555.referat.

ro

Managementul Riscului
9.1. Conceptul de risc i tipuri de riscuri n literatura de specialitate riscul este un subiect predilect, ceea ce demonstreaz importana, dar i complexitatea lui n economia organizaiilor. In practic organizaiile se confrunt cu o mare varietate de riscuri, att interne, ct i externe, care, din cauza acestor aspecte, niciodat nu pot fi avute in vedere 1 !. "entru management este important s depisteze riscurile, s le clasifice i s se ocupe de ele n ordinea probabilitii de apariie i a iminenei efectului negativ pe care#1 pot produce, fiind convins c nu pot fi abordate toate riscurile. $iscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a#i atinge obiectivele stabilite. $iscurile posibile se identific pe fiecare obiectiv al entitii %funciei, activitii, programului, procesului, operaiei&, urmnd apoi o monitorizare permanent a evoluiei lor pentru a le stabili pe cele mai probabile. 'uditorul intern, din momentul declanrii activitilor premergtoare desfurrii misiunilor de audit i pn la finalizarea acestora, se va preocupa de riscuri. (atorit insistenei n identificarea, analiza i evoluia riscurilor, pe tot parcursul demersului su, auditorul intern este perceput de muli ca fiind )(*+,-. $I/01. n practic exist mai multe tipuri de riscuri, clasificate dup anumite criterii. 2 (up probabilitatea apariiei, riscurile sunt3 - riscuri poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un control care s le previn sau s le corecteze4 - riscuri posibile reprezentate de acele riscuri poteniale pentru care managementul nu a ntreprins cele mai eficiente msuri pentru a le elimina sau pentru a le diminua impactul. 2 (up natura lor, riscurile sunt3

- riscuri strategice, referitoare la realizarea unor aciuni greite, legate de organizare, de resurse, de mediu, de dotarea I6 .a.4 - riscuri informaionale, referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare4 - riscuri financiare, legate de pierderea unor resurse financiare sau acumularea de pasive inacceptabile. 2 (up natura activitilor %operaiilor& desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt3 - riscuri legislative4 - riscuri financiare4 - riscuri de funcionare4 - riscuri comerciale4 - riscuri 7uridice4 - riscuri sociale4 - riscuri de imagine - riscuri legate de mediu - riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a. (epartamentul managementului riscului, care, acolo unde este organizat, are sarcina gestionrii riscurilor susceptibile s se produc din cadrul entitii, i, eventual, a impactului pe care#1 pot avea asupra atingerii obiectivelor entitii. (up specificul entitilor, riscurile sunt3 # # specifice4 # # riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor4 riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor. riscuri riscuri generale, legate de privind natura situaia economic, organizarea i atitudinea conducerii .a.4 activitilor %proceselor, operaiilor&

2 0onform ,ormelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, riscurile se clasific astfel3

riscuri de organizare, cum ar fi3 neformalizarea procedurilor4 lipsa unor

responsabiliti precise4 insuficienta organizare a resurselor umane4 documentaia insuficient, neactualizat4 # riscuri operaionale, cum ar fi3 nenregistrarea n evidenele contabile4 ar8ivarea necorespunztoare a documentelor 7ustificative4 lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat4 # riscuri financiare, cum ar fi3 pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar4 # alte riscuri, cum ar fi cele generate de sc8imbrile legislative, structurale, manageriale etc. (esigur c se mai pot realiza i alte clasificri ale riscurilor, dar n activitatea practic a organizaiilor elementele cele mai importante referitoare la riscuri rmn cele legate de3 - probabilitatea de apariie a riscurilor4 - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora, n cazul n care s#ar produce. 9.2. Evaluarea riscurilor 9valuarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. :actorii interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, sc8imbrile ma7ore n organizare sau randamentul anga7ailor, iar factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, legislative sau sc8imbrile intervenite n te8nologie. 9valurile riscurilor trebuie s acopere toat gama de riscuri din cadrul entitii, de aceea trebuie lucrat la toate nivelurile ierar8ice, mai ales la cele nalte. "rocesul de evaluare trebuie s descopere riscurile msurabile i riscurile nemsurabile, cum ar fi cele operaionale, i s le selecioneze pe cele controlabile. +anagementul, prin activitile de control prestabilite, identific riscurile i analizeaz evoluia acestora la nivelul organizaiei. (epartamentul de audit intern, fiind o

