Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lucrare de an
La contabilitate
Contractele de constructie
Chisinau 2014
Cuprins
Capitolul 1. Notiuni generale teoretic-economice
1.1 Notiuni si definitii..3
1.2 Cadrul legislative ce reglementeaza activitatea de contabilitate .4
1.3 Contracte cu pret fix..5
Capitolul 2. Contractele de constructie.
2.1 Contractele de constructie pe obiecte si combinate.7
2.2 Componenta si masurarea veniturilor aferente contractelor de antrepriza8
2.3 Consumuri aferente contractelor de antrepriza9
2.4 Cheltuieli aferente contractului de antrepriza.14
2.5 Constatarea veniturilor si cheltuielilor aferente contractelor de antrepriza..15
2.6 Modificarea in evaluarea veniturilor si consumurilor aferente contractelor de
antrepriza.17
Bibliografie
_____________________________________________________________________________
2
Capitolul 1 . Notiuni generale teoretic -economice
1.1 Notiuni si Definiii
Contract de construcie (n continuare "contract") - contract ncheiat ntre
antreprenor i beneficiar pentru construcia unui obiect distinct sau a unui grup de obiecte, care
snt strns interconexate i interdependente conform condiiilor proiectrii, tehnologiei
construciei i funcionrii sau potrivit destinaiei (utilizrii finale) acestora.
Contract cu valoare fix - contract conform cruia prile accept o valoare fix a
contractului de antrepriz sau o cot stabilit a antreprenorului n produsul final. n unele
cazuri valoarea contractului n cauz poate s varieze din motivul modificrii acceptate de pri
a clauzelor contractului.
Contract n regie (de recompens) - contract conform cruia antreprenorului i se
recupereaz cheltuielile efective aferente nemijlocit executrii contractului de antrepriz la
sumele convenite cu beneficiarul plus o recompens fix sau un procent din suma
cheltuielilor stipulat n contract.
Contract mixt - contract ce mbin concomitent clauzele contractelor cu valoare fix i
n regie, de exemplu, contract n regie care stipuleaz anticipat preul maxim.
Modificare - modificare a clauzelor contractului iniial acceptat de antreprenor i
beneficiar.
Suma reclamaiei (preteniei) - suma pe care antreprenorul are intenia s o ncaseze
de la beneficiar n calitate de recuperare a consumurilor de antrepriz neincluse n valoarea
contractului de construcie.
Pli de stimulare - sume suplimentare cuvenite antreprenorului i pltite acestuia de
beneficiar n cazul respectrii clauzelor contractului.
Venitul aferent contractelor de antrepriz - aflux global de avantaje economice n
cursul perioadei de gestiune, care apare n procesul executrii contractelor, sub form de
majorare a activelor sau diminuare a datoriilor, ce genereaz creterea capitalului propriu, cu
excepia majorrilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
Consumuri aferente contractelor de antrepriz - resurse consumate pentru executarea
contractului de construcie n scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de
beneficiar.
Cheltuieli aferente contractelor de antrepriz - consumurile aferente contractului
de construcie n ansamblu sau pe stadii distincte ale acestuia predate de antreprenor i
recepionate de beneficiar.
Cadrul legislative care reglementeaza activitatea contabilitatii sunt:
_____________________________________________________________________________
3
1.2 Cadrul legislative ce reglementeaza activitatea contabila in R. Moldova:
Hotrrile Guvernului
Standardele Naionale de Contabilitate cu aplicare de la 1 ianuarie 2014
Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014
Recomandri metodice privind tranziia la noile S.N.C.
Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.)
Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate (C.S.N.C.)
Regulamente cu caracter general
Actele normative elaborate de ctre alte autoriti i coordonate cu Ministerul Finanelor
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (SIRF)
Consiliul Consultativ pe lng Ministerul Finanelor
Instruciuni
Altele
Indicaii metodice
Evidena contabil n instituiile publice i executarea de cas a bugetului public naional
prin sistemul trezorerial
Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014
Recomandri metodice
_____________________________________________________________________________
4
Contract cu pre fix - contract n care prile contractante negociaz valoarea lui fix sau cota
antreprenorului n produsul finit (S.N.C.11, paragraful 5).
n cazul de fa, indiferent de modul de efectuare a decontrilor ntre pri i suma efectiv a
consumurilor contractuale, valoarea contractului este egal cu suma stipulat n contract i
constituie 90000 lei (fr TVA).
