de ajustare automat a BPE prin finanarea compensatorie Att teoria de ajustare automat a BPE prin mecanismul preurilor ct i cea prin finanarea compensatorie se bazeaz pe ipoteza unor cursuri de schimb stabile. Exist teorii care arat c o cretere a importurilor genereaz o depreciere a cursului de schimb (cerere de valut mai mare) care n ipoteza unor preuri constante conduc la o descurajare a importurilor (devenite mai scumpe n moneda naional). O alt teorie este cea a echilibrului prin venituri (Keynes, Robinson, Harrold, Machlup) care susin c exist mecanisme interne de corectare a dezechilibrelor externe cum ar fi nivelul veniturilor sau gradul de utilizare al forei de munc. n prezent, n mare parte, aceste teorii nu-i mai gsesc aplicabilitatea n practic, fenomenele economice devenind din ce n ce mai complexe (de exemplu ajustarea BPE prin preuri nu se mai poate produce n condiiile n care masa monetar nu mai este corelat cu nivelul activelor de rezerv). n concluzie, n condiiile actuale n care mai mult de 60% din regimurile valutare se bazeaz pe flotarea liber a cursului de schimb, echilibrarea automat a balanelor de pli este mai greu de realizat, statul avnd un rol din ce n ce mai activ n corectarea deficitelor externe. Exist o serie de specialiti care susin c intervenia statului n economie n vederea atingerii unei stri generale de echilibru se concentreaz pe trei direcii principale: 1. utilizarea deplin a forei de munc; 2. stabilitatea preurilor interne; 3. echilibrul balanei de pli obinut prin tehnici i mecanisme specifice. 213

Echilibrarea balanei de pli rmne o problem complex i dificil de realizat, de cele mai multe ori intervenia n vederea echilibrrii leznd interesele statelor partenere. Mai trebuie remarcat faptul c dezechilibre cronice n balana de pli a unei mari puteri economice (S.U.A. de exemplu) au avut adesea repercusiuni asupra strii generale a economiei mondiale. Statul are la dispoziie mai multe politici pe care le poate utiliza n vederea ajustrii deficitelor din balana de pli externe: a) Politici monetare: ratele de dobnd, operaiuni pe piaa liber efectuate de Banca Central, rezervele bancare obligatorii. Aceste politici pot avea o influen direct asupra fluxurilor de capital n sensul atragerii lor printr-o cretere a ratelor de dobnd. b) Politicile bugetare: politici care vizeaz creterea veniturilor din impozite i taxe (se poate realiza printr-o fiscalitate sporit sau printr-o mai bun colectare a fondurilor datorate statului) i reducerea cheltuielilor bugetare. Aceste politici au rolul de a limita dimensiunea deficitului bugetar intern care de mai multe ori este finanat extern prin fonduri mprumutate (mai ales n cazul rilor n curs de dezvoltare). n plus, aceste deficite sunt adesea finanate inflaionist prin emisiune de moned, fapt ce poate fi duntor exporturilor, agravnd i mai mult deficitul contului curent. c) Devalorizarea cursului de schimb: parte integrant a politicii monetare are ca efect direct ncurajarea exporturilor i descurajarea importurilor (care devin mai scumpe n moneda naional). Condiia de baz este ca deprecierea s fie mai mare dect creterea preurilor interne. d) Instituirea de bariere tarifare i netarifare n calea importului cu rol n limitarea cantitativ a importurilor. Barierele tarifare constituie n prezent una din piedicile majore n calea fluxurilor comerciale internaionale, existnd n prezent o mare varietate de astfel de bariere, unele dintre ele greu de identificat i contractat. e) Stimularea i promovarea exporturilor prin diferite metode (subvenii de export, credite de export subvenionate, faciliti fiscale, asigurarea i garantarea creditelor de export etc.) conduce la reechilibrarea balanei comerciale. f) Finanarea deficitelor din BPE se refer la posibilitatea acoperirii unui deficit comercial printr-un credit extern acordat din diferite surse (FMI prin mecanismul de finanare lrgit sau emisiune de obligaiuni guvernamentale pe piaa internaional) Avantajul acestei politici este unul pe termen scurt, pe termen lung creditele nu fac altceva dect s amne rezolvarea cauzelor reale ce au dus la acest deficit comercial. n plus, nu trebuie neglijat faptul prin nregistrarea remunerrii acestor credite (dobnzi pltite) n debitul contului de venituri (contul curent) deficitul este reportat pentru o perioad viitoare. g) Atragerea de investiii strine directe i de portofoliu contribuie la reechilibrarea balanei de pli prin capitalul strin injectat n economie care poate reduce din presiunile asupra cursului de schimb generat de o balan comercial deficitar. n concluzie, statul poate interveni direct prin numeroase prghii i mecanisme pentru a reechilibra balana de pli externe. Raiunea pentru a interveni n sensul echilibrrii BPE este dat de absena ajustrii automate i de efectele pe care le poate avea dezechilibrul BPE asupra echilibrului economic general. Balana de pli rmne principalul instrument de msurare a valorii i a competitivitii externe a unei economii, fiind n acelai timp un instrument deosebit de util pentru configurarea principalelor politici macroeconomice. 214

215

Glosar de termeni Agregat = Indicator sintetic sau mrime statistic cu care se msoar, compar i caracterizeaz activitatea economic a unei ri, obinut prin nsumarea, dup anumite reguli, a unor rezultate economice, operaii sau fluxuri realizate de agenii economici din ara respectiv. Agregare reprezint procesul de nsumare special a indicatorilor cantitativi i calitativi de la nivelurile microeconomice i determinarea, pe aceast baz, a indicatorilor macroeconomici. [5; 76] Ajustare conjunctural = Ansamblu de msuri luate de stat, astfel nct creterea economic ce va urma s respecte marile echilibre i s corecteze dezechilibrele aprute. Prin politici financiare, monetare i valutare statul acioneaz asupra ratei de consum, ca i asupra inflaiei, a ratei omajului i a soldului balanei de pli. Andosa = A indica, pe versoul unui cec, numele persoanei mputernicite (numit andosant) s ncaseze contravaloarea cecului. Aquis comunitar = Strategie aplicat pentru aderarea la Uniunea European, de ctre rile foste socialiste, prin punerea de acord (adaptarea) a legislaiei, a regulamentelor i a practicilor politico-economice i sociale cu cele ale rilor din U.E. Arierate = mprumuturi restante, a cror scaden nu a fost respectat. Asanare = Ansamblu de msuri luate de stat pentru prevenirea falimentului companiilor economice, comerciale, bancare etc. Avalist = Persoan care garanteaz plata unei cambii, dnd aval (angajament scris). Avalistul este obligat s indice persoana pentru care a fost dat avalul. Balan financiar = Instrument financiar care servete la dimensionarea resurselor financiare, la precizarea destinaiei acestora, la fundamentarea echilibrului, la stabilirea modalitii de acoperire a deficitului sau de valorificare a excedentului de resurse, la diferite niveluri de agregare. Balan de lichiditi = Situaie comparativ a ncasrilor bneti i a plilor exigibile la un moment dat sau ntr-o perioad (la nivelul societii comerciale, al bncii sau al trezoreriei). Balan material = Instrument metodologic de planificare, sau, tablou statisticoeconomic cu ajutorul cruia se compar resursele necesare producerii de bunuri, cu destinaiile acestora n vederea asigurrii echilibrului fizic al produciei. Banc central = Instituie bancar aflat n fruntea aparatului bancar, cu rol de supraveghere i organizare a relaiilor monetar-financiare ale unui stat, pe plan intern i n relaiile cu alte sisteme monetare. Banc de emisiune = Banc central, banc a bncilor, banc de prim rang, instituie care are rolul (funcia) de a asigura i regla cantitatea de bani n circulaie, de a regla rata dobnzii n economie, de a preveni falimentele bancare, de a autoriza i supraveghea exercitarea funciei de operator bancar. Bugetul general consolidat = Instrument al politicii fiscal-bugetare prin care sunt corelate nu numai veniturile i cheltuielile bugetului public (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale), ci i legturile acestora, ndeosebi deficitul bugetar, cu soldul deficitar al contului curent al balanei de pli, cu decalajul dintre investiii (inclusiv cele strine) i economisire. Capital fictiv = Un titlu de proprietate sub forma hrtiilor de valoare (aciuni, obligaiuni, titluri financiare, cambii etc.) care d posibilitatea deintorilor lui s obin un venit sub form de dividend sau dobnd. Consolidare = Transformarea unor datorii pe termen scurt sau flotante n datorii pe termen lung. Consolidare bursier - creterea cursului aciunilor, dup o perioad de scdere. Consolidare contabil = Integrarea bilanurilor filialelor unei uniti economice, n bilanul global care devine bilan consolidat.

