7.2.1. Definirea procesului bugetar i trsturile acestuia
Procesul bugetar reprezint un ansamblu de operaiuni care se succed anual i care privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul bugetar. Acest proces dureaz circa 2 ani i jumtate, ntinzndu-se pe 3 ani calendaristici consecutivi. Trsturile procesului bugetar sunt urmtoarele: - este un proces de decizie, ntruct const n ordonarea prioritilor i alocarea resurselor financiare necesare pentru finanarea acestora; - este un proces predominant politic, deoarece deciziile privind alocarea resurselor financiare publice au la baz obiectivele nscrise n programul de guvernare al forelor politice aflate la putere; - este un proces complex, la care particip un numr mare de subieci, de natur diferit (ministere, instituii publice, societi comerciale, regii autonome); - este un proces ciclic, ntruct se realizeaz n etape succesive, stabilite dup un calendar riguros, care se repet an de an; - este un proces strict reglementat trebuie s se respecte legislaia n materie i normele metodologice emise n acest scop de ctre Ministerul Finanelor. 7.2.2. Coninutul fazelor procesului bugetar 7.2.2.1. Elaborarea proiectului legii bugetare anuale Elaborarea proiectului legii bugetare anuale este proces complex, cu caracter iterativ, ce presupune n principal dimensionarea mrimii alocaiilor bugetare i stabilirea resurselor financiare ce vor fi mobilizate la buget. Totodat, n acest proces se realizeaz i adoptarea unor prevederi referitoare la aplicarea legislaiei n domeniul bugetar. n plus, proiectul de buget trebuie s reflecte i principalele prioriti ale Guvernului. ntocmirea proiectului legii bugetare anuale se realizeaz de ctre entiti diferite, n funcie de competenele stabilite de lege privind iniiativa bugetar. n aceast privin, practica financiar a consacrat trei sisteme: sistemul iniiativei guvernamentale, sistemul mixt i sistemul iniiativei prezideniale. Sistemul iniiativei guvernamentale este cel practicat n Marea Britanie, unde Guvernul stabilete i sprijin msurile viznd aprobarea cheltuielilor i veniturilor publice. Cancelarul Tezaurului are rolul de coordonator, centraliznd i controlnd propunerile de cheltuieli ale ministerelor. Eventualele divergene se rezolv de ctre Primul Ministru sau de ctre Guvern. Proiectul legii bugetare anuale se dezbate i poate fi amendat doar n Camera Comunelor. Cealalt camer a parlamentului englez, Camera Lorzilor nu are atribuii n domeniul bugetar. Sistemul mixt acord prerogative n domeniul bugetar att pentru Guvern, ct i pentru Parlament. Acest sistem se practic n Frana, unde Ministerul Finanelor are un rol de
ndrumare metodologic i de centralizare a propunerilor de buget venite din partea
ordonatorilor de credite bugetare, n baza crora ntocmete o schi de buget. Eventualele divergene se rezolv n prim instan de ctre specialiti, apoi de ctre reprezentaii Ministerului de Finane i, n ultim instan, de ctre Primul Ministru. Dup soluionarea divergenelor, proiectul legii bugetare anuale este definitivat de ctre Guvern. n continuare, Guvernul nainteaz Parlamentului: expunerea de motive i proiectul de lege bugetar anual, anexele la proiectul de lege propus i elementele de fundamentare ale acesteia. n Parlament, urmeaz discuii n Comisiile de specialitate ale fiecrei Camere, apoi edine publice i reuniuni comune ale Camerelor, care se finalizeaz prin aprobarea proiectului legii bugetare anuale. Sistemul iniiativei prezideniale rezerv dreptul de a institui de venituri publice i de a stabili destinaiile fondurilor financiare publice preedintelui rii. Acest sistem se practic n SUA, unde proiectul de buget este elaborat de Preedinte, care are sub conducerea sa un birou bugetar special. Preedintele nainteaz Congresului proiectul de buget i un raport asupra situaiei financiare de ansamblu. n Romnia, se practic sistemul mixt. Conform legii finanelor publice nr. 500 / 2002, calendarul bugetar n Romnia este urmtorul: 1. pn la 31 martie prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul pentru care se elaboreaz bugetul i pentru urmtorii 3 ani; 2. pn la 1 mai Ministerul Finanelor Publice (n prezent denumit Ministerul Economiei i Finanelor) nainteaz Guvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz bugetul i pentru urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite; 3. pn la 15 mai Guvernul aprob obiectivele