Unitatea de nvare nr.

BILANUL CONTABIL

Structura unitii de nvare:

4.1. Definiia, rolul i funciile bilantului contabil
4.2. Tipurile de modificri n bilan
4.3. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
4.4. Forma i structura bilanului
4.5. Regimul juridic al bilanului n Romnia

Obiectivele procesului de studiu

n urma studierii acestei uniti de nvare, vei putea rspunde la urmtoarele probleme:

ce reprezint bilanul contabil?

structuri bilaniere?

ce este activul i pasivul bilanier?

care sunt tipurile de modificri bilaniere?

ce reprezint conceptul de performan financiar?

prezentarea contului de profit i pierdere

4.1. Definii rolul i funciile bilanului contabil

De la prima definiie dat de cntar al averii bilanul a format obiectul unor preocupri
permanente att pentru cel care l ntocmete, ct i pentru cel care l utilizeaz.

67
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin
care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului,
precum i n celelalte situaii prevzute n lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichidate, respectiv natur
i exigibilitate.
Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie realizat
sau convertit n disponibiliti (capacitatea bunurilor economice activelor de a se transforma n bani).
Cu ct lichiditatea este mai mare cu att ntreprinderea risc mai puin s dea s dea faliment.
Exigibilitatea reprezint posibilitatea achitrii datoriilor sau surselor de finanare la anumite
termene.
Flexibilitatea financiar reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a lua msurile necesare n
vederea modificrii valorilor i calendarului micrilor de trezorerie, astfel nct poate s poat face
fa nevoilor i situaiilor neprevzute.
Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite posturi de
bilan, respectiv posturi de activ i posturi de pasiv.
Bilanul face parte din situaiile financiare i constituie un mijloc de comunicare oficial i
structurat, care prezint situaia afacerilor la un moment dat.
Normalizatorii romni au ales un model vertical (sub form de list) inspirat din practica
contabil anglo-saxon. Amintim c acest model de bilan are o determinare economic, iar pentru
fundamentarea structurilor calitative pe care le descrie nu mai face apel la categoria de patrimoniu.
Elementele bilaniere pentru a putea fi nscrise n bilan, trebuie s respecte att definiia ct i
criteriile de recunotere stabilite de cadrul conceptual al IASB.
ISAB prezint dou criterii de recunotere a stucturilor bilaniere pentru a fi recunoscute n
bilan:

respective s poat fi msurate n mod fiabil;

s existe probabilitatea obinerii de beneficii economice viitoare.

Ecuaia bilanului sub form de list este de forma:

Active = Capitalul propriu + Datorii
(Activul net contabil sau Situaia net)
Bilanul ndeplinete mai multe funcii:
1. Funcia de reflectare i generalizare. Conform acesteia, bilanul reprezint un sistem de
indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la alocarea resurselor i
68

finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din punct de vedere patrimonial.
El generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i in formaiile coninute n conturile
contabile, dnd astfel expresie trsturilor comune ale elementelor de patrimoniu avansate i consumate
n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii exerciiului
financiar-contabil, dup cum urmeaz:
n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii
bilanului, exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a modului de
realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de angajare i utilizare a mijloacelor i
fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se formuleaz concluzii privind factorii care au
acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului. Aceast funcie se concretizeaz n
analiza bilanului, care poate pune n eviden date concludente cu privire la:
-

gradul de rentabilitate (profitabile) al ntreprinderii;

structura mijloacelor economice, pe elemente componente imobilizri, stocuri,

disponibiliti bneti i, deci, gradul de lichiditate al ntreprinderii;

-

structura capitalului pe cele dou componente capital propriu i datorii i determinarea

gradului de ndatorare i a solvabilitii ntreprinderii.

3. Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune, la
ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare pentru
recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest sens, precum i de stabilire a
rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital s-a
format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.
1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a) bilanul primar i analitic; se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i instituii cu
personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.
Suportul sau sursa datelor pentru acest tip de bilan se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat n
contabilitatea ntreprinderii.
b) bilanul sintetic sau centralizator, se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor primare n
conturile naionale i la scara economiei. Pe aceast baz, la nivelul Ministerului Finanelor Publice se
69

ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.

