Ceccar Tva

Fiscalitate CECCAR 2011_TVA - intrebari si raspunsuri
159. O societate coercial! "nre#istrat! "n scop $e TVA reali%ea%! "n luna
ai ur!toarele opera&iuni'
- ac(i%i&ionea%! 1.000 )# $e*euri etale ne+eroase la pre&ul $e 1,5 lei-)#
+!r! TVA.
- ac(i%i&ionea%! 2.000 )# +ructe la pre& $e 2,0 lei-)# +!r! TVA.
- li/rea%! 1500 )# +ructe la pre&ul $e 2,5 lei-)# +!r! TVA.
0eterina&i TVA $e plat! sau $e recuperat a+erent lunii ai. Toate
ac(i%i&iile-li/r!rile se +ac pe plan intern $e la-c!tre persoane "nre#istrate "n
scop $e TVA.
R1spuns'
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n
scop de TVA se aplic msurile de simplificare conform Art. 1!" #od fiscal n
sensul c acestea se supun regimului de ta$are in%ers. Astfel TVA&ul aferent
acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat nefc'ndu&se ns pli
ntre furnizor i client pentru acest TVA.
Astfel TVA deductibil ( 1."""$ 1)$*+, - *.""" $ *" $ *+, ( 1..*" lei
Pas *. Determinarea TVA colectat
TVA colectat ( 1.""" $ 1) $*+, - 1)"" $ *)$ *+, ( 1.*!" lei
Pas .. Determinarea TVA de plat sau de recuperat
#um TVA deductibil / TVA colectat TVA de recuperat ( 1..*" 0 1.*!" (!" lei
Teei le#al'
Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii)
Decont !A rd.12 si rd.21(bene"iciar)# rd.1$ (van%ator)
120. O persoan! 3uri$ic! "nre#istrat! "n scop $e TVA care acti/ea%! "n
$oeniul pro$uc&iei $e obilier reali%ea%! "n luna septebrie ur!toarele
opera&iuni'
- ac(i%i&ii $e as! lenoas! pe picior utili%at! ca aterie pri! 450.000
pre& +!r! TVA.
- ac(i%i&ii $e ateriale consuabile "n /aloare $e 250.000, pre& +!r! TVA.
- "nre#istrea%! +acturi pentru ca%area personalului triis "n $ele#a&ie "n
/aloare $e 25.000, +!r! TVA.
- ac(i%i&ionea%! pro$use alcoolice *i $in tutun $estinate acti/it!&ii $e
protocol "n /aloare $e 15.000 +!r! TVA.
- li/rea%! pro$use +inite 5obilier6 "n /aloare $e 1.750.000 lei, pre& cu TVA.
0eterina&i TVA a+erent lunii septebrie. 8tiin$ c! la s+9r*itul lunii au#ust
societatea raportase TVA $e recuperat "n /aloare $e 2.500 lei, $eterina&i
care este /aloarea TVA pe care societatea o $atorea%! c!tre bu#etul
1
statului la s+9r*itul lunii septebrie. Toate opera&iunile se $es+!*oar! pe
plan intern, +urni%orii *i clien&ii +iin$ persoane "nre#istrate "n scop $e TVA.
R1spuns'
Pentru determinarea TVA deductibil %om analiza fiecare tip de achiziie1
& achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA
colectat n %aloare de 2)".""" $*+, ( *"+.""" lei34%ezi art.1!"&masuri de
simplificare5
& achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de *)".""" $
*+, ( !".""" lei3
& prestarea de ser%icii de cazare se impoziteaz cu cota de 6, deci TVA&ul
deductibil generat de aceste facturi %a fi de *)."""$ 6, ( *.*)" lei3
& pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate acti%itii de
protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA 3 nu se nregistreaz TVA
deductibil
Deci TVAdeductibil ( *"+.""" - !".""" - *.*)" ( *!!.*)" lei
Pentru determinarea TVA colectat %om analiza fiecare operiune1
& achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA
colectat n %aloare de
2)".""" $ *+, ( *"+.""" lei
& pentru li%rarea de produse finite %om aplica cota de TVA recalculat1 TVA
colectat ( 1.+)".""" $ 4*+71*+5 ( *2".!+) lei
Deci TVAcolectat ( *"+.""" - *2".!+) ( +2+.!+) lei
Pas .. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii septembrie
TVA colectat / TVA deductibil 8TVA de plat ( +2+.!+) 0 *!!.*)" ( *12..6) lei
Pas +. Determinarea TVA de plat la bugetul statului
TVA de plat la buget ( *12..6) 0 *.)"" ( *1).26) lei
Teei le#al'
Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii)
Decont !A rd.12 si rd.21(bene"iciar)# rd.1$ (van%ator) & taxare inversa
Cotele de taxa &Art.1'0 alin.(2) lit.") si pct.2$ alin.(6) din norme
Fact(ri de ca%are& Art.1'6 si pct.'6 alin.($) din norme
)eded(ctibilitate !A * Art.1'+ alin.(+) lit.b)
121. :n luna iulie o persoan! 3uri$ic! pl!titoare $e TVA reali%ea%!
opera&iunile'
- li/r!ri $e bunuri pe pia&a intern! "n /aloare $e 220.000 +!r! TVA, TVA
27;.
- prest!ri $e ser/icii pe pia&a intern! scutite cu $rept $e $e$ucere "n
/aloare $e 110.000 lei.
- prest!ri $e ser/icii pe pia&a intern! scutite +!r! $rept $e $e$ucere "n
2
- ac(i%i&ii $e !r+uri "n /aloare $e 100.000 +!r! TVA, TVA 27;,
$estinate "n "ntre#ie opera&iunilor cu $rept $e $e$ucere.
- ac(i%i&ii $e ateriale consuabile *i ser/icii "n /aloare $e 190.000 lei
+!r! TVA, TVA 27;, $in care <0; sunt $estinate acti/it!&ilor cu $rept
$e $e$ucere *i =0; acti/it!&ilor +!r! $rept $e $e$ucere.
0eterina&i TVA $e plat! "n luna iulie.
R1spuns'
9ntruc't societatea a inut e%idena apro%izionrilor separat pentru acti%itile cu
drept de deducere i pentru acti%itile fr drept de deducere %om lua n calculul
TVA&ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii operaiunilor cu drept
de deducere nefiind necesar utilizarea pro&ratei.
TVA deductibil ( 1"".""" $ *+, - 16".""" $ :", $ *+, ( )).6*" lei
TVA colectat ( **"."""$ *+, ( )*.2"" lei
Pas .. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulie
TVA colectat ; TVA deductibil TVA de recuperat ( )).6*" 0 )*.2"" ( ..1*" lei
Teei le#al'
,egim(l ded(cerilor - Art.1'+, 1'6 si 1'. alin ($), (') si (+)
/ro&rata (ve%i si problema nr.21.)
0videnta !A * Art.1+6 si pct..1 alin.(2) si ($) din norme
122. :n luna au#ust o societate pl!titoare $e TVA reali%ea%! ur!toarele
opera&iuni'
- e>porturi 5"n a+ara Counit!&ii6 "n /aloare $e 700.000 lei.
- li/r!ri $e bunuri pe pia&a intern! "n /aloare $e 250.000 lei +!r! TVA, TVA
27;.
- prest!ri $e ser/icii pe pia&a intern! scutite +!r! $rept $e $e$ucere "n
- ac(i%i&ii $e aterii prie *i ateriale consuabile $e pe pia&a intern! "n
/aloare $e 200.000 lei +!r! TVA, TVA 27;, $estinate reali%!rii acti/it!&ilor
+irei.
- bene+icia%! $e prest!ri ser/icii $e la ter&i "n /aloare $e 520.000 lei, pre& cu
TVA, TVA 27;
0eterina&i TVA $e plat! c!tre bu#etul statului "n luna au#ust .
R1spuns'
9ntruc't societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu
drept de deducere i cele destinate operaiunilor fr drept de deducere %om
calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi pe baza proratei
TVA ce poate fi dedus .
3
TVA deductibil ( !""."""$ *+, - )!".""" $ 4*+71*+5 ( *)*..2: lei
Pro rata ( 4li%rri cu drept de deducere5 7 4total li%rri5 ( 4+"".""" - *)"."""5 7
4+"".""" - *)".""" - *""."""5 ( !)".""" 7 2)".""" ( :!+:,
TVA ce poate fi dedus ( *)*..2: $ :!+:, ( 16..""" lei
TVA colectat ( *)"."""$ *+, ( !".""" lei
TVA colectat ; TVA ce poate fi dedus ( TVA de recuperat ( 16..""" 0 !".""" (
1...""" lei
Teei le#al'
0xport(ri & Art.1'$
2c(tiri * Art.1'1 alin.(2) lit.e) si ") si alin.($) re". operati(ni sc(tite prin e"ect(l legii
care pot "i s(p(se opti(nii de taxare # pct.$6,$.,$8,$1 si '0 din norme
,egim(l ded(cerilor * Art.1'. alin.(+) si (6) si pct.'. din norme
12=. A#entul econoic ? ac(i%i&ionea%! $e la pro$uc!torul @ o cantitate $e
1.000 perec(i $e panto+i la pre&ul $e pro$uc&ie $e 250 lei - perec(e, pre& +!r!
TVA. Aro$uc!torul @ $eci$e acor$area unui $iscount $e 10; pentru
aceast! coan$!. A#entul econoic ? aplic! un a$aos coercial $e =0;
la pre&ul $e ac(i%i&ie al panto+ilor $up! care /in$e 400 $e perec(i a#entului
econoic B *i 200 $e perec(i a#entului econoic C. :ntruc9t a#entul
econoic B este un /ec(i client, ? $eci$e s!-i acor$e un $iscount $e 5; la
/9n%area celor 400 perec(i $e panto+i.
8tiin$ c! to&i a#en&ii econoici participan&i la circuit sunt "nre#istra&i "n
scop $e TVA Ro9nia, iar toate opera&iunile au loc "n Ro9nia, $eterina&i
TVA $e plat! sau $e recuperat pentru a#entul econoic ?.
Raspuns'
Pre de producie pantofi ( *)" lei 7 pereche
Discount ( 1",
Pre de achiziie fr TVA ( *)" 0 *)" $ 1", ( **) lei 7 pereche
TVA deductibil ( **) $ 1.""" $ *+, ( )+.""" lei
Pre achiziie ( **) lei 7 pereche
Adaos comercial ( **)$ .", ( !:) lei 7 pereche
Pre %'nzare fr TVA ( *6*) lei 7 pereche
Pentru %'nzarea ctre <1 Pre %'nzare ( *6*) lei7pereche
Discount ( ), $ *6*) ( 1+!. lei7pereche
Pre %'nzare fr TVA ( *::2: lei 7 pereche
TVA colectat ( *::2:$ 2"" $*+, ( )...)1 lei
Pentru %'nzarea ctre =1 Pre %'nzare ( *6*) lei 7 pereche
TVA colectat ( *6*) $ *"" $*+, ( 1+."+" lei
TVA colectat ( )...)1 - 1+."+" ( !:..61 lei
4
TVA colectat / TVA deductibil TVA de plat ( !:..61 0 )+.""" ( 1...61 lei
Teei le#al'
A3(starea ba%ei de impo%itare& Art.1$. alin.($) lit.a) si pct.11 alin.(1)
127. O societate coercial! ac(i%i&ionea%! un i3loc +i> pentru care
pl!te*te un a/ans $e =0; $in /aloare "n luna iulie, ur9n$ ca restul $e <0;
s! +ie ac(itat "n luna septebrie, atunci c9n$ i3locul +i> "i este li/rat.
