Sunteți pe pagina 1din 52

Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar

Noiunea i componena capitalului propriu


Capitalul propriu (Cpropriu)reprezint diferena dintre activele i datoriile ntreprinderii.
Capitalul propriu reprezint sursa proprie de finanare a activelor ntreprinderii. Capitalul propriu
cuprinde urmtoarele elemente:
Capital statutar (Cstatutar) aporturile fondatorilor ntreprinderii sub form bneasc sau
nebneasc;
Capital suplimentar (Csuplimentar) diferena dintre valoarea nominal i valoarea de pia a
aciunilor (cotelor-pri), diferena de curs valutar n cazul efecturii aporturilor n valut i din
cauza necoincidenei momentului constituirii ntreprinderii cu momentul vrsrii mijloacelor
bneti n valut strin;
Capital nevrsat (Cnevrsat) datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar;
Capital retras (Cretras) valoarea aciunilor (cotelor-pri) retrase (rscumprate) de la acionari
(asociai);
Rezervele (R) rezerve prevzute de legislaie, rezerve prevzute de statut, alte rezerve;
Profitul nerepartizat (Pnerep.) profitul nerepartizat al anilor precedeni, profitul net a anului de
gestiune;
Pierderea neacoperit (Pneac.) (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, (pierderea net) a
anului de gestiune;
Profitul utilizat al anului de gestiune (Putilizat.);
Capital secundar (Csec.) diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, subvenii de stat.
Mrimea total a capitalului propriu se determin cu ajutorul urmtoarei relaii:
Cpropriu = Cstatutar + Csuplimentar + Pnerep.+ R + Csec. - Cnevrsat - Cretras - Pneac.- Putilizat.
Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor,
fondatorilor) depuse n patrimoniul unitii economice.
Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de Codul Civil al Republicii Moldova,
Legea privind societile pe aciuni, Legea privind societile cu rspundere limitat, Legea cu
privire la antreprenoriat i ntreprindere i de documentele de constituire a ntreprinderii
(contractul de constituire i statutul).
Mrimea capitalului statutar nu se limiteaz i se stabilete de fondatorii (acionarii)
ntreprinderii, ns nu poate fi mai mic dect:
5400 lei pentru S.R.L.;
20 000 lei pentru S.A.
Aporturile n capitalul statutar pot fi sub form de:
mijloace bneti;
hrtii de valoare;
active materiale i nemateriale.
La nfiinarea ntreprinderii fondatorii snt obligai s aloce minimum 40% din mrimea
capitalului statutar stabilit, iar restul 60% trebuie s fie depuse pe parcursul a 6 luni.
Pentru societile pe aciuni aporturile bneti trebuie s fie alocate integral pn la nregistrarea
ntreprinderii, iar cele nebneti n timp de dou luni dup nregistrarea S.A.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fiecare fondator, acionar.
Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital
statutar. n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele alocate n capitalul statutar, iar
n debit mijloacele retrase de ctre fondatori din capitalul statutar.
Reflectarea constituirii capitalului n contabilitate se efectueaz doar dup nregistrarea de stat a
ntreprinderii. Aporturile n capitalul statutar pot fi depuse pn i dup nregistrarea de stat a
ntreprinderii. La suma mijloacelor bneti depuse de fondatori n capitalul statutar pn la
nregistrarea de stat a ntreprinderii se ntocmete formula:
debit conturile 242, 243,
credit contul 311.
La suma aporturilor care nu au fost depuse de fondatori pn la nregistrarea ntreprinderilor se
ntocmete formula contabil:
debit contul 313,
credit contul 311.
Indiferent de operaiile economice care au loc la ntreprindere soldul creditor al contului 311
Capital statutar la o anumit dat trebuie s coincid cu suma capitalului statutar indicat n
documentele de constituire ale ntreprinderii la aceeai dat.
Intrarea mijloacelor depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat se reflect prin formula:
debit conturile 241, 242, 243, 111, 121, 123, 131, 211, 213, 217, 231,
credit contul 313.
Efectuarea aporturilor nebneti n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare
impozabil cu TVA, cu excepia transmiterii mijloacelor fixe, care este scutit de TVA n
conformitate cu p. (23) art. 103 din Codului Fiscal. n cazul n care depunerea n capitalul
statutar se impoziteaz cu TVA, ntreprinderea care primete depunerile nebneti reflect
trecerea n cont a TVA prin formula contabil:
debit contul 534
credit conturile 313.
Exemplu. Conform hotrrii adunrii fondatorilor capitalul statutar a fost stabilit n mrime 10
000 lei, din care 40% au fost alocate pn la nregistrare de stat sub form de mijloace bneti 4
000 lei.
Dup nregistrarea de stat fondatorii au depus aporturi sub form de mijloace bneti
1 000 lei, mijloace fixe 3 000 lei, obiecte de inventar 500 lei (cu TVA), materiale 700 lei
(cu TVA), mrfuri 800 lei (cu TVA).
E necesar de ntocmit formulele contabile pe operaiile legate de formarea capitalului statutar
Rezolvare:
Reflectarea aporturilor efectuate pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii:
a) la suma aporturilor bneti:
debit contul 242 4000
credit contul 311 4000
Reflectarea sumei capitalului nevrsat:
debit contul 313 6000
credit contul 311 6000
Reflectarea aporturilor efectuate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii:
a) la suma aporturilor bneti:
debit contul 242 1000
credit contul 313 1000
b) la suma aporturilor nebneti:
debit contul 123 3000 (mijloacele fixe alocate n capitalul statutar sunt eliberate de
TVA)
debit contul 213 416,67 (500 (500 : 6)) fr TVA
debit contul 211 583,33 (700 (700 : 6)) fr TVA
debit contul 217 666,67 (800 (800 : 6)) fr TVA
debit contul 534 333,33 ((500+700+800)/6)) la suma TVA
credit contul 313 5000
Pe parcursul activitii ntreprinderii mrimea capitalului statutar poate fi modificat att n
direcia demajorare ct i de micorare. Modificrile capitalului statutar trebuie s fie adoptate de
adunarea acionarilor (fondatorilor) i introduse n documentele de constituire.
Capitalul social al societii pe aciuni poate fi mrit prin:
a) mrirea valorii nominale (fixate) a aciunilor plasate; i/sau
b) plasarea de aciuni ale emisiunii suplimentare.
Surse ale mririi capitalului social pot fi:
a) capitalul propriu al societii n limita prii ce depete capitalul ei social i cel de rezerva;
i/sau
b) aporturile primite de la proprietarii ntreprinderii.
La majorarea capitalului statutar din contul fondatorilor se ntocmesc formulele contabile:
pn la modificarea documentelor de construire ale ntreprinderii la Camera de nregistrare de
Stat:
debit conturilor 111, 112, 121, 122, 123, 131, 132, 211, 217, 231, 232, 242, 243; credit
contul 537 depunerea activelor i altor mijloace bneti de ctre fondatori n contul
majorrii aporturilor n capitalul statutar a ntreprinderii;
debit contul 534; credit contul 537 - trecerea n cont a TVA, referitoare la aporturile
nebneti, depuse de ctre fondatori, cu excepia mijloacelor fixe, care snt scutite de
TVA la depunerea lor n capitalul statutar;
dup efectuarea modificrilor n actele de construire ale ntreprinderii la Camera de
nregistrare de Stat:
debit contul 537; credit contul 311 la suma majorrii capitalului statutar, efectuat n
baza aporturilor suplimentare, depuse de ctre fondatori anterior;

La majorarea capitalului statutar din sursele proprii a ntreprinderii:


debit conturilor 321, 322, 323 din contul rezervelor prevzute de legislaie, de statut i
din alte rezerve;
debit contul 332 din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni;
credit contul 311 la suma total a majorrii capitalului statutar din sursele proprii a
ntreprinderii.
La micorarea capitalului statutar se ntocmesc formulele contabile (n dependen de hotrrea
fondatorilor n baza modificrilor camerei de nregistrare):
debit contul 311 la suma total a micorrii capitalului statutar;
credit contul 312 la suma acoperii insuficienei capitalului suplimentar (soldului debitor
al contului 312);
credit contul 314 la reducerea capitalului statutar prin anularea aciunilor anterior
retrase (la rscumprarea lor a fost ntocmit formula contabil: debit contul 314, credit
contul 242);
credit conturilor 321, 322, 323 la formarea rezervelor din contul capitalului statutar;
credit contul 332 la acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul capitalului
statutar. Aceast formul contabil se ntocmete n cazul cnd valoarea activelor nete
este mai mic, dect mrimea capitalului statutar;
credit contul 537 n scopul ntoarcerii fondatorilor sumei reducerii a valorii nominale.
Operaiunile economice de formare i modificare a capitalului statutar pot genera anumite abateri
cum ar fi: diferena dintre preul nominal al aciunii i preul de pia (de plasare), diferenele de
curs valutar din cauza necoincidenei cursului valutar din ziua formrii capitalului cu cursul
valutar n ziua achitrii, vnzarea aciunilor retrase la un curs ce difer de valoarea nominal etc.
Aceste abateri se reflect n componena capitalului suplimentar al ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul 312 Capital
suplimentar. n creditul acestui cont se reflect majorarea capitalului suplimentar, n debit
micorarea acestuia. Soldul contului poate fi att creditor (se nregistreaz n cap. III al Bilanului
contabil cu semnul +), ct i debitor (se reflect n cap. III al Bilanului contabil cu semnul -
).
Capitalul suplimentar se reflect n contabilitate n urmtoarele cazuri.
La plasarea aciunilor la pre ce depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil:
debit contul 242
credit contul 312
Exemplu: S.A. Lux la crearea societii 2000 de aciuni cu valoarea nominal de 100 lei
aciunea a plasat la preul de 115 lei aciunea.
n baza datelor din exemplu se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. la valoarea nominal:

debit contul 242 200 000 lei


credit contul 311 200 000 lei
2. la diferena ditre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor [(115 100) x
2 000]:
debit contul 242 30 000 lei
credit contul 312 30 000 lei
La revnzarea (ori anularea) cotelor de participaie (aciunilor) rscumprate (retrase) anterior la
un pre ce difer de cel nominal se ntocmesc formulele contabile:
n cazul cnd valoarea nominal la anualre ori valoarea de vnzare la vnzarea acestora
depete valoarea efectiv:

debit contul 314


credit contul 312

1.

