Capitolul 5

83

Capitolul 5
Depozitele bancare i alte operaiuni cu clientela

5.1. Depozite bancare

Depozitele bancare se materializeaz prin sume depuse n conturi bancare de
titulari sau transferate de teri n favoarea titularilor de cont.
Analiznd contul bancar, putem s l definim i s l caracterizm din mai multe
puncte de vedere. Astfel:
contul bancar este un document contabil ce reflect datoriile i creanele ce iau natere n
relaia dintre banc i clienii si.
contul bancar este un contract ntre banc i client cu privire la modul de acoperire i
stingere a creanelor i datoriilor. Contractul stabilete drepturile i obligaiile prilor,
regimul de dobnzi i serviciile anexate conturilor (de exemplu: furnizarea de extrase de
cont).
contul bancar este un instrument al comerului de banc. Soldul su ofer informaii cu
privire la poziia clientului n relaia cu banca, debitoare sau creditoare. n cazul n care
clientul deine un sold creditor, el are o crean asupra bncii i are de ncasat o dobnd. n
al doilea caz, fiind dator la banc, clientul va avea de pltit o dobnd. Mrimea i felul
soldului sunt provizorii, schimbndu-se dup fiecare nou operaiune.
contul bancar este un instrument de plat. Aceasta nseamn c datoriile pot fi pltite i
creanele ncasate prin nscriere n debitul sau creditul contului.
contul bancar este un instrument de garantare. Prin soldul creditor al contului se poate
garanta un mprumut ntr-un alt cont. Un alt exemplu de garantare prin cont apare n cazul
utilizrii unui acreditiv. Garantarea poate fi i subiectiv, cnd posesorul unui anumit sold n
cont poate beneficia de o imagine pozitiv, de seriozitate i soliditate financiar.
5.1.1. Tipuri de depozite
n procesul economisirii i al derulrii operaiunilor de ncasri i pli ntlnim
urmtoarele tipuri de conturi bancare:
Depozit n cont curent reprezint sume depuse de titular sau de alte persoane n favoarea
titularului, rezultate din cadrul operaiunilor curente de ncasri i plti ( ex: plata salariilor,
plata i ncasarea facturilor). Aceste sume pot fi retrase de client n favoarea sa sau a altor
persoane n orice moment, fr preaviz. Soldul contului trebuie s fie creditor. Excepie fac
conturile care beneficiaz de un plafon de creditare din partea bncii, ce i permite titularului

84

Contabilitate bancar

s efectueze pli sau retrageri fr a dispune de sumele necesare. Rata dobnzii care
remunereaz contul curent este printre cele mai reduse, putnd s fie chiar zero.
Prin valoarea soldului, prin nivelul rulajului i obligativitatea constituirii sale,
contul curent se prezint ca un cont de ntreprindere. n rile dezvoltate economic, n urm
amplificrii procesului de bancarizare, se constat totui un numr mai mare de conturi
deschise de persoanele fizice n raport cu societile comerciale.
Depozitele la vedere reprezint un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat s
primeasc sume de la titular n vederea unei utilizri pe termen scurt. Soldul contului este
creditor i poate fi retras n orice moment, fr preaviz. n practic se ntlnete i cazul n
care banca cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei
o zi lucrtoare.
n lipsa unei scadene definite (observaie valabil i pentru conturile curente),
durata constituirii contului la vedere depinde de nevoile i bunul plac al titularului. Acest fapt
ar induce pentru banc o reinere n a utiliza o astfel de resurs. Totui, o observare pe termen
mai lung permite constatarea unei anumite stabiliti i pereniti a acestei resurse, ceea ce
permite bncii alocarea sa pe o perioad mai lung.
Depozit la termen reprezint o sum depus de titular i blocat la dispoziia bncii pn la
o scaden stabilit prin contract, n momentul constituirii depozitului. Spre deosebire de
conturile prezentate anterior, depozitul la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care
s compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobnzii se stabilete ntre deponent
i bancher n funcie de puterea de negociere a fiecruia i innd cont de mrimea sumei
depuse i de scaden. De regul, nivelul ratei dobnzii este apropiat de cel al ratei dobnzii
pe piaa monetar, pentru o perioad asemntoare.
Depozitul la termen i d bncii posibilitatea de a dispune liber de suma depus
pn la scaden, cnd va trebui s ramburseze aceast sum, majorat cu dobnda.
Retragerea excepional a sumei nainte de scaden se sancioneaz printr-o pierdere de
dobnd.
Depozite colaterale reprezint sume depuse ntr-un cont n vederea garantrii unor obligaii
contractuale ale clientului, ca de exemplu:
- deschidere de acreditive;
- emitere de scrisori de garanie;
- ordine de plat cu scaden;
- cecuri certificate;
- garanii gestionari.
Certificate de depozit reprezint sume depuse ntr-un cont, n funcie de banc priminduse:
- certificat de economii;
- carnet de economii;
- certificat de depozit.

