29.6.

2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/19

DIRECTIVE

DIRECTIVA 2013/34/UE A PARLAMENTULUI EUROPEAN I A CONSILIULUI

din 26 iunie 2013
privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor
tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului
(Text cu relevan pentru SEE)

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
avnd n vedere Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene,
n special articolul 50 alineatul (1),
avnd n vedere propunerea Comisiei Europene,
dup transmiterea proiectului de act legislativ ctre parlamentele
naionale,
avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social Euro
pean (1),
hotrnd n conformitate cu procedura legislativ ordinar (2),
ntruct:
stimuleaz creterea economic i crearea de locuri de
munc i care produc rezultate tangibile pentru ceteni
i ntreprinderi.
Comunicarea Comisiei intitulat Actul privind piaa
unic, adoptat n aprilie 2011, propune simplificarea
celei de a patra Directive 78/660/CEE a Consiliului din
25 iulie 1978 n temeiul articolului 54 alineatul (3) litera
(g) din tratat privind conturile anuale ale anumitor forme
de societi comerciale (3) i a celei de-a aptea Directive
83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 n temeiul
articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat, privind
conturile consolidate (4) (directivele contabile) n ceea ce
privete obligaiile de raportare financiar i pentru a
reduce sarcinile administrative, n special pentru IMM-
uri. Strategia Europa 2020 pentru o cretere inteligent,
durabil i favorabil incluziunii are ca scop reducerea
sarcinii administrative, mbuntirea mediului de
afaceri, n special pentru IMM-uri, i promovarea inter
naionalizrii IMM-urilor. Consiliul European din 24-
25 martie 2011 a fcut, de asemenea, un apel pentru
reducerea sarcinii globale de reglementare, n special
pentru IMM-uri, att la nivelul Uniunii, ct i la nivel
naional, i a propus msuri pentru creterea productivi
tii, printre care eliminarea birocraiei i mbuntirea
cadrului de reglementare pentru IMM-uri.

(1) Prezenta directiv ia n considerare programul Comisiei

privind o mai bun legiferare, i n mod concret Comu
nicarea Comisiei intitulat Reglementarea inteligent n
Uniunea European. care are ca obiectiv conceperea i
elaborarea unor reglementri de cea mai nalt calitate,
care s respecte n acelai timp principiile subsidiaritii i
proporionalitii, i s garanteze c sarcinile adminis
trative sunt proporionale cu beneficiile pe care le aduc.
Comunicarea Comisiei intitulat Gndii mai nti la
scar mic - Un Small Business Act pentru Europa,
adoptat n iunie 2008 i revizuit n februarie 2011,
recunoate rolul central jucat de ntreprinderile mici i
mijlocii (IMM-uri) n economia Uniunii i vizeaz mbu
ntirea abordrii globale n materie de spirit antrepre
norial i nscrierea principiului a gndi mai nti la scar
mic n procesul decizional, de la elaborarea normelor
pn la serviciile publice. Consiliul European din 24 i
25 martie 2011 a salutat intenia Comisiei de a prezenta
Actul privind piaa unic, act ce prevede msuri care
(2) La data de 18 decembrie 2008, Parlamentul European a
adoptat o rezoluie referitoare la cerinele n materie de
contabilitate ale ntreprinderilor mici i mijlocii i n
special ale microntreprinderilor (5), n care precizeaz
c directivele contabile sunt adesea foarte mpovrtoare
pentru ntreprinderile mici i mijlocii i n special pentru
microntreprinderi i invit Comisia s i continue efor
turile de revizuire a acestor directive.
(3) Coordonarea dispoziiilor de drept intern referitoare la
prezentarea i coninutul situaiilor financiare anuale i
ale rapoartelor administratorilor, la metodele de
evaluare utilizate i la publicarea acestor documente
pentru anumite tipuri de ntreprinderi cu rspundere
limitat prezint o importan deosebit pentru

(1) JO C 181, 21.6.2012, p. 84. (3) JO L 222, 14.8.1978, p. 11.

