1. definitiile contabilitatii, metoda si principiile.

In primul rand pricipiu dublei

inregistrari si principiul dublei reprezentari

Prin contabilitate se nelege forma de eviden i tehnicile prin care se consemneaz, se culeg
i se prelucreaz informaiile referitoare la situaia economico-financiar a unui sistem
economic ntreprindere, firm, economie naional.
Obiectul contabilitii l constituie patrimoniul unui subiect de drept privit prin prisma
relaiilor juridice, a drepturilor i obligaiilor, luate n corelaie cu bunurile materiale la care se
refer.
Metoda i principiile metodei contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care
particularizeaz aceast tiin de celelalte tiine economice.
Din punct de vedere al metodei distingem: contabilitatea n partid simpl i
contabilitatea n partid dubl.
n conformitate cu conceptul general de metod i innd seama de larga rspndire a
celei din urm, metoda contabilitii poate fi definit ca sistemul logic de studiere a
existenei i micrii elementelor patrimoniale care formeaz obiectul ei de studiu , sistem
concretizat n dubla reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor care-i
aduc transformri i privit n strns legtur cu procedeele i instrumentele de realizare.
n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele
economice, pe de o parte i procesele economice, pe de alt parte.
Dubla reprezentare i dubla nregistrare care mpreun alctuiesc ceea ce se
denumete teoria partidei duble se completeaz cu alte componente, alctuind, n esen,
sistemul principiilor i regulilor metodologice pe care se cldete metoda contabilitii i
care stau la baza logicii nregistrrilor contabile.
Acest sistem cuprinde:
a) principiul entitii patrimoniale sau contabile;
1

b) dubla reprezentare a strii patrimoniului;

c) dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare;
d) principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
e) principiul nregistrrii sintetice i analitice;
f) fundamentarea documentar a nregistrrilor contabile;
g) principiul autonomiei exerciiului i al nregistrrii complete (exhaustive), dar cu
delimitarea pe perioade de gestiune a operaiunilor.
Principiul dublei reprezentri a patrimoniului are o determinare real, dat de cele
dou laturi ale patrimoniului, care cuprinde, pe de o parte, activele sau mijloacele economice
ale ntreprinderii privite din punct de vedere al existenei lor materiale, al structurii i
destinaiei lor, iar pe de alt parte, ca surse de provenien, ca drepturi i obligaii, ca relaii
economico-juridice.
Realizarea acestui principiu presupune utilizarea a dou rnduri de conturi pentru
reflectarea celor dou laturi ale patrimoniului.
Mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la dou fenomene
distincte i de natur diferit: ntreprinderea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime,
dar, pn cnd va ntocmi formele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare,
n contabilitatea ntreprinderii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de
furnizor. Astfel c n acest patrimoniu vom avea:
la Activ:
+ Stocuri de mrfuri
la Pasiv:
+ Obligaii fa de furnizor
Un alt exemplu: dac ntreprinderea contracteaz un credit bancar, la Activ va avea o
sum de bani, iar la Pasiv obligaia fa de banc.
n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor, n cadrul
mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii, cu
valoarea cu care au crescut stocurile de mrfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge
obligaiile ntreprinderii fa de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite.
Deci:
2

- Disponibil = - Datorii fa de furnizor

Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast
dubl ipostaz: ca existene economico-materiale sub form de materii prime, mrfuri,
disponibiliti bneti pe de o parte ic a surse de provenien, care pot fi capital propriu sau
proprietatea firmei titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate sau obligaii fa
de furnizori, pe de alt parte.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic, privit ns din
dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s
existe ntre cele dou pri:
Mijloace (activ) = Surse (pasiv)
Aceast egalitate reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei
reprezentri, ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea
datelor nregistrate i prelucrate.
Principiul dublei nregistrri. O relaie de schimb n care plata mrfii se face imediat
d natere la dou fluxuri de sens contrar, de aceeai intensitate i valoare:
1) transferul mrfii de la furnizor ctre client i
2) transferul monedei de la client la furnizor.
Pentru fiecare participant la schimb, relaia economic respectiv const din dou
operaiuni (fluxuri economice):
a) la client are loc creterea stocului de mrfuri i utilizarea unei resurse moneda
pentru plata mrfurilor;
b) la furnizor, dimpotriv, se diminueaz stocul de mrfuri i sporete cantitatea n
moned disponibil.
Dac ne referim la fenomenele interne ale ntreprinderii n care caz interpretarea
nregistrrii duble prin fluxurile specifice schimbului nu mai este operat imediat atunci,
pentru nelegerea acestui principiu, trebuie avut n vedere faptul c micarea i transformarea
mijloacelor economice care caracterizeaz activele patrimoniale ale ntreprinderii genereaz
operaiuni de ieire dintr-o faz i intrarea ntr-o alt faz de prelucrare, dintr-o stare n alt
stare, dintr-un loc de gestiune n alt loc de gestiune. Ca urmare, operaiunea respectiv trebuie
nregistrat n partid dubl, n conturile n care se reflect elementele de patrimoniu
respective sau fazele corespunztoare ale procesului economic de producie.
3