216

Cost marginal = Exprim sporul de cost total necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare de producie. Costul reformei = Ansamblul eforturilor i consecinelor pe care le suport economia naional i populaia unei ri pentru nfptuirea tranziiei la economia de pia. Costul vieii = Totalitatea cheltuielilor necesare pentru achiziionarea bunurilor (alimentare i nealimentare) i a serviciilor necesare asigurrii traiului, ntr-o perioad determinat. Costuri sociale = Renunri, consecine negative sau pagube pe care populaia le suport i care-i afecteaz nivelul de via, costuri datorate ndeosebi dereglrilor din economie recesiuni, inflaie, omaj. Se concretizeaz n creterea omajului, diminuarea consumului de bunuri i servicii, scderea proteciei sociale, renunarea la ctigul educaional prin reducerea resurselor destinate culturii i instruirii, deteriorarea condiiilor de sntate, extinderea srciei etc. Cretere economic = Exprim (n sens restrns) mrimea real, ntr-o anumit perioad de timp, a unui indicator economic agregat (cum ar fi PIB), pe total sau pe locuitor, ntr-un anumit spaiu economic. n sens larg, creterea economic este forma sub care se manifest ansamblul transformrilor cantitative, structurale i calitative ce se produc n cadrul vieii economice, ntr-o perioad ndelungat, imprimnd indicatorilor agregai o tendin ascendent. Din acest punct de vedere, creterea economic nu se difereniaz de dezvoltarea economic. Creditul stand-by = nseamn: a) limita de credit deschis pentru o perioad determinat contra plii unui comision de confirmare (sau de punere la dispoziie); b) linia de credit pus la dispoziia unei ri (sau a unei bnci centrale) care trebuie s fac fa unor dificulti temporare de balan de pli (de ex. n cadrul unui acord stand-by al FMI). Curatela = Instituie legal pentru ocrotirea unei persoane care are capacitate civil, dar care, din cauza btrneii, a unei boli ori infirmiti fizice sau a lipsei ndelungate de la domiciliu, nu-i poate administra singur bunurile i apra interesele. Dezvoltarea durabil = Are dou componente: a) dezvoltarea uman b) dezvoltarea economic Dezvoltarea uman are n vedere diversificarea opiunilor oamenilor, recunoscndu-se drept cerine fundamentale: 1) o via lung i sntoas; 2) dobndirea de cunotine; 3) acces la resursele necesare pentru un trai decent. Indicele dezvoltrii umane este un indicator complex care are n vedere trei elemente: a) longevitatea (msurat prin sperana de via la natere); b) nivelul de educaie (calculat ca o medie aritmetic ponderat ntre gradul de alfabetizare a populaiei i gradul de cuprindere n nvmntul pe toate nivelurile); c) venitul pe locuitor (PIB pe locuitor, exprimat n dolari la paritatea puterii de cumprare) Ilong + Ied + Iv IDU n care: IDU = indicele dezvoltrii umane 217 = 3

Ilong Ied Iv

= longevitate = indicele de educaie = venitul pe locuitor

Dup indicele de dezvoltare uman pentru anul 1999, pe primele locuri se situeaz urmtoarele ri: Canada, Norvegia, SUA, Japonia, Belgia, Suedia. rile foste socialiste se claseaz astfel: Polonia 36, Slovacia 42, , Ungaria 47, Croaia 55, Bulgaria 63, Romnia 68, Rusia 71 i Ucraina 91. Dezvoltarea economic durabil are n vedere satisfacerea nevoilor materiale i spirituale actuale fr a fi compromise posibilitile de satisfacere a acestora pentru generaiile viitoare. Aceasta ar nsemna asigurarea unui echilibru ntre creterea economic i protecia mediului i, pe aceast baz, satisfacerea cerinelor nu numai prezente, dar i de perspectiv ale dezvoltrii sociale. Discont = Cot parte, procent din valoarea titlurilor de credit, ncasat de ctre bnci ca urmare a discontri (cumprrii) acestora nainte de scaden. Dreptul Special de Tragere (D.S.T.) = Unitate monetar etalon fr garanie sau o baz material, activ internaional de rezerv, instrument monetar de cont cu funcii de echilibrare a lichiditii internaionale emise de FMI, pe temeiul ncrederii reciproce ntre statele membre (ca unitate financiar de calcul sau mijloc de plat convenional n aur, dar care servesc ca instrument de rezerv). Entitate organizaional = Component a structurii organizatorice avnd individualitate distinct n cadrul acesteia (o persoan, un colectiv, un compartiment etc.), concretizat n natura specific i n finalitatea atribuiilor pe care le ndeplinesc. Entropie economic = Noiune care exprim procesul complex de degradare calitativ, continu i irevocabil, n timp, a potenialului de resurse existent, a mediului natural, de transformare a ordinii n dezordine. Degradarea entropic se produce de la sine, n timp, mai rapid sau mai lent, accentund raritatea resurselor (Exemplu: energia solar, pierderea cldurii de ctre un corp cald i deplasarea ei spre corpurile reci sau spaiile reci). Executare silit = Procedur prin care titularul unui drept recunoscut printr-un titlu executoriu (hotrre judectoreasc definitiv i investit cu formula executorie) constrnge, prin intermediul organelor de drept competente (executorii judectoreti) pe debitor (datornic) care nu nelege s execute din proprie iniiativ obligaia ce-i revine din contract. Factur fiscal = Document cu regim special care atest transferul proprietii unui bun ctre o persoan juridic. Factur proform = Document emis de vnztor prin care specific produsele ce se vor vinde, cu caracteristicile lor principale i preul. Se emite unor cumprtori care trebuie s obin avize sau forme pregtitoare sosirii mrfurilor. Factura proform nu este document de plat. Fezabilitate = Analiz complex, premergtoare deciziei de investiii, avnd drept scop stabilirea oportunitilor i eficienei dezvoltrii unei firme (subramuri) sau realizrii unor obiective de investiii. Incertitudinea = Situaia n care se poate afla un ntreprinztor care are la ndemn mai multe alternative posibile (legate de un proiect), dar nesigure (spre deosebire de certitudine, care desemneaz sigurana deciziei). Deosebirea dintre incertitudine i risc const n faptul c, n cazul riscului se cunoate probabilitatea fiecrei alternative posibile, n timp ce n situaiile de incertitudine, posibilitile alternativelor sunt necunoscute. Leasing-ul = Reprezint operaiunea prin care o firm specializat, denumit finanator, cumpr un activ imobilizat corporal de la o alt firm, denumit furnizor, pentru a-l nchiria unei alte firme, utilizatoare beneficiarul, care nu dispune de resursele bneti 218

