Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RAPORT
privind efectuarea practicii de specialitate la
(SRL TrimetricaIM)
Conductor tiinific
Prenumele, numele: Malai Ela
Chiinu 2015
CUPRINS
Pag.
Introducere..............
.............................................................................................................3
1.Organizarea contabilitii n cadrul entitii............................................................. ...4
2. Contabilitatea imobilizarilor necorporale........................................................5
3. Contabilitatea imobilizarilor corporale............................................................6
4. Contabilitatea leasingului....................................................................8
5. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat.................9
6. Contabilitatea investiiilor.........................................................................................10
7. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului...................................................12
8. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei finite...........................13
9. Contabilitatea mrfurilor ..........................................................................15
10. Contabilitatea creantelor......................................................................16
11. Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt ...............18
12. Contabilitatea capitalului propriu............................................................................22
13. Contabilitatea datoriilor..........................................................................................24
14. Contabilitatea costurilor, cheltuililor si veniturilor.................................................28
15. Calculatia costurilor de productie...........................................................................30
16. Structura si modul de intocmire a asituatiilor financiare........................................34
ncheiere.............................................................................................................................37
Anexe
ntroducere
ntreprinderea mixt Trimetrica SRL este persoan juridic i i desfoar activitatea n
conformitate cu legislaia n vigoare, politica de contabilitate i statutul ntreprinderii cu toate
modificrile anexate (Anexa 1.3 i 1.4).
Organele de conducere a societii sunt: adunarea general aasociailor i director general.
.M Trimetrica SRL a fost creat la 5 aprilie 2004
Informaii generale:
Denumirea organizaiei economice:
Adresa: mun. Ciinu, str. Mesager 11
Forma organizatorico juridic: Societate cu rspundere limitat
Forma de proprietate: privat
Activitatea principal: Distribuirea oficiala a produselor companiei ESRI din Canada,
precum si oferirea diferitor servicii din domeniul IT.
Codul fiscal:1004601001823
Director: Hristev Eugeniu
Aceast ntreprindere este una din cele mai cunoscute din domeniul sau de activitate colabornd
si oferind servicii celor mai importate institutii de stat cum ar fi de exemplu Parlamentul, Ministerul
mediului, Ministerul Sntii, si celor mai influiente companii de pe piaa naionala ca de exemplu
Orange Moldova. Ea a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat.
TrimetricaSRL dispune de un capital statutar in sum de 5400 lei..
Serviciile oferite de ntreprindere sunt de o calitate nalt, datorit faptului c controlul serviciilor la
ntreprindere este efectuat la toate etapele procesului, ncepnd cu controlul de intrare a produselor
destinate spre distribuire i pn la controlul prestarii serviciilor clientului cerinelor documentaiei
tehnico-tiinifice.
Adunarea General a Asociailor este organul suprem de conducere a societii, se convoac nu
mai devreme de o lun i nu mai trziu de dou luni de la data primirii de ctre organul financiar
raional a drii de seam anuale a societii.
2.
3.
n fiecare an. La
evalueaz la valoarea contabil (la cost). Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de
eviden amortizabil pornind de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a
acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din
depreciere conform SNC "Deprecierea activelor". La finele anului 2014 ntreprinderea dispunea de
imobilizri necorporale nete n sum de 73 934 lei (bil.con.).
Evidena sintetic se ine n form automatizat n Jurnal-order cu totalul cumulativ pe
subconturi, evidena analitic se ine pe fiecare tip de activ nematerial i se prezint sub form de
tabel Borderoul de eviden a rulajelor.
Activele nemateriale care sunt la entitate majoritatea sunt achiziionate. Astfel un exemplu este
procurarea unui Windows ,durata de funcionare util a cruia este 3 ani.
Imobilazrea necorporala respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula:
Debit contul 112.5 Programe informatice - 3600,00lei
Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar 3600,00 lei.
Datoria fa de furnizor a fost achitat din contul curent i s-a ntocmit prin formula contabil:
Debit contul 521.1 Datorii comerciale n ar - 3600,00lei
Credit contul 242Cont cuent in valuta nationala - 3600,00 lei
Active materiale pe termen lung (121, 122, 123, 125) 2 011 291,00 lei
Credit contul 124.3 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 109,72 lei
(Anexa 4)
Ieirea mijloacelor fixe n cazul uzurii depline se perfecteaz cu actul de lichidare a mijloacului
fix, care este semnat de comisia mumit de conductor (Anexa 5).
n baza actului de lichidare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Exemplu:
1.
2.