Factura este +!cut! pentru "ntrea#a /aloare "n luna iulie.
0ac! /aloarea i3locului +i> este $e 500.000 lei, pre& +!r! TVA, $eterina&i
TVA-ul $e$uctibil a+erent lunii iulie.
R1spuns'
TVA de%ine e$igibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna
iulie un TVA deductibil de )""."""$ *+, ( 1*".""" lei.
Teei le#al'
0xigibilitatea !A * Art.1$'42 alin.(2) lit.a) si pct.1641
125. O societate coercial! ac(i%i&ionea%! "n luna artie !r+uri "n /aloare
$e 70.000 lei +!r! TVA pe care le ac(it! "n propor&ie $e 20; "n luna artie *i
70; "n luna aprilie. Tot "n luna artie ea +acturea%! c!tre clien&i !r+uri "n
/aloare $e 50.000 lei pre& +!r! TVA pentru care /a prii contra/aloarea
inte#ral "n luna aprilie.
0eterina&i TVA $e plat! sau $e recuperat a+erent lunii aprilie, *tiin$ c!
toate opera&iunile au loc "n Ro9nia, "ntre persoane "nre#istrate "n scop $e
TVA "n Ro9nia.
R1spuns'
TVA de%ine e$igibil la data li%rrii sau data facturrii. Astfel TVA&ul aferent
achiziiilor este e$igibil n luna martie iar TVA&ul aferent li%rrilor este e$igibil tot
n luna martie astfel ca pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de
recuperat ntruc't ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu e$igibilitate n
luna aprilie.
Teei le#al'
5dem probl.16' * ve%i si ex. de la pct.1641 alin.(2)
122. Docietatea coerciala AEFA DA, cu se$iul in Fucuresti si inre#istrata
in scop $e TVA in Roania, li/rea%a ar+uri catre DC FETA DRE, cu se$iul
in Dibiu si inre#istrata in scop $e TVA in Roania. Gar+urile sunt li/rate in
$ata $e 10 +ebruarie 2011, +iin$ transportate $e la Fucuresti la Dibiu. DC
AEFA DA +acturea%a operatiunile in $ata $e 5 artie 2011.
5
Areci%ati $ata la care TVA este e>i#ibila.
Raspuns'
Prevederi legale: Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului . Persoana impozabil care
efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o
livrareprestare fr drept de deducere a taxei, conform art. !"! alin.
#!$ %i #&$, trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu
pn 'n cea de-a !(-a zi a lunii urmtoare celei 'n care ia na%tere faptul
generator al taxei, cu excepia cazului 'n care factura a fost de)a
emis.
Data li%rarii1 1" februarie *"11
Data facturarii 1 ) martie *"11
>aptul generator1 1" februarie *"11
?$igibilitatea ta$ei pe %aloarea adaugata 1 ) martie *"11
Teei le#al'
Fapt(l generator * Art.1$'
Fact(rarea *Art.1++ alin.(1)
12<. Delecta&i $intre opera&iunile pre%entate ai 3os acele opera&iuni pentru
care se aplic! cota re$us! $e TVA $e 9;'
- prest!ri $e ser/icii e$icale.
- li/r!ri $e pro$use ortope$ice.
- li/r!rile $e or#ane, $e s9n#e *i $e lapte $e pro/enien&! uan!.
- li/rarea $e anuale *colare.
- acti/itatea $e "n/!&!9nt.
- $reptul $e intrare la u%ee.
- ca%area "n ca$rul sectorului (otelier.
- li/rarile $e locuinte sociale.
R1spuns'
@peraiunile pentru care se aplic cota redus de 6, sunt1
& li%rri de produse ortopedice3
& li%rarea de manuale colare3
& dreptul de intrare la muzee3
& cazarea n cadrul sectorului hotelier.
Teei le#al 1 art. 1'0, alin 2 din 6egea +.17200$ privind Cod(l Fiscal c(
modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare
124. O societate coercial! A pro$uce o cantitate $e 2.000 sticle $e /in
spuos a 0,<5 l-sticl! la un pre& $e pro$uc&ie $e 4 lei-sticl!. Docietatea A
/in$e c!tre societatea F cele 2.000 $e sticle "n luna aprilie. Valoarea acci%ei
speci+ice pentru /inul spuos este $e =7,05 euro-(l. pro$us, iar cursul $e
6
sc(ib este $e 7,2244 lei-euro.
0eterina&i /aloarea acci%ei *i a TVA a+erente lunii aprilie pe care trebuie
s! le $eclare societatea F la a$inistra&ia +inanciar!, $ac! F nu ai
reali%ea%! nici o alt! opera&iune "n luna aprilie.
R1spuns'
Aocietatea B este comerciant nu productor ca urmare ea nu are obligaii
declarati%e n ceea ce pri%ete accizele.
Pentru determinarea TVA&ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA
la care B %a cumpra de la A. Acest pre ( Pre de producie - Acciza
Pre de achiziie fr TVA ( 4*."""$ 2 - 4.+")$ +*!22 $ *."""$ ":) 7 1""5 (
1!.""" - *.12" ( 12.12" lei
TVA deductibil ( 12.12" $ *+, ( +..!. lei
Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de +..!. lei.
Teei le#al'
Art. 1$. alin.(2) lit.a) pt. prod(cator(l A
129. Ea in/entarierea $e la s+9r*itul e>erci&iului +inanciar se constat! lipsa
unui i3loc +i> "n /aloare $e 20.000 lei care a +ost aorti%at "n propor&ie $e
=0;, lipsa ne+iin$ iputabila.
E>plica&i trataentul +iscal $in punct $e /e$ere al TVA si preci%ati sua $e
TVA #enerata, $aca este ca%ul.
R1spuns'
Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o li%rare ctre sine pentru
care societatea comercial trebuie s colecteze TVA.
TVA colectata *"."""$*+,(+.2"" lei
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art. 128
alin. (') lit.d), art. 1++ alin.(2) 9i :; ''7200' privind )ormele de Aplicare a
Cod(l(i Fiscal, c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, itl(l !5 &!A,
pct. .0 alin.(1) 9i (2).
1<0. Hn +urni%or acor$! clientului s!u "n oentul +actur!rii !r+urilor o
re$ucere coercial!.
D! se $eterine TVA a+erent! !r+urilor /9n$ute $e c!tre +urni%or,
cunosc9n$ ur!toarele'
Are& $e /9n%are ..........................................................2.000 lei
Rabat 10; acor$at !r+urilor /9n$ute.
R1spuns'
Cetodologia de calcul1
Pre de %'nzare ..........................................................*.""" lei
7
Dabat 1", 4*.""" lei $ 1",5 ........................................*"" lei
Baza de impozitare TVA.............................................1.2"" lei
4*.""" lei 0 *"" lei ( 1.2"" lei5
TVA *+, 41.2"" lei $ *+,5............................................+.* lei
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal, art.1$.alin. ($) lit.a)
@C>P nr.."))7*""6 ref. reduceri comerciale 4rabat remiza risturn 0 definitii5
1<1. Hn +urni%or acor$! clientului s!u "n oentul +actur!rii !r+urilor
re$uceri coerciale.
D! se calcule%e TVA a+erent! !r+urilor /9n$ute $e c!tre +urni%or,
cunosc9n$ ur!toarele'
Are& $e /9n%are ..........................................................2.000 lei
Rabat 10; *i rei%! 5; acor$ate !r+urilor /9n$ute.
R1spuns'
Pre de %'nzare ..........................................................*.""" lei
Dabat 1", 4*.""" lei $ 1",5 .......................................*"" lei
Aubtotal......................................................................1.2"" lei
4*.""" lei 0 *"" lei ( 1.2"" lei5
Demiz ), 41.2"" lei $ ),5 ..........................................6" lei
Baza de impozitare TVA...........................................1.:1" lei
41.2"" lei 0 6" lei ( 1.:1" lei5
TVA *+, 41.:1" lei $ *+,5.........................................+1" lei
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal, art. 1$.alin. ($) lit.a)
1<2. De iport! $in DHA pro$use +inite spre a +i coerciali%ate.
D! se calcule%e TVA $atorat! "n /a!, "n con$i&iile "n care se cunosc
ur!toarele $ate'
Valoarea "n /a! a !r+urilor ....................................70.000 lei.
Ta>e /aale 10;, coision /aal 0,5;.
Iportatorul nu bene+icia%! $e certi+icat $e a9nare la plata TVA "n /a!.
R1spuns'
Valoarea n %am a mrfurilor ...................................................+".""" lei
Ta$ %amal1", 4+".""" lei $ 1",5 ..........................................+.""" lei
#omision %amal "), 4+".""" lei $ "),5 ......................................*"" lei
Total baz de impozitare TVA....................................................++.*"" lei
TVA *+, 4++.*"" lei $ *+,5.......................................................1".!"2 lei
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art. 1$1
8
1<=. Docietatea FRAJCO, cu se$iul in Kerania si inre#istrata in scop $e
TVA in Kerania, isi triite $oi an#a3ati in Roania pentru a inc(eia un
contract cu societatea DC AEFA DRE, cu se$iul in Roania si inre#istrata
in scop $e TVA in Roania. Con+or intele#erii, c(eltuielile $e ca%are ale
an#a3atilor societatii FRAJCO /or +i +acturate $e catre (otelul $in Roania
catre DC AEFA DRE, care le /a re+actura catre FRAJCO.
Areci%ati re#iul TVA aplicabil +acturilor eise $e DC AEFA DRE societatii
FRAJCO, precu si sua $e TVA colectata, $aca este ca%ul, stiin$ ca
/aloarea ca%arii +ara TVA este $e 7.000 lei.
R1spuns'
TVA colectata +."""$ 6,(.!" lei
Teei le#al'
Cod(l "iscal, art.1$. alin.(1) si pct.11 alin.(') din norme titl(l !5 !A
E>eplul nr. 7' Aocietatea A din >ran*a +i trimite angaEa*ii n Dom'nia pentru negocierea unor contracte
cu parteneri din Dom'nia. #onform n*elegerii dintre pr*i facturile pentru cazare transport local +i alte
cheltuieli efectuate pentru angaEa*ii trimi+i din >ran*a %or fi emise ctre partenerii din Dom'nia ace+tia
urm'nd s +i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din >ran*a. Pentru fiecare
cheltuial refacturat se %a a%ea n %edere n primul r'nd locul prestrii ser%iciului +i dac locul este n
Dom'nia refacturarea se %a face aplic'ndu&se acela+i regim ca +i cel aplicat de prestatorul acestor ser%icii.
Astfel ser%iciile de cazare au locul n Dom'nia acolo unde este situat bunul imobil Fart. 1.. alin. 4+5 lit. a5
din #odul fiscalG +i %or fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 6, ser%iciile de transport local
de cltori au locul n Dom'nia acolo unde sunt efecti% prestate Fart. 1.. alin. 4+5 lit. b5 din #odul fiscalG +i
%or fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de *+,. 9n situa*ia n care factura de transport ar fi
fost emis n luna iunie *"1" cu cota de 16, dac refacturarea ar a%ea loc n luna iulie *"1" cota de TVA
aplicabil de ctre persoana impozabil din Domania este de *+,. Ae consider c la aplicarea structurii de
comisionar faptul generator pentru opera*iunile refacturate inter%ine la data emiterii facturii de ctre
persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane.