structur independent, reia analiza riscurilor stabilite de management n vederea evalurii sistemului de control intern. 'uditorii interni trebuie s raporteze managementului general rezultatele activitii lor i orice slbiciune semnificativ descoperit pe parcursul desfurrii auditului. 0u toate acestea auditorii se confrunt cu propriul lor risc3 riscul de audit. 9i trebuie s considere riscul de audit la nivel individual, de cont bilanier sau de clas de tranzacii. 'ceasta i a7ut n conturarea ariei auditului i n stabilirea procedurilor de audit. 9valuarea riscurilor este o preocupare att a auditorilor interni, pe care o realizeaz intern, n n conformitate cu standardele oferirii lor profesionale, ct i a controlului vederea unor servicii performante pentru management. /pre

exemplu, dac este o recesiune n $omnia, va crete riscul nencasrii taxelor i impozitelor i n consecin trebuie s se reduc c8eltuielile pentru a ne ncadra n bugete pn la sfritul anului. 'bordarea riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea comport trei componente, i anume3 2 riscul inerent, care este riscul ca o eroare material s se produc4 2 riscul de control, care este riscul ca sistemul de control intern a entitii s nu mpiedice sau s nu corecteze respectivele erori4 2 riscul de nedetectare, care este riscul ca o eroare material rmas s nu fie depistat nici de auditori, motiv pentru care se mai numete i risc de audit. $iscurile inerente sunt reprezentate de totalitatea riscurilor care planeaz asupra entitii %organizaiei& i pot fi riscuri interne sau riscuri externe, msurabile sau nemsurabile. $iscurile de control sunt strns legate de mediul de control i de activitile de control implementate, care trebuie astfel concepute nct s aduc riscurile la un nivel acceptabil. n general, deficienele constatate n sistemul de control intern reprezint riscuri de control. $iscurile de audit sunt riscuri reziduale care mai pot aprea dup monitorizarea riscurilor de ctre auditorii interni.

$iscul de audit reprezint posibilitatea de a fi formulate recomandri i concluzii eronate, n mod material, sau neconforme cu realitatea asupra entitii auditate. n practic, s nu uitm, auditorii interni evalueaz i monitorizeaz riscurile semnificative privind entitatea auditat prin compararea propriei liste de riscuri cu riscurile controlului intern. :aptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c accept slbiciunile minore, i de aceea avem riscul de audit. :iecare organizaie are nevoie de mai multe elemente pentru instituirea unui sistem de control intern eficient, i anume3 - existena unui mediu de control, respectiv3 oamenii, competena profesional, integritatea i valorile lor4 - evaluarea riscurilor i o urmrire adecvat a evoluiei acestora, motiv pentru care trebuie tiut unde se gsesc acestea n organizaie4 - o dat tiute riscurile, apare necesitatea activitilor de control care s le elimine sau s le diminueze impactul. "entru o bun evaluare a riscurilor este nevoie s cunoatem entitatea, activitile auditabile, riscurile asociate i activitile de control intern care funcioneaz. 9valuarea riscurilor este o problem permanent, deoarece condiiile se sc8imb mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de actualitate, i toate aceste sc8imbri modific n permanen )geografia1 riscurilor, care niciodat nu poate fi definitivat. 9valuarea riscurilor nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care trebuie s fie administrate. (eoarece condiiile economice, umane i de reglementare sunt ntr#o continu sc8imbare, controlul intern trebuie s identifice i s se ocupe de riscurile speciale asociate sc8imbrii. 'naliza riscurilor nu reprezint o tiin exact. "rin stabilirea activitilor de control se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o eventual dispariie ulterioar. *ricum riscurile trebuie s )evolueze1 n 7os. 'naliza sau evaluarea riscurilor este o etap important n activitatea desfurat de auditori i se efectueaz pentru3 elaborarea planului de audit4 elaborarea programului de audit.

'ctivitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a managementului i trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor. 9a cuprinde urmtoarele faze3 a& identificarea obiectelor %elementelor& auditabile, care presupune un demers structurat plecnd de la general la detaliu b& stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditabil pe baza analizei operaiilor n funcie de anumite criterii concepute anticipat i efectuarea unor calcule de ierar8izare i clasare a acestora4 c& msurarea riscurilor, care se va face n funcie de probabilitatea apariiei riscurilor i de impactul i durata consecinelor evenimentului. +surarea riscurilor se realizeaz prin trei metode3 2 metoda probabilitilor, care presupune urmtorii pai3 # evaluarea pierderilor probabile plecnd de la instrumente statistice i de la o abordare istoric4 # evaluarea direct a pierderilor anuale4 # constatri i extrapolri, cu corecturi, dac este necesar. 2 metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o clasificare pe categorii de riscuri, pe care o vom utiliza cu predilecie n prezenta lucrare4 2 metoda matricelor de apreciere, plecnd de la criteriile de apreciere i ponderile riscului privind3 impactul financiar3 I # ;<!4 probabilitatea de apariie3 " # = !4 nivelul controlului intern3 0I # ><!. 2 /pre exemplu, construim matricea pentru o entitate public folosind o scar de la 1 la ; pentru criteriile de apreciere, n vederea msurrii riscurilor, astfel3 (*+9,I$esurse umane :inanciar#contabil 'c8iziii "restri servicii I6 # ;<! 1 = = = 1 = #= ! " 1 1 ; 1 = # ><! 0I 1 = = ; = /0*$ 1,;< 1,? =,= 1,@ 1,A<

d& clasificarea riscurilor, care se realizeaz n practic de asemenea prin trei metode, i anume3 2 metoda de clasificare absolut, n ordinea importanei scorului total stabilit n exemplul anterior, cu valori ale riscului exprimate n procente sau printr#o medie, conform tabelului de mai 7os3 (*+9,I'c8iziii "restri servicii :inanciar#contabil I6 $esurse umane /0*$ =,= 1,@ 1,? 1,A< 1,;< $I/0 +are +are +are +ediu +ic

- metoda clasificrii relative, utiliznd o scar de valori determinat n prealabil, spre exemplu3 sczut, mediu, ridicat4 - metoda clasificrii matriciale, n funcie de diverse combinaii posibile. n acest sens se aleg criterii diverse aplicabile domeniilor care vor fi evaluate, tot pe o scar cu trei niveluri3 slab, moderat i grav. d& stabilirea controlului intern, care se realizeaz prin completarea tabelului din exemplul de mai sus cu activitile de control i constatarea implementrii sau neimplementrii acestora, conform modelului3

(omeniu

*biective

$iscuri

'ctiviti de control intern

0onstatare ('B,,-

$esurse -mane

ntocmirea pentru anga7are

# nscrierea eronat a datelor

# comparaie cu dosarul de concurs # verificarea autenticitii documentelor de baz # cunoaterea modificrilor .egislative actualizarea fielor posturilor analiza programelor de salarii n vederea actualizrii # elaborarea procedurilor conform legii

documentelor incomplet sau

('

:inanciar

0alculul salariilor statului de plat

# neactualizarea procedurilor cu legislative actualizarea incorecta a programului de salarii

('

i ntocmirea modificrile

,-

('