Folosirea dublei nregistrri confer contabilitii posibilitatea de a reflecta n

dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou laturi (aspecte) ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice.
Pe baza legturii dintre cele dou principii i a relaiei specifice dublei nregistrri
(bunuri economice = drepturi + obligaii) se creeaz cea de-a doua relaie specific
contabilitii n partid dubl, i anume: creterea bunurilor economice + micorarea
drepturilor i obligaiilor (surselor) = creterea surselor + micorarea bunurilor economice,
care este ecuaia dublei nregistrri la operaiunile patrimoniale.

2. Patrimoniul
Patrimoniul reprezint un concept prin care se desemneaz structura economic i juridic de
apropriere i gestiune a valorilor materiale i bneti. El reprezint forma de baz i criteriul
principal de autonomizare i identificare a oricrei firme economice, n virtutea relaiilor de
proprietate i a formei de gestiune.
Patrimoniul implic dou componente distincte, dar interdependente: Subiectul
relaiilor de proprietate, al drepturilor i obligaiilor reprezentat de o persoan fizic sau
juridic cu drepturi i obligaii i obiectele de drepturi i obligaii, care sunt formate din
bunurile economice, bunurile materiale, bani etc. Bunurile materiale deinute de persoanele
fizice sau juridice alctuiesc substana material a patrimoniului. Drepturile i obligaiile
care se formeaz pe baza i n legtur cu aceste bunuri, pentru subiectul economic constituie
relaiile economico-juridice, capitalul ca relaie de proprietate i exprim proveniena, sursele
de constituire a patrimoniului.
Persoana juridic sau fizic, n calitate de subiect al acestor drepturi i obligaii, se interpune
ntre obiectele de drepturi i obligaii, pe de o parte, i drepturile i obligaiile care compun
patrimoniul respectiv, pe de alt parte. Patrimoniul poate fi deci definit ca totalitate a
drepturilor i obligaiilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i a bunurilor
economice la care se refer aceste relaii.
Prima component a patrimoniului este reprezentat, aadar, prin bunuri (sau mijloace)
economice. Ele pot s fie privite din dou puncte de vedere: pe de o parte, al formei i
existenei lor concrete. n acest sens, ele se prezint ca bunuri corporale (materiale) i bunuri
nemateriale (necorporale).

Pe de alt parte, ele sunt o determinare economic, concretizat n utilitatea i valoarea lor.
Utilitatea exprim capacitatea bunurilor de a satisface nevoi economice, iar valoarea, calitatea
bunurilor de a intra pe pia i de a se exprima n bani.
A doua component a patrimoniului drepturile i obligaiile exprim raporturile
economice i juridice de proprietate, de finanare sau creditare n cadrul crora se procur
i se gestioneaz bunurile.
Ele iau forma drepturilor n cazul n care titularul patrimoniului este i proprietar, sau pentru
partea la care el este proprietar, i a obligaiilor, pentru bunurile care nu-i aparin titularului de
patrimoniu.
De aici rezult egalitatea patrimoniului care se reflect i se regsete n permanen n
contabilitate:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Cele dou componente ale patrimoniului bunurile economice, drepturile i obligaiile se
concretizeaz n contabilitate prin dou concepte fundamentale: active, respectiv pasive.
Ele se prezint ns ntr-o mare varietate structural, aflat n strns legtur cu formele pe
care le mbrac bunurile i sursele de provenien a acestora, precum i cu specificul activitii
i al relaiilor economice implicate.

3. Bilantul definitie, tipuri clasificare

Continutul, lichiditate, tipuri de modificari, reguli de elaborare
Bilanul contabil: definiie, rol, funcii
Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii. El este un
tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric activele (bunurile, mijloacele)
imobilizate i circulante existente la un moment dat n ntreprindere, sursele din care au fost
constituite (finanate), precum i rezultatele economico-financiare, obinute n perioada pentru
care se ntocmete.
Activul cuprinde, n expresie bneasc, bunurile (mijloacele) economice privite din
punctul de vedere al formelor concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n
form bneasc sursele de provenien a mijloacelor (activelor), modul de formare (procurare)
a acestora.
Trebuie subliniat c, dei activul cuprinde bunurile sau mijloacele, iar pasivul
5

sursele, coninutul bilanului este mai larg dect aceste componente. ntruct se ntocmete la
sfritul perioadei de gestiune, alturi de mijloace i surse, bilanul reflect i rezultatele
economico-financiare.
Beneficiile (profitul) apar n pasiv, deoarece constituie sursa de provenien a unor
mijloace din activ. Cu suma beneficiilor, volumul mijloacelor economice la sfritul perioadei
este mai mare dect la nceputul perioadei de gestiune.