12.10 lei
Credit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 12.10 lei
Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii
patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea.
Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care trebuie s
conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea
inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei comisiei de inventariere .
Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru fiecare mijloc fix n parte .
Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de funcionare,
majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util.
4. Contabilitatea leasingului
Conform SNC Contractul de leasing este contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului,
contra unei pli sau serii de pli, dreptul de utilizare a activului pentru o perioad convenit de
timp. n sensul prezentului standard noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea
(nchirierea).
n data de 29 septembrie 2014 a fost semnat contractul de locaiune numrul 629/9-14 pe o
durat de 1 an i o suprafa de 94,67 metri ptrai, ntre SRLTrimetrica i S.C.
PROEUROCONSULT .conform creia plata pentru arenda
6.Contabilitatea investiiilor
Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale
financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor etc.) i
altor profituri.
n funcie de coninutul economic, investiiile se grupeaz n:
a) cote de participaie;
b) titluri de valoare;
c) proprietate investiional;
d) alte investiii financiare.
n funcie de termenul presupus de deinere, investiiile se grupeaz n:
10
n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor titluri de valoare;
Investiiile pe termen lung se reflect n bilan n baza uneia din urmtoarele metode de evaluare:
la valoarea de intrare;
la valoarea reevaluat;
la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia (numai pentru
titlurile de valoare corporative de pia).
Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea
de intrare. Aceasta rmne constant pe toat durata de deinere a investiiilor. Excepie fac doar
obligaiunile procurate la preul diferit de cel nominal n cazul cnd diferena se amortizeaz.
Valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung se determin ca rezultat al evalurii acestora la
valoarea benal. ntreprinderea determin autonom frecvena i modul de efectuare a reevalurii
investiiilor pe termen lung.
La ieirea titlurilor de valoare se ntocmete un bon de ieire n care se reflect denumirea lor,
emitentul, cumprtorul, cantitatea, preul, valoarea nominal etc. Rambursarea depozitului se
nregistreaz n baza dispoziiei de plat a bncii n care se indic suma acestuia.
Ieirea investiiilor pe termen lung se nregistreaz n cazurile:
vnzrii investiiilor;
11
La evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi folosit una din urmtoarele metode:
Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii:
a) trebuie cunoscut cota investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite;
b) la intrare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare;
c) la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea asociat nregistreaz rezultatul net financiar
(profit sau pierderi);
d) investitorul nscrie cota rezultatului financiar la majorarea sau micorarea valorii
investiiilor i simultan la profit sau pierderi;
Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate exclusiv n scopul
comercializrii n viitorul apropiat sau ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor
restricii durabile pe termen ndelungat, care reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera
mijloace investitorului. Esena acestei metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n
ntreprinderea asociat la valoarea de intrare care ulterior nu se modific. Veniturile din investiii
(dividendele) sunt reflectate n situaiile financiare numai n mrimea cotei n profitul ntreprinderii
asociate.
ntreprinderea dat nu dispune de investiii.
Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor
banesti, procurarea in contul emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea prin
schimb cu alte active.
7. Documentarea i calculul i contabilitatea salariului
Angajarea noilor muncitori la ,,Trimetrica SRL are loc conform Codului Muncii, n baza
unei Cereri care st la baza ntocmirii unui Ordin de angajare ( Anexa 9), concedierea lucrtorilor
are loc n baza Cererii de eliberare si ordinului de ncetare a contractului de munc. De fapt orice
micare a personalului este aprobat prin ordine ale conductorului. n cazul aprobrii , ntre
ntreprindere i noul angajat se ncheie un Contract individual de munc, n care sunt menionate
drepturile i obligaiile prilor. De ctre serviciul cadre se iniiaz pe fiecare angajat o anchet
12
numit Fia personal de eviden a cadrelor. nainte de a intra nemijlocit la lucru, angajatul de
asemenea completeaz o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu
(Anexa 10), n baza creia contabilui ntreprinderii micoreaz venitul impozabil al angajatului.