(2) Poziia Parlamentului European din 12 iunie 2013 (nepublicat nc (4) JO L 193, 18.7.1983, p. 1.
n Jurnalul Oficial) i Decizia Consiliului din 20 iunie 2013. (5) JO C 45 E, 23.2.2010, p. 58.
L 182/20 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
protecia acionarilor, a asociailor i a terilor. n aceste
domenii este nevoie de o coordonare simultan pentru
aceste tipuri de ntreprinderi deoarece, pe de o parte,
unele i desfoar activitatea n mai multe state
membre i, pe de alt parte, astfel de ntreprinderi nu
ofer garanii terilor peste valoarea activului lor net.
(4) Situaiile financiare anuale urmresc obiective diferite i
nu doar furnizeaz informaii investitorilor de pe pieele
de capital, ci prezint totodat tranzaciile anterioare i
mbuntesc guvernana corporativ. Este necesar ca
legislaia Uniunii n domeniul contabilitii s stabileasc
un echilibru adecvat ntre interesele destinatarilor
situaiilor financiare i interesul ntreprinderilor de a nu
fi mpovrat n mod excesiv cu cerinele de raportare.
(5) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s
includ anumite ntreprinderi cu rspundere limitat, cum
ar fi societile comerciale pe aciuni i societile
comerciale cu rspundere limitat. n plus, exist un
numr considerabil de societi n nume colectiv i
societi n comandit simpl ai cror asociai cu
rspundere nelimitat sunt fie societi comerciale pe
aciuni, fie societi comerciale cu rspundere limitat,
i, prin urmare, astfel de societi n nume colectiv sau
n comandit simpl ar trebui s intre sub incidena
msurilor de coordonare din prezenta directiv.
Prezenta directiv ar trebui, de asemenea, s asigure c
astfel de societi n nume colectiv sau n comandit
simpl se nscriu n domeniul su de aplicare n cazul
n care asociaii unei societi n nume colectiv sau n
comandit simpl care nu sunt constituii ca societi
comerciale pe aciuni sau societi comerciale cu
rspundere limitat au, de fapt, rspundere limitat n
ceea ce privete obligaiile societii n nume colectiv
sau n comandit simpl, ntruct rspunderea este
limitat de alte ntreprinderi care intr sub incidena
prezentei directive. Excluderea ntreprinderilor non-
profit din domeniul de aplicare al prezentei directive
este consecvent cu scopul acesteia, n conformitate cu
articolul 50 alineatul (2) litera (g) din Tratatul privind
funcionarea Uniunii Europene (TFUE).
(6) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s se
bazeze pe principii i s asigure c nu este posibil ca o
ntreprindere s se autoexclud din acesta prin crearea
unei structuri de grup care s conin niveluri multiple
de ntreprinderi stabilite n interiorul ori n afara Uniunii.
(7) Dispoziiile prezentei directive ar trebui s se aplice
numai n msura n care nu sunt n neconcordan sau
n contradicie cu dispoziiile privind raportarea
financiar a anumitor tipuri de ntreprinderi sau cu
dispoziii referitoare la repartizarea capitalului ntreprin
derii, prevzute n alte acte legislative n vigoare adoptate
de una sau mai multe instituii ale Uniunii.
(8) Este necesar totodat s se prevad condiii juridice echi
valente minime la nivelul Uniunii n ceea ce privete
volumul de informaii financiare care ar trebui aduse la
cunotina publicului de ctre ntreprinderi concurente.
(9) Situaiile financiare anuale ar trebui s fie pregtite pe
baz prudenial i ar trebui s ofere o imagine fidel a
29.6.2013
activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului
sau pierderii ntreprinderii. Este posibil n cazuri
excepionale, ca o situaie financiar s nu ofere o
astfel de imagine fidel atunci cnd se aplic dispoziiile
prezentei directive. n astfel de situaii, ntreprinderea ar
trebui s deroge de la astfel de dispoziii pentru a oferi o
imagine fidel. Statelor membre ar trebui s li se permit
s defineasc astfel de cazuri excepionale i s stabileasc
regimul derogatoriu corespunztor aplicabil n cazurile
respective. Prin cazuri excepionale ar trebui s se
neleag numai tranzacii foarte neobinuite i situaii
neobinuite, care nu ar trebui s aib legtur, de
exemplu, cu sectoare specifice ntregi.
(10) Prezenta directiv ar trebui s asigure c cerinele pentru
ntreprinderile mici sunt, n mare msur, armonizate la
nivelul Uniunii. Prezenta directiv se bazeaz pe prin
cipiul a gndi mai nti la scar mic. Pentru a evita
sarcini administrative disproporionate asupra acestor
ntreprinderi, statelor membre ar trebui s li se permit
s impun numai un numr redus de prezentri de
informaii prin intermediul unor note explicative supli
mentare la cele obligatorii. Cu toate acestea, n cazul unui
sistem unic de eviden, statele membre pot impune, n
anumite cazuri, un numr limitat de informaii supli
mentare, n cazul n care acestea sunt prevzute n
mod explicit de legislaia fiscal naional i sunt strict
necesare n scopul colectrii impozitelor. Ar trebui ca
statele membre s poat impune ntreprinderilor
mijlocii i mari cerine care depesc cerinele minime
prevzute de prezenta directiv.
(11) n cazurile n care prezenta directiv permite statelor
membre s impun cerine suplimentare, de exemplu,
pentru ntreprinderile mici, aceasta nseamn c statele
membre pot utiliza aceast opiune integral sau parial,
impunnd mai puin dect permite opiunea. n mod
similar, n cazurile n care prezenta directiv permite
statelor membre s utilizeze scutirea prevzut, de
exemplu, pentru ntreprinderile mici, aceasta nseamn
c statele membre pot scuti astfel de ntreprinderi
integral sau parial.
(12) ntreprinderile mici, mijlocii i mari ar trebui definite i
difereniate n raport cu totalul bilanului, cifra de afaceri
net i numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar, deoarece aceste criterii ofer, de regul, dovezi
obiective cu privire la dimensiunea unei ntreprinderi. Cu
toate acestea, dac societatea-mam nu ntocmete situaii
financiare consolidate pentru grup, statelor membre ar
trebui s li se permit s ia msurile pe care le
consider necesare pentru a impune clasificarea unei
astfel de societi ca ntreprindere mai mare, stabilind
pe baz consolidat sau agregat dimensiunea acesteia
i categoria rezultat. n cazul n care un stat membru
aplic unul sau mai multe din scutirile opionale pentru
microntreprinderi, acestea din urm ar trebui de
asemenea s fie definite prin trimitere la totalul
bilanului, cifra net de afaceri i numrul mediu de
salariai pe parcursul anului financiar. Statele membre
nu ar trebui obligate s defineasc categorii separate
pentru ntreprinderile mijlocii i mari n legislaia lor
naional dac ntreprinderile mijlocii fac obiectul
acelorai cerine ca ntreprinderile mari.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(13) Microntreprinderile dispun de resurse limitate pentru a
respecta obligaii legale mpovrtoare. n cazul n care
nu exist norme specifice pentru microntreprinderi,
acestora li se aplic normele care se aplic ntreprin
derilor mici. Normele respective le impun sarcini admi
nistrative care sunt disproporionate fa de dimensiunea
lor i, prin urmare, sunt mai oneroase pentru micron
treprinderi n raport cu alte ntreprinderi mici. Prin
urmare, ar trebui s fie posibil pentru statele membre
s scuteasc microntreprinderile de anumite obligaii
care se aplic ntreprinderilor mici, a cror ndeplinire
ar putea impune sarcini administrative excesive pentru
acestea. Cu toate acestea, microntreprinderile ar trebui
s se supun n continuare oricrei obligaii naionale
de a ine evidene care s indice tranzaciile lor
comerciale i poziia lor financiar. n plus, ntreprin
derile de investiii i holdingurile financiare ar trebui
excluse de la beneficiile simplificrilor aplicabile micron
treprinderilor.
(14) Statele membre ar trebui s in seama de condiiile i
nevoile specifice ale propriilor piee atunci cnd iau o
decizie referitoare la modalitile sau la oportunitatea
punerii n aplicare a unui regim distinct privind micron
treprinderile n contextul prezentei directive.
(15) Publicarea de situaii financiare poate fi mpovrtoare
pentru microntreprinderi. n acelai timp, statele
membre trebuie s asigure respectarea prezentei directive.
n consecin, statelor membre care utilizeaz scutirile
pentru microntreprinderi prevzute n prezenta
directiv ar trebui s li se permit scutirea microntre
prinderilor de la o cerin general de publicare, cu
condiia ca informaiile privind bilanul s fie depuse n
mod corespunztor, n conformitate cu dreptul intern, la
cel puin o autoritate competent desemnat de statul
membru n cauz, i s fie transmise la registrul
comerului, astfel nct o copie s poat fi obinut la
cerere. n acest caz, ar trebui s nu se aplice obligaia
prevzut n prezenta directiv de a publica orice
document contabil n conformitate cu articolul 3
alineatul (5) din Directiva 2009/101/CE a Parlamentului
European i a Consiliului din 16 septembrie 2009 de
coordonare, n vederea echivalrii, a garaniilor impuse
societilor n statele membre, n nelesul articolului 48
al doilea paragraf din tratat, pentru protejarea intereselor
asociailor sau terilor (1).
(16) Pentru a asigura comparabilitatea i echivalena infor
maiilor raportate, principiile de recunoatere i evaluare
ar trebui s includ continuitatea activitii, prudena i
contabilitatea de angajamente. Compensrile ntre
elementele de active i datorii i ntre cele de venituri i
cheltuieli nu ar trebui permise, iar componentele
activelor i ale datoriilor ar trebui evaluate separat. Cu
toate acestea, n anumite cazuri, statele membre ar trebui
s aib dreptul de a permite sau de a impune ntreprin
derilor compensri ntre elemente de active i datorii i
(1) JO L 258, 1.10.2009, p. 11.
L 182/21
ntre cele de venituri i cheltuieli. Prezentarea elementelor
din situaiile financiare ar trebui s in cont de realitatea
economic sau de fondul comercial al tranzaciei sau
angajamentului suport. Statele membre ar trebui ns s
poat scuti ntreprinderile de la aplicarea acestui prin
cipiu.
(17) Recunoaterea, evaluarea, descrierea, prezentarea i
consolidarea din situaiile financiare ar trebui s fie
guvernate de principiul pragului de semnificaie. Potrivit
acestui principiu, informaiile considerate nesemnificative
pot fi, de exemplu, agregate n situaiile financiare. Cu
toate acestea, chiar dac un element unic ar putea fi
considerat nesemnificativ, elementele nesemnificative de
natur similar ar putea fi considerate n ansamblu
semnificative. Statelor membre ar trebui s li se permit
s limiteze aplicarea obligatorie a principiului pragului de
semnificaie n cazul descrierii i prezentrii. Principiul
pragului de semnificaie nu ar trebui s aduc atingere
niciunei obligaii naionale de a ine evidene complete
care s indice tranzaciile comerciale i poziia financiar.
(18) Elementele recunoscute n situaiile financiare anuale ar
trebui evaluate pe baza principiului preului de achiziie
sau al costului de producie pentru a garanta fiabilitatea
informaiilor coninute n situaiile financiare. Cu toate
acestea, statele membre ar trebui s fie autorizate s
permit sau s impun ntreprinderilor reevaluarea
activelor imobilizate pentru a putea furniza informaii
mai relevante utilizatorilor situaiilor financiare.
(19) Pentru ca informaiile financiare de pe ntreg teritoriul
Uniunii s poat fi comparabile, este necesar ca statele
membre s permit introducerea unui sistem de contabi
litate la valoarea just pentru anumite instrumente finan
ciare. n plus, sistemele de contabilitate la valoarea just
furnizeaz informaii care pot fi mai relevante pentru
utilizatorii situaiilor financiare dect informaiile bazate
pe preul de achiziie sau costul de producie. n
consecin, statele membre ar trebui s permit
adoptarea unui sistem de contabilitate la valoarea just
de ctre toate ntreprinderile sau categoriile de ntre
prinderi, altele dect microntreprinderile care utilizeaz
exceptrile prevzute n prezenta directiv, att pentru
situaiile financiare anuale, ct i pentru situaiile
financiare consolidate sau, dac un stat membru alege
astfel, numai pentru situaiile financiare consolidate. n
plus, statele membre ar trebui s poat permite sau
impune contabilizarea la valoarea just a unor active,
altele dect instrumentele financiare.
(20) Pentru a permite utilizatorilor situaiilor financiare s
compare mai bine poziia financiar a ntreprinderilor
din cadrul Uniunii este nevoie de un numr limitat de
formate pentru prezentarea bilanului. Statele membre ar
trebui s impun utilizarea unui format pentru
prezentarea bilanului i ar trebui s li se permit s
ofere alegerea ntre formatele permise. Cu toate acestea,
L 182/22 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
statele membre ar trebui s poat permite sau impune
ntreprinderilor s modifice formatul i s prezinte un
bilan n care s fie difereniate elementele pe termen
scurt i cele pe termen lung. Este necesar s fie permis
un format al contului de profit i pierdere care s
evidenieze natura cheltuielilor i un format al contului
de profit i pierdere care s evidenieze funcia cheltuie
lilor. Statele membre ar trebui s impun utilizarea unui
format pentru contul de profit i pierdere i ar trebui s li
se permit s ofere alegerea ntre formatele permise.
Statele membre ar trebui, de asemenea, s poat
permite ntreprinderilor s prezinte o situaie a perfor
manei n locul contului de profit i pierdere ntocmit n
conformitate cu unul dintre formatele permise. ntreprin
derile mici i mijlocii pot avea acces la versiuni simpli
ficate ale formatelor impuse. Cu toate acestea, statelor
membre ar trebui s li se permit s restrng numrul
de formate ale bilanului i ale contului de profit i
pierdere, dac este necesar, n cazul depunerii n format
electronic a situaiilor financiare.
(21) Din raiuni de comparabilitate, este necesar s se prevad
un cadru comun pentru recunoaterea, evaluarea i
prezentarea, ntre altele, a ajustrilor de valoare, a
fondului comercial, a provizioanelor, a stocurilor de
bunuri i a activelor fungibile, precum i a veniturilor
i cheltuielilor cu o mrime sau inciden excepional.
(22) Recunoaterea i evaluarea unor elemente din situaiile
financiare se bazeaz mai degrab pe estimri,
raionamente i modele dect pe reprezentri exacte. Ca
rezultat al incertitudinilor inerente activitilor comer
ciale, anumite elemente din situaiile financiare nu pot
fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate.
Estimarea implic raionamente bazate pe cele mai
recente informaii fiabile disponibile. Utilizarea esti
mrilor reprezint o component esenial a ntocmirii
situaiilor financiare. Acest lucru este valabil n special n
cazul provizioanelor, care, prin natura lor, sunt mai
incerte dect majoritatea celorlalte elemente din bilan.
Estimrile ar trebui s se bazeze pe un raionament
prudent al conducerii ntreprinderii i s fie calculate pe
baza unor elemente obiective, completate de experiena
unor tranzacii similare i, n anumite cazuri, chiar de
rapoartele unor experi independeni. Elementele luate
n calcul ar trebui s includ orice probe suplimentare
furnizate de evenimente ulterioare datei bilanului.
(23) Informaiile prezentate n bilan i n contul de profit i
pierdere ar trebui completate prin prezentri n cadrul
notelor explicative la situaiile financiare. Utilizatorii
situaiilor financiare au nevoie, de regul, de puine
informaii suplimentare din partea ntreprinderilor mici,
iar pentru aceste ntreprinderi, compilarea acestor
informaii suplimentare poate fi costisitoare. Prin
urmare, se justific aplicarea unui regim simplificat de
raportare pentru ntreprinderile mici. Cu toate acestea,
atunci cnd o microntreprindere sau o ntreprindere
mic consider c este util s furnizeze informaii supli
mentare de tipul celor solicitate pentru ntreprinderile
29.6.2013
mijlocii i mari sau alte informaii care nu sunt prevzute
de prezenta directiv, aceasta nu ar trebui mpiedicat s
procedeze astfel.
(24) Informaiile privind politicile contabile reprezint unul
dintre elementele-cheie ale notelor explicative la situaiile
financiare. Printre aceste informaii ar trebui s figureze
n special metoda de evaluare aplicat diverselor
elemente, o declaraie privind conformarea respectivelor
politici contabile la principiul continuitii activitii,
precum i orice modificri semnificative ale politicilor
contabile adoptate.
(25) Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite de ntreprin
derile mijlocii i mari au nevoie, de regul, de informaii
mai sofisticate. De aceea, este necesar ca n anumite
domenii s fie furnizate informaii suplimentare.
Scutirea de la anumite obligaii de informare este justi
ficat atunci cnd o astfel de informare ar putea aduce
prejudicii anumitor persoane sau ntreprinderii nsei.
(26) Raportul administratorilor i raportul consolidat al admi
nistratorilor sunt elemente importante de raportare finan
ciar. Este necesar s se furnizeze o analiz fidel a
dezvoltrii activitii ntreprinderii i a poziiei acesteia,
n concordan cu dimensiunea i complexitatea activi
tii. Informaiile nu ar trebui s se limiteze la aspectele
financiare ale activitii ntreprinderii, ci ar trebui s
includ o analiz a aspectelor sociale i de mediu ale
acesteia, necesar pentru nelegerea dezvoltrii, a perfor
manei sau a poziiei ntreprinderii. n cazul n care
raportul consolidat al administratorilor i raportul admi
nistratorilor societii-mam sunt prezentate ntr-un
raport unic, poate fi adecvat s se pun un mai mare
accent pe aspectele care sunt semnificative pentru ntre
prinderile incluse n consolidare luate n ansamblu. Cu
toate acestea, avnd n vedere sarcina potenial impus
ntreprinderilor mici i mijlocii, este necesar s se prevad
c statele membre pot alege s renune la obligaia de
furnizare a informaiilor nefinanciare n rapoartele admi
nistratorilor pentru ntreprinderile de acest tip.
(27) Statele membre ar trebui s aib posibilitatea de a scuti
ntreprinderile mici de obligaia de a elabora un raport al
administratorilor, cu condiia ca acestea s includ n
notele explicative la situaiile financiare datele privind
achiziionarea propriilor aciuni menionate la articolul 24
alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE a Parlamentului
European i a Consiliului din 25 octombrie 2012 de
coordonare, n vederea echivalrii, a garaniilor impuse
societilor comerciale n statele membre, n nelesul
articolului 54 al doilea paragraf din Tratatul privind
funcionarea Uniunii Europene, pentru protejarea inte
reselor asociailor sau terilor, n ceea ce privete consti
tuirea societilor comerciale pe aciuni i meninerea i
modificarea capitalului acestora (1).
(1) JO L 315, 14.11.2012, p. 74.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(28) Avnd n vedere c ntreprinderile cotate la burs pot
deine un rol important n economiile n care i
desfoar activitatea, dispoziiile prezentei directive refe
ritoare la declaraia privind guvernana corporativ ar
trebui s se aplice ntreprinderilor ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia regle
mentat.
(29) Numeroase ntreprinderi dein n proprietate alte ntre
prinderi, iar obiectivul coordonrii legislaiei care regle
menteaz situaiile financiare consolidate este de a proteja
interesele existente n societile cu capital pe aciuni. Este
necesar s se ntocmeasc situaii financiare consolidate
pentru a furniza asociailor i terilor informaii financiare
privind astfel de ntreprinderi. Dreptul intern privind
situaiile financiare consolidate ar trebui aadar
coordonat pentru realizarea obiectivelor de comparabi
litate i echivalen a informaiilor pe care ntreprinderile
ar trebui s le publice n Uniune. Cu toate acestea, n
absena unui pre de tranzacionare determinat obiectiv,
statelor membre ar trebui s li se ofere posibilitatea de a
permite ca transferurile intragrup de interese de parti
cipare, aa-numitele tranzacii sub control comun, s fie
contabilizate utiliznd metoda contabil de punere n
comun a intereselor, n care valoarea contabil a
aciunilor deinute la o ntreprindere inclus n
consolidare este compensat numai cu procentul de
capital corespunztor.
(30) Directiva 83/349/CEE includea obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate pentru grupuri n cazurile
n care societatea-mam sau una sau mai multe dintre
filialele sale erau constituite n una dintre formele de
ntreprinderi enumerate n anexa I sau n anexa II la
prezenta directiv. Statele membre aveau opiunea de a
scuti societilor-mam de obligaia de a ntocmi situaii
financiare consolidate n cazurile n care societatea-mam
nu era de tipul celor menionate n anexa I sau n anexa
II. Prezenta directiv impune numai societilor-mam de
tipul celor menionate n anexa I sau, n anumite situaii,
n anexa II s ntocmeasc situaii financiare consolidate,
dar nu mpiedic statele membre de a extinde domeniul
de aplicare al prezentei directive pentru a acoperi i alte
situaii. Prin urmare, nu exist nicio modificare de
substan, statelor membre revenindu-le n continuare
rolul de a decide dac ntreprinderile care nu intr sub
incidena prezentei directive sunt obligate s ntocmeasc
situaii financiare consolidate.
(31) Situaiile financiare consolidate ar trebui s prezinte acti
vitile societii-mam i ale filialelor acesteia ca o
entitate economic unic (un grup). ntreprinderile
controlate de o societate-mam ar trebui considerate
filiale. Controlul ar trebui s se bazeze pe deinerea majo
ritii drepturilor de vot, ns acesta poate exista i n
cazul ncheierii unor acorduri cu ali acionari sau
asociai. n anumite circumstane, controlul poate fi
exercitat efectiv i dac societatea-mam deine o parti
cipaie minoritar sau nicio participaie n cadrul filialei.
L 182/23
Statele membre ar trebui s aib dreptul de a solicita ca
ntreprinderile care nu fac obiectul unui control, dar care
sunt conduse pe o baz unificat sau au un organ de
administraie, de conducere sau de supraveghere comun
s fie incluse n situaiile financiare consolidate.
(32) O filial care este, la rndul su, societate-mam ar trebui
s ntocmeasc situaii financiare consolidate. Cu toate
acestea, statele membre ar trebui s aib dreptul de a
scuti o astfel de societate-mam de obligaia de a
ntocmi situaii financiare consolidate, n anumite mpre
jurri, cu condiia ca asociaii si i terii s fie protejai
suficient.
(33) Grupurile mici ar trebui scutite de obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate, deoarece utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderilor mici nu au
nevoie de informaii sofisticate, iar ntocmirea situaiilor
financiare consolidate, pe lng situaiile financiare anuale
ale societii-mam i ale filialelor, poate fi costisitoare.
Statele membre ar trebui s poat scuti grupurile mijlocii
de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate
din aceleai motive legate de raportul cost/beneficii, cu
excepia cazului n care una dintre ntreprinderile afiliate
este o entitate de interes public.
(34) Consolidarea presupune includerea complet a activelor
i datoriilor i a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor
din grup, prezentarea separat a intereselor care nu
controleaz n bilanul consolidat ca element de capital
i rezerve, precum i prezentarea separat a intereselor
care nu controleaz n profitul sau pierderea grupului, n
contul de profit i pierdere consolidat. Cu toate acestea,
ar trebui fcute coreciile necesare pentru a se elimina
efectele relaiilor financiare dintre ntreprinderile
consolidate.
(35) Principiile de recunoatere i evaluare aplicabile la
ntocmirea situaiilor financiare anuale ar trebui aplicate
i la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Cu toate
acestea, statelor membre ar trebui s li se permit ca
dispoziiile generale i principiile enunate n prezenta
directiv s fie aplicate diferit n situaiile financiare
anuale comparativ cu situaiile financiare consolidate.
(36) ntreprinderile asociate ar trebui incluse n situaiile
financiare consolidate prin metoda punerii n echivalen.
Dispoziiile privind evaluarea ntreprinderile asociate ar
trebui s rmn, n substan, nemodificate fa de
Directiva 83/349/CEE, iar metodele permise n temeiul
respectivei directive pot fi nc aplicate. Statele membre
ar trebui, de asemenea, s poat permite sau impune ca o
ntreprindere condus n comun s fie consolidat n
mod proporional n situaiile financiare consolidate.
L 182/24 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(37) Situaiile financiare consolidate ar trebui s includ toate
informaiile prezentate n cadrul notelor explicative la
situaiile financiare pentru ntreprinderile incluse n
consolidare luate n ansamblu. Denumirea, sediul social
i interesul grupului n capitalul ntreprinderilor ar trebui
de asemenea prezentate pentru filiale, ntreprinderi
asociate, ntreprinderi conduse n comun i interese de
participare.
(38) Situaiile financiare anuale ale tuturor ntreprinderilor
crora li se aplic prezenta directiv ar trebui publicate
n conformitate cu Directiva 2009/101/CE. Cu toate
acestea, este oportun s se prevad c n aceast
privin pot fi acordate anumite derogri ntreprinderilor
mici i mijlocii.
(39) Statele membre sunt puternic ncurajate s dezvolte
sisteme de publicare electronice care s le permit ntre
prinderilor s prezinte date contabile, inclusiv situaiile
financiare statutare, o singur dat i ntr-o form care
s permit mai multor utilizatori s le acceseze i s le
utilizeze cu uurin. n legtur cu raportarea situaiilor
financiare, Comisia este ncurajat s studieze modalitile
de realizare a unui format electronic armonizat. Aceste
sisteme nu ar trebui ns s fie mpovrtoare pentru
ntreprinderile mici i mijlocii.
(40) Membrii organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere ale unei ntreprinderi ar trebui, ca o cerin
minim, s fie responsabili n mod colectiv fa de ntre
prindere pentru ntocmirea i publicarea situaiilor
financiare anuale i a rapoartelor administratorilor.
Aceeai abordare ar trebui aplicat i n cazul
membrilor organelor de administraie, de conducere i
de supraveghere ale ntreprinderilor care ntocmesc
situaii financiare consolidate. Aceste organe acioneaz
n cadrul competenelor care le-au fost atribuite de
dreptul intern. Acest fapt nu ar trebui s mpiedice
statele membre s mearg mai departe i s prevad o
rspundere direct a membrilor acestor organe fa de
acionari sau chiar fa de alte pri interesate.
(41) Rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor
financiare anuale i a situaiilor financiare consolidate,
precum i a rapoartelor administratorilor i a rapoartelor
consolidate ale administratorilor se bazeaz pe dreptul
intern. Membrii organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere ale unei ntreprinderi ar
trebui s se supun unor norme adecvate privind rspun
derea, stabilite de fiecare stat membru n conformitate cu
dreptul su intern. Statele membre ar trebui s poat
stabili limitele rspunderii.
(42) n scopul promovrii unor procese de raportare
financiar credibile pe ntregul teritoriu al Uniunii,
membrii organismului unei ntreprinderi care rspunde
29.6.2013
de elaborarea situaiilor financiare ale ntreprinderii ar
trebui s asigure c informaiile financiare care
figureaz n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii
i n situaia financiar consolidat a grupului ofer o
imagine fidel.
(43) Situaiile financiare anuale i situaiile financiare
consolidate ar trebui auditate. Cerina ca avizul de audit
s indice dac situaiile financiare anuale sau situaiile
financiare consolidate ofer o imagine fidel conform
cadrului de raportare financiar relevant nu ar trebui
neleas ca limitnd domeniul de aplicare al avizului
respectiv, ci ca o clarificare a contextului n care
aceasta este emis. Situaiile financiare anuale ale ntre
prinderilor mici nu ar trebui s fie supuse obligaiei de
auditare, ntruct auditarea poate constitui o sarcin
administrativ important pentru aceast categorie de
ntreprinderi, iar pentru multe ntreprinderi mici
aceleai persoane sunt att acionari, ct i organe de
conducere i, prin urmare, au nevoie ntr-o mic
msur de certificarea de ctre un ter a situaiilor finan
ciare. Cu toate acestea, prezenta directiv nu ar trebui s
mpiedice statele membre s impun un audit ntreprin
derilor mici de pe teritoriul lor, innd cont de condiiile
i nevoile specifice ale ntreprinderilor mici i de utili
zatorii situaiilor lor financiare. De asemenea, se
consider a fi mai adecvat s se defineasc coninutul
raportului de audit n Directiva 2006/43/CE a Parla
mentului European i a Consiliului din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor
consolidate (1). Prin urmare, prezenta directiv ar trebui
modificat n consecin.
(44) Pentru a asigura o mai mare transparen a plilor
efectuate ctre guverne, ntreprinderile mari i entitile
de interes public care i desfoar activitatea n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare (2)
ar trebui s prezinte plile semnificative efectuate ctre
guvernele rilor n care i desfoar activitatea, ntr-un
raport separat, anual. ntreprinderile de acest tip i
desfoar activitatea n ri bogate n resurse naturale,
n special minerale, petrol, gaze naturale i pduri
primare. Raportul ar trebui s includ tipuri de pli
comparabile cu cele prezentate de o ntreprindere care
particip la Iniiativa privind transparena n industriile
extractive (EITI). Iniiativa vine n completarea Planului
de aciune al UE referitor la aplicarea legislaiei,
guvernana i schimburile comerciale n domeniul
forestier (FLEGT) i a dispoziiilor Regulamentului (UE)
nr. 995/2010 al Parlamentului European i al Consiliului
din 20 octombrie 2010 de stabilire a obligaiilor care
revin operatorilor care introduc pe pia lemn i
produse din lemn (3), care prevd obligaia comercianilor
de produse din lemn de a aciona cu precauie pentru a
mpiedica intrarea pe piaa Uniunii a lemnului ilegal.
(1) JO L 157, 9.6.2006, p. 87.
(2) Definite n Directiva 2009/28/CE ca pdurile i alte terenuri mp
durite cu specii indigene, n care nu exist indicii vizibile clare ale
activitii umane, iar procesele ecologice nu sunt afectate n mod
semnificativ.
(3) JO L 295, 12.11.2010, p. 23.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(45) Rapoartele ar trebui s fie utile pentru guvernele rilor
bogate n resurse naturale la implementarea principiilor i
criteriilor EITI i pentru informarea cetenilor acestora
cu privire la plile primite de guvernele respective de la
ntreprinderile din industria extractiv sau din sectorul de
exploatare a pdurilor primare care i desfoar acti
vitatea n jurisdicia lor. Raportul ar trebui s includ
informaii defalcate pe ri i pe proiecte. Proiect ar
trebui s nsemne activiti operaionale care sunt regle
mentate de un singur contract, licen, locaie, concesiune
sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza
pentru o obligaie de plat ctre un guvern. Cu toate
acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interco
nectate pe fond, acestea ar trebui s fie considerate a fi
un proiect. Acordurile juridice interconectate pe fond ar
trebui nelese ca un set de contracte, licene, locaii,
concesiuni sau alte acorduri conexe care au termeni
similari pe fond, integrate din punct de vedere
operaional i geografic, care sunt semnate cu guvernul
i, prin urmare, genereaz obligaii de plat. Aceste
acorduri pot fi reglementate de un singur contract, un
acord de asociere n participaie, un acord de partajare a
produciei sau un alt acord juridic global.
(46) Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat
unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n
considerare n raport dac este mai mic de
100 000 EUR n cursul unui exerciiu financiar, Aceasta
nseamn c, n cazul unui acord care prevede pli
periodice sau n trane (de exemplu chiriile), ntre
prinderea trebuie s ia n considerare suma total a
plilor periodice conexe sau a tranelor de pli conexe
pentru a stabili dac a fost atins pragul pentru respectiva
serie de pli i, prin urmare, dac este necesar
publicarea lor.
(47) ntreprinderile active n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare nu ar trebui s
solicitate s separe plile i s le aloce pe baza unor
proiecte, n cazul plilor efectuate pentru a respecta
obligaii impuse ntreprinderii la nivelul su i nu la
nivel de proiect. De exemplu, dac o ntreprindere are
dou sau mai multe proiecte ntr-o ar gazd, iar
guvernul rii respective percepe impozit pe profitul
ntreprinderii n legtur cu ansamblul veniturilor ntre
prinderii n acea ar i nu n legtur cu un anumit
proiect sau cu o anumit operaiune pe teritoriul su,
ntreprinderea ar fi autorizat s declare plata sau
plile rezultate din perceperea impozitului fr a
meniona un proiect anume care s fie asociat acestor
pli.
(48) n general, nu este necesar ca o ntreprindere activ n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare s declare dividendele pltite unui guvern ca
acionar comun sau obinuit al ntreprinderii respective
dac aceste dividende sunt pltite guvernului n aceleai