necesare achiziionrii bunului direct de la furnizor. La sfritul perioadei de locaiune, beneficiarul poate s aleag una dintre cele trei posibiliti: a) s prelungeasc locaia; b) s nceteze raporturile contractuale, restituind bunurile finanatorului; c) s cumpere acele bunuri, pltind drept pre o sum care reprezint rezultatul deducerii din valoarea bunurilor, a plilor periodice fcute n perioada locaiei. Linie de credit = nelegerea ntre banc i client, potrivit creia banca acord clientului dreptul de a obine credite, succesiv, dup nevoi, ntr-o perioad convenit (n general 3-5 ani), pn la un total prestabilit. Logistic = Metodele i mijloacele care se ocup de organizarea funcionrii unui serviciu, a unei ntreprinderi etc. Management financiar = Tip de management care are scopul de a asigura permanent ntreprinderea cu fondurile necesare, precum i de a exercita controlul consiliului de administraie cu privire la eficiena operaiunilor n care aceste fonduri sunt implicate. Marasm = Stare de stagnare a activitii generale (economice, sociale etc.) a unei societi. Mas monetar = Totalitatea semnelor bneti aflate n circulaie, pe piaa monetar a unei ri, la un moment dat. Maximizare = Metod prin care se alege, dintr-un numr de alternative, cea mai bun variant din punctul de vedere al criteriului adoptat n analiza unui indicator economic: profitul, producia, exportul etc. Mentenan = Totalitatea aciunilor de meninere sau readucere n stare de funcionare a produselor. Metoda costurilor standard = Metod de calculaie a costurilor de producie, care const n determinarea cu anticipaie fa de punerea n fabricaie a produselor, att a cheltuielilor directe, ct i a celor indirecte, cuprinse n costul de producie, sub forma unor antecalculaii. Multiplicatorul fiscal = Coeficient care reflect creterea produciei i venitului prin diminuarea impozitelor, fr ca totalul cheltuielilor bugetare s fie modificat. Si n acest caz, deficitul bugetar se finaneaz din mprumuturi. Multiplicatorul fiscal este mai puin eficient dect sporirea cheltuielilor publice, deoarece cheltuielile publice suplimentare se concretizeaz direct ntr-o cretere a cererii globale, n timp ce reducerea impozitelor determin mai nti o mrire a veniturilor disponibile, care nu sunt cheltuite integral (nct s stimuleze cererea), o parte a lor economisindu-se. Pia a scontului = Pia specializat n cumprri i vnzri de cambii. Cambiile sunt uor de transformat n lichiditi i reprezint o form sigur de investiii n fonduri pe termen scurt. Piaa bancar = Pia unde se tranzacioneaz depozite bancare, acordarea de credite i alte instrumente financiare. Plasament = Investire de mijloace bneti ntr-o afacere, cu scopul obinerii unui profit. Portofoliu = Lista deinerilor de titluri de valoare aflate n proprietatea unui investitor sau a unei instituii. Totalitatea aciunilor, a efectelor de comer etc. care se afl n posesia i n evidena operativ a unei bnci. Portofoliu de titluri = Totalitatea titlurilor de valoare pe care le deine o banc. Potenial economic = Complex de resurse materiale, umane, tiinifice i tehnologice etc. de care dispune o economie, la un moment dat i care exprim posibilitile de dezvoltare i progres ale acesteia. Prag de rentabilitate = Punctul mort al ntreprinderii, acel volum al produciei sau al cifrei de afaceri, la care ncasrile totale sunt egale cu costurile totale, iar profitul este nul. De la acest punct, ntreprinderea poate deveni rentabil.

219

Pragul srciei = Instrument utilizat n politica social, ce semnific nivelul foarte redus al consumului unor familii i persoane, nivel ce asigur doar satisfacerea trebuinelor de baz, subzistena de la o lun la alta. Pe baza lui se poate acorda ajutorul de omaj i ajutorul social. Pre forfetar = Pre care se stabilete uniform pe baza unei evaluri a mai multor factori (caracteristicile produsului, distana localitii de vnzare, capacitatea pieei, etc.). Pre franco = Preul la care se stabilesc condiiile de franco, respectiv locul pn la care cheltuielile de manipulare i de transport le suport furnizorul. Puterea de cumprare a populaiei = Capacitatea membrilor societii de a procura bunuri de consum i de a folosi diferite servicii de care au nevoie cu ajutorul veniturilor bneti de care dispun. Puterea de cumprare a banilor = Cantitatea de bunuri i servicii ce poate fi cumprat, la un moment dat, cu o anumit sum de bani. Putere economic = Capacitatea de valorificare a potenialului economic de care dispune o ar, la un moment dat. Ea depinde de o serie de factori: a) sistemul economico-social i gradul su de dezvoltare; b) politica economic adoptat i gradul de susinere a acesteia de ctre populaia rii respective; c) volumul i eficiena investiiilor de capital; d) gradul de dezvoltare a infrastructurii etc. Raritate = Insuficiena resurselor n raport cu nevoile. Rata rescontului = Mrimea relativ a dobnzii reinut de Banca Central de la bncile comerciale care prezint spre rescontare efecte de comer deja scontate. Rata rescontului se mai numete rat oficial a scontului sau dobnd de refinanare. Rata scontului = Mrimea relativ (procentual) a dobnzii reinut de o banc ce sconteaz efecte de comer, mrime ce ia n calcul perioada de la scontare pn la scaden. Rata omajului = Indicator ce relev, procentual, mrimea relativ a omajului n raport cu populaia: numrul omerilor a) activ = . 100 populaia activ numrul omerilor b) ocupat = populaie ocupat Rata de impunere fiscal = Mrime relativ ce exprim n procente partea din venit preluat de ctre stat, mrime stabilit prin legi sau reglementri ale politicii fiscale. Rating-ul riscului de ar = Indice prin care se estimeaz capacitatea i dorina unei ri de a face disponibil valuta necesar serviciului datoriei externe. Are la baz dou categorii de criterii: a) Criterii economice: PIB pe locuitor, ritmul creterii economice, rata inflaiei, situaia balanei de pli, dependena de export, gradul de acoperire a importului din exporturi, situaia rezervelor valutare, datoria extern pe termen scurt, serviciul datoriei externe, raportul dintre datoria extern i PIB etc.; b) Criterii politice: Structura social, instituiile statului, corupie, conflicte interne i externe, tensiuni etnice, politica economic a guvernului, stabilitate politic etc. Rspundere civil = Obligaie a debitorului de a repara un prejudiciu cauzat (exemplu: nerespectarea clauzelor contractuale). . 100