1<7. Areci%ati con$itiile in care la li/rarea unui apartaent $intr-un bloc
catre o persoana +i%ica se poate colecta TVA cu cota $e 5;.
R1spuns'
Persoanele impozabile care li%reaz locuin*e %or aplica cota de ), inclusi%
pentru a%ansurile aferente acestor li%rri dac din contractele ncheiate rezult
c la momentul li%rrii %or fi ndeplinite toate condi*iile impuse de art. 1+" alin.
4*
1
5 lit. c5H din #odul fiscal +i sunt n posesia declara*iei pe propria rspundere
autentificat de un notar din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite
la art. 1+" alin. 4*
1
5 lit. c5 pct. 1 i *HH din #odul fiscal care %a fi pstrat de
%'nztor pentru Eustificarea aplicrii cotei reduse de TVA de ),.
Note:
, locuine care au o suprafa util de maximum !&- mp, exclusiv
anexele gospodre%ti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, nu dep%e%te suma de ./-.--- lei, exclusiv taxa pe
valoarea adugat, ac0iziionate de orice persoan necstorit sau
familie.
9
,,1rice persoan necstorit sau familie poate ac0iziiona o singur
locuin cu cota redus de (2, respectiv:
!. 'n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut %i s nu
dein nicio locuin 'n proprietate pe care au ac0iziionat-o cu cota de
(23
&. 'n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut %i s nu
dein, fiecare sau 'mpreun, nicio locuin 'n proprietate pe care aau
ac0iziionat-o cu cota de (23
1<5. O societate inc(iria%a una $in cla$irile pe care le $etine unei alte
societati. Intrucat nu a optat pentru ta>are, inc(irierea se +ace aplican$
re#iul $e TVA scutit +ara $rept $e $e$ucere. Docietatea $oreste sa
re+acture%e si utilitatile a+erente 5curent, #a%e, apa6 si $oreste sa aplice si
acestora re#iul $e scutit +ara $rept $e $e$ucere, consi$eran$u-le
c(eltuieli accesorii care trebuie sa ure%e acelasi re#i ca operatiunea $e
ba%a.
Este corectL Ar#uentati.
R1spuns'
Iu este corect. Defacturarea utilitatilor nu poate fi efectuata in regim de scutire
de TVA fara drept de deducere nefiind asimilate unor cheltuieli accesorii3 prin
urmare se factureaza cu TVA.
Teei le#al'
Cod(l "iscal, art.1$. alin.(1) si pct.11 alin.(') din norme titl(l !5 !A-
pct.19 4+5 9n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan respecti% atunci c'nd o
persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru li%rri de bunuri7prestri de
ser%icii7importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contra%aloarea respecti%elor
li%rri7prestri7importuri se aplic structura de comisionar F..G Persoana care refactureaz cheltuieli nu este
obligat s aib nscris n obiectul de acti%itate realizarea li%rrilor7prestrilor pe care le refactureaz. F..G n
cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea ta$ei aferente achiziiilor de
bunuri7ser%icii care %or fi refacturate n condiiile legii i are obligaia de a colecta ta$a pe %aloarea
adugat pentru operaiunile ta$abile.
E>eplul nr. =' @ societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru
di%erse spaii dintr&un bun imobil. Pentru utilitile necesare printre care electricitatea apa telefonul sunt
ncheiate contracte pe numele societii imobiliare dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct al
chiriailor. 9n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este
inclus n preul chiriei societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea
acestor cheltuieli ctre chiriai.
1<2. O societate platitoare $e TVA este inre#istrata la inceputul anului 2011
ca a/an$ perioa$a +iscala pentru $eclararea si plata TVA triestrul. In luna
au#ust 2011 ea reali%ea%a o ac(i%itie intracounitara $e bunuri. Este pria
ac(i%itie intracounitara $e bunuri pe care o reali%ea%a.
E>plicati ce perioa$a +iscala trebuie sa +oloseasca societatea in 2011.
R1spuns'
10
Jnainte de efectuarea AJ# se %a solicita inscrierea in D@J conform Art.1)2K* alin.
4.5 si implicatii alin.41+53 totodata se aplica si pre%ederile Art.1)!K1 alin.4!K*5 ref.
depunerea declaratiei de mentiuni3
Perioada fiscala de%ine luna calendaristica incepand cu luna septembrie *"11
Temei legal :Art.156^1 (6
1
) 456pentru persoana impozabil care
utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal %i care efectueaz
o ac0iziie intracomunitar de bunuri taxabil 'n 7omnia, perioada
fiscal devine luna calendaristic 'ncepnd cu:
a$ prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea
taxei aferente ac0iziiei intracomunitare de bunuri intervine 'n aceast
prim lun a respectivului trimestru3
b$ a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea
taxei aferente ac0iziiei intracomunitare de bunuri intervine 'n a doua
lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului
respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care
persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax
conform art. !(8
&
alin. #!$3
c$ prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac
exigibilitatea taxei aferente ac0iziiei intracomunitare de bunuri
intervine 'n a treia lun a unui trimestru calendaristic.
1<<. D! se $eterine TVA $e plat!, cunosc9n$ ur!toarele $ate'
- Venituri ob&inute $in opera&iuni ta>abile care $au $rept $e $e$ucere'
115.000 lei.
- Venituri ob&inute $in opera&iuni scutite +!r! $rept $e $e$ucere 5<.500 lei.
- Funuri *i ser/icii ac(i%i&ionate at9t pentru reali%area $e opera&iuni care
$au $rept $e $e$ucere, c9t *i $e opera&iuni care nu $au $rept $e $e$ucere
1.270 lei, $in care TVA 270 lei.
- Funuri *i ser/icii ac(i%i&ionate $estinate e>clusi/ reali%!rii $e opera&iuni
care $au $rept $e $e$ucere 127.000 lei, $in care TVA 27.000 lei.
R1spuns'
J. Determinarea pro&rata
Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................11).""" lei
Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. ):.)"" lei.
Pro&rata411)."""71:*.)"" total operatii5........ .............................................. !:,
JJ. Determinarea TVA de dedus...................................................................1!1 lei
*+" lei $ !:, ( 1!1 lei TVA de dedus
*+" lei $ .., ( :6 lei TVA nedeductibil
JJJ. Determinarea TVA de plat
TVA colectat. 411).""" lei $ *+,5.........................................................*:.!"" lei
TVA deductibil.4*+.""" lei - 1!1 lei 5.....................................................*+.1!1 lei
TVA de plat 4*:.!"" lei 0 *+.1!1 lei ( ..+.6 lei5.......................................+.6 lei
11
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art. 1'. (6)
& (11) 9i art. 1'.41
1<4. Ea $ata $e =1 artie $in e/i$en&ele contabile s-au centrali%at
ur!toarele $ate'
TVA $e rabursat 5recuperat6 $in $econtul lunii prece$ente...........=.2=0 lei
TVA colectat! ........................................................................................<.720 lei
TVA $e$uctibili! ...................................................................................2.450 lei
Docietatea ob&ine nuai /enituri $in opera&iuni care $au $rept $e $e$ucere.
D! se calcule%e TVA care re%ult! $in re#ulari%area $atelor la s+9r*itul lunii.
R1spuns'
TVA colectat ...........................................................................................:.+!" lei
TVA deductibili .......................................................................................*.2)" lei
TVA de plat n luna martieLLL............................................................+.!1" lei
TVA de rambursat 4recuperat5 din decontul lunii precedente.....................*." lei
TVA de plat la .1 martie 4+.!1" lei 0 ..*." lei5......................................1..2" lei
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art. 1'.41
1<9. Ce tipuri $e opera&iuni intr! "n s+era $e aplicare a TVAL
Raspuns'
9n sfera de aplicare a TVA n Dom'nia intr1 li%rrile de bunuri 4la intern
intracomunitare e$portul5 achiziiile intracomunitare prestrile de ser%icii i
importul.
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art.126
140. Care sunt cotele $e TVA "n Ro9niaL
Raspuns'
#otele de TVA sunt *+, 6, i ),. Cai pot e$ista operaiuni scutite cu sau fr
drept de deducere precum i operaiuni neimpozabile n Dom'nia.
Teei le#al'
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art.1'0
A se vedea si explicatiile c(prinse la Art.126 si pct.2 alin.(1)
141. C9n$ $e/ine e>i#ibil! ta>a pe /aloarea a$!u#at! "n ca%ul ac(i%i&iilor
intracounitareL
12
Raspuns'
?$igibilitatea inter%ine la data emiterii facturii dar nu mai tarziu de 1) ale lunii
urmatoare faptului generator 4li%rarii bunurilor5.
Teei le#al
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art.1$+
alin.(2) si ($)
&alin.4*51Min cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri e$igibilitatea ta$ei inter%ine in cea de&a 1) zi a lunii
urmatoare celei in care a inter%enit faptul generatorM.
&alin 4.51Mprin e$ceptie de la pre%ederile alin. *e$igibilitatea ta$ei inter%ine la data emiterii facturii pre%azuta
in legislatia altui stat membru la articolul echi%alent art.1))415 daca aceasta este emisa inainte de cea de&a
1) zi a lunii urmatoare faptului generator.
142. DC AEFA DRE, o societate coerciala stabilita in Roania si
inre#istrata in scop $e TVA in Roania, /in$e catre societatea FETA
stabilita si inre#istrata in scop $e TVA in Hn#aria, +ructe care sunt
transportate $in Roania in Hn#aria $e catre Feta.
Ce operatiune reali%ea%a DC AEFA DRE si care sunt con$itiile pentru ca DC
AEFA DRE sa poata consi$era operatiunea scutita cu $rept $e $e$ucereL
Raspuns'
N Oi%rarea intracomunitara
N Pentru a factura Pscutit cu drept de deducereM societatea Beta trebuie sa
comunice un cod de TVA %alabil eliberat de autoritatile fiscale din Qngaria
Temei legal1
6egea +.17200$, Cod Fiscal c( modi"ic8rile 9i complet8rile (lterioare, art.128
alin.(1),art.1'$ alin.(2) lit.a) si art.1'+ alin.(2) lit.c)
14=. DC AEFA DRE, o societate coerciala stabilita in Roania si
inre#istrata in scop $e TVA in Roania, /in$e catre societatea FETA
stabilita si inre#istrata in scop $e TVA in Hn#aria, +ructe care sunt
transportate $in Fu%au, $e la se$iul societatii AEFA, in Ora$ea, un$e FETA
are o sucursala.
E>plicati ce +el $e operatiune reali%ea%a AEFA si care este re#iul $e TVA
aplicabil.
Raspuns'
Oi%rarea incepe si se termina in Domania deci este o li%rare interna cu t%a *+,.
147. DC AEFA DRE, o societate coerciala stabilita In Roania si
inre#istrata in scop $e TVA in Roania, /in$e catre societatea FETA,
stabilita in Hn#aria si inre#istrata in scop $e TVA in Hn#aria, +ructe care
sunt transportate $in Roania in Franta. FETA ii counica societatii AEFA
DRE un co$ $e TVA /alabil eis $e autoritatile $in Hn#aria, DC AEFA DRE
$etinan$ si $ocuente $e transport care atesta transportul bunurilor$in
Roania in Hn#aria. DC AEFA DRE +acturea%a aceasta operatiune cu TVA
27;, con+or cotei $in Roania, ar#uentan$ ca nu poate aplica scutirea
13
$e TVA pentru li/rarile intracounitare intrucat FETA nu ii +urni%ea%a un
co$ /alabil $e TVA eis $e autoritatile $in Franta, locul un$e a3un#
bunurile.