n cazul cnd valoarea efectiv de procurare depete valoarea nominal (ori de vnzare):

debit contul 312


credit contul 314
Exemplu: ntreprinderea a rscumprat 50 de aciuni proprii, valoarea nominal a crora
constituie 100 lei/aciunea.
La valoarea de procurare:
Varianta I 125 lei/aciunea: debit contul 314, credit contul 242 6 250 lei
Varianta II 80 lei/aciunea: debit contul 314, credit contul 242 4 000 lei
La adunarea acionarilor s-a luat decizia de a anula aciunile proprii rscumprate.
Se ntocmete formulele contabile:
Varianta I.
a) la valoarea nominal:
debit contul 311 5000 lei (50 x 100)
credit contul 314 5000 lei
b) la diferena dintre valoarea de procurare i cea nominal:
debit contul 312 1 250 lei (6 250 5 000)
credit contul 314 1 250 lei (6 250 5 000) (avem minus 1 250 lei)
Varianta II.
la valoarea nominal:

debit contul 311 5 000 lei


credit contul 314 5 000 lei
la diferena dintre valoarea nominal i cea de procurare (rscumprare):

debit contul 314 1 000 lei


credit contul 312 1 000 lei (avem plus 1 000 lei)
La vnzarea cotei (aciunilor) rscumprate diferena (pozitiv ori negativ) se determin dintre
valoarea de procurare (rscumprare) anterioar i vnzare.
vnzarea: debit contul 242, credit contul 314, iar diferena;
pozitiv: debit contul 314, credit contul 312;
negativ: debit contul 312, credit contul 314.
La depunerea aporturilor n capitalul statutar n valut strin pot aprea diferene de curs valutar
de la:
data ncheierii contractului de constituire a ntreprinderii i data depunerii iniiale a
valutei;
data nregistrrii ntreprinderii i data depunerii valutei.
n cazurile acestea se ntocmesc formulele contabile:
la achitarea pn la nregistrarea ntreprinderii ($ 10 000 la constituire 12 lei/1 dol.; la
achitare: varianta I 13 lei/1 dol.; varianta II 11,5 lei/1 dol.):
debit contul 243, credit contul 311 la valoarea aporturilor 120000 lei;
debit contul 243, credit contul 312 la diferena favorabil de curs 10000 lei (130000
120000);
debit contul 312, credit contul 311 la diferena nefavorabil 500 lei (12000 11500).

TEMA 6: Contabilitatea capitalului propriu 1. Noiunea i structura capitalului propriu. 2.


Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar. 3. Contabilitatea capitalului nevrsat i retras. 4.
Contabilitatea rezervelor. 5. Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite). 6.
Contabilitatea capitalului secundar. 1. Noiunea i structura capitalului propriu. Contabilitatea
capitalului propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea
datoriilor.Componena capitalului propriu include capitalul statutar,capitalul secundar, rezerve,
profit (pierdere) nerepartizat i capital secundar. Capitalul propriu reprzint mrimea rmas n
activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalul
statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La
determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat. capitalul retras.
pierderea neacoperit. dividendele pltite n avans. 2. Contabilitatea capitalului statutar i
suplimentar. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i
funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele
patrimoniale ale crditorilor i acionarilor. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor
fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor.
Aporturile la capitalul statutar pot fi mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte
bunuri inclusiv patrimoniale. Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea
capitalului propriu snt destinate conturile clasei a 3 a Planului de conturi contabile . Clasa 3
"Capital propriu" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: - 31 "Capital statutar i suplimentar"', -
32 "Rezerve",
- 33 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)", - 34 "Capital secundar", - 35 "Rezultat financiar
total". GRUPA 31 "CAPITAL STATUTAR I SUPLIMENTAR" Grupa 31 "Capital statutar i
suplimentar" cuprinde urmtoarele conturi sintetice: - 311 "Capital statutar", - 312 "Capital
suplimentar", - 313 "Capital nevrsat", - 314 "Capital retras". Soldul conturilor enumerate la
finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 3.1. "Capital statutar i suplimentar" al
bilanului contabil. Contul 311 "Capital statutar" este destinat generalizrii informaiei privind
situaia i micarea capitalului statutar al ntreprinderii. Modul de constituire a capitalului statutar
se reglementeaz de legislaia Republicii Moldova i actele de constituire a ntreprinderii. La
constituirea, mrirea sau reducerea capitalului statutar nregistrrile aferente contului menionat
se efectueaz dup introducerea modificrilor respective n actele de constituire. Contul 311
"Capital statutar" este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele depuse
n capitalul statutar al ntreprinderii, iar n debit - mijloacele retrase de ctre proprietar. Soldul
acestui cont este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune.
n cadrul acestui cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 3111 "Fond statutar" - pentru
evidena existenei i modificrii mijloacelor de stat (municipale) de care dispune ntreprinderea
de stat (municipal); 3112 "Aciuni simple nenregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor
simple plasate de societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrare de stat; 3113 "Aciuni simple
nregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de societatea pe aciuni, care au
trecut nregistrare de stat; 3114 "Aciuni privilegiate nenregistrate" - pentru evidena valorii
aciunilor privilegiate plasate de societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrare de stat; 3115
"Aciuni privilegiate nregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor privilegiate plasate de
societatea pe aciuni, care au trecut nregistrare de stat; 3116 "Aporturi" - pentru evidena
existenei i micrii aporturilor participanilor din societile private, mixte etc.; 3117 "Cote de
participaie" - pentru evidena existenei i micrii cotelor de participaie ale asociailor din
societile private, mixte etc.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai) ai ntreprinderii.
Capitalul statutar conform legislaiei pentru societile cu rspundere limitat reprezint
minimum 5400 lei. Aceast sum este inclus n contul de pasiv 311 Capital statutar. La
constituirea capitalului statutar dup nregistrarea ntreprinderii n mrimea declarat a fost
depus suma total a mijloacelor bneti: Debit 242Cont curent n valut naional- 5 400 lei;
Credit 311Capital statutar - 5 400 lei; Capitalul statutar poate fi mrit pe seama profitului
nerepartizat al anilor precedeni, sau profitului net al anului de gestiune prin ntocmirea formulei
contabile: Debit 332Profit nerepartizat al anilor precedeni,333Profit net al perioadei de
gestiune Credit 311Capital statutar Tot astfel poate fi micorat prin acoperirea pierderilor
totale: Debit 311Capital statutar Creit 332Profit nerepartizat al anilor precedeni,333Profit
net al perioadei de gestiune. Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la
preul care depete valoarea nominal a acestora, suma diferenei ntre preul de vnzare i
valoarea nominal se consider capital suplimentar. Pentru generalizarea informaiei privind
capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 "Capital suplimentar". Dup nregistrarea
de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea aciunilor proprii vndute depete
valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 242 "Conturi curente n valut
naional" Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin" Credit contul 312 "Capital
suplimentar". La ntreprinderea noastr capital suplimentar n-a fost nregisrat, deaceea apelm la
un exemplu convenional. Presupunem c n cadrul unei societi pe aciuni au fost emise 1000
de aciuni simple cu valoarea nominal de 20 lei o aciune, care au fost plasate la subscriptori la
preul de 25 lei o aciune, plata aciunilor este efectuat prin transferarea mijloacelor bneti n
contul bancar provizoriu. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni se ntocmete formula
contabil: Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" - 25000 lei Credit contul 311
"Capital statutar" - 20000 lei
Credit contul 312 "Capital suplimentar" - 5000 lei. Dac n cursul emisiunii suplimentare
aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal (la crearea societii pe aciuni
astfel de operaiuni sunt interzise de Legea privind societile pe aciuni), suma diferenei se
reflect prin formula contabil: Debit contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 311
"Capital statutar". n contul 312 "Capital suplimentar" sunt reflectate, de asemenea, diferenele
de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin. Capitalul statutar al
ntreprinderii mixte sau strine (care aparine integral investitorilor strini) poate fi constituit prin
depunerea de ctre fondatori a mijloacelor bneti sau a altor bunuri care au valoare bneasc.
Valoarea aporturilor la capitalul statutar n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la
cursul oficial al BNM n vigoare la momentul ncheierii contractelor de constituire. Dac la
momentul depunerii directe de ctre fondatorii strini a aporturilor la capitalul statutar n
comparaie cu data ncheierii contractului de constituire s-a format o diferen de curs, aceasta se
reflect n contabilitate n modul urmtor: - Pentru diferena de curs favorabil aferent
mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Debit contul 243 "Conturi curente n valut
strin" sau Debit contul 313 "Capital nevrsat" Credit contul 312 "Capital suplimentar"; -Pentru
diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Debit
contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 243 "Conturi curente n valut strin" sau Credit
contul 313 "Capital nevrsat". Capitalul suplimentar poate fi utilizat pentru a acoperi: a.
Diferenele negative dintre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor b. Diferenele
negative de curs valutar privind depnerile n valut a fondatorilor,aceasta se reflect n
contabilitate n felul urmtor: Debit contul 312 Capital suplimentar ; Credit contul 311
Capital statutar. Uneori investitorul strin depune o sum n valut strin pn la nregistrarea
ntreprinderii, iar alta dup nregistrarea ei. Diferena de curs se reflect astfel: suma la
nregistrare la cheltuieli i venituri a activitii financiare,iar dup nregistrare-la capitalul
suplimentar.
S admitem c un fondator strin s-a angajat s investeasc n capitalul statutar al ntreprinderii
30000$ conform contractului de constituire la cursul 10,20 lei 1 $, din care 12000 $ la cursul
10,30 lei 1 $.au fost depuse pn la nregistrarea ntreprinderii, iar 18000 $ - dup nregistrarea ei
la cursul 10,40 lei 1 $. Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse pn la nregistrarea
ntreprinderii(12000 $ * 10,20 lei) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-122400
lei Credit contul 311 Capital statutar-122400 lei Reflectarea diferenei de curs valutar
aferente aporturilor valutare depuse pn la nregistrarea ntreprinderii(12000 $ * (10,30-10,20
lei)) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-1200 lei Credit contul 312 "Capital
suplimentar"-1200 lei; Reflectarea valorii aporturilor valutare nedepuse la momentul
nregistrarea ntreprinderii(18000 $ * 10,20 lei) Debit contul 313 "Capital nevrsat"-183600 lei
Credit contul 311 Capital statutar-183600 lei Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse
dup nregistrarea ntreprinderii(18000 $ * 10,20 lei) Debit contul 243 "Conturi curente n valut
strin"-183600 lei Credit contul 313 "Capital nevrsat"-183600 lei. Reflectarea diferenei de
curs valutar aferente aporturilor valutare depuse dup nregistrarea ntreprinderii(18000 $ *
(10,40-10,20 lei)) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-3600 lei Credit contul 312
"Capital suplimentar"-3600 lei; Contabilitatea capitalului nevrsat i retras. n procesul
activitii economice a ntreprinderii apar situaii n care societatea pe aciuni rscumpr (
procur ) aciunile proprii plasate anterior,iar societatea cu rspundere limitat rscumpr cotele
de participaie de la asociaii si. n asemenea cazuri la ntreprindere se formeaz capital retras.
Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari, precum i
valoarea cotelor de participaie, rscumprate de la asociaii si. Operaiunile economice n
urma crora la ntreprindere se formeaz capital retras se efectueaz n diverse scopuri. Astfel,
rscumprarea aciunilor proprii poate fi efectuat n vederea:
- Micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor rscumprate; - Revnzrii
ulterioare a aciunilor la un pre mai mare; - Majorrii normei profitului la o aciune i a
creterii (stabilizrii) cursului aciunilor; - Utilizrii aciunilor rscumprate pentru plata
dividendelor, stimularea colaboratorilor societii; - Prevenirii tentativelor concurentului de a
obine pachetul de control etc. Aciunile rscumprate (cotele de participaie) nu reprezint
activele ntreprinderii, nu ofer dreptul la vot i alte drepturi, pe aceste aciuni (cote-pri) nu se
pltesc dividende (venituri din cotele de participaie). n conformitate cu Normele
metodologice de utilizare a conturilor contabile, aciunile proprii (cotele de participaie)
rscumprate de societate de la acionari (asociai) se contabilizeaz la valoarea de procurare a
acestora, dar nu la valoarea nominal, n contabilitate se ntocmete urmtoarea formul
contabil: Debit contul 314 "Capital retras" - la valoarea aciunilor rscumprate (cotelor de
participaie) la preul de procurare Credit contul aciunilor Credit contul 242 "Conturi curente n
valut naional" - la valoarea mijloacelor bneti transferate la rscumprare. La ntreprinderea
noastr capital retras n-a fost nregisrat, deaceea apelm la un exemplu convenional. S admitem
c n cadrul unei societi pe aciuni au fost rscumprate 200 de aciuni la preul de 24 lei o
aciune, valoarea nominal de 20 lei o aciune, care au fost achitate n numerar n contabilitate se
ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 314 "Capital retras" 4800 lei 241
"Casa" - la valoarea mijloacelor bneti achitate la rscumprarea Credit contul 241 "Casa" -
4800 lei Aciunile (cotele de participaie) rscumprate figureaz n capitalul retras pn cnd
acestea vor fi ulterior anulate sau revndute din nou. n acest moment se fac nregistrrile de
regularizare care lichideaz diferena dintre valoarea de procurare i valoarea nominal. Astfel,
n cazul anulrii aciunilor rscumprate la valoarea nominal se ntocmete formula contabil:
Debit contul 311 "Capital statutar Credit contul 314 "Capital retras".
n cazul cnd preul de procurare a aciunilor ulterior anulate difer de preul nominal,
diferenele se trec n capitalul suplimentar, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: - La
suma cu care valoarea nominal a aciunilor depete preul de procurare: Debit contul 314
"Capital retras" Credit contul 312 "Capital suplimentar"; - La suma cu care preul de
procurare a aciunilor depete valoarea nominal: Debit contul 312 "Capital suplimentar"
Credit contul 314 "Capital retras". Presupunem c au fost anulate 100 din aciunile
rscumprate din exemplul prezentat mai sus, valoarea nominal de 20 lei o aciune : la
valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 311 "Capital statutar"- 2000
lei Credit contul 314 "Capital retras"- 2000 lei La suma cu care preul de rscumprare a
aciunilor depete valoarea nominal: Debit contul 312 "Capital suplimentar"- 400 lei Credit
contul 314 "Capital retras"- 400 lei. La revnzarea aciunilor rscumprate anterior se
ntocmete formula contabil: Debit contul 241 "Casa" - la valoarea mijloacelor bneti
ncasate n casierie Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" - la valoarea
mijloacelor bneti intrate n contul curent Credit contul 314 "Capital retras" - la valoarea de
vnzare a aciunilor revndute. Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare a
aciunilor revndute de asemenea sunt trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule
contabile: - La suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare: Debit contul 312