220

Redeven = Sum de bani pltit periodic de ctre persoane care au concesionat anumite bunuri (mine, terenuri agricole sau forestiere, lucrri de drumuri publice sau exploatarea lor), ori au contractat licene prin know-how. Remitere = Renunare total sau parial a unui creditor la dreptul su mpotriva debitorului. Expediere a titlurilor la banc cu scopul de a fi ncasate sau scontate. Remiz = Reducere de pre acordat de vnztor cumprtorului n cadrul cumprrii anumitor mrfuri sau a unor cantiti mai mari de mrfuri. Rent viager = Venit vrsat de beneficiar pn la decesul persoanei care i-a cedat un capital. Rescont = Operaie efectuat de Banca Central n vederea aprovizionrii cu mijloace bneti lichide a bncilor comerciale. Vnzare de ctre o banc altei bnci, nainte de scaden, a unor titluri de credit scontate anterior. Rotaia capitalului = Circuitul capitalului privit ca proces continuu, care se reflect i n cadrul cruia are loc schimbarea succesiv a formelor funcionale pe care le mbrac capitalul exploatat n activitatea unei firme. Scontarea polielor = Operaiune bancar de convertire a polielor n bani nainte de termenul scadent. Speze = Cheltuieli fcute cu ocazia deplasrilor, n vederea unei afaceri. Statu-quo = Situaie de fapt sau de drept care a existat mai nainte, care se menine i n momentul de fa i n raport cu care se apreciaz efectele unui act juridic, unei convenii. Strategie = Ansamblu de msuri tehnice, economice, organizatorice i de decizii optime ce se iau ntr-o perioad de timp n cadrul unei ntreprinderi (subramuri), n vederea realizrii de activiti eficiente i rentabile. Tantiem = Sum de bani ncasat de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, din cadrul unei societi comerciale pe aciuni. De regul, tantiema constituie o cot procentual din profitul net al societii comerciale, acordat pentru exercitarea funciei de conducere i de control asupra activitii economico-financiare a acesteia. Pe lng tantiem, persoanele respective ncaseaz jetoane de prezen, iar dac sunt asociai, i dividende. Vnzare n regim duty-free = Un sistem preferenial, n cadrul cruia nu se percepe TVA i nici taxe vamale, la produsele importate, care se comercializeaz n valut n zonele libere (aeroporturi internaionale, porturi comerciale internaionale, puncte de frontier rutier).

221

CAPITOLUL VIII ECHILIBRUL ECONOMIC GENERAL LA NIVELUL ECONOMIEI NAIONALE

8.1.

Formele de manifestare a echilibrului macroeconomic

Echilibrul reprezint un moment al stabilitii sistemelor dinamice. Echilibrul dinamic este acel echilibru determinat de dou procese opuse (cerere i ofert, resurse i nevoi) care se desfoar (n timp), cu aceeai intensitate. Sistemul economiei naionale, ca model de analiz n cazul nostru, reprezint un sistem deschis, dinamic, fiind n permanen interconectat cu mediul exterior i supus influenei conjugate a unui ansamblu de factori natural-ecologici, umani, tehnici i tehnologici, economici, sociali, politici, culturali etc., cu caracter intern i extern. Sistemul economiei naionale cuprinde ansamblul activitilor productoare de bunuri economice, privite n unitatea i interdependena lor, la nivelul fiecrei ri, determinate de satisfacerea reciproc a nevoilor de consum, care apar n cadrul circuitului economic general. n plan vertical, economia naional se structureaz, n funcie de nivelul de referin n microeconomie, mezo-economie i macroeconomie. n plan orizontal, aceasta se prezint sub forma unor structuri tehnologice, de ramur, sectoriale i teritoriale. Echilibrul economic reprezint starea de concordan benefic ntre toi factorii i componentele unei economii i anume: ntre cerere i ofert; ntre producie i consum; ntre munc i salarii; ntre venituri medii i preuri; ntre diferitele ramuri ale economiei. Dup coninut, n cadrul echilibrului economic se disting trei componente aflate ntr-o strns interdependen: 1. echilibrul material; 2. echilibrul forei de munc (resurselor de munc); 3. echilibrul valoric; La rndul su, echilibrul valoric se compune din: a) echilibrul financiar; b) echilibrul monetar; c) echilibrul valutar. Echilibrul economic material exprim starea de concordan relativ ntre volumul, structura i calitatea produciei oferta global, pe de o parte i nevoile de consum final i de producie cererea global (sub aspect cantitativ, structural i calitativ), pe de alt parte.