_____________________________________________________________________________
5
Grupul de contracte cu unul sau cu mai muli beneficiari se consider contract unic n
cazul n care:
a) pentru grupul de contracte se ntocmete o documentaie unic de proiect i deviz (deviz
general);
b) contractele snt strns legate ntre ele i constituie o parte a unui proiect pentru care se
determin sumele totale ale veniturilor, consumurilor i cheltuielilor;
c) contractele se execut concomitent sau ntr-o succesiune continu.
_____________________________________________________________________________
6
a) aceasta poate fi determinat cu certitudine;
b) beneficiarul i antreprenorul au czut de acord asupra acestor clauze.
n componena veniturilor de antrepriz nu se includ sumele ncasate n numele
persoanelor tere, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile totale primite de
ctre antreprenor, din nsrcinarea persoanelor tere, din vnzarea mrfurilor (produciei)
acestora, ntruct aceste sume nu reprezint un avantaj economic al antreprenorului i nu
influeneaz capitalul propriu al acestuia.
Venitul de antrepriz se msoar la valoarea venal a recuperrii primite sau care
urmeaz a fi primit cu scderea rabaturilor i reducerilor comerciale admise de antreprenor.
n procesul executrii contractelor de construcie se disting consumuri i cheltuieli
aferente contractului de antrepriz.
_____________________________________________________________________________
7
f) consumurile pentru proiectri i asistena tehnic legate nemijlocit de un contract
concret;
g) uzura i consumurile pentru ntreinerea i reparaia, transferul construciilor provizorii
(care nu snt prevzute n lista de titluri), instalaiilor, utilajului i materialelor n cadrul unui
sector sau de pe un sector pe altul, precum i pentru transportarea materialelor de la depozitul de
lng obiect pn la locul de utilizare a acestora;
h) consumurile prevzute de deviz pentru operarea rectificrilor, precum i pentru
executarea lucrrilor cu termen de garanie, inclusiv consumurile privind crearea rezervei pentru
deservirea cu garanie;
i) consumurile aferente aciunilor n justiie i reclamaiilor recunoscute de beneficiar.
n cazul nerecunoaterii de ctre beneficiar a reclamaiilor naintate aceste consumuri se constat
drept cheltuieli ale perioadei;
j) dobnzile i alte consumuri privind creditele i mprumuturile aferente nemijlocit unui
contract de antrepriz concret, capitalizate n conformitate cu S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile";
k) amortizarea activelor nemateriale, utilizate nemijlocit la executarea unui contract
concret;
l) alte consumuri directe aferente nemijlocit unui contract concret.
Consumuri indirecte de producie snt consumurile aferente ntreinerii i exploatrii
mainilor, mecanismelor i utilajului, care deservesc cteva contracte de antrepriz n cursul
perioadei de gestiune, dar care nu pot fi incluse direct n consumurile aferente contractului de
antrepriz concret.
Din acestea fac parte:
a) consumurile privind retribuirea muncii, care cuprind salariul de baz i cel suplimentar,
diverse adaosuri, sporuri, premii muncitorilor ncadrai la exploatarea i deservirea mainilor,
mecanismelor i utilajului (mainitilor, mecanicilor i altor specialiti n domeniul conducerii
i deservirii mainilor i mecanismelor), precum i contribuiile pentru asigurrile sociale
de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical, din aceste sume;
b) consumurile pentru energie electric, combustibil, materiale lubrifiante i auxiliare
(de exploatare), consumate de aceste maini, mecanisme i utilaje;
c) uzura mainilor, mecanismelor i utilajului care deservesc cteva contracte de antrepriz;
d) plata curent de arend pentru utilizarea mainilor, mecanismelor i utilajului arendate,
care deservesc cteva contracte de antrepriz;
_____________________________________________________________________________
8
e) consumurile pentru deservire tehnic, diagnosticare i efectuarea tuturor felurilor de
reparaie a mainilor, mecanismelor i utilajului (n cazul crerii rezervei pentru reparaia
mainilor, mecanismelor i utilajului - se reflect suma rezervelor create n aceste scopuri);
f) consumurile pentru ntreinerea cilor ferate i auto;
g) alte consumuri pentru ntreinerea i exploatarea mainilor, mecanismelor i utilajului
care deservesc cteva contracte de antrepriz.
Consumurile indirecte de producie efective se repartizeaz la finele perioadei de
gestiune pe contracte concrete i alte direcii proporional numrului de main - schimburi
(main-ore) lucrate de fiecare grup (tip) de maini i mecanisme sau printr-o alt metod,
stabilit de antreprenor.
Consumuri generale aferente contractului de antrepriz snt consumurile ce in de
dirijarea, organizarea i deservirea contractului n ansamblu pe ntreprindere i sectoare ale
produciei de baz i care nu pot fi incluse direct n consumurile aferente contractului de
antrepriz concret.
Consumurile generale aferente contractului includ:
Consumuri generale i administrative:consumurile pentru retribuirea muncii care
cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse adaosuri, sporuri, premii
personalului economic i de conducere al ntreprinderii, precum i contribuiile
pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical din aceste sume;
consumurile pentru ntreinerea laboratoarelor de producie;
consumurile de reprezentan i de deplasare;
uzura i consumurile pentru reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
destinaie administrativ-gospodreasc;
consumurile pentru ntreinerea consiliului de directori i comisiei de revizie
(pentru societile pe aciuni (S.A.)), inclusiv retribuirea muncii membrilor acestora
cu contribuiile pentru asigurri sociale;
uzura, consumurile pentru ntreinerea i exploatarea cldirilor, construciilor speciale,
tehnicii de calcul, transportului auto propriu i arendat, utilizate de ctre personalul
administrativ-economic;
consumurile pentru procurarea rechizitelor de birou, formularelor de documente,
registre contabile i rapoarte financiare, publicaiilor periodice, necesare n scopuri de
producie i gestiune;
_____________________________________________________________________________
9
consumurile pentru plata serviciilor prestate de organizaiile tere privind gestiunea
produciei;
consumurile pentru ntreinerea pazei departamentele (inclusiv cea militarizat) a
cldirilor cu destinaie administrativ-gospodreasc precum i pentru plata
serviciilor similare prestate de paza extradepartamental;
consumurile pentru plata serviciilor bancare, de consulting, informaionale, de audit
etc.;
alte consumuri administrativ-gospodreti.
2. Consumurile pentru deservirea lucrtorilor din construcie:
consumuri pentru pregtirea i reciclarea cadrelor;
consumuri pentru asigurarea condiiilor sanitaro-igienice i de trai;
consumuri pentru protecia muncii i tehnica securitii.
3. Alte consumuri generale de antrepriz:
a) pli aferente asigurrilor obligatorii n conformitate cu modul stabilit de legislaia
de asigurare a bunurilor organizaiei de construcii, precum i a unor categorii de lucrtori
ocupai n producia de baz cu condiii de munc periculoase pentru via;
b) amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general de antrepriz;
c) consumuri pentru plata serviciilor prestate de mijloacele de informare n mas, ce in
de publicarea rapoartelor financiare, precum i a anunurilor privind propunerea public a
hrtiilor de valoare i organizarea adunrilor generale ale acionarilor S.A.;
d) consumuri pentru proiectarea i asistena tehnic care nu se refer nemijlocit la un
anumit contract de antrepriz;
e) consumuri aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare,
care nu se refer nemijlocit la un anumit contract de antrepriz;
f) consumuri privind procurarea licenelor (brevetelor) pentru desfurarea unor
activiti corespunztoare pe un termen ce nu depete un an;
g) alte consumuri generale aferente contractului de antrepriz.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile generale aferente contractului de
antrepriz efective acumulate se repartizeaz n dou etape:
a) n prima etap consumurile generale aferente contractului de antrepriz efective se
repartizeaz ntre costul lucrrilor executate conform contractelor i cheltuielile perioadei. n
acest scop se compar mrimea total a consumurilor generale efective cu suma care urmeaz a
fi recuperat de beneficiari n baz cumulativ (cu total cumulativ) de la nceputul perioadei
_____________________________________________________________________________
10
de gestiune. Consumurile generale aferente contractului de antrepriz n limitele sumelor
recuperabile de ctre beneficiari se includ n costul contractelor n fiecare perioad de
gestiune, iar sumele care depesc acest plafon se trec la cheltuielile perioadei;
b) n etapa a doua suma consumurilor generale, care urmeaz a fi inclus n costul
lucrrilor de antrepriz, se repartizeaz n fiecare perioad de gestiune ntre contracte concrete
distincte. n acest caz, dac antreprenorul execut lucrri de construcie prevzute de numai un
contract, consumurile generale se includ direct n costul acestui contract n sum total fr
repartizare. n cazul n care antreprenorul concomitent execut lucrri de construcii prevzute
de mai multe contracte, consumurile generale se repartizeaz pe contracte distincte n limitele
sumelor recuperabile de ctre beneficiari.
Alte consumuri aferente contractului de antrepriz recuperate de clieni conform clauzelor
contractului snt consumuri neincluse n articolele prezentate mai sus, recuperate de beneficiar
peste valoarea lucrrilor prevzut de contract.
Acestea cuprind:
a) consumurile privind transportarea lucrtorilor spre i de la serviciu pe rutele care nu
snt deservite de transportul de pasageri de uz public;
b) consumurile aferente lucrrilor cu caracter mobil i de deplasare;
c) consumurile suplimentare aferente executrii lucrrilor prin metoda de schimb,
inclusiv transportarea lucrtorilor de la sediul organizaiei sau locul fixat pn la serviciu i
napoi i de la locul de domiciliu n localitatea n care se aplic metoda de schimb pn la lucru
i napoi, precum i consumurile aferente exploatrii i ntreinerii localitii unde se
lucreaz pe schimburi i alte consumuri, n conformitate cu legislaia n vigoare;
d) consumurile privind organizarea aciunilor speciale privind asigurarea condiiilor
normale de munc;
e) consumurile privind plata recompensei anuale unice pentru vechime n munc (inclusiv
contribuiile pentru asigurrile i protecia social de stat) sau sumele rezervelor create n aceste
scopuri;
f) consumurile privind delegarea lucrtorilor pentru executarea lucrrilor de construcii-
montaj i speciale, n conformitate cu normele stabilite de legislaie;
g) alte consumuri recuperate de beneficiari n conformitate cu actele legislative i
normative n vigoare, precum i clauzele contractelor.
Consumurile aferente contractului cuprind consumurile privind contractul n cauz
pentru perioada de la data ncheierii contractului pn la data finalizrii acestuia. Consumurile
ce in de ncheierea contractului de antrepriz se includ n costul acestuia n cazul n care:
_____________________________________________________________________________
11
a) acestea au fost efectuate n cursul anului de gestiune n care a fost ncheiat contractul;
b) mrimea acestora poate fi determinat cu certitudine.
n cazul n care consumurile aferente ncheierii contractului apar n cursul unui an de
gestiune, iar contractul se ncheie n cursul altui an de gestiune, acestea se constat ca cheltuieli
ale anului de gestiune n care au aprut i nu se includ n componena consumurilor aferente
contractului de antrepriz.
Acestea cuprind:
a) cheltuieli generale i administrative recuperarea crora nu este prevzut n contract;
b) cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice i de proiectare - experimentare,
recuperarea crora nu este stabilit n contract;
c) uzura mijloacelor fixe care staioneaz i nu se utilizeaz la executarea lucrrilor
prevzute de contractul n cauz;
d) impozite i taxe, conform legislaiei n vigoare, precum i taxe pe valoarea adugat i
accize nerecuperabile, cu excepia impozitului pe venit;
e) cheltuieli de judecat;
f) adaosuri stabilite de legislaie n cazul pierderii temporare a capacitii de munc;
g) cheltuieli comerciale privind reclama (inclusiv participarea la expoziii, trguri);
valoarea mostrelor de materiale i articole predate, n conformitate cu contractele,
acordurile i alte acte, nemijlocit cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere cu titlu
gratuit i nerecuperabile; alte cheltuieli similare;
h) cheltuieli pentru recuperarea daunelor cauzate lucrtorilor ntreprinderii n urma
traumrii n producie; cheltuieli pentru plata pensiilor, indemnizaiilor rezultate din pierderea
capacitii de munc din cauza traumelor de producie; indemnizaii unice familiilor n cazul
_____________________________________________________________________________
12
decesului lucrtorului n urma accidentului n producie; alte cheltuieli similare
compensate de organele asistenei sociale prin aciunea n regres;
i) plile lucrtorilor pui n disponibilitate de la ntreprinderi i organizaii n legtur
cu reorganizarea acestora, reducerea numrului de lucrtori i a statelor;
j) pierderi ocazionate de staionri nemotivate;
k) amenzi, penaliti, despgubiri;
l) cheltuieli pentru reorganizarea i lichidarea ntreprinderilor, precum i cheltuieli
pentru ntreinerea comisiei de lichidare desemnate, dac n aceste scopuri nu snt
prevzute alte surse de finanare;
m) pierderi ocazionate de lipsurile de valori materiale n producie i la depozite (inclusiv
la depozite de pe lng obiecte);
n) alte cheltuieli care nu snt legate de activitatea de antrepriz i/sau cheltuielile
nerecuperabile de beneficiari.
_____________________________________________________________________________
13
c) consumurile pentru finalizarea lucrrilor i procentajul de executare a contractului
de antrepriz la data ntocmirii rapoartelor financiare pot fi determinate cu certitudine;
d) consumurile aferente contractului de antrepriz suportate efectiv pot fi determinate clar,
estimate cu certitudine i comparate cu normele de deviz.
Rezultatul contractului n regie poate fi determinat cu certitudine n cazul n care:
a) exist o certitudine ntemeiat c avantajele economice aferente contractului de
antrepriz vor fi obinute de antreprenor;
b) pot fi determinate exact veniturile i cheltuielile de antrepriz, indiferent de
faptul dac acestea se recupereaz sau nu de ctre client.
Venitul aferent contractului pe stadiile de executare a contractului se constat la
finele fiecrei perioade de gestiune i se determin n baza uneia din urmtoarele metode:
a) corelaiei procentuale a consumurilor efective suportate la o anumit dat raportat
fa de suma total de deviz a consumurilor prevzut de contract;
b) volumului lucrrilor executate efectiv, confirmat de clieni;
c) gradului de finalizare a volumului fizic efectiv de lucrri prevzut de contract.
Veniturile nu se constat n baza plilor i avansurilor intermediare primite de la
beneficiari n procesul efecturii lucrrilor de antrepriz.
n cazul n care stadiul de ndeplinire a contractului se determin conform
consumurilor aferente contractului de antrepriz suportate la o anumit dat raportat, n
suma consumurilor efective de antrepriz se includ numai acelea care reflect volumul
lucrrilor executate efectiv. n componena consumurilor efective nu se includ consumurile
aferente activitii viitoare: valoarea materialelor aflate pe antierul de construcii sau plasate
separat i destinate utilizrii ulterioare, dar care n-au fost nc instalate, utilizate sau aplicate la
executarea lucrrilor prevzute de contract, numai dac materialele n-au fost fabricate special
pentru construcii; plile subantreprenorilor, efectuate pn la executarea lucrrilor de
subantrepriz etc.
Cheltuielile aferente contractului se constat n suma consumurilor de antrepriz
corespunztoare volumului lucrrilor executate, predate antreprenorilor i constatate de
clieni, iar partea rmas a consumurilor de antrepriz se reflect ca activ n componena
produciei n curs de execuie aferente contractului de antrepriz.
Antreprenorul evalueaz cu certitudine venitul de antrepriz dup ncheierea
contractului, care stabilete drepturile i obligaiile cu putere juridic ale prilor privind
construcia obiectului; valoarea negociat a contractului; metodele i condiiile de decontare. n
aceste scopuri antreprenorul trebuie s dispun de sisteme eficiente de planificare i de
_____________________________________________________________________________
14
gestiune financiar intern. Pe msura executrii lucrrilor prevzute de contract antreprenorul
revizuie i, n caz de necesitate, corecteaz mrimea iniial a veniturilor i cheltuielilor
aferente contractului de antrepriz.
n cazul n care apar unele ndoieli referitor la primirea sumelor, incluse anterior n
venitul de antrepriz, aceste sume se constat ca cheltuieli, dar nu se raporteaz la
diminuarea sumei venitului constatat anterior i reflectat n rapoartele financiare.
Dac rezultatul executrii contractului de construcie nu poate fi determinat cu
certitudine, venitul se constat numai n mrimea cheltuielilor efectuate n cazul n care exist
o certitudine ntemeiat c acestea vor fi recuperate de beneficiar.
Dac rezultatul executrii contractului nu poate fi determinat cu certitudine i
antreprenorul nu este sigur c consumurile suportate vor fi recuperate, venitul aferent
contractului nu se constat, iar consumurile suportate se reflect ca activ n componena
lucrrilor n curs de execuie pn la efectuarea tuturor procedurilor necesare, prevzute de
legislaia n vigoare.
n cazul n care obiectul n curs de execuie trece n proprietatea antreprenorului de
comun acord cu beneficiarul sau conform deciziei judecii, antreprenorul poate s-l vnd, s-l
schimbe sau s-l transmit altor persoane. Astfel de operaiuni snt considerate ca vnzri de
mrfuri, iar veniturile i cheltuielile se msoar i se constat n conformitate cu S.N.C. 18
"Venitul" i S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". Dac
antreprenorul a folosit toate posibilitile de recuperare a consumurilor suportate, aceste
consumuri se constat drept cheltuieli ale perioadei.
Dac circumstanele neprevzute, existente anterior, care mpiedicau evaluarea cert
a rezultatelor contractului au disprut, veniturile i cheltuielile aferente contractului se
constat n conformitate cu paragraful 33 al prezentului standard.
_____________________________________________________________________________
15
utilizeaz la determinarea i constatarea sumei veniturilor i cheltuielilor realizate n perioada
de gestiune n care se produce modificarea i n perioadele ulterioare.
_____________________________________________________________________________
16
Bibliografie
1. http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/comments
2. http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=244&id=1017
_____________________________________________________________________________
17