condiii ca i celorlali acionari. Cu toate acestea,
L 182/25
ntreprinderea va avea obligaia de a declara dividendele
pltite n locul drepturilor de producie sau al rede
venelor.
(49) Pentru a aborda posibilitatea de eludare a cerinelor de
publicare, prezenta directiv ar trebui s precizeze c
plile urmeaz s fie declarate n funcie de substana
activitii sau a plii n cauz. n consecin ntre
prinderea nu ar trebui s poat evita publicarea, de
exemplu, printr-o nou caracterizare a unei activiti
care, altfel, ar intra sub incidena prezentei directive. n
plus, plile sau activitile nu ar trebui s fie separate sau
cumulate n mod artificial n vederea sustragerii de la
cerinele de publicare.
(50) Pentru a stabili n ce situaii ntreprinderile ar trebui s fie
exceptate de la aplicarea cerinelor de raportare prevzute
la capitolul 10, ar trebui s i se delege Comisiei
competena de a adopta acte delegate n conformitate
cu articolul 290 din TFUE, n ceea ce privete stabilirea
criteriilor care urmeaz s fie aplicate, n momentul n
care se evalueaz dac cerinele de raportare din ara ter
sunt echivalente cerinelor prevzute de respectivul
capitol. Este deosebit de important ca, pe durata activi
tilor pregtitoare, Comisia s desfoare consultri
adecvate, inclusiv la nivel de experi. Atunci cnd
pregtete i elaboreaz acte delegate, Comisia ar trebui
s asigure transmiterea simultan, la timp i adecvat a
documentelor relevante ctre Parlamentul European i
Consiliu.
(51) Pentru a se asigura condiii uniforme de punere n
aplicare a articolului 46 alineatul (1), ar trebui s se
confere Comisiei competene de executare. Aceste
competene ar trebui exercitate n conformitate cu Regu
lamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i
al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a
normelor i principiilor generale privind mecanismele
de control de ctre statele membre al exercitrii compe
tenelor de executare de ctre Comisie (1).
(52) Regimul de raportare ar trebui s fac obiectul unei
revizuiri i al unui raport al Comisiei n termen de trei
ani de la expirarea termenului de transpunere de ctre
statele membre a prezentei directive. Revizuirea ar trebui
s aib ca obiect eficacitatea regimului i s in cont de
evoluiile internaionale, inclusiv de chestiuni legate de
competitivitate i de securitatea energetic. Revizuirea ar
trebui, de asemenea, s analizeze posibilitatea extinderii
cerinelor de raportare ctre sectoare industriale
adiionale, precum i dac raportul ar trebui auditat. n
plus, revizuirea ar trebui s in cont de experiena
responsabililor cu culegerea informaiilor i a utiliza
torilor rapoartelor i s analizeze oportunitatea includerii
unor informaii suplimentare referitoare la pli, cum ar fi
ratele de impozitare efective i detaliile beneficiarului, de
exemplu informaii privind contul bancar.
(1) JO L 55, 28.2.2011, p. 13.
L 182/26 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(53) n concordan cu concluziile Summit-ului G8 de la
Deauville din mai 2011 i pentru a promova condiii
de concuren echitabile la nivel internaional, Comisia
ar trebui s ncurajeze n continuare toi partenerii inter
naionali s introduc cerine similare privind raportarea
plilor ctre guverne. Continuarea lucrrilor asupra stan
dardului internaional de contabilitate pertinent este
deosebit de important n acest context.
(54) Pentru a ine cont de modificrile viitoare ale legislaiilor
statelor membre i ale legislaiei Uniunii referitoare la
tipurile de societi comerciale, Comisia ar trebui s fie
mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu
articolul 290 din TFUE pentru a actualiza lista ntreprin
derilor din anexele I i II. Utilizarea actelor delegate este
de asemenea necesar pentru adaptarea criteriilor de
mrime, deoarece, n timp, inflaia va deteriora valoarea
lor real. Este deosebit de important realizarea de ctre
Comisie a unor consultri adecvate n etapa pregtitoare,
inclusiv la nivel de experi. n momentul pregtirii i
elaborrii actelor delegate, Comisia ar trebui s
garanteze transmiterea simultan, prompt i adecvat a
documentelor pertinente ctre Parlamentul European i
Consiliu.
(55) Deoarece obiectivele prezentei directive, i anume faci
litarea investiiilor transfrontaliere, mbuntirea compa
rabilitii situaiilor financiare i a rapoartelor la nivelul
ntregii Uniuni Europene i consolidarea ncrederii
publicului n aceste documente prin includerea de
informaii specifice de mai bun calitate i cu un
coninut coerent, nu pot fi realizate de statele membre
ntr-o msur suficient i, prin urmare, datorit
anvergurii i efectelor prezentei directive, pot fi mai
bine realizate la nivelul Uniunii, Uniunea poate adopta
msuri n conformitate cu principiul subsidiaritii
prevzut la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea Euro
pean. n conformitate cu principiul proporionalitii,
prevzut la acelai articol, prezenta directiv nu
depete ceea ce este necesar pentru atingerea acestor
obiective.
(56) Prezenta directiv nlocuiete Directivele 78/660/CEE i
83/349/CEE. Prin urmare, respectivele directive ar trebui
abrogate.
(57) Prezenta directiv respect drepturile fundamentale i
principiile recunoscute de Carta drepturilor fundamentale
a Uniunii Europene.
(58) n conformitate cu Declaraia politic comun a statelor
membre i a Comisiei privind documentele explicative
din 28 septembrie 2011, statele membre s-au angajat
ca notificarea msurilor de transpunere s fie nsoit,
n cazuri justificate, de unul sau mai multe documente
care s explice relaia dintre componentele unei directive
i prile corespunztoare din instrumentele naionale de
29.6.2013
transpunere. Cu privire la prezenta directiv, legiuitorul
consider justificat transmiterea unor tabele de cores
ponden,
ADOPT PREZENTA DIRECTIV:
CAPITOLUL 1
DOMENIU DE APLICARE, DEFINIII I CATEGORII DE
NTREPRINDERI I DE GRUPURI
Articolul 1
Domeniul de aplicare
(1) Msurile de coordonare prevzute de prezenta directiv se
aplic actelor cu putere de lege i actelor administrative ale
statelor membre privind tipurile de ntreprinderi enumerate:
(a) n anexa I;
(b) n anexa II, atunci cnd toi asociaii direci sau indireci ai
ntreprinderii cu rspundere nelimitat au, de fapt,
rspundere limitat, care urmare a acelor membrii care
sunt ntreprinderi:
(i) de tipul celor menionate n anexa I sau
(ii) care nu intr sub incidena legislaiei unui stat membru,
dar a cror form juridic este comparabil cu cele
enumerate n anexa I.
(2) Statele membre informeaz Comisia ntr-un termen
rezonabil despre modificrile aduse tipurilor de ntreprinderi
n dreptul lor intern, care ar putea s afecteze acurateea infor
maiilor din anexa I sau anexa II. ntr-un astfel de caz, Comisia
este abilitat s adapteze, prin intermediul unor acte delegate, n
conformitate cu articolul 49, listele de ntreprinderi care
figureaz n anexele I i II.
Articolul 2
Definiii
n nelesul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn ntreprinderile n
sensul articolului 1 care:
(a) se afl sub incidena legislaiei unui stat membru i ale
crui valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe
o pia reglementat din orice stat membru n sensul
articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva
2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului
din 21 aprilie 2004 privind pieele instrumentelor
financiare (1);
(1) JO L 145, 30.4.2004, p. 1.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(b) sunt instituii de credit, astfel cum sunt definite la
articolul 4 punctul 1 din Directiva 2006/48/CE a Parla
mentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006
privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de
credit (1), altele dect cele menionate la articolul 2 din
respectiva directiv;
(c) sunt ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2
alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE a Consiliului
din 19 decembrie 1991 privind situaiile financiare
anuale ale ntreprinderilor de asigurare (2); sau
(d) sunt desemnate de statele membre drept entiti de
interes public, de exemplu ntreprinderile care au o
relevan semnificativ pentru public prin natura activi
tilor lor, dimensiunea sau numrul lor de salariai;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor
ntreprinderi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin
crearea unei legturi durabile cu aceste ntreprinderi, sunt
destinate s contribuie la activitatea ntreprinderii care
deine drepturile respective. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte ntreprinderi este presupus a fi un
interes de participare, dac depete un prag procentual
stabilit de statele membre la un nivel mai mic sau egal
cu 20 %;
3. parte afiliat are acelai neles ca n standardele inter
naionale de contabilitate adoptate n conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind
aplicarea standardelor internaionale de contabilitate (3);
4. active fixe nseamn activele care sunt destinate s
serveasc o perioad ndelungat activitile ntreprinderii;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din
vnzarea de produse i prestarea de servicii dup
deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea
adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
6. pre de achiziie nseamn preul datorat i eventualele
cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului
de achiziie;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al mate
riilor prime i al materialelor consumabile i alte costuri
care pot fi atribuite direct bunului n cauz. Statele
membre permit sau impun includerea unui procent
rezonabil din cheltuieli de regie fixe sau variabile atribuibile
(1) JO L 177, 30.6.2006, p. 1.
(2) JO L 374, 31.12.1991, p. 7.
(3) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
L 182/27
indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se
refer la perioada de producie. Costurile de distribuie nu
se includ;
8. ajustare de valoare nseamn ajustrile destinate s in
cont de modificrile valorilor activelor individuale,
stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este
definitiv sau nu;
9. societate-mam nseamn o ntreprindere care controleaz
una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o ntreprindere controlat de o societate-
mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le
conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. ntreprinderi afiliate nseamn dou sau mai multe ntre
prinderi din cadrul unui grup;
13. ntreprindere asociat nseamn o ntreprindere n care o
alt ntreprindere are un interes de participare i ale crei
politici de funcionare i financiare fac obiectul unei
influene semnificative exercitate de cealalt ntreprindere.
Se consider c o ntreprindere exercit o influen semni
ficativ asupra altei ntreprinderi dac deine cel puin 20 %
din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor
respectivei ntreprinderi;
14. ntreprinderi de investiii nseamn:
(a) ntreprinderile al cror obiect unic de activitate este
plasarea fondurilor lor n diverse valori mobiliare,
bunuri imobiliare i alte active, cu singurul scop de a
repartiza riscurile de investiie i de a oferi acionarilor
lor beneficiile rezultate din gestionarea activelor lor;
(b) ntreprinderile asociate cu ntreprinderi de investiii cu
capital fix, dac obiectul unic de activitate al ntreprin
derilor asociate respective este achiziionarea de aciuni
integral liberate, emise de ntreprinderile de investiii
respective, fr a aduce atingere articolului 22
alineatul (1) litera (h) din Directiva 2012/30/UE;
15. holdinguri financiare nseamn ntreprinderile al cror
obiect unic de activitate este de a achiziiona participaii
la alte ntreprinderi i de a gestiona i valorifica aceste
participaii, fr a se implica direct sau indirect n
gestionarea ntreprinderilor n cauz, fr a aduce atingere
drepturilor pe care le dein n calitate de acionari;
L 182/28 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
16. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n
cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c
omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz
deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor
financiare ale ntreprinderii. Pragul de semnificaie al
elementelor individuale se evalueaz n contextul altor
elemente similare.
Articolul 3
Categorii de ntreprinderi i de grupuri
1) Aplicnd una sau mai multe opiuni prevzute la
articolul 36, statele membre definesc microntreprinderile
drept ntreprinderi care, la data bilanului, nu depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
(a) totalul bilanului: 350 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar: 10.
(2) ntreprinderile mici sunt ntreprinderile care, la data
bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urm
toarele trei criterii:
(a) totalul bilanului: 4 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar: 50.
Statele membre pot defini praguri care le depesc pe cele de la
literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea,
pragurile nu trebuie s depeasc 6 000 000 EUR pentru
totalul bilanului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri
net.
(3) ntreprinderile mijlocii sunt ntreprinderile care nu sunt
microntreprinderi sau ntreprinderi mici i care, la data
bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urm
toarele trei criterii:
(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:
250.
29.6.2013
(4) ntreprinderile mari sunt ntreprinderi care, la data
bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele
trei criterii:
(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:
250.
(5) Grupurile mici sunt grupurile constituite din societile-
mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i
care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
(a) totalul bilanului: 4 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar: 50.
Statele membre pot defini praguri care le depesc pe cele de la
literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea,
pragurile nu trebuie s depeasc 6 000 000 EUR pentru
totalul bilanului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri
net.
(6) Grupurile mijlocii sunt grupurile care nu sunt grupuri
mici, care sunt constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz
consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urm
toarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:
250.
(7) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-
mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i
care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:
250.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(8) Statele membre permit ca, la calcularea limitelor de la
alineatele (5)-(7) de la prezentul articol, s nu fie efectuate
nici compensarea prevzut n fraza introductiv de la
articolul 24 alineatul (3) i nici eventuale eliminri ca urmare
a articolului 24 alineatul (7). n aceste cazuri, limitele criteriilor
legate de totalul bilanului i de cifra de afaceri net sunt
majorate cu 20 %.
(9) n cazul statelor membre care nu au adoptat moneda
euro, valoarea n moneda naional echivalent valorilor
menionate la alineatele (1)-(7) se obine prin aplicarea
cursului de schimb publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene la data intrrii n vigoare a oricrei directive care
stabilete respectivele valori.
n vederea conversiei n monedele naionale ale statelor membre
care nu au adoptat moneda euro, sumele n euro menionate la
alineatele (1), (3), (4), (6) i (7) pot fi majorate sau sczute cu
maxim 5 % pentru a obine sume rotunde n monedele
naionale.
(10) Atunci cnd, la data bilanului, o ntreprindere sau un
grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou
dintre cele trei criterii menionate la alineatele (1)-(7), acest fapt
afecteaz aplicarea derogrilor prevzute n prezenta directiv
numai dac are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(11) Totalul bilanului menionat la alineatele (1)-(7) ale
prezentului articol const n valoarea total a activelor de la
rubricile A-E de la Active, n formatul prevzut la anexa III,
sau a activelor de la rubricile A-E, n formatul prevzut la anexa
IV.
(12) La calcularea pragurilor de la alineatele (1)-(7), statele
membre pot solicita includerea veniturilor din alte surse
pentru ntreprinderile pentru care cifra de afaceri net nu
este relevant. Statele membre pot solicita societilor-mam
s i calculeze pragurile pe baz consolidat, i nu pe baz
individual. Statele membre pot solicita, de asemenea, ntreprin
derilor afiliate s i calculeze pragurile pe baz consolidat sau
agregat n cazul n care astfel de ntreprinderi au fost nfiinate
exclusiv n scopul evitrii raportrii anumitor informaii.
(13) Pentru ajustarea la efectele inflaiei, Comisia revizuiete
cel puin o dat la cinci ani i, dac este cazul, modific, prin
intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul 49,
pragurile prevzute la alineatele (1)-(7) de la prezentul articol,
innd cont de msurile inflaiei publicate n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene.
L 182/29
CAPITOLUL 2
DISPOZIII I PRINCIPII GENERALE
Articolul 4
Dispoziii generale
(1) Situaiile financiare anuale constituie un ntreg i, pentru
toate ntreprinderile, cuprind cel puin bilanul, contul de profit
i pierdere i notele explicative la situaiile financiare.
Statele membre pot prevedea obligaia ntreprinderilor, altele
dect ntreprinderile mici, de a incorpora alte situaii n situaiile
financiare anuale, pe lng documentele menionate la primul
paragraf.
(2) Situaiile financiare anuale se ntocmesc cu claritate i n
conformitate cu dispoziiile prezentei directive.
(3) Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a acti
velor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau
pierderii ntreprinderii. n cazul n care aplicarea prezentei
directive nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a
activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau
pierderii ntreprinderii, n notele explicative la situaiile
financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare
pentru respectarea cerinei respective.
(4) Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei dispoziii din
prezenta directiv este incompatibil cu obligaia prevzut la
alineatul (3), dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a
profitului sau a pierderii ntreprinderii. Neaplicarea unei astfel de
dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare,
mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii ntreprinderii.
Statele membre pot s precizeze cazurile excepionale respective
i s prevad regimul derogatoriu corespunztor, care este
aplicabil n astfel de cazuri.
(5) Statele membre pot impune ntreprinderilor, altele dect
ntreprinderile mici, obligaia de a prezenta n situaiile lor
financiare anuale informaii suplimentare celor a cror
prezentare este obligatorie n conformitate cu prezenta directiv.
(6) Prin derogare de la alineatul (5), statele membre pot
impune ntreprinderilor mici s elaboreze, s prezinte i s
publice n situaiile financiare informaii care depesc sfera
cerinelor prezentei directive, cu condiia ca orice astfel de
informaii s fie adunate ntr-un sistem unic de eviden i ca
obligaia de raportare s fie prevzut de legislaia fiscal
naional n scopul strict al colectrii impozitelor. Informaiile
cerute n conformitate cu prezentul alineat se includ n partea
relevant a situaiilor financiare.
L 182/30 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(7) Statele membre comunic Comisiei orice informaie
suplimentar pe care o solicit n conformitate cu alineatul (6)
la transpunerea prezentei directive i atunci cnd introduc n
dreptul intern noi cerine n conformitate cu alineatul (6).
(8) Statele membre care utilizeaz soluii electronice pentru
evidena i publicarea situaiilor financiare anuale se asigur c
ntreprinderilor mici nu li se impune s publice, n conformitate
cu dispoziiile capitolului 7, informaiile suplimentare prevzute
de legislaia fiscal naional, astfel cum se menioneaz la
alineatul (6).
Articolul 5
Publicrile cu caracter general
Documentul care conine situaiile financiare precizeaz
denumirea ntreprinderii i informaiile prevzute la articolul 5
literele (a) i (b) din Directiva 2009/101/CE.
Articolul 6
Principii generale de raportare financiar
(1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale i
consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu
urmtoarele principii generale:
(a) se prezum c ntreprinderea i desfoar activitatea pe
baza principiului continuitii activitii;
(b) politicile contabile i bazele de evaluare sunt aplicate
consecvent de la un exerciiu financiar la urmtorul;
(c) recunoaterea i evaluarea se efectueaz pe o baz prudent,
mai exact:
(i) pot fi recunoscute doar profiturile realizate la data
bilanului;
(ii) sunt recunoscute toate datoriile aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau n cursul unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia, i
(iii) sunt recunoscute toate ajustrile negative de valoare,
indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit;
(d) sumele recunoscute n bilan i n contul de profit i
pierdere se calculeaz pe baza contabilitii de angajamente;
(e) bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent;
(f) componentele elementelor de active i datorii se evalueaz
separat;
29.6.2013
(g) orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis;
(h) elementele din contul de profit i pierdere i din bilan sunt
contabilizate i prezentate innd seama de fondul economic
al tranzaciei sau al angajamentului n cauz;
(i) elementele recunoscute n situaiile financiare se evalueaz
n conformitate cu principiul preului de achiziie sau al
costului de producie; i
(j) nu este necesar ca cerinele prevzute de prezenta directiv
cu privire la recunoatere, evaluare, prezentare, publicare i
consolidare s fie respectate atunci cnd efectele respectrii
lor sunt nesemnificative.
(2) Fr a aduce atingere alineatului (1) litera (g), statele
membre pot permite sau impune ntreprinderilor, n anumite
cazuri specifice, s efectueze compensri ntre elementele de
active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli,
cu condiia ca sumele compensate s fie evideniate ca sume
brute n notele explicative la situaiile financiare.
(3) Statele membre pot scuti ntreprinderile de cerinele
prevzute la alineatul (1) litera (h).
(4) Statele membre pot limita domeniul de aplicare a
alineatului (1) litera (j) la prezentare i publicare.
(5) n afara sumelor recunoscute n conformitate cu alineatul
(1) litera (c) punctul (ii), statele membre pot permite sau impune
recunoaterea tuturor datoriilor previzibile i a pierderilor
poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar
respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.
Articolul 7
Regula de evaluare alternativ a activelor imobilizate la
valori reevaluate
(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i),
statele membre pot permite sau impune tuturor ntreprinderilor,
sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze activele fixe la
valori reevaluate. Atunci cnd prevede evaluarea bazat pe
reevaluare, dreptul intern definete coninutul i limitele
acesteia, precum i regulile de aplicare.
(2) Atunci cnd se aplic alineatul (1), diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza preului de
achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat n
urma reevalurii se introduce n bilan la rezerva din reevaluare,
ca element n Capital i rezerve.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Rezerva din reevaluare poate fi capitalizat integral sau parial n
orice moment.
Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele
transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea
metodei contabile bazate pe reevaluare. Statele membre pot s
prevad norme de reglementare a utilizrii rezervei din
reevaluare, cu condiia ca transferurile din rezerva din reevaluare
n contul de profit i pierdere s se poat face doar n msura n
care sumele transferate au fost nregistrate n contul de profit i
pierdere drept cheltuieli sau reflect creteri de valoare realizate
efectiv. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distri
buit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint
un ctig efectiv realizat.
Cu excepia cazurilor prevzute la al doilea i al treilea paragraf
de la prezentul alineat, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
(3) Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu
financiar pe baza valorii reevaluate. Cu toate acestea, prin
derogare de la articolele 9 i 13, statele membre pot permite
sau impune ca numai suma reprezentnd ajustri de valoare
rezultate n urma evalurii pe baza preului de achiziie sau a
costului de producie s fie prezentat la elementele pertinente
din formatele prevzute n anexele V i VI i ca diferena
rezultat n urma reevalurii prevzute n prezentul articol s
fie prezentat separat n formatele respective.
Articolul 8
Regula de evaluare alternativ la valoarea just
(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i) i sub
rezerva condiiilor prevzute n prezentul articol:
(a) statele membre permit sau impun tuturor ntreprinderilor,
sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze instru
mentele financiare, inclusiv instrumentele financiare
derivate, la valoarea just; i
(b) statele membre pot permite sau impune tuturor ntreprin
derilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze
anumite categorii de active, altele dect instrumentele finan
ciare, prin trimitere la valoarea lor just.
Aceast permitere sau impunere poate fi limitat la situaiile
financiare consolidate.
(2) n sensul prezentei directive, contractele pentru produse
de baz care confer oricreia dintre prile contractante dreptul
de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte instrumente
financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu
excepia cazurilor n care astfel de contracte:
(a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele
ateptate ale ntreprinderii privind cumprarea, vnzarea
sau utilizarea produsului de baz n momentul n care au
fost ncheiate i ulterior;
L 182/31
(b) au fost concepute iniial drept contracte pentru produse de
baz; i
(c) se ateapt a fi decontate prin livrarea respectivului produs
de baz.
(3) Alineatul (1) litera (a) se aplic numai urmtoarelor
datorii:
(a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare;
i
(b) instrumente financiare derivate.
(4) Evaluarea n conformitate cu alineatul (1) litera (a) nu se
aplic:
(a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la
scaden;
(b) mprumuturilor i creanelor generate de ntreprindere i
nedeinute n scopul tranzacionrii; i
(c) intereselor de participare la filiale, ntreprinderi asociate i
ntreprinderi comune, instrumentelor de capital emise de
ntreprindere, contractelor cu contraprestaie contingent
ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor
instrumente financiare care au caracteristici speciale i,
prin urmare, n concordan cu ceea ce este general
acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente
financiare.
(5) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i), n
ceea ce privete orice element de active sau datorii care poate fi
considerat drept element acoperit conform unui sistem de
contabilizare a acoperirii riscului la valoarea just sau anumite
componente ale unui astfel de element de active sau datorii,
statele membre pot permite evaluarea la suma specific cerut
n baza respectivului sistem.
(6) Prin derogare de la alineatele (3) i (4), statele membre
pot permite sau impune recunoaterea, evaluarea i prezentarea
instrumentelor financiare n conformitate cu standardele inter
naionale de contabilitate adoptate conform Regulamentului
(CE) nr. 1606/2002.
(7) Valoarea just n nelesul prezentului articol se determin
prin referire la una dintre urmtoarele valori:
(a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru
care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac
valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru
un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele
sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi
derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului
similar;
L 182/32 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general
acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se
poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca
astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o apro
ximare rezonabil a valorii de pia.
Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin
niciuna dintre metodele descrise la literele (a) i (b) din primul
paragraf se evalueaz n conformitate cu principiul preului de
achiziie sau al costului de producie, n msura n care
evaluarea pe aceast baz este posibil.
(8) n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), dac un
instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice modi
ficare a valorii sale se include n contul de profit i pierdere, cu
excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare
se include direct ntr-o rezerv de valoare just:
(a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire
mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare
a acoperirii riscului care permite ca unele sau niciuna
dintre modificrile de valoare s nu fie nregistrate n
contul de profit i pierdere; fie
(b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb
valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-
o investiie net a ntreprinderii ntr-o ntreprindere strin.
Statele membre pot permite sau impune ca o modificare de
valoare a unui activ financiar disponibil pentru vnzare care
nu este un instrument financiar derivat s fie inclus direct n
rezerva de valoare just. Rezerva de valoare just respectiv se
ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea literelor (a) i (b) din primul paragraf.
(9) n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), statele
membre pot permite sau impune tuturor ntreprinderilor, sau
oricrei categorii de ntreprinderi, atunci cnd evalueaz la
valoarea just alte active dect instrumentele financiare, s
nscrie n contul de profit i pierdere o modificare de valoare.
CAPITOLUL 3
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
Articolul 9
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i
pierdere
(1) Structura bilanului i a contului de profit i pierdere nu
este modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri
excepionale, sunt permise totui abateri de la acest principiu
29.6.2013
pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii. Astfel de
abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele
explicative la situaiile financiare.
(2) n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele
prevzute la Anexele III-VI se prezint separat, n ordinea
indicat. Statele membre permit o subclasificare mai detaliat
a elementelor respective, cu condiia respectrii structurii
prevzute. Statele membre permit adugarea de noi elemente,
n msura n care coninutul acestora nu este acoperit de
niciunul dintre elementele prevzute n structur. Statele
membre pot impune o asemenea subclasificare sau subtotaluri
sau noi elemente.
(3) Structura, nomenclatura i terminologia elementelor din
bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de
cifre arabe se adapteaz n cazurile n care natura specific a
unei ntreprinderi impune acest lucru. Statele membre pot
impune asemenea adaptri pentru ntreprinderile care fac parte
dintr-un anumit sector economic.
Statele membre pot permite sau impune ca elementele din
bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate
de cifre arabe s fie combinate, dac reprezint o sum negli
jabil pentru a da o impresie exact i corect a activelor, dato
riilor, poziiei financiare i situaiei de profit i pierdere a ntre
prinderii sau n cazul n care o astfel de combinare ofer un
nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie tratate separat n notele explicative la situaiile
financiare.
(4) Prin derogare de la alineatele (2) i (3) de la prezentul
articol, statele membre pot limita posibilitile ntreprinderii de
abatere de la formatele din anexele III - VI, n msura n care
este necesar pentru completarea electronic a situaiilor finan
ciare.
(5) Pentru fiecare element de bilan i de cont de profit i
pierdere se prezint valoarea aferent exerciiului financiar la
care se refer bilanul i contul de profit i pierdere i
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul
financiar precedent. Dac cifrele respective nu sunt comparabile,
statele membre pot impune ajustarea cifrei pentru exerciiul
financiar precedent. Dac valorile nu sunt comparabile sau
sunt ajustate, acest lucru se prezint n notele la situaiile finan
ciare, nsoit de explicaii.
