Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii

1. Prezentai politici i proceduri contabile pentru o societate cu activitate de produc ie. Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin intermediul acestora i fundamenteaz deciziile. n aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. Politicile contabile nu pot fi unitare sau standardizate deoarece ele trebuie s fie adaptate specificului activitii societii comerciale. !otui, regulile i tratamentele contabile trebuie s fie cele prevzute de "eglementrile contabile conforme cu #irectiva a patra a Comunitilor $conomice $uropene, aprobate prin %rdinul ministrului finanelor publice nr. &'(()*'1'. n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar sub form de+ , un document -manual. care cuprinde at/t reguli i tratamente contabile prevzute de reglementrile contabile, c/t i documente 0ustificative ce stau la baza nregistrrii operaiunilor economico,financiare1 , dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul societilor comerciale care utilizeaz programe informatice comple2e care au proceduri i nregistrri standardizate. n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de administratori s fie completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem. Prezentm n continuare c/teva din elementele care trebuie cuprinse n politicile contabile ale societilor cu activitate de produc ie+ 1. $laborarea politicilor contabile ncepe cu identificarea societii comerciale creia i sunt aplicabile politicile contabile, respectiv denumirea societii, adresa, numrul din registrul comerului, codul unic de nregistrare. 3v/nd n vedere c politicile contabile sunt adaptate specificului activitii, fapt care va determina dezvoltarea anumitor reguli privind evaluarea i contabilizarea operaiunilor, este necesar prezentarea pe scurt a activitii entitii, plec/nd de la actul constitutiv al acesteia. 4ecesitatea prezentrii este dat de faptul c, dei politicile contabile reprezint un document intern, acestea sunt analizate)consultate de ctre auditorii financiari)statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control n domeniul financiar,contabil, personalul din departamentele financiar,contabile. n acelai timp, n situaiile financiare anuale este prezentat un e2tras din politicile contabile, astfel ca utilizatorii de informaii s neleag semnificaia indicatorilor din bilan i contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia flu2urilor de numerar. *. !rebuie precizat cadrul de reglementare n baza cruia au fost elaborate politicile contabile. #e e2emplu+ Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice 2

Europene, aprobate prin %rdinul ministrului finanelor publice nr. &'(()*''5 sau n baza 637)68"7 dac societatea comercial ntocmete i situaii 68"7. &. C9iar dac este prevzut n legislaia naional obligativitatea conducerii contabilitii n limba rom/n, politicile contabile trebuie s cuprind o precizare n acest sens. Pot fi nregistrate n contabilitate facturi i alte documente ntr,o alt limb i alt moned, dac acest fapt este prezentat e2pres printr,un act normativ -de e2emplu Codul fiscal, referitor la factur.. :. $ste necesar menionarea monedei n care este inut contabilitatea, respectiv leu sau leu i valut -pct. * alin. -1. din reglementrile contabile., n cazul tranzaciilor n valut. (. Prezentarea obiectivului politicilor contabile. #e e2emplu+ Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare a elementelor de bilan i cont de profit i pierdere, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea ;. <. Precizarea modului n care se procedeaz atunci c/nd entitatea deruleaz operaiuni pentru care nu are prevzute tratamente contabile n politicile contabile aprobate. #e e2emplu+ Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza "eglementrilor contabile conforme cu #irectiva a patra a C$$, parte component a "eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin %rdinul ministrului finanelor publice nr. &'(()*''5. n cazul efecturii unor operaiuni pentru care nu e2ist prevedere e2pres n prezentele politici contabile, conducerea compartimentului financiar,contabil va efectua nregistrrile contabile n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, cu completarea i aprobarea ulterioar a politicilor contabile aplicate n aceste cazuri, dar nu mai t/rziu de ntocmirea situaiilor financiare anuale. =. Precizarea faptului c regulile i tratamentele contabile cuprinse n politicile contabile trebuie s respecte legislaia naional n ansamblul su. n acest sens, aa cum se menioneaz i n reglementrile contabile, este necesar cunoaterea evoluiei legislaiei contabile. #e e2emplu+ Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislaiei, n general, i a celei care reglementeaz aspecte financiar, contabile -ordine ale ministrului finanelor publice etc.., n mod special. Considerm c este necesar o astfel de prevedere deoarece nu este suficient respectarea numai a reglementrii contabile. Pot fi prevederi n legislaie care reglementeaz unele domenii de activitate i care pot conduce la nregistrri n contabilitate. #e asemenea, legislaia care reglementeaz aspectele fiscale, poate determina anumite nregistrri sau restricionarea efecturii unor nregistrri. 7e poate meniona, cu titlu de e2emplificare, prevederea din Codul fiscal care restricioneaz utilizarea rezervelor aferente facilitilor fiscale. >. 7tabilirea modului de corectare a erorilor contabile. Corectarea erorilor contabile se efectueaz astfel+ , erorile aferente e2erciiului curent se corecteaz pe seama contului de profit i pierdere, prin stornarea operaiunilor eronate i nregistrarea corect a operaiunilor. n funcie de posibilitile oferite de programul informatic utilizat, se poate preciza dac stornarea se efectueaz prin nregistrarea operaiunilor iniiale n rou sau prin nregistrarea invers1 , erorile aferente e2erciiului precedent se corecteaz pe seama rezultatului reportat sau a contului de profit i pierdere, n funcie de semnificaia erorii contabile. n acest caz se va stabili ce nseamn eroare semnificativ. 7e poate preciza c pentru erorile 3

