Sunteți pe pagina 1din 33

ACCIZELE

I. ACCIZE ARMONIZATE
1. DEFINIIE
Accizele armonizate


taxe speciale de consum care se
datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse
provenite din producia intern sau din import:
bere;
vinuri;
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
produse intermediare;
alcool etilic;
tutun prelucrat;
produse energetice;
energie electric.
2. CONTRIBUABILII


orice persoan fizic sau juridic avnd calitatea de
antrepozitar fiscal.


antrepozitul fiscal

- locul aflat sub controlul autoritii
fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse,
transformate, deinute, primite sau expediate n regim
suspensiv de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul
activitii, n anumite condiii prevzute de lege.


antrepozitarul autorizat

- persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea fiscal competent, n exercitarea

activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s
primeasc i s expedieze produse accizabile ntr-un antrepozit
fiscal.


producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo
unde acciza nu a fost pltit, pot avea loc numai ntr-un
antrepozit fiscal.


un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea
i/sau depozitarea de produse accizabile.


antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu
amnuntul a produselor accizabile.


deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal,
pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage
plata acestora.


fac excepie antrepozitele fiscale care livreaz produse
energetice ctre avioane i nave sau furnizeaz produse
accizabile din magazinele duty free.
3. FAPTUL GENERATOR
Produsele sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe
teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest
teritoriu.
Prin import

se nelege orice intrare de produse accizabile din
afara teritoriului comunitar, cu excepia:


plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal
suspensiv n Romnia;


distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor
accizabile;


plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite
libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia
vamal n vigoare.


scoaterii unui produs accizabil dintr-un regim vamal
suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia;


utilizarii n scop personal n Romnia a unor produse
accizabile plasate n regim vamal suspensiv;


apariiei oricrui alt eveniment care genereaz obligaia
plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara
teritoriului comunitar.
5.

EXIGIBILITATEA
Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum
sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
Prin eliberare pentru consum se nelege:


orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din
regimul suspensiv;


orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n
afara regimului suspensiv;
orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile dac
produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv;


utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului
fiscal altfel dect ca materie prim;


orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor
accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare;
Mecanism de derulare si exigibilitate
a accizelor armonizate
Explicaii:
X, Y -

pers. fizic sau juridic (contribuabili).
X -

datoreaz accize atunci cnd vinde ctre W.
Y -

datoreaz accize atunci cnd vinde ctre Z.
X -

nu datoreaz accize atunci cnd vinde ctre Y
deoarece ambii au calitatea de antrepozitari fiscali.
Z, W -

pers. fizic sau juridic (consumatori finali).
X
antrepozit fiscal
regim suspensiv
(fabric)
Y
antrepozit fiscal
regim suspensiv
(depozit)
Z
consumator
final
W
consumator
final
vnzare
neexigibil.
vnzare
exigibil.
vnzare
exigibil.
6. PRODUSELE ACCIZABILE
a) Berea.

Pentru berea produs de micii productori
independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o
capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an, se
aplic accize specifice reduse. Este exceptat berea
fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i
membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
b) Vinurile.

Sunt considerate vinuri: a) vinurile linitite; b)
vinurile spumoase calificate astfel n funcie de
Nomenclatorul tarifar. Este exceptat vinul fabricat de
persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii
familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
c) Buturile fermentate, altele dect bere i vinuri.

Sunt considerate astfel de buturi: a) alte buturi fermentate
linitite b) alte buturi fermentate spumoase calificate astfel n
funcie de Nomenclatorul tarifar. Sunt exceptate