Calculul salariului are loc de obicei la nceputul lunii urmtoare. Faptul c salariul muncitorilor se
calculeaz n regie, adic n dependen de timpul lucrat, face ca documentul de baz pentru
calculul salariului s fie tabelul de eviden a folosirii timpului de munc
(Anexa 11). n el se
duce evidena timpului lucrat att n zile de munc ct i n zile de odihn, informia fiind totalizat
n zile i ore. n baza lui se calculeaz salariul fiecrui angajat n lista de calcul a salariului, se
nsumeaz i taxa de luru n noapte, n zilele de odihn i se obine total calculat.
n scopul impozitrii, ,,Trimetrica SRL ntocmete Fia personal de eviden a veniturilor
sub form de salariu i alte plt efectuate de ctre patron n folosul angajatului . Metoda este de a
calcula cumulativ de la nceputul anului venitul precum i impozitul, scutirile angajatului. n baza
acestui document, fiecrui angajat i se expediaz prin pot o scrisoare informativ n care este
menionat att venitul total calculat ct i salariul reinut. n scopul evidenei soldurilor salariilor
calculate pe secii, pe fiecare angajat, se calculeaz rulajele n Borderoul salariului calculat(Anexa
12).
Calculul buletinelor medicale se face n baza ultimelor trei luni n care angajatul nu a absentat.
Media aritmetic a acestor salarii va reprezenta un salariu mediu lunar, nmulit cu un coeficient
obinem suma corectat a buletinului lunar, mprit la 31 zile va reprezenta suma ndreptat
pentru fiecare zi.
Anual ntreprinderea ,,Trimetrica SRL prezint o Not de informare ( Anexa 13) privind
salariul i alte pli efectuate de patron n folosul angajailor, i privind impozitul pe venit reinut
din aceste plai. n ceea ce privete asigurrile medicale, trimestrial se prezint Raportul privind
calcularea i transferarea primelor de asigurare obligatorii de asisten medical
(Anexa 14),
mai are loc i ntocmirea registrului de eviden a retribuilor .Pltitorii la bugetul asigurrilor
sociale de stat sunt obligai s przinte declaraii privind calcularea i utilizarea contribuiilor de
asigurri sociale de stat obligatorii Forma 4-BASS (Anexa 15) trimestrial, pn la data de 15 a lunii
imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
8.Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei finite
Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de
prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse
necompletate n ntregime.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n
curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele
perioadei de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie
13
la nceputul perioadei de gestiune. n cadrul contului 215 Producia n curs de execuie pot fi
deschise urmtoarele subconturi: 215.1 Produse n curs de execuie i 215.2 Servicii n curs de
execuie; 215.3,,Lucrri n curs de execuie.
La sfritul perioadei de gestiune se stabilete costul efectiv al produciei n curs de execuie
care se nregistreaz n baza cartelei contului 215 ,,Produse n curs de execuie. La entitate nu a
fost nregistrat producie n curs de execuie.
Debit contul 215 ,,Produse n curs de execuie
Credit contul 811 ,,Activiti de baz
La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de
execuie prin formula:
Debit contul 811 ,, Activiti de baz
Credit contul 215,,Produse n curs de execuie
Produsele reprezint o parte component a stocurilor de mrfuri i materiale fabricate la
ntreprindere i destinate vnzrii sau consumului intern. Ele includ: produsele finite;
semifabricatele din producie proprie; produsele secdundare.
Pentru generalizarea informiei privind existena i micarea produselor, este destinat contul de
active 216,,Produse. n debitul contului 216 se reflect costul efectiv al produselor finite,
semifabricatelor i produselor secundare fabricate de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune,
iar n creditul contului - decontarea costului efectiv al acestora n cazul vnzrii sau utilizrii n alte
scopuri. Soldul contului 216 este debitor i reprezint costul efectiv al stocurilor de produse la finele
perioadei de gestiune.
Intrarea produselor are loc n urma:
-
primirii din seciile activitilor de baz i auxiliare, precum i dup prelucrarea la alte uniti;
vnzrii(Anexa16);
Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de
ntreprindere sunt evaluate la costul efectiv.
9.Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare, precum i
cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate vnzrii directe i
predestinate vnzrii altor persoane.
Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri, 831 Adaos comercial
i 833 Returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute.
Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un
cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor: achiziionate cu
plat de la furnizori, la preul de achiziie fr TVA; cu cheltuielile aferente procurrii materialelor;
aduse ca aport n natur la capitalul statutar; primite ca donaie sau cu titlu gratuit; constatate ca
plusuri la inventariere; cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare,
dac evidena mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare; cu valoarea mrfurilor returnate la
preuri de utilizare posibil.
Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci: prin
vnzare; ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti; suma adaosului comercial
aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul;
pierderi din calamiti; diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net. Soldul contului
217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele
perioadei de gestiune.
Intrarea mrfurilor la ntreprindere are loc n urma:
-
altor operaiuni (ajustarea valorii mrfurilor intrate n anii precedeni; nregistrarea plusurilor
constatate n urma inventarierii).
altor operaiuni.