"Capital suplimentar" Credit contul 314 "Capital retras"; -La suma cu care preul de vnzare
depete preul de procurare: Debit contul 314 "Capital retras" Credit contul 312 "Capital
suplimentar". Presupunem c au fost revndute 100 din aciunile rscumprate la preul de 25
lei o aciune care se achit n numerar, n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
la valoarea de vnzare a aciunilor revndute
Debit contul 241 "Casa" - 2500 lei Credit contul 314 "Capital retras" - 2400 lei Credit contul
312 "Capital suplimentar"- 100 lei. Formarea i modificarea capitalului retras se reflect n
contabilitate n baza urmtoarelor documente justificative: extrasul din procesul verbal al
organului autorizat al ntreprinderii cu decizia privind dobndirea, anularea i revnzarea
aciunilor (prilor sociale); avizul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; dispoziia de
cas; procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung; factura de expediie sau
factura fiscal; extrasul din registrul acionarilor; documentul Camerei nregistrrii de Stat cu
privire la nregistrarea modificrii (reducerii) capitalului statutar prin anularea aciunilor (prilor
sociale). Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni
majorarea capitalului statutar - 50000 lei; acoperirea pierderilor anilor precedeni 40000 lei. n
acest caz utilizarea mijloacelor rezervelor prevzute de statut se contabilizeaz: Debit contul 322
"Rezerve prevzute de statut" 90000 lei. Credit contul 311 "Capital statutar" 50000 lei Credit
contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" 40000 lei. Modul de
decontare a fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe nregistrat n contul 323 Alte
rezerve a aprut la reevaluarea acestora efectuat pn la 30 septembrie 1997 n conformitate cu
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 30 din 16.01.1996. n cadrul sistemului contabil
precedent, adic pn la l ianuarie 1998, fondul de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe era
nregistrat n contul 88 Fonduri cu destinaie special, subcontul 10 Fondul de reevaluare
(indexare) a bunurilor. Odat cu trecerea la actualul sistem contabil fondul menionat a fost
nregistrat n contul 323 Alte rezerve. Pe parcursul anilor trecui majoritatea mijloacelor fixe
reevaluate pn la 30 septembrie 1997
au fost scoase din uz, iar suma fondului specificat la unele ntreprinderi continu s figureze n
contul 323. Asemenea situaie influeneaz negativ asupra autenticitii indicatorilor din Bilanul
contabil, n legtur cu aceasta, apare problema privind modul de decontare a sumei fondului de
reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe, care figureaz n contul 323. n conformitate cu punctul
l din Hotrrea Guvernului nr. 30 din 16.01.1996 (cu modificrile i completrile ulterioare),
rezultatele reevalurii mijloacelor fixe, efectuat pn la 30 septembrie 1997, urmau s fie
raportate la capitalul statutar n baza deciziei adunrii generale a acionarilor (fondatorilor,
participanilor etc.). n acest caz, n conformitate cu art. 28 alin. (2) din Legea cu priviri la
anlrcprenoriat i ntreprinderi (cu modificrile i completrile ulterioare), la majorarea capitalului
statutar n urma reevalurii bunurilor ntreprinderii n temeiul deciziei Guvernului, taxa de
timbru nu se achit .Prevederea Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi privind scutirea
ntreprinderilor de plata taxei de timbru la majorarea capitalului statutar n urma reevalurii
bunurilor acestora n baza deciziei Guvernului este n vigoare i n prezent. Totodat, unele
ntreprinderi nu au ndeplinit cerina specificat din Hotrrea Guvernului nr. 30 din 16.01.1996
i, ca urmare, n contul 323 s-a format un sold considerabil. n prezent suma fondului de
reevaluare (indexare) aferent mijloacelor fixe proprii i care este nregistrat n contul 323, n baza
deciziei adunrii generale a fondatorilor (acionarilor, asociailor), poate fi: -decontat fie la
majorarea capitalului statutar al ntreprinderii (prima dobndit de la acionari(asociai). 4.
Contabilitatea rezervelor. n condiiile economiei de piaa o mare importan are constituirea
capitalului de rezerva al ntreprinderii, care este tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru
nlturarea riscurilor desfurrii normale a activitii financiare i de producie. Dup modul de
constituire i utilizare se disting trei grupe de rezerve: 1. rezerve stabilite de legislaie (capitalul
de rezerv); 2. rezerve prevzute de statut; 3. alte rezerve. Prima grup include rezervele, a cror
mrimea, surse de formare i scopuri de utilizare ale crora sunt stabilite de legislaia n vigoare.
Astfel, n conformitate cu Codul civil, societile cu rspundere limitat (art. 148 alin. (2)) i
societile pe aciuni (art. 160 alin. (2)) sunt obligate s formeze un capital de rezerv de cel
puin 10% din mrimea capitalului statutar. Acest capital poate fi folosit doar la acoperirea
pierderilor sau la majorarea capitalului statutar al acestor societi. La constituirea capitalului de
rezerv trebuie de inut cont de faptul c n Regulamentul societilor economice i n Legea
privind societile pe aciuni Nr.l 134 din 02.04.1997 este prevzut o alt mrime a capitalului
specificat precum i un alt mod de formare i utilizare a acestuia.Astfel, n conformitate cu
punctual 103 din Regulamentul menoinat si art.46 din Legea specificat, societatea formeaz un
capital de rezerv, a crui mrime va fi stabilit de statut i va constitui nu mai puin de
15% din capitalul social al societii. Capitalul de rezerv se formeaz din defalcri anuale din
profitul net pn la atingerea mrimii prevzute de statutul societii pe aciuni. Volumul
defalcrilor se stabilete de adunarea general a acionarilor (asociailor) i va constitui nu mai
puin de 5% din profitul net al societii. Capitalul de rezerv trebuie s fie plasat n active cu
lichiditate nalt, care ar asigura folosirea lui n orice moment. Capitalul de rezerv se folosete
numai n cazul insuficienei de profit, precum i de mijloace ale fondurilor speciale ale societii
i se repartizeaz pentru acoperirea pierderilor societii i/sau plata dobnzii sau a altor venituri
aferente obligaiunilor plasate de ea. Dac valoarea activelor nete ale societii cu rspundere
limitat (societii pe aciuni) se reduce sub nivelul capitalului statutar i al capitalului de
rezerv, vrsmintele n capitalul de rezerv rencep (art. 148 alin. (4) i art. 160 alin. (4) din
Codul civil). n societile pe aciuni pentru plata dividendelor fixate pe aciunile i prefereniale
poate fi constituit un fond special din contul defalcrilor din profitul \net al societii (art. 49
alin. (8) din Legea privind societile pe aciuni). A doua grup cuprinde rezervele, a cror
creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul ntreprinderii. Acestea cuprind rezervele
destinate stimulrii materiale a personalului, dezvoltrii sociale i de producie a ntreprinderii. A
treia grup include rezervele care nu snt prevzute de legislaia n vigoare i de statutul
ntreprinderii, dar care se creeaz prin hotrrea adunrii generale a fondatorilor sau a altui organ
mputernicit al ntreprinderii, de exemplu: rezerve destinate modernizrii ntreprinderii,
procurrii utilajului i altor tipuri de active pe termen lung. Constituirea rezervelor ntreprinderii
se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul verbal al adunrii organului
mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea defalcrilor (vrsmintelor) n
rezerve. La conabilizarea operaiilor economice privind utilizarea rezervelor, pe lng extras,
sunt necesare i alte documente ca: decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar
eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al Camerei nregistrrii de Stat pentru reflectarea
majorrii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerv al ntreprinderii ; factura fiscal sau
factura de expediie i ordinul de plat pentru reflectarea procurrii activelor pe termen lung pe
seama mijloacelor fondului de dezvoltare a produciei . Evidena analitic a rezervelor
ntreprinderii se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea
informaiei privind resursele de fomare i direciile de utilizare a acestora. Pentru evidena
sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile din grupa 32 ,,Rezerve,,: 321
Rezerve stabilite de legislaie; 322 Rezerve prevzute de statut; 323 Alte rezerve.
Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i n
creditul contului de eviden a rezervelor. Astfel, la suma defalcrilor din profit n rezervele
prevzute de legislaie se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 332 "Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; Debit contul 334 "Profit utilizat al
anului de gestiune"; Credit contul 321 "Rezerve stabilite de legislaie"; sau Credit contul 322
"Rezerve prevzute de statut"; sau Credit contul 323 "Alte rezerve". Utilizarea mijloacelor
rezervelor create se contabilizeaz n debitul conturilor de eviden a rezervelor n coresponden
cu creditul conturilor, care reflect consumul acestor mijloace, Presupunem c suma existent de
rezerve prevzute de statut la nceputul anului 2007 de 101739 lei a fost utilizat pentru: n
elaborarea politicilor i strategiilor lor economice. El genereaz i imprim tuturor participanilor
la viaa economic un spirit de economisire care se transmite de la nivelul conducerii fiecrei
firme pn la ultimul salariat al acesteia. Mai mult, acest spirit de economie depete porile
firmei, fiind
parte a comportamentului oamenilor n societate. Desigur, toi ntreprinztorii sunt interesai n a
obine profit i, dac se poate, ct mai mult profit. Cu ct profitul obinut este mai mare, cu att
rentabilitatea, eficiena firmei este mai mare. n cadrul fiecrei firme se determin volumul
profitului obinut ntr-o anumit perioad, care este cunoscut i sub denumirea de masa
profitului. Ca o definiie putem spune c masa profitului este suma total dobndit sub form de
profit de o firm, ntr-o anumit perioad de timp. Pentru firm cunoaterea masei de profit nu
este suficient, ea urmrete s aprecieze i gradul de profitabilitate nregistrat, respectiv gradul
de rentabilitate a afacerilor fcute. Iat de ce, firma raporteaz masa profitului la costurile fcute
pentru obinerea acestuia n perioada respectiv, obinnd procentual gradul de profitabilitate, sau
rata profitabilitii. Aceasta se poate determina att la nivelul firmei, ct i pe produse sau grupuri
de produse realizate de firm, sau pe diverse activiti desfurate de ea. Rata profitului,
respectiv dimensiunea ei, d informaii extrem de utile ntreprinztorilor despre mersul af
Funcia de motivare a firmelor, luate n ansamblu, ca entiti economice i ale ntreprinztorilor,
i proprietarilor firmelor respective. Profitul stimuleaz iniiativa economic att a proprietarilor,
ct i a ntreprinztorilor, el determin acceptarea riscului de ctre ntreprinztori, i prin aceasta,
contribuie la stimularea produciei de bunuri. Funcia de cretere, ce pune n eviden faptul c
profitul st la baza creterii produciei, a dezvoltrii firmelor, a apariiei de noi ntreprinderi etc.
El reprezint sursa principal a acumulrilor pe baza crora se constituie investiiile, sursa de
baz a creterii economice. Funcia de control asupra activitii firmelor. El este un adevrat
barometru pentru fiecare firm, indicnd nu numai eficiena n general ci, pentru fiecare etap din
viaa ntreprinderii, nivelul eficienei, permind astfel efectuarea de comparaii i analize
profunde asupra rentabilitii firmei. Se poate aprecia c profitul este indicatorul principal de
care conducerea firmelor ine seama variant); -fie la acoperirea pierderilor anilor precedeni
ale iureprinderii (varianta II). Suma fondului de reevaluare (indexare) a obiectelor cu destinaie
locativ i social-cultural reflectate n bilanul ntreprinderii n administrare temporar, nu este
posibil decontrii. Aceast sum trebuie s fie decontat la ieirea (excluderea din bilan)
obiectelor menionate i nregistrat prin formula contabil: Debit contul 323 ,, Alte rezerve,,
Credit contul 123 ,, Mijloace fixe,, Concomitent urmeaz a fi decontat suma uzurii acestor
obiecte care este reflectat n contul extrabilanier 944 ,, Uzura fondului de locuine ,, Asemenea
decontare se recomand s fie efectuat la finele anului de gestiune n baza urmtoarelor
documente: -Extrasul din procesitl-verbal al adunrii generale a acionarilor (fondatorilor,
asociailor); -Procesele-verbale de reevaluare a mijloacelor fixe, care confirm rezultatele
reevalurii efectuate pn la 30 septembrie 1997 (aceste procese-verbale urmeaz a fi pstrate
pn la ieirea mijloacelor fixe reevaluate);
-Extrasele din Registrul de stat al ntreprinderilor Republicii Moldova privind introducerea
modificrilor n capitalul statutar (numai n cazul raportrii sumei fondului de reevaluare
(indexare) la majorarea capitalului statutar); -Nota de contabilitate. La utilizarea variantei I suma
fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe poate fi atribuit la majorarea capitalului
statutar al ntreprinderii n mrime total n cazul n care se respect cerinele indicaiilor
metodice privind modul de nregistrare a modificrilor n capitalul statutar conform rezultatelor
recalculrii i aprobrii rapoartelor financiare anuale aprobate de Ministerul Finanelor (nr. 04/5-
3-30-73) i Ministerul Justiiei (nr. 03/1268) la 11 august 1995. n acest caz, modificrile
respective urmeaz a fi introduse n actele de constituire, ale ntreprinderii i nregistrate n
modul stabilit de legislaie. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de
constituire ale ntreprinderii suma fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe, trecut la
majorarea capitalului statutar, trebuie s fie reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit
contul 323 ,, Alte rezerve ,, Credit contul 311 ,, Capital statutar ,, La utilizarea variantei II suma
fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe trebuie s fie decontat numai n cazul
existenei la ntreprindere a pierderilor anilor precedeni n limita sumei fondului menionat