222

Datorit multitudinii factorilor care acioneaz n economie, echilibrul material al fiecrui produs se poate realiza la nivelul prevzut sau poate prezenta abateri favorabile ori nefavorabile fa de acesta. Producia realizat suplimentar poate contribui la consolidarea echilibrului material i poate avea efecte favorabile asupra celorlalte forme de echilibru, n msura n care se materializeaz n bunuri cerute pe piaa intern sau n mrfuri la export, competitive pe piaa extern. Un plus de producie cu costuri acceptabile i cu desfacere asigurat echivaleaz cu un plus de resurse materiale, iar acesta poate asigura, prin valorificare, un plus de resurse financiare sau valutare, dup caz. Un consum suplimentar de materiale pentru obinerea unui anumit produs creeaz un dezechilibru ntre cererea i oferta acelui produs, cu efecte negative de ordin financiar sau valutar. Echilibrul resurselor de munc reflect starea de concordan relativ ntre cantitatea, structura i calitatea factorului uman activ disponibil i necesitile de resurse de munc ale utilizatorilor (agenilor economici). De obicei, piaa muncii este dezechilibrat, fiind concretizat n fenomene de subutilizare a resurselor de munc, adic oferta depete cererea de munc a firmelor, situaie ce poate aprea i n timp ce oferta i cererea de bunuri economice pot fi n echilibru. Aadar, echilibrul dintre cererea i oferta de for de munc nu ar fi suficient dac nu s-ar asigura acoperirea cu bunuri i servicii a veniturilor bneti ale ntregii populaii. Echilibrul economic valoric exprim concordana relativ ntre diferitele structuri valorice ale rezultatelor economice, ct i ntre acestea i eforturile depuse. Echilibrul financiar reliefeaz concordana relativ ntre resursele financiare i necesitile de plat ale agenilor economici i ale bugetului public (echilibrul bugetar). Echilibrul bugetar este parte a echilibrului financiar la nivelul unei ri. Echilibrul monetar (bnesc) exprim corespondena dintre masa monetar total i sumele necesare tuturor operaiilor economice cu bani, sau, altfel spus, concordana dintre expresia bneasc a fondului de bunuri economice existente pe pia i cantitatea de bani n circulaie. Echilibrul valutar exprim concordana dinamic ntre ncasrile i plile n valut ale unei ri ntr-o anumit perioad, reflectate n balana de pli externe a rii respective. Echilibrul economic se verific printr-un sistem de balane, care se elaboreaz i se definitiveaz att la nivel microeconomic, ct i la nivel macroeconomic. La nivel macroeconomic, el se manifest ca un echilibru general care reflect interdependena pieelor i sectoarelor economiei naionale. Aceasta nseamn c evenimentele care au loc ntr-o anumit entitate (pia a unui produs, sector economic etc.) pot determina modificri majore n restul economiei. Totodat, aceste modificri au un efect de feed-back (conexiune invers) asupra situaiei din respectiva entitate. De exemplu, majorarea preului la benzin determin creterea costurilor i, respectiv a preurilor altor bunuri. La rndul lor, preurile mai ridicate ale acestor bunuri vor determina creterea costului benzinei. Echilibrul financiar proiectat la nivelul macroeconomic se asigur cu ajutorul balanei financiare a economiei naionale, care ndeplinete un rol activ n fundamentarea programului economic al statului. Resursele financiare totale se reflect n balana financiar a economiei naionale, indiferent dac aceasta se mobilizeaz la bugetul public sau rmn la dispoziia agenilor economici pentru dezvoltare i repartizarea profitului. Modul de realizare a echilibrului financiar la nivel macroeconomic poate fi urmrit pe exemplul bugetului de stat, unde se pstreaz corelaia dintre resursele financiare i destinaia acestora pe categorii de cheltuieli publice. Echilibrul financiar reprezint n mod sintetic, starea optim a finanelor publice ntr-o ar.

223

8.2. Ecuaia general a echilibrului economic Produsul intern brut reprezint principalul agregat macroeconomic al contabilitii naionale. El exprim valoarea adugat brut a bunurilor i serviciilor ajunse n ultimul stadiu al circuitului economic (consum), care au fost produse n interiorul unei ri de ctre agenii economici autohtoni i strini, ntr-o anumit perioad de timp, de regul un an. Se numete brut pentru c include valoarea amortizrii (sau consumul capitalului fix). Spre deosebire de PIB, PNB (produsul naional brut) cuprinde n plus i rezultatele activitii agenilor economici autohtoni pe piaa extern. PNB devine, astfel, cel mai complex indicator de analiz macroeconomic, fiind folosit de organismele de sintez internaionale. Odat cu intrarea Romniei n UE, acest indicator va fi utilizat n mod curent i la noi. PIB este cel mai utilizat indicator de cuantificare i exprimare sintetic a ciclului economic global ce are loc ntr-o ar. El red imaginea dezvoltrii economice i constituie termen de referin n comparaii internaionale. Se regsete i n Criteriile de convergen pentru aderarea la UE, volumul su fiind determinat n stabilirea ponderii deficitului bugetar (maxim 3% din PIB) i a datoriei publice (maxim 60% din PIB). Produsul intern brut se exprim sub forma unei balane ntre resurse i utilizri: A: Resurse = B: Utilizri Pib se poate calcula prin trei metode: metoda de producie, metoda cheltuielilor i metoda veniturilor. 1. Cea mai utilizat este metoda de producie, care const n urmtorul calcul: PIB = VAB + IP + TV SP, unde: PIB = Produsul intern brut (preuri de pia); VAB = Valoarea adugat brut (preuri de baz); IP = Impozitele pe produs, inclusiv TVA; TV = Taxe vamale; SP = Subvenii pe produs.

2. Metoda cheltuielilor utilizeaz formula:

PIB = CF + FBCF + VS + (E I), unde: CF = Consumul final, FBCF = Formarea brut de capital fix (cheltuieli de capital); VS = Variaia stocurilor; E = Exporturi; I = Importuri;

3. Metoda veniturilor utilizeaz urmtorul calcul:

PIB = R + EBE + IPRI SE, unde : R = Remunerarea salariailor (venitul personal); EBE = Excedentul brut de exploatare (venitul brut neinfluenat de cheltuieli deductibile); 224

IPRI = Impozitele legate de producie i importuri; SE = Subvenii de exploatare. PIB are un coninut real, exprimat sub forma unei balane, astfel: A: Resurse = B: Utilizri La partea de Resurse sunt cuprinse urmtoarele: 1. volumul valorii nou create n procesele economice din ramurile primare, secundare i teriare (valoarea adugat brut); valoarea adugat brut cuprinde: profitul net, salarii, amortizare fonduri fixe, impozite pe venit, impozit pe circulaia mrfurilor (TVA) etc.; 2. soldurile rezultate din activitile de intermediere a fluxurilor de capital; soldul dintre dobnzile ncasate i cele pltite de investiiile de credit, fiind rezultatul activitii de intermediere financiar a acestora; 3. prelevrile statului sub forma impozitelor nete pe produs; impozitele nete reprezint diferena dintre impozitele pe produs ncasate (accize, TVA, alte impozite) i subveniile pe produs pltite de la bugetul de stat. Cea de-a doua parte a balanei PIB Utilizri, trebuie s fie egal cu prima, exprimnd echilibrul pe economia naional. Ea cuprinde urmtoarele poziii: a) Consum final al gospodriilor populaiei; b) Consum final al administraiei publice; c) Consum final al administraiei private; d) Formarea brut de capital fix (investiii); e) Export net de bunuri i servicii (Export Import); f) Variaia stocurilor. Valoarea PIB 2005 Propuneri 2006 = 2.812.000 miliarde lei (ROL); = 3.225.000 miliarde lei (ROL).

Consumul intermediar (materii prime, materiale, energie, ap) nu este cuprins n calculul PIB la resurse, potrivit metodologiei unitare folosit de UE. Cu ct consumul intermediar va fi mai redus, cu att va crete valoarea adugat. Una din cele mai spinoase probleme, n legtur cu consumurile intermediare este politica de corelare a preurilor, a cror instabilitate, odat cu liberalizarea lor la nceputul anilor 90, a dus la dezechilibre de proporii. De exemplu, n perioada 1990 2000, preurile produselor agricole au crescut de 828 ori, iar preurile produselor industriale necesare agriculturii, de 2.416 ori. Aceleai dezechilibre s-au produs la preurile produselor alimentare i nealimentare, ct i ale serviciilor. Reechilibrarea costurilor cu preurile aferente nu se poate obine numai prin mecanismul autoreglrii la piaa liber. Prghia de baz o constituie modul cum sunt proiectate proporiile utilizrii resurselor PIB. Balana PIB care constituie fundamentul echilibrului pe ansamblul economiei naionale, va trebui s fie dublat la nivel sectorial de calcule de fundamentare privind: 1. stabilirea minimului necesar de trai decent (consumul final al gospodriilor populaiei), pornind de la coul zilnic; 2. balane materiale la principalele produse (bunuri de consum) n corelaie cu masa monetar, care dau posibilitatea prevenirii producerii unor goluri n aprovizionarea cu materii prime n procesele productive i produselor finite pentru populaie; 3. balane ale finanrii i utilizrii forei de munc, la nivel ministerial, pentru a determina populaia activ i numrul omerilor; 225