Este corectL Ar#uentati.
Raspuns'
A# AO>A ar fi trebuit sa emita factura fara TVA fiind OJ#4li%rare intracomunitara5
Temei legal1
Art.1$241 din Cod(l "iscal1 Oocul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru
Q? unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
)orme metodologice
1*. 415 #onform art. 1.*K1 alin. 415 din #odul fiscal locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este
ntotdeauna n statul membru n care se ncheie e$pedierea sau transportul bunurilor. 9n cazul n care
conform art. 1.* alin. 4*5 din #odul fiscal cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA
dintr&un alt stat membru dec't cel n care se ncheie e$pedierea sau transportul bunurilor se aplic reeaua
de siguran respecti% achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat
codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie e$pedierea sau transportul
bunurilor.
inre#istrata in scop $e TVA in Roania, ac(i%itionea%a $e la societatea
KAGA DRE, stabilita in Aortu#alia si inre#istrata in scop $e TVA in
Aortu#alia, +ructe care sunt transportate $in Aortu#alia in Roania.
Care sunt con$itiile in care DC KAGA DRE poate aplica scutire la +actura
eisa catre DC AEFA DREL
Raspuns'
Daca A# AO>A ADO comunica un cod %alid de TVA din Domania.
Teei le#al'
Cod(l "iscal Art.1'$ alin.(2) lit.a)
inre#istrata in scop $e TVA in Roania, ac(i%itionea%a $e la societatea
KAGA DRE, stabilita in Aortu#alia si inre#istrata in scop $e TVA in
Aortu#alia, +ructe care sunt transportate $in Aortu#alia in Roania $e
catre KAGA, e>istan$ $ocuente $e transport in acest sens.
Ce operatiune reali%ea%a DC AEFA DRE si cu /a inre# TVA a+erenta
acestei operatiuni, stiin$ ca +ructele ac(i%itionate /o +i utili%ate pentru
operatiuni care $au $rept $e $e$ucere a TVAL
Raspuns'
?ste o AJ#4achizitie intracomunitara5 pt A# AO>A ADO inregistrand t%a prin
ta$are in%ersa respecti% ++*:(++*! e%identiind in decontul de TVA atat ca ta$a
colectata cat si ca ta$a deductibila ta$a aferenta AJ# pentru care respecti%a
persoana este obligata la plata ta$ei.
Teei le#al '
14
Art.1+. alin (2) din Cod(l "iscal
14<. DC AEFA DRE prestea%a ser/icii $e consultanta catre FETACO. DC
AEFA DRE are se$iul acti/itatii econoice in Roania si este inre#istrata in
scop $e TVA in Roania. FETACO are se$iul acti/itatii econoice in Italia
si este inre#istrata in scop $e TVA in Italia. Jici AEFA, nici FETACO nu au
se$ii +i>e in alte state ebre $ecat cele in care au se$iul acti/itatii
econoice.
0eterinati re#iul $e TVA aplicabil acestei operatiuni, precu si $aca DC
AEFA trebuie sa $eclare acest ser/iciu in $eclaratia recapitulati/a.
Raspuns'
Are loc o prestare intracomunitara de ser%icii in beneficiul unei persoane
impozabile pentru care locul prestarii este locul unde respecti%a persoana care
primeste ser%iciile isi are stabilit sediul acti%itatii sale economice respecti% in
Jtalia.
AO>A realizeaza o prestare de ser%icii pentru care locul prestarii este in afara
Domaniei asadar neimpozabila in Domania operatiunea se declara in D.6"
declaratia recapitulati%a.
Teei le#al'
Art. 1$$ alin.(2) din Cod(l "iscal si pct.1$ din norme * atentie la reg(li generale si
exceptii
144. DC ? DRE cu se$iul in Fucuresti, Roania, inre#istrata in scopuri $e
TVA in Roania, li/rea%a catre C, inre#istrata in scop $e TVA in Kerania,
bunuri in /aloare $e 10.000 lei +ara TVA. Funurile sunt transportate $in
Roania in Kerania $e catre un transportator in contul societatii ? DRE.
E>plicati re#iul $e TVA aplicabil la intocirea +acturii $e catre DC ? DRE,
aratan$ si ce con$itii trebuie in$eplinite pentru a aplica acest re#iL
Raspuns'
N TVA ( "
N OJ# Pscutita cu drept de deducereM
N VAT code %alid de la =.
Teei le#al'
Art.1'$ alin.(2) lit a) din Cod(l "iscal-
526 Aunt de asemenea scutite de ta$ urmtoarele1
a6 li%rrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod %alabil de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membruF....G
A se vedea si Art.128 alin.(1)
149. DC AEFA DRE, cu se$iul in Fucuresti, Roania, care bene+icia%a $e
re#iul $e scutire pt intreprin$eri ici, li/rea%a catre C, stabilita si
inre#istrata in scop $e TVA in Kerania, tele+oane in /aloare $e 10.000 lei
+ara TVA. Tele+oanele sunt transportate $in Roania in Kerania $e ctre
15
un transportator in contul societatii AEFA DRE.
Care este sua $e TVA sau entiunea pe care o trece pe +actura DC AEFA
DREL Ar#uentati.
Ra spuns'
N ?ste o OJ# care este scutita fara drept de deducere intrucat este efectuata de o
intreprindere mica3
N AO>A %a emite factura fara TVA cu mentiunea Rregim special de scutire
pre%azut la art.1)* din #odul fiscalSS
Teei le#al'
Art.126 alin.(1) lit.e) si art. 1+2 din Cod(l "iscal
190. DC FETA DRE, cu se$iul in Fucuresti, Roania, inre#istrata in scopuri
$e TVA in Roania, li/rea%a catre KAGA, stabilita in Franta si inre#istrata
in scop $e TVA in Franta si in Roania, tele/i%oare in /aloare $e 200.000
lei, +ara TVA. KAGA $ispune ca tele/i%oarele sa +ie transportate $e la se$iul
sociatatii FETA $in Fucuresti la un $epo%it inc(iriat $e KAGA in Iasi.
Care este sua $e TVA sau entiunea pe care o trece pe +actura DC FETA
DREL Ar#uentati.
Raspuns'
?ste o li%rare interna cu *+,. Auma de TVA de pe factura +2.""" lei.
191. DC AEFA DRE, cu se$iul in Iasi, Roania, inre#istrata in scopuri $e
TVA in Roania, li/rea%a catre FFF, stabilita in Franta si inre#istrata in
scop $e TVA in Franta, tele/i%oare in /al $e 200.000 lei, +ara TVA . FFF
$ispune ca tele/i%oarele sa +ie transportate in Kerania si ii counica
societatii AEFA co$ul $e inre#istrare in scopuri $e TVA $in Franta.

Care este sua $e TVA sau entiunea pe care o trece pe +actura DC AEFA
DRE si ce con$itii trebuie in$eplinite pentru a trece aceasta
sua-entiuneL
Raspuns'
?ste o OJ# pentru care se aplica reeaua de siguran. Oi%rarea este scutita de
TVA 4TVA (" pe factura5. #odul de TVA din >ranta sa fie %alid.
Teei le#al'
Art.1'$ alin.(2) lit.a)
Art.1$241 din Cod(l "iscal1 Oocul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru
Q? unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
)orme metodologice
1*. 415 #onform art. 1.*K1 alin. 415 din #odul fiscal locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este
ntotdeauna n statul membru n care se ncheie e$pedierea sau transportul bunurilor. 9n cazul n care
conform art. 1.* alin. 4*5 din #odul fiscal cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA
dintr&un alt stat membru dec't cel n care se ncheie e$pedierea sau transportul bunurilor se aplic reeaua
de siguran respecti% achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat
16
codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie e$pedierea sau transportul
bunurilor.
A se %edea si cele ) intrebari de baza
192. DC KAGA cu se$iul in Aloiesti, Roania, inre#istrata in scopuri $e
TVA in Roania, li/rea%a catre societatea AEFA, care bene+icia%a $e
re#iul special pentru intreprin$eri ici $in Hn#aria, +ructe, in /aloare $e
15.000 lei, +ara TVA. Fructele sunt transportate $in Roania in Hn#aria $e
catre AEFA.
Care este sua $e TVA sau entiunea pe care o trece pe +actura DC KAGA
DREL Ar#uentati.
Raspuns'
?ste o OJ# care IQ este scutita deci TVA&ul este de *+, ( ..!"" lei3
Desi conditia de transport este indeplinita nu se poate aplica scutirea intrucat nu
s&a comunicat un cod %alabil de inregistrare in scopuri de TVA AO>A fiind sub
regimul special de scutire pentru intreprinderi mici
19=. DC ? DRE are se$iul in Fucuresti si aplica re#iul special $e scutire
pentru intreprin$eri ici. In luna artie 2011, aceasta $epaseste pla+onul
$e scutire pentru intreprin$eri ici, insa nu se inre#istrea%a in scop $e TVA
intrucat nu si-a $at seaa ca a $epasit acest pla+on. In luna octobrie
2011, DC ? DRE are un control +iscal care $escopera acest +apt si stabileste
colectarea suei $e 2.500 lei repre%entan$ TVA a+erenta unei sin#ure
+acturi eise in perioa$a in care ar +i trebuit sa +ie inre#istrata in scop $e
TVA. 0upa control, DC ? DRE eite, catre bene+iciarul caruia initial i-a
+acturat +ara TVA, o +actura cu TVA colectata. Fene+iciaul nu accepta
+actura pe oti/ ca el nu are $rept $e $e$ucere al acestei TVA, sin#urul
ar#uent a$us $e bene+iciar +iin$ ca nu se poate $e$uce TVA colectata $e
DC ? DRE $upa control.
Este ar#uentul bene+iciarului inteeiatL
Raspuns'
Daca urmare controlului A# T ADO nu este inregistrata din oficiu ca platitor de
TVA factura cu TVA colectata emisa ulterior catre beneficiar este incorecta si
nu poate fi dedusa de beneficiar.
Pentru ca TVA inscrisa intr&o factura sa poata fi dedusa trebuie ca emitentul
facturii sa fie inregistrat ca platitor de TVA conform art.1). din #odul fiscal si
operatiunea sa fie ta$abila.
Jn conditiile in care facturarea s&a efectuat dupa inregistrarea ca platitor de TVA a
A# T ADO iar corectarea s&a facut in baza art.1)6 alin.4.5 beneficiarul are drept
de deducere a ta$ei inscrise in factura.
Teei le#al'
17
Art.1+1 alin.($) din Cod(l "iscal si pct.8142 alin.(')&(.) din normele de aplicare ale
titl(l(i !5-
ART. 159
Corectarea $ocuentelorM..N
5=6 Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i stabilite erori n
ceea ce pri%ete stabilirea corect a ta$ei colectate fiind obligate la plata acestor sume n baza actului
administrati% emis de autoritatea fiscal competent pot emite facturi de corecie conform alin. 415 lit. b5
ctre beneficiari. Pe facturile emise se %a face meniunea c sunt emise dup control i %or fi nscrise ntr&o
rubric separat n decontul de ta$. Beneficiarii au drept de deducere a ta$ei nscrise n aceste facturi n
limitele i n condiiile stabilite la art. 1+) & 1+:
1
.