Conturile de evidan a creanelor comerciale: 221 Creane comerciale, 222 Corecii privind
creanele compromise, 223 Creane ale parilor afeliate, 224 Avansuri acordate curente.
Conturile de activ 221 Creane comerciale i 223 Creane ale prilor afeliate sunt destinate
pentru nregistrarea valorii contractuale (de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor
prestate, inclusiv TVA. n debitul conturilor nominalizate se reflect formarea creanelor pe termen
scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldurile acestor conturi sunt
debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i legate la finele
perioadei de gestiune.
Achitarea la vnzarea, mrfurilor se efectueaz fie prin transfer n baza ordinului de
plat de la banc, fie prin achitarea n numerar n casierie reflectate n julnalul order a contului
221 .
Debit contul 221. Creane comerciale
Credit contul 611 Venituri din vnzri
Evidena creanelor comerciale la entitate se ine pe debitori i pe termenul de achitarea
acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli
comerciale prin formula contabil:
16
17
buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului de stat fa de ntreprindere la
finele perioadei de gestiune.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma:
acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans); procurrii de ctre angajai a mrfurilor
cu achitarea n rate; recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate; altor datorii (privind
pensiile alimentare i alte titluri executorii, privind plile efectuate n folosul angajailor pentru
serviciile comunale etc.).Creanele personalului se nregistreaz n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare: dispoziia de plat; lista (statul) de plat; documentele cu titluri
executorii; lista de inventariere a creanelor i datoriilor; decizia privind recuperarea daunelor
materiale cauzate; angajamentul de plat.
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane, pe
termene de apariie i de achitare a acestora.Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt
ale personalului se utilizeaz contul de activ 226 Crean e ale personalului. n debitul contului 226
se reflect apariia creanelor ale personalului, iar n credit achitarea acestora. Soldul contului este
debitor i reprezint creanele personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Creanele privind veniturile calculate reprezint sume datorate ntreprinderii aferente veniturilor
care sunt determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaiei n vigoare. Veniturile calculate ale
ntreprinderii cuprind: veniturile privind arenda; veniturile privind dobnzile i redevenele
calculate; veniturile privind dividendele calculate; alte venituri.
Evidena analitic a creanelor privind veniturile calculate se ine pe tipuri de venituri
nregistrate, pe debitori i perioade de ncasare a acestor creane.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente
privind veniturile calculate este destinat contul de activ 231 Creane
utilizarea de ctre teri a activelor entitii. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea
creanelor privind veniturile calculate, iar n credit achitarea acestora. Soldul este debitor i
reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de
gestiune. n cadrul contului 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor
entitii pot fi deschise urmtoarele subconturi: 231.1 Creane privind leasingul, 231.2
Creane privind dobnzile i redevenele calculate, 231.3 Creane privind dividendele
calculate, 231.4 Alte creane privind venituri
12.Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt
Evidena mijloacelor bneti n casierie
Pentru pstrarea numeralului precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la
ntreprindere, este creat caseria.
18
Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare (n
continuare Norme). n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri
gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca
comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Casierul primete numerarul n casierie din contul
bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n
cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma solicitat n cifre i
n litere.
La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete
dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit. Chitana la
dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului
servete drept confirmare a primirii numerarului.
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de ctre
conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din
casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare
titularilor de avans etc.
Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se
ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace
bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului
existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:241.1 Casa n
moned naional , 241.2 Casa n valut strin; 241.3,,Numerar n caserie legat.
1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile
prestate:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 221 ,,Creane comerciale
2. ncasarea mijloacelor bneti din mprumut n casierie:
Debit contul 241 Casa,,
Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt,,
3. Achitarea datoriilor fa de angajai:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 241 Casa
19
acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd obligaia unei bnci de a
plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau serviciile prestate n
termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea
serviciilor;
delegaie, prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o sum determinat de bani
la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec;
ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, extrase de
cont (Anexa) cu anexarea la ele a documentelor. Pentru generalizarea informaiei privind existena
i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la
banc, este destinat contul de activ 242 Cont curent n moned naional. n debitul acestui cont
se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor
bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la
finele perioadei de gestiune. Pe anul 2014 au avut loc mai multe operaiuni din contul curent al
,,Trimetrica SRL (Anexa).