4. balana veniturilor i cheltuielilor bneti ale populaiei; 5. balana comercial; 6. balana de pli la nivel naional. Toate aceste instrumente de calcul conin elemente care alctuiesc, prin asamblare, structura PIB, i care, constituie n acelai timp un mijloc de fluidizare n circulaia produselor i serviciilor pe economia naional, pentru nlturarea blocajului financiar i descoperirii treptate a activitilor subterane i, n final, induc echilibre ntre ofert (producie) i cerere (putere de cumprare) cu impact asupra nivelului preurilor i a ratei inflaiei. Odat produs, PIB-ul (notat cu Y) formeaz resursele pieei bunurilor i serviciilor sau oferta global pe aceast pia. ntr-o economie nchis (fr importuri), nu exist alte resurse de bunuri i servicii dect Y. Toate bunurile i serviciile produse, au n mod necesar o utilizare. Unele vor fi utilizate pentru consumul final (C) sau pentru formarea capitalului fix (bunuri durabile utilizate mai mult de un an), iar celelalte vor fi stocate ateptnd s fie utilizate. Formarea capitalului fix i variaia stocurilor alctuiesc investiia (I). ntr-o economie nchis (fr exporturi) nu exist alt utilizare posibil a bunurilor i serviciilor dect pentru C i I, care mpreun formeaz cererea global. Deci, Y = C + I, reprezint echilibrul dintre oferta i cererea global de produse i servicii din economie. Dar C + I reprezint numai utilizrile private ale bunurilor i serviciilor. Este util s separm, printre utilizri, cheltuielile publice de bunuri i servicii, pe care le notm cu G. Deci, Y = C + I + G, G = Cheltuieli cu investiii ale administraiei publice i consumul final de servicii colective care nu sunt mrfuri (ordine public, aprare naional, justiie, sntate, educaie etc). Ele nu pot fi repartizate ntre diferii ageni economici, fiind atribuii ale administraiei publice. ntr-o economie deschis schimburilor externe, resursele pieei bunurilor i serviciilor cuprind Y + M (importuri), iar exporturile (X) reprezint o nou utilizare posibil a resurselor de pe pia (bunuri i servicii). Relaia de mai sus devine astfel: Y + M = C + I + G + X, sau: Y = (C + I + G) + (X M), am separat dou blocuri semnificative din cererea global, i anume: C + I + G reprezint cererea intern X M reprezint cererea extern net sau, altfel spus, balana de pli a schimburilor de bunuri i servicii (balana comercial). Dac X M > 1 => balan excedentar; X M = 0 => balan echilibrat; X M < 1 => balan deficitar. PIB cererea intern = balana de pli a bunurilor i serviciilor Aceasta arat relaia necesar dintre echilibrul intern i echilibrul extern al operaiunilor cu bunuri i servicii. 226

Dac cererea intern este superioar PIB, atunci se apeleaz la importuri masive care depesc exporturile, reprezentnd o balan comercial deficitar. Dac PIB este superior solicitrilor interne, acesta arat c X > M, iar balana schimburilor este excedentar. Pentru a ne face o imagine mai concludent asupra produsului intern brut i relaia sa cu echilibrul macroeconomic al unei ri i, implicit, cu finanarea deficitului bugetar vom prezenta n continuare cteva date privind locul Romniei n lume privind mrimea PIB, dup un studiu al Bncii Mondiale pe anul 2004. Potrivit acestui studiu, Romnia ocup locul 49 n lume (dei, ca numr de populaie suntem pe locul 47, cu 21.858.000 locuitori n 2004), dup urmtorul clasament (n miliarde dolari): mld $ 1. SUA ....................................................11.667; 2. Japonia..................................................4.623; 3. Germania..............................................2.714; 4. Marea Britanie.......................................2.140; 5. Frana....................................................2.002; 6. Italia.......................................................1.672; 7. China.....................................................1.649; ......................................................................... 41. Ungaria......................................................99; ........................................................................ 49. ROMNIA...............................................73,6; ........................................................................ 67. Bulgaria...................................................24,1.

naintea Romniei se mai situeaz: 1. 2. 3. 4. mld $ Turcia.......................................................301; Polonia.....................................................241; Israel......................................................117,5; Cehia........................................................107.

Iar dup Romnia: mld $ 1. Ucraina ......................................................65; 2. Slovacia ....................................................41; 3. Slovenia ....................................................32. Continund analiza PIB n funcie de numrul populaiei rilor respective, constatm c rile vecine Romniei se situeaz astfel: Ungaria ocup poziia 76 n lume (10.072.000 loc.), Bulgaria locul 90 (7.780.000 loc), iar Slovenia are o populaie sub cea a Bucuretiului (1.990.000 loc.). n schimb, Slovenia realizeaz un PIB aproape jumtate dect cel al Romniei. n privina indicatorului PIB/locuitor, n 2004, Romnia se situeaz la 32% din media european. Considernd media european = 100, urmtoarele ri membre ale UE au nregistrat un nivel peste medie: 1. Luxemburg ............. 200%; 227

2. Irlanda .................... 140%; 3. Danemarca Austria Olanda 120%; Marea Britanie Belgia 4. Suedia Finlanda 115%; 5. Frana Germania 110%; 6. Italia .......................105%. Sub media european s-au situat: 1. Spania ................... 95%; 2. Grecia Cipru 80%; Slovenia 3. Portugalia Malta 70%; Cehia 4. Ungaria ..................60%; 5. Slovacia Estonia 50%; Lituania Polonia 6. Letonia ................... 45%. Dintre rile nemembre ale UE, au nregistrat urmtoarele niveluri ale PIB/loc.: 1. Norvegia ................ 2. Elveia .................... 3. Islanda ................... 1. 2. 3. 4. 153%; 130%; 116%; peste 100% 46%; 32%; sub 100% 30%; 29%.

Croaia ................... Romnia ................ Bulgaria .................. Turcia .....................