2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a) Bilan iniial sau de fondare; el nu conine rezultate economice;
b) Bilan de gestiune sau curent (trimestrial, semestrial, anual);
c) Bilan final, de lichidare sau de fuziune.

4.2. Tipurile de modificri n bilan

ntr-o unitate economic, n decursul unei perioade, apar foarte multe operaii economicofinanciare, operaii consemnate n documente justitficative. Aceste operaii produc modificri n cadrul
structurii elementelor patrimoniale existente la un moment dat n bilan. Aceste modificri, indiferent
ct de multe ar fi, pot fi reduse la cel puin patru grupe (tipuri) de modificri i anume: A + x = P + x; A
x = P x; A + x x = P ; A = P+ x x;
Dac se pornete de la ecuaia general a contabilitii:
ACTIV (A) = CAPITALURI PROPRII (C) + DATORII (D)
putem determina nou tipuri de modificri specifice patimoniului economic care sunt prezentate n
tabelul 2.1.
Tabelul 2.1. Tipurile de modificri bilaniere

pasiv

activ

Modificri n

Nr.
1

Tipul de modificare
A + x = (C + x) + D

Observaii
Creterea de active i a capitalului propriu

A + x = C + (D + x)

Creterea de active i datorii

A x = (C x) + D

Micorare de active i a capitalului propriu

A x = C + (D x)

Micorri de active i datorii

5
6
7
8

A+xx=C+D
A = (C+ x x) + D
A = C+ (D + x x)
A = (C+ x) + (D x)
A = (C x) + (D + x)

Creterea i micorarea unor active

Creterea i micorarea capitalului propriu
Creterea i micorarea unor datorii
Micorarea datoriilor i a capitalului propriu
Micorarea capitalului propriu i creterea
datoriilor

70
Tabelul 1. Exemple de modificri bilaniere

Nr.
crt.

Tipul de
modificare
(relaia)

Operaia efectuat

A + x = C + (D + x)

S.C. Venus S.A.

nregistreaz impozitul
pe profit n sum de
1.000 lei

Subscrierea de ctre
subscriptori la capitalul
social a sumei de
300 lei
S.C. Venus S.A. achit
impozitul pe profit n
sum de 1000 lei

A + x = (C + x) + D

A x = C + (D x)

A x = (C x) + D

A+xx=C+D

A = (C+ x x) D

A = C+ (D + x x)

A = (C x) + (D + x)

A = (C+ x) + (D x)

Elemente bilaniere care se modific

Majorare (+)

S.C. Venus S.A.

acoper pierderile din
exerciiul financiar
anterior n sum de
800 lei, din rezerve
S.C. Venus S.A.
ncaseaz o crean n
numerar de la S.C.
Saturn S.A.(debitor) n
sum de 900 lei
S.C. Saturn S.A.
majoreaz capitalul
social din rezerve cu
7.500 lei
Emiterea unui bilet la
ordin n favoarea
furnizorului S.C. Dacia
S.A. de 50.000 lei
S.C. Neptun S.A.
nregistreaz obligaia
fa de acionar n
cazul retragerii acestuia
de la capitalul social al
societii
S.C. Dacia S.A. i
majoreaz capitalul cu
1.000.000 lei din
dividendele cuvenite
acionarilor

4.3.

Diminuare (-)

Cheltuieli cu impozitul pe
profit
Obligaia fa de buget pentru
impozitul pe profit
Creane fa de subscriptori
Capitalul subscris nevrsat
- Disponibilitile din
contul curent la banc
- Obligaia fa de
buget pentru
impozitul pe profit
- Pierderile
exerciiului financiar
anterior
- Capitalul subscris
vrsat
- Creana fa de
debitor

Numerarul din casieria unitii

Capitalul subscris vrsat

- Valoarea rezervelor

Valoarea efectelor de pltit

- Obligaia fa de
S.C Dacia S.A.