1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i
serviciile prestate:
Debit contul 242 ,,Cont curent n moned naional
Credit contul 221 ,,Creane comerciale
2. ncasarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional n casierie:
Debit contul 225 Creane ale bugetului,,
Credit contul 242 Cont curent n moned naional,,
3. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane privind facturile comerciale :
Debit contul 521 Datorii comerciale curente
20
21
n cadrul contului 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise urmtoarele subconturi:
243.1 Numerar la conturi n ar; 243.2 Numerar la conturi n strintate; 243.3 Numerar
la conturi legat
n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi
speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena
mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de
cecuri cu limit de sum, carduri bancare.
Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul
privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996 i
Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii
Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n
carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 244
Alte conturi bancare. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile
speciale n bnci, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i reprezint suma
mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i
carduri bancare la sfritul perioadei de gestiune.
Contabilitatea transferurilor n expediie i a documentelor bneti
Depunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar pn la finele programului
de lucru sau n casele de ncasri serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocit a acestuia la
casieriile bncii sau prin geni sigilate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea mijloacelor bneti n expediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau
oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt
cont bancar, este destinat contul de activ 245 Transferuri de numerar n expediie. n debitul
acestui cont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit nregistrarea
mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este debitor i reprezint existena mijloacelor
bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile bancare.
12. Contabilitatea capitalului propriu
Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup
scderea datoriilor. n componena capitalului propriu se evideniaz:
1. Capitalul statutar (social).
2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
22
5. Capitalul secundar.
Capitalul statutar (social) reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii
(acionarilor, asociailor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor,
prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii.
Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia sunt reglementate de
actele legislative ale Republicii Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii (contractul
de constituire i statutul). Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate
dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative:
contractul de constituire;
statutul ntreprinderii;
factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor) etc.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital
suplimentar. Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i Situaia
modificrilor capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze) sau debitor se reflect n
rapoartele financiare menionate cu cifre negative (n paranteze).
n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar situaii n care societatea pe
aciuni dobndete (rscumpr, procur) aciunile proprii plasate anterior, iar societatea cu
23
Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni (parte social)
dobndit de la acionari (asociai).Pentru evidena sintetic a aciunilor (prilor sociale) dobndite
de la acionari (asociai) este destinat contul de activ 315 Capital retras. n debitul acestui cont se
nregistreaz valoarea aciunilor (prilor sociale) retrase, iar n credit valoarea aciunilor (prilor
sociale) anulate i revndute. Soldul acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare
(Bilanul contabil i Situaia modificrilor capitalului propriu) cu cifre negative (n paranteze).
13.Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat
privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.
Datoriile financiare cuprind:
mprumuturile.
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul
efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe,
echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile:
511 Credite bancare pe termen scurt, 512 mprumuturi pe termen scurt . Datele despre
creditele bancare sunt expuse n cartela contului 511 care genereaza urmatoarele formulele
contabile:
24
411 Credite bancare pe termen lung , 412 mprumuturi pe termen lung genereaza
urmatoarele formulele contabile:
mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor
rambursate.
Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i
mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care
ntreprinderea a beneficiat.
Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin virament, dar
sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare.
Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar
n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare (n
continuare Regulament) aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. n
Republica Moldova conform regulamentului,formele de baz ale decontriloe prin virament se
bazeaz pe: ordinul de plat, cererea de plat, acreditivul, cecul, dispoziia-incosso.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe
termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt,
ntreprinderea ,,Trimetrica SRL opereaz cu urmtoarele conturi de pasiv: 521 Datorii
comerciale curente, 522 Datorii curente fa de prile afeliate, 523 Avansuri primite
curente. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea
avansurilor de la cumprtori (creterea datoriei fa de acetia), iar n debit achitarea datoriilor i
utilizarea avansurilor (stingerea creanelor comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor
25
i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n capitolul V
din Bilanul contabil, posturile cruia coincid cu denumirile conturilor specificate.
La procurarea mijloacelor economice de la furnizori la ,,Trimetrica SRL s-au ntocmit
urmtoarele formule contabile :
1.Procurarea mijloacelor fixe:
Debit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 521Datorii comerciale
2.Procurarea materialelor
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 521Datorii comerciale
3.Achitarea datorii fa de furnizori
Debit contul 521Datorii comerciale
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
Contabilitatea datoriilor calculate
a) Contabilitatea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor
aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane
fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii,
cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul entitatii aferente retribuiilor
i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii. n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit sumele achitate i
reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal
privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune .
Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei se reflect formula
contabil:
1. Salariul seciei comerciale
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuie
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
2. Salariul seciei administrative
Debit contul 713 Cheltuieli administrative
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
26
n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei
continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil
contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din
08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem de
protecie social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii,
prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii
prevzute de legislaie.Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire,
inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun
contribuii la asigurrile sociale de stat. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor
aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind
asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv
533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale. n creditul acestui cont se reflect datoriile
calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de
gestiune.