buturile
fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana
fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu
condiia s nu fie vndute.
d) Produsele intermediare. Produsele intermediare
reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic
ncadrat ntre 1,2% i 22% n volum. Mai sunt considerate
produse intermediare i orice butur fermentat linitit care
are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care
nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur
fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce
depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din
fermentare.
e) Alcoolul etilic. Alcool etilic reprezint: a) toate produsele
care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum
astfel cum sunt calificate de Nomenclatorul tarifar; b)
produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n
volum astfel cum sunt calificate de Nomenclatorul tarifar; c)
uic i rachiuri de fructe; d) orice alt produs, n soluie sau nu,
care conine buturi spirtoase potabile. uica i rachiurile
de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor
individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50
litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu
concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin
aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicat
alcoolului etilic. Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii,
a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se
aplic accize specifice reduse.
f) Tutunul prelucrat. Prin tutun prelucrat se nelege: a)
igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat.
g) Produsele energetice. Sunt considerate produse
energetice urmtoarele: a) benzina cu plumb; b) benzina fr
plumb; c) motorina; d) petrolul lampant (kerosen); e) gazul
petrolier lichefiat; f) gazul natural; g) pcura; h) crbunele i
cocsul; i) orice alte produse energetice prevzute de legislaia
fiscal. Orice produs energetic destinat a fi utilizat, pus n
vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv
ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentru
motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor
echivalent.
7. NIVELUL ACCIZELOR
Nivelul accizelor este stabilit n EURO/unitatea de msur
specific fiecrui tip de produs: bucat, litru, ton, kilogram,
etc.
8. PLATA ACCIZELOR
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil.
9. Scutiri de la plata accizelor
a) Scutiri generale
Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor n
urmtoarele cazuri:


livrarea se face n contextul relaiilor consulare sau
diplomatice;


produsele sunt destinate organizaiilor internaionale,
recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei;


produsele sunt livrate forelor armate aparinnd oricrui
stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO);
b)

Scutiri pariale
Pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul
cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia
sau n strintate nu se aplic accize, dac nu sunt depite
limitele cantitative prevzute de normele legale.
c) Scutiri pentru alcoolul etilic i alte produse
alcoolice
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse
alcoolice n urmtoarele cazuri:
sunt complet denaturate;


sunt denaturate i utilizate pentru producerea de produse
care nu sunt destinate consumului uman;
sunt utilizate pentru producerea oetului;
sunt utilizate pentru producerea de medicamente;


sunt utilizate pentru producerea de arome alimentare
destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice;
sunt utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
d) Scutiri pentru tutunul prelucrat
Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor cnd este
destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind
calitatea produselor.
e) Scutiri pentru produsele energetice
Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele (enumerarea are
caracter exemplificativ):


produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept
combustibil pentru motor pentru aeronave, altele dect aviaia
turistic n scop privat.


produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept
combustibil pentru motor pentru navigaia n apele comunitare
i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv
pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor
private de agrement.


produsele energetice i energia electric utilizate pentru
producia de energie electric, precum i energia electric
utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie
electric;


produsele energetice i energia electric utilizate pentru
producia combinat de energie electric i energie termic;


produsele energetice (gazul natural, crbunele i
combustibilii solizi) folosite de gospodrii i/sau de organizaii
de caritate;
orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor
umanitar;


orice produs energetic achiziionat direct de la operatori
economici productori, importatori sau distribuitori, utilizat
drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor,
azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten
social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult.
II. ALTE PRODUSE ACCIZABILE
1. SFERA DE APLICARE
cafea verde; cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori;
cafea solubil, inclusiv amestecuri;


confecii din blnuri naturale, cu excepia celor de iepure,
oaie, capr;
articole din cristal;
bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor;
produse de parfumerie;


arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar, cu
excepiile prevzute n lege;


iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru
agrement;


motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i
altor nave i ambarcaiuni pentru agrement.
2. CONTRIBUABILII


operatorii economici -

persoane juridice, asociaii familiale i

persoane fizice autorizate -

care produc sau care achiziioneaz
din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar
astfel de produse.


persoanele fizice care introduc n ar arme i arme de
vntoare, altele dect cele de uz militar, cu excepiile
prevzute n lege, iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau
fr motor pentru agrement, motoare cu capacitate de peste 25
CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru

agrement.
3. NIVELUL I CALCULUL ACCIZEI
Nivelul accizelor n perioada 2007

-

2011 pentru cafea verde,
cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori i pentru cafea
solubil se stabilete prin lege. Accizele se datoreaz o singur
dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msur, asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei
Nivelul accizelor n perioada 2007