aferent obiectelor de mijloace fixe ieite, care au fost reevaluate pn la 30 septembrie 1997 n
acest caz, este necesar s se ntocmeasc urmtoarea formul contabil: Debit contul 323 ,, Alte
rezerve ,, Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedeni ,, Este necesar de menionat
c, indiferent de varianta aplicat, decontare fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe
nu influeneaz rezultatele financiar i fiscal ale anului de gestiune curent, deoarece, n acest caz
nu snt afectate conturile de eviden a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. 5.Contabilitatea
profitului nerepartizat (pierderii neacoperite). n componena capitalului propriu al ntreprinderii
se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor
precedeni. Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup
impozitare. Mai simplu spus,profitul net se determin prin scderea din profitul pn la
impozitare a sumei cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit.La nivel
microeconomic, adic la nivel de ]ntreprindere, n situaiile reale ale unui ntrepriztor, profitul
apare ca o expresie bneasc a unei pri din preul de vnzare a unui bun sau serviciu. Ca form
de venit, profitul reprezint suma de bani n expresie absolut, ca un excedent peste cheltuielile
efectuate de un agent economic
ntr-o anumit perioad de timp. Existena profitului, obinerea lui de ctre ntreprinztori ridic
i problema justificrii acestuia, ca o form de venit distinct a societii. Dei unii denigreaz
profitul, considerndu-l un ctig imoral obinut de clasa capitalitilor nu pot fi neglijate funciile
pe care le ndeplinete acesta n cadrul societii. Considerat de muli specialiti drept motor al
societii noastre, profitul constitue motivaia obiectiv a ntreprinztorilor i proprietarilor
firmelor. Motivaia productorului este perspectiva profitului, pe care caut ntr-o perioad
nespecificat de timp s-l maximizeze. n aceast perspectiv putem spune c toate firmele -
indiferent de mrimea sau forma lor - i organizeaz i desfoar activitatea sub semnul
profitului, urmrind profitul care de departe se prezint ca fiind criteriul cel mai important de
apreciere a activitii globale a acestora i, desigur, singura surs de dezvoltare a lor. Prin
aceasta, profitul contribuie i la satisfacerea n perspectiv a unor nevoi poteniale de consum de
bunuri i servicii, constituind acel element ce impulsioneaz pe ntreprinztor n organizarea
produciei de noi bunuri i servicii. Desigur, nu-mi propun a justifica existena profitului, plec de
la realitatea concret i anume de la existena profitului n societate, de la faptul c acesta
servete, la rndul lui, la satisfacerea unor necesiti economice. Cu alte cuvinte, nu pun n
discuie caracterul moral sau imoral al profitului, ci pun n discuie efectele benefice ale
profitului, sau mai bine zis, ale obinerii acestuia, efecte ce se sintetizeaz n funciile pe care
acesta le ndeplinete n societate. Principalele funcii ale profitului sunt urmtoarele: acerilor
firmelor respective ntr-o perioad sau alta. Desigur, toi ntreprinztorii au, pe baza cunoaterii
ratei profitului, posibilitatea de a face analize asupra activitilor desfurate de firme, precum i
de a stabili strategii care s urmreasc maximizarea profitului, deci creterea ratei profitului. n
legtur cu maximizarea profitului trebuie s avem n vedere c ne referim la profitul total. Ne
aducem aminte c n condiii normale, acesta este constituit din profitul normal i profitul
economic. Profitul normal ne apare, aa cum am vzut, ca alternativ a ntreprinztorilor, ce
dein factori n proprietate, fa de situaia dac ar nchiria factorii respectivi. Dac plecm de la
premisa c nici unul din ntreprinztori nu are posibilitatea de a influena mrimea chiriei pentru
nici unul dintre factorii de producie, rezult concluzia c ei nu au, de asemenea, nici o influen
asupra mrimii profitului normal. Deciziile lor n schimb influeneaz mrimea profitului
economic, i deci, dac o firm acioneaz pentru maximizarea profitului total, o face
maximiznd, de fapt, profitul economic. Profitul net al agentului economic este acea mrime ce
rmne la dispoziia acestuia dup scderea din profitul pn la impozitare a impozitului pe
venit.n contextul economiei de pia, ntreprinderea ca organism economico social, cu
funciune autonom, are drept obiectiv, dar nu singurul, obinerea profitului, care, acioneaz i
ca o constrngere pentru nsi existena ei ca entitate de baz a economiei naionale. Din acest
unghi de vedere, cheltuiala reprezint pentru ntreprindere o surs de srcie, msurat prin
diminuarea situaiei nete sau deprecierii unui element de activ, dup cum venitul apare ca o surs
de mbogire, msurat prin creterea situaiei nete; pe aceeai lungime de und, profitul este
considerat ca o surs de mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea o srcie, fiind asimilat
unei utilizri fr asigurarea unui contraechivalent valoric.
Mrimea profitului net prezint un interes primordial pentru prorpietarii ntreprinderii, deoarece
acesta constituie sursa principal de calculare a dividendelor (veniturile din cotele de
participare). Conform deciziei proprietarilor, profitul net poate fi repartizat pentru formarea
rezervelor, acoperirea pierderilor din anii trecui sau n alte scopuri. Cu ajutorul indicatorului
profitului net al perioadei de gestiune se determin nivelul rentabilitii capitalului prorpiu n
procesul analizei situaiei financiare a ntreprinderii. Conform noiunii de meninere financiar a
capitalului, profitul se formeaz numai n cazul cnd suma financiar (bneasc) a activelor nete
la sfritul perioadei de gestiune dup deducerea oricror repartizri ale profitului ntre
proprietari sau a contribuiilor acestora n cursul perioadei de gestiune depete suma financiar
(bneasc) a activelor nete la nceputul perioadei de gestiune. O alt noiune conform creia este
posibil formarea profitului este de meninere fizic a capitalului, care presupune rezultarea
profitului numai n cazul cnd productivitatea fizic sau capacitatea operaional a ntreprinderii
(resursele sau fondurile necesare pentru asigurarea creterii capacitii ) la finele perioadei de
gestiune depete productivitatea fizic la nceputul perioadei de gestiune, dup scderea
oricror repartizri ale venitului ntre proprietari sau ale contrubuiilor acestora n decursul
perioadei de gestiune. Profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune se calculeaz la finele
fiecrei perioade de gestiune (treimestru/an) ca diferena dintre veniturile i cheltuielile reflectate
n contabilitatea financiar. Profitul net (pierderea net) pe fiecare trimestru se determin prin
calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. Profitul net (pierderea net) a anului de gestiune se
calculeaz la finele anului dup achitarea impozitelor i altor pli obligatorii (legea cu privire la
S.A.) i nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Pentru aceasta, mai nti de toate se
determin rezultatul financiar total, dup aceea din acesta se scade impozitul pe venit i se
calcul profitul net (pierderea net) al anului de gestiune. Impozitul este o prelevare obligatorie
i gratuit efectuatade ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii
i platit n bani. El constituie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al
administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a
veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i inviorarea conjuncturii economice. Impozitul
reprezint izvorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor
publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscala dat, el sporete
cnd venitul crete. Impozitul pe venit este un impozit anual, perceput de ctre stat asupra
venitului persoanelor fizice i a celor juridice (uniti economice, industriale, agricole,
comerciale, bancare,
institute de cercetare stiinific, uniti din domeniul culturii i artei etc.). Ca prghie economic,
impozitul pe venit, ndeosebi cel pe profitul agenilor economici, este folosit pentru stimularea
investiiilor ntreprinderilor, a cercetrii tiinifice, progresului tehnic, lrgirea exportului, sau
dezvoltarea economic. Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. Recunoscute drept creteri ale
beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, concretizate n creteri ale capitalului propriu,
altele dect cele determinate de contribuii ale acionariatului, veniturile reprezint, probabil, unul
din cele mai des ntlnite exemple n ilustrarea partidei duble n contabilitate. Dat fiind impactul
veniturilor asupra rezultatului, au fost elaborate o serie de principii contabile ce reprezint
veritabile argumente ale procesului de recunoatere, evaluare, clasificare i alocare la nivelul
unei perioade, a tranzaciilor desfurate de o societate. Modul de contabilizare a veniturilor din
vnzarea bunurilor este reglementat de SNC 18, aplicabil de la 1 ianuarie 1998 i explicat n
Comentariile cu privire la aplicarea SNC 18 care au intrat n vigoare la 15 aprilie 1999.
Cheltuielile reprezint sumele cheltuite de ntreprindere pentru asigurarea desfaurrii normale a
activitii sale, pierderi, daunele ntreprinderii care apar n procesul activitii ntreprinderii.
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se
include n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei
de gestiune. Economitii i contabilii au percepii diferite asupra cheltuielilor. Spre exemplu,
cheltuielile de producie, sunt privite de economiti, ca un cost de oportunitate, un cost al
renunrii la producerea sau alegerea a altceva. Modul economic de gndire presupune ca
productorii i consumatorii s in seama de costul anselor, deoarece, n procesul decizional, ei
sunt confruntai cu alternative i aleg dintre acestea. Recunoaterea cheltuielilor n contul de
profit i pierderi intervine atunci cnd s-a nregistrat o reducere a beneficiilor economice viitoare
aferente diminurii unui active sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod
credibil. Aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea
creterii datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu,drepturile salariale angajate sau
amortizarea mijloacelor fixe). Cheltuielile reprezint sumele cheltuite de ntreprindere pentru
asigurarea desfaurrii normale a activitii sale, pierderi, daunele ntreprinderii care apar n
procesul activitii
ntreprinderii. Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul cont crearea altor rezerve n sum de
5000 lei; la acoperirea pierderilor anilor precedeni n sum de 3000 lei; Operaiunile date n
contabilitate ar fi fost reflectate prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 334 "Profit
utilizat al anului de gestiune" 8000 lei; Credit contul 323 "Alte rezerve" 5000 lei; Credit contul
332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" 3000 lei . La reformare
bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuarea profitului net al anului de
gestiune prin formula contabil: Debit contul 333 "Profit net (pierdere) al anului de gestiune";
Credit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune". Utiliznd datele exemplului de mai sus
aceast formul contabil se va nregistra la suma de 8000 lei.
Dup reflectarea operaiunilor menionate, soldul contului 333 "Profit net (pierdere) al anului de
gestiune" reprezint suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anului de gestiune,
rmase la dispoziia ntreprinderii (815 lei). Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s
se nceap cu soldul "zero" al contului 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune", la
reformarea bilanului contabil se efectueaz trecerea soldului acestuia la rezultatele anilor
precedeni: - la suma profitului net(anexa 6): Debit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei
de gestiune"- 815 lei ; Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni"-815 lei; - la suma pierderii nete: Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni"; Credit contul 333 " Profit net (pierdere) al perioadei de
gestiune ". Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau
repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni ca i a profitului net
(pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza
deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii, n acest caz se ntocmesc urmtoarele
formule contabile: - la utilizarea profitului anilor precedeni pentru crearea rezervelor: Debit
contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; Credit contul 321
"Rezerve stabilite de legislaie" ; Credit contul 322 "Rezerve prevzute de statut"; Credit contul
323 "Alte rezerve"; - la majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedeni: Debit
contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni"; Credit contul 311 "Capital
statutar"; - la utilizarea profitului anilor precedeni pentru plata dividendelor: Debit contul332
"Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni"; Credit contul 537 "Datorii fa de fondatori
i ali participani"; a) Achitarea dividendelor asociailor cu mijloace bneti (documentul primar
ce confirm operaiunea dispoziii de plat, extrase de cont, note de contabilitate): Debit contul
537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 241 Casa, Credit contul 242
Conturi curente n valut naional, Credit contul243 Conturi curente n valut strin sau
Credit contul244 Conturi speciale la bnci b) Achitarea dividendelor asociailor prin
patrimoniu nebnesc (documentul primar ce confirm operaiunea documente justificative care
confirm ieirea activelor pentru achitarea dividendelor, note de contabilitate): Debit contul 537
Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind
facturile comerciale, Credit contult 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate sau Credit
contul 229 Alte creane pe termen scurt c) Acitarea dividendelor cu aciuni ale emisiunii
suplimentare (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia Camerei nregistrrii de Stat
privind nregistrareea modificrilor capitalului statutar, note de contabilitate): Debit contul 537
Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 311 Capital statutar d) Achitarea
dividendelor prin aciuni de tezaur (rscumprate) (documentul primar ce confirm operaiunea
note de contabilitate, extrasul din registrul acionarilor societii ): Debit contul537 Datorii fa
de fondatori i ali participani Credit contul 314 Capital retras e) Reflectarea sumei
penalitii pentru nclcarea termenelor de transferare a dividendelor n buget privind aporturile
statului n capitalul statutar al societii pe aciuni (documentul primar ce confirm operaiunea
Decizia organului autorizat privind aplicarea sanciunilor, note de contabilitate): Debit contul
714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
f) Decontarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele n legtur cu expirarea termenului
de prescriie (documentul primar ce confirm operaiunea procesul verbal al comisiei de
inventariere, note informative): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii g) Restabilirea datoriilor fa de
fondatori privind devidendele decontate anterior n legtur cu expirarea termenului de
prescripie (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia
instanei de judecat, ordinul conductorului ntreprinderii, note de contabilitate): Debit
contul721 Cheltuieli ale activitii de investiii Credit contul537 Datorii fa de fondatori i
ali participani h) Reflectarea ajutorului material angajailor calculat din contul profitului anilor
precedeni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia Decizia adunrii generale a
fondatorilor, ordinul conductorului ntreprinderii, Registrul de eviden la contul 332): Debit
contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 227
Creane pe termen scurt ale personalului sau Credit contul 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii i) Acordarea ajutorului material nagajailor n mijloace bneti (documentul
primar ce confirm operaiunea dispoziii de plat, ordine de plat, extrase de cont): Debit
contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau 532 Datorii fa de personal privind
alte operaii Credit contul241 Casa, Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
sau Credit contul 244 Conturi speciale la bnci j) Acordarea ajutorului materiale angajailor
prim patriminiu nebnesc (documentul primar ce confirm operaiunea facturi fiscale, facturi
de expediie, note de contabilitate): Debit contul 2 urilor din clasa a 7 "Cheltuieli" , destinate
generalizrii informaiei privind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i din
pierderi excepionale. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul
351 "Rezultat financiar total",a finele anului n acest cont se trec veniturile i :heltuielile
acumulate pe toate felurile de activiti . Dac la momentul reflectrii n contabilitate a
rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului
net acoperirea pierderii nete), perfectat n modul corespunztor, se ntocmesc urmtoarele
formule contabile: - la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor: Debit
contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"; Credit contul 321 "Rezerve stabilite de
legislaie"; Credit contul 322 "Rezerve prevzute de statut"; Credit contul 323 "Alte rezerve"; - la
utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor ctre acionari (veniturilor ctre
participani). Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Credit contul 537 "Datorii f
a de fondatori i ali participani "; - la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a
pierderilor anilor precedeni, dup expirare termenului de compensare a acestora din contul
profitului contabil (3 ani): Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"; Credit contul
332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni". Presupunem c utilizarea
profitului anului de gestiune a avut loc pentru: Reducerea din reevaluarea activelor pe termen
lung : Debit contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Credit contul 111
"Active nemateriale",121 "Active materiale n curs de execuie",122 "Terenuri",123 "Mijloace
fixe",125 "Resurse naturale" 133"Modificarea valorii investiiilor pe termen lung"i alte conturi
Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta de reevaluare a
mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele
formule contabile: a) la suma majorrii uzurii acumulate: Debit contul341 Diferene din
reevaluarea activelor pe termen lung Credit contul124 Uzura mijloacelor fixe; b) la suma
diminurii uzurii acumulate: Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 341
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Diferenele din reevaluarea activelor pe
termen lung figureaz n componena capitalului propriu al ntreprinderii pn la ieirea activelor
pe termen lung reevaluate. La ieirea obiectului reevaluat (vnzarea,scoaterea din uz,predarea cu
titlu gratuit etc.) diferenele din reevaluarea acestuia se trec la veniturile sau cheltuielile
activitii de investiii prin formulele contabile: a) la suma ecartului de reevaluare aferent
activelor pe termen lung ieite: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. b) la suma reducerilor din
reevaluarea aferent activelor pe termen lung ieite:
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de Ecartul din reevaluarea activelor pe termen lung :
Debit contul 111 "Active nemateriale",121 "Active materiale n curs de execuie",122
"Terenuri",123 "Mijloace fixe", 125 "Resurse naturale",133"Modificarea valorii investiiilor pe
termen lung" i alte conturi Credit contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung"; 27 Creane pe termen scurt ale personalului sau 532 Datorii fa de personal privind
alte operaii Credit contul 211 Materiale, Credit contul 216 Produse sau Credit contul 217
Mrfuri k) Calcularea TVA i a accizelor aferente valorii de pia a patrimoniului nebnesc
transmis angajailor n calitate de ajutor material (documentul primar ce confirm operaiunea
facturi fiscale, registrul de eviden a mrfurilor expediate, registrul de eviden a livrrilor):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau Debit contul 532 Datorii fa
de personal privind alte operaii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul l)
Reinerea impozitului pe venit din sumele ajutorului material acordat (documentul primar ce
confirm operaiunea fia personal, registrul de salariu, note de contabilitate):
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul La acoperirea (compensarea) pierderilor anilor precedeni se
ntocmesc urmtoarele formulele contabile: 1. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul
dimunrii capitalului statutar al ntreprinderii (documentul primar ce confirm operaiunea
Decizia adunrii generale a asociailor, Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind nregistarrea
modificrilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332 ): Debit contul 311
Capital statutar Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni 2. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor satbilite de legislaie
(documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de
contabilitate, registrul de eviden la contul 332): Debit contul 321 Rezerve stabilite de
legislaie Credit contul332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 3.
Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor prevzute de statului ntreprinderii
(documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de
contabilitate, registrul de eviden la contul 332): Debit contul 322 Rezerve stabilite de statut
Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 4. Acoperirea
pierderilor anilor precedeni din contul altor rezerve (documentul primar ce confirm operaiunea
Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul
332): Debit contul 323 Alte rezerve Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni 5. Reflectarea creanelor fondatorilor privind acoperirea
pierderilor anilor precedeni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii
fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor precedeni, ote de contabilitate, registrul de
eviden pe contul 332 ): Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
6. Contabilitatea capitalului secundar. Capitalul secundar cuprinde dou componente principale:
1. Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii 2. Subvenii. Modul de
determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este reglementat de
prevederile S.N.C. 11"Contractele de construcie", S.N.C. 13"Contabilitatea activelor
nemateriale", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", S.N.C. 25
"Contabilitatea investiiilor". Conform S.N.C. 13"Contabilitatea activelor nemateriale"
reevaluarea activelor nemateriale se efectueaz n cazul cnd valoarea lor difer esenial de
valoarea venal a acestora. Valoarea venal se stabilete cu certitudine la piaa activ paralel
sau n baza acordului ntre vnztor i cumprtor n cazul cnd activul nematerial respectiv va fi
vndut-cumprat. n cazul cnd un activ nematerial dintr-o grup omogen este reevaluat,
reevalurii se supune toat grupa omogen. Dac se reevalueaz grupa omogen de active
nemateriale, iar la momentul nematerial nu se reevalueaz. Reeind din prevederile S.N.C. 16
"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" reevaluarea activelor materiale pe termen
lung se efectueaz de sine stttor de ntreprindere dac valoarea lor de bilan difer esenial de
valoarea venal a acestora. Activele a cror valoare este instabil n urma inflaiei, modificrii
preurilor, pot fi supuse reevalurii annual; cldirile, edificiile, resursele naturale, terenurile etc. ,
a cror valoare venal se modific neesenial, pot fi reevaluate o dat la 3-5 ani. Reevaluarea i
rezultatele din reevaluare sunt perfectate printr-un proces-verbal de reevaluare, care se semneaz
de preedintele i membrii comisiei de reevaluare. n baza acestui document sunt reflectate
rezultatele reevalurii n contabilitate. Conform S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor" pentru
evaluarea ulterioar a investiiilor poate fi utilizat metoda reevalurii periodice a investiiilor
pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului investiiilor pe piaa titlurilor de valoare.
Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ine pe tipuri,
categorii, grupe omogene de active, iar n cadrul acestora- pe fiecare obiect al activelor pe
termen lung reevaluate. Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung este destinat contul de pasiv 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung", n creditul cruia reevalurii pentru un careva activ nematerial nu poate fi stabilit cu
certitudine valoarea lui venal, acest activ
se reflect ecarturile din reevaluarea activelor pe termen lung, iar n debit- sumele reducerilor din
reevaluarea activelor pe termen lung. Sodul acetui cont poate fi creditor n cazul cnd suma
ecarturilor din reevaluarea activelor depete suma reducerilor i se reflect n Bilanul contabil
i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor n cazul cnd suma
ecarturilor din reevaluarea activeloreste mai mic dect suma reducerilor, reflectndu-se n
Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre negative, adic n
paranteze. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se contabilizeaz astfel:
investiii Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. A doua parte
component a capitalului secundar o constituie subveniile de stat care reprezint un ajutor de
stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor
condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Modul de determinare, clasificare,
evaluare, constatare i contabilizare a subveniilor de stat sunt reglementate de prevederile
S.N.C.20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat.
Subveniile pot avea diferite denumiri (granturi, donaii, alocaii, asisten financiar, asisten
tehnic, prime, recompense etc.) i pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti ,
active materiale sau nemateriale , investiii, reducerea datoriilor fat de bugetul de stat).
Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subveniilor care urmeaz a fi aplicat
ntrun caz sau altul depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate
ntreprinderii n schimbul ndeplinirii anumitor condiii. Aadar, subveniile primite sub form de
active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung ori care vor fi materializate n active
materiale,nemateriale sau investiii pe termen lung (mai mare de un an) se constat prin metoda
capitalului. Totodat subveniile primite sub form de active pe termen scurt (curente) ori care
vor fi materializate n active pe termen scurt (curente) se nregistreaz prin metoda venitului. n
materialul de mai jos se examineaz modul de contabilizare a subveniilor constatate prin metoda
capitalului. Evidena analitic a subveniilor de stat se ine pe fiecare subvenie primit, iar n
cadrul acesteiape forme de primire. Pentru evidena sintetic a subveniilor de stat este destinat
contul de pasiv 342 Subvenii. Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor
presupune ntocmirea urmtoarelor formule contabile: -la primirea activelor pe termen lung sau a
activelor care vor fi materializate n activele pe termen lung: Debit contul 111 Active
nemateriale Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Debit contul 121 Active
materiale n curs de execuie Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 131 Investiii pe
termen lung n pri nelegate Debit contul 242 Conturi curente n valut naional i alte
conturi de eviden a activelor
Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special; -dup ndeplinirea condiiilor
aferente subveniilor primite: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
Credit contul 342 Subvenii ; -pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite
(materializate) i cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului: Debit
contul 342 Subvenii Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar.