(6) Statele membre pot permite sau impune adaptarea
structurii bilanului i a contului de profit i pierdere pentru a
include alocarea profitului sau acoperirea pierderii.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(7) n ceea ce privete tratamentul intereselor de participare
n situaiile financiare anuale:
(a) statele membre pot permite sau impune contabilizarea inte
reselor de participare utiliznd metoda punerii n echivalen
prevzut la articolul 27, innd cont de ajustrile eseniale
care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor
financiare anuale comparativ cu situaiile financiare
consolidate;
(b) statele membre pot permite sau impune ca proporia din
profit sau pierdere care poate fi atribuit interesului de
participare s fie recunoscut n contul de profit i
pierdere numai n msura n care corespunde dividendelor
deja primite sau a cror plat poate fi solicitat; i
(c) dac profitul care poate fi atribuit interesului de participare
i care este recunoscut n contul de profit i pierdere
depete valoarea dividendelor deja primite sau a cror
plat poate fi solicitat, diferena se include ntr-o rezerv
care nu poate fi distribuit acionarilor.
Articolul 10
Prezentarea bilanului
Pentru prezentarea bilanului, statele membre prevd ambele
unul sau ambele formate cuprinse n anexele III i IV. n
cazul n care un stat membru prescrie ambele formate, acesta
permite ntreprinderilor s aleag, dintre formatele prescrise, pe
care s l adopte.
Articolul 11
Prezentarea alternativ a bilanului
Statele membre pot permite sau impune ntreprinderilor, sau
anumitor categorii de ntreprinderi, s prezinte elementele pe
baza unei distincii ntre elemente pe termen scurt i elemente
pe termen lung, ntr-un format diferit de cel cuprins n anexele
III i IV, cu condiia ca informaiile furnizate s fie cel puin
echivalente cu cele care sunt altfel furnizate n conformitate cu
anexele III i IV.
Articolul 12
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
(1) Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de
un element din structura bilanului, relaia sa cu alte elemente se
prezint fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele
explicative la situaiile financiare.
(2) Aciunile i prile sociale proprii i cele deinute la ntre
prinderile afiliate se prezint numai n cadrul elementelor
prevzute n acest scop.
(3) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate.
L 182/33
(4) Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi
similare, astfel cum sunt definite de dreptul intern, se prezint la
Terenuri i construcii.
(5) Preul de achiziie sau costul de producie sau valoarea
reevaluat, n cazurile n care se aplic articolul 7 alineatul (1),
al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se
reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea siste
matic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de
utilizare.
(6) Ajustrile de valoare aduse activelor imobilizate sunt
condiionate de urmtoarele:
(a) statele membre pot permite sau impune ajustri de valoare
pentru imobilizrile financiare, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data
bilanului;
(b) imobilizrile fac obiectul unor ajustri de valoare, indiferent
dac duratele lor de utilizare sunt limitate sau nu, astfel
nct ele s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil
la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii lor
va fi permanent;
(c) ajustrile de valoare prevzute la literele (a) i (b) se nregis
treaz n contul de profit i pierdere i se prezint separat n
notele explicative, dac nu au fost prezentate separat n
contul de profit i pierdere;
(d) evaluarea la cea mai mic valoare prevzut la literele (a) i
(b) nu poate continua dac motivele pentru care au fost
fcute ajustrile respective nu mai sunt aplicabile; prezenta
dispoziie nu se aplic ajustrilor de valoare efectuate n
privina fondului comercial.
(7) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n
vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia
sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.
Evaluarea la valoarea minim prevzut n primul paragraf nu
poate continua dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de
valoare nu mai sunt aplicabile.
(8) Statele membre pot permite sau impune ca dobnda la
capitalul mprumutat pentru finanarea produciei de active fixe
sau circulante s fie inclus n costurile de producie, n msura
n care aceast dobnd este aferent perioadei de producie.
Aplicarea prezentei dispoziii se prezint n notele explicative
la situaiile financiare.
L 182/34 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(9) Statele membre pot permite calcularea preului de
achiziie sau a costului de producie al stocurilor de bunuri
din aceeai categorie, precum i a tuturor elementelor fungibile,
inclusiv a investiiilor, fie pe baza costurilor medii ponderate, fie
prin metoda primul intrat, primul ieit (FIFO), fie prin metoda
ultimul intrat, primul ieit (LIFO), fie printr-o metod care
reflect bunele practici general acceptate.
(10) Dac suma de rambursat n contul oricrei datorii este
mai mare dect suma primit, statele membre pot permite sau
pot solicita ca diferena s fie prezentat ca element de activ.
Aceasta este prezentat separat n bilan sau n notele explicative
la situaiile financiare. Cuantumul acestei diferene este
amortizat anual n proporii rezonabile i definitiv pn cel
trziu la data rambursrii datoriei.
(11) Activele intangibile se amortizeaz n cursul duratei lor
de utilizare.
n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului
comercial i a cheltuielilor de dezvoltare nu poate fi estimat n
mod credibil, aceste imobilizri se amortizeaz n cadrul unei
perioade maxime stabilite de statul membru. Aceast perioad
maxim nu poate fi mai mic de cinci ani i mai mare de zece
ani. n notele explicative la situaiile financiare se furnizeaz o
explicaie privind perioada de amortizare a fondului comercial.
n situaia n care dreptul intern autorizeaz includerea
costurilor de dezvoltare la Active i aceste costuri nu au fost
integral amortizate, statele membre solicit s nu se fac nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat
este cel puin egal cu cea a costurilor neamortizate.
n cazul n care dreptul intern permite includerea cheltuielilor de
constituire la Active, acestea se amortizeaz n termen de cel
mult cinci ani. n acest caz, statul membru impune aplicarea
mutatis mutandis a paragrafului al treilea pentru cheltuielile de
constituire.
n cazuri excepionale, statele membre pot autoriza derogri de
la paragrafele al treilea i al patrulea. Astfel de derogri i justi
ficrile corespunztoare se prezint n notele explicative la
situaiile financiare.
(12) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror
natur este clar definit i care, la data bilanului, este probabil
s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea
ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Statele membre pot autoriza totodat crearea unor provizioane
destinate s acopere cheltuielile a cror natur este clar definit
29.6.2013
i care, la data bilanului, este probabil s existe, sau este cert c
vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau
data la care vor aprea.
La data bilanului, un provizion reprezint cea mai bun
estimare a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a
sumei necesare pentru stingerea acesteia. Provizioanele nu
trebuie s aib ca obiect ajustarea valorilor elementelor de
active.
Articolul 13
Prezentarea contului de profit i pierdere
(1) Pentru prezentarea contului de profit i pierdere, statele
membre prescriu una sau ambele structuri cuprinse n anexele V
i VI. Dac un stat membru prescrie ambele structuri, acesta
poate permite ntreprinderilor s aleag pe care dintre
structuri s adopte.
(2) Prin derogare de la articolul 4 alineatul (1), statele
membre pot autoriza sau obliga toate ntreprinderile, sau
categorii de ntreprinderi, s prezinte o situaie a performanei
lor, n locul contului de profit i pierdere prezentat n confor
mitate cu anexele V i VI, cu condiia ca informaiile furnizate s
fie cel puin echivalente cu cele solicitate potrivit anexelor V i
VI.
Articolul 14
Simplificri pentru ntreprinderile mici i mijlocii
(1) Statele membre pot permite ntreprinderilor mici s
ntocmeasc bilanuri prescurtate care s prezinte numai
elementele de la anexele III i IV, precedate de litere i de
cifre romane, prezentnd separat:
(a) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la Active i la
C de la Capital, rezerve i datorii de la anexa III, dar n
mod cumulat pentru fiecare element; sau
(b) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la anexa IV.
(2) Statele membre pot permite ntreprinderilor mici i
mijlocii s ntocmeasc conturi de profit i pierdere prescurtate,
cu urmtoarele limite:
(a) la anexa V, elementele de la 1 la 5 pot fi combinate ntr-un
singur element denumit Rezultatul brut;
(b) la anexa VI, elementele 1, 2, 3 i 6 pot fi combinate ntr-un
singur element denumit Rezultatul brut.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
CAPITOLUL 4
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE
Articolul 15
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile
financiare
Atunci cnd sunt prezentate note explicative la bilan i la
contul de profit i pierdere n conformitate cu prezentul
capitol, acestea respect ordinea n care sunt prezentate
elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.
Articolul 16
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare pentru
toate ntreprinderile
(1) n notele explicative la situaiile financiare, toate ntre
prinderile prezint, n plus fa de informaiile cerute conform
altor dispoziii ale prezentei directive, informaii referitoare la
urmtoarele:
(a) politicile contabile adoptate;
(b) dac activele fixe sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel
care s prezinte:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului
financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal al
elementelor pe care le conine, i
(ii) valoarea contabil n bilan care ar fi fost recunoscut
dac activele fixe nu ar fi fost reevaluate;
(c) atunci cnd instrumentele financiare i/sau alte active dect
instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i
tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost deter
minate n conformitate cu prevederile articolului 8
alineatul (7) litera (b),
(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare sau
alte active dect instrumentele financiare, valoarea just,
modificrile de valoare incluse direct n contul de profit
i pierdere, precum i modificrile incluse n rezervele
de valoare just,
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate,
informaii despre aria i natura instrumentelor, inclusiv
L 182/35
termenii i condiiile semnificative care pot afecta
valoarea, calendarul i certitudinea fluxurilor viitoare
de numerar, i
(iv) un tabel care s prezinte micrile rezervelor de valoare
just n cursul exerciiului financiar;
(d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii
sau active i datorii contingente neincluse n bilan,
indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost
acordat; orice angajamente privind pensiile i ntreprin
derile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
(e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor
de administraie, de conducere i de supraveghere, cu
indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a
oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a
renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele
acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea
totalului pe fiecare categorie;
(f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau
de cheltuieli care au o mrime sau o inciden excepional;
(g) sumele datorate de ntreprindere care devin exigibile dup o
perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a
datoriilor ntreprinderii acoperite cu garanii reale depuse de
aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor; i
(h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
(2) Statele membre pot impune mutatis mutandis ntreprin
derilor mici s prezinte informaii n conformitate cu
articolul 17 alineatul (1) literele (a), (m), (p), (q) i (r).
Pentru aplicarea primului paragraf, informaiile prevzute la
articolul 17 alineatul (1) litera (p) se limiteaz la natura i
scopul comercial ale angajamentelor menionate la litera
respectiv.
Pentru aplicarea primului paragraf, informaiile prezentate n
conformitate cu articolul 17 alineatul (1) litera (r) se limiteaz
la tranzaciile ncheiate cu prile menionate la al patrulea
paragraf de la litera respectiv.
(3) Statele membre nu impun ntreprinderilor mici
prezentarea mai multor informaii dect cele impuse sau
permise n temeiul prezentului articol.
L 182/36 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 17
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre
ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de interes public
(1) n notele explicative la situaiile financiare, ntreprinderile
mijlocii i mari i entitile de interes public prezint, pe lng
informaiile cerute conform articolului 16 i oricror alte
dispoziii ale prezentei directive, informaii referitoare la urm
toarele:
(a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a
fost aplicat o regul de evaluare alternativ, valoarea
just sau valoarea reevaluat la nceputul i la
nchiderea exerciiului financiar,
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului
financiar,
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la
nchiderea exerciiului financiar,
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului
financiar,
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina
creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul
exerciiului financiar, i
(vi) dac dobnda se capitalizeaz n conformitate cu
articolul 12 alineatul (8), suma capitalizat n cursul
exerciiului financiar.
(b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajus
trilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea ajustrilor
i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
(c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul
de achiziie sau la costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare
poate fi determinat prin una din metodele
prevzute la articolul 8 alineatul (7) litera (a), i
informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare
mai mare dect valoarea lor just:
29.6.2013
valoarea contabil i valoarea just a activelor indi
viduale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor
active individuale i
motivele pentru care nu a fost redus valoarea
contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la
baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
(d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar
membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i
orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu
privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor
organe, indicnd totalul pe fiecare categorie de organe.
Statele membre pot renuna la cerina de a prezenta aceste
informaii dac prezentarea lor ar face posibil identificarea
situaiei financiare a unui anumit membru al organelor
respective;
(e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar,
defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate
separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu
personalul aferente exerciiului financiar, defalcate pe
salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i
cheltuieli cu pensiile;
(f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru
impozite amnate, soldurile impozitelor amnate la
nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri
n cursul exerciiului financiar;
(g) denumirea i sediul social al fiecreia dintre ntreprinderile
n care ntreprinderea deine fie direct, fie printr-o persoan
care acioneaz n nume propriu, dar n contul ntreprin
derii, un interes de participare, prezentnd proporia de
capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum
i profitul sau pierderea ntreprinderii respective pentru
ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate
situaiile financiare; informaiile privind capitalul, rezervele
i profitul sau pierderea pot fi omise dac ntreprinderea n
cauz nu i public bilanul i nu este controlat de ctre
ntreprindere.
Statele membre pot prevedea c informaiile care trebuie
prezentate n conformitate cu primul paragraf din prezenta
liter pot lua forma unei declaraii completate n confor
mitate cu articolul 3 alineatele (1) i (3) din Directiva
2009/101/CE; completarea unei asemenea declaraii este
comunicat n notele explicative la situaiile financiare.
Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile
respective s fie omise dac sunt de natur a cauza un
prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer.
Statele membre pot supune astfel de omisiuni autorizrii
prealabile a unei autoriti administrative sau judectoreti.
Orice astfel de omisiune este comunicat n notele expli
cative la situaiile financiare;
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al aciunilor subscrise n
cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat,
fr a aduce atingere, n ceea ce privete valoarea acestui
capital, articolului 2 litera (e) din Directiva 2009/101/CE
sau articolului 2 literele (c) i (d) din Directiva 2012/30/UE;
(i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i
valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale,
echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
(j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni
convertibile, warante, opiuni sau valori mobiliare sau
drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drep
turilor pe care le confer;
(k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma
juridic a fiecreia dintre ntreprinderile la care ntre
prinderea este asociat cu rspundere nelimitat;
(l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete
situaiile financiare consolidate ale celui mai mare grup
de ntreprinderi din care ntreprinderea face parte n
calitate de filial;
(m) denumirea i sediul social al ntreprinderii care ntocmete
situaiile financiare consolidate ale celui mai mic grup de
ntreprinderi din care ntreprinderea face parte n calitate de
filial i care este inclus n grupul de ntreprinderi
menionat la litera (l);
(n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare
consolidate menionate la literele (l) i (m), cu condiia ca
acestea s fie disponibile;
(o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a
pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului
sau acoperirea pierderii;
(p) natura i scopul comercial ale angajamentelor ntreprinderii
care nu sunt incluse n bilan, precum i impactul financiar
al acelor angajamente asupra ntreprinderii, cu condiia ca
riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente
s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor
riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei
financiare a ntreprinderii;
(q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative
care apar ulterior datei bilanului i care nu sunt reflectate
n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
L 182/37
(r) tranzaciile ncheiate de ntreprindere cu prile afiliate,
inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu prile
afiliate i alte informaii referitoare la tranzaciile care
sunt necesare pentru nelegerea poziiei financiare a ntre
prinderii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale
pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului n
care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea
efectelor tranzaciilor cu partea afiliat asupra poziiei
financiare a ntreprinderii.
Statele membre pot permite sau impune ca numai tran
zaciile cu pri afiliate care nu au fost ncheiate n
condiii normale de pia s fie prezentate.
Statele membre pot permite prezentarea tranzaciilor
ncheiate de unul sau mai muli membri ai unui grup, cu
condiia ca filialele care sunt parte la tranzacie s fie
deinute n totalitate de un astfel de membru.
Statele membre pot permite ca ntreprinderile mijlocii s
limiteze prezentarea tranzaciilor cu pri afiliate la
prezentarea tranzaciilor ncheiate cu:
(i) deintorii unui interes de participare n ntreprindere;
(ii) ntreprinderile n care ntreprinderea nsi deine un
interes de participare; i
(iii) membrii organului administrativ, de conducere sau de
supraveghere al ntreprinderii.
(2) Statele membre nu au obligaia de a aplica alineatul (1)
litera (g) unei ntreprinderi care este societate-mam i este
reglementat de legislaia lor naional, n urmtoarele cazuri:
(a) dac ntreprinderea n care societatea-mam deine un
interes de participare n sensul alineatului (1) litera (g) este
inclus n situaiile financiare consolidate ntocmite de socie
tatea-mam respectiv sau n situaiile financiare consolidate
ale unui grup mai mare de ntreprinderi conform articolului
23 alineatul (4);
(b) dac interesul de participare respectiv a fost tratat de socie
tatea-mam n situaiile sale financiare anuale n confor
mitate cu articolul 9 alineatul (7) sau n situaiile financiare
consolidate ntocmite de societatea-mam n cauz n
conformitate cu articolul 27 alineatele (1)-8).
L 182/38 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 18
Informaii suplimentare pentru ntreprinderile mari i
pentru entitile de interes public
(1) n notele explicative la situaiile financiare, ntreprinderile
mari i entitile de interes public prezint, pe lng informaiile
cerute conform articolelor 16 i 17 i oricror alte dispoziii ale
prezentei directive, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
(a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe
piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee
difer substanial unele fa de altele, innd seama de
modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii
de servicii; i
(b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute
de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru
auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul
onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm
de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de
consultan fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Statele membre pot permite ca informaiile menionate la
alineatul (1) litera (a) s fie omise, dac prezentarea acestora ar
aduce prejudicii grave ntreprinderii. Statele membre pot supune
astfel de omisiuni autorizrii prealabile a unei autoriti admi
nistrative sau judectoreti. Orice astfel de omisiune este
prezentat n notele explicative la situaiile financiare.
(3) Statele membre pot prevedea c alineatul (1) litera (b) nu
se aplic situaiilor financiare anuale ale unei ntreprinderi atunci
cnd aceasta este inclus n situaiile financiare consolidate care
trebuie ntocmite n temeiul articolului 22, cu condiia ca aceste
informaii s fie furnizate n notele explicative la situaiile
financiare consolidate.
CAPITOLUL 5
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
Articolul 19
Coninutul raportului administratorilor
(1) Raportul administratorilor conine o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor ntreprinderii i a poziiei
sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini
cu care aceasta se confrunt.
Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a
dezvoltrii i performanei activitilor ntreprinderii i a poziiei
sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea,
performana sau poziia entitii, analiza cuprinde indicatori-
cheie de performan financiari i, atunci cnd este cazul, nefi
nanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii
29.6.2013
referitoare la chestiuni de mediu i de personal. n prezentarea
analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este
cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele
raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii
despre:
(a) dezvoltarea previzibil a ntreprinderii;
(b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
(c) n ceea ce privete achiziiile de aciuni proprii, informaiile
prevzute la articolul 24 alineatul (2) din Directiva
2012/30/UE;
(d) existena unor sucursale ale ntreprinderii; i
(e) n ceea ce privete utilizarea de ctre ntreprindere a instru
mentelor financiare, dac sunt semnificative pentru
evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i
a profitului sau pierderii:
(i) obiectivele i politicile ntreprinderii n materie de mana
gement al riscului financiar, inclusiv politica de acoperire
mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tran
zacie previzionat pentru care se utilizeaz contabi
litatea de acoperire mpotriva riscurilor; i
(ii) expunerea ntreprinderii la riscul de pre, riscul de credit,
riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar.
(3) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici de obligaia
de a elabora rapoarte ale administratorilor, cu condiia s
impun ca, n notele explicative la situaiile financiare, s fie
furnizate informaiile menionate la articolul 24 alineatul (2)
din Directiva 2012/30/UE privind achiziionarea de ctre o
ntreprindere a aciunilor proprii.
(4) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici i mijlocii
de obligaia prevzut la alineatul (1) al treilea paragraf n ceea
ce privete informaiile nefinanciare.
Articolul 20
Declaraia privind guvernana corporativ
(1) ntreprinderile menionate la articolul 2 punctul 1 litera
(a) includ n raportul administratorilor o declaraie de
guvernan corporativ. Aceast declaraie se include ca o
seciune specific a raportului administratorilor i conine cel
puin urmtoarele informaii:
(a) o trimitere la elementele urmtoare, dup caz:
(i) codul de guvernan corporativ care se aplic entitii,
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(ii) codul de guvernan corporativ pe care ntreprinderea
a decis s l aplice voluntar,
(iii) toate informaiile relevante cu privire la practicile de
guvernan corporativ aplicate n plus fa de
cerinele dreptului intern.
Atunci cnd se face trimitere la unul dintre codurile de
guvernan corporativ menionate la punctul (i) sau (ii),
ntreprinderea indic totodat locul unde sunt disponibile
public textele pertinente. Atunci cnd se face trimitere la
informaiile de la punctul (iii), ntreprinderea face publice
detaliile practicilor sale de guvernan corporativ;
(b) n msura n care, potrivit dreptului intern, ntreprinderea se
abate de la unul dintre codurile de guvernan corporativ
menionate la litera (a) punctele (i) sau (ii), o explicaie a
acesteia privind prile din cod pe care nu le aplic i
motivele neaplicrii; dac ntreprinderea a decis s nu fac
trimitere la niciuna din dispoziiile unui cod de guvernan
corporativ menionat la litera (a) punctele (i) sau (ii),
motivele acestei decizii;
(c) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de
control intern i de gestionare a riscurilor, n relaie cu
procesul de raportare financiar;
(d) informaiile cerute conform articolului 10 alineatul (1)
literele (c), (d), (f), (h) i (i) din Directiva 2004/25/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie
2004 privind ofertele publice de cumprare (1), atunci
cnd ntreprinderea intr sub incidena acestei directive;
(e) cu excepia cazului n care informaiile sunt prevzute n
totalitate n dreptul intern, o descriere a modului de
desfurare i a principalelor competene ale adunrii
generale a acionarilor, precum i o descriere a drepturilor
acionarilor i a modalitilor de exercitare a acestora; i
(f) structura i modul de funcionare ale organelor de adminis
traie, de conducere i de supraveghere i ale comitetelor
acestora.
(2) Statele membre pot permite ca informaiile cerute
conform alineatului (1) al prezentului articol s figureze:
(a) ntr-un raport separat publicat mpreun cu raportul admi
nistratorilor n conformitate cu dispoziiile articolului 30; fie
(1) JO L 142, 30.4.2004, p. 12.
L 182/39
(b) ntr-un document publicat pe site-ul internet al ntre
prinderii i care s fie menionat n raportul administrato
rilor.
Respectivul raport separat sau document menionat la litera (a)
i, respectiv, (b) poate, de asemenea, s fac trimitere la raportul
administratorilor n cazul n care informaiile cerute conform
alineatului (1) litera (d) de la prezentul articol sunt incluse n
acesta din urm.
(3) Auditorul statutar sau firma de audit i exprim, n
conformitate cu articolul 34 alineatul (1) al doilea paragraf,
avizul referitor la informaiile pregtite n temeiul alineatului
(1) literele (c) i (d) de la prezentul articol i verific dac au
fost prezentate informaiile menionate la alineatul (1) literele
(a), (b), (e) i (f) de la prezentul articol.
(4) Statele membre pot excepta ntreprinderile menionate la
alineatul (1) care au emis numai alte titluri dect aciuni admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, n sensul articolului 4
alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, de la
aplicarea dispoziiilor alineatului (1) literele (a), (b), (e) i (f) de
la prezentul articol, cu excepia cazului n care aceste ntre
prinderi au emis aciuni care sunt tranzacionate n cadrul
unui sistem multilateral de tranzacionare, n sensul articolului
4 alineatul (1) punctul 15 din Directiva 2004/39/CE.
CAPITOLUL 6
SITUAII FINANCIARE I RAPOARTE CONSOLIDATE
Articolul 21
Domeniul de aplicare al situaiilor financiare consolidate i
al rapoartelor
n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate
filialele sale sunt ntreprinderi care trebuie consolidate, n
cazul n care societatea-mam este o ntreprindere creia i se
aplic msurile de coordonare prevzute la articolul 1 alineatul
(1) din prezenta directiv.
Articolul 22
Obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate
(1) Statele membre impun oricrei ntreprinderi reglementate
de dreptul lor intern obligaia de a ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac
ntreprinderea respectiv (societatea-mam):
(a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau
asociailor ntr-o alt ntreprindere (filial);
(b) are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor
organelor de administraie, de conducere sau de supra
veghere ale unei alte ntreprinderi (filiale) i este simultan
acionar sau asociat al acesteia;
L 182/40 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei
ntreprinderi (filiale) al crei acionar sau asociat este, n
temeiul unui contract ncheiat cu ntreprinderea n cauz
sau al unei clauze din actul constitutiv sau din statutul
ntreprinderii n cauz, dac dreptul intern aplicabil filialei
permite ca aceasta s fie supus unor astfel de contracte sau
clauze.
Statele membre pot s nu impun ca societatea-mam s fie
acionar sau asociat al filialei sale. Statele membre ale cror
legislaii nu prevd astfel de contracte sau clauze nu sunt
obligate s aplice aceast dispoziie; fie
(d) este acionar sau asociat al unei ntreprinderi i:
(i) majoritatea membrilor organelor de administraie, de
conducere sau de supraveghere ale ntreprinderii (filialei)
respective care au ndeplinit aceste funcii n cursul
exerciiului financiar curent, n cursul exerciiului
precedent i pn la momentul ntocmirii situaiilor
financiare consolidate, au fost numii doar ca urmare a
exercitrii drepturilor sale de vot; fie
(ii) deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de
vot ale acionarilor sau asociailor la entitatea respectiv,
ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau
asociai ai ntreprinderii (filialei). Statele membre pot
adopta dispoziii mai detaliate privind forma i
coninutul acestor acorduri.
Statele membre impun cel puin reglementrile de la punctul
(ii). Statele membre pot condiiona aplicarea literei (i) de cerina
ca drepturile de vot s reprezinte cel puin 20 % din total.
Cu toate acestea, litera (i) nu se aplic dac o parte ter deine
drepturile menionate la litera (a), (b) sau (c) n ceea ce privete
ntreprinderea respectiv.
(2) Pe lng cazurile menionate la alineatul (1), statele
membre pot impune oricrei ntreprinderi reglementate de
dreptul lor intern obligaia de a ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport consolidat al administratorilor, n
cazul n care:
(a) respectiva ntreprindere (societatea-mam) deine puterea de
a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau
controlul asupra unei alte ntreprinderi (filial); fie
29.6.2013
(b) respectiva ntreprindere (societatea-mam) i o alt ntre
prindere (filial) au o baz comun de gestionare,
asigurat de societatea-mam.
(3) n aplicarea alineatului (1) literele (a), (b) i (d), drepturile
de vot i drepturile de numire sau de revocare ale oricrei alte
filiale, precum i cele ale oricrei persoane care acioneaz n
nume propriu, dar n contul societii-mam sau al unei alte
filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
(4) n aplicarea alineatului (1) literele (a), (b) i (d), dintre
drepturile menionate la alineatul (3) se elimin drepturile:
(a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu
este nici societatea-mam, nici o filial a acesteia; fie
(b) aferente aciunilor
(i) deinute ca garanie, cu condiia ca aceste drepturi s fie
exercitate n conformitate cu instruciunile primite, sau
(ii) deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a
activitilor obinuite, cu condiia ca drepturile de vot s
fie exercitate n interesul persoanei care ofer garania.
(5) n aplicarea alineatului (1) literele (a) i (d), numrul total
al drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor n filial se
reduce cu numrul drepturilor de vot aferente aciunilor
deinute de ntreprinderea n cauz, de ctre o filial a
acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume
propriu, dar n contul acelor ntreprinderi.
(6) Fr a aduce atingere articolului 23 alineatul (9), o
societate-mam i toate filialele sale sunt ntreprinderi care
trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate
sediile sociale ale filialelor.
(7) Fr a aduce atingere prezentului articol i articolelor 21
i 23, un stat membru poate impune oricrei ntreprinderi regle
mentate de dreptul su intern obligaia de a ntocmi situaii
financiare consolidate i un raport consolidat al administrato
rilor, dac:
(a) ntreprinderea n cauz i una sau mai multe alte ntre
prinderi cu care nu are legturi n nelesul alineatului (1)
sau (2) au o baz comun de gestionare, n temeiul:
(i) unui contract ncheiat cu ntreprinderea n cauz, sau
(ii) actului constitutiv sau statutului acestor alte ntre
prinderi; fie
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(b) organele de administraie, de conducere sau de supraveghere
ale ntreprinderii n cauz i ale uneia sau mai multor altor
ntreprinderi cu care nu are legturi n nelesul alineatului
(1) sau (2) sunt formate n majoritate din aceleai persoane
aflate n funcie n cursul exerciiului financiar i pn la
ntocmirea situaiilor financiare consolidate.
(8) Atunci cnd un stat membru exercit opiunea prevzut
la alineatul (7), ntreprinderile menionate la alineatul respectiv,
mpreun cu toate filialele lor, se consolideaz dac una sau mai
multe dintre aceste ntreprinderi sunt constituite n una dintre
formele de ntreprinderi enumerate n anexa I sau n anexa II.
(9) Alineatul (6) de la prezentul articol, articolul 23 alineatele
(1), (2), (9) i (10) i articolele 24-29 se aplic situaiilor
financiare consolidate i raportului consolidat al administrato
rilor, menionate la alineatul (7) din prezentul articol, sub
rezerva urmtoarelor modificri:
(a) trimiterile la societatea-mam se interpreteaz ca trimiteri la
toate ntreprinderile specificate la alineatul (7) de la
prezentul articol; i
(b) fr a aduce atingere articolului 24 alineatul (3), elementele
capital, prim de emisiune, rezerv din reevaluare,
rezerve, rezultat reportat i profitul sau pierderea
exerciiului financiar, care trebuie incluse n situaiile
financiare consolidate, reprezint sumele totale care pot fi
atribuite fiecreia dintre ntreprinderile menionate la
alineatul (7) de la prezentul articol.
Articolul 23
Exceptri de la obligaia de consolidare
(1) Grupurile mici sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat al adminis
tratorilor, cu excepia cazului n care una dintre ntreprinderile
afiliate este o entitate de interes public.
(2) Statele membre pot excepta grupurile mijlocii de la
obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate i un
raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n
care una dintre ntreprinderile afiliate este o entitate de interes
public.
(3) Prin derogare de la alineatele (1) i (2) din prezentul
articol, statele membre scutesc de obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat al adminis
tratorilor orice societate-mam (ntreprinderea scutit) regle
mentat de dreptul lor intern, care este ea nsi o filial,
inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n
care aceast entitate de interes public intr sub incidena arti
colului 2 punctul 1 litera (a), i a crei societate-mam este
reglementat de dreptul intern al unui stat membru, n urm
toarele cazuri:
(a) societatea-mam a ntreprinderii scutite deine toate aciunile
ntreprinderii scutite. n acest sens, nu se iau n considerare
L 182/41
aciunile la ntreprinderea scutit deinute de membrii
organelor sale de administraie, de conducere sau de supra
veghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n
actul constitutiv sau n statut; fie
(b) societatea-mam a ntreprinderii scutite deine 90 % sau mai
mult din aciunile ntreprinderii scutite, iar restul acionarilor
sau asociailor ntreprinderii scutite au aprobat exceptarea.
(4) Exceptrile prevzute la alineatul (3) ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
(a) entitatea scutit i, fr a aduce atingere alineatului (9), toate
filialele sale sunt consolidate n situaiile financiare ale unui
grup mai mare de ntreprinderi, a crui societate-mam este
reglementat de dreptul intern al unui stat membru;
(b) situaiile financiare consolidate menionate la litera (a) i
raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai
mare de ntreprinderi se ntocmesc de societatea-mam a
grupului n cauz, n conformitate cu dreptul intern al
statului membru sub incidena cruia intr aceast
societate-mam, n conformitate cu prezenta directiv sau
cu standardele internaionale de contabilitate adoptate n
temeiul Regulamentului (CE) nr. 1606/2002;
(c) n ceea ce privete ntreprinderea scutit, se public urm
toarele documente, n modul prevzut de dreptul intern al
statului membru sub incidena cruia intr ntreprinderea
scutit, n conformitate cu articolul 30:
(i) situaiile financiare consolidate menionate la litera (a) i
raportul consolidat al administratorilor menionat la
litera (b),
(ii) raportul de audit i
(iii) dac este cazul, documentul anexat menionat la
alineatul (6).
Statul membru n cauz poate impune publicarea docu
mentelor prevzute la punctele (i), (ii) i (iii) n limba sa
oficial i certificarea traducerii;
(d) notele explicative la situaiile financiare anuale ale ntre
prinderii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care
ntocmete situaiile financiare consolidate menionate
la litera (a); i
L 182/42 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport consolidat al administratorilor.
(5) n cazurile care nu intr sub incidena alineatului (3), fr
a aduce atingere alineatelor (1), (2) i (3) de la prezentul articol,
statele membre pot scuti de obligaia de a ntocmi situaii
financiare consolidate i un raport consolidat al administra
torilor orice societate-mam (ntreprinderea scutit) regle
mentat de dreptul lor intern, care este ea nsi o filial,
inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n
care aceast entitate de interes public intr sub incidena arti
colului 2 punctul 1 litera (a), i a crei societate-mam este
reglementat de dreptul intern al unui stat membru, dac sunt
ndeplinite toate condiiile prevzute la alineatul (4) i dac:
(a) acionarii sau asociaii ntreprinderii scutite care dein un
procent minim din capitalul subscris al ntreprinderii n
cauz nu au solicitat ntocmirea situaiilor financiare
consolidate cu cel puin ase luni nainte de ncheierea
exerciiului financiar;
(b) procentul minim menionat la litera (a) nu depete urm
toarele limite:
(i) 10 % din capitalul subscris n cazul societilor
comerciale pe aciuni i al societilor n comandit pe
aciuni; i
(ii) 20 % din capitalul subscris n cazul altor tipuri de ntre
prinderi;
(c) statele membre nu supun scutirea:
(i) condiiei ca societatea-mam care a ntocmit situaiile
financiare consolidate menionate la alineatul (4) litera
(a) s fie reglementat de dreptul intern al statului
membru care acord scutirea, sau
(ii) unor condiii legate de pregtirea i auditarea situaiilor
financiare respective.
(6) Statele membre pot condiiona scutirile prevzute la
alineatele (3) i (5) de furnizarea unor informaii suplimentare,
n conformitate cu prezenta directiv, n situaiile financiare
consolidate menionate la alineatul (4) litera (a) sau ntr-un
document anexat acestora, dac informaiile n cauz sunt soli
citate ntreprinderilor reglementate de dreptul intern al statului
membru respectiv i care sunt obligate s ntocmeasc situaii
financiare consolidate i se afl n aceeai situaie.
(7) Alineatele (3)-(6) se aplic fr a aduce atingere legislaiei
statelor membre referitoare la ntocmirea situaiilor financiare
consolidate sau a raportului consolidat al administratorilor,
dac aceste documente sunt necesare:
29.6.2013
(a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor
acestora; fie
(b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti
n scopuri proprii.
(8) De asemenea, fr a aduce atingere alineatelor (1), (2), (3)
i (5) de la prezentul articol, un stat membru care acord scutiri
n temeiul alineatelor (3) i (5) de la prezentul articol poate scuti
de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate i un
raport consolidat al administratorilor orice societate-mam
(ntreprinderea scutit) reglementat n dreptul su intern care
este ea nsi o filial a unei societi-mam, inclusiv o entitate
de interes public, cu excepia cazului n care aceast entitate de
interes public intr sub incidena articolului 2 punctul 1 litera
(a), a crei societate mam nu este reglementat de dreptul
intern al unui stat membru dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
(a) ntreprinderea scutit i, fr a aduce atingere alineatului (9),
toate filialele sale sunt consolidate n situaiile financiare ale
unui grup mai mare de ntreprinderi;
(b) situaiile financiare consolidate menionate la litera (a) i,
dac este cazul, raportul consolidat al administratorilor
sunt ntocmite:
(i) n conformitate cu prezenta directiv,
(ii) n conformitate cu standardele internaionale de
contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul
(CE) nr. 1606/2002,
(iii) ntr-un mod echivalent cu situaiile financiare
consolidate i rapoartele consolidate ale administra
torilor ntocmite n conformitate cu prezenta directiv,
sau
(iv) ntr-un mod echivalent cu standardele internaionale de
contabilitate, stabilite n temeiul Regulamentului (CE)
nr. 1569/2007 al Comisiei din 21 decembrie 2007 de
instituire a unui mecanism pentru determinarea echiva
lenei standardelor de contabilitate aplicate de emiteni
de valori mobiliare din ri tere, n conformitate cu
Directivele 2003/71/CE i 2004/109/CE ale Parla
mentului European i ale Consiliului (1);
(c) situaiile financiare consolidate menionate la litera (a) au
fost auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau
de una sau mai multe firme de audit, autorizate n acest sens
n conformitate cu dreptul intern sub incidena cruia intr
ntreprinderea care le-a ntocmit.
(1) JO L 340, 22.12.2007, p. 66.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Alineatul (4) literele (c) i (d) i alineatele (5), (6) i (7) se aplic.
(9) O ntreprindere, inclusiv o entitate de interes public,
poate fi exclus din situaiile financiare consolidate dac este
ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(a) cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru
ntocmirea situaiilor financiare consolidate n conformitate
cu prezenta directiv nu pot fi obinute fr cheltuieli
disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
(b) aciunile sau prile sociale ale ntreprinderii n cauz sunt
deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare; fie
(c) restriciile severe pe termen lung creeaz mari dificulti
pentru:
(i) exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor sale
asupra activelor sau conducerii ntreprinderii n cauz;
fie
(ii) exercitarea conducerii unificate a ntreprinderii n cauz,
dac aceasta se gsete n una dintre relaiile definite la
articolul 22 alineatul (7).
(10) Fr a aduce atingere articolului 6 alineatul (1) litera (b),
articolului 21 i alineatelor (1) i (2) din prezentul articol, o
societate-mam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit
de obligaia impus la articolul 22 dac:
(a) are numai filiale care nu prezint semnificaie nici la nivel
individual, nici la nivel colectiv; fie
(b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul
alineatului (9) din prezentul articol.
Articolul 24
ntocmirea situaiilor financiare consolidate
(1) Capitolele 2 i 3 se aplic n privina situaiilor financiare
consolidate, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
caracteristicile specifice ale situaiilor financiare consolidate
comparativ cu situaiile financiare anuale.
(2) Activele i datoriile ntreprinderilor incluse n consolidare
se ncorporeaz n totalitate n bilanul consolidat.
(3) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n
capitalul ntreprinderilor incluse n consolidare se compenseaz
cu proporia pe care o reprezint n capitalul i rezervele acestor
ntreprinderi, astfel:
L 182/43
(a) cu excepia aciunilor sau prilor sociale n capitalul socie
tii-mam, deinute fie de societatea-mam, fie de o alt
ntreprindere inclus n consolidare, care sunt tratate ca
aciuni sau pri sociale proprii n conformitate cu
capitolul 3, compensarea se efectueaz pe baza valorilor
contabile existente la data la care ntreprinderile n cauz
sunt incluse n consolidare pentru prima dat. n msura
posibilului, diferenele rezultate din aceast compensare se
nregistreaz direct la elementele din bilanul consolidat care
au o valoare superioar sau inferioar valorii lor contabile;
(b) statele membre pot permite sau impune compensarea pe
baza valorilor activelor i datoriilor identificabile la data
achiziiei aciunilor sau prilor sociale sau, n cazul n
care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data
la care ntreprinderea a devenit o filial;
(c) orice diferen rmas dup aplicarea literei (a) sau rezultat
din aplicarea literei (b) se prezint ca fond comercial n
bilanul consolidat;
(d) metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului
comercial i orice modificri semnificative ale acestei valori
n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n
notele explicative la situaiile financiare;
(e) dac un stat membru autorizeaz compensarea ntre fondul
comercial pozitiv i cel negativ, n notele explicative la
situaiile financiare se include o analiz a fondului
comercial;
(f) fondul comercial negativ poate fi transferat n contul de
profit i pierdere consolidat, dac un asemenea tratament
este conform cu principiile prevzute n capitolul 2.
(4) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele
incluse n consolidare sunt deinute de alte persoane dect
filialele respective, suma atribuibil acestor aciuni sau pri
sociale se prezint separat n bilanul consolidat la elementul
interese care nu controleaz.
(5) Veniturile i cheltuielile ntreprinderilor incluse n
consolidare se ncorporeaz n totalitate n contul de profit i
pierdere consolidat.
(6) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile
aciunilor sau prilor sociale menionate la alineatul (4) se
prezint separat n contul de profit i pierdere consolidat la
elementul Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu
controleaz.
L 182/44 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(7) Situaiile financiare consolidate prezint activele, datoriile,
poziia financiar i profiturile sau pierderile ntreprinderilor
incluse n consolidare ca i cum acestea ar fi o singur ntre
prindere. n special, se elimin din situaiile financiare
consolidate urmtoarele:
(a) datoriile i creanele dintre ntreprinderi;
(b) veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor efectuate ntre
ntreprinderi; i
(c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate
ntre ntreprinderi i care sunt incluse n valoarea
contabil a activului.
(8) Situaiile financiare consolidate se ntocmesc la aceeai
dat ca situaiile financiare anuale ale societii-mam.
Cu toate acestea, statele membre pot s permit sau s impun
ntocmirea situaiilor financiare consolidate la o alt dat, pentru
a ine cont de data bilanului celor mai multe sau celor mai
importante dintre ntreprinderile incluse n consolidare, cu
condiia:
(a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative
la situaiile financiare consolidate;
(b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele
importante legate de activele i datoriile, de poziia
financiar i de profitul sau pierderea ntreprinderii incluse
n consolidare, care au intervenit ntre data bilanului ntre
prinderii respective i data bilanului consolidat; i
(c) dac data bilanului unei ntreprinderi precede sau este ulte
rioar datei bilanului consolidat cu mai mult de trei luni,
ntreprinderea n cauz s fie consolidat pe baza unor
situaii financiare interimare ntocmite la data bilanului
consolidat.
(9) n cazul n care componena ntreprinderilor incluse n
consolidare s-a modificat semnificativ n cursul exerciiului
financiar, situaiile financiare consolidate cuprind informaii
care s dea sens comparaiei dintre seturile succesive de
situaii financiare consolidate. Aceast obligaie poate fi nde
plinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a
unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
(10) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare
consolidate se evalueaz prin metode uniforme i n confor
mitate cu capitolul 2.
29.6.2013
(11) O ntreprindere care ntocmete situaii financiare
consolidate aplic aceleai metode de evaluare ca pentru
situaiile financiare anuale proprii. Cu toate acestea, statele
membre pot permite sau impune utilizarea altor metode de
evaluare, conforme cu capitolul 2, n situaiile financiare
consolidate. Dac se face uz de aceast derogare, acest lucru
este prezentat i justificat n notele explicative la situaiile
financiare consolidate.
(12) Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare
consolidate au fost evaluate de ntreprinderile incluse n
consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul
consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou
conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri
excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice
astfel de derogri se prezint i se justific n notele explicative
la situaiile financiare consolidate.
(13) Soldurile impozitelor amnate sunt recunoscute n
consolidare dac, n viitorul previzibil, este probabil s apar
o cheltuial cu impozitul pentru una dintre ntreprinderile
incluse n consolidare.
(14) Dac activele cuprinse n situaiile financiare consolidate
au fcut obiectul unor ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal,
acestea se ncorporeaz n situaiile financiare consolidate doar
dup eliminarea ajustrilor respective.
Articolul 25
Combinri de ntreprinderi n cadrul unui grup
(1) Statele membre pot permite sau impune ca valorile
contabile ale aciunilor sau prilor sociale deinute n
capitalul unei ntreprinderi incluse n consolidare s fie
compensate numai cu procentul de capital corespunztor, cu
condiia ca ntreprinderile care au realizat combinarea s fie
controlate de aceeai parte, att nainte, ct i dup realizarea
combinrii, i ca acest control s nu fie tranzitoriu.
(2) Orice diferen rezultat din aplicarea alineatului (1) se
adaug la rezervele consolidate sau se deduce din acestea, dup
caz.
(3) Aplicarea metodei descrise la alineatul (1), micrile
rezultate n cadrul rezervelor, precum i denumirile i sediile
sociale ale ntreprinderilor n cauz sunt prezentate n notele
explicative la situaiile financiare consolidate.
Articolul 26
Consolidarea proporional
(1) Dac o ntreprindere inclus n consolidare conduce o
alt ntreprindere mpreun cu una sau mai multe ntreprinderi
care nu sunt incluse n consolidare, statele membre pot s
permit sau s impun includerea celei de a doua ntreprinderi
n situaiile financiare consolidate, proporional cu drepturile
deinute n capitalul acesteia de ntreprinderea inclus n
consolidare.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(2) Articolul 23 alineatele (9) i (10) i articolul 24 se aplic
mutatis mutandis consolidrii proporionale prevzute la
alineatul (1) de la prezentul articol.
Articolul 27
Metoda punerii n echivalen pentru ntreprinderile
asociate
(1) Dac o ntreprindere inclus n consolidare are ntre
prinderi asociate, acestea sunt prezentate ca element separat n
bilanul consolidat, intitulat corespunztor.
(2) Atunci cnd prezentul articol se aplic pentru prima dat
unei ntreprinderi asociate, ntreprinderea asociat respectiv se
prezint n bilanul consolidat fie:
(a) la valoarea sa contabil calculat n conformitate cu normele
de msurare prevzute la capitolele 2 i 3. Diferena dintre
valoarea respectiv i valoarea corespunztoare proporiei de
capital i rezerve reprezentat de interesul de participare la
ntreprinderea asociat respectiv este precizat separat n
bilanul consolidat sau n notele explicative la situaiile
financiare consolidate. Aceast diferen se calculeaz la
data la care metoda n cauz este aplicat pentru prima
dat fie
(b) la valoarea corespunztoare proporiei de capital i rezerve a
ntreprinderii asociate reprezentate de interesul de parti
cipare la ntreprinderea asociat respectiv. Diferena dintre
aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate
cu normele de msurare prevzute la capitolele 2 i 3 se
prezint separat n bilanul consolidat sau n notele expli
cative la situaiile financiare consolidate. Aceast diferen se
calculeaz la data la care metoda n cauz este aplicat
pentru prima dat;
Statele membre pot dispune aplicarea uneia dintre opiunile
prevzute la litera (a) sau la litera (b). n astfel de situaii,
bilanul consolidat sau notele explicative la situaiile financiare
consolidate indic care dintre opiunile respective au fost
utilizate;
n plus, pentru aplicarea literelor (a) sau (b), statele membre pot
s permit sau s impun calcularea diferenei la data
achiziionrii aciunilor sau prilor sociale sau, dac acestea
au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la
care ntreprinderea a devenit o ntreprindere asociat.
(3) Dac activele sau datoriile unei ntreprinderi asociate au
fost evaluate prin alte metode dect cele utilizate pentru
consolidare n conformitate cu articolul 24 alineatul (11),
acestea pot fi reevaluate pentru calculul diferenei menionate
la alineatul (2) literele (a) i (b) de mai sus prin metodele
utilizate pentru consolidare. Dac nu se efectueaz o
asemenea reevaluare, acest fapt este prezentat n notele
L 182/45
explicative la situaiile financiare consolidate; Statele membre
pot impune o astfel de reevaluare.
(4) Valoarea contabil menionat la alineatul (2) litera (a)
sau valoarea corespunztoare proporiei din capitalul i
rezervele ntreprinderii asociate menionate la alineatul (2)
litera (b) se majoreaz sau se reduc cu valoarea oricrei
variaii care a avut loc n cursul exerciiului financiar n
proporia de capital i rezerve a ntreprinderii asociate repre
zentat de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce
cu valoarea dividendelor pentru interesul de participare
respectiv.
(5) n msura n care diferena pozitiv menionat la
alineatul (2) literele (a) i (b) nu poate fi inclus ntr-o
categorie a elementelor activului i pasivului, aceasta este
tratat n conformitate cu normele aplicabile postului fonduri
de comer prevzute la articolul 12 alineatul (6) litera (d),
articolul 12 alineatul (11) primul paragraf, articolul 24
alineatul (3) litera (c) i anexa III i anexa IV.
(6) Partea de profit sau pierdere a ntreprinderilor asociate
atribuibil interesului de participare n aceste ntreprinderi
asociate este prezentat n contul de profit i pierdere consolidat
ca element separat, intitulat corespunztor.
(7) Eliminrile prevzute la articolul 24 alineatul (7) se efec
tueaz n msura n care elementele sunt cunoscute sau acce
sibile.
(8) Dac o ntreprindere asociat ntocmete situaii
financiare consolidate, alineatele (1)-(7) se aplic capitalului i
rezervelor prezentate n situaiile financiare consolidate
respective.
(9) Prezentul articol nu trebuie s se aplice dac interesul de
participare la capitalul ntreprinderii asociate nu este semnifi
cativ.
Articolul 28
Notele explicative la situaiile financiare consolidate
(1) Notele explicative la situaiile financiare consolidate
prezint informaiile cerute conform articolelor 16, 17 i 18,
pe lng orice alte informaii cerute conform altor prevederi ale
prezentei directive, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea
poziiei financiare a ntreprinderilor incluse n consolidare,
luate n ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care
decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare
consolidate comparativ cu situaiile financiare anuale, inclusiv
n urmtoarele cazuri:
(a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri afiliate, nu se includ
tranzaciile ntre pri afiliate incluse n consolidare, care
sunt eliminate cu ocazia consolidrii;
L 182/46 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(b) la prezentarea numrului mediu de persoane angajate n
cursul exerciiului financiar, se prezint separat numrul
mediu de persoane angajate de ntreprinderile care sunt
consolidate proporional i
(c) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor
acordate membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere, se prezint numai sumele
acordate de societatea-mam i de filialele sale membrilor
organelor respective ale societii-mam.
(2) Notele explicative la situaiile financiare consolidate
conin, pe lng informaiile prevzute la alineatul (1), urm
toarele informaii:
(a) cu privire la ntreprinderile incluse n consolidare:
(i) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor
respective,
(ii) proporia de capital deinut n ntreprinderile
respective, altele dect societatea-mam, de ctre ntre
prinderile incluse n consolidare sau de ctre persoanele
care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor
entiti, i
(iii) informaii privind condiiile menionate la articolul 22
alineatele (1), (2) i (7), n urma aplicrii articolului 22
alineatele (3), (4) i (5), pe baza crora a fost efectuat
consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n
cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul
articolului 22 alineatul (1) litera (a), iar proporia de
capital este egal cu proporia de drepturi de vot
deinute.
Aceleai informaii sunt furnizate n ceea ce privete ntre
prinderile excluse din consolidare pe motiv c nu prezint
interes, conform articolului 6 alineatul (1) litera (j) i arti
colului 23 alineatul (10), i se furnizeaz explicaii cu privire
la excluderea ntreprinderilor menionate la articolul 23
alineatul (9);
(b) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor asociate
incluse n consolidare, n nelesul articolului 27 alineatul
(1), i proporia de capital al acestora deinut de ntreprin
derile incluse n consolidare sau de persoane care acioneaz
n nume propriu, dar n contul acestor ntreprinderi;
(c) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor consolidate
proporional n temeiul articolului 26, factorii pe care se
bazeaz conducerea comun a ntreprinderilor respective i
29.6.2013
proporia capitalului acestora deinut de ntreprinderile
incluse n consolidare sau de persoanele care acioneaz n
nume propriu, dar n contul acestor ntreprinderi i
(d) n ceea ce privete fiecare dintre ntreprinderile, altele dect
cele prevzute la literele (a), (b) i (c), n care ntreprinderile
incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor ntreprinderi, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al ntreprinderilor respective,
(ii) proporia de capital deinut,
(iii) valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea ntreprinderii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii
financiare.
Informaiile privind capitalul i rezervele, precum i profitul sau
pierderea pot fi de asemenea omise dac ntreprinderea n cauz
nu i public bilanul.
(3) Statele membre pot permite ca informaiile prevzute la
alineatul (2) literele (a)-(d) s ia forma unei declaraii depuse n
conformitate cu articolul 3 alineatul (3) din Directiva
2009/101/CE. Depunerea unei asemenea declaraii este
prezentat n notele explicative la situaiile financiare
consolidate. Statele membre pot permite, de asemenea, ca infor
maiile respective s fie omise dac prezentarea lor este de
natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre ntreprinderile
la care se refer. Statele membre pot supune astfel de omisiuni
autorizrii prealabile a unei autoriti administrative sau judec
toreti. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele expli
cative la situaiile financiare consolidate.
Articolul 29
Raportul consolidat al administratorilor
(1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe
lng informaiile prevzute de alte dispoziii ale prezentei
directive, cel puin informaiile cerute conform articolelor 19
i 20, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din carac
teristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor
comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod care
s faciliteze evaluarea poziiei ntreprinderilor incluse n
consolidare, luate n ansamblu.
(2) Se aplic urmtoarele ajustri ale informaiilor prevzute
la articolele 19 i 20:
(a) la prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale
proprii deinute, raportul consolidat al administratorilor
indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei
valori nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor
sau prilor sociale ale societii-mam deinute de ea nsi,
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
de filiale ale acesteia sau de o persoan care acioneaz n
nume propriu, dar n contul oricreia dintre aceste ntre
prinderi. Statele membre pot s permit sau s impun
menionarea acestor informaii n notele explicative la
situaiile financiare consolidate;
(b) n ceea ce privete informaiile referitoare la sistemele de
control intern i de gestionare a riscurilor, declaraia
privind guvernana corporativ face trimitere la principalele
caracteristici ale acestor sisteme pentru ntreprinderile
incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(3) Atunci cnd se solicit un raport consolidat al adminis
tratorilor, pe lng raportul administratorilor, cele dou rapoarte
pot fi prezentate sub forma unui raport unic.
CAPITOLUL 7
PUBLICARE
Articolul 30
Obligaia general de publicare
(1) Statele membre se asigur c ntreprinderile public, ntr-
o perioad rezonabil care nu depete 12 luni de la data
bilanului, situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i
raportul administratorilor, mpreun cu avizul furnizat de
auditorul statutar sau de firma de audit menionat la
articolul 34 din prezenta directiv, aa cum prevede legislaia
fiecrui stat membru n conformitate cu capitolul 2 din
Directiva 2009/101/CE.
Statele membre pot scuti ns ntreprinderile de obligaia de a
publica raportul administratorilor n cazul n care o copie a
ntregului raport sau a unor pri ale acestuia poate fi
obinut cu uurin, la cerere, la un pre care nu depete
costul su administrativ.
(2) Statele membre pot scuti o ntreprindere menionat n
anexa II, creia i se aplic msurile de coordonare prevzute n
prezenta directiv, n temeiul articolului 1 alineatul (1) litera (b),
de obligaia de a-i publica situaiile financiare n conformitate
cu articolul 3 din Directiva 2009/101/CE, cu condiia ca
situaiile financiare respective s fie disponibile publicului la
sediul su principal, n urmtoarele cazuri:
(a) toi asociaii ntreprinderii n cauz care au rspundere neli
mitat sunt ntreprinderi menionate n anexa I care intr
sub incidena legislaiei unor alte state membre dect statul
membru a crui legislaie reglementeaz ntreprinderea i
niciuna dintre acele ntreprinderi nu public situaiile
financiare ale ntreprinderii n cauz mpreun cu propriile
sale situaii financiare;
(b) toi asociaii ai ntreprinderii respective care au rspundere
nelimitat sunt ntreprinderi care nu intr sub incidena
L 182/47
legislaiei unui stat membru, dar a cror form juridic este
comparabil cu cele menionate n Directiva 2009/101/CE.
Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale
situaiilor financiare. Preul unei astfel de copii nu poate
depi costul su administrativ.
(3) Alineatul (1) se aplic n ceea ce privete situaiile
financiare consolidate i rapoartele consolidate ale administrato
rilor.
Dac ntreprinderea care ntocmete situaiile financiare
consolidate este constituit sub una din formele enumerate n
anexa II i nu este obligat prin dreptul intern a statului su
membru s publice documentele menionate la alineatul (1) n
modul indicat la articolul 3 din Directiva 2009/101/CE, ntre
prinderea ia msura minim de a pune aceste documente la