/ct.81^2 <..=(') F(rni%orii7/restatorii care emit "act(ri de corecie d(p8 inspecia "iscal8, >n con"ormitate c(
prevederile art. 1+1 alin. ($) din Cod(l "iscal, vor >nscrie aceste "act(ri >n 3(rnal(l pentr( v?n%8ri >ntr&o r(bric8
separat8, care vor "i prel(ate de asemenea >ntr&o r(bric8 separat8 din decont(l de tax8, "8r8 a avea
obligaia s8 colecte%e taxa pe valoarea ad8(gat8 >nscris8 >n respectivele "act(ri. /entr( a evita sit(aiile de
ab(% i pentr( a permite identi"icarea sit(aiilor >n care se emit "act(ri d(p8 inspecia "iscal8, >n c(prins(l
acestor "act(ri "(rni%orii7prestatorii vor meniona c8 s(nt emise d(p8 inspecia "iscal8. @ene"iciarii vor avea
drept(l de ded(cere a taxei pe valoarea ad8(gat8 >nscrise >n aceste "act(ri >n limitele i >n condiiile stabilite
la art. 1'+A1'.
1

din Cod(l "iscal, taxa "iind >nscris8 >n r(bricile din decont(l de tax8 a"erente acBi%iiilor de
b(n(ri i servicii. 0miterea "act(rilor de corecie n( poate dep8i perioada prev8%(t8 la art. 1'.
1

alin. (2) din
Cod(l "iscal.<..=
(6) /revederile alin. (') i (+) se aplic8 incl(siv >n ca%(l micilor >ntreprinderi care n( s&a( >nregistrat
>n scop(ri de !A potrivit art. 1+$ din Cod(l "iscal la dep8irea pla"on(l(i prev8%(t de art. 1+2 din Cod(l
"iscal i organele de inspecie "iscal8 a( stabilit di"erene de tax8 colectat8 de plat8 con"orm pct. 62 alin. (2).
(.) /revederile art. 1+1 din Cod(l "iscal se aplic8 n(mai de c8tre persoanele >nregistrate >n scop(ri
de !A >n ,om?nia.<...=
A se vedea si art.1+$ alin.(.) si alin.(8) si pct.66 alin.(1) lit.d)
197. DC ? DRE, cu se$iul in Roania si inre#istrata in scop $e TVA in
Roania, e+ectuea%a ser/icii $e $epo%itare. In luna artie 2011, ea
$epo%itea%a in $epo%itul $in Fucuresti ar+a apartinan$ societatii DC
KAGA ET0, o societate cu se$iul in Kerania si inre#istrata in acest scop
in Kerania.
? DRE trebuie sa $eclare acest ser/iciu in $eclaratia recapitulati/a.
Raspuns'
Are loc o prestare de ser%icii intracomunitare pentru care se nu datoreaza TVA
in Domania locul prestarii fiind locul unde respecti%a persoana care pimeste
ser%iciile isi are stabilit sediul acti%itatii sale economice respecti% in Uermania3
@peratiunea se declara in declaratia recapitulati%a
Teei le#al'
/ersoana impo%abila *Art.1$$ alin.(2)
195. DC ? DRlE, cu se$iul in Roania si inre#istrata in scop $e TVA in
Roania, e+ectuea%a ser/icii $e reparatii tele+oane pentru CIKGAKO, o
societate cu se$iul in Hn#aria si care nu este inre#istrata in scop $e TVA in
Hn#aria, +iin$ intreprin$ere ica. Ast+el, CIKGAKO nu ii counica DC ?
DRE un co$ $e TVA, $esi aceasta l-a solicitat.
18
? DRE trebuie sa $eclare acest ser/iciu in $eclaratia recapitulati/a.
Raspuns'
Jntrucat beneficiarul ser%iciului care este stabilit in alte stat membru decat
Domania nu comunica un cod %alabil de TVA se %a considera ca prestarea de
ser%icii este realizata catre o persoana neimpozabila aplicandu&se regulile alin.
4.5 ale art.1.. respecti% locul de prestare a ser%iciilor este locul unde prestatorul
isi are stabilit sediul acti%itatii sale economice.
Prin urmare A# T ADO factureaza cu TVA *+, si nu declara pestarea de
ser%iciu in declaratia recapitulati%a nefiind o prestare intracomunitara de ser%icii
ci una teritoriala.
Teei le#al'
6oc(l prestarii * Art.1$$ alin.($) si pct.1$ alin.(1) din norme
192. Dc FETA DRE $in Fu%au, consi$erata intreprin$ere ica,
neinre#istrata in scopuri $e TVA in Roania, ac(i%itionea%a $e la AEFA,
stabilita si inre#istrata in scopuri $e TVA in Franta, obilier in /aloare $e
25.000 euro. Aro$usele /or +i transportate $in Franta in Roania. Este
pria ac(i%itie intracounitara $e bunuri a FETA DRE.
0escrieti obli#atiile societatii FETA DRE $in punct $e /e$ere al TVA pentru
aceasta tran%actie. Cursul $e sc(ib este $e 1 euroO 7,= lei
Raspuns'
Aocietatea B?TA este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru
achizitii intracomunitare inainte de a achizitiona bunurile intrucat %aloarea
achizitiilor depaseste 1".""" euro.
Teei le#al'
Art. 15=P1. & 415 Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze
conform art. 1). i persoana Euridic neimpozabil care intenioneaz s efectueze o achiziie
intracomunitar n Dom'nia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului
articol naintea efecturii achiziiei intracomunitare n cazul n care %aloarea achiziiei intracomunitare
respecti%e depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia
intracomunitar.
Art 122'
4+5 Prin derogare de la pre%ederile alin. 4.5 lit. a5 nu sunt considerate operaiuni impozabile n Dom'nia
achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii1
a5 sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai li%rri de bunuri sau prestri de ser%icii
pentru care ta$a nu este deductibil sau de o persoan Euridic
neimpozabil3
b5 %aloarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent
sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de
1".""" euro al crui echi%alent n lei este stabilit prin norme.
F..G
4:5 Degulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare pre%zut la alin. 4+5 lit. b5
sau al e$ercitrii opiunii sunt stabilite prin norme.
Jore'
pct.2 425 9n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit persoana pre%zut la art.
1*! alin. 4+5 lit. a5 din #odul fiscal %a solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1).1 alin. 415 din
#odul fiscal nregistrarea %a rm'ne %alabil pe perioada p'n la sf'ritul anului calendaristic n care a fost
19
depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.
completari- com(nicarea cod(l(i ,C 1+$41# inregistrarea acBi%itiei in D$01# plata !A a"erenta si
dep(nerea D$10
19<. DC KAGA DRE, stabilita si inre#istrata in scopuri $e TVA in Roania,
transporta trei ipriante, pro$use $e aceasta, la o e>po%itie e te(nolo#ie
care are loc in Franta. 0upa e>po%itie ipriantele sunt a$use inapoi in
Roania.
Ce obli#atii are DC KAGA DRE $in punct $e /e$ere al TVA pentru aceasta
tran%actieL
Raspuns'
A# UACA ADO realizeaza un nontransfer pentru care trebuie sa completeze
registrul nontransferurilor. Iu are obligatii declarati%e nu datoreaza TVA pana la
iesirea din starea de nontrasnfer 4ve%i alin.(1$) al art.128 5
Teei le#al'
Art. 128 alin.(12) lit.")&B) din Cod(l "iscal, Art.1+6 alin.(') si )orme de aplicare
pct..1 alin.(1) lit.")
194. DC AEFA DRE se in+iintea%a la 19 iunie 2011. Cu aceasta oca%ie
estiea%a ca nu /a reali%a o ci+ra $e a+aceri +oarte are in anul 2011 si ca
urare nu se inre#istrea%a in scop $e TVA, optan$ pentru aplicarea
re#iului special pt intreprin$eri ici. Ea =1.12.2011 constata ca ci+ra ei $e
a+aceri a a3uns la ni/elul $e <2.000 lei.
0aca ni/elul cursului $e sc(ib este $e 1 euroO7,=21< lei, ai poate pastra
DC AEFA DRE re#iul $e intreprin$ere ica neplatitoare $e TVAL
Ar#uentati raspunsul.

Raspuns'
Plafonul de scutire pentru intreprinderile mici pentru cifra de afaceri anuala
pre%azuta la .).""" euro al carui echi%alent in lei este de 116.""" lei se
determina proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul
anului respecti%1 )6.+"" lei 4116."""71*$!5
#ifra de afaceri de :*.""" lei realizata la .1.1*.*"11 depaseste plafonul de
scutire asftel incat A# AO>A ADO nu mai poate pastra regimul special de scutire
in anul *"1*.
Teei le#al'
Art.1+2 alin.(1), (') & (+) din Cod(l "iscal si pct.61 alin.(2) din norme titl(l !5
199. DC AEFA DRE se in+iintea%a la 19 iunie 2011. Cu aceasta oca%ie
estiea%a ca nu /a reali%a o ci+ra $e a+aceri +oarte are in anul 2011 si ca
urare nu se inre#istrea%a in scop $e TVA, optan$ pentru aplicarea
re#iului special pt intreprin$eri ici. Ea =1.12.2011 constata ca ci+ra ei $e
a+aceri a a3uns la ni/elul $e 120.000 lei.
20
0aca ni/elul cursului $e sc(ib este $e 1 euroO7,241< lei, ai poate pastra
DC AEFA DRE re#iul $e intreprin$ere ica neplatitoare $e TVAL
Ar#uentati raspunsul.
Raspuns'
Iu mai poate fi in continuare neplatitor de t%a intrucat cifra de afaceri anuala
depaseste echi%alentul in lei al plafonului de .).""" euro respecti% 116.""" lei3
Jn fapt plafonul de scutire este determinat in cazul A# AO>A ADO la %aloarea de
)6.+"" lei4116."""71*$!5 iar data la care s&a depasit acest plafon se ia in calcul
pentru stabilirea datei de la care A# AO>A ADO a%ea obligatia sa se inregistreze
ca platitor de TVA.
Teei le#al'
Art.1+2 alin.(1), (') & (+) din Cod(l "iscal si pct.61 alin.(2) din norme
200. E>plicati ce repre%inta Qstructura $e coisionarR $in punct $e /e$ere
al TVA.
Raspuns'
Teei le#al'
Art. 128 din Cod(l "iscal si )orme titl(l !5
pct 6.
4.5 9n sensul art. 1*2 alin. 4*5 din #odul fiscal persoana impozabil care ac*ioneaz n calitate de
comisionar primind facturi pe numele su de la comitentul %'nztor sau dup caz de la furnizor +i emi*'nd
facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori dup caz ctre client se consider c ac*ioneaz n
nume propriu dar n contul comitentului.
#omisionarul este considerat din punctul de %edere al ta$ei cumprtor +i re%'nztor al bunurilor indiferent
dac ac*ioneaz n contul %'nztorului sau al cumprtorului respecti% se consider c furnizorul ori dup
caz comitentul %'nztor face o li%rare de bunuri ctre comisionar +i la r'ndul su comisionarul face o alt
li%rare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau dup caz ctre client.