Capitolul 5

85

Aceste forme de economisire pot fi la vedere sau la termen. Dobnda poate fi

ncasat la scaden sau anticipat.
Depozite pe librete de economii reprezint o form de economisire, asemntoare
carnetelor de economii i caracteristic Casei de Economii i Consemnaiuni.

5.1.2. Dobnda la conturile de depozit

Dobnda poate fi privit ca un pre pltit de debitor creditorului su pentru
permisiunea acestuia de a-i utiliza capitalul. Utilizarea este temporar i este nsoit de o
promisiune de rambursare.
n funcie de perioada mprumutului de capital i de caracteristicile acestuia avem
mai multe tipuri de dobnzi aplicate la depozite.
dobnda simpl - este utilizat pentru perioade mai mici de un an, cu o singur
rambursare:
D
unde:

K t d
360 100

K capitalul investit
t timpul n zile
d procentul de dobnd

E KD
Capitalul valorificat (E) va fi:
Exemplu: dobnd la un depozit de 5 milioane, pe 60 zile, la o rat anual a dobnzii de 45
% va fi:
5.000 .000 60 45
D
375.000
360 100

dobnda compus se utilizeaz pentru perioade mai mari de un an. La sfritul fiecrui
an dobnda calculat se capitalizeaz. n aceste condiii capitalul valorifica dup n ani va fi:

d
E K 1

100

Exemplu: dobnda la un depozit de 5 milioane, pe 3 ani, la o rat anual a dobnzii de 45 %

va fi:

45
E 5.000.000 1

100

15.243.125

D 15.243 .125 5.000 .000 10.243 .125

pentru a ncuraja constituirea de depozite bncile pot acorda capitalizri de dobnd pentru

86

Contabilitate bancar

perioade mai mici de un an. n acest caz se poate determina o rat a dobnzii anuale
compuse care s fie procentual echivalent cu ctigul nregistrat la depozit.

d
RDAC 100 1

100 n

unde:

d rata dobnzii anuale simple

n numrul de perioade de capitalizare dintr-un an

Exemplu: rata dobnzii anuale compuse va fi n cazul unui depozit cu capitalizare

trimestrial, la o rat a dobnzii de 45 %:

RDAC 100

45
1

100 4

1 53,18%

n cazul unui cont curent, determinarea dobnzii ntmpin anumite greuti.

Principala dificultate este legat de faptul c un astfel de cont poate nregistra zilnic intrri
sau ieiri de sume, ceea ce implic un nivel al soldului foarte fluctuant. n plus, avnd n
vedere caracterul su bifuncional, este posibil ca titularul s aibe n aceiai perioad de pltit
i de ncasat o dobnd.
Pentru a putea calcula i urmri dobnda la contul curent se poate apela la
urmtoarele metode:
Metoda direct.
Aceast metod nregistreaz operaiunile n partid dubl, n ordine cronologic.
Fiecare operaiune va gener un numr (N) determinat c produs ntre suma operaiunii i
numrul de zile de la data operaiunii i pn la data cnd se nchide contul (epoca). La
scaden se determin totalul numerelor debitoare i totalul numerelor creditoare, totaluri ce
vor fi utilizate la calculul separat al dobnzilor debitoare i creditoare:
D

n final se stabilete soldul dobnzii:

N .total rata .dobanzii

360 100

D Dcredit D debit

O variant a metodei directe o reprezint metoda indirect. Aceast metod, rar

ntlnit n prezent, s-ar utiliza n condiiile n care nu se cunoate epoc. Pentru a calcula
numerele se recurge la un artificiu: se folosete numrul de zile de la nceputul perioade i
pn la data operaiunii. n momentul n care se cunoate epoca se calculeaz numerele
pentru ntreaga perioad, iar prin diferena se obin aceleai numere ca la metoda direct.
Exemplu: n luna noiembrie au avut loc urmtoarele operaiuni n contul curent al unei