dispoziia publicului la sediul su principal i de a furniza la
cerere o copie a acestora, al crei pre nu depete costul su
administrativ.
Articolul 31
Simplificri pentru ntreprinderile mici i mijlocii
(1) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici de obligaia
de a publica contul de profit i pierdere i rapoartele adminis
tratorilor.
(2) Statele membre pot permite ntreprinderilor mijlocii s
publice:
(a) un bilan prescurtat care s includ doar elementele
precedate de litere i cifre romane de la anexele III i IV,
indicnd separat, fie n bilan, fie n notele explicative la
situaiile financiare:
(i) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D II
2, 3 i 6 i D III 1 i 2 de la Active i C, 1, 2, 6, 7 i 9
de la Capital, rezerve i datorii de la anexa III,
(ii) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D II
2, 3 i 6, D III 1 i 2, F 1, 2, 6, 7 i 9 i I 1, 2, 6, 7 i 9
de la anexa IV,
(iii) informaiile cerute astfel cum sunt indicate ntre
paranteze la elementul D II de la Active i C de la
Capital, rezerve i datorii de la anexa III, ca total
pentru toate elementele respective i separat pentru
elementele D II 2 i 3 de la Active i C 1, 2, 6, 7
i 9 de la Capital, rezerve i datorii,
(iv) informaiile cerute astfel cum sunt indicate ntre
paranteze la elementul D II de la anexa IV, ca total
pentru toate elementele n cauz i separat pentru D
II 2 i 3;
L 182/48 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(b) note explicative prescurtate la situaiile financiare, fr infor
maiile cerute la articolul 17 alineatul (1) literele (f) i (j).
Prezentul alineat nu aduce atingere articolului 30 alineatul (1),
n msura n care articolul respectiv se refer la contul de profit
i pierdere, raportul administratorilor i avizul auditorului
statutar sau al firmei de audit.
Articolul 32
Alte cerine n materie de publicare
(1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i
raportul administratorilor sunt reproduse cu forma i coninutul
pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit i-a ntocmit
avizul. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de
audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n
ntregime, versiunea prescurtat a acestora, care nu este
nsoit de raportul de audit,
(a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
(b) face trimitere la registrul la care au fost depuse situaiile
financiare n conformitate cu articolul 3 din Directiva
2009/101/CE sau, dac acestea nu au fost nc depuse,
menioneaz acest lucru;
(c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a
emis un aviz de audit fr rezerve, cu rezerve sau
contrar, sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu
a fost n msur s emit un aviz de audit;
(d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte
asupra crora auditorul statutar sau firma de audit a atras
atenia prin evideniere, fr ca avizul de audit s fie cu
rezerve.
Articolul 33
Responsabilitate i rspunderea pentru ntocmirea i
publicarea situaiilor financiare i a raportului
administratorilor
(1) Statele membre se asigur c membrii organelor de admi
nistraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de dreptul intern,
au responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c:
(a) situaiile financiare anuale, raportul administratorilor i,
atunci cnd aceasta se public separat, declaraia privind
guvernana corporativ i
29.6.2013
(b) situaiile financiare consolidate, rapoartele consolidate ale
administratorilor i, atunci cnd aceasta se public separat,
declaraia consolidat privind guvernana corporativ
sunt ntocmite i se public n conformitate cu cerinele
prezentei directive i, dac este cazul, cu standardele inter
naionale de contabilitate adoptate n temeiul Regulamentului
(CE) nr. 1606/2002.
(2) Statele membre se asigur c dispoziiile actelor cu putere
de lege i ale actelor administrative pe care le adopt n materie
de rspundere, cel puin fa de entitate, se aplic membrilor
organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale
ntreprinderilor pentru nclcarea responsabilitilor menionate
la alineatul (1).
CAPITOLUL 8
AUDITUL
Articolul 34
Cerin general
(1) Statele membre se asigur c situaiile financiare ale enti
tilor de interes public i ale ntreprinderilor mijlocii i mari
sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme
de audit autorizate de statele membre s efectueze auditul
statutar n temeiul Directivei 2006/43/CE.
Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de
audit:
(a) exprim un aviz privind:
(i) coerena raportului administratorilor cu situaiile
financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) pregtirea raportului administratorilor n conformitate
cu cerinele juridice aplicabile
(b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n
cursul auditului cu privire la ntreprindere i la mediul
acesteia, a(au) identificat informaii eronate semnificative
prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura
acestor informaii eronate.
(2) Primul paragraf de la alineatul (1) este aplicabil mutatis
mutandis n ceea ce privete situaiile financiare consolidate. Al
doilea paragraf de la alineatul (1) este aplicabil mutatis mutandis
n ceea ce privete situaiile financiare consolidate i rapoartele
consolidate ale administratorilor.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 35
Modificri la Directiva 2006/43/CE privind raportul de
audit
Articolul 28 din Directiva 2006/43/CE se nlocuiete cu
urmtorul text:
Articolul 28
Raportul de audit
(1) Raportul de audit conine:
(a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare
care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea
acestora;
(b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar,
care identific cel puin standardele de audit conform
crora a fost efectuat auditul statutar;
(c) un aviz de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau
contrar i care prezint clar punctul de vedere al audi
torului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel,
n conformitate cu cadrul relevant de raportare finan
ciar, i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt
conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit un
aviz de audit, raportul menioneaz imposibilitatea
emiterii unui astfel de aviz;
(d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul
statutar atrage atenia prin evideniere, fr ca avizul de
audit s fie cu rezerve;
(e) avizul i declaraia menionate la articolul 34 alineatul (1)
al doilea paragraf din Directiva 2013/34/UE a Parla
mentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013
privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare
consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
L 182/49
Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a
Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (*).
(2) Respectivul raport de audit se semneaz i se dateaz
de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul statutar
este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart
semntura cel puin a auditorului/auditorilor statutar(i) care
a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit. n mprejurri
excepionale, statele membre pot prevedea c nu este necesar
ca aceast semntur (aceste semnturi) s fie divulgat
(divulgate) publicului, n cazul n care aceast divulgare ar
putea duce la o ameninare iminent i semnificativ la
adresa securitii personale a oricrui individ. n orice caz,
numele persoanei (persoanelor) implicate este (sunt) adus(e)
la cunotina autoritilor competente relevante.
(3) Respectivul raport de audit privind situaiile financiare
consolidate respect cerinele prevzute la alineatele (1) i (2).
Atunci cnd raporteaz asupra coerenei raportului adminis
tratorilor cu situaiile financiare, aa cum se prevede la
alineatul (1) litera (e), auditorul statutar sau firma de audit
in seama de situaiile financiare consolidate i raportul
consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare
anuale ale societii-mam sunt anexate la situaiile financiare
consolidate, rapoartele de audit prevzute la prezentul articol,
pot fi combinate.
___________
(*) JO L 182, 29.6.2013, p. 19."
CAPITOLUL 9
DISPOZIII PRIVIND SCUTIRILE I RESTRICIILE APLICABILE
SCUTIRILOR
Articolul 36
Scutiri pentru microntreprinderi
(1) Statele membre pot scuti microntreprinderile de toate
sau de oricare dintre obligaiile urmtoare:
(a) prezentarea elementelor Cheltuieli nregistrate n avans i
venituri angajate i Venituri nregistrate n avans i datorii
angajate. Dac utilizeaz opiunea menionat, statele
membre le pot acorda ntreprinderilor respective, exclusiv
pentru alte cheltuieli, conform alineatului (2) litera (b)
punctul (vi) de la prezentul articol, o derogare de la
articolul 6 alineatul (1) litera (d) n ceea ce privete recu
noaterea elementelor Cheltuieli nregistrate n avans i
venituri angajate i Venituri nregistrate n avans i
datorii angajate, cu condiia ca acest fapt s fie prezentat
n notele explicative la situaiile financiare sau, n confor
mitate cu litera (b) de la prezentul alineat, la sfritul
bilanului;
(b) elaborarea notelor explicative la situaiile financiare n
conformitate cu articolul 16, cu condiia ca informaiile
prevzute la articolul 67 alineatul (1) literele (d) i (e) din
prezenta directiv i la articolul 24 alineatul (2) din
Directiva 2012/30/UE s fie prezentate la sfritul bilanului;
L 182/50 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(c) ntocmirea unui raport al administratorilor n conformitate
cu capitolul 5, cu condiia ca informaiile solicitate la
articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE s fie
prezentate n notele explicative la situaiile financiare sau, n
conformitate cu litera (b) de la prezentul alineat, la sfritul
bilanului;
(d) publicarea situaiilor financiare anuale, n conformitate cu
capitolul 7 din prezenta directiv, cu condiia ca informaiile
privind bilanul cuprinse n acestea s fie depuse n mod
corespunztor, n conformitate cu dreptul intern, la cel
puin o autoritate competent desemnat de statul
membru n cauz. n cazul n care autoritatea competent
nu coincide cu registrul central, registrul comercial sau
registrul societilor, astfel cum sunt menionate la
articolul 3 alineatul (1) din Directiva 2009/101/CE, auto
ritatea competent are obligaia de a furniza registrului
informaiile depuse.
(2) Statele membre pot permite microntreprinderilor:
(a) s elaboreze numai un bilan prescurtat, care s prezinte
separat cel puin acele elemente precedate de litere de la
anexele III sau IV, dup caz. n cazurile n care se aplic
alineatul (1) litera (a) din prezentul articol, elementele E de
la rubrica Active i D de la rubrica Datorii de la anexa III
sau elementele E i K de la anexa IV se exclud din bilan;
(b) s elaboreze numai un cont prescurtat de profit i pierdere,
care s prezinte separat cel puin urmtoarele elemente,
dup caz:
(i) cuantumul net al cifrei de afaceri,
(ii) alte venituri,
(iii) costul materiilor prime i al consumabilelor,
(iv) cheltuieli cu personalul,
(v) ajustri de valoare,
(vi) alte cheltuieli,
(vii) impozite,
(viii) profit sau pierdere.
(3) Statele membre nu permit i nu impun aplicarea arti
colului 8 n ceea ce privete microntreprinderile care utilizeaz
oricare dintre exceptrile prevzute la alineatele (1) i (2) de la
prezentul articol.
29.6.2013
(4) n ceea ce privete microntreprinderile, se consider c
situaiile financiare anuale ntocmite n conformitate cu
alineatele (1), (2) i (3) de la prezentul articol ofer imaginea
fidel prevzut la articolul 4 alineatul (3) i, prin urmare,
articolul 4 alineatul (4) nu se aplic n cazul acestor situaii
financiare.
(5) Dac se aplic alineatul (1) litera (a) de la prezentul
articol, totalul bilanului menionat la articolul 3 alineatul (1)
litera (a) const n activele prevzute la elementele A-D de la
rubrica Active de la anexa III sau la elementele A-D de la
anexa IV.
(6) Fr a aduce atingere prezentului articol, statele membre
se asigur c microntreprinderile sunt, n toate celelalte cazuri,
considerate drept ntreprinderi mici.
(7) Statele membre nu fac publice derogrile prevzute la
alineatele (1), (2) i (3) n ceea ce privete societile de investiii
sau holdingurile financiare.
(8) Statele membre care, la 19 iulie 2013, aplic acte cu
putere de lege i acte administrative n conformitate cu
Directiva 2012/6/UE a Parlamentului European i a Consiliului
din 14 martie 2012 de modificare a Directivei 78/660/CEE a
Consiliului privind conturile anuale ale anumitor forme de
societi comerciale n ceea ce privete microentitile (1) pot fi
exceptate de la cerinele stabilite la articolul 3 alineatul (9) n
ceea ce privete conversia n monedele naionale a pragurilor
stabilite la articolul 3 alineatul (1) atunci cnd aplic prima tez
de la articolul 53 alineatul (1).
(9) Pn la 20 iulie 2018, Comisia prezint Parlamentului
European, Consiliului i Comitetului Economic i Social
European un raport privind situaia microntreprinderilor,
innd seama, n special, de situaia la nivel naional n ceea
ce privete numrul entitilor vizate de criteriile de mrime i
de reducerea sarcinilor administrative care rezult din scutirea
de la cerina de publicare.
Articolul 37
Exceptare pentru filiale
Prin derogare de la dispoziiile Directivelor 2009/101/CE i
2012/30/UE, statele membre pot s nu aplice dispoziiile
prezentei directive privind coninutul, auditarea i publicarea
situaiilor financiare anuale i a raportului administratorilor n
cazul ntreprinderilor care intr sub incidena legislaiei lor
naionale i care sunt filiale, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
(1) societatea-mam intr sub incidena legislaiei unui stat
membru;
(1) JO L 81, 21.3.2012, p. 3.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(2) toi acionarii sau asociaii filialei s-au declarat de acord, n
ceea ce privete fiecare exerciiu financiar n care se aplic
exceptarea, cu scutirea de aceast obligaie;
(3) societatea-mam a declarat c garanteaz angajamentele
asumate de filial;
(4) declaraiile menionate la punctele 2 i 3 de la prezentul
articol sunt publicate de filial n modul prevzut de legi
slaia statului membru n conformitate cu capitolul 2 din
Directiva 2009/101/CE;
(5) filiala este inclus n situaiile financiare consolidate
ntocmite de societatea-mam n conformitate cu prezenta
directiv;
(6) exceptarea este prezentat n notele explicative la situaiile
financiare consolidate ntocmite de societatea-mam i
(7) situaiile financiare consolidate menionate la punctul 5 de
la prezentul articol, raportul consolidat al administratorilor
i raportul de audit sunt publicate pentru filial n modul
prevzut de legislaia statului membru n conformitate cu
capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.
Articolul 38
ntreprinderi care sunt asociai cu rspundere nelimitat ai
altor ntreprinderi
(1) Statele membre pot impune ntreprinderilor menionate
la articolul 1 alineatul (1) litera (a), care intr sub incidena
dreptului lor intern i care sunt asociai cu rspundere neli
mitat ai oricrei ntreprinderi menionate la articolul 1
alineatul (1) litera (b) (ntreprinderea vizat), obligaia de a
ntocmi, audita i publica, odat cu propriile situaii financiare,
situaiile financiare ale ntreprinderii vizate n conformitate cu
prezenta directiv, caz n care cerinele prezentei directive nu se
aplic ntreprinderii vizate.
(2) Statele membre pot s nu aplice cerinele prezentei
directive ntreprinderii vizate dac:
(a) situaiile financiare ale ntreprinderii vizate sunt ntocmite,
auditate i publicate n conformitate cu dispoziiile prezentei
directive de ctre o ntreprindere care:
(i) are calitatea de asociat cu rspundere nelimitat al ntre
prinderii vizate i
(ii) intr sub incidena dreptului intern al unui alt stat
membru;
L 182/51
(b) ntreprindere vizat este inclus n situaiile financiare
consolidate ntocmite, auditate i publicate n conformitate
cu prezenta directiv:
(i) de ctre un asociat cu rspundere nelimitat sau
(ii) dac ntreprinderea vizat este inclus n situaiile
financiare consolidate ale unui grup mai mare de ntre
prinderi, ntocmite, auditate i publicate n conformitate
cu prezenta directiv, de ctre o societate-mam care
intr sub incidena dreptului intern al unui stat
membru. Aceast exceptare este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare consolidate.
(3) n cazurile menionate la alineatul (2), ntreprinderea
vizat divulg, la cerere, numele ntreprinderii care public
situaiile financiare.
Articolul 39
Exceptarea referitoare la contul de profit i pierdere pentru
societile-mam care ntocmesc situaii financiare
consolidate
Statele membre pot s nu aplice dispoziiile prezentei directive
privind auditarea i publicarea contului de profit i pierdere
ntreprinderilor care intr sub incidena legislaiei lor interne i
care sunt societi-mam, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
(1) societatea-mam ntocmete situaii financiare consolidate n
conformitate cu prezenta directiv i este inclus n aceste
situaii financiare consolidate;
(2) exceptarea este prezentat n notele explicative la situaiile
financiare anuale ale societii-mam;
(3) exceptarea este prezentat n notele explicative la situaiile
financiare consolidate ntocmite de societatea-mam i
(4) profitul sau pierderea societii-mam, calculat() n confor
mitate cu prezenta directiv, figureaz n bilanul su.
Articolul 40
Restricionarea exceptrilor pentru entitile de interes
public
Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezenta
directiv, statele membre nu aplic simplificrile i exceptrile
prevzute n prezenta directiv entitilor de interes public. O
entitate de interes public este considerat o ntreprindere mare,
indiferent de cifra de afaceri net, totalul bilanului sau numrul
su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.
L 182/52 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
CAPITOLUL 10
RAPORTAREA PLILOR EFECTUATE CTRE GUVERNE
Articolul 41
Definiii referitoare la raportarea privind pli ctre
guverne
n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1. ntreprindere activ n industria extractiv nseamn o
ntreprindere care desfoar activiti ce implic explorarea,
prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zc
mintelor de minerale, petrol, gaze naturale i altele, n
cadrul activitilor economice enumerate n seciunea B divi
ziunile 05-08 din anexa I la Regulamentul (CE)
nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului
din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului
statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire (1);
2. ntreprindere activ n sectorul exploatrii pdurilor
primare nseamn o ntreprindere care desfoar activiti (2)
prevzute n seciunea A diviziunea 02, grupa 02.2 din
anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1893/2006, n pduri
primare;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau
local a unui stat membru sau a unei ri tere. Sunt incluse
departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de
acea autoritate, n sensul articolului 22 alineatele (1)-(6)
din prezenta directiv;
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt regle
mentate de un singur contract, licen, locaie, concesiune
sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza
pentru o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea,
dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond
i formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern,
acestea sunt considerate a fi un proiect;
5. Plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur,
pentru activitile menionate la punctele 1 i 2, de urm
toarele tipuri:
(a) drepturi de producie;
(b) impozite percepute asupra venitului, produciei sau profi
turilor societilor comerciale, cu excepia impozitelor
percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe
valoarea adugat, impozitul pe venitul personal sau
impozitul pe vnzri;
(c) redevene;
(1) JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
29.6.2013
(d) dividende;
(e) prime de semnare, descoperire i producie;
(f) taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i
alte taxe aferente licenelor i/sau concesiunilor i
(g) pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
Articolul 42
ntreprinderi obligate s raporteze plile ctre guverne
(1) Statele membre impun ntreprinderilor mari i tuturor
entitilor de interes public active n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare obligaia de a ntocmi i a
publica anual un raport asupra plilor ctre guverne.
Aceast obligaie nu se aplic ntreprinderilor regle
mentate de dreptul intern al unui stat membru care sunt
filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ urm
toarele condiii:
(a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei unui stat
membru i
(b) plile ctre guverne efectuate de ntreprindere sunt incluse
n raportul consolidat asupra plilor ctre guverne ntocmit
de societatea-mam respectiv n conformitate cu
articolul 44.
Articolul 43
Coninutul raportului
(1) Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic
sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n raport
dac este mai mic de 100 000 EUR n cursul unui exerciiu
financiar.
(2) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu
activitile descrise la articolul 41 punctele 1 i 2, aferente
exerciiului financiar n cauz:
(a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
(b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu articolul 41
punctul 5 literele (a)-(g), efectuat ctre fiecare guvern;
(c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma
total pe tip de plat, n conformitate cu articolul 41
punctul (5) literele (a)-(g), efectuat pentru fiecare astfel de
proiect i suma total a plilor pentru fiecare astfel de
proiect.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Plile efectuate de ntreprindere pentru obligaii impuse la
nivelul ntreprinderii pot fi declarate la nivelul acesteia i nu
la nivel de proiect.
(3) Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt
raportate n valoare i, dac este cazul, n volum. Se furnizeaz
documente justificative care explic modul n care a fost deter
minat aceast valoare.
(4) Informaiile publicate cu privire la plile menionate n
prezentul articol reflect substana, mai curnd dect forma
plii sau activitii n cauz. Plile i activitile nu pot fi condiii:
separate sau cumulate n mod artificial n vederea evitrii
aplicrii prezentei directive.
(5) n cazul statelor membre care nu au adoptat moneda
euro, pragul n euro prevzut la alineatul (1) este convertit n
moneda naional prin:
(a) aplicarea cursului de schimb publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene la data intrrii n vigoare a oricrei directive
care stabilete pragul respectiv; i
(b) rotunjirea la cea mai apropiat valoare de sut.
Articolul 44
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne
(1) Statele membre impun ntreprinderilor mari i entitilor
de interes public active n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena dreptului
lor intern, obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra
plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu articolele 42
i 43 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a
ntocmi situaii financiare consolidate n conformitate cu
articolul 22 alineatele (1)-(6).
O societate-mam este considerat a fi activ n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac
una dintre filialele sale este activ n industria sau n sectorul
menionat.
Raportul consolidat cuprinde numai plile rezultate n urma
operaiunilor de extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la
alineatul (1) nu se aplic:
(a) unei societi-mam a unui grup mic, aa cum este definit la
articolul 3 alineatul (5), cu excepia cazului n care o entitate
afiliat este entitate de interes public;
L 182/53
(b) unei societi-mam a unui grup mijlociu, aa cum este
definit la articolul 3 alineatul (6), cu excepia cazului n
care o ntreprindere afiliat este entitate de interes public i
(c) unei societi-mam reglementate de dreptul intern al unui
stat membru care este ea nsi filial, dac societatea-mam
a acesteia este reglementat de dreptul intern al unui stat
membru.
(3) O ntreprindere, inclusiv o entitate de interes public,
poate fi exclus din raportul consolidat asupra plilor ctre
guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele
(a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial
exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor sale
asupra activelor sau conducerii ntreprinderii n cauz;
(b) n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru
ntocmirea raportului consolidat asupra plilor ctre
guverne n conformitate cu prezenta directiv nu pot fi
obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejus
tificate;
(c) aciunile sau prile sociale ale ntreprinderii n cauz sunt
deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare.
Scutirile sus-menionate se aplic numai dac sunt utilizate n
scopul ntocmirii situaiilor financiare consolidate.
Articolul 45
Publicarea
(1) Raportul prevzut la articolul 42 i raportul consolidat
prevzut la articolul 44 asupra plilor ctre guverne se public
n modul prevzut n legislaia fiecrui stat membru, n confor
mitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.
(2) Statele membre se asigur c membrii organelor respon
sabile ale unei ntreprinderi, care acioneaz n limitele compe
tenelor conferite de dreptul intern, au responsabilitatea de a se
asigura, aplicnd la nivel maxim cunotinele i abilitile de
care dispun, c raportul privind plile ctre guverne este
ntocmit i publicat n conformitate cu cerinele prezentei
directive.
Articolul 46
Criterii de echivalen
(1) ntreprinderile menionate la articolele 42 i 44, care
ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de
raportare ale unei ri tere evaluate, n conformitate cu
articolul 47, ca fiind echivalente cu cele prevzute n
prezentul capitol, sunt exceptate de la cerinele prezentului
capitol, cu excepia obligaiei de a publica respectivul raport
n modul prevzut n legislaia fiecrui stat membru, n confor
mitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.
L 182/54 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(2) Comisia este abilitat s adopte acte delegate n confor
mitate cu articolul 49, identificnd criteriile care trebuie s se
aplice la evaluarea, n sensul alineatului (1) de la prezentul
articol, a echivalenei cerinelor de raportare din ri tere cu
cerinele prevzute n prezentul capitol.
(3) Criteriile identificate de Comisie n conformitate cu
alineatul (2):
(a) includ urmtoarele:
(i) ntreprinderile vizate;
(ii) recipienii de pli vizai;
(iii) plile cuprinse n raport;
(iv) atribuirea plilor cuprinse n raport;
(v) defalcarea plilor cuprinse n raport;
(vi) praguri de declanare pentru raportarea pe baz
consolidat;
(vii) mediu de raportare;
(viii) frecvena raportrii i
(ix) msuri de combatere a evaziunii
(b) n caz contrar, se limiteaz la criterii care faciliteaz o
comparaie direct a cerinelor de raportare ale unei ri
tere cu cerinele din prezentul capitol.
Articolul 47
Aplicarea criteriilor de echivalen
Comisia este abilitat s adopte acte de punere n aplicare prin
care identific cerinele de raportare din ri tere pe care le
consider, dup aplicarea criteriilor de echivalen identificate
n conformitate cu articolul 46, drept echivalente cerinelor de
la prezentul capitol. Actele de punere n aplicare respective se
adopt n conformitate cu procedura de examinare menionat
la articolul 50 alineatul (2).
Articolul 48
Examinare
Comisia revizuiete implementarea i eficacitatea prezentului
capitol, n special n ceea ce privete sfera de aplicare i
29.6.2013
respectarea obligaiilor de raportare i modalitile raportrii pe
fiecare proiect i ntocmete un raport n acest sens.
Revizuirea ine cont de evoluiile internaionale, n special n
ceea ce privete sporirea transparenei cu privire la plile
efectuate ctre guverne, s evalueze impactul altor regimuri
internaionale i s ia n calcul efectele pe planul competitivitii
i al securitii aprovizionrii cu energie. Revizuirea este fina
lizat pn la 21 iulie 2018.
Raportul se prezint Parlamentului European i Consiliului,
mpreun cu o propunere legislativ, dac este cazul. Raportul
analizeaz extinderea cerinelor de raportare ctre alte sectoare
industriale, precum i dac raportul privind plile ctre guverne
ar trebui auditat. De asemenea, raportul analizeaz posibilitatea
prezentrii unor informaii suplimentare privind numrul mediu
de salariai, utilizarea subcontractanilor i eventualele sanciuni
pecuniare aplicate n fiecare ar.
n plus, raportul analizeaz dac este posibil introducerea,
pentru toi emitenii din Uniune, a obligaiei de diligen la
aprovizionarea cu minerale, pentru a asigura faptul c
lanurile de aprovizionare nu au nicio legtur cu pri aflate
n conflict i respect recomandrile EITI i OCDE referitoare la
gestionarea responsabil a lanurilor de aprovizionare.
CAPITOLUL 11
DISPOZIII FINALE
Articolul 49
Exercitarea competenelor delegate
(1) Competena de a adopta acte delegate este conferit
Comisiei n condiiile prevzute n prezentul articol.
(2) Delegarea de competene menionat la articolul 1
alineatul (2), la articolul 3 alineatul (13) i la articolul 46
alineatul (2) este conferit Comisiei pe o perioad nedeter
minat, ncepnd de la data indicat la articolul 54.
(3) Parlamentul European sau Consiliul poate revoca n orice
moment delegarea de competene menionat la articolul 1
alineatul (2), la articolul 3 alineatul (13) i la articolul 46
alineatul (2). Decizia de revocare pune capt delegrii de
competene specificate n cuprinsul su. Ea intr n vigoare n
ziua urmtoare datei publicrii sale n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene sau la o dat ulterioar indicat n cuprinsul su. Ea nu
aduce atingere validitii actelor delegate aflate deja n vigoare.
(4) De ndat ce adopt un act delegat, Comisia l notific
simultan Parlamentului European i Consiliului.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(5) Un act delegat adoptat n temeiul articolului 1 alineatul
(2), al articolului 3 alineatul (13) sau al articolului 46 alineatul
(2) intr n vigoare numai n cazul n care Parlamentul European
sau Consiliul nu au exprimat nicio obiecie n termen de dou
luni de la notificarea actului respectiv Parlamentului European i
Consiliului sau dac, nainte de expirarea acestui termen, att
Parlamentul European, ct i Consiliul au informat Comisia c
nu vor formula obiecii. Aceast perioad se prelungete cu
dou luni la iniiativa Parlamentului European sau a Consiliului.
Articolul 50
Procedura comitetului
(1) Comisia este asistat de un comitet. Comitetul respectiv
este un comitet instituit n sensul Regulamentului (UE)
nr. 182/2011.
(2) Atunci cnd se face trimitere la prezentul alineat, se
aplic articolul 5 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
Articolul 51
Sanciuni
Statele membre stabilesc sanciunile aplicabile n cazul nclcrii
dispoziiilor naionale adoptate n temeiul prezentei directive i
iau toate msurile necesare pentru a garanta faptul c
sanciunile respective sunt respectate. Sanciunile prevzute
sunt eficace, proporionale i cu efect de descurajare.
Articolul 52
Abrogarea Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE
Directivele 78/660/CEE i 83/349/CEE se abrog.
Trimiterile la directivele abrogate se interpreteaz ca trimiteri la
prezenta directiv i se citesc n conformitate cu tabelul de
coresponden din anexa VII.
L 182/55
Articolul 53
Transpunere
(1) Statele membre asigur intrarea n vigoare a actelor cu
putere de lege i a actelor administrative necesare pentru a se
conforma prezentei directive pn la 20 iulie 2015. Statele
membre informeaz de ndat Comisia cu privire la acestea.
Statele membre pot prevedea c dispoziiile menionate la
primul paragraf se aplic n primul rnd situaiilor financiare
pentru exerciiile financiare care ncep de la 1 ianuarie 2016 sau
n timpul acelui an calendaristic 2016.
Atunci cnd statele membre adopt aceste acte, ele cuprind o
trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de o asemenea
trimitere la data publicrii lor oficiale. Modalitile de efectuare a
acestei trimiteri se stabilesc de ctre statele membre.
(2) Comisiei i sunt comunicate de ctre statele membre
textele principalelor dispoziii de drept intern pe care le
adopt n domeniul reglementat de prezenta directiv.
Articolul 54
Intrare n vigoare
Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data
publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Articolul 55
Destinatari
Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.
Adoptat la Bruxelles, 26 iunie 2013
Pentru Parlamentul European Pentru Consiliu
Preedintele Preedintele
M. SCHULZ A. SHATTER
L 182/56 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