Dac potri%it contractului comisionarul ac*ioneaz n numele +i n contul comitentului ca mandatar dar
prime+te +i7sau emite facturi pe numele su acest fapt l transform n cumprtor re%'nztor din punctul
de %edere al ta$ei.
4+5 Pre%ederile alin. 4.5 se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile pre%zute la pct. 16
alin. 4+5&4)5
Act.19 4+5 9n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan respecti% atunci c'nd o
persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru li%rri de bunuri7prestri de
ser%icii7importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contra%aloarea respecti%elor
li%rri7prestri7importuri se aplic structura de comisionar conform pre%ederilor pct. ! alin. 4.5 i 4+5 sau
dup caz ale pct. : alin. 4*5. Totui structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic
pre%ederile pct. 12 alin. 425. Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n
obiectul de acti%itate realizarea li%rrilor7prestrilor pe care le refactureaz. Apre deosebire de situaia
prezentat la alin. 4.5 n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea ta$ei
aferente achiziiilor de bunuri7ser%icii care %or fi refacturate n condiiile legii i are obligaia de a colecta
ta$a pe %aloarea adugat pentru operaiunile ta$abile.FLG
201. Care este $ocuentul in ba%a caruia se colectea%a TVA in ca%ul unei
li/rari catre sineL
Raspuns'
Autofactura
21
Teei le#al'
Art.1)) alin.4*5 din #odul fiscal si pct.:" din normele metodologice Titlul VJ
202. DC AEFA DRE, stabilita si inre#istrata in scop $e TVA in Roania,
reali%ea%a ser/icii $e transport pentru bene+iciarul KAGA, persoana
3uri$ica a/an$ se$iul acti/itatii econoice in Aolonia si inre#istrata in scop
$e TVA in Aolonia. KAGA nu are un se$iu +i> in Roania. Der/iciul +acturat
este repre%entat $e transport $e bunuri $in Fucuresti in Tiisoara, in
/aloare $e 10.000 lei, pret +ara TVA.
Areci%ati re#iul $e TVA aplicabil si obli#atiile $eclarati/e ale AEFA DRE
re+eritoare la aceasta operatiune.
Raspuns'
Ae considera prestare de ser%icii intracomunitara datorita faptului ca beneficiarul
este persoana impozabila stabilita in #omunitate si nu se aplica nici o e$ceptie
de la regula generala3
Ae declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in
declaratia recapitulati%a
Teei le#al'
Art.1$$ alin.(2) din Cod(l "iscal
20=. DC AEFA DRE, stabilita si inre#istrata in scop $e TVA in Roania,
reali%ea%a ser/icii $e transport pentru bene+iciatul KAGA, persoana 3uri$ica
a/an$ se$iul acti/itatii econoice in Aolonia si inre#istrata in scop $e TVA
in Aolonia. Der/iciul +acturat este repre%entat $e transportul $e bunuri $in
Fucuresti in Ferlin , in /aloare $e 10.000 lei, pret +ara TVA.
Areci%ati locul acestei operatiuni $in punct $e /e$ere al TVA, stiin$ ca nici
KAGA, nici AEFA nu au alte se$ii +i>e in alte state $ecat cele un$e au se$iul
acti/itatii econoice. Ar#uentati.
Raspuns'
Oocul operatiunii se considera in afara Domaniei in Q?.
Teei le#al'
Art.1== alin.526 Oocul de prestare a ser%iciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este
locul unde respecti%a persoan care primete ser%iciile i are stabilit sediul acti%itii sale economice. Dac
ser%iciile sunt furnizate ctre un sediu fi$ al persoanei impozabile aflat n alt loc dec't cel n care persoana
i are sediul acti%itii sale economice locul de prestare a ser%iciilor este locul unde se afl respecti%ul
sediu fi$ al persoanei care primete ser%iciile. 9n absena unui astfel de loc sau sediu fi$ locul de prestare a
ser%iciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste ser%icii i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
reali%ea%a ser/icii $e transport pentru bene+iciarul TETA, persoana 3uri$ica
stabilita in Roania si inre#istrata in scop $e TVA in Roania. Der/iciul
+acturat este repre%entat $e transportul $e bunuri $in Fucuresti in Ferlin ,
22
in /aloare $e 10.000 lei, pret +ara TVA.
Areci%ati re#iul $e TVA aplicabil si obli#atiile $eclarati/e ale DC AEFA
DRE, re+eritoare la aceasta operatiune.
Raspuns'
Ambele sunt persoane impozabile cu sediul acti%itatii in Domania3 operatiunea
se factureaza cu *+, se considera o prestare de ser%icii la intern se declara
numai in decontrul de TVA
Teei le#al'
Art. 1$$ alin.(2) din Cod(l "iscal
reali%ea%a ser/icii $e consultanta in $oeniul contabil pentru bene+iciarul
KAGA, persoana 3uri$ica stabilita in Aolonia si inre#istrata in scop $e TVA
in Aolonia si care nu are nici un se$iu +i> in Roania. Der/iciul +acturat este
in /aloare $e 10.000 lei, pret +ara TVA.
DRE re+eritoare la aceasta operatiune. Ar#uentati.
Raspuns'
Ae %a considera o prestare intracomunitara de ser%icii AO>A %a factura Pscutit cu
drept de deducereM.
Ae declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in
declaratia recapitulati%a
Teei le#al'
Art.1$$ alin.(2) din Cod(l "iscal
Art.1'+ alin.(2) lit.b) din Cod(l "iscal
prestea%a ser/icii $e consultanta in $oeniul contabil pentru bene+iciarul
KAGA, societate coerciala stabilita in Aolonia care bene+icia%a $e re#iul
special $e scutire pentru intreprin$eri ici, con+or le#islatiei $in Aolonia
si care nu are nici un se$iu +i> in Roania. KAGA nu ii counica lui AEFA
un co$ $e inre#istrare in scop $e TVA. Der/iciul +acturat este in /aloare $e
10.000 lei, pret +ara TVA.
DRE re+eritoare la aceasta operatiune. Ar#uentati.
Raspuns '
>actura %a fi emisa cu TVA *+, ser%iciile se considera a fi prestate in Domania.
Beneficiarul este considerat persoana neimpozabila. Aituatia nu intra la e$ceptii
asadar se aplica regula generala data de art.1.. alin.4*5 si 4.53
23
Teei le#al'
Art.1== alin.5=6 Oocul de prestare a ser%iciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i
are stabilit sediul acti%itii sale economice. Dac ser%iciile sunt prestate de la un sediu fi$ al prestatorului
aflat n alt loc dec't locul n care persoana impozabil i&a stabilit sediul acti%itii economice locul de
prestare a ser%iciilor este locul unde se afl respecti%ul sediu fi$. 9n absena unui astfel de loc sau sediu fi$
locul de prestare a ser%iciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
20<. DC AEFA DRE este o societate $e asi#urari stabilita in Roania si
neinre#istrata in sop $e TVA in Roania intrucat reali%ea%a nuai
operatiuni scutite +ara $rept $e $e$ucere. In 2010, ea s-a inre#istrat in scop
$e TVA cu art.15=P1, intrucat a reali%at o ac(i%itie intracounitara $e
bunuri $e 15.000 euro. In aprilie 2011, aceasta bene+icia%a $e ser/icii $e
consultanta in $oeniul contabil in /aloare $e 1.200 euro $e la societatea
KAGA, societate coerciala stabilita in Aolonia si inre#istrata in scop $e
TVA in Aolonia si care nu are nici un se$iu +i> in Roania.
Areci%ati ce sua $e TVA sau ce entiune /a trece KAGA pe +actura,
precu si care sunt obli#atiile $in punct $e /e$ere al TVA ale societatii
AEFA. Cursul $e sc(ib este $e 1 euroO7,= lei.
Raspuns'
#um A# AO>A IQ este persoana platitoare de TVA in regim normal in Domania
la art.1). din #odul fiscala nu poate furniza un cod %alid lui UACA. Deci se
considera ca ser%iciile sunt prestate in Polonia si se aplica TVA conform
legislatiei din Polonia.
Teei le#al'
Art.1== alin.5=6 Oocul de prestare a ser%iciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i
are stabilit sediul acti%itii sale economice. Dac ser%iciile sunt prestate de la un sediu fi$ al prestatorului
aflat n alt loc dec't locul n care persoana impozabil i&a stabilit sediul acti%itii economice locul de
prestare a ser%iciilor este locul unde se afl respecti%ul sediu fi$. 9n absena unui astfel de loc sau sediu fi$
locul de prestare a ser%iciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
204. DC AEFA DRE, stabilita si inre#istrata in sop $e TVA in Roania, ii
inc(iria%a o cla$ire lui DC FETA DRE, stabilita si inre#istrata in scop $e
TVA in Roania. DC AEFA DRE optea%a pentru +acturarea acestei
operatiuni cu TVA, incepan$ $in c(iar $ata inc(irierii, 10.05.2010. Reali%an$
ca pentru a putea +ace acest lucru este ne/oie $e $epunerea unei noti+icari
$e ta>are a operatiunii la a$inistratia +inanciara, DC AEFA DRE $epune
noti+icarea la $ata $e =0.11.2010, preci%an$ in noti+icare ca $ata $e la care
isi e>ercita optiunea este 10.05.2010. Ea un control reali%at la DC FETA
DRE, inspectorii +iscali constata acest lucru si aprecia%a ca DC FETA DRE
nu a/ea $reptul $e $e$ucere a TVA pentru perioa$a $intre oentul
inc(irierii si oentul $epunerii noti+icarii $e ta>are, ast+el ca e>clu$ $e la
$e$ucere TVA a+erenta +acturilor $e c(irie $in perioa$a ai-noiebrie
2010.
Este corectL
24
Raspuns'
Iu este corecta aprecierea organelor de control.
Teei le#al '
Art171
4*5 Qrmtoarele operaiuni sunt de asemenea scutite de ta$1F..G.
e5 arendarea concesionarea nchirierea i leasingul de bunuri imobile cu urmtoarele e$cepii1F..G
4.5 @rice persoan impozabil poate opta pentru ta$area operaiunilor pre%zute la alin. 4*5 lit. e5 i f5 n
condiiile stabilite prin norme.
Jore'
pct. =4. F..G
4.5 @piunea pre%zut la alin. 415 se %a notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n
ane$a nr. 1 la prezentele norme metodologice i se %a e$ercita de la data nscris n notificare. @ copie de
pe notificare %a fi transmis clientului. Depunerea cu nt'rziere a notificrii nu %a anula dreptul persoanei
impozabile de a aplica regimul de ta$are. F..G
209. Care sunt terenele $e $epunere a $eclaratiei recapitulati/e $e TVAL
Raspuns'
Termenul pentru depunerea declaratiei .6" este 1) inclusi% a lunii urmatoare
unei luni calendaristice.
Teei le#al 1 Art.1+64' din Cod(l "iscal
210. O societate coerciala isi triite $irectorul #eneral intr-o $ele#atie in
Hn#aria cu autoturisul proprietate a societatii coerciale. In Hn#aria,
$irectorul alientea%a autoturisul cu ben%ina, $upa care se reintoarce in
Roania.
Trebuie $eclarata aceasta operatie in $eclaratia recapitulati/a a t/aL
Ar#uentati.
Raspuns'
Aceasta este o achizitie scutita fara drept de deducere pentru cumparator si o
li%rare locala pentru %anzator intrucat locul li%rarii se considera a fi in afara
Domaniei deci nu se declara in declaratia recapitulati%a a TVA.