Obligaia fa de acionar

- Capitalul subscris
vrsat

Majorarea capitalui subscris

vrsat

- Obligaia fa de
acionari

Ecuaia bilanier fundamental i formele ei

Pornind de la definiia fundamental a bilanului i de la principiul dublei reprezentri a

patrimoniului, ecuaia fundamental a bilanului este, aa cum a rezultat i din analiza anterioar,
71
urmtoarea:
Activ = Pasiv

Dac se are n vedere definiia patrimonial a bilanului, atunci se poate utiliza o formul care
exprim situia net a patrimoniului:
Activ Datorii = Sold
sau:
Sold = Activ Datorii
n acest caz, soldul net este echivalent cu cursele proprii sau capitalului propriu.
O asemenea formul de prezentare a ecuaiei fundamentale a patrimoniului d posibilitatea s se
evidenieze distinct sursele proprii, capitalul propriu sau situaia net a patrimoniului ntreprinderii; ea
permite, totodat, compararea capitalului propriu cu obligaiile sau datoriile titularului de patrimoniu,
ceea ce relev o latur important a ntreprinderii, denumit n literatura de specialitate gradul de
asigurare a autonomiei sau independenei financiare.
Cu alte cuvinte, n aceast exprimare, ecuaia fundamental caracterizeaz i exprim
capacitatea subiectului de patrimoniu de a face fa prin sursele proprii (inclusiv rezultatul net) cererii
de a-i onora obligaiile fa de banc, furnizori, creditori i stat.
Dac ns trebuie s evideniem i rezultatul net al activitii de exploatare, care poate fi profit
sau pierdere, atunci ecuaia general poate fi reprezentat astfel:
Activ Datoria total = Sursele proprii (capitalul propriu) Rezultatul net
Rezultatul net se determin pe baza contului de rezultate, n care se evideniaz consumurile de
resurse i veniturile obinute (potrivit ecuaiei fundamentale prezentate la capitolul I: Cheltuieli
Rezultate = Venituri), precum i a contului de profit i pierdere, care nsoete bilanul contabil.

4.4. Forma i structura bilanului

Conform IASB un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al
crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Conform IASB o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
72
Conform IASB capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Modelul de bilan, conform OMF nr. 1752/2005, prezint urmtoarele posturi bilaniere:
A. Active imobilizate
I. mobilizri necorporale:
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au
fost achiziionate cu titlu oneros.
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri corporale:
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de decontare
III. Imobilizri financiare:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane (sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an se
prezint separat)
1. Creane comerciale
2. Sumele de ncasat de la entitile afiliate
73
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare

4. Alte creane
5. Capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii financiare pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i alte datorii privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii nete curente
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
74
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

4.4.1. Contul de rezultate (profit i pierdere)

i performana financiar a ntreprinderii

Deoarece n bilan rezultatul exerciiului este reflectat prin soldul contului 121 Profit i
pierdere este nevoie de informaii suplimentare care s detalieze modul de generare a rezultatului,
informaii care sunt cunoscute din contul de profit i pierdere sau contul de rezultate cum mai este
denumit.

4.4.2. Conceptul de performan financiar i structuri calitative

Scopul existenei unei ntreprinderii este obinerea de profit.

Performana ntreprinderii se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli, astfel:
Rezultat = Venituri + Cheltuieli
sau
Cheltuieli Rezultat = Venituri (ecuaia general)
75
dac:

Venituri > Cheltuieli Profit

Cheltuieli > Venituri Pierdere

Documentul contabil de sintez prin care se explic mecanismul formrii rezultatului este
contul de profit i pierdere.
Contul de profit i pierdere cuprinde cifra de afaceri net, venituri i cheltuieli ale exerciiului
grupate n funcie de natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Activtile curente sunt orice activiti desfurate de o ntreprindere, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora (adic, activitatea de exploatare i
activitatea financiar).
Activiti extraordinare sunt rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de
activitile curente i, care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de
natura exproprierilor sau dezastrelor naturale etc.
Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de
servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale ia taxei
pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri1.
Cifra de afaceri se calculeaz prin adunarea veniturilor rezultate din livrarea bunurilor,
executarea de lucrri, prestarea de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile, remizele
i alte reduceri acordate clienilor.
Veniturile, n general, reprezint sume de bai sau bunuri materiale ce revin unei persoane fizice
sau juridice n procesul repartiiei i care sunt generate de desfurarea unei activiti.
Conform IASB veniturile constituie creteri de avantaje economice sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau diminuri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile ale acionarilor.
Categoria de venituri se difereniaz pe feluri de activiti exploatare, financiar extraordinar
i n funcie de natura rezultatelor:

venituri din exploatare;

venituri financiare;

venituri extraordinare.

Veniturile din exploatare sunt veniturile provenite din:

venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;

venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere)

1 Ordinul Ministrului Finanelor publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea regelemntrilor contabile conforme cu directivele
europene.76

dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul
perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile
pentru depreciere reflectate;
veniturile din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrurilor i cheltuielilor efectuate

de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;

veniturile din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de

pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte

venituri din exploatare.

Veniturile financiare cuprind:

venituri din imobilizri financiare;

venituri din investiii pe termen scurt;

venituri din creane imobilizate;

venituri din investiii financiare cedate;

venituri din diferene de curs valutar;

venituri din dobnzi;

venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;

alte venituri financiare.

Veniturile extraordinare cuprind subveniile pentru evenimente extraordinare i altele asimilate.

n raport cu destinaia lor, veniturile se grupeaz n:

venituri din vnzri;

alte venituri din exploatare;

venituri financiare;

venituri extraordinare.

Cheltuielile, n accepie general, desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu

privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de o
ntreprindere.
Conform IASB cheltuielile constituie diminuri de avantaje economice, sub forma de ieiri sau
diminuri ale valorilor activelor sau de creare de datorii care au ca efect diminuarea capitalurilor
proprii, sub alte forme dect distribuirile n beneficiul proprietarilor capitalurilor.
n raport de natura lor cheltuielile efectuate ntr-o ntreprindere sunt grupate pe feluri de activiti
astfel:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;

77
3. cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile de exploatare cuprind n principal urmtoarele feluri de cheltuieli:

cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de

inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i
al ambalajelor;

cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii;

prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal;
deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,

suportate de entitate);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i

penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
etc.);
2. Cheltuielile financiare cuprind:

pierderi din creane legate de participaii;

cheltuieli privind investiiile financiare cedate;

diferenele nefavorabile de curs valutar;

dobnzile privind exerciiul financiar n curs;

sconturile acordate clienilor;

pierderi din creane de natur financiar i altele.

3. Cheltuielile extraordinare sunt determinate de pierderile datorate calamitilor sau altor

evenimente similare.
O categorie distinct de cheltuieli o reprezint amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

4.4.2. Modele (scheme) privind contul de profit i pierdere

Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.1752/2005, prevd un model de cont de profit i
pierdere sub form de list, cu structurarea cheltuielilor i a veniturilor, dup natura cheltuielilor,
respectiv dup proveniena veniturilor, astfel:
78
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CONFORM OMFP 1752/2005
Denumirea indicatorului
1. Cifra de afaceri net
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect principal
de activitate l constituie leasingul
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Variaia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate
i producia n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
Venituri din exploatare Total
5. a) Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli externe (energie i ap)
c) Cheltuieli privind mrfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale
a.1. Cheltuieli
a.2. Venituri
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
b.1. Cheltuieli
b.2. Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte asimilate
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al
cror obiect principal de activitate l constituie leasigul
Ajustri privind provizioanele
- Cheltuieli
- Venituri
Cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
Profit
Pierdere
9. Venituri din interese de participare
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi care fac din
activele imobilizante