0ontabilitate .ipsa procedurilor

# nregistrri eronate

,-

f& ierar8izarea riscurilor, ce se materializeaz ntr#un tabel cu riscurile din situaia de mai sus, care, neavnd implementate activitile de control potrivite, vor fi catalogate cu risc mare i mediu i ca atare se vor regsi n prezentat n continuare (omeniu $esurse umane :inanciar *biective ntocmirea documentelor pentru anga7are 0alculul salariilor i $iscuri 9valuare # nscrierea incomplet sau eronat a +are datelor # neactualizarea procedurilor cu # actualizarea incorect a 0ontabilitate .ipsa procedurilor scrise pentru nscrierea n contabilitate programului salarii # nregistrri de eronate +ediu +ediu +are

ntocmirea statului de plat modificrile legislative

g& clasarea riscurilor. :azele parcurse n etapa de evaluare a riscurilor, prezentate mai sus, ne a7ut s clasm riscurile n funcie de gravitatea lor, i aceasta, la rndul ei, ne va permite s realizm o prioritizare a riscurilor pentru planul anual al activitii de audit intern sau pentru programul de desfurare a misiunii de audit intern, n sensul de a avea n vedere activitile cu riscurile ele mai ridicate. 9valuarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan ma7or n desfurarea misiunilor de audit intern. (e aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor. $ealizarea unei evaluri competente i pertinente a riscurilor va conduce la stabilirea corect a obiectelor auditabile pe domeniile auditabile, ceea ce va reprezenta baza pentru asigurarea formulrii concluziilor privind funcionalitatea sau nefuncionalitatea sistemului de control intern din cadrul organizaiei. 0oncluziile auditorilor interni obinute n urma recomandrilor stabilite prin intervenia la faa locului i ntocmirea documentelor de lucru cerute de specificul derulrii misiunii de audit intern se vor materializa ulterior n etapa de raportare, cnd la concluziile finale ale raportului de audit intern este recomandat s se ataeze grile %scale& de evaluare pe fiecare obiectiv auditat n cadrul misiunii. *bservm la grilele de evaluare de mai nainte c exist calificative pozitive, medii i negative. 0onsiderm c grilele cele mai stimulatoare sunt cele cu un calificativ pozitiv i dou sau mai multe negative, nelund n calcul pe cele cu calificative medii.

<.;. *rientri noi n activitatea de evaluare a riscurilor 9tapa actual de evoluie a auditului intern, att pe plan internaional, ct pe plan naional, se confrunt cu o permanent stare de sc8imbare. (e aceea este necesar i evaluarea sistematic a riscurilor care se sc8imb mereu. (in practic rezult c niciodat riscurile nu pot fi evaluate n totalitate, 'deseori spunem c, acolo unde nu msurm, nu exist riscuri, dar asta nu nseamn c este i adevrat.

9valuarea riscurilor pentru controlul intern este o asigurare a faptului c sc8imbrile se vor face n siguran, respectiv c vor putea fi supraveg8eate. /c8imbrile au un efect mai mare asupra auditorilor interni i de aceea managerii manifest o mai mare sensibilitate fa de riscuri. 'cetia fiind implicai n analiza riscurilor, au trecut de la ) logica actorilor confruntai n activiti cu riscuri1 la )msurarea logic a factorilor de risc1. 9tapa actual reprezint un imperativ care ar putea fi denumit )gestiune a reactivitii1, adic necesitatea de a urmri sc8imbarea sau tiina de a diagnostica, de a arbitra sc8imbrile i riscurile asociate acestora care afecteaz organizaia. 'ctualizarea standardelor de audit intern realizate de II' n = semnificativ procesul auditului intern, astfel3 nainte, auditul intern avea rolul de a evalua sistemul de control intern4 n prezent, rolul auditului intern a devenit ma7or pentru activitatea de evaluare a riscurilor din organizaii. 'stfel, dac ntr#o entitate unde funcioneaz auditul intern nu exist sistem de evaluare a riscurilor, auditorii interni trebuie s se implice n crearea acestuia, dar nu i n decizia de organizare i exercitare4 pe lng evaluarea riscurilor, auditul intern are i preocupri importante pentru a aduce plusvaloare organizaiei i a#i demonstra propriul aport. n acelai timp, ar mai fi o sc8imbare n optica II' privind activitatea auditorilor interni, astfel3 # n trecut, exista gri7a din partea tuturor, inclusiv a auditorilor interni, de a nu face greeli4 # n prezent, aceast preocupare s#a transmis organizaiei prin responsabilitile ce le revin pentru ca obiectivele %intele& acesteia s fie atinse. (ac n 1@C se aprecia c exist riscul ca auditorii interni s fac o greeal, dup = se spune c exist riscul ca acetia s nu evalueze corect atingerea obiectivelor $iscul reprezint orice element care poate avea o inciden asupra capacitii organizaiei de a#i atinge obiectivele. 'stfel poate fi inclus i privarea de libertate, n sensul c auditorii interni nu pot face orice. de ctre organizaia auditat. = a modificat