ANEXA I

TIPURILE DE NTREPRINDERI MENIONATE LA ARTICOLUL 1 ALINEATUL (1) LITERA (A)

Belgia:

la socit anonyme/de naamloze vennootschap, la socit en commandite par actions/de commanditaire vennootschap
op aandelen, la socit prive responsabilit limite/de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la
socit cooprative responsabilit limite/de coperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;

Bulgaria:

, , ;

Republica Ceh:

spolenost s ruenm omezenm, akciov spolenost;

Danemarca:

aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;

Germania:

die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschrnkter Haftung;

Estonia:

aktsiaselts, osahing;

Irlanda:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;

Grecia:

, , ;

Spania:

la sociedad annima, la sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada;

Frana:

la socit anonyme, la socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite, la socit par actions
simplifie;

Italia:

la societ per azioni, la societ in accomandita per azioni, la societ a responsabilit limitata;

Cipru:

,
;

Letonia:

akciju sabiedrba, sabiedrba ar ierobeotu atbildbu;

Lituania:

akcins bendrovs, udarosios akcins bendrovs;

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/57

Luxemburg:

la socit anonyme, la socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite;

Ungaria:

rszvnytrsasg, korltolt felelssg trsasg;

Malta:

kumpanija pubblika public limited liability company, kumpannija privata private limited liability company,

sojeta in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet partnership en commandite with the capital divided into
shares;

rile de Jos:

de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;

Austria:

die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschrnkter Haftung;

Polonia:

spka akcyjna, spka z ograniczon odpowiedzialnoci, spka komandytowo-akcyjna;

Portugalia:

a sociedade annima, de responsabilidade limitada, a sociedade em comandita por aces, a sociedade por quotas de
responsabilidade limitada;

Romnia:

societate pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n comandit pe aciuni.

Slovenia:

delnika druba, druba z omejeno odgovornostjo, komanditna delnika druba;

Slovacia:

akciov spolonos, spolonos s ruenm obmedzenm;

Finlanda:

yksityinen osakeyhti/privat aktiebolag, julkinen osakeyhti/publikt aktiebolag;

Suedia:

aktiebolag;

Regatul Unit:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee
L 182/58 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

ANEXA II

TIPURILE DE NTREPRINDERI MENIONATE LA ARTICOLUL 1 ALINEATUL (1) LITERA (B)

Belgia

la socit en nom collectif/de vennootschap onder firma, la socit en commandite simple/de gewone commanditaire
vennootschap, la socit cooprative responsabilit illimite/de coperatieve vennootschap met onbeperkte aans
prakelijkheid;

Bulgaria:

, ;

Republica Ceh:

veejn obchodn spolenost, komanditn spolenost;

Danemarca:

interessentskaber, kommanditselskaber;

Germania:

die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;

Estonia:

tishing, usaldushing;

Irlanda:

partnerships, limited partnerships, unlimited companies;

Grecia:

, ;

Spania:

sociedad colectiva, sociedad en comandita simple;

Frana:

la socit en nom collectif, la socit en commandite simple;

Italia:

la societ in nome collettivo, la societ in accomandita semplice;

Cipru:

();

Letonia:

pilnsabiedrba, komandtsabiedrba;

Lituania:

tikrosios kins bendrijos, komanditins kins bendrijos;

Luxemburg:

la socit en nom collectif, la socit en commandite simple;

Ungaria:

kzkereseti trsasg, betti trsasg, kzs vllalat, egyesls, egyni cg;

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/59

Malta:

sojeta f'isem kollettiv jew sojeta in akkomandita, bil-kapital li mhux maqsum f'azzjonijiet meta s-soji kollha li
gandhom responsabbilita' llimitata huma sojetajiet in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet partnership en
nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with
unlimited liability are partnership en commandite with the capital divided into shares;

rile de Jos:

de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap;

Austria:

die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft;

Polonia:

spka jawna, spka komandytowa;

Portugalia:

sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples;

Romnia:

societate n nume colectiv, societate n comandit simpl;

Slovenia:

druba z neomejeno odgovornostjo, komanditna druba;

Slovacia:

verejn obchodn spolonos, komanditn spolonos;

Finlanda:

avoin yhti/ ppet bolag, kommandiittiyhti/kommanditbolag;

Suedia:

handelsbolag, kommanditbolag;

Regatul Unit:

partnerships, limited partnerships, unlimited companies.

L 182/60 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

ANEXA III

STRUCTURA ORIZONTAL (FORMATUL) A BILANULUI PREVZUT LA ARTICOLUL 10

Active
A. Capital subscris nevrsat
a crui plat a fost solicitat

(cu excepia cazului n care dreptul intern prevede prezentarea capitalului a crui plat a fost solicitat la Capital i
rezerve, caz n care partea din capital a crei plat a fost solicitat, dar care nu a fost nc vrsat, figureaz ca
element de active fie la A, fie la D II 5).

B. Cheltuieli de constituire
astfel cum sunt definite n dreptul intern i n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de
active. Dreptul intern poate s prevad, de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca primul element la
Active intangibile.

C. Active fixe
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de dezvoltare, n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de active.

2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac au fost:

(a) achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la C I 3; fie

(b) create de ntreprinderea nsi, n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de
active.

3. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.

4. Avansuri.

II. Active tangibile

1. Terenuri i construcii.

2. Instalaii tehnice i maini.

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier.

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

III. Active financiare

1. Aciuni deinute la ntreprinderile afiliate.

2. mprumuturi acordate ntreprinderilor afiliate.

3. Interese de participare.

4. mprumuturi acordate ntreprinderilor de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

5. Investiii deinute ca imobilizri.

6. Alte mprumuturi.

D. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile.

2. Producia n curs de execuie.

3. Produse finite i mrfuri.

4. Avansuri.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/61

II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare
element).

1. Creane comerciale.

2. Sume de ncasat de la ntreprinderile afiliate.

3. Sume de ncasat de la ntreprinderile de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

4. Alte creane.

5. Capital subscris a crui plat a fost solicitat, dar nevrsat (cu excepia cazului n care dreptul intern prevede c
capitalului a crui plat a fost solicitat urmeaz s fie prezentat ca element de activ la A).

6. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora ca
element de active la E).

III. Investiii
1. Aciuni deinute la ntreprinderile afiliate.

2. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a
echivalentului lor contabil), n msura n care dreptul intern permite prezentarea lor n bilan.

3. Alte investiii.

IV. Casa i conturi la bnci

E. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora ca element de active la D II 6).

Capital, rezerve i datorii

A. Capital i rezerve
I. Capital subscris
(dac dreptul intern nu prevede prezentarea la acest element a capitalului a crui plat a fost solicitat, caz n care
valoarea capitalului subscris i a capitalului vrsat se prezint separat).

II. Prime de emisiune

III. Rezerva din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerva legal, n msura n care dreptul intern impune constituirea unei astfel de rezerve.

2. Rezerv pentru aciuni sau pri sociale proprii, n msura n care dreptul intern impune o astfel de rezerv, fr
a aduce atingere articolului 24 alineatul (1) litera (b) din Directiva 2012/30/UE.

3. Rezerve statutare.

4. Alte rezerve, inclusiv rezerva de valoare just.

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
B. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare.

2. Provizioane pentru impozite.

3. Alte provizioane.
L 182/62 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

C. Datorii
(Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i sumele care trebuie pltite dup o perioad mai mare
de un an se prezint separat pentru fiecare element i pentru totalul acestor elemente).

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, cu prezentarea separat a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
convertibile.

2. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Avansuri ncasate pentru comenzi, n msura n care nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.

4. Datorii comerciale - furnizori.

5. Efecte de comer de pltit.

6. Sume datorate ntreprinderilor afiliate.

7. Sume datorate ntreprinderilor de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.

9. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la D).

D. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la C 9, Datorii).
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/63

ANEXA IV

STRUCTURA VERTICAL (FORMATUL) A BILANULUI PREVZUT LA ARTICOLUL 10

A. Capital subscris nevrsat

a crui plat a fost solicitat

(cu excepia cazului n care dreptul intern prevede prezentarea capitalului a crui plat a fost solicitat la L, caz n care
partea din capital a crei plat a fost solicitat, dar care nu a fost nc vrsat, figureaz fie la A, fie la D II 5).

B. Cheltuieli de constituire
astfel cum sunt definite n dreptul intern i n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de
active. Dreptul intern poate s prevad, de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca primul element la
Active intangibile.

C. Active fixe
I. Active intangibile
1. Cheltuieli de dezvoltare, n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de active.

2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac au fost:

(a) achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la C I 3; fie

(b) create de ntreprinderea nsi, n msura n care dreptul intern permite nregistrarea lor ca elemente de
active.

3. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.

4. Avansuri

II. Active tangibile

1. Terenuri i construcii.

2. Instalaii tehnice i maini.

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier.

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

III. Active financiare

1. Aciuni deinute la ntreprinderile afiliate.

2. mprumuturi acordate ntreprinderilor afiliate.

3. Interese de participare.

4. mprumuturi acordate ntreprinderilor de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

5. Investiii deinute ca imobilizri.

6. Alte mprumuturi.

D. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile.

2. Producia n curs de execuie.

3. Produse finite i mrfuri.

4. Avansuri.
L 182/64 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare
element).

1. Creane comerciale.

2. Sume de ncasat de la ntreprinderile afiliate.

3. Sume de ncasat de la ntreprinderile de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

4. Alte creane.

5. Capital subscris a crui plat a fost solicitat, dar care nu a fost vrsat (cu excepia cazului n care dreptul intern
prevede c capitalul a crui plat a fost solicitat urmeaz s fie prezentat ca activ la A).

6. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate (cu excepia cazului n care dreptul intern prevede c astfel de
elemente urmeaz s fie prezentate ca active la E).

III. Investiii
1. Aciuni deinute la ntreprinderile afiliate.

2. Aciuni sau pri sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, n absena unei valori nominale, a
echivalentului lor contabil), n msura n care dreptul intern permite prezentarea lor n bilan.

3. Alte investiii.

IV. Casa i conturi la bnci

E. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la D II 6).

F. Datorii: sume care urmeaz s fie ncasate ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, cu prezentarea separat a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
convertibile.

2. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Avansuri ncasate pentru comenzi, n msura n care nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.

4. Datorii comerciale - furnizori.

5. Efecte de comer de pltit.

6. Sume datorate ntreprinderilor afiliate.

7. Sume datorate ntreprinderilor de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.

9. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la K).