de politic fiscal i bugetar i limitele de cheltuieli propuse de Ministerul Finanelor Publice i informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului; 4. pn la 1 iunie Ministerul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare-cadru care va prezenta contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern; 5. pn la 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget; 6. pn la 15 iulie: - ordonatorii principali de credite depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate; - Camera Deputailor i Senatul i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n buget; - autoritile administraiei publice locale nainteaz Guvernului propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; - Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite bugetare, divergenele fiind mediate de Guvern; 7. pn la 1 august proiectele de buget i anexele se depun la Ministerul Finanelor Publice; 8. pn la 30 septembrie Ministerul Finanelor Publice ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor i le depune la Guvern, mpreun cu un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acestuia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor
macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i
strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. 9. pn la 15 octombrie dup ce Guvernul i-a nsuit proiectele legilor bugetare anuale i bugetului, le supune spre adoptare Parlamentului; 10. pn la 31 decembrie Parlamentul aprob bugetele pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, pe ordonatori principali de credite, pentru anul bugetar i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Dac legile bugetare nu au fost aprobate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia unor situaii temeinic justificate sau 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, dac acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Cheltuielile instituiilor publice i cele aferent unor aciuni noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. 7.2.2.2. Aprobarea legii bugetare anuale Procedura difer de la o ar la alta, n funcie de modalitatea de organizare a Parlamentului i n funcie de tradiie. n Romnia, cele dou camere ale Parlamentului, Senatul i Camera Deputailor, au atribuii i competene egale n ceea ce privete aprobarea legii bugetare anuale. Dezbaterea i aprobarea legii bugetare anuale se realizeaz n edin comun a Camerei Deputailor i Senatului. ntr-o prim faz, comisiile permanente de buget, finane i bnci ale celor dou camere examineaz i dezbat proiectul bugetului, proiectul legii bugetare anuale i raportul Guvernului n cadrul unor edine la care pot fi invitai s participe minitri, reprezentani ai autoritilor publice i parlamentari din alte comisii. Aceste trei documente sunt avizate i de ctre alte comisii parlamentare interesate i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al fiecrei camere. n urma acestor dezbateri, ntr-o edin comun, comisiile permanente de buget, finane i bnci ale celor dou camere adopt un raport comun, n care se precizeaz dac proiectul de buget i proiectul legii bugetare anuale pot fi aprobate fr modificri, dac sunt necesare modificri ale acestora sau dac ar trebui respinse. n continuare, ntr-o edin comun a Camerei Deputailor i Senatului, reprezentantul Guvernului prezint parlamentarilor o expunere de motive, cuprinznd principalele elemente de fundamentare a proiectului de buget i proiectului legii bugetare anuale. Dup aceasta, se prezint raportul comun adoptat anterior de ctre comisiile permanente de buget, finane i bnci ale celor dou camere, dup care urmeaz dezbaterea general a proiectului de buget i proiectului legii bugetare anuale. n ncheierea acestei dezbateri, reprezentantul Guvernului are dreptul de a-i prezenta opiniile cu privire la problemele ridicate de ctre parlamentari. n situaia n care prin raportul comun al comisiilor permanente de buget, finane i bnci ale celor dou camere s-a propus respingerea proiectelor de buget i al legii bugetare anuale, se trece la votarea acestei propuneri. n situaia n care prin acest raport nu s-a propus respingerea proiectelor de buget i al legii bugetare anuale, se trece la dezbaterea i votarea pe articole a proiectului legii bugetare anuale. Dup aceasta, se procedeaz la votarea de ansamblu a legii bugetare anuale i a
cifrelor bugetare din anexele la aceasta.