Bilanul ndeplinete mai multe funcii.

1. Funcia de reflectare i generalizare. Conform acesteia, bilanul reprezint un
sistem de indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la
alocarea resurselor i finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din
punct de vedere patrimonial. El generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i
informaiile coninute n conturile contabile, dnd astfel expresie trsturilor comune ale
elementelor de patrimoniu avansate i consumate n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii
exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz:
- n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
- n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii
bilanului, exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a
modului de realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de angajare i utilizare a
mijloacelor i fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se formuleaz concluzii
privind factorii care au acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului.
Aceast funcie se concretizeaz n analiza bilanului, care poate pune n eviden date
concludente cu privire la:
- gradul de rentabilitate (profitabilitate) al ntreprinderii;
- structura mijloacelor economice, pe elemente componente imobilizri, stocuri,
disponibiliti bneti i, deci, gradul de lichiditate al ntreprinderii;
- structura capitalului pe cele dou componente capital propriu i datorii i
determinarea gradului de ndatorare i a solvabilitii ntreprinderii.
3. Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de
gestiune, la ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument
6

de justificare pentru recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest
sens, precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital
s-a format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.
1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a. bilanul primar i analitic; se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i
instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.
Suportul sau sursa datelor pentru acest tip de bilan se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat
n contabilitatea ntreprinderii.
b. bilanul sintetic sau centralizator; se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor
primare n conturile naionale i la scara economiei. Pe aceast baz, la nivelul Ministerului
Finanelor Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.
2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a. bilan iniial sau de fondare; el nu conine rezultate economice;
b. bilan de gestiune sau curent (trimestrial, semestrial, anual);
c. bilan final, de lichidare sau de fuziune.
Coninutul economico-juridic al bilanului
Activul i pasivul, ca pri inseparabile ale bilanului i ca expresie a dublei
reprezentri a patrimoniului ntreprinderii, pot avea diverse interpretri:
16
1.Din punct de vedere al teoriei economice, activul exprim formele funcionale pe
care le mbrac bunurile (activele) ntreprinderii n circuitul lor economic (forma bneasc,
forma productiv mijloacele de producie i forma marf). Mijloacele economice avansate
temporar unor tere persoane mbrac forma de creane.
Privit din acelai punct de vedere, pasivul exprim dependena social-economic a
mijloacelor (activelor) gestionate de ntreprindere, relaiile economice n condiiile crora se
formeaz i funcioneaz mijloacele economice pe care le gestioneaz unitatea. Din acest
punct de vedere, fondurile se pot afla n gestiunea ntreprinderii cu titlu definitiv sau pot fi
atrase temporar.
Analizat din punct de vedere finanicar, activul evideniaz imobilizrile finanicare,
sau mai exact mijloacele materiale i bneti avansate spre fructificare, ca forme de investire
a fondurilor financiare de ctre o unitate economic. Pasivul pune n eviden modul de
7

finanare a bunurilor pe care le folosete unitatea respectiv, i anume: finanarea din capital
propriu, din credite bancare sau din angajamente financiare fa de teri. Cile de finanare
cu fonduri relev formele concrete de manifestare a relaiilor bneti ale ntreprinderii n
cadrul sistemului de finanare, creditare i decontare; din punctul de vedere al coninutului
lor, aceste relaii pot fi: finanicare, de credit i de decontare.
Bilanul este susceptibil i de interpretare juridic, avnd n vedere c circuitul
capitalului, precum i contabilitatea, ca sistem de eviden, se grefeaz pe un patrimoniu.
Din acest punct de vedere, activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de
drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra unor tere persoane. n aceeai
interpretare, pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
Tipuri de modificri n activ i pasiv
Bilanul reflect situaia patrimoniului unei ntreprinderi n mod static, la un moment
dat.
Patrimoniul se afl ns n continu micare, ca urmare a proceselor economice i a
operaiunilor care aduc transformri n coninutul i formele de existen ale mijloacelor i
surselor.
Orice operaiune economic sau financiar delimiteaz o micare. Pentru contabilitate
este esenial stabilirea obiectivului, valorii i sensului micrii i transformrii.
Dup natura lor, operaiile care aduc modificri patrimoniului pot fi economice sau
financiare. Ele sunt economice, atunci cnd exprim raporturi patrimoniale i se refer la
producia i schimbul de valori. Operaiile financiare reprezint micri de valori fr
echivalent. De exemplu, achiziionarea de materii prime sau vnzarea de mrfuri sunt nsoite
de plata valorii acestora imediat sau viitoare i de aceea ele sunt operaii economice.
n schimb, plata taxei pe valoarea adugat sau a altei forme de impozit sau vrsarea
cotelor pentru asigurrile sociale nu sunt nsoite de atribuirea unei alte valori n schimbul
acestor sume i, de aceea, ele reprezint relaii financiare.
Marea diversitate a operaiilor economice, care produc schimbri n activul i pasivul
bilanului, poate fi sistematizat, aa cum s-a artat n capitolul despre patrimoniu, n dou
tipuri fundamentale i patru categorii principale, dup cum urmeaz:
A. Modificri de volum
I. Creterea volumului patrimoniului gestionat de ntreprindere prin mrirea
concomitent a unor elemente de activ i pasiv;
II. Scderea volumului patrimoniului prin micorarea concomitent a unor elemente
8

att din activul ct i din pasivul bilanului.