Exerciiul financiar
Precedent ncheiat

- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate

11. Venituri din dobnzi
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri
financiare
79
Venituri financiare
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile
deinute ca active circulante
- Cheltuieli
- Venituri
13. Cheltuieli privind dobnzile
- din care, cheltuielile obinute de la entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli financiare Total
Profitul sau pierderea financiar
- Profit
- Pierdere
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profitul sau pierderea brut
- Profit
- Pierdere
18. Impozit pe profit
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Prin formatul de cont de profit i pierdere, aprobat prin OMFP nr. 1752/2005, veniturile i
cheltuielile se clasific n curente i extraordinare.
n baza normei contabile IAS 8, modalitatea prin care se poate distinge un element ordinar,
obinuit, de unul extraordinar, este determinat mai degrab de natura evenimentului, tranzaciei, dect
de frecvena sa. Activitile obinuite sunt oricare dintre activitile desfurate de ntreprindere ca
parte a obiectului ei de activitate i activitile adiionale n care se implic ntreprinderea pentru
continuarea activitilor de baz sau derivnd din acestea.
Elementele extraordinare reprezint venituri i cheltuieli care sunt generate de evenimente,
tranzacii sau operaii ce sunt diferite de activitile ordinare, obinuite ale ntreprinderii, pentru care nu
se ateapt repetabilitatea lor.

80
4.5.

Regimul juridic al bilanului din Romnia

n Romnia, problemele bilanului contabil sunt reglementate de Legea contabilitii

nr.82/1991, modificat i completat, precum i de reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.1752/2005.
n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul este un document oficial de gestiune al
unitilor economice i administrative obligate s organizeze i s conduc contabilitate proprie. n
toate variantele de organizare a contabilitii, bilanul este documentul de baz n cadrul situaiilor
financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanelor unitii
patrimoniale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevd c bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la
ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (vezi modelul n Anexa 1).
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur, destinaie,
lichiditate, respectiv dup natur, provenien i exigibilitate.
n ntocmirea i utilizarea bilanului trebuie s se in seama de principiile i normele generale
ale contabilitii (principiul permanenei metodelor, principiul continuitii activitii, principiul
independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiul evalurii
separate a elementelor de activ i de datorii, principiul necompensrii, principiul prevalenei
economicului asupra juridicului, principiul pragului de semnificaie).
Bilanul se ntocmete anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii organizaiei. Instituiile
publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale.
Bilanul contabil este nsoit de contul de profit i pierdere sau de contul de execuie (n cazul
instituiilor publice) de o serie de anexe, precum i de raportul de gestiune al administratorului.
Bilanurile sunt supuse verificrii care se realizeaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau
juridice autorizate, potrivit legii.
Dup aprobare, bilanul se public n monitorul ficial, mpreun cu contul de profit i pierdere.
Bilanul contabil i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. Un exemplar din
bilanul contabil anual se depune la Direcia judeean a finanelor publice, respectiv a municipiului
Bucureti.

Instituiile publice i celelalte persoane juridice ai cror conductori au calitate de ordonatori de

credite depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul ierarhic superior, la
termenele stabilite de acesta.

81
NTREBRI DE AUTOEVALUARE
(modele)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Definii bilanul i ecuaia acestuia potrivit OMFP 1752/2005.

Care sunt posturile bilaniere aferente modelului de bilan conform OMFP 1752/2005 ?
Dai exemple de modificri bilaniere.
Care este ecuaia performanei financiare ? Comentai rspunsul.
Definii veniturile i prezentai clasificarea acestora.
Care este definiia cheltuielilor i clasificarea acestora ?
Prezentai ecuaia de echilibru dintre cheltuieli i venituri.
Ce sunt cheltuielile de exploatare, dar veniturile din exploatare ?
Care este rezultatul total ?

TESTE DE EVALUARE PENTRU EXAMEN

(modele)
1. Fluxurile de informaii privind poziia financiar a unei firme sunt oferite de:
a) contul de profit i pierdere ;
b) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
c) bilan;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) nici unul dintre rspunsuri nu este corect.
2. Ce tip de modificare bilanier determin operaia majorarea capitalului social din
profitul anilor precedeni:
a) A + X
= C + (D + X)
b) A X
= (C + X) + D
c) A + X X = C + D
d) A X
= C + (D X)
e) A = (C + X) + (D X)
Alegei varianta corect.