8.3. Deficitul bugetar i finanarea lui Echilibrul bugetar este expresia general a echilibrului material al economiei naionale, a echilibrului forei de munc i a celui valoric. Se poate vorbi de o stare de echilibru ex ante, la elaborarea unui plan, program sau scenariu (strategie) privind tranziia ctre integrarea european, ct i de un echilibru ex post, atunci cnd s-a realizat aceast unitate indestructibil ntre cele trei forme de manifestare a echilibrului. Echilibrul valoric vizeaz deopotriv echilibrul financiar, monetar i cel valutar, fiecare expresie valoric a echilibrului avnd o existen de sine stttoare, dar i raporturi de interdependen cu celelalte forme valorice i nevalorice ale echilibrului general. Nu sar putea vorbi de un echilibru general cu caracter previzional, dac programul de 228

dezvoltare a economiei naionale pe o anumit perioad de timp, nu ar prezenta un raport corespunztor ntre producia anumitor mijloace de producie i necesarul lor, dac nu ar asigura locuri de munc suficiente pentru fora de munc activ de care dispune economia sau nu ar putea acoperi, cu bunuri i servicii, cererea solvabil a ntregii societi. n ara noastr, instrumentul de reflectare a echilibrului financiar public, la nivel naional, l reprezint bugetul general consolidat, privit ca o nsumare a tuturor resurselor i, respectiv, a cheltuielilor publice (mai puin transferurile dintre diferite categorii de bugete). Efectuarea cheltuielilor publice presupune alocarea unei pri din resursele materiale, financiare i umane ale societii, prin retragerea acestora din economia real (prin diminuarea proporional a utilizrii lor n scop privat) i dirijarea lor ctre bugetul public n scopul utilizrii n beneficiul ntregii societi (pentru finanarea activitilor statului). n Romnia, datorit proceselor de tranziie, cu greu s-a putut realiza o politic economic stabilizatoare, care, n final s determine echilibrul economic general. Cele mai periculoase decorelri (neconcordane) au scos n eviden tendina de cretere rapid a consumului, n care consumul productiv avea o tendin din ce n ce mai sczut i care s-ar fi concretizat n formarea brut de capital fix i investiii reale. Formarea brut de capital fix are drept surs de finanare o parte a venitului i sumele recuperate de ctre ntreprinderi prin amortizare. Ea se concretizeaz n sporirea valorii bunurilor durabile, achiziionarea de uniti economice (sau pri din acestea sub form de capaciti de producie), precum i n cumprarea i construcia de locuine de ctre populaie. Investiiile directe se concretizeaz, mai ales, n maini i utilaje, echipamente i tehnologie, care concur direct la realizarea de valoare nou creat. Deficitul bugetar guvernamental poate fi, n general, finanat fie prin creterea bazei monetare (M1), fie prin mprumuturi guvernamentale pe piaa financiar. Baza monetar sau masa monetar n sens restrns (M1) cuprinde urmtoarele componente (pe exemplul lunii februarie 2005): baza monetar (M1), din care .................................... 148.436 mld. lei; numerar n circulaie (n afara bncilor) ................. 76.580 mld. lei; disponibil n conturi la vedere .................................71.856 mld. lei; Cvasibani, din care ........................................................ 50.436 mld. lei; economii ale populaiei .............................................. 147.464 mld. lei; depozite n lei ale agenilor economici ....................... 130.867 mld. lei; depuneri n valut ale rezidenilor, din care ............... 226.034 mld. lei; populaie ................................................................ 93.288 mld. lei; ageni economici ................................................. 134.382 mld. lei. Baza monetar + Cvasibani = M2 (masa monetar n sens larg). Masa monetar n sens larg are n componen dou categorii de active: active externe nete (362.787 mld. lei) cu dou componente: valute convertibile; componenta aur; active interne nete (290.014 mld. lei) cu dou componente: credit guvernamental; 229

 credit neguvernamental. Monetizarea deficitului bugetar sau creterea bazei monetare, pentru a acoperi o parte din deficit, reprezint, de regul, o parte din finanarea total, deoarece ea duce la existena pe piaa monetar a unei cantiti mai mari de moned, deci la creterea inflaiei. Deficitul bugetar este, n consecin acoperit n cea mai mare parte prin mprumuturi guvernamentale pe piaa financiar. Guvernul vinde, n acest scop bonuri de tezaur (mprumuturi pe termen scurt) sau obligaii guvernamentale (mprumuturi pe termen lung). Bncile comerciale sau chiar BNR pot cumpra aceste titluri de valoare pe piaa deschis, crescnd astfel, baza monetar i, respectiv, fondurile la dispoziia bugetului. Efectul pe care l are finanarea cheltuielilor guvernamentale prin mprumuturi pe piaa financiar depinde, n principal, de doi factori: 1. msura n care aceste mprumuturi apas asupra veniturilor populaiei; 2. efectul asupra ratei dobnzii. Creterea mprumuturilor guvernamentale nu are un efect direct nici asupra consumului i nici asupra economiilor populaiei. Acestea sunt, ns, efecte de modificare a ratei dobnzii. Dac mprumutul guvernamental determin creterea ratei dobnzii, costul creditelor pentru investitorii privai crete. Unele proiecte de investiii care ar fi fost profitabile pentru o rat a dobnzii mai mic, devin acum neprofitabile. n felul acesta, se vor reduce i cheltuielile publice pentru investiii, influenndu-se scderea cererii guvernamentale de bunuri i servicii. Creterea ratei dobnzii pe piaa intern a creditelor, ca urmare a creterii mprumuturilor guvernamentale, face ca fluxul de capital strin pe piaa intern s creasc. Investitorii strini sunt atrai de aceast cretere a ratei dobnzii, ei putnd obine un venit mai mare dect pe piaa financiar extern. Pentru a investi pe piaa intern, aceti investitori cumpr lei, astfel nct cererea de lei va crete, fapt ce va duce la creterea ratei de schimb a leului. Leul devenind mai scump, el va influena negativ balana comercial, n sensul reducerii exporturilor de produse i servicii i, implicit, creterii importurilor acestor bunuri. Drept urmare, exportul net se va reduce i va mri soldul negativ al balanei de pli externe, mrind, astfel datoria public extern. Cnd guvernul achit datoria public acumulat, vor crete n viitor impozitele i taxele. Consumatorii i vor reduce cheltuielile de consum i vor crete economiile. Dar se va reduce PIB-ul, pentru c scade producia, fapt ce va determina pentru viitor cheltuielile publice mai mici. Indicatorii pieei financiare luai n analiz: a) datorie public pn la 40% din PIB (imposibil de susinut economic i financiar); b) rata real a dobnzii ntre 25% - 30% anuleaz orice perspectiv de cretere economic; c) eficiena procesului de colectare a impozitelor i taxelor este n scdere; d) rezerva valutar n scdere. Msuri de ieire din criz: 1. reforme fiscale i structurale (modificri de sistem i privatizri masive); 2. deschiderea unei linii de finanare extern care s asigure o inserie de lichiditate imediat n sistem; 3. conversie a datoriei interne flotante n datorie extern pe termen lung (consolidarea datoriei). Injecia de lichiditate i conversia datoriei au drept scop eliberarea presiunii imense de lichiditate i scderea costurilor dobnzilor, respectiv stabilirea unui nou punct de plecare prin relaxarea restriciilor fiscale i scderea treptat a datoriei publice (scderea 230