G. Active circulante nete/datorii curente nete

(innd seama de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate cnd sunt prezentate la E i de venituri nregistrate
n avans i datorii angajate cnd sunt prezentate la K).

H. Total active minus datoriile curente

I. Datorii: sume care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, cu prezentarea separat a mprumuturilor din emisiunea de obli
gaiuni convertibile.
29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/65

2. Sume datorate instituiilor de credit.

3. Avansuri ncasate pentru comenzi, n msura n care nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.

4. Datorii comerciale - furnizori.

5. Efecte de comer de pltit.

6. Sume datorate ntreprinderilor afiliate.

7. Sume datorate ntreprinderilor de care ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare.

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.

9. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la K).

J. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare.

2. Provizioane pentru impozite.

3. Alte provizioane.

K. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la F 9 sau I 9 sau la ambele).

L. Capital i rezerve
I. Capital subscris
(dac dreptul intern nu prevede prezentarea la acest element a capitalului a crui plat a fost solicitat, caz n care
valoarea capitalului subscris i a capitalului vrsat se prezint separat).

II. Prime de emisiune

III. Rezerva din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerva legal, n msura n care dreptul intern impune constituirea unei astfel de rezerve.

2. Rezerv pentru aciuni sau pri sociale proprii, n msura n care dreptul intern impune o astfel de rezerv,
fr a aduce atingere articolului 24 alineatul (1) litera (b) din Directiva 2012/30/UE.

3. Rezerve statutare.

4. Alte rezerve, inclusiv rezerva de valoare just.

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea pentru exerciiul financiar
L 182/66 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

ANEXA V

STRUCTURA (FORMATUL) CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE DUP NATURA CHELTUIELILOR,

PREVZUT LA ARTICOLUL 13

1. Cifra de afaceri net.

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie.

3. Producia realizat de ntreprindere pentru scopurile sale proprii i capitalizat.

4. Alte venituri din exploatare.

5. (a) Materii prime i materiale consumabile.

(b) Alte cheltuieli externe.

6. Cheltuieli cu personalul:

(a) salarii i indemnizaii;

(b) cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii.

7. (a) ajustri de valoare privind cheltuielile de constituire i activele fixe tangibile i intangibile.

(b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n msura n care depesc cuantumul ajustrilor de valoare
normale n cadrul ntreprinderii n cauz.

8. Alte cheltuieli de exploatare.

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la ntreprinderile afiliate.

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele fixe, cu indicarea distinct a celor obinute de la
ntreprinderile afiliate.

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la ntreprinderile afiliate.

12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante.

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit ntreprinderilor afiliate.

14. Impozitul pe profit sau pierdere.

15. Profitul sau pierderea dup impozitare.

16. Alte impozite neprezentate la elementele 1-15.

17. Profitul sau pierderea pentru exerciiul financiar.

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/67

ANEXA VI

STRUCTURA (FORMATUL) CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE - DUP FUNCIA CHELTUIELILOR,

PREVZUT LA ARTICOLUL 13

1. Cifra de afaceri net.

2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (inclusiv ajustri de valoare).

3. Rezultatul brut.

4. Costuri de distribuie (inclusiv ajustri de valoare).

5. Cheltuieli administrative (inclusiv ajustri de valoare).

6. Alte venituri din exploatare.

7. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la ntreprinderile afiliate.

8. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute
de la ntreprinderile afiliate.

9. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la ntreprinderile afiliate.

10. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante.

11. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit ntreprinderilor afiliate.

12. Impozitul pe profit sau pierdere.

13. Profitul sau pierderea dup impozitare.

14. Alte impozite neprezentate la elementele 1-13.

15. Profitul sau pierderea pentru exerciiul financiar.

L 182/68 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

ANEXA VII

Tabel de coresponden

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 1 alineatul (1) primul Articolul 1 alineatul (1) litera (a)

paragraf, teza introductiv

Articolul 1 alineatul (1) primul Anexa I

paragraf de la prima la a douzeci i
aptea liniu

Articolul 1 alineatul (1) al doilea Articolul 1 alineatul (1) litera (b)

paragraf

Articolul 1 alineatul (1) al doilea Anexa II

paragraf literele (a)-(aa)

Articolul 1 alineatul (1) al treilea

paragraf

Articolul 1 alineatul (2)

Articolul 2 alineatul (1) Articolul 4 alineatul (1)

Articolul 2 alineatul (2) Articolul 4 alineatul (2)

Articolul 2 alineatul (3) Articolul 4 alineatul (3)

Articolul 2 alineatul (4) Articolul 4 alineatul (3)

Articolul 2 alineatul (5) Articolul 4 alineatul (4)

Articolul 2 alineatul (6) Articolul 4 alineatul (5)

Articolul 3 Articolul 9 alineatul (1)

Articolul 4 alineatul (1) Articolul 9 alineatul (2)

Articolul 4 alineatul (2) Articolul 9 alineatul (3)

Articolul 4 alineatul (3) Articolul 9 alineatul (3)

Articolul 4 alineatul (4) Articolul 9 alineatul (5)

Articolul 4 alineatul (5)

Articolul 4 alineatul (6) Articolul 6 alineatul (1) litera (h) i

articolul 6 alineatul (3)

Articolul 5 alineatul (1)

Articolul 5 alineatul (2) Articolul 2 punctul 14

Articolul 5 alineatul (3) Articolul 2 punctul 15

Articolul 6 Articolul 9 alineatul (6)

Articolul 7 Articolul 6 alineatul (1) litera (g)

Articolul 8 Articolul 10

Articolul 9 litera (A) Anexa III litera (A)

Articolul 9 litera (B) Anexa III litera (B)

Articolul 9 litera (C) Anexa III litera (C)

Articolul 9 litera (D) Anexa III litera (D)

Articolul 9 litera (E) Anexa III litera (E)

Articolul 9 litera (F)

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/69

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Datorii Capital, rezerve i datorii

Articolul 9 litera (A) Anexa III litera (A)

Articolul 9 litera (B) Anexa III litera (B)

Articolul 9 litera (C) Anexa III litera (C)

Articolul 9 litera (D) Anexa III litera (D)

Articolul 9 litera (E)

Articolul 10 Anexa IV

Articolul 10a Articolul 11

Articolul 11 primul paragraf Articolul 3 alineatul (2) i articolul 14

alineatul (1)

Articolul 11 al doilea paragraf

Articolul 11 al treilea paragraf Articolul 3 alineatul (9 primul para

graf)

Articolul 12 alineatul (1) Articolul 3 alineatul (10)

Articolul 12 alineatul (2) Articolul 3 alineatul (9) al doilea

paragraf

Articolul 12 alineatul (3) Articolul 3 alineatul (11)

Articolul 13 alineatul (1) Articolul 12 alineatul (1)

Articolul 13 alineatul (2) Articolul 12 alineatul (2)

Articolul 14 Articolul 16 alineatul (1) litera (d)

Articolul 15 alineatul (1) Articolul 12 alineatul (3)

Articolul 15 alineatul (2) Articolul 2 punctul 4

Articolul 15 alineatul (3) litera (a) Articolul 17 alineatul (1) litera (a)

Articolul 15 alineatul (3) litera (b)

Articolul 15 alineatul (3) litera (c) Articolul 17 alineatul (1) litera (a)
punctul (i)

Articolul 15 alineatul (4)

Articolul 16 Articolul 12 alineatul (4)

Articolul 17 Articolul 2 punctul 2

Articolul 18

Articolul 19 Articolul 2 punctul 8

Articolul 20 alineatul (1) Articolul 12 alineatul (12) primul

paragraf

Articolul 20 alineatul (2) Articolul 12 alineatul (12) al doilea

paragraf

Articolul 20 alineatul (3) Articolul 12 alineatul (12) al treilea

paragraf

Articolul 21

Articolul 22 primul paragraf Articolul 13 alineatul (1)

Articolul 22 al doilea paragraf Articolul 13 alineatul (2)

Articolul 23 punctele 1-15 Anexa V punctele 1-15

Articolul 23 punctele 16-19

Articolul 23 punctele 20 i 21 Anexa V punctele 16 i 17

L 182/70 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 24

Articolul 25 punctele 1-13 Anexa VI punctele 1-13

Articolul 25 punctele 14-17

Articolul 25 punctele 18 i 19 Anexa VI punctele 14 i 15

Articolul 26

Articolul 27 primul paragraf, text Articolul 3 alineatul (3)

introductiv

Articolul 27 primul paragraf literele (a) Articolul 14 alineatul (2), literele (a) i
i (c) (b)

Articolul 27 primul paragraf literele (b)

i (d)

Articolul 27 al doilea paragraf Articolul 3 alineatul (9) primul

paragraf

Articolul 28 Articolul 2 punctul 5

Articolul 29

Articolul 30

Articolul 31 alineatul (1) Articolul 6 alineatul (1) teza intro

ductiv i literele (a)-(f)

Articolul 31 alineatul (1a) Articolul 6 alineatul (5)

Articolul 31 alineatul (2) Articolul 4 alineatul (4)

Articolul 32 Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 33 alineatul (1), text intro Articolul 7 alineatul (1)

ductiv

Articolul 33 alineatul (1) literele (a) i

(b) i al doilea i al treilea paragraf

Articolul 33 alineatul (1) litera (c) Articolul 7 alineatul (1)

Articolul 33 alineatul (2) litera (a) Articolul 7 alineatul (2)

primul paragraf i literele (b), (c) i (d)

Articolul 33 alineatul (2) litera (a) al Articolul 16 alineatul (1) litera (b)
doilea paragraf

Articolul 33 alineatul (3) Articolul 7 alineatul (3)

Articolul 33 alineatul (4) Articolul 16 alineatul (1) litera (b)

punctul (ii)

Articolul 33 alineatul (5)

Articolul 34 Articolul 12 alineatul (11) al patrulea

paragraf

Articolul 35 alineatul (1) litera (a) Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 35 alineatul (1) litera (b) Articolul 12 alineatul (5)

Articolul 35 alineatul (1) litera (c) Articolul 12 alineatul (6)

Articolul 35 alineatul (1) litera (d) Articolul 17 alineatul (1) litera (b)

Articolul 35 alineatul (2) Articolul 2 punctul 6

Articolul 35 alineatul (3) Articolul 2 punctul 7

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/71

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 35 alineatul (4) Articolul 12 alineatul (8) i

articolul 17alineatul (1) litera (a)
punctul (vi)

Articolul 36

Articolul 37 alineatul (1) Articolul 12 alineatul (11) primul, al

treilea i al cincilea paragraf

Articolul 37 alineatul (2) Articolul 12alineatul (11) primul i al

doilea paragraf

Articolul 38

Articolul 39 alineatul (1) litera (a) Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 39 alineatul (1) litera (b) Articolul 12 alineatul (7) primul

paragraf

Articolul 39 alineatul (1) litera (c)

Articolul 39 alineatul (1) litera (d) Articolul 12 alineatul (7) al doilea

paragraf

Articolul 39 alineatul (1) litera (e) Articolul 17 alineatul (1) litera (b)

Articolul 39 alineatul (2) Articolul 2 punctul 6

Articolul 40 alineatul (1) Articolul 12 alineatul (9)

Articolul 40 alineatul (2)

Articolul 41 Articolul 12 alineatul (10)

Articolul 42 primul paragraf Articolul 12 alineatul (12) al treilea

paragraf

Articolul 42 al doilea paragraf

Articolul 42a alineatul (1) Articolul 8 alineatul (1) litera (a)

Articolul 42a alineatul (2) Articolul 8 alineatul (2)

Articolul 42a alineatul (3) Articolul 8 alineatul (3)

Articolul 42a alineatul (4) Articolul 8 alineatul (4)

Articolul 42a alineatul (5) Articolul 8 alineatul (5)

Articolul 42a alineatul (5a) Articolul 8 alineatul (6)

Articolul 42b Articolul 8 alineatul (7)

Articolul 42c Articolul 8 alineatul (8)

Articolul 42d Articolul 16 alineatul (1) litera (c)

Articolul 42e Articolul 8 alineatul (1) litera (b)

Articolul 42f Articolul 8 alineatul (9)

Articolul 43 alineatul (1), text intro Articolul 16 alineatul (1), text intro
ductiv ductiv

Articolul 43 alineatul (1) punctul (1) Articolul 16 alineatul (1) litera (a)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (2) Articolul 17 alineatul (1) litera (h)
primul paragraf primul paragraf

Articolul 43 alineatul (1) punctul (2) al Articolul 17 alineatul (1) litera (l)
doilea paragraf

Articolul 43 alineatul (1) punctul (3) Articolul 17 alineatul (1) litera (h)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (4) Articolul 17 alineatul (1) litera (j)
L 182/72 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 43 alineatul (1) punctul (5) Articolul 17 alineatul (1) litera (k)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (6) Articolul 16 alineatul (1) litera (g)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7) Articolul 16 alineatul (1) litera (d)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7a) Articolul 17 alineatul (1) litera (p)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7b) Articolul 2 alineatul (3) i articolul 17

alineatul (1) litera (r)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (8) Articolul 18 alineatul (1) litera (a)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (9) Articolul 17 alineatul (1) litera (e)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (10)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (11) Articolul 17 alineatul (1) litera (f)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (12) Articolul 17 alineatul (1) litera (d)
primul paragraf

Articolul 43 alineatul (1) punctul (13) Articolul 16 alineatul (1) litera (e)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (14) Articolul 17 alineatul (1) litera (c)
litera (a) punctul (i)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (14) Articolul 17 alineatul (1) litera (c)
litera (b) punctul (ii)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (15) Articolul 18 alineatul (1) litera (b) i
articolul 18 alineatul (3)

Articolul 43 alineatul (2)

Articolul 43 alineatul (3) Articolul 17 alineatul (1) litera (d) al

doilea paragraf

Articolul 44

Articolul 45 alineatul (1) Articolul 17 alineatul (1) litera (g) al

doilea paragraf
Articolul 28 alineatul (3)

Articolul 45 alineatul (2) Articolul 18 alineatul (2)

Articolul 46 Articolul 19

Articolul 46a Articolul 20

Articolul 47 alineatele (1) i (1a) Articolul 30 alineatele (1) i (2)

Articolul 47 alineatul (2) Articolul 31 alineatul (1)

Articolul 47 alineatul (3) Articolul 31 alineatul (2)

Articolul 48 Articolul 32 alineatul (1)

Articolul 49 Articolul 32 alineatul (2)

Articolul 50 Articolul 17 alineatul (1) litera (o)

Articolul 50a

Articolul 50b Articolul 33 alineatul (1) litera (a)

Articolul 50c Articolul 33 alineatul (2)

Articolul 51 alineatul (1) Articolul 34 alineatul (1)

Articolul 51 alineatul (2)

Articolul 51 alineatul (3)

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/73

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 51a Articolul 35

Articolul 52

Articolul 53 alineatul (2) Articolul 3 alineatul (13)

Articolul 53a Articolul 40

Articolul 55

Articolul 56 alineatul (1)

Articolul 56 alineatul (2) Articolul 17 alineatul (1) literele (l), (m)

i (n)

Articolul 57 Articolul 37

Articolul 57a Articolul 38

Articolul 58 Articolul 39

Articolul 59 alineatul (1) Articolul 9 alineatul (7) litera (a)

Articolul 59 alineatele (2)-(6) litera (a) Articolul 9 alineatul (7) litera (a) i
articolul 27

Articolul 59 alineatul (6) literele (b) i Articolul 9 alineatul (7) literele (b) i
(c) (c)

Articolul 59 alineatele (7) i (8) Articolul 9 alineatul (7) litera (a) i

articolul 27

Articolul 59 alineatul (9) Articolul 27 alineatul (9)

Articolul 60

Articolul 60a Articolul 51

Articolul 61 Articolul 17 alineatul (2)

Articolul 61a

Articolul 62 Articolul 55

Articolul 1 alineatul (1) Articolul 22 alineatul (1)

Articolul 1 alineatul (2) Articolul 22 alineatul (2)

Articolul 2 alineatele (1), (2) i (3) Articolul 22 alineatele (3), (4) i (5)

Articolul 3 alineatul (1) Articolul 22 alineatul (6)

Articolul 3 alineatul (2) Articolul 2 punctul (10)

Articolul 4 alineatul (1) Articolul 22

Articolul 4 alineatul (2)

Articolul 5

Articolul 6 alineatul (1) Articolul 23 alineatul (2)

Articolul 6 alineatul (2) Articolul 3 alineatul (8)

Articolul 6 alineatul (3) Articolul 3 alineatul (9) al doilea

paragraf, Articolul 3 alineatele (10) i
(11)

Articolul 6 alineatul (4) Articolul 23 alineatul (2)

Articolul 7 alineatul (1) Articolul 23 alineatul (3)

Articolul 7 alineatul (2) Articolul 23 alineatul (4)

Articolul 7 alineatul (3) Articolul 23 alineatul (3) teza intro

ductiv
L 182/74 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 8 Articolul 23 alineatul (5)

Articolul 9 alineatul (1) Articolul 23 alineatul (6)

Articolul 9 alineatul (2)

Articolul 10 Articolul 23 alineatul (7)

Articolul 11 Articolul 23 alineatul (8)

Articolul 12 alineatul (1) Articolul 22 alineatul (7)

Articolul 12 alineatul (2) Articolul 22 alineatul (8)

Articolul 12 alineatul (3) Articolul 22 alineatul (9)

Articolul 13 alineatele (1) i (2) Articolul 2 punctul 16 i

Articolul 6 alineatul (1) litera (j)

Articolul 13 alineatul (2a) Articolul 23 alineatul (10)

Articolul 13 alineatul (3) Articolul 23 alineatul (9)

Articolul 15

Articolul 16 Articolul 4

Articolul 17 alineatul (1) Articolul 24 alineatul (1)

Articolul 17 alineatul (2)

Articolul 18 Articolul 24 alineatul (2)

Articolul 19 Articolul 24 alineatul (3) literele (a)-(c)

Articolul 20

Articolul 21 Articolul 24 alineatul (4)

Articolul 22 Articolul 24 alineatul (5)

Articolul 23 Articolul 24 alineatul (6)

Articolul 24

Articolul 25 alineatul (1) Articolul 6 alineatul (1) litera (b)

Articolul 25 alineatul (2) Articolul 4 alineatul (4)

Articolul 26 alineatul (1) Articolul 24 alineatul (7)

Articolul 26 alineatul (2)

Articolul 26 alineatul (3) Articolul 6 alineatul (1) litera (j)

Articolul 27 Articolul 24 alineatul (8)

Articolul 28 Articolul 24 alineatul (9)

Articolul 29 alineatul (1) Articolul 24 alineatul (10)

Articolul 29 alineatul (2) Articolul 24 alineatul (11)

Articolul 29 alineatul (3) Articolul 24 alineatul (12)

Articolul 29 alineatul (4) Articolul 24alineatul (13)

Articolul 29 alineatul (5) Articolul 24alineatul (14)

Articolul 30 alineatul (1) Articolul 24 alineatul (3) litera (c)

29.6.2013 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/75

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 30 alineatul (2)

Articolul 31 Articolul 24 alineatul (3) litera (f)

Articolul 32 alineatele (1) i (2) Articolul 26

Articolul 32 alineatul (3)

Articolul 33 Articolul 27

Articolul 34 textul introductiv i Articolul 16 alineatul (1) litera (a) i

alineatul (1) prima tez articolul 28 alineatul (1)

Articolul 34 alineatul (1) a doua tez

Articolul 34 alineatul (2) Articolul 28 alineatul (2) litera (a)

Articolul 34 alineatul (3) litera (a) Articolul 28 alineatul (2) litera (b)

Articolul 34 alineatul (3) litera (b)

Articolul 34 alineatul (4) Articolul 28 alineatul (2) litera (c)

Articolul 34 alineatul (5) Articolul 28 alineatul (2) litera (d)

Articolul 34 alineatul (6) Articolul 16 alineatul (1) litera (g) i

articolul 28 alineatul (1)

Articolul 34 alineatul (7) Articolul 16 alineatul (1) litera (d) i

articolul 28 alineatul (1)

Articolul 34 alineatul (7a) Articolul 17 alineatul (1) litera (p)

Articolul 34 alineatul (7b) Articolul 17 alineatul (1) litera (r)

Articolul 34 alineatul (8) Articolul 18 alineatul (1) litera (a)

Articolul 34 alineatul (9) litera (a) Articolul 17 alineatul (1) litera (e)

Articolul 34 alineatul (9) litera (b) Articolul 28 alineatul (1) litera (b)

Articolul 34 alineatul (10)

Articolul 34 alineatul (11) Articolul 17 alineatul (1) litera (f) i

articolul 28 alineatul (1)

Articolul 34 alineatele (12) i (13) Articolul 28 alineatul (1) litera (c)

Articolul 34 alineatul (14) Articolul 16 alineatul (1) litera (c) i

articolul 28 alineatul (1)

Articolul 17 alineatul (1) litera (c) Articolul 17 alineatul (1) litera (c) i
articolul 28 alineatul (1)

Articolul 34 alineatul (16) Articolul 18 alineatul (1) litera (b) i

articolul 28 alineatul (1)

Articolul 35 alineatul (1) Articolul 28 alineatul (3)

Articolul 35 alineatul (2)

Articolul 36 alineatul (1) Articolul 19 alineatul (1) i articolul

(29) alineatul (1)

Articolul 36 alineatul (2) literele (a)

Articolul 36 alineatul (2) literele (b) i Articolul 19 alineatul (2) literele (b) i
(c) (c)

Articolul 36 alineatul (2) litera (d) Articolul 29 alineatul (2) litera (a)
L 182/76 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 36 alineatul (2) litera (e) Articolul 19 alineatul (2) litera (e) i
articolul 29 alineatul (1)

Articolul 36 alineatul (2) litera (f) Articolul 29 alineatul (2) litera (b)

Articolul 36 alineatul (3) Articolul 29 alineatul (3)

Articolul 36a Articolul 33 alineatul (1) litera (b)

Articolul 36b Articolul 33 alineatul (2)

Articolul 37 alineatul (1) Articolul 34 alineatele (1) i (2)

Articolul 37 alineatul (2) Articolul 35

Articolul 37 alineatul (4) Articolul 35

Articolul 38 alineatul (1) Articolul 30 alineatul (1) primul

paragraf i articolul (30) alineatul (3)
primul paragraf

Articolul 38 alineatul (2) Articolul 30 alineatul (1) al doilea

paragraf

Articolul 38 alineatul (3)

Articolul 38 alineatul (4) Articolul 30 alineatul (3) al doilea

paragraf

Articolul 38 alineatele (5) i (6)

Articolul 38 alineatul (7) Articolul 40

Articolul 38a

Articolul 39

Articolul 40

Articolul 41 alineatul (1) Articolul 2 punctul 12

Articolul 41 alineatul (1a) Articolul 2 punctul 3

Articolul 41 alineatele (2)-(5)

Articolul 42

Articolul 43

Articolul 44

Articolul 45

Articolul 46

Articolul 47

Articolul 48 Articolul 51

Articolul 49

Articolul 50

Articolul 50a

Articolul 51 Articolul 55