B. Modificri de structur
III. Creterea i micorarea concomitent a unor elemente din activul bilanului, deci
numai n mijloacele ntreprinderii;
IV. Creterea i micorarea simultan a unor elemente din pasivul bilanului, deci
numai n cadrul surselor
4. Contul def, rol, analiza componentelor, tipuri, conturi sintetice-analitice. Reguli de
functionare,analiza contabila(formula si art contabil)
Contul este un procedeu i un model de nregistrare ,reflectare i control valoric, iar
uneori i cantitativ a existenei i micrilor unui mijloc economic, a unui proces economic, a
unei surse sau a unui rezultat economico-financiar, pe o perioad de timp bine determinat.
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, reflectnd
numai situaia unui element de patrimoniu, dar despre care se arat nu numai situaia lui la un
moment dat, ci i modificrile pe care acesta le-a cunoscut pe parcursul perioadei de gestiune.
El poate fi definit drept un calcul scris, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul
cruia se realizeaz n mod sistematic, nregistrarea, ordonarea, gruparea i sistematizarea
informaiilor privind existena i micarea mijloacelor (bunurilor) i a surselor de acoperire
a acestora.
ntruct, n realitatea economic a ntreprinderilor, mijloacele, procesele economice i
sursele sunt formate din numeroase elemente, exist o mulime de conturi, legate organic ntre
ele, care formeaz sistemul conturilor. Cu ajutorul sistemului de conturi, obiectul de studiu
al contabilitii este reflectat i controlat, potrivit principiilor de ordonare stabilite, sub cele
mai variate aspecte; n felul acesta se realizeaz integritatea i totalitatea reflectrii obiectului
contabilitii.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor pe
care le reflect, le urmrete i le controleaz. Coninutul economic este elementul esenial al
contului, care difereniaz conturile ntre ele, le individualizeaz i le imprim o anumit
funcie.
Astfel, n raport cu specificul, coninutul contului poate fi:
- un anumit mijloc (bun) economic: mijloace fixe; materii prime; produse finite;
numerar n cas etc.;

- un proces economic sau o faz a acestuia; aprovizionarea cu materii prime;

fabricarea
produciei de baz; vnzarea i ncasarea produciei;
- o surs de provenien a mijloacelor economice ale ntreprinderii, precum i relaiile
financiare sau de credit corespunztoare: capital; furnizori; credite pe termen scurt;
decontri cu bugetul statului etc.;
- un rezultat final al activitii economice: profitul.
Operaiunile economice care pot fi nregistrate ntr-un cont sunt de dou feluri:
- intrri, creteri sau plusuri ale obiectului reflectat prin contul respectiv;
- ieiri, micorri sau minusuri ale bunului sau sursei respective.
De aceea i evidena inut cu ajutorul contului este redat ntr-o form special,
constnd n nregistrarea separat a operaiunilor care duc la creterea de cele care duc
la micorarea elementelor patrimoniale.
Ca urmare, contul are o nfiare digrafic, ntruct fiecare dintre cele dou categorii de
modificri se cuprinde ntr-o parte distinct a contului.
n form simplificat, aceast nfiare se prezint sub forma literei T, constituindu-se
ntr-un tablou bilanier cu dou serii de calcule: pe de o parte,starea iniial i creterile, iar
pe de alt parte micorrile i starea final, dup formula:
Situaia final a unui element patrimonial (s zicem i) = situaia
iniial + creterile (perioadei date) micorrile din perioada dat
Dac lum exemplul unui cont de mijloace economice, - mrfuri sau materii prime etc.
coninutul celor dou pri, prezentat sub forma unui tablou bilanier, este urmtoarea:
Contul Mrfuri
1) Starea iniial 3) Ieiri micorri
2) Intrri, creteri 4) Starea final
La un cont de surse Furnizori sau Capital social, sau Credite bancare etc.
situaia se va prezenta astfel:
Contul Furnizori
3) Ieiri micorri 1) Starea iniial
4) Starea final 2) Intrri creteri
De unde rezult c ecuaia de echilibru sau bilanier proprie contului este urmtoarea:

10

Starea iniial + Creteri = Micorarea + Starea final

Componentele unui cont sunt:
a) Titlul contului (simbolul, denumirea)
Acesta trebuie s explice cu exactitate coninutul procesului economic sau al
elementului de patrimoniu a crui eviden o ine.
De regul, coninutul se exprim n denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:
Materiale, Produse finite, Mrfuri; ntre conturile de surse avem: Capital social,
Furnizori, Creditori.
35
b) Debitul i creditul
La nceputurile contabilitii, modificrile care mreau i care micorau volumul sau valoarea
se scriau unele sub altele, n ordine cronologic. Ulterior, s-a trecut la sistematizarea
modificrilor de acelai fel, intrrile de mijloace fiind trecute n stnga, iar ieirile n dreapta.
Este adevrat c noiunile de debit i credit sunt de origine juridic; folosirea lor n
contabilitate a nceput n perioada de dezvoltare a capitalului comercial, cnd conturile erau
destinate, n special, s nregistreze i s urmreasc relaiile ntreprinderii cu debitorii i
creditorii si. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de credit, de la
creditor. Ulterior, pe msur ce funcia de nregistrare i calcul a contului a evoluat, noiunile
de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele fiind folosite pentru sistematizarea
tuturor genurilor de modificri care au loc n patrimoniul ntreprinderii.
Aa cum rezult din cele analizate pn acum, din punct de vedere al coninutului
economic, debitul i creditul nu sunt identice la toate conturile; ele sunt diferite, n funcie de
natura coninutului care poate reflecta mijlaoce sau surse. De aceea, debitul i creditul
contului reflect n unele cazuri informaii valorice du semnul plus (+), iar n altele, cu semnul
(-); debitul conturilor de activ va desemna creteri, plusuri, ncasri, n timp ce debitul
conturilor de pasiv va arta o micare n sens contrar o micorare, o ieire, o diminuare.
Situaia este invers n cazul creditului.
5. Doc contabile
6. Procesul bugetar
Procesul bugetar: ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile componente ale
statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea bugetar.
Etapele procesului bugetar:

11

1.elaborarea proiectului de buget;

2.aprobarea bugetului;
3.execuia bugetului;
4.ncheierea execuiei bugetului;
5.controlul execuiei bugetului;
6.aprobarea execuiei bugetului.

Caracteristici

proces decizional: deoarece se procedeaz la alocarea unor resurse bugetare limitate n

raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii;
proces democractic: n decursul etapelor procesului bugetar se manifest att atributele
statului de drept (separaia puterilor n stat), ct i posibilitatea impunerii intereselor
economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politc de decizie;
proces preponderent politic: opiunea pentru un anumit tip de politic economic
(financiar, monetar) reprezint un act de decizie politic a forelor majoritare n Parlament;
proces cu continuitate ciclic: etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice
formulate pe baza principiilor anuitii i publicitii bugetare, cu precizarea termenelor
concrete de derulare i finalizare;
proces de larg impact public, cu implicaii la nivel macro i microeconomic, care se
manifest att pe plan economic, ct i social
7. Cheltuielile inst publice
A.Notiuni generale
Cheltuielile publice cuprind relatiile financiare de repartizare si utilizare a resurselor banesti
ale statului in vederea indeplinirii unor nevoi sociale, considerate de stricta necesitate si
prioritare la momentul respectiv. Analiza elementelor care stau la baza cheltuielilor publice ne
ajuta sa stabilim, cu usurinta, natura juridica a acestora, care se distinge de natura cheltuielilor
12

bugetare. Astfel ca intre cheltuielile publice si cele bugetare exista un raport ca de la intreg
(cheltuieli publice) la parte (cheltuieli bugetare).
Cheltuielile publice reprezinta mijloacele prin care statul intervine in viata social-economica a
intregii societati pentru a sustine finantarea obiectivelor si actiunilor de interes general,
considerate prin programele bugetare anuale de stricta necesitate si prioritare intr-o anumita
perioada de timp.
Volumul cheltuielilor publice difera de la un stat la altul si de la o perioada la alta, in functie
de politica economico-financiara adoptata, de puterea economica de care dispun statele, de
gradul lor de dezvoltare, precum si de alte prioritati si optiuni pe care le au in vedere.
In literatura juridica de specialitate, cheltuielile publice sunt identificate prin actele si
operatiunile de intrebuintare a fondurilor banesti necesare statului si altor colectivitati publice,
in scopul intretinerii materiale a organelor de stat si serviciilor publice, satisfacerii
trebuintelor social-culturale si celorlalte necesitati colective. Astfel spus, cheltuielile publice
sunt considerate modalitati de repartizare si utilizare a fondului banesc bugetar in vederea
satisfacerii nevoilor generale ale societatii.
In fapt, cheltuielile publice sunt plati efectuate din fondul de resurse financiar-publice ale
statului pentru realizarea unor nevoi sociale, sustinerea invatamantului, culturii, stiintei si
artei, intretinerea armatei, intretinerea organelor puterii politice, executive si judecatoresti
etc., la care se adauga cheltuielile efectuate de alte colectivitati (asociatii sportive, culturale,
profesionale).
Toate aceste cheltuieli se acopera din urmatoarele surse: cheltuieli bugetare, cheltuieli
extrabugetare (formate din resursele financiare constituite in afara bugetului de stat),
cheltuieli acoperite din fonduri cu destinatie speciala.
In efectuarea cheltuielilor publice, statul si colectivitatile locale au in vedere nu numai
realizarea unor obiective de interes general, ci si sustinerea unor actiuni care vizeaza conditii
optime de viata pentru toti membrii societatii.
Volumul cheltuielilor publice, impreuna cu alti indicatori macroeconomici (marimea
deficitului bugetar si a veniturilor bugetare) constituie dovada gradului de interventie a
statului in economie.
13