Capitolul 5

87

societi comerciale:
intrri (operaiuni creditoare):

05.11 - 200.000 lei

26.11 700.000 lei
ieiri (operaiuni debitoare):
09.11 100.000 lei
23.11 300.000 lei
Banca a practicat o rat a dobnzii creditoare de 10% i debitoare de 12%.
Se determin numerele

Se calculeaz dobnda

creditoare:

200000 25 5000000

debitoare:

700000 4 2800000
7800000
100000 21 2100000

creditoare:

300000 7 2100000
4200000
7800000 10
D
2166
360 100

debitoare:
Sold dobnda:

4200000 12
1400
360 100

D 2166 1400 766 lei (dobnda creditoare pltit clientului)

Metod n scri
Se deosebete de metoda direct prin faptul c nregistrarea operaiunilor se face
n partid simpl, n ordine cronologic. Dup fiecare operaiune se calculeaz numerele la
soldul contului pentru perioada n care acest sold nu s-a modificat.
Exemplu: determinarea dobnzii se face pe baza acelorai date ca n cazul metodei directe.
Data

Operaiunea

Capital

Nr. zile

05.11
09.11

Creditoare
Debitoa re

800000 creditoare

14

1400000 creditoare

23.11

Debitoare

200000
100000
100000
300000
200000
700000
500000

600000 debitoare

2000000 creditoare

26.11

Numere :

creditoare

creditoare
debitoare

4200000
600000

Numere

88

Dobnda:

Sold dobnda

Contabilitate bancar

creditoare

4200000 10
1167
360 100

600000 12
167
360 100

debitoare
D 1167 167 1000 (dobnda creditoare pltit de banc)

n funcie de metoda folosit rezultatul difer.

Contabilizarea operaiunilor cu depozite

Depozitele clientelei sunt nregistrate contabil n conturi din clasa 2 - Operaiuni
cu clientela:
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
25171 - Creane ataate i sume de amortizat
25172 - Datorii ataate i sume de amortizat
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2534 - Depozite rambursabile dup notificare
2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
25371 - Datorii ataate
25372 - Sume de amortizat
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete i librete de economii
2547 - Datorii ataate i sume de amortizat
25471 - Datorii ataate
25472 - Sume de amortizat

Capitolul 5

89

Disponibilitile titularilor de cont se in n contul curent 2511. Acesta este un

cont bifuncional, nregistrnd pe credit intrrile ca depuneri sau sume transferate n favoarea
titularului, iar pe debit retrageri sau pli ctre alte conturi. Soldul creditor al contului
reprezint disponibilitile titularului. Soldul debitor reprezint un credit acordat de banc
pentru descoperire de cont (overdraft). Contul se poate dezvolta pe analitice n funcie de
nevoile titularului i de moneda utilizat.
Exemple de contabilizare:
1. Depuneri de numerar n contul curent:
101
Casa

2511
Cont curent

2. ncasare n cont curent de la un client cu contul la aceiai banc:

2511
Cont curent / client

2511
Cont curent / furnizor

3. ncasare n cont curent de la un client cu contul la alt banc, prin Casa de compensaie:
1111
Cont curent la BNR

2511
Cont curent

101
Casa

4. Ridicare de numerar din cont:

2511
Cont curent

5. Plata ctre un beneficiar cu contul la alt banc, prin Casa de compensaii:

2511
Cont curent

1111
Cont curent la BNR

6. Plata ctre un beneficiar cu contul la alt unitate ale aceleiai bnci:

2511
Cont curent

341
Decontri intrabancare

Economisirea se poate realiza utiliznd un cont de depozit. Acestea se desfoar

ca analitice ale conturilor 253 Conturi de depozit sau 254 Certificate de depozit, carnete
i librete de economii. Conturile de depozit sunt conturi de pasiv, creditndu-se cu sumele
intrate n cont c depunere n numerar sau virament i debitndu-se cu ieirile din cont, la

90

Contabilitate bancar

lichidarea depozitului. Soldul este creditor reflectnd disponibilul existent n cont.