3. Ecuaia general a rezultatelor (a patrimoniului n micare) este:

Cheltuieli Rezultatul

= Venituri

Este corect aceast afirmaie de mai sus ?

a) da;
b) nu;
c) nu, ecuaia general este: cheltuieli + rezultat = venituri;
82
d)
e)

nu, ecuaia general este: cheltuieli rezultat = venituri;

Nici un rspuns nu este corect.

4. Care din formulele de calcul ale bilanului sub forma de list prezentate mai jos este
corect:
a) Activ Datorii = Capitaluri proprii;
b) Activ = Capitaluri proprii + Datorii;
c) Utilizri = Resurse;
d) Cheltuieli + Rezultat = Venituri;
e) Activ Datorii = Situaia net a patrimoniului.
5. Conform IASB un active reprezint:
a) O resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat
n mod credibil;
b) O resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente viitoare, de la care se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat
n mod credibil;
c) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorpozeaz beneficii economice;
d) Interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor
sale;
e) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente viitoare i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
6. Conform IASB o datorie reprezint:
a) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
b) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente viitoare prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se

ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

d) O obligaie viitoare a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
e) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente prezente i prin decontarea creia
se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
83
Probleme propuse spre rezolvare
1. S.C. GABRIELA S.A prezint la nceputul anului urmtoarele elemente patrimoniale:
Capital social subscris vrsat

43.750 lei

Rezerve legale

1.000 lei

Rezerve statutare

100 lei

Alte rezerve

900 lei

Rezultatul reportat

2.100 lei

Construcii

18.000 lei

Maini, utilaje i instalaii de lucru

15.000 lei

Mijloace de transport

8.500 lei

Titluri de participare

2.000 lei

Amortizarea construciilor

2.160 lei

Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru

3.000 lei

Amortizarea mijloacelor de transport

2.550 lei

Materii prime

2.610 lei

Materiale consumabile

600 lei

Obiecte de inventor

800 lei

Produse finite

1.200 lei

Mrfuri

2.000 lei

Furnizori

750 lei

Furnizori de imobilizri

2.000 lei

Clieni

3.500 lei

Conturi curente la bnci

5.000 lei

Credite bancare pe termen scurt

2.000 lei

Casa n lei

1.100 lei.

ntocmii bilanul contabil potrivit elementelor patrimoniale prezentate.

n cursul lunii ianuarie din exerciiul 200N, au avut loc urmtoarele operaii economice:
1. Se achit o datorie fa de furnizori n numerar n valoare de 500 lei, potrivit chitanei.

2. Se transform produse finite n mrfuri n valoare de 600 lei.

3. Se majoareaz capitalul cu 1.000 lei din rezultatul reportat potrivit hotrrii AGA.
4. Se achiziioneaz un calculator n valoare de 3.500 lei de la S.C. Flamingo, conform unei
facturi.
84
5. Se pltete o rat a creditului pe termen scurt prin banc n valoare de 1.000 lei, conform
unui ordin de plat.
6. Se ncaseaz o crean asupra clienilor n valoare de 1.500 lei prin banc.
7. AGA hotrte majorarea rezervei statutare din rezultatul reportat n valoare de 500 lei.
8. Se achiziioneaz un teren n valoare de 1.000 lei, conform contractului de vnzarecumprare.
9. Se depune numerar la banc n valoare de 200 lei, potrivit foii de vrsmnt.
10. Se achit o datorie fa de un furnizor de imobilizri n valoare de 2.000 lei, potrivit unui
ordin de plat.
Se cere:
a) Efectuai analiza modificrilor propuse de operaiile economice asupra mrimii valorice a
elementelor patrimoniale;
b) ntocmii bilanul contabil.

RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6

c
e
a
a
a
a

85