Conform cartelei contului se inregistreaza urmatoare formula contabila
Achitarea datoriilor privind asigurarile din cont curent:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i mediacale
Credit contul 242Cont curent in moneda nationala
c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare,
achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o
totalitate de impozite i taxe divizate n:
generale de stat;
locale.
27
produselor fabricate i serviciilor prestate; costul efectiv al rebutului definitiv constatat n seciile
produciei de baz; costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la valoarea realizabil net,
precum i al materialelor fabricate n seciile ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune
contul 811 Activiti de baz se nchide. n acest caz soldul produciei n curs de execuie se trece
n contul 215 Producia n curs de execuie.
Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile
subdiviziunilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a
ntreprinderii.
Contul 821 ,,Coturile indirecte de producie este destinat contabilizrii consumurilor aferente
deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de colectarerepartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumurile
aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC ,,Cheltuieli
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se
includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind situaiile
financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de
direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate 711 Costul vnzrilor. Conform Bilantului Contabil la entitatea Trimetrica
SRL costul vanzarilor pentru anul 2014 a constituit 1 607 748 (Anexa)
Cheltuielile de distribuie sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de
servicii 712 Cheltuieli de distribuie
Cheltuielile administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n
ansamblu 713 Cheltuieli administrative. Pentru anul 2014 aceste cheltuieli au avut o valoare de
565 461 lei (Anexa ).
Alte cheltuieli din activitatea operaionale cuprind cheltuielile care nu pot fi raportate nici la
cheltuieli de distribuie i nici la cele administrative 714 Alte cheltuieli
din activitatea
30
metoda pe comenzi;
metoda pe faze.
Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind consumurile
produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor
ntreprinderilor:
debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii,
consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate
pentru remediere n seciile produciei de baz, ntr-un caz conventional se ntocmesc formulele
contabile :
Debit contul 811 Activiti de baz
Credit contul 211 Materiale
La suma contribuiilor la asigurri sociale i medicale
31
deservirea de transport;
deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de colectarerepartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumurile
aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC ,,Cheltuieli.
n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentru personalul
administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie:
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale.
2. Calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale, uzurii mijloacelor fixe cu destinaie
productiv i epuizrii resurselor naturale:
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale
Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe
Credit contul 126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale.
3. Reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru:
a) a materialelor utilizate:
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul 211 Materiale;
b) a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n debitul contului 821
,,Costuri indirecte de producie se repartizeaz i se includ n costul produselor i serviciilor
activitilor de baz i auxiliare, al altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea
consumurilor indirecte se reflect prin formula contabil:
Debit contul 811 Activiti de baz
Debit contul 812 Activiti auxiliare
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
33
operaional (de baz) pentru care este creat ntreprinderea i care n majoritatea cazurilor
genereaz venituri de baz;
financiar care este menit s asigure cu resurse financiare necesare cele dou tipuri
precedente de activiti.
00
i 18
00
00
i 14 00.
Aceasta le permite s-i repartizeze timpul de lucru i programul zilei ct mai bine, pentru a-i
ndeplini toate funciile care le are.
Multumea funcionarilor contabilitii, n contabilitate mereu este ordine n toate: documentele
contabile sunt cusute n mape, pe fiecare fel de acte n parte, pe feluri de conturi bancare, ageni
37
Bibliografie
Acte legislative i normative
1. Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
2. SNC ,,Imobilizri necorporale i corporale.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia.
Revista Contabilitate i audit, 2002, nr.8.
4. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Vol.IIII. Chiinu, Moldpres, (vol.III),
(vol.III).
Manuale, monografii, cri, brouri
1. Contabilitate managerial. Colectiv de autori: coordonator A.Nederia. Chiinu, ACAP, 2000.
2. Bojian O. Contabilitate general. Bucureti, Eficient, 1998.
3. Tabar N. Contabilitate naional. Ediia a III-a. Iai, Tipo Moldova, 2001.
4. Needles B. E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii. Ediia a V-a.
Chiinu, ARC, 2000.
5. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar. Vol.III. Bucureti, Economica
6. Feleag N. Sisteme contabile comparate. Ediia a II-a, Vol.IIII. Bucureti, Economica, 1999
(vol.I), 2000 (vol.II, III).
38
ANEXE
39
40