B.Clasificarea cheltuielilor publice dupa natura si destinatia lor specifica

Dupa acest criteriu, sunt stabilite urmatoarele categorii de cheltuieli:cheltuieli pentru
finantarea unor actiuni si obiective economice; cheltuieli pentru finantarea actiunilor socialculturale;cheltuieli pentru intretinerea aparatului de stat;cheltuieli pentru apararea tarii,
siguranta nationala si ordinea publica.
B.1.Cheltuieli pentru finantarea unor actiuni si obiective economice reflecta interventia
statului in domeniul economic. La randul lor, aceste cheltuieli se grupeaza astfel:cheltuieli
publice pentru industrie, transporturi, constructii de locuinte;cheltuieli publice pentru
agricultura;cheltuieli publice pentru protectia mediului;cheltuieli publice pentru cercetaredezvoltare.
In general, aceste cheltuieli publice sunt dirijate catre sectorul public si, mai putin, catre
sectorul privat. Sectorul public cuprinde unitatile economice strategice cu capital majoritar de
stat, din domeniul productiei de bunuri sau prestarilor de servicii, in care statul are putere de
decizie. Astfel de intreprinderi isi desfasoara activitatea pe baza de autofinantare,
imprumuturi, credite bancare sau din ajutorul statului.
B.2.Cheltuieli pentru finantarea actiunilor social culturale prezinta un rol important in
societate, deoarece se indeplinesc unele nevoi sociale, referitoare la educatia copiilor si
tinerilor, asistenta medicala a membrilor societatii, ridicarea nivelului de cultura, asigurarea si
securitatea sociala a indivizilor etc.
Cheltuielile

pentru

actiuni

social-culturale

cuprind:cheltuieli

publice

pentru

invatamant;cheltuieli publice pentru sanatate;cheltuieli publice pentru cultura, religie si

actiuni privind activitatea sportiva si de tineret;cheltuieli privind asigurarile si securitatea
sociala;alte cheltuieli social-culturale.
B3.Cheltuieli publice pentru cultura, religie si actiuni cu activitate sportiva si de tineret
Resursele financiare publice destinate culturii, religiei, actiunilor cu activitatea sportiva si de
tineret intra in componentainvestitiilor in capital uman. Aceste resurse sunt indreptate spre
institutiile culturale (edituri, biblioteci, muzee, case de cultura), institutii artistice (de teatru,
case de film, filarmonica), institutii religioase (bisericii, case parohiale etc.), actiuni sportive
si de tineret.
14

B.4.Cheltuieli pentru intretinerea aparatului de stat

Structurile aparatului de stat, prin activitatile specifice pe care le desfasoara, contribuie la
dezvoltarea economica-sociala a societatii si la desfasurarea activitatilor in toate domeniile.
Principala sursa de finantare pentru aparatul de stat ramane bugetul general al statului, in
functie de subordonarea institutiilor publice. La aceasta se adauga venituri proprii realizate
din anumite activitati speciale, donatii, sponsorizari, credite externe sau ajutor financiar
nerambursabil.
B.5Cheltuieli publice pentru apararea tarii, siguranta nationala si ordine publica
Cheltuieli publice pentru apararea tarii sunt cheltuieli neproductive, care consuma o parte
din produsul intern brut. Din aceste motive, in multe state ale lumii au existat tendinte de
reducere a resurselor destinate scopurilor militare.
Cheltuieli publice pentru siguranta nationala si ordine publica se refera la cheltuielile
pentru intretinerea politiei, jandarmeriei, organelor de securitate nationala, serviciile de
informatii, serviciile speciale de paza si protectie.
B.6.Cheltuieli publice pentru asigurarile si securitatea sociala
Asigurarile sociale reprezinta un sistem de protectie si ajutorare a persoanelor active, a
pensionarilor si a membrilor lor de familie prin acordarea de pensii, indemnizatii, trimiteri la
odihna si tratament, in perioada in care se gasesc in incapacitate temporara sau totala de
munca, ori cand au ajuns la o anumita limita de varsta, precum si in alte situatii care necesita
ajutor din partea statului sau altor organizatii.
Securitatea sociala cuprinde un ansamblu de prestatii menite sa asigure persoanei si
membrilor familiei acestuia un venit minim si sa-l protejeze de anumite riscuri sociale, urmate
de o scadere evidenta a nivelului de trai.
Sursele de finantare a acestor cheltuieli sunt diferite si au la baza contributiile salariatilor,
patronilor, liber-profesionistilor, subventii de la buget, resurse provenite din fondurile
speciale, donatii de la organizatii neguvernamentale, resurse externe, etc.