Introducere

1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar, IAS 19 "Beneficiile angajailor", IAS 20 "Contabilitatea subveniilor
guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental" i IAS 37
"Provizioane, datorii contingente i active contingente".

Obiectiv

2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a capitalului propriu i


datoriilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare

3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea elementelor de capital propriu i de datorii.

Definiii

4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:

Capital propriu - mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor.

Capital social - valoarea total a prilor sociale ale proprietarilor entitii.

Datorii - obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin stingerea
(decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.

Pri sociale (instrumente de capital propriu) - cote ale capitalului social (aciuni, cote de participaie
etc. n funcie de forma juridic de organizare a entitii) care acord proprietarilor entitii drepturi
stabilite de statutul acesteia i de legislaia n vigoare.

Proprietari (fondatori) - persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n funcie de forma
juridic de organizare a entitii), crora le aparin prile sociale din capitalul social al entitii.

Provizioane - datorii cu exigibilitate sau valoare incert.

Rezerve - componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve stabilite de
legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve.

Subvenii - asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii i organizaii naionale i
internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii de ctre entitate a
anumitor cerine.

Contabilitatea capitalului propriu

5. Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul
nevrsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale
capitalului propriu.
Capital social i suplimentar

6. Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de constituire ale


entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie.

7. La data nregistrrii de stat a entitii se contabilizeaz majorarea concomitent a capitalului


nevrsat i a capitalului social (n societile pe aciuni - a capitalului nenregistrat). Primirea
aporturilor fondatorilor n capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor respective i
diminuare a capitalului nevrsat.

Exemplul 1. Fondatorul unei societi cu rspundere limitat a adoptat la 09.04.201X statutul


entitii conform cruia capitalul social n mrime de 180000 lei se formeaz prin urmtoarele
aporturi ale fondatorului: numerar n sum de 72000 lei, teren n valoare de 27000 lei, cldire n
valoare de 81000 lei.

La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La 19.04.201X
a fost efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04.201X a fost semnat procesul-verbal de
primire-predare a aporturilor n natur, care au fost nregistrate la organele cadastrale la
05.05.201X.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n aprilie 201X:

- constituirea capitalului social n mrime de 180000 lei - ca majorare concomitent a capitalului


nevrsat i a capitalului social;

- primirea aportului bnesc al fondatorului la capitalul social n sum de 72000 lei - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;

n mai 201X:

- primirea aporturilor n natur ale fondatorului la capitalul social n sum de 108000 lei (27000 lei +
81000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a capitalului nevrsat.

8. Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la nfiinarea societii pe aciuni, valoarea nominal
(fixat) a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a capitalului
social.