Exemple de contabilizare:
1. Depunere de numerar pentru constituirea unui depozit la termen:
101
Casa

2532
Depozite la termen

2541
Certificate de depozit

2. Achiziionarea unui certificat de depozit:

101
Casa

3. Constituirea unui depozit la vedere din contul curent:

2511
Cont curent

2531
Depozite la vedere

101
Casa

4. Lichidarea unui depozit n numerar:

2532
Depozite la termen

5. Diminuarea unui depozit la vedere prin transfer n cont curent:

2531
Depozit la vedere

2511
Cont curent

6. Rambursarea unui certificat de depozit n numerar:

2541
Certificate de depozit

101
Casa

Dobnzile pltite de banca pot fi capitalizate, cnd se adaug n cont alturi de

capitalul investit iniial, sau necapitalizate, cnd dobnda trece ntr-un cont adiacent. Din
punct de vedere contabil, dobnzile de ncasat sau de pltit sunt nregistrate periodic n
conturile de creane ataate sau datorii ataate n coresponden cu un cont din clasa 7
venituri sau clasa 6 cheltuieli ( exemplu: 60251 Dobnzi la depozitele la vedere).
Exemple de contabilizare:
1. nregistrarea periodic a dobnzii creditoare la contul curent:

Capitolul 5

91

6024
Dobnzi la conturi curente

25172
Datorii ataate i sume de
amortizat

2. Plata dobnzii creditoare de la contul curent:

25172
Datorii ataate i sume de
amortizat

2511
Cont curent

3. nregistrarea periodic a dobnzii la un depozit la termen:

60252
Dobnzi la depozit la termen

2537
Datorii ataate i sume de
amortizat

2511
Cont curent

2511
Cont curent

4. Plata dobnzii la depozitul la termen:

2537
Datorii ataate i sume de
amortizat
5. Dobnzi pltite anticipat n cont curent:
375
Cheltuieli nregistrate n avans

6. Dobnzile pltite anticipat sunt reluate periodic pe cheltuieli cu dobnzile:

6025
Dobnzi la conturi de depozit

375
Cheltuieli nregistrate n avans

7. Dobnzi nregistrate de banc pentru soldul debitor al contului curent:

25171
Creane ataate i sume de
amortizat

7024
Dobnzi de la cont curent

25171
Creane ataate i sume de
amortizat

8. ncasarea dobnzilor debitoare:

2511
Cont curent

92

Contabilitate bancar

9. Dobnzi nencasate de banc i trecute n categoria dobnzilor restante:

2811
Dobnzi restante nedepreciate

25171
Creane ataate i sume de
amortizat

10. Dobnzi restante nencasate de banc i trecute n categoria dobnzilor depreciate:

2821
Dobnzi depreciate

2811
Dobnzi restante nedepreciate

5.2. Acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut

Acordurilede rscumprare sunt de fapt operaiuni de creditare garantate printr-un

transfer temporar de proprietate asupra efectelor de comer i titlurilor cedate. Garantarea
creditului se face prin bonuri de tezaur, obligaiuni, aciuni i alte titluri, ce rmn menionate
n activul cedentului. Elementele de activ cedate pot face obiectul unei livrri efective sau
pot rmne n continuare la debitor.
Operiunile amintite mai sus sunt reflectate contabil cu ajutorul conturilor din
grupa 24:
Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT
241 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
2412 - Operaiuni repo la termen
2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
2414 - Titluri date cu mprumut la termen
2417 - Datorii ataate i sume de amortizat
24171 - Datorii ataate
24172 - Sume de amortizat
243 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
2432 - Operaiuni reverse repo la termen
2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
2434 - Titluri luate cu mprumut la termen
2437 - Creane ataate i sume de amortizat
24371 - Creane ataate