n final, legea aprobat de ctre Parlament se trimite la Preedinie spre promulgare. Spre comparaie cu cazul Romniei, prezentm n continuare procedura de aprobare a legii bugetare anuale n cteva ri dezvoltate: - n SUA, proiectul bugetului federal este propus Congresului (parlamentul american) de ctre Preedinte. Proiectul se dezbate mai nti n Camera Reprezentanilor, ale crei competene n materie bugetare sunt limitate la modificarea prii de venituri a bugetului. Urmeaz dezbaterea proiectului n Senat, care are competene depline n materie bugetar: pe de o parte, poate s majoreze sau s diminueze att veniturile, ct i cheltuielile bugetare propuse, iar pe de alt parte, poate s introduc noi venituri i / sau cheltuieli bugetare. Pentru a deveni lege, odat aprobat de ctre Congres, bugetul federal trebuie acceptat i de ctre Preedinte. n caz contrar, acesta poate s-i exercite dreptul su de veto pentru a-l respinge, situaie n care bugetul este rediscutat i reaprobat n Congres. Dac bugetul a fost reaprobat prin votul a cel puin dou treimi din numrul total de congresmeni, Preedintele este obligat s l accepte n forma aprobat de ctre acetia. - n Frana, dintre cele dou camere ale Parlamentului, Adunarea Naional are prioritate n materie bugetar fa de Senat. Prin urmare, proiectul de buget se discut mai nti n Adunarea Naional, care are dreptul doar de a majora veniturile bugetare i de a reduce cheltuielile bugetare. Apoi, au loc dezbateri i n Senat, care are dreptul doar de a formula propuneri de modificare a cifrelor bugetare. n continuare, propunerile Senatului se discut i eventual se i aprob n Adunarea Naional. Eventualele divergene dintre cele dou camere se rezolv de ctre o comisie mixt constituit special n acest scop. Dac aceast comisie mixt nu ajunge la un consens, are loc o rediscutare i reaprobare a bugetului n Adunarea Naional. n final, legea bugetar anual este trimis Preedintelui spre ratificare. - n Marea Britanie, iniiativa bugetar aparine integral Guvernului. Dintre cele dou camere ale Parlamentului, doar Camera Comunelor are atribuii n domeniul bugetar, care, n cele 26 de edine rezervate n acest scop, poate formula propuneri de modificare a proiectului de buget realizat de ctre Guvern. Conform tradiiei, aceste propuneri trebuiesc ns nsuite de ctre Guvern. n caz contrar, aceasta ar reprezenta un vot de nencredere din partea Camerei Comunelor, iar Primul Ministru ar trebui s i depun demisia. Proiectul de buget aprobat este prezentat i Camerei Lorzilor, doar numai cu scop informativ, aceast camer neavnd nici un fel de atribuie n domeniul bugetar. Bugetul propus de Guvern i discutat n Camera Comunelor devine lege dup ce este aprobat i de ctre Regin. Dac legea bugetar anual nu este aprobat pn la nceperea exerciiului bugetar la care se refer, se procedeaz la: - aprobarea i executarea unor dousprezecimi bugetare provizorii n fiecare lun se pot efectua cheltuieli ce reprezint a dousprezecea parte din cele nscrise n proiectul de buget nc neaprobat (aceast variant se aplic n Italia, Frana, Belgia); - executarea veniturilor i a cheltuielilor la nivelul sumelor nscrise n bugetul anului precedent (aceast variant se aplic n Romnia). 7.2.2.3. Execuia bugetar Execuia bugetar are n vedere ansamblul operaiunilor privind ncasarea veniturilor i efectuarea propriu-zis a cheltuielilor aprobate de ctre Parlament. Dei execuia bugetar este un proces cu un numr mare de participani, rspunderea
general revine Guvernului. Pentru Guvern, realizarea veniturilor reprezint o obligaie, n