Teei le#al'
Art.1$2 alin.(1) lit.c) si Art.1$$
Art. 126 alin.(1)
211. O persoana +i%ica ac(i%itionea%a autoobile $in Kerania si apoi le
re/in$e in Roania, reali%an$ acest lucru cu un caracter $e continuitate,
+iin$ acti/itatea $in care obtine /enitul sau principal.
Trebuie sa se inre#istre%e aceasta persoana in scopuri $e TVAL
Ar#uentati.
Raspuns'
A%and in %edere caracterul de continuitate al operatiunilor desfasurate se
considera ca persoana fizica este persoana impozabila. Pana la atingerea
plafonului cifrei de afaceri de .).""" euro 4echi%alent in lei de 116.""" lei5 se
25
considera ca i se aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici 4art.
1)* din #odul fiscal5 si nu are obligatia inregistrarii in scop de TVA in regim
normal 4art.1). din #odul fiscal5.
Jn mod similar pentru o %aloare total a achiziiilor intracomunitare ce nu
depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 1".""" euro. Atunci cand acest plafon
este depasit e$ista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA pentru achizitii
intracomunitare conform art.1).K1 din #odul fiscal.
#hiar si in aceste conditii pentru achizitiile intracomunitare de miEloace de
transport noi persoana fizica in cauza ca si orice orice persoana datoreaza
TVA a%and obligatia depunerii decontului special D ."1 si a platii TVA fara a
a%ea obligatia inregistrarii ca platitor de TVA.
Temei legal1
Art.122 (3) 9unt, de asemenea, operaiuni impozabile %i urmtoarele
operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi 'n
7omnia, potrivit art. !.&
!
:4..6
b) o ac0iziie intracomunitar de mi)loace de transport noi, efectuat
de orice persoan3
ART. 152
=
0econtul special $e ta>! *i alte $eclara&ii
516 Decontul special de ta$ se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt
nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 1). astfel1F..G
b6 pentru achiziii intracomunitare de miEloace de transport noi de ctre orice persoan indiferent dac este
sau nu nregistrat conform art. 1).
1
3
526 F..Gpersoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1). indiferent dac sunt sau nu
nregistrate conform art. 1).
1
sunt obligate s depun decontul special de ta$ pentru achiziiile
intracomunitare de miEloace de transport noi nainte de nmatricularea acestora n Dom'nia dar nu mai
t'rziu de $ata $e 25 a lunii ur!toare celei n care ia natere e$igibilitatea ta$ei aferente respecti%ei
achiziii intracomunitare. De asemenea persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
1).
1
i care au obligaia plii ta$ei pentru achiziiile intracomunitare de miEloace de transport care nu sunt
considerate noi conform art. 1*)
1
alin.4.5 au obligaia s depun decontul special de ta$ pentru
respecti%ele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea miEloacelor de transport n Dom'nia dar nu
mai t'rziu de data de *) a lunii urmtoare celei n care ia natere e$igibilitatea ta$ei aferente achiziiei
intracomunitare.
5=6 9n aplicarea alin. 4*5 organele fiscale competente n administrarea persoanelor pre%zute la alin. 415 lit.
b5 respecti% a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 1).
indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1).
1
%or elibera n scopul nmatriculrii miElocului
de transport nou un certificat care s ateste plata ta$ei ale crui model i coninut %or fi stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Iaionale de Administrare >iscal. 9n cazul achiziiilor intracomunitare de miEloace
de transport care nu sunt noi n sensul art. 1*)
1
alin. 4.5 efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 1).
1
n %ederea nmatriculrii organele fiscale competente %or elibera un certificat care
s ateste plata ta$ei n Dom'nia sau din care s rezulte c nu se datoreaz ta$a n Dom'nia n
conformitate cu pre%ederile legale.
212. Docietatea coerciala AEFA DRE, platitoare $e TVA, reali%ea%a
uratoarele operatii in luna artie'
- Ac(i%itionea%a stocuri in /aloare $e 270.000 lei, pret +ara TVA, $estinate
$es+asurarii acti/itatii si ne/oilor +irei.
- Ei/rari $e bunuri in interiorul Roaniei, in /aloare $e =00.000 lei, pret +ara
TVA.
- Ac(i%itie intracounitara, /aloarea in lei 120.000.
26
- Der/icii ac(i%itionate in /aloare totala $e 92.<20 lei, inclusi/ TVA.
0eterinati TVA $e plata sau $e recuperat a+erenta lunii artie catre
bu#etul $e stat, +iin$ cunoscute si uratoarele in+oratii' TVA nee>i#ibila
2=.000 lei si prorata TVA 40; calculata.
Raspuns'
Pasul J Determinarea TVA colectata( 1"".2"" lei 4:*."""-*2.2""5
F 4.""."""$*+,5-41*"."""$*+,5ta$are in%ersa AJ#G
Pasul JJ Determinarea TVA deductibila ( 1").1*" lei
Achizitii de stocuri *+"."""$*+,():.!"" lei
Achizitie intracomunitara 1*"."""T*+,( *2.2"" lei&ta$are in%ersa
Aer%icii achizitionate 6!.:*"$*+71*+( 12.:*" lei
Pasul JJJ Determinarea TVA efecti% dedusa ( !).!6! lei
41").1*" 0 *.."""5$2", 4 din total ta$a deductibila se scade ta$a
nee$igibila si se aplica pro&rata de 2",5
Pasul JV Determinarea TVA de plata ( 1"".2"" 0 !).!6!( .).1"+ lei
21=. Docietatea coerciala AEFA DRE, platitoare $e TVA, reali%ea%a
uratoarele operatii in luna iunie'
- Ac(i%itionea%a stocuri in /aloare $e 220.700 lei, pret inclusi/ TVA 5cota
27;6, $estinate $es+asurarii acti/itatii si ne/oilor +irei.
- E>port in In$ia, /aloarea in lei =70.000 lei.
- Ei/rari $e anuale si carti scolare in interiorul Roaniei, in /aloare $e
154.050 lei, inclusi/ TVA 5cota 9;6.
- Ac(i%itie intracounitara, /aloarea in lei 200.000.
- Der/icii $e consultanta ac(i%itionate in /aloare totala $e 2=0.000 lei, +ara
TVA 5cota 27;6.
- Ei/rari $e bunuri catre o persoana neipo%abila TVA, in /aloare $e 14.000
lei, +ara TVA 5cota 27;6.
0eterinati TVA $e plata sau $e recuperat a+erenta lunii artie catre
bu#etul $e stat, stiin$ ca prorata TVA este 25;.
Raspuns'
Pasul J Determinarea TVA colectata( !)..:" lei 41..")"-+..*"-+2."""5
F 41)2.")"$671"65-412."""$*+,5- 4*""."""T*+,5 aic ta$are in%ersaG
Pasul JJ Determinarea TVA deductibila ( 1)..!"" lei
Achizitii de stocuri *!".+""$*+71*+( )".+"" lei
Achizitie intracomunitara *""."""T*+,( +2.""" lei&ta$are in%ersa
Aer%icii achizitionate *."."""$*+,( )).*"" lei
Pasul JJJ Determinarea TVA efecti% dedusa ( 66.2+" lei 41)..!""$!), pro&rata 5
Pasul JV Determinarea TVA de recuperat ( 66.2+"&!)..:"( .+.+:" lei
27
217. Ce tipuri $e persoane sunt obli#ate la inre#istrarea in Re#istrul
Operatorilor Intracounitari si ce con$itii trebuie sa in$eplineascaL
Raspuns'
Cod fiscal ART. 158
2
Registrl o!eratorilor i"tracom"itari
(1) :ncepnd cu data de ! august &-!-, se 'nfiineaz %i se
organizeaz 'n cadrul ;geniei <aionale de ;dministrare Fiscal
7egistrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele
impozabile %i persoanele )uridice neimpozabile care efectueaz
operaiuni intracomunitare, respectiv:
a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul 'n 7omnia
potrivit art. !.& alin. #!$ lit. a$ %i care sunt scutite de tax 'n condiiile
prevzute la art. !". alin. #&$ lit. a$ %i d$3
b) livrri ulterioare de bunuri efectuate 'n cadrul unei operaiuni
triung0iulare prevzute la art. !.&
!

alin. #($, efectuate 'n statul
membru de sosire a bunurilor %i care se declar drept livrri
intracomunitare cu cod = 'n 7omnia3
c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru
care se aplic prevederile art. !.. alin. #&$, efectuate de persoane
impozabile stabilite 'n 7omnia 'n beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite 'n 7omnia, dar stabilite 'n >omunitate, altele dect cele
scutite de =?; 'n statul membru 'n care acestea sunt impozabile3
d) ac0iziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul 'n
7omnia potrivit prevederilor art. !.&
!
3
e) ac0iziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care
se aplic prevederile art. !.. alin. #&$, efectuate 'n beneficiul unor
persoane impozabile stabilite 'n 7omnia, inclusiv persoane )uridice
neimpozabile 'nregistrate 'n scopuri de =?; potrivit art. !(. sau !(.
!
,
de ctre persoane impozabile nestabilite 'n 7omnia, dar stabilite 'n
>omunitate, %i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit
art. !(- alin. #&$.
M....N
Con$itii'
ART. 158
2

(#) :n vederea 'nscrierii 'n 7egistrul operatorilor intracomunitari,
persoanele impozabile %i persoanele )uridice neimpozabile trebuie s
depun la organul fiscal competent o cerere de 'nregistrare 'nsoit %i
de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al pre%edintelui
;geniei <aionale de ;dministrare Fiscal. :n cazul persoanelor
impozabile este obligatorie prezentarea cazierului )udiciar eliberat de
autoritatea competent din 7omnia al asociailor, cu excepia
societilor pe aciuni, %i al administratorilor.
$..%
(8) <u pot fi 'nscrise 'n 7egistrul operatorilor intracomunitari:
28
a) persoanele impozabile %i persoanele )uridice neimpozabile
care nu sunt 'nregistrate 'n scopuri de =?; conform art. !(. sau !(.
!

b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan 'mpotriva creia s-a pus 'n mi%care aciunea penal %isau
care are 'nscrise 'n cazierul )udiciar infraciuni 'n legtur cu oricare
dintre operaiunile prevzute la alin. #!$.
( A se vedea si normele metodologice de aplicare * pct.81^1)
215. Care sunt con$itiile $e a3ustare a ba%ei $e ipo%itare in ceea ce
pri/este TVAL
Raspuns'
ART. 138
A&starea ba'ei de im!o'itare
@aza de impozitare se reduce 'n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur %i, ulterior, operaiunea este
anulat total sau parial, 'nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea
serviciilor3
b) 'n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,
calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate,
precum %i 'n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru
livrarea sau prestarea 'n cauz ca urmare a unui acord scris 'ntre pri
sau ca urmare a unei 0otrri )udectore%ti definitive %i irevocabile sau
'n urma unui arbitra)3
c) 'n cazul 'n care rabaturile, remizele, risturnele %i celelalte
reduceri de pre prevzute la art. !.A alin. #.$ lit. a$ sunt acordate
dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor3
d) 'n cazul 'n care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu se poate 'ncasa din cauza falimentului
beneficiarului. ;)ustarea este permis 'ncepnd cu data pronunrii
0otrrii )udectore%ti de 'nc0idere a procedurii prevzute de Begea nr.