dobnzii determin scderea valorii monedei i implicit, creterea produciei i deci, a PIB (i a exporturilor nete). Instrumente de politic monetar: rata inflaiei; rata dobnzii; cursul de schimb. n ansamblul politicilor economice proactive, dup 1989, n Romnia, politica monetar a fost cea care a trasat liniile directoare pentru celelalte tipuri de politici (fiscal, bugetar), influennd n mare parte ntregul proces de tranziie. Reformarea politicii monetare romneti n ansamblul politicii economice, proces nceput n a doua jumtate a anului 1993, a avut un dublu scop: pe de o parte, s-a urmrit relansarea procesului de stabilizare macroeconomic (cu mai multe obiective aflate de multe ori n conflict: stabilizare cretere economic, stabilizare echilibru extern); pe de alt parte, sporirea credibilitii autoritilor monetare n lupta cu inflaia persistent (obiectiv nereuit dect trziu, cu costuri mari, ca urmare a necorelrii msurilor adoptate). S-a manifestat inconsecvena n politica monetar i fiscal din Romnia, fapt datorat lipsei de orizont a autoritilor romneti, concretizat n strategii pe termen lung. Acest fapt a determinat o evoluie haotic a principalilor indicatori economici, privii ca rezultate sintetice ale strii economiei. Hiperinflaia continu din Romnia s-a datorat n mare msur creterii masei monetare, dar i altor factori: scderea produciei, apariia blocajului financiar, lipsa ncrederii n moneda naional (1991 1993; 1997 2000). Autoritile (BNR i MF) n schimb au oferit alte explicaii: liberalizarea preurilor, necesar economiei de pia, asigurarea competitivitii produselor romneti la export, necesitatea acoperirii unor deficite pe seama creaiei monetare etc. Creterea economic n Romnia are loc, n mod paradoxal, n condiiile n care se accentueaz fenomenul de srcie a populaiei, ca urmare a persistenei unor fenomene, cum ar fi: corupia, inflaia, tendina de generalizare a evaziunii fiscale, alocarea distorsionat a valorii nou create n cadrul economiei prin susinerea de sectoare neproductive etc. PIB-ul a evoluat oscilant ca urmare a deprecierii masive a monedei naionale (hiperinflaie), producia industrial a sczut continuu, iar balana comercial a nregistrat n fiecare an deficite majore, urmare a scderii exporturilor nete. Scderea masiv a standardului de via din Romnia este, n primul rnd, rezultatul greelilor cu impact strategic al politicilor economice din perioada tranziiei. Exemple: 1. Modul de angajare a datoriei externe a condus la acumularea de vrfuri de plat, ca n anii 1998 1999, cnd Romnia era practic, n incapacitate de plat, n condiiile n care exporturile romneti stagneaz, fapt ce a impus o depreciere masiv a leului i o scdere a standardului de via; 2. Pn la unificarea cursurilor de schimb (la sfritul anului 1996), supraevaluarea forat a monedei naionale, prin meninerea unui curs de schimb artificial, a constituit un factor important de dezechilibru extern, prin faptul c a ncurajat importurile i a redus exporturile, mrind continuu dezechilibrul balanei de pli; 3. Pentru corectarea deficitului extern s-au utilizat masiv dou soluii: devalorizarea leului i finanarea extern a deficitului balanei de pli. Deprecierea competitiv a leului nu poate fi o soluie permanent, chiar dac ea poate susine exporturile, deoarece constituie un factor de presiune inflaionist. Alternativa viabil o constituie creterea competitivitii produselor romneti la export prin msuri cum ar fi: modernizarea tehnologic i relansarea investiiilor, creterea 231

productivitii (prin reorganizarea produciei), reducerea costurilor (prin restructurarea ntreprinderilor). De asemenea, finanarea extern a deficitului balanei de pli nu poate fi dect o soluie pe termen scurt, pentru c, altfel, determin costuri sociale ridicate. Aceste resurse trebuie reorientate spre finanarea investiiilor, care asigur restructurarea i refacerea capacitii productive a economiei. 4. Susinerea ntreprinderilor neperformante prin subvenii de la buget (i implicit, a unor categorii de salariai din regiile statului), a determinat o cretere masiv a arieratelor din economie i, n final, blocajul financiar, ca o component a blocajului fluxurilor monetare din economie, n care au fost atrai i agenii economici profitabili. Acest fapt a scos la iveal carenele structurale ale economiei, cu ageni economici subvenionai de stat, care produceau pe stoc fr a avea desfacere asigurat, cu aprovizionri peste necesar, irosind resursele materiale, umane i financiare ale economiei. n acest context, Ministerul de Finane a avut o atitudine mai mult pasiv, alimentat i de un proces legislativ destul de lent, contradictoriu, incoerent i, mai ales, inconsecvent. 5. Relansarea economic a fost lsat pe seama finanrii prin credit, ca urmare a politicii financiare restrictive, iar presiunea fiscal ridicat, din anii 1994 1995 a amplificat economia subteran, ncurajnd perpetuarea fenomenului de evaziune fiscal i apariia deficitelor cvasi-fiscale (de natur semifiscal, care, dup unii teoreticieni pot constitui o prghie de relansare bugetar, prin reducerea presiunii salariale i a omajului). n final, aplicarea unei politici monetare adecvate trebuie s in cont de cele trei elemente ale sale: nivelul inflaiei, nivelul ratelor dobnzii practicate pe piaa bancar i evoluia cursului de schimb al leului. BNR urmrete realizarea unui nivel optim al creterii masei monetare, concomitent cu meninerea unui nivel stimulativ al ratei dobnzii i cu o evoluie ct mai stabil a cursului de schimb. Trebuie asigurat un nivel al dobnzilor pasive, are s ofere o remunerare corespunztoare a depozitelor populaiei peste rata inflaiei i peste rata deprecierii nominale, fapt ce a fost greu de realizat n economia romneasc. Politica monetar restrictiv a Bncii Centrale n perioada de tranziie a condus la restrngerea volumului investiiilor reale pe termen lung, dar, care, de fapt, sunt singurele care asigur redresarea economic. Totodat, trebuie inut cont c politica fiscal are consecine contradictorii asupra comportamentului investiional. O fiscalitate excesiv afecteaz semnificativ i rapid veniturile populaiei i ale agenilor economici i implicit, posibilitatea de economisire ale acestora, dar i motivaia de a investi. O politic fiscal relaxat, care reduce impozitele, determin creterea cheltuielilor de consum, dar, totodat, reduce i resursele pentru cheltuieli i investiii publice. Presiunea fiscal n Romnia nu este influenat doar de nivelul de fiscalitate (care este ridicat), ci i de multitudinea de impozite i taxe, de dezordinea privind aezarea impozitelor i colectarea lor, de modul de lucru al instituiilor fiscale, modalitile de control i nivelul foarte ridicat al evaziunii fiscale. n paralel cu relaxarea fiscal, statul trebuie s aib n vedere, pe termen lung, dou categorii de msuri: Pe de o parte, dezvoltarea i diversificarea de activiti purttoare de impozite, n domeniul agriculturii i meteugresc, nct s devin furnizoare de produse fabricate i confecionate, folosind munc salariat; acelai lucru trebuie avut n vedere n domeniul serviciilor i turismului; Pe de alt parte, reglementarea strict i monitorizarea activitilor din zona economiei la negru a crei dimensiune n PIB este estimat la circa 25%, reprezentnd evaziune prin producie nedeclarat, cu salarii, accize i impozite 232

aferente. De menionat c, ponderea fraudei fiscale n PIB n anul 2004 a fost de 32%, conform datelor deinute de Ministerul Finanelor Publice.

233