Noul Cod Fiscal

ART. 32

Vechiul Cod fiscal

ART. 27^1

Regimul fiscal care se aplic fuziunilor,

divizrilor totale, divizrilor pariale,
transferurilor de active i achiziiilor de
titluri de participare ntre persoane
juridice romne

Regimul fiscal comun care se aplic

fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale,
transferurilor de active i schimburilor de
aciuni ntre societile din diferite state
membre ale Uniunii Europene

b) divizare total - operaiunea prin care

o societate, n momentul i ca efect al
dizolvrii fr lichidare, i transfer
totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau
mai multe societi existente ori nounfiinate, n schimbul emiterii ctre
participanii si de titluri de participare
reprezentnd capitalul societilor beneficiare
i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal sau, n
absena valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor;
c) divizare parial - operaiunea prin care o
societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau
mai multe ramuri de activitate, ctre una sau
mai multe societi existente ori nounfiinate, lsnd cel puin o ramur de
activitate n societatea cedent, n schimbul
emiterii ctre participanii si de titluri de
participare reprezentnd capitalul societilor
beneficiare i, dac este cazul, a sumei n
numerar de maximum 10% din valoarea
nominal sau, n absena valorii nominale, a
valorii nominale contabile echivalente a
titlurilor;
d) transfer de active - operaiunea prin care
o societate transfer, fr a fi dizolvat,
totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale
activitii sale ctre alt societate, n schimbul
transferrii titlurilor de participare
reprezentnd capitalul societii beneficiare;

2. divizare - operaiunea prin care o

societate, n momentul i ca efect al dizolvrii
fr lichidare, i transfer totalitatea activelor
i pasivelor ctre dou sau mai multe societi
existente ori nou-nfiinate, n schimbul
emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare
reprezentnd capitalul societilor beneficiare
i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal sau, n
absena valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare parial - operaiunea prin care o
societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau
mai multe ramuri de activitate, ctre una sau
mai multe societi existente ori nounfiinate, lsnd cel puin o ramur de
activitate n compania cedent, n schimbul
emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, titlurile de participare
reprezentnd capitalul societilor beneficiare
i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal sau, n
absena valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor;
4. active i pasive transferate - activele i
pasivele societii cedente care, n urma
fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt
integrate unui sediu permanent al societii
beneficiare, situat n statul membru al
societii cedente, i care contribuie la
generarea profiturilor sau pierderilor luate n
calcul la stabilirea bazei de impozitare;
5. transfer de active - operaiunea prin care

(2)n sensul prezentului articol, termenii i

expresiile de mai jos au urmtoarele

semnificaii:
a) societate cedent - persoana juridic ce
transfer activele i pasivele ori care transfer
totalitatea sau una/mai multe ramuri de
activitate;
b) societate beneficiar - persoana juridic
ce primete activele i pasivele sau totalitatea
ori una/mai multe ramuri de activitate ale
societii cedente;
c) societate achiziionat - persoana
juridic n care alt persoan juridic
dobndete o participaie, potrivit alin. (1) lit.
e);
d) societate achizitoare - persoana juridic
ce dobndete o participaie n capitalul unei
alte persoane juridice, potrivit alin. (1) lit. e);
e) active i pasive transferate - activele i
pasivele societii cedente care, n urma
fuziunii, divizrii totale sau divizrii pariale,
sunt transferate societii beneficiare i care
contribuie la generarea profiturilor sau
pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de
impozitare a societii beneficiare;
g) ramur de activitate - totalitatea activelor
i pasivelor unei diviziuni dintr-o societate
care, din punct de vedere organizatoric,
constituie o activitate independent, adic o
entitate capabil s funcioneze prin propriile
mijloace.