/(&--8 privind procedura insolvenei, 0otrre rmas definitiv %i
irevocabil3
e) 'n cazul 'n care cumprtorii returneaz ambala)ele 'n care s-a
expediat marfa, pentru ambala)ele care circul prin facturare.
( A se vedea si normele metodologice de aplicare * pct.20)
212. In con+oritate cu pre/e$erile le#ale $in Co$ul +iscal pri/in$
$e$uctibilitatea TVA, e>ista obli#atia $e a3ustare a ta>ei $e$uctibile in ca%ul
bunurilor $e capitalL 0aca $a, care este perioa$a in care trebuie sa se
reali%e%e aceasta a3ustareL
Raspuns'
ART. 1#(
A&starea ta)ei dedctibile *" ca'l b"rilor de ca!ital
29
(1) :n sensul prezentului articol:
a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe,
definite la art. !&(
!
alin. #!$ pct. ., a cror durat normal de
funcionare este egal sau mai mare de ( ani, precum %i operaiunile
de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile,
exclusiv reparaiile sau lucrrile de 'ntreinere a acestor active, c0iar 'n
condiiile 'n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui
contract de 'nc0iriere, leasing sau orice alt contract prin care activele
fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane3
b) bunurile care fac obiectul 'nc0irierii, leasingului, concesionrii
sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei
persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care
le 'nc0iriaz, le d 'n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane3
c) ambala)ele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt
considerate bunuri de capital3
d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa
ac0itat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de ac0iziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor
bunuri, exclusiv taxa ac0itat sau datorat, aferent reparrii ori
'ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent ac0iziiei pieselor de
sc0imb destinate reparrii ori 'ntreinerii bunurilor de capital.
(2) =axa deductibil aferent bunurilor de capital, 'n condiiile 'n
care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se a)usteaz, 'n situaiile prevzute la alin. #"$ lit. a$ - d$:
a) pe o perioad de ( ani, pentru bunurile de capital
ac0iziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b$3
b) pe o perioad de &- de ani, pentru construcia sau ac0iziia
unui bun imobil, precum %i pentru transformarea sau modernizarea
unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri
este de cel puin &-2 din valoarea total a bunului imobil astfel
transformat sau modernizat.
(3) Perioada de a)ustare 'ncepe:
a) de la data de ! ianuarie a anului 'n care bunurile au fost
ac0iziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la
alin. #&$ lit. a$, dac acestea au fost ac0iziionate sau fabricate dup
data aderrii3
b) de la data de ! ianuarie a anului 'n care bunurile sunt
recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. #&$ lit. b$,
care sunt construite, %i se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
datorat 'nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul
aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii3
c) de la data de ! ianuarie a anului 'n care bunurile au fost
ac0iziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. #&$ lit. b$,
care sunt ac0iziionate, %i se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
30
datorat 'nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru
transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au
'ndeplinit 'n anul aderrii sau 'ntr-un an ulterior anului aderrii3
d) de la data de ! ianuarie a anului 'n care bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin.
#&$ lit. b$, a cror valoare este de cel puin &-2 din valoarea total a
bunului imobil transformat sau modernizat, %i se efectueaz pentru
suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv
pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau
modernizri, pltit ori datorat 'nainte de data aderrii, dac anul
primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii
sau un an ulterior aderrii.
(#) ;)ustarea taxei deductibile prevzute la alin. #!$ lit. d$ se
efectueaz:
a) 'n situaia 'n care bunul de capital este folosit de persoana
impozabil:
!. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice3
&. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere
a taxei3
.. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a
taxei 'ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial3
b) 'n cazurile 'n care apar modificri ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse3
c) 'n situaia 'n care un bun de capital al crui drept de deducere
a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni
pentru care taxa este deductibil. :n cazul unei livrri de bunuri,
valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei
colectate pentru livrarea bunului respectiv3
d) 'n situaia 'n care bunul de capital '%i 'nceteaz existena, cu
excepia cazurilor 'n care se dovede%te c respectivul bun de capital a
fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa
este deductibil3
e) 'n cazurile prevzute la art. !./.
(5) ;)ustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:
a) pentru cazurile prevzute la alin. #"$ lit. a$, a)ustarea se
efectueaz 'n cadrul perioadei de a)ustare prevzute la alin. #&$.
;)ustarea deducerii se face 'n perioada fiscal 'n care intervine
evenimentul care genereaz a)ustarea %i se realizeaz pentru toat
taxa aferent perioadei rmase din perioada de a)ustare, incluznd
anul 'n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se
stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia 'n care pentru anul &--A s-a
efectuat a)ustarea prevzut la alin. #"$ lit. a$ pentru o cincime sau,
dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial3
31
b) pentru cazul prevzut la alin. #"$ lit. b$, a)ustarea se
efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de
deducere pentru bunul de capital. ;)ustarea reprezint o cincime sau,
dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial %i se efectueaz 'n
ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an 'n care
apar modificri ale elementelor taxei deduse 'n cadrul perioadei de
a)ustare prevzute la alin. #&$3
c) pentru cazurile prevzute la alin. #"$ lit. c$ %i d$, a)ustarea se
efectueaz 'n perioada fiscal 'n care intervine evenimentul care
genereaz a)ustarea %i se realizeaz pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de a)ustare, incluznd anul 'n care
apare obligaia a)ustrii3
d) pentru cazurile prevzute la alin. #"$ lit. e$, a)ustarea se
efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. !./, conform
procedurii prevzute 'n norme.
(5
1
) Cac pe parcursul perioadei de a)ustare intervin evenimente
care vor genera a)ustarea 'n favoarea persoanei impozabile sau 'n
favoarea statului, a)ustrile prevzute la alin. #($ lit. a$ %i c$ se vor
efectua pentru acela%i bun de capital succesiv 'n cadrul perioadei de
a)ustare ori de cte ori apar respectivele evenimente.
(6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor
de capital care fac obiectul a)ustrii taxei deductibile, care s permit
controlul taxei deductibile %i al a)ustrilor efectuate. ;ceast situaie
trebuie pstrat pe o perioad care 'ncepe 'n momentul la care taxa
aferent ac0iziiei bunului de capital devine exigibil %i se 'nc0eie la (
ani dup expirarea perioadei 'n care se poate solicita a)ustarea
deducerii. 1rice alte 'nregistrri, documente %i )urnale privind bunurile
de capital trebuie pstrate pentru aceea%i perioad.
(+) Prevederile prezentului articol nu se aplic 'n cazul 'n care
suma care ar rezulta ca urmare a a)ustrilor este negli)abil, conform
prevederilor din norme.
21<. Ce repre%inta prorata TVA, can$ se aplica si cu este calculataL
Raspuns'
ART. 1#+
,edcerea ta)ei !e"tr !ersoa"a im!o'abil- c regim
mi)t .i !ersoa"a !ar/ial im!o'abil-
MSN(5) ;c0iziiile pentru care nu se cunoa%te destinaia, respectiv
dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
32
deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori
pentru care nu se poate determina proporia 'n care sunt sau vor fi
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere %i operaiuni
care nu dau drept de deducere se evideniaz 'ntr-o coloan distinct
din )urnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor
ac0iziii se deduce pe baz de !ro0rata.
(6) Pro-rata prevzut la alin. #($ se determin ca raport 'ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate
direct de pre, a operaiunilor constnd 'n livrri de bunuri %i prestri
de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la
numrtor3 %i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a$ %i a
operaiunilor constnd 'n livrri de bunuri %i prestri de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. 9e includ sumele
primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate 'n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor
care nu se afl 'n sfera de aplicare a taxei.
(+) 9e exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost
utilizate de persoana impozabil 'n activitatea sa economic3
b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre
sine efectuate de persoana impozabil %i prevzute la art. !&/ alin. #"$
%i la art. !&D alin. #"$, precum %i a transferului prevzut la art. !&/
alin. #!-$3
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. !"! alin. #&$ lit. a$ %i
b$, precum %i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la
lit. a$, 'n msura 'n care acestea sunt accesorii activitii principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia
include toate operaiunile prevzute la alin. #8$, pentru care
exigibilitatea taxei ia na%tere 'n timpul anului calendaristic respectiv.
Pro-rata definitiv se determin procentual %i se rotun)e%te pn la
cifra unitilor imediat urmtoare. Ba decontul de tax prevzut la art.
!(8
&
, 'n care s-a efectuat a)ustarea prevzut la alin. #!&$, se anexeaz
un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv.
(() Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata
definitiv, prevzut la alin. #/$, determinat pentru anul precedent,
sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate 'n
anul calendaristic curent, 'n cazul persoanelor impozabile pentru care
ponderea operaiunilor cu drept de deducere 'n totalul operaiunilor se
modific 'n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile
trebuie s comunice organului fiscal competent, la 'nceputul fiecrui an
fiscal, cel mai trziu pn la data de &( ianuarie inclusiv, pro-rata
provizorie care va fi aplicat 'n anul respectiv, precum %i modul de
determinare a acesteia. :n cazul unei persoane impozabile nou-
'nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe
baza operaiunilor preconizate a fi realizate 'n timpul anului
33
calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont
de tax, prevzut la art. !(8
&
.
(11) =axa de dedus 'ntr-un an calendaristic se determin
provizoriu prin 'nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. #($
pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata
provizorie prevzut la alin. #D$, determinat pentru anul respectiv.
(11) =axa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz
definitiv prin 'nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. #($, cu pro-rata definitiv
prevzut la alin. #/$, determinat pentru anul respectiv.
(12) Ba sfr%itul anului, persoanele impozabile cu regim mixt
trebuie s a)usteze taxa dedus provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. #!!$, se
scade taxa dedus 'ntr-un an determinat provizoriu, conform alin.
#!-$3
b) rezultatul diferenei de la lit. a$, 'n plus sau 'n minus dup caz,
se 'nscrie 'n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la
art. !(8
&
, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau 'n decontul de
tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, 'n cazul
anulrii 'nregistrrii acesteia.
(13) :n ceea ce prive%te taxa de dedus aferent bunurilor de
capital, definite conform art. !"D alin. #!$, utilizate pentru operaiunile
prevzute la alin. #($:
a) prima deducere se determin 'n baza pro-rata provizorie
prevzut la alin. #D$, pentru anul 'n care ia na%tere dreptul de
deducere. Ba finele anului, deducerea se a)usteaz, conform alin. #!&$,
'n baza pro-rata definitiv prevzut la alin. #/$. ;ceast prim a)ustare
se efectueaz asupra valorii totale a taxei deduse iniial3
b) a)ustrile ulterioare iau 'n considerare o cincime, pentru
bunurile mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum
urmeaz:
!. taxa deductibil iniial se 'mparte la ( sau la &-3
&. rezultatul calculului efectuat conform pct. ! se 'nmule%te cu
pro-rata definitiv prevzut la alin. #/$, aferent fiecruia dintre
urmtorii " sau !D ani3
.. taxa dedus iniial 'n primul an, conform pro-rata definitiv, se
'mparte la ( sau la &-3
". rezultatele calculelor efectuate conform pct. & %i . se
compar, iar diferena 'n plus sau 'n minus reprezint a)ustarea de
efectuat, care se 'nscrie 'n rndul de regularizri din decontul de tax
prevzut la art. !(8
&
, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
34

Ceccar Tva

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ceccar Tva

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitate CECCAR 2011_TVA - intrebari si raspunsuri

S-ar putea să vă placă și