aferente e2erciiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar,contabil informeaz consiliul de administraie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc. 5. Precizarea faptului c politicile contabile aprobate respect conceptele i principiile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile. 8r a fi necesar enumerarea tuturor conceptelor i principiilor prevzute de reglementrile contabile aplicabile, precizarea c politicile contabile se bazeaz pe acestea este suficient pentru cei care le analizeaz. n msura n care se dorete prezentarea tuturor conceptelor i a principiilor contabile, entitatea poate proceda n acest sens. 1'. !rebuie s e2iste o procedur de aplicare a manualului de politici contabile, ca i un control asupra modului de respectare a acestuia. 3spectele cu caracter general menionate mai sus sunt c/teva din cele care ar trebui cuprinse n politicile contabile. n funcie de cerinele administratorilor, pot fi incluse i alte prevederi care s reglementeze activitatea financiar,contabil n entitate. 1. Evaluarea la data intr rii n entitate ?a data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, determinat astfel+ a. la cost de ac9iziie @ pentru bunurile procurate cu titlu oneros1 b. la cost de producie @ pentru bunurile produse n entitate1 c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii @ pentru bunurile reprezent/nd aport la capitalul social1 d. la valoarea 0ust @ pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. !. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prevederilor "eglementrilor contabile conforme cu #irectiva a 6A,a a Comunitilor $conomice $uropene, aprobate prin %rdinul ministrului finanelor publice nr. &.'(()*''5*, i ale normelor emise n acest sens de Binisterul 8inanelor Publice. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. ". Evaluarea la data ieirii din entitate ?a data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate -de e2emplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea 0ust pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.. 3ctivele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora. ?a scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri a0ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. #. C$eltuieli de dezvoltare 6mobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr,un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. % imobilizare necorporal generat de dezvoltare -sau faza de dezvoltare a unui proiect intern. se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare+ 4

a. fezabilitatea te9nic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nc/t aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau v/nzare1 b. intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde1 c. capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal1 d. modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra e2istena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale1 e. disponibilitatea unor resurse te9nice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal1 f. capacitatea sa de a evalua credibil c9eltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale. $2emple de activiti de dezvoltare sunt+ a. proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor1 b. proiectarea uneltelor i matrielor care implic te9nologie nou1 c. proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg1 d. proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. %. Evaluarea &tocurilor "eglementrile contabile conforme cu #irectiva a patra a Comunitilor $conomice $uropene prevd c la evaluarea iniial, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente ac9izi iei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume+ , materiale directe, , energie consumat n scopuri te9nologice, , manopera direct i alte c9eltuieli directe de producie, , costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. 3ctivele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin a0ustrile pentru depreciere constatate. 30ustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dec/t valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz p/n la valoarea realizabil net, prin constituirea unei a0ustri pentru depreciere. 8ac obiectul evalurii i stocurile n curs de e2ecuie. 3ctivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dec/t valoarea care se poate obine prin utilizarea sau v/nzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz p/n la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei a0ustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de v/nzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci c/nd este cazul, i costurile estimate necesare v/nzrii. 5