timp ce efectuarea cheltuielilor reprezint un drept. n acest context, suma veniturilor nscrise n buget reprezint limita minim acceptat, n timp ce suma cheltuielilor nscrise n buget reprezint limita maxim impus. Aceast difereniere se manifest i la nivel organizatoric, executarea veniturilor realizndu-se separat de executarea cheltuielilor. n execuia prii de cheltuieli a bugetului se parcurg urmtoarele patru etape: - angajarea - asumarea de ctre un organism public a obligaiei de a plti unei tere persoane fizice sau juridice o anumit sum de bani de la buget. Aceast obligaie rezult dintr-un act legal (de regul, un contract). Angajarea se efectueaz de ctre ordonatorii principali de credite bugetare (minitrii sau ceilali conductorii celorlalte organe centrale de stat) i de ctre ordonatorii secundari de credite bugetare (conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu). - lichidarea - operaiunea prin care se verific i se constat realitatea n legtur cu realizarea furnizrii, a lucrrii sau a serviciului prestat n favoarea statului, n funcie de care se stabilete cuantumul plii ce urmeaz a fi efectuat din creditul bugetar aprobat. Lichidarea are la baz actele justificative referitoare la livrrile de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii. Prin urmare, este o operaiune posterioar realizrii prestaiilor n favoarea statului. - ordonanarea emiterea unui ordin de plat sau a unei dispoziii de plat, prin care, pe baza evalurii fcute prin lichidare, se dispune plata unei sume de bani, n favoarea unui ter ndreptit la aceasta - plata operaiunea prin care are loc stingerea obligaiei bneti a statului fa de persoanele fizice sau / i juridice ndreptite, care au efectuat anumite prestaii n favoarea unei instituii sau a unui organism public n Romnia, ca i n alte ri, angajarea, lichidarea i ordonaarea cad n sarcina ordonatorilor de credite bugetare, iar plata se efectueaz numai de ctre Trezoreria Public. n execuia prii de venituri a bugetului se parcurg urmtoarele patru etape: - aezarea impozitelor - stabilirea obiectului impozabil, constatarea existenei materiei impozabile i evaluarea mrimii acesteia; - lichidarea - operaiunea prin care se determin cuantumul impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic. n acest scop se iau n considerare: mrimea materiei impozabile, tehnica de impunere stabilit prin lege pentru impozitul respectiv i, dac este cazul, facilitile fiscale de care beneficiaz contribuabilului. Aceast etap se concretizeaz n deschiderea la organele fiscale a rolului fiscal pentru fiecare contribuabil, prin care se nscrie suma datorat n debitul fiecrui contribuabil. - emiterea titlului de percepere a impozitelor - nscrierea cuantumului impozitului datorat ntr-un act sau ntr-o dispoziie de ncasare, prin care se autorizeaz perceperea sa ca venit la buget. n acest scop, pentru contribuabilii care pltesc impozitul spontan se emit titluri de ncasare, iar pentru contribuabilii ca nu pltesc impozitul din proprie iniiativ, se iniiaz procedura de executare silit i se emit ordine de ncasare. - perceperea propriu-zis a impozitelor - ncasarea efectiv a acestora, n cuantumul i la termenul stabilit. Prin aceasta, are loc stingerea obligaiilor fiscale al contribuabilului fa de buget. Ca i n cazul execuiei prii de venituri a bugetului, operaiunile de natur administrativ (aezarea impozitelor, lichidarea i emiterea titlului de percepere a impozitelor) se realizeaz de ctre aparatul fiscal reprezentat de ctre organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice (numit n prezent Ministerul Economiei i Finanelor), iar perceperea propriu-zis a impozitelor se realizeaz prin intermediul Trezoreriei Publice.