Capitolul 5

93

24372 - Sume de amortizat

Acordurile de rscumprare (operaiuni repo / reverse repo) reprezint
operaiuni desfurate ntre instituii de credit prin care cedentul transfer ctre cesionar
active financiare cu angajamentul de a rscumpra aceleasi active (sau active identice) la un
pre fixat i la o dat viitoare specificat.
Activele financiare cedate rmn nregistrate de ctre cedent n conturile de active
corespunztoare dar trebuie evideniate distinct, iar preul cesiunii (datoria fa de cesionar)
este nregistrat n conturile de operaiuni repo.
n situatia n care cesionarul utilizeaz activele financiare raportate n cadrul unui nou acord
de rscumprare, acesta nregistreaz n conturile de operaiuni repo preul noii cesiuni
(datoria sa fa de noul cesionar). Dac cesionarul procedeaz la vanzarea activelor financiare
respective, datoria aferent se nregistreaza n contul 30121 Poziii scurte.
Operaiunile de mprumuturi de titluri garantate cu numerar se nregistreaz
similar acordurilor de rscumprare (operaiuni repo / reverse repo), cu deosebirea c sumele
primite respectiv pltite n aceast situaie, sunt evideniate n conturile de titluri date cu
mprumut. Acordurile de rscumprare de pe o zi pe alta i titlurile date sau luate cu
mprumut de pe o zi pe alta sunt mprumuturi a cror scaden este de cel mult o zi lucrtoare.
Acordurile de rscumprare la termen i titlurile date sau luate cu mprumut la termen sunt
operauni a cror scaden este mai mare de o zi lucrtoare.
Contul 241 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut este un cont
bifuncional ce reflect datoriile aferente operaiunile repo. Contul 243 Operaiuni reverse
repo i titluri luate cu mprumut este un cont bifuncional ce reflect creanele aferente
operaiunilor reverse repo. Ambele conturi prezint analitice pentru operaiuni repo i reverse
repo de pe o zi pe alta (analitic 1) i pentru operaiuni de repo respectiv reverse repo la
termen (analitic 2). Dobnda aferent de ncasat sau de pltit este urmrit cu ajutorul
conturilor ataate: 24171 Datorii ataate i 24371 Creane ataate.

Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit printr-o operaiune reverse repo de pe o zi pe alta:
2431
Operaiuni reverse repo de pe o zi
pe alta

2511
Conturi curente

2. Primirea unui mprumut printr-o operaiune repo la termen:

2511
Conturi curente

2412
Operaiuni repo la termen

94

Contabilitate bancar

3. nregistrarea periodic a dobnzii de ncasat la credit:

2437
Creane ataate i sume de
amortizat

7023
Dobnzi de la operaiuni reverse
repo i titluri luate cu mprumut

4. nregistrarea periodic a dobnzii de pltit la mprumut:

6023
Dobnzi la operaiuni repo i
titluri date cu mprumut

2417
Datorii ataate i sume de
amortizat

2431
Operaiuni reverse repo de pe o
zi pe alta

2511
Conturi curente

2437
Creane ataate i sume de
amortizat

2511
Conturi curente

5. Rambursarea creditului:

2511
Conturi curente

6. Rambursarea mprumutului:

2412
Operaiuni repo la termen
7. ncasarea dobnzii la credit:

2511
Conturi curente

8. Plata dobnzii la mprumut:

2537
Datorii ataate i sume de
amortizat

5.3. Valori de recuperat i alte sume datorate

Capitolul 5

95

Desfurnd operaiuni pentru clientel, banca poate ajunge n situaia n care

trebuie s recupereze anumite sume sau datoreaz o sum clienilor si. Sumele de recuperat
pot s apar din erori de nregistrare contabil, pli efectuate din greeal, cecuri i efecte
comerciale neonorate. Sumele datorate provin din erori de nregistrare contabil, din sume
ncasate de clieni i nregistrate provizoriu ca sume datorate sau sume n curs de clarificare.
Din punct de vedere contabil evidena acestor sume se ine cu ajutorul
conturilor din grupa 26 Valori de recuperat i alte sume datorate:
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creane ataate i sume de amortizat
26171 - Creane ataate
26172 - Sume de amortizat
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataate i sume de amortizat
26271 - Datorii ataate
26272 - Sume de amortizat
Sumele nregistrate n aceste conturi nu pot figura dect provizoriu pn la
lmurirea statutului lor. Contul 261 Valori de recuperat este un cont de activ, debitndu-se
cu sumele luate n eviden pentru a fi recuperate i creditndu-se cu sumele recuperate.
Contul 262 Alte sume datorate este un cont de pasiv ce se crediteaz cu sumele luate n
eviden c reprezentnd datorii ale bncii i se debiteaz cu sumele ce reprezint datorii
pltite. n cazul n care se emit pretenii de remunerare prin dobnda, privind sumele de
recuperat sau sumele datorate, se apeleaz la conturile ataate 2617 i 2627.