15

Ajutorul de somaj reprezinta o forma de sustinere a persoanelor lipsite temporar de un loc de

munca. Se acorda dintr-un fond financiar constituit din contributiile obligatorii ale angajatilor
si angajatorilor si din resurse venite de la bugetul statului.
Asistenta sociala cuprinde actiunile intreprinse de societate pentru ocrotirea persoanelor in
varsta si fara venituri, a persoanelor handicapate, a familiilor cu multi copii, etc.
In Romania regasim mai multe forme de acordare de ajutoare pentru copii, batrani, persoane
defavorizate;alocatia de stat pentru copii la care se adauga alocatia suplimentara, de care
beneficiaza cei care au in intretinere doi sau mai multi copii minori;alocatiile lunare de
intretinere pentru copii minori dati in plasament familial;venitul minim garantat instituit
pentru ajutorarea persoanelor afectate de saracie;masurile de protectie speciale acordate
persoanelor cu handicap;infiintarea de camine pentru batrani, camine spitale, cantine de ajutor
social, etc.
In acest sens a fost creat si Fondul Roman de Dezvoltare Sociala care finanteaza proiecte in
comunitatile din mediul rural.
In concluzie, aceste cheltuieli trebuie sa fie utilizate intr-o astfel de masura incat sa nu
incurajeze lipsa de preocupare pentru asigurarea personala a unui nivel de trai, la care s-ar
adauga masurile de sprijin material si uman a persoanelor care vor sa iasa intr-o situatie mai
grea a vietii lor, pentru a se recalifica sau pentru a-si gasi un nou loc de munca.

8. Veniturile ins publice

Veniturile statului sunt : ordinare, extraordinare.
Veniturile ordinare sunt reprezentate de: impozite, taxe, contributii sociale, contributii la
fondurile speciale extrabugetare.
n cadrul veniturilor ordinare includem si veniturile statului din :dividende, dobnzi, vnzarea
actiunilor sau activelor din patrimoniul privat al statului sau unitatilor administrativteritoriale, redeventele din concesionarea bunurilor apartinnd domeniului public,venituri
provenite din diferite contracte cu parteneri privati, cum ar fi nchirierea, asocierea n
participatie, parteneriatul public-privat.
16

Veniturile extraordinare sunt reprezentate de:mprumuturi interne sau externe, emisiunea de

obligatiuni de stat bonurile de tezaur.
Veniturile ordinare si extraordinare apartin bugetului de stat (bugetul ministerelor si celorlalte
autoritati ale administratiei centrale de stat), bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor
locale.

2.1. Impozitele
Impozitul reprezinta o contributie baneasca obligatorie si cu titlul nerambursabil, datorata,
conform legii, bugetului de stat de catre persoanele fizice si persoanele juridice pentru
veniturile pe care le obtin sau bunurile pe care le poseda.
Trasaturi:
- Impozitul este o contributie baneasca.n conditiile statului modern, contributia se realizeaza
numai n forma baneasca, spre deosebire de statele sclavagiste si feudale care percepeau
impozite si n natura.
- Impozitul este o contributie obligatorie.
- Impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil.
- Impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale, potrivit principiului nullum impositum
sine lege.
- Impozitele sunt datorate de catre contribuabili.
- Impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurile detinute de subiectele
impozabile.
n literatura de specialitate se mai retine n plus nca o trasatura a impozitului, si anume ca
este o prelevare fara o contraprestatie sau fara vreun echivalent. Nu putem fi de acord cu o
asemenea opinie din cel putin doua motive, si anume:

17

a) trasatura esentiala a impozitelor este reversibilitatea, potrivit careia sumele concentrate de

stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice si juridice se rentorc sub forma unor actiuni,
servicii, gratuitati de care beneficiaza cei care au contribuit la formarea fondurilor generale
ale societatii(de ex.: actiunile socialculturale organizate de stat n folosul ei, si anume
nvatamnt, ocrotirea sanatatii, asistenta sociala, ajutorul familial de stat, arta, cultura,
educatia fizica si sportul).
b) n schimbul impozitelor ncasate, statul se obliga si trebuie sa creeze si sa asigure un cadru
general favorabil desfasurarii activitatilor economice, sociale si politice n societate, conform
principiului "cine plateste impozite are dreptul de a beneficia de protectie din partea organelor
statului".
2.2. Taxele
. Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare etc.)
reprezinta, alaturi de impozite, cea de a doua categorie principala de venituri de la bugetul de
stat.
. Definitie
Taxa reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de catre institutii publice.
Trasaturi
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturi specifice, si
anume:
a. reprezinta plata neechivalenta pentru servicii sau lucrari efectuate de organe sau institutii
care primesc, ntocmesc sau elibereaza diferite acte presteaza servicii si rezolva alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta
deoarece, conform dispozitiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mica, comparativ cu
valoarea prestatiilor efectuate de organe sau institutii de stat;
b. subiectul platitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicita efectuarea unei
activitati din partea unui organ sau institutie de stat;

18

c. taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de

diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuinteaza la acoperirea cheltuielilor generale ale
societatii;
d. taxele reprezinta plati facute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau lucrari
efectuate n mod direct si imediat acestora de catre organe sau institutii de stat specializate.
Aceste trasaturi sunt consacrate si de legislatia n vigoare, referitoare la taxele de timbru,
care prevede ca: "taxele de timbru reprezinta plata serviciilor prestate ori a lucrarilor efectuate
de diferite organe sau institutii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaza diferite acte,
presteaza servicii ori rezolva diferite interese legitime ale partilor".
n stabilirea si aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, si anume:
- unicitatea taxarii, n sensul ca pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane, aceasta
nu datoreaza taxa dect o singura data;
- raspunderea pentru nendeplinirea obligatiei de plata revine functionarului sau persoanei
ncadrate de la institutia sau organul de stat respectiv, si nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipative, n sensul ca ele se datoreaza si se achita n momentul solicitarii
serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organe sau institutii de stat.
2.3. Principalele impozite datorate bugetului de stat
. Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat de contribuabili bugetului de stat.
Impozitul se calculeaza asupra profitului, adica a masei impozabile stabilita ca urmare a
scaderii cheltuielilor necesare realizarii venitului din totalul ncasarilor entitatii supuse
impozitarii.
. Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele persoane, denumite contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent
n Romnia;
19

c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate n

Romnia ntr-o asociere fara personalitate juridica;
d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau n legatura cu proprietati
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romna;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct si n strainatate din asocieri f 16516n1321q 59;ra personalitate juridica; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre
persoana juridica romna.
Obiectul impozitului pe profit se stabileste diferentiat pe categorii de contribuabili:
a) n cazul persoanelor juridice romne, impozitul se stabileste asupra profitului impozabil
obtinut din orice sursa, att din Romnia, ct si din strainatate;
b) n cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, impozitul se stabileste asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
c) n cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara
activitate n Romnia ntr-o asociere fara personalitate juridica, impozitul se stabileste asupra
partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau n legatura cu
proprietati imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romna, impozitul se stabileste asupra profitului impozabil
aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaza
venituri att n Romnia, ct si n strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, impozitul
se stabileste asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Impozitul pe venit este un impozit direct, datorat de contribuabili bugetului de stat.

20

Contribuabili. Datoreaza plata impozitului conform art. 39 C. fisc. :

- persoanele fizice rezidente;
- persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
- persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente n Romnia;
- persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89 C. fisc.
Sfera de cuprindere a impozitului.Impozitul pe venit se aplica urmatoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obtinute
din orice sursa, att din Romnia, ct si din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevazute la lit. a), numai veniturilor
obtinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri
prevazute la art. 41 C. fisc.;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta n Romnia,
venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art. 39 lit. d) C.
fisc., venitului determinat conform regulilor prevazute n prezentul titlu, ce corespund
categoriei respective de venit.
Persoanele fizice care ndeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. (l) pct. 23 lit.
b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe Drept financiar pub70 lic venit
pentru veniturile obtinute din orice sursa, att din Romnia, ct si din afara Romniei,
ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor legale, sunt
urmatoarele:

21

a) venituri din activitati independente;

b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din investitii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activitati agricole;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc ;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 din C. fisc.

9. Sistem financiar a inst publice

Conceptul de sistem financiar are un continut foarte complex, putnd fi interpretat sub mai
multe aspecte, si anume:
a) ca un sistem de relatii economice, n expresie baneasca, prin care se
vehiculeaza resurse financiare;
b) ca un sistem de institutii care participa la 0rganizarea relatiilor, la constituirea si
distribuirea fondurilor, precum si la elaborarea, executarea si controlul planurilor financiare.
c) ca un sistem de fonduri de resurse financiare ce se constituie n economie la anumite
esaloane si se utilizeazan scopuri precis determinate;
d) ca un sistem de finantare a economiei;

22

e) ca un sistem de planuri financiare (instrumente de conducere si reglare), care

reflecta anumite procese prevazute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp
determinate;

23