-

2010 pentru alte produse
este prevzut prin lege.
Pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor
pentru agrement, nivelul accizelor poate fi ntre 0 i 50%. Nu
se pltesc accize pentru brcile cu sau fr motor cu lungime
mai mic de 8 metri i cu motor mai mic de 25 CP i pentru
iahturile i alte nave i ambarcaiuni destinate utilizrii n
sportul de performan.
n cazul celorlate produse, accizele preced taxa pe valoarea
adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea cotelor
procentuale prevzute de lege asupra bazei de impozitare.
Baza de impozitare difer

n funcie de locul de
provenien a produselor, dup cum urmeaz:


pentru produsele provenite din producia intern - preurile
de livrare, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai
mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului
respectiv;


pentru produsele provenite din teritoriul comunitar -

preurile de achiziie;


pentru produsele provenite din afara teritoriului comunitar -

valoarea n vam, stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele
vamale i alte taxe speciale, dup caz.
4. SCUTIRI
Sunt scutite de la plata accizelor:
produsele exportate;
produsele aflate n regimuri vamale suspensive;


orice produs importat, provenit din donaii sau finanat
direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din
programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat
instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor,
altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i
sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i
fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine,
organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate;


produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare,
pe perioada n care au acest regim.
5. EXIGIBILITATEA
Momentul exigibilitii accizei intervine n funcie de locul de
provenien a produselor, astfel:


pentru produsele din producia intern, la data efecturii
livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat
n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i
publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n
oricare alt scop dect comercializarea;


pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la
momentul recepionrii acestora;


pentru produsele importate, la data nregistrrii
declaraiei vamale de import.
6. PLATA ACCIZELOR
Plata accizelor ctre buget se face difereniat, n funcie de
proveniena bunurilor, dup cum urmeaz:


pentru produsele provenite din producia intern, accizele
se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care acciza devine exigibil.


pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul
comunitar sau din import, plata accizelor se face n ziua
lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate
produsele sau la momentul nregistrrii declaraiei vamale de
import, dup caz.
Excepii:


pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor
pentru agrement plata se face cu ocazia primei nmatriculri n
Romnia.


pentru produsele achiziionate de persoanele fizice plata se
face la data nregistrrii la autoritile competente, potrivit
legii.
III. TAXE SPECIALE PENTRU AUTOTURISME I
AUTOVEHICULE (taxa de prim nmatriculare)
Sunt supuse plii

taxei speciale:


autoturismele i autovehiculele comerciale cu masa total
maxim autorizat de pn la 3,5 tone inclusiv;


autovehiculele comerciale cu masa total maxim autorizat
de peste 3,5 tone, inclusiv cele destinate transportului de
persoane cu un numr de peste 8 locuri pe scaune n afara
conductorului auto.
Fac excepie:


autoturismele special echipate pentru persoanele cu
handicap i a celor aparinnd misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare i membrilor acestora, precum i altor organizaii i
persoane strine cu statut diplomatic, care i desfoar
activitatea n Romnia.
autovehiculelor speciale destinate lucrrilor de drumuri, de
salubrizare, pentru industria petrolului, a macaralelor, precum
i a autovehiculelor destinate a fi utilizate de forele armate,
forele de securitate a statului, poliie, jandarmerie, poliie de
frontier, de serviciile de ambulan i medicin.


autoturismele ncadrate n categoria vehiculelor istorice,
definite conform prevederilor legale n vigoare;


autoturismele provenite din donaii sau finanate direct din
mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de
cooperare tiinific i tehnic, acordate instituiilor de
nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale
administraiei publice, structurilor patronale i sindicale
reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de
utilitate public, de ctre guverne strine, organisme
internaionale i organizaii nonprofit i de caritate.
Nivelul taxei speciale se calculeaz n funcie de capacitatea
cilindric, vechimea autovehiculului, nivelul de depreciere, etc.
Taxele se pltesc cu ocazia primei nmatriculri n Romnia.
IV. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCIA
INTERN


este datorat de operatorii economici autorizai, potrivit legii,
pentru ieiul din producia intern.
cota de impunere este de 4 euro/ton.
se calculeaz prin aplicarea sumei fixe asupra cantitilor
livrate.
momentul exigibilitii impozitului intervine la data
efecturii livrrii.


sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i
gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii
economici productori.