Exemple de contabilizare
1. Un cec primit spre ncasare nu este pltit de emitent:
2611
=
371
Valori de recuperat
Valori primite la ncasare
2. O sum pltit unui client prin BNR :
2611
Valori de recuperat

1111
Cont curent la BNR

3. Banca nregistreaz dobnzi de ncasat la sumele de recuperat:

96

Contabilitate bancar

2617
Creane ataate i sume de
amortizat

7027
Alte venituri din dobnzi

2611
Valori de recuperat

4. Recuperarea unei sume de la un client:

2511
Conturi curente

5. Recuperarea unei sume prin casa de compensaie:

1111
Cont curent la BNR

2611
Valori de recuperat

2617
Creane ataate i sume de
amortizat

6. ncasarea dobnzilor la sume de recuperat:

2511
Conturi curente

7. Sume ncasate la vnzarea cecurilor de cltorie, evideniate ca sume datorate:

101
Casa

2621
Alte sume datorate

2621
Alte sume datorate

8. Sume ncasate din eroare de la un client:

2511
Conturi curente

9. nregistrarea dobnzii de pltit pentru sume datorate:

6027
Alte cheltuieli cu dobnzile

2627
Datorii ataate i sume de
amortizat

2511
Conturi curente

2511

10. Sume datorate pltite clienilor:

2621
Alte sume datorate
11. Plata dobnzii pentru sumele datorate:
2627

Capitolul 5

97

Datorii ataate i sume de

amortizat

Conturi curente

5.4. Creane restante i creane depreciate

n condiiile n care un credit nu este rambursat la scaden, acesta va fi
nregistrat contabil ca o crean restant sau ca o crean depreciat.
Se consider crean restant o crean de orice natur care nu este rambursat
la scaden. Aici sunt cuprinse i dobnzile care nu au fost pltite la data prevzut. Creana
depreciat este o crean de orice natur, chiar acoperit prin garanii, care prezint un risc
probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. De cele mai multe ori, la scaden un
credit nerambursat devine crean restant, iar dup o anumit perioad de timp sau un cazul
n care capt un caracter de contencios creana devine depreciat. Din punct de vedere
contabil, pentru evideniere se utilizeaz grupa de conturi 28 Creane restante i creane
depreciate:
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
281 - Creane restante nedepreciate
2811 - Creane restante nedepreciate
2817 - Creane ataate i sume de amortizat
28171 - Creane ataate
28172 - Sume de amortizat
282 - Creane depreciate
2821 - Creane depreciate
2827 - Creane ataate i sume de amortizat
28271 - Creane ataate
28272 - Sume de amortizat
Conturile 281 Creane restante nedepreciate i 282 Creane depreciate
sunt conturi de activ. Se debiteaz cu sumele preluate ca fiind restante sau depreciate i se
crediteaz la recuperarea acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. n acest ultim caz avem
contului 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere. Acest cont se
poate desfura n analitic pe conturi pentru preluarea sumelor restante sau depreciate, pe
conturi pentru preluarea dobnzilor la aceste sume i conturi de creane ataate pentru
nregistrarea dobnzii din momentul prelurii.
Exemple de contabilizare:
1. Credite nerambursate la scaden devenite restante:
2811

2031

98

Contabilitate bancar

Creane restante nedepreciate

Credite de consum

2. Dobnzi nepltite la scaden devenite restante:

2811
Creane restante nedepreciate

3. nregistrarea dobnzii pentru creane restante:

2817
=
Creane ataate i sume de
amortizat

2817
Creane ataate i sume de
amortizat

7028
Dobnzi din creditele depreciate

4. Rambursarea creanelor restante:

2511
Conturi curente

2811
Creane restante nedepreciate

2811
Creane restante nedepreciate

5. ncasarea dobnzilor restante:

2511
Conturi curente

6. ncasarea dobnzilor calculate pentru creanele i dobnzile restante:

2511
Conturi curente

2817
Creane ataate i sume de
amortizat

7. Creane restante acoperite cu ajustri pentru depreciere, care nu pot fi recuperate:

293
Ajustri colective pentru pierderi
generate dar neidentificate

2811
Creane restante nedepreciate

8. Dobnzi restante neacoperite cu provizioane care nu pot fi recuperate:

668
Pierderi din creane neacoperite
cu ajustri pentru depreciere

2811
Creane restante nedepreciate

2811

9. Creane restante devenite depreciate:

2821

Capitolul 5

99

Creane depreciate

Creane restante nedepreciate

10. Dobnzi restante devenite depreciate:

2821
Dobnzi depreciate

2811
Dobnzi restante nedepreciate

11. nregistrarea dobnzii pentru creane i dobnzi depreciate:

2827
Creane ataate i sume de
amortizat

7028
Dobnzi din creane depreciate

2821
Creane depreciate

12. Creane depreciate rambursate:

2511
Conturi curente

13. Dobnzi ncasate pentru creane i dobnzi depreciate:

2511
Conturi curente

2827
Creane ataate i sume de
amortizat

14. Creane depreciate neacoperite cu ajustri pentru depreciere acceptate ca pierderi:

668
Pierderi din creane neacoperite
cu ajustri pentru depreciere

2821
Creane depreciate

15. Dobnda depreciat neacoperit cu ajustri pentru depreciere acceptat ca pierdere:

668
Pierderi din creane neacoperite
cu ajustri pentru depreciere

2821
Creane depreciate

16. Dobnda nregistrat pentru creane i dobnzi depreciate nepltite:

668
Pierderi din creane neacoperite
cu ajustri pentru depreciere

2827
Creane ataate i sume de
amortizat

17. Creane depreciate acoperite cu ajustri pentru depreciere acceptate ca pierderi:

100

Contabilitate bancar

293
Ajustri colective pentru pierderi
generate dar neidentificate

2821
Creane depreciate

5.5. Provizioane
Pentru protejarea propriilor disponibiliti i a depozitelor persoanelor fizice i
juridice, bncile sunt obligate s depun toate eforturile n vederea ncasrii creanelor. n
acest scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bncilor clasificarea creditelor n cinci grupe
n vederea calculului provizioanelor (ajustri pentru depreciere) prin aplicarea unor cote
procentuale. Astfel exist urmtoarele grupe i cote de provizionare:
credite standard
credite n observaie
credite substandard
credite ndoielnice
credite pierdere

0%
5%
20%
50%
100%

Clasificarea creditelor se face de dou ori pe an, respectiv la sfritul lunilor

iunie i decembrie. Cotele de provizionare reprezint un nivel minim creat din profitul brut.
Banca poate realiza, n baza profitului net, rezerve mai mari dect cele din normele mai sus
amintite.
Din punct de vedere contabil, evidena provizioanelor (ajustrilor pentru
depreciere) se ine cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea
creanelor din operaiuni cu clientela:
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU
OPERAIUNI CU CLIENTELA

DEPRECIEREA

CREANELOR

DIN

291 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual

292 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
293 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Conturile de ajustri pentru depreciere sunt conturi de pasiv care se crediteaz
la constituirea provizionului n raport cu un cont de cheltuieli i se debiteaz la anularea sau
diminuarea provizionului n raport cu un cont de venituri. Ele prezint conturi separate pentru
riscul de credit i riscul de dobnd.
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea sau majorarea provizionului:

Capitolul 5

101

6621
Cheltuieli cu ajustri specifice

291
Ajustri specifice pentru

pentru deprecieri identificate la

deprecieri identificate la nivel

nivel individual

individual

6622
Cheltuieli cu ajustri specifice

292
Ajustri specifice pentru

pentru deprecieri identificate la

deprecieri identificate la nivelul

nivelul grupurilor de active

grupurilor de active financiare

financiare
6623
Cheltuieli cu ajustri colective

pentru pierderi generate dar

293
Ajustri colective pentru pierderi
generate dar neidentificate

neidentificate
2. Anularea sau diminuarea provizionului:
291
Ajustri specifice pentru

7621
Venituri din ajustri specifice

deprecieri identificate la nivel

pentru deprecieri identificate la

individual

nivel individual

292
Ajustri specifice pentru

7622
Venituri din ajustri specifice

deprecieri identificate la nivelul

pentru deprecieri identificate la

grupurilor de active financiare

nivelul grupurilor de active

financiare

293
Ajustri colective pentru pierderi
generate dar neidentificate

7623
Venituri din ajustri colective
pentru pierderi generate dar
neidentificate