+anagementul riscului se constituie ntr#o metodologie care vizeaz asigurarea unui control global al riscului, care s permit meninerea unui nivel acceptabil pentru organizaie, la cel mai bun cost, al expunerii la risc. :actorii de risc sunt deficiene, lipsuri, iregulariti ale organizaiei, care, combinate cu apariia unor evenimente, vor antrena consecine nefavorabile pentru entitate. "ractica internaional recunoscut n domeniu enumera o serie de factori de risc de7a consacrai, i anume3 - lipsa de coeziune a ec8ipei de conducere4 - nenelegerea sau necunoaterea strategiei de ctre salariai4 - nedelimitarea clar a atribuiilor n cadrul ntreprinderii4 - lipsa de fluiditate a circuitului informaional %informatic&3 - nerespectarea reglementrilor4 - ntreruperea exerciiului %exploatrii& din cauza plecrii unei persoane# c8eie, - pierderea unor acte %dosare& importante, - dezastre naturale, greve prelungite .a.4 - lipsa ncrederii n activitatea privind ac8iziiile, care i va pune ntr#o situaie delicat pe cei ce vor lua decizii4 - necompetitivitatea personalului, produselor sau serviciilor4 - lipsa controlului posturilor4 - incompetena managementului general sau celui de linie4 - lipsa de ncredere fa de manager4 - probleme de imagine4 - nerespectarea anga7amentelor4 - conflicte de interese4 fraude .a. "ractica sntoas n domeniul auditului intern dovedete o dorin puternic a auditorilor de a respecta normele II', n sensul c3 - alegerea misiunilor de audit intern se bazeaz pe o serioas analiz a riscurilor4 - planificarea auditului intern se realizeaz n conformitate cu evaluarea riscurilor4

- ponderea misiunilor de evaluare a proceselor de management al riscurilor este ntr#o continu cretere. In domeniul gestiunii riscurilor se constat c la mare parte dintre ntreprinderi exist o funcie dedicat managementului riscului care are o politic de implementare a gestiunii riscurilor folosind tabelele de bord privind riscurile, cartografierea acestora i evaluarea nivelului de satisfacie al gestionrii riscurilor. "e plan internaional, tendinele n evoluia managementului riscurilor conduc la consolidarea elementelor organizaionale i transversale ale gestiunii riscurilor, avnd ca obiective3 necesitatea raportrii ctre prile interesate %acestea fiind nu numai acionarii, ci i personalul, managerii, )actorii1 exteriori .a.&, care la rndul lor, doresc identificarea riscurilor ma7ore i asigurarea faptului c exist sisteme de evaluare a acestora4 cunoaterea beneficiilor ca rezultat al evalurii riscurilor4 mbuntirea metodelor de identificare a riscurilor i a strategiilor de gestiune. n anul = n anul = strategia era asociat cu managementul riscurilor, n sensul c ; strategia cuprinde evaluarea riscurilor ca o preocupare ma7or a riscurile erau o preocupare a managementului, dar nu i a conducerii generale. conducerii generale, care a recunoscut c au fost momente de criz care puteau fi stpnite mai eficient dac managementul riscului ar fi fost mai bine evaluat. n prezent, n domeniul evalurii riscurilor se poate vorbi de o strategie, n sensul c conductorii apreciaz c procesul de identificare i evaluare a riscurilor organizaiilor lor este mai puin fiabil, i un sistem de evaluare a riscurilor ar putea atenua mai eficient eventualele crize care pot s apar. "ractica recunoscut n domeniu a adoptat un demers global privind auditul interii, care este un principiu nou, n sensul c auditorii interni intervin ntotdeauna acolo unde evaluarea riscurilor le indic unele probleme, ns aceste probleme pot veni din amonte. 'uditorii interni pot realiza evaluri corecte i complete cnd au fapte sau elemente concrete, ns de regul, atunci cnd ei intervin, este trziu, deoarece faptele s#