o societate transfer, fr a fi dizolvat,

totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale
activitii sale ctre alt societate, n schimbul
transferrii titlurilor de participare
reprezentnd capitalul societii beneficiare;
7. societate cedent - societatea care i
transfer activele i pasivele ori care transfer
totalitatea sau una ori mai multe dintre
ramurile activitii sale;
8. societate beneficiar - societatea care
primete activele i pasivele sau totalitatea ori
una sau mai multe dintre ramurile de
activitate ale societii cedente;
9. societate achiziionat - societatea n
care alt societate deine o participaie, n
urma unui schimb de titluri de participare;
10. societate achizitoare - societatea care
achiziioneaz o participaie, din aciunile
unei societi, n urma unui schimb de titluri
de participare;
11. ramur de activitate - totalitatea
activului i pasivului unei diviziuni dintr-o
societate care, din punct de vedere
organizatoric, constituie o activitate
independent, adic o entitate capabil s
funcioneze prin propriile mijloace;

Norme metodologice: Art. 34. n aplicarea

prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate se verific
la societatea cedent i vizeaz ndeplinirea n
mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric
distinct de alte diviziuni organizatorice ale
societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un
ansamblu independent, n condiii normale

Norme metodologice: Art. 86^2. Criteriile

de apreciere a caracterului independent al
ramurii de activitate se verific la societatea
cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a
unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric
distinct de alte diviziuni organizatorice ale
societii cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor
corporale i necorporale proprii, stocurilor
proprii, personalului propriu i altele. Dac
este cazul, ramura cuprinde i servicii

pentru sectorul economic de activitate al

acesteia, prin verificarea existenei clientelei
proprii, activelor corporale i necorporale
proprii, stocurilor proprii, personalului
propriu, precum i a altor active i pasive care
sunt legate n mod indirect de ramura
transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde
i servicii administrative proprii, de exemplu
serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la
momentul aprobrii operaiunii de transfer de
ctre adunrile generale ale celor dou
societi, cedent i beneficiar, sau la data la
care operaiunea are efect, dac aceasta este
diferit;
b) ramura de activitate independent nu
cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv
aferente altor ramuri de activitate ale
societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv
referitoare la gestiunea patrimonial a
societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de
pasiv.

administrative proprii, de exemplu serviciul

de contabilitate, serviciul descentralizat de
personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizrii
transferului i n raport cu organizarea
societii cedente, ntr-un ansamblu capabil s
funcioneze prin mijloace proprii, n condiii
normale pentru sectorul economic de
activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i
pasivelor care sunt legate n mod direct sau
indirect de ramura transferat, sunt nscrise n
bilanul societii cedente la data n care
operaiunea de transfer produce efecte, n
funcie de natura lor comercial, industrial,
financiar, administrativ etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la
momentul aprobrii operaiunii de transfer de
ctre adunrile generale ale celor dou
societi, cedent i beneficiar, sau la data la
care operaiunea are efect, dac aceasta este
diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv
aferente altor ramuri de activitate ale
societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv
referitoare la gestiunea patrimonial a
societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.

Din jurisprudenta C- 408/98 Abbey National, C-497/01 Zita Modes si C-137/02 Faxworld reiese
ca transferul de active se refera la o multitudine de resurse tangibile si intangibile care faciliteaza
dezvoltarea unei activitati economice care urmareste un obiectiv precis. Resursele transferate
trebuie sa constituie o structura independenta din punct de vedere tehnic, capabila sa efectueze
activitati economice separate, iar primitorul lor trebuie sa continue activitatea sau partea din
activitatea economica ce i-a fost transferata, fara sa existe intentia lichidarii afacerii.
Notiunea de "transfer al tuturor activelor sau al unei parti a acestora" a fost interpretata de Curtea
Europeana de Justitie in sensul ca aceasta include transferul unui fond de comert sau al unei parti

autonome dintr-o intreprindere cuprinzand elemente corporale si, daca este cazul, necorporale
care, impreuna, constituie o intreprindere sau parte a unei intreprinderi susceptibile sa desfasoara
o activitate economica autonoma, dar ca aceasta nu include simpla cesiune de bunuri, precum
vanzarea unui stoc de produse (paragr. 40 din Hotararea data in cazul C-497/01 Zita Modes).

Decizie ICCJ http://codfiscal.net/37567/iccj-calificarea-unei-achizitii-de-bunuridrept-transfer-partial-de-active