7.2.2.4. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar
ncheierea execuiei bugetare presupune i nregistrarea contabil a veniturilor i cheltuielilor, precum i a ncasrilor i plilor aferente acestora. Fiecare ordonator principal de credite bugetare are obligaia de a centraliza aceste nregistrri contabile sub forma unor dri de seam contabile trimestriale i anuale, pe care le depune la Ministerul Finanelor Publice. Pe baza acestor dri de seam provenite de la ordonatorii principali de credite bugetare, dar i a contului privind execuia de cas a bugetului provenit de la Trezoreria Public, Ministerul Finanelor Publice ntocmete contul general anual de execuie bugetar. Acest cont general, avnd ca anexe conturile de execuie ale tuturor ordonatorilor principali de credite bugetare se prezint mai nti Guvernului, spre analiz i definitivare. Odat definitivat de ctre Guvern, contul general de execuie bugetar trebuie prezentat Parlamentului spre aprobare. n Romnia, data limit pentru predarea de ctre Guvern ctre Parlament a contului general anual de execuie a bugetului de stat este cea de 15 iunie a anului urmtor celui de execuie. Parlamentul are la dispoziie o perioad de cinci luni i jumtate (pn la 30 noiembrie) pentru a aproba acest cont general anual. ntruct acest cont general de execuie bugetar reflect totalitatea operaiunilor privind ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare, permite evidenierea situaiei financiare reale a rii. Soldul acestui cont este dat de diferena dintre veniturile bugetare ncasate i cheltuielile bugetare efectuate. Dac acest sold este unul pozitiv, n anul respectiv s-a nregistrat un excedent bugetar. n caz contrar, dac acest sold este unul negativ, n anul respectiv s-a nregistrat un deficit bugetar. 7.2.2.5. Controlul execuiei bugetare ncheierea procesului bugetar se realizeaz prin controlul execuiei bugetare. Acesta este necesar att din considerente politice, ct i din considerente financiare. Din punct de vedere politic, Parlamentul este interesat ca Guvernul s ndeplineasc ntocmai autorizaia de executare a bugetului primit odat cu aprobarea acestuia. n acest sens, Guvernul trebuie s ncaseze venituri bugetare cel puin la nivelul sumei aprobate i s efectueze cheltuieli cel mult la nivelul sumei aprobate. Din punct de vedere financiar, controlul bugetar este necesar pentru a garanta gestionarea corect a fondurilor publice, evitnd fraudele i risipa. Dup natura sa, controlul bugetar poate fi: - control politic, exercitat prin intermediul Parlamentului, care - dezbate i aprob legea bugetar anual i contul anual de execuie al bugetului; dezbate i aprob legile de rectificare bugetar; - examineaz rapoartele periodice privind execuia bugetar prezentate de ctre Guvern - poate forma comisii speciale de anchet n cazuri de utilizare frauduloas a fondurilor publice. - control jurisdicional, exercitat prin intermediul unor organisme speciale ale statului. n Romnia, controlul jurisdicional al execuiei bugetare este realizat de ctre Curtea de Conturi, un organism independent nsrcinat cu controlul modului de formare, de administrare i de utilizare ale resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi este abilitat s controleze activitatea tuturor ordonatorilor de credite bugetare. n cazul n care nu au fost gsite nereguli, controlul efectuat de ctre Curtea de
Conturi se concretizeaz n descrcarea de gestiune a administratorilor de fonduri publice.
n caz contrar, este angajat rspunderea juridic a celor gsii vinovai de nereguli n gestionarea fondurilor publice. control administrativ, exercitat prin intermediul organelor de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice i al departamentelor de audit intern din cadrul instituiilor publice. n funcie de momentul efecturii sale, controlul bugetar poate fi: control preventiv sau a priori se efectueaz nainte de ncasarea veniturilor bugetare i a efecturii cheltuielilor bugetare. Acest tip de control este cel mai eficient, ntruct stopeaz derularea unor operaiuni nelegale, inoportune sau neeficiente. control concomitent se efectueaz n acelai timp cu operaiunea bugetar supus controlului. control postoperativ, postum sau a posteriori se efectueaz dup desfurarea operaiunilor bugetare supuse controlului. Acest tip de control bugetar este cel mai utilizat n practic.