au produs i problemele au aprut. 6ocmai aici intervine noutatea demersului pe care trebuie s#1 ntreprind auditorii interni, adic s acioneze munte de a se ntmpla fenomenele productoare de riscuri. "entru aceasta trebuie realizat un demers orizontal, n sensul de a trezi interesul celor auditai, de a reui responsabilizarea acestora pentru riscurile pe care le gestioneaz. (e aici un element important l reprezint comunicarea dup nc8eierea activitilor de audit intern. ,oul demers al auditorilor interni implic i un demers transversal pe fluxul procesului, alturi de cel orizontal, management#executani. 'ceasta nseamn c recomandrile nu vor fi nsoite de controale noi, ci poate c8iar de diminuarea acestora. "entru realizarea acestui deziderat vom urmri s propunem un control profesional # prin formare i informare # innd cont de faptul c responsabilitatea controlului este o problem a fiecrui persona7 implicat i a managerului, auditul intern fiind acolo pentru a a7uta. (ar primul nivel al controlului este autocontrolul executanilor, lund n consideraie faptul c nu este eficient s plasm cte un control n spatele fiecrui executant, ci cel mai bine pot identifica riscurile cei care sunt pe teren, adic proprietarii riscurilor. 'utocontrolul executanilor se va materializa n intervenii pe parcursul apariiei evenimentelor a cror eficien este incomparabil mai mare, combinat cu demersul transversal al implicrii compartimentelor de pe aceeai linie a procesului de management. 'cetia vor putea utiliza i alte te8nici de management, altele dect activitile de control, n special )soft#managementul1, i, prin implicarea personalului operaional, se vor realiza o mai bun identificare a riscurilor i o mai eficient gestionare a acestora, aspecte care vor fi evaluate de ctre auditorii interni. "rocesul gestionrii riscurilor presupune parcurgerea mai multor etape, i anume3 identificarea activitilor, operaiilor4 identificarea riscurilor asociate acestora4 stabilirea factorilor sau criteriilor de risc4 evaluarea riscurilor4 ierar8izarea riscurilor sau stabilirea prioritilor4 stabilirea unui proprietar, a persoanei nsrcinate cu gestionarea riscului4

definirea unui plan de aciune i urmrirea aplicrii acestuia4 raportarea sistematic a implementrii recomandrilor.

In practic se impune i o politic de management al riscurilor, care printre prioriti trebuie s cuprind3 existena unei politici formalizate, care include identificarea riscurilor, determinarea celor ma7ore, stabilirea proprietarilor de riscuri, o analiz la o anumit perioad, evaluarea celorlalte riscuri4 sisteme de identificare i msurare a riscurilor4 strategii adaptate de gestiune i control asupra riscurilor4 sistem de auditare a riscurilor4 sistem de raportare a riscurilor4 tablou de bord realizat n coordonare cu obiectivele organizaiei

(in cele prezentate rezult cu claritate problematica ampl pe care o ridic evaluarea riscurilor pornind de la marea lor diversitate, evoluia lor permanent, dar mai ales implicaiile pe care riscurile le induc, n zilele noastre, n pregtirea managementului, n politic, n imagine .a., care se transmit i au un mare efect asupra indivizilor, cei care se confrunt sau putem spune c8iar se lupt cu )perfidia1 riscurilor. In acest context, extrem de dur, constatm c evaluarea riscurilor respectnd fazele pe care trebuie s le parcurg recurge la argumentele clasice mpotriva riscurilor, respectiv activitile de control, punnd accentul pe autocontrolul celor implicai, fixarea controalelor#c8eie pe fluxul procedurilor i, deosebit de relevant, adaptarea n permanen a activitilor de control n funcie de evoluia riscurilor.

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate