Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.
n cazul cnd valoarea efectiv de procurare depete valoarea nominal (ori de vnzare):
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar, IAS 19 "Beneficiile angajailor", IAS 20 "Contabilitatea subveniilor
guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental" i IAS 37
"Provizioane, datorii contingente i active contingente".
Obiectiv
Domeniu de aplicare
Definiii
Datorii - obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin stingerea
(decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
Pri sociale (instrumente de capital propriu) - cote ale capitalului social (aciuni, cote de participaie
etc. n funcie de forma juridic de organizare a entitii) care acord proprietarilor entitii drepturi
stabilite de statutul acesteia i de legislaia n vigoare.
Proprietari (fondatori) - persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n funcie de forma
juridic de organizare a entitii), crora le aparin prile sociale din capitalul social al entitii.
Rezerve - componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve stabilite de
legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve.
Subvenii - asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii i organizaii naionale i
internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii de ctre entitate a
anumitor cerine.
5. Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul
nevrsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale
capitalului propriu.
Capital social i suplimentar
La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La 19.04.201X
a fost efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04.201X a fost semnat procesul-verbal de
primire-predare a aporturilor n natur, care au fost nregistrate la organele cadastrale la
05.05.201X.
n aprilie 201X:
- primirea aportului bnesc al fondatorului la capitalul social n sum de 72000 lei - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;
n mai 201X:
- primirea aporturilor n natur ale fondatorului la capitalul social n sum de 108000 lei (27000 lei +
81000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a capitalului nevrsat.
8. Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la nfiinarea societii pe aciuni, valoarea nominal
(fixat) a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a capitalului
social.
9. n cazul n care nfiinarea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat, valoarea
aporturilor spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a
datoriilor fa de proprietari.
10. Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul
social depete mrimea nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se contabilizeaz n
conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca:
- capitalul nevrsat n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei) - ca majorare concomitent a
capitalului nevrsat i a capitalului nenregistrat n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) i a
capitalului suplimentar n sum de 10000 lei (5000 aciuni 2 lei);
- capitalul social n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) - ca majorare a capitalului social i
diminuare a capitalului nenregistrat.
Diferena dintre valoarea activelor primite n contul achitrii aciunilor (60000 lei) i valoarea
nominal a aciunilor (50000 lei) constituie capitalul suplimentar al entitii.
12. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor
introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele
de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea capitalului nenregistrat i majorarea
capitalului social.
13. Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n vigoare,
valoarea aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a capitalului
nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari.
14. Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se
contabilizeaz ca diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social.
Agenda unui contabil: ISA noi cu aplicare din 15 decembrie 2016! Veaceslav Ciobanu
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat - repartizare de
dividende? Aspecte contabile i fiscale, Veaceslav Ciobanu
Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Cntabilitate i udit nr. 9
2016, Veaceslav Ciobanu
Privind reflectarea operaiunilor de majorare a capitalului social al unei entiti din
contul profitului net (nerepartizat) proporional cotelor deinute de asociai (acionari)
sc. nr. 15-08/77 din 09.02.2015
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat este o repartizare de
dividende? Aspecte contabile Partea a II-a, Veaceslav Ciobanu
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat repartizare de
dividende? Aspecte contabile, Veaceslav Ciobanu
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz diminuarea capitalului de
rezerv i majorarea capitalului social n sum de 18500 lei.
4) majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea acestora a unor fraciuni din prile sociale.
Exemplul 4. Conform datelor din bilan la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale unei societi cu
rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30500 lei din cauza pierderilor
neacoperite.
La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze capitalul social al acesteia cu 30500
lei n scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni.
La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social al societii.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz reducerea capitalului social
n sum de 30500 lei - ca diminuare concomitent a capitalului social i pierderilor anilor precedeni.
16. Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la
deintorii sau succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere (achiziionare,
rscumprare sau dobndire) ca majorare a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor
care au servit drept sursa de plat sau majorarea datoriilor fa de proprietari n cazul achitrii
ulterioare.
17. La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv de
retragere i valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau
micorarea capitalului suplimentar.
n ianuarie 201X:
- achiziionarea a 3000 aciuni proprii n sum de 195000 lei (3000 aciuni 65 lei) - ca majorare a
capitalului retras i diminuare a numerarului;
n aprilie 201X:
- anularea a 1500 aciuni proprii n sum de 75000 lei (1500 aciuni 50 lei) - ca diminuare
concomitent a capitalului social i a capitalului retras;
- decontarea diferenei dintre preul de achiziie i valoarea nominal a aciunilor anulate n sum de
22500 lei [1500 aciuni (65 lei - 50 lei)] - ca diminuare concomitent a capitalului suplimentar i a
capitalului retras;
n mai 201X:
- revnzarea a 1000 aciuni proprii n sum de 68000 lei (1000 aciuni 68 lei) - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului retras;
- decontarea diferenei dintre preul de revnzare i preul de achiziie a aciunilor retrase n sum de
3000 lei [1000 aciuni (68 lei - 65 lei)] - ca majorare concomitent a capitalului retras i a
capitalului suplimentar.
Rezerve
18. Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Rezervele se constituie
pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se utilizeaz n baza deciziei organului
de conducere mputernicit al entitii.
19. Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de
legislaie i majorare a rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a rezervelor
i majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii.
Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat o decizie
privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28 200 lei n capitalul de rezerv. La 15
septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu 25000 lei pe seama
capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii
capitalului social al entitii.
n februarie 201X:
n septembrie 201X:
20. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al perioadei de
gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul utilizat al perioadei
de gestiune, coreciile rezultatelor anilor precedeni.
21. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent.
22. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere mputernicit al
entitii se contabilizeaz ca majorare concomitent a profitului utilizat i a datoriilor sau elementelor
capitalului propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul utilizat al perioadei de gestiune se
deconteaz la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.
23. La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se deconteaz i se
contabilizeaz:
Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv, de 190000
i 110000 lei, profitul constituind 80000 lei. Conform deciziei consiliului entitii n iulie 201X au fost
calculate dividende intermediare n sum de 10000 lei.
n iulie 201X:
- calcularea dividendelor intermediare n sum de 10000 lei - ca majorare concomitent a profitului
utilizat al perioadei de gestiune i datoriilor fa de proprietari;
la 31 decembrie 201X:
la reformarea bilanului:
- decontarea profitului net al perioadei de gestiune n sum de 70000 lei (190000 lei - 110000 lei -
10000 lei) - ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat
al anilor precedeni.
24. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint profitul (pierderea) aprut n urma erorilor
contabile comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar depistate i corectate
n perioada de gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare". La reformarea bilanului coreciile
rezultatelor anilor precedeni se deconteaz la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni.
25. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni i
majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.
Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4 aprilie 201X
a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15 200 lei, din care 760 lei se
ndreapt pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se pltete asociailor n
form bneasc.
n baza datelor din exemplu, entitatea n aprilie 201X contabilizeaz repartizarea profitului ca
diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum de 15200 lei i majorare a:
26. Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul perioadei de gestiune conform deciziei
organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa acoperirii
pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de capital propriu, sau
ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni.
Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea limitat la
31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9500 lei din cauza pierderilor
neacoperite. n condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama reducerii capitalului
social sau altor elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1 au decis s acopere
pierderile din contul contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au fost achitate sub form
de numerar n aceeai lun.
Agenda unui contabil: ISA noi cu aplicare din 15 decembrie 2016! Veaceslav Ciobanu
Cheltuieli din contul profitului - inovaie sau eroare? Veaceslav Ciobanu
27. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse n
capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea neacoperit). La
entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile decontate (dup
ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu pct.80 al prezentului standard.
28. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital propriu se
contabilizeaz n conformitate cu SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
Contabilitatea datoriilor
Reguli generale
1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de resurse,
purttoare de beneficii economice;
30. Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care rezult din
contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea mrfurilor i
serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).
n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii. Datoriile fa
de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie 201X, iar datoriile privind
serviciile primite - n luna februarie 201X+1.
31. Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat, inclusiv
impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i
taxe).
32. n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n datorii curente i pe termen lung.
Datoria se consider curent atunci cnd ea urmeaz a fi stins n termen de 12 luni de la data
raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.
1) achitarea numerarului;
3) prestarea serviciilor;
38. Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii depete
suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean.
Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X s-a depistat c termenul de prescripie al
datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul entitii a luat
decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de 21000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor n sum de
21000 lei - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente.
1) datorii financiare;
2) datorii comerciale;
3) datorii calculate;
4) subvenii;
5) provizioane;
6) alte datorii.
Datorii financiare
1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat (dobnd) sau
gratuit;
43. Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor contractuale
i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu lung de
producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC "Costurile ndatorrii".
Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea mijloacelor
circulante n sum de 120000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de 18%, care se
calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri egale. Conform
extrasului de cont suma dobnzilor constituie:
n octombrie 201X:
n octombrie-decembrie 201X:
la 31 decembrie 201X:
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;
n ianuarie-decembrie 201X+1:
la 31 decembrie 201X+1:
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;
n ianuarie-septembrie 201X+2:
Datorii comerciale
2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii etc.
48. Ajustarea datoriilor n cazul primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea bunurilor
(primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou la pre
unitar de 2 400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4 seturi
defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de ctre furnizor
seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de mobil procurate a fost
achitat n decembrie 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- nregistrarea valorii de intrare a mobilei procurate n sum de 100000 lei (50 seturi 2400 lei : 6
5) - ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor curente;
- trecerea n cont a sumei TVA aferent mobilei procurate n sum de 20000 lei (50 seturi 2400 lei
: 6) - ca diminuare a datoriilor fa de buget i majorare a datoriilor curente;
- stornarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei returnate n sum de 8000 lei (2 400 lei 4 seturi :
6 5) - ca diminuare a stocurilor i a datoriilor curente;
- stornarea sumei TVA aferent mobilei returnate n sum de 1600 lei (2400 lei 4 seturi : 6) - ca
majorare a datoriilor fa de buget i diminuare a datoriilor curente;
n decembrie 201X:
- achitarea datoriei fa de furnizor, innd cont de mobila returnat n sum de 110400 lei (100000
lei + 20000 lei - 8000 lei - 1600 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului.
50. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor procurate n
anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare concomitent a
valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii
activelor.
51. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor procurate n
anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la momentul depistrii erorilor nu se
afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv, ca diminuare a coreciilor rezultatelor anilor
precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i majorare a coreciilor
rezultatelor anilor precedeni.
Datorii calculate
1) datoriile fa de personal;
3) datoriile fa de buget;
4) alte datorii.
2) datoriile privind alte operaiuni - ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind deplasrile
n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre angajai pentru entitate,
utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
Specificul nregistrrii ajutoarelor materiale n evidena contabil, Adrian tirbu
55. Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii activelor,
costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale i majorare a datoriilor curente.
3) alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n urma unei
greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile alimentare i alte
reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.).
57. Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea acestora
spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor fa
de buget, datoriilor privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea obligatorie de asisten
medical, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor personalului.
58. Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate
pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului privind asigurrile
sociale de stat obligatorii i asi gurarea obligatorie de asisten medical se contabilizeaz ca
majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii
prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente.
59. Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
majorare a datoriilor fa de personal.
60. Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele unitilor
administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv datoriile privind
sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale, i se contabilizeaz ca majorare
a activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului (taxei), sau ca diminuare a datoriilor
fa de angajai sau alt personal i majorare a datoriilor curente.
61. Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari, veniturile
anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune economic, privind
sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i ncasrile cu destinaie
special etc.
62. Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie i benevol
a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor,
costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.
63. Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte operaiuni.
Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i majorare a datoriilor
curente.
Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din luna aprilie
201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata dividendelor n sum de
85000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform prevederilor Codului fiscal n anul
201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate n folosul persoanelor fizice este
stabilit n mrime de 6%.
n mai 201X+1:
n iunie 201X+1:
- reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n mrime de 5100 lei (85000 lei
6%) - ca diminuare a datoriilor fa de proprietari i majorare a datoriilor fa de buget;
- achitarea dividendelor proprietarilor n mrime de 79900 lei (85000 lei - 5100 lei) - ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de proprietari i a numerarului.
64. Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune curent, dar
care urmeaz a fi atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare i se nregistreaz ca
majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau pe termen lung.
Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei metode acceptate de
entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
65. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii bunurilor de la alte
entiti (fondatori, organele administraiei publice) n gestiune temporar i se contabilizeaz ca
majorare concomitent a activelor i a datoriilor. Datoriile privind bunurile primite n gestiune
economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii acestora
prin numerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea valorii lor se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor pe termen lung sau curente i a valorii
contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a activelor
returnate este mai mic dect suma datoriilor, diferena se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i
majorare a veniturilor curente sau a capitalului social.
66. Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la recunoaterea
lor de ctre entitate sau n baza hotrrii instanei judectoreti se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.
67. Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ numerarul i/sau valoarea activelor primite
(de primit) de la alte entiti i/sau persoane fizice pentru realizarea unor misiuni speciale (de
exemplu, programe, proiecte).
Subvenii
70. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente activelor.
Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente, curente sau viitoare,
sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.
71. Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei unei
certitudini ntemeiate c:
72. Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea
au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar
cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se determin n
conformitate cu standardele de contabilitate.
Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie n sum de
185 200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei a fost primit n
mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X entitatea a procurat
din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de 463000 lei care nu
necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit i au fost transmise n
exploatare n aceiai lun. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie 3 ani, amortizarea se
calculeaz prin metoda liniar.
n mai 201X:
n iulie 201X:
n august 201X:
- procurarea i transmiterea n exploatare a calculatoarelor n valoare de 463000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;
n septembrie-decembrie 201X:
- calcularea amortizrii calculatoarelor n sum de 51 444 lei [(463000 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] -
ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale;
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 61733 lei (185200 lei :
3 ani) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate
curente;
- decontarea subveniei utilizate n mrimea amortizrii aferente calculatoarelor procurate din contul
subveniei n sum de 20578 lei [(185200 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] lei - ca diminuare a veniturilor
anticipate i majorare a veniturilor curente.
3) subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la venituri
curente n perioada n care subveniile au fost primite.
Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350000 lei pentru
compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor
disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150000 lei. n ianuarie 201X+1
autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n
legtur cu care entitatea a restituit n aceeai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat n
sum de 200000 lei.
n anul 201X:
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 200000 lei (350000 lei
- 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate
curente.
n anul 201X+1:
79. n cazul n care suma subveniei rambursat depete venitul anticipat sau dac nu exist un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate ca cheltuielicurente.
Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce urmeaz a fi
restituit n anul 201X+1 constituie 250000 lei. Entitatea a restituit integral subvenia prin mijloace
bneti n martie 201X+1.
n ianuarie 201X+1:
- decontarea subveniei neutilizate n mrimea veniturilor anticipate n sum de 200000 lei (350000
lei - 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate i a majorare a datoriilor curente;
n martie 201X+1:
- restituirea subveniei n sum de 250000 lei (200000 lei +50000 lei) - ca diminuare simultan a
datoriilor curente i a numerarului.
80. Entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile aferente activelor
nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu.
Decontarea subveniilor aferente activelor utilizate se nregistreaz ca diminuare a altor elemente de
capital propriu i, respectiv, ca majorare a capitalului social i/sau a veniturilor curente. Decontarea
subveniilor aferente veniturilor se contabilizeaz conform pct.77 din prezentul standard
[Pct.80 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]
Provizioane
5) impozitele;
2) este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar pentru a
onora obligaia respectiv; i
1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din prevederile
legislaiei;
2) obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei practici
anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:
a) i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor pentru
rezultatele activitii anuale);
84. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Provizioanele se
evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun estimare a
costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o entitate ar plti-
o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru transferarea acestei sume
unei tere pri la acel moment.
Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri cu termen de garanie de 12 luni. Dac la
toate mrfurile vndute s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie ar constitui 100000 lei, iar la
depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la500000 lei. Experiena anterioar i
previziunile entitii arat c n anul urmtor 75% din mrfurile vndute nu vor avea defecte, 20% vor
avea defecte minore, iar 5% - defecte majore.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va constitui un provizion pentru acoperirea
costurilor de reparaie pe perioada de garanie n sum de 45000 lei [(75% 0) + (20% 100000
lei) + (5% 500000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor i a datoriilor
curente.
86. Provizioanele se utilizeaz numai n scopurile pentru care au fost iniial constituite. Utilizarea
provizioanelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a datoriilor, diminuare a
stocurilor, costurilor etc.
87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem, c n urma estimrilor suplimentare
costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora cu 15000 lei, iar
cele pentru defecte majore - cu 70000 lei.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii anului 201X entitatea va ajusta provizionul pentru
acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie cu suma de 6500 lei [(75% 0) + (20%
15000 lei) + (5% 70000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente.
88. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente.
Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele activitii anuale la
31 decembrie 201X constituie 8600 lei. n conformitate cu prevederile contractului colectiv de munc
i cu politicile contabile, ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1 entitatea nu va mai constitui provizion privind
plata recompenselor sus-menionate.
n baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul provizionului neutilizat la 31 decembrie
201X n sum de 8 600 lei - ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
89. Provizioanele privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC "Creane i investiii
financiare".
Prezentarea informaiilor
90. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) capitalul propriu:
c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de gestiune;
3) subveniile:
a) valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
4) provizioanele:
Prevederi tranzitorii
1) soldul subveniilor (cu excepia entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv
instituiile publice cu autonomie financiar) - la datorii (venituri anticipate) pe termen lung sau
curente;
2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social - la capital
propriu (nenregistrat);
Anexa 1
Date iniiale. O entitate a calculat n luna octombrie 201X salarii n mrime de 125000 lei, inclusiv:
Suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului constituie 4375 lei,
inclusiv aferente salariului:
1) Calcularea salariului:
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 20000 lei - ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor fa de personal;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 60000 lei - ca majorare
concomitent a costurilor de producie i a datoriilor fa de personal;
2) Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente salariului:
- personalului administrativ n mrime de 8 050 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
administrative i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 4 600 lei - ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 13 800 lei - ca majorare
concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 700 lei - ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;
- primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului n mrime de 4375 lei - ca
diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie
de asisten medical;
- sumei prejudiciului material cauzat entitii de ctre angajat n mrime de 4000 lei - ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 36250 lei (8050 lei + 4600 lei +
13800 lei + 2300 lei + 7500 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i a numerarului;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 8750 lei (1225 lei + 700 lei +
2100 lei + 350 lei + 4375 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical i a numerarului;
- salariile angajailor n mrime de 92475 lei (125000 lei - 7500 lei - 4375 lei - 14125 lei - 2525 lei -
4000 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a numerarului.