'. (i&ponibilit i b neti #isponibilitile bneti n conturi la bnci i n casierie reprezint active curente ale unei entiti i sunt reflectate n contabilitate cu a0utorul conturilor din Clasa ( , Conturi de trezorerie. %peraiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Canca 4aional a "om/niei i a altor reglementri emise n acest scop. Conturile la bnci cuprind+ valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, creditele bancare pe termen scurt, precum i dob/nzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. #ob/nzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. #ob/nzile de pltit i cele de ncasat, aferente e2erciiului financiar n curs, se nregistreaz la c9eltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz. ). Evaluarea creanelor i datoriilor n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat. Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate at/t n lei, c/t i n valut. n conformitate cu prevederile art. < alin. -1. din ?egea contabilitii nr. >*)1551, republicat, orice operaiune economico,financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr,un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dob/ndind astfel calitatea de document 0ustificativ. #in punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico,financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta. n nelesul reglementrilor contabile, o tranzacie n valut este o tranzacie care este e2primat sau necesit decontarea ntr,o alt moned dec/t moneda naional -leu., inclusiv tranzaciile rezultate atunci c/nd o entitate+ a. cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este e2primat n valut1 b. mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt e2primate n valut1 sau c. ac9iziioneaz sau cedeaz ntr,o alt manier active, contracteaz sau ac9it datorii e2primate n valut. Cursul de sc9imb valutar este raportul de sc9imb dintre dou monede. #iferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr,o alt moned la cursuri de sc9imb diferite. *. +ubvenii n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. 3cestea pot fi primite de la+ guvernul propriu,zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct+ , subvenii guvernamentale1 6

, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii1 , alte sume primite cu caracter de subvenii. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s ac9iziioneze active imobilizate. % subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar -de e2emplu, o imobilizare corporal., caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea 0ust. n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. ,. Recunoaterea veniturilor din vnz ri de bunuri n contabilitate, veniturile din v/nzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. Aeniturile din v/nzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii+ a. entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avanta0ele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor1 b. entitatea nu mai gestioneaz bunurile v/ndute la nivelul la care ar fi fcut,o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor1 c. mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil1 d. este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate1 i e. costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. % promisiune de v/nzare nu genereaz contabilizarea de venituri. Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. 3stfel, deponentul mrfurilor n regim de consignaie recunoate veniturile din v/nzare n momentul n care consignatarul reuete s,i v/nd marfa i nu la depunerea acesteia la consignatar. Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Cunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia av/nd dreptul fie s le ac9iziioneze fie, s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care v/nzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. 7tocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr, un depozit propriu sau ntr,un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie

*. ntocmii un Plan de audit intern multianual -trei ani. la o societate comercial de prestri servicii turistice. La planificarea strategic multianual a auditului intern la o societate de prestri servicii turistice se determin strategia de auditare a entitii pentru urmtorii 3 ani. Elaborarea strategiei ine de competena entitii sau compartimentului de audit intern. Planificarea strategic multianual de audit intern se refer la urmtoarele categorii de misiuni: a) misiuni de asigurare; b) misiuni de consiliere; c) misiuni de evaluare. Misiunile de asigurare a ut entitatea s!"i ndeplineasc obiectivele sale prin oferirea asistenei personalului societii n efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii managementului "i controlului intern. Misiunea de evaluare are ca scop e#primarea opiniei independente "i obiective referitor la eficacitatea managementului "i controlului intern. Planificarea strategic conine re$umatul principalelor deci$ii de planificare% se pre$int n form succint "i conforn normei metodologice ntrune"te &' elemenete de ba$: ! (biectivele entitii "i instrumentele de reali$are a lor )v*n$area a c*t mai multe pac+ete turistice prin operaiunii de ,earl- boo.ing/% pac+ete de turism social "i pentru seniori% discount!uri acordate pentru ,last minutes/% grupuri de turi"ti% toate acestea av*nd la ba$a contracte cu clau$e de ac+itare n avans); ! 0iscurile ma ore legate de reali$area obiectivelor entitii )riscuri determinate de apariia unor calamiti naturale% riscuri de ar); ! Modalitatea de deteriminare a obiectelor auditabile )va avea n vedere $onele geografice n care societatea are servicii turistice); ! 1actorii care pot influena negativ activitatea entitii n viitor )neprofitabilitatea anumitor $one turistice% deprecierea anumitor valute); ! Modalitatea evalurii riscurilor )folosind matricea riscurilor% prin care se evaluea$ potenialele riscuri ce pot aprea prin evaluarea gradului de risc cu probabilitatea apariiei acestuia); ! 1recvena auditrii sistemelor manageriale "i de control intern )se face cel puin odat pe an cu oca$ia auditrii situaiilor financiare% fr ns a fi limitat); ! 0esursele necesare "i disponibile pentru reali$area planului strategic multianual de audit intern )resurse financiare% te+nice% umane); ! 2mpactul insuficienei de resurse pentru reali$area planului strategic )nu se reali$ea$ n totalitate% drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente); ! Proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strategic; ! 3ecesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern; 8

! Modalitatea de respectare a cadrului normativ "i a cerinelor de raportare stabilite de Ministerul 1inanelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar a fi determinate activitile supuse auditului. 1iecrei activiti trebuie s i se preci$e$e operaiunile auditabile. 4n practic se aplic o metodologie unic de stabilire a activitii operaiunilor auditabile% care presupune reali$area n ' etape: &) preci$area activitii "i a operaiunilor auditabile; ') ierar+i$area activitii "i a operaiunilor auditate. 5ctivitile de audit sunt preci$ate sau identificate pe ba$a re$ultatelor anali$ei riscurilor. 6unt anali$ate riscurile legate de nereguli% deficiene% abateri "i disfuncionaliti ca urmare a nerespectrii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finanare "i a contractelor nc+eiate n ba$a lor. La etapa a 22!a% activitile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierar+i$ate n funcie de nivelul riscului. 4n acest scop se preci$ea$ riscurile posibile fiecrei operaiuni n ca$ul activitii financiar! contabile. Planurile anuale ale activitii de audit intern se elaborea$ n ba$a planului strategic multianual. 7e regul% planurile anuale conin 8!9 misiuni de audit intern% mai frecvent o misiune de asigurare% ' misiuni de consiliere "i ' misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarele informaii: &. 7eficiene constatate n cadrul auditrilor anterioare; '. :erificrile solicitate de unitile de audit subordonate; 3. 0iscurile identificate aferente activitilor% funciilor%operaiunilor "i structurilor entitii; 8. ;ipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitii de audit subordonate. Planul anual de audit conine < elemente de ba$: ! scopul aciunilor de auditare; ! obiectele aciunilor de auditare; ! operaiunile supuse auditului intern; ! structurile organi$atorice la care se desf"oara aciunea de auditare; ! durata aciunii de auditare; ! perioada supus auditrii; ! auditorii antrenai n aciunea de audit; ! preci$area cuno"tintelor de specialitate "i a e#perilor strini care necesit s fie implicai n aciunea de audit. &. 3provizionarea presupune+ a. Comenzile s conin produse care ndeplinesc specifica iile corespunztoare1 b. 7 se plteasc preuri corespunztoare1 c. Comanda s conin cantitile de produse i termene de aprovizionare corespunztoare1 d. 3ctualizarea informaiilor legate de furnizor astfel nc/it comanda s con in date reale1 e. Produsele comandate s se obin n timp util1 9

f. nregistrarea comenzilor aprobate complet i corect1 g. Prevenirea lansrii comenzilor neaprobate. 6dentificai i enumerai riscurile posibile ce pot s apar i defini i proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor respective. Ri&curile po&ibile+ a. specificaiile s fie necorespunztoare1 b. informaii incomplete legate de pre1 c. informaie indisponibil sau incorect legat de nivelul stocului sau nivelul produciei1 d. informaiile dintr,o comand sunt neclare sau comenzile nu sunt introduse n sistem n timp util1 e. informaie indisponibil sau incorect a produselor comandate i neprimite1 f. comenzile date pot fi pierdute1 g. proceduri inadecvate de prevenire a utilizrii neautorizate. -roceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor respective+ a. , "evizuirea specificaiilor e2istente de ctre personalul te9nic. , Bonitorizarea problemelor de producie legate de specifica iile materialelor folosite. , 7pecificaiile trebuie s cuprind date ale perioadei curente, comenzi rapide, stoc corespunztor, preul materialului. , Comunicarea specificaiilor de producie departamentului de aprovizionare. , "evizuirea corespunztoare i aprobarea contractelor i comenzilor. b. , %binerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodic. , Aolumul produciei aprovizionat s fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare. , "evizuirea corespunztoare a comenzilor de aprovizionare. , Bonitorizarea variantelor de pre, amnun it. c. , Beninerea unor date corecte n evidena stocurilor. , Corelarea programrii produciei cu informa iile legate de stoc i cerin ele legate de termenele de livrare din comenzi. , "evizuirea corespunzatoare a comenzilor de aprovizionare. , 8olosirea previziunii. d. , $miterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunztor. , Prenumerotarea comenzilor. , Aerificarea periodic a intrarilor n sistem. , 6nvestigarea intrrilor de date. e. , 7pecificarea modului de transport i a datei de livrare n comanda de aprovizionare. , Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare. , Corelarea informaiei produciei recep ionate i informa iile legate de comenzi date. , Drmrirea comenzilor neonorate de furnizori. f. , Prenumerotarea i nregistrarea corect a comenzilor. g. , Proceduri de aprobare a comenzilor. , #esemnarea de personal autorizat care s aprobe comenzile. , Beninerea unei securiti a comenzilor de aprovizionare. 10

11