9. n cazul n care nfiinarea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat, valoarea
aporturilor spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a
datoriilor fa de proprietari.

10. Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul
social depete mrimea nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se contabilizeaz n
conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca:

1) capital suplimentar, dac diferena respectiv nu urmeaz a fi restituit proprietarilor;

2) datorii fa de proprietari, cnd diferena respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.

Exemplul 2. La nfiinarea unei societi pe aciuni5000 de aciuni ordinare cu valoarea nominal de


10 lei au fost plasate la preul de 12 lei/aciune. nregistrarea de stat a societii a avut loc la 15 mai
201X. Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la
valoarea integral a aciunilor n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei). Aciunile societii au fost
nregistrate de Comisia Naional a Pieei Financiare la 28.05.201X.
n baza datelor din exemplu, n mai 201X entitatea contabilizeaz:

- capitalul nevrsat n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei) - ca majorare concomitent a
capitalului nevrsat i a capitalului nenregistrat n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) i a
capitalului suplimentar n sum de 10000 lei (5000 aciuni 2 lei);

- aporturile bneti primite n sum de 60000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a


capitalului nevrsat;

- capitalul social n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) - ca majorare a capitalului social i
diminuare a capitalului nenregistrat.

Diferena dintre valoarea activelor primite n contul achitrii aciunilor (60000 lei) i valoarea
nominal a aciunilor (50000 lei) constituie capitalul suplimentar al entitii.

11. Modificrile capitalului social se contabilizeaz dup nregistrarea de stat a modificrilor


introduse n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie.

12. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor
introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele
de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea capitalului nenregistrat i majorarea
capitalului social.

13. Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n vigoare,
valoarea aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a capitalului
nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari.

14. Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se
contabilizeaz ca diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social.

Agenda unui contabil: ISA noi cu aplicare din 15 decembrie 2016! Veaceslav Ciobanu
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat - repartizare de
dividende? Aspecte contabile i fiscale, Veaceslav Ciobanu
Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Cntabilitate i udit nr. 9
2016, Veaceslav Ciobanu
Privind reflectarea operaiunilor de majorare a capitalului social al unei entiti din
contul profitului net (nerepartizat) proporional cotelor deinute de asociai (acionari)
sc. nr. 15-08/77 din 09.02.2015
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat este o repartizare de
dividende? Aspecte contabile Partea a II-a, Veaceslav Ciobanu
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat repartizare de
dividende? Aspecte contabile, Veaceslav Ciobanu

Exemplul 3. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 10.04.201X au decis s majoreze


capitalul social al entitii pe seama capitalului de rezerv n sum de 18500 lei. La 30.04.201X a
fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii.

n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz diminuarea capitalului de
rezerv i majorarea capitalului social n sum de 18500 lei.

15. Reducerea capitalului social se contabilizeaz ca diminuare a acestuia concomitent cu:

1) diminuarea capitalului nevrsat, dac proprietarii nu au depus integral aporturile subscrise n


termenele stabilite de legislaia n vigoare;

2) diminuarea pierderilor anilor precedeni ale entitii la acoperirea acestora;


3) diminuarea capitalului retras la anularea prilor sociale achiziionate, rscumprate sau dobndite
anterior;

4) majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea acestora a unor fraciuni din prile sociale.

Exemplul 4. Conform datelor din bilan la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale unei societi cu
rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30500 lei din cauza pierderilor
neacoperite.

La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze capitalul social al acesteia cu 30500
lei n scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni.

La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social al societii.

n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz reducerea capitalului social
n sum de 30500 lei - ca diminuare concomitent a capitalului social i pierderilor anilor precedeni.

16. Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la
deintorii sau succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere (achiziionare,
rscumprare sau dobndire) ca majorare a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor
care au servit drept sursa de plat sau majorarea datoriilor fa de proprietari n cazul achitrii
ulterioare.

17. La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv de
retragere i valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau
micorarea capitalului suplimentar.

Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe aciuni a achiziionat 3000 aciuni proprii cu valoarea


nominal de 50 lei/aciune la preul de achiziie de 65 lei/aciune. La 15.04.201X a fost nregistrat
micorarea capitalului social pe seama anulrii a 1500 aciuni achiziionate. La 07.05.201X au fost
revndute 1000 aciuni la preul de 68 lei pentru o aciune.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n ianuarie 201X:

- achiziionarea a 3000 aciuni proprii n sum de 195000 lei (3000 aciuni 65 lei) - ca majorare a
capitalului retras i diminuare a numerarului;

n aprilie 201X:

- anularea a 1500 aciuni proprii n sum de 75000 lei (1500 aciuni 50 lei) - ca diminuare
concomitent a capitalului social i a capitalului retras;

- decontarea diferenei dintre preul de achiziie i valoarea nominal a aciunilor anulate n sum de
22500 lei [1500 aciuni (65 lei - 50 lei)] - ca diminuare concomitent a capitalului suplimentar i a
capitalului retras;

n mai 201X:

- revnzarea a 1000 aciuni proprii n sum de 68000 lei (1000 aciuni 68 lei) - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului retras;

- decontarea diferenei dintre preul de revnzare i preul de achiziie a aciunilor retrase n sum de
3000 lei [1000 aciuni (68 lei - 65 lei)] - ca majorare concomitent a capitalului retras i a
capitalului suplimentar.
Rezerve

18. Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Rezervele se constituie
pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se utilizeaz n baza deciziei organului
de conducere mputernicit al entitii.

19. Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de
legislaie i majorare a rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a rezervelor
i majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii.

Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat o decizie
privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28 200 lei n capitalul de rezerv. La 15
septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu 25000 lei pe seama
capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii
capitalului social al entitii.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n februarie 201X:

- diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i majorarea capitalului de rezerv n sum


de 28 200 lei;

n septembrie 201X:

- diminuarea capitalului de rezerv i majorarea capitalului social n sum de 25000 lei.

Profit nerepartizat (pierderea neacoperit)

20. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al perioadei de
gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul utilizat al perioadei
de gestiune, coreciile rezultatelor anilor precedeni.

21. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent.

22. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere mputernicit al
entitii se contabilizeaz ca majorare concomitent a profitului utilizat i a datoriilor sau elementelor
capitalului propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul utilizat al perioadei de gestiune se
deconteaz la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.

23. La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se deconteaz i se
contabilizeaz:

1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat sau


diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedeni;

2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor precedeni i


diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.

Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv, de 190000
i 110000 lei, profitul constituind 80000 lei. Conform deciziei consiliului entitii n iulie 201X au fost
calculate dividende intermediare n sum de 10000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n iulie 201X:
- calcularea dividendelor intermediare n sum de 10000 lei - ca majorare concomitent a profitului
utilizat al perioadei de gestiune i datoriilor fa de proprietari;

la 31 decembrie 201X:

- decontarea veniturilor curente n sum de 190000 lei - ca diminuare a veniturilor curente i


majorare a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune;

- decontarea cheltuielilor curente n sum de 110000 lei - ca diminuare concomitent a rezultatului


financiar total al perioadei de gestiune i a cheltuielilor curente;

la reformarea bilanului:

- decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune n sum de 10000 lei - ca diminuare


concomitent a profitului utilizat al perioadei de gestiune i a profitului net al perioadei de gestiune;

- decontarea profitului net al perioadei de gestiune n sum de 70000 lei (190000 lei - 110000 lei -
10000 lei) - ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat
al anilor precedeni.

24. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint profitul (pierderea) aprut n urma erorilor
contabile comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar depistate i corectate
n perioada de gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare". La reformarea bilanului coreciile
rezultatelor anilor precedeni se deconteaz la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni.

25. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni i
majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.

Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4 aprilie 201X
a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15 200 lei, din care 760 lei se
ndreapt pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se pltete asociailor n
form bneasc.

n baza datelor din exemplu, entitatea n aprilie 201X contabilizeaz repartizarea profitului ca
diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum de 15200 lei i majorare a:

- capitalului de rezerv n sum de 760 lei;

- datoriilor fa de proprietari n sum de 14440 lei.

26. Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul perioadei de gestiune conform deciziei
organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa acoperirii
pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de capital propriu, sau
ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni.

Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea limitat la
31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9500 lei din cauza pierderilor
neacoperite. n condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama reducerii capitalului
social sau altor elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1 au decis s acopere
pierderile din contul contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au fost achitate sub form
de numerar n aceeai lun.

n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz:


- acoperirea pierderilor n sum de 9500 lei - ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a
pierderilor neacoperite ale anilor precedeni;

- ncasarea numerarului n contul acoperirii pierderilor n sum de 9500 lei - ca majorare a


numerarului i diminuare a capitalului nevrsat.

Agenda unui contabil: ISA noi cu aplicare din 15 decembrie 2016! Veaceslav Ciobanu
Cheltuieli din contul profitului - inovaie sau eroare? Veaceslav Ciobanu

Alte elemente de capital propriu

27. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse n
capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea neacoperit). La
entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile decontate (dup
ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu pct.80 al prezentului standard.

28. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital propriu se
contabilizeaz n conformitate cu SNC "Diferene de curs valutar i de sum".

Contabilitatea datoriilor

Reguli generale

29. Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:

1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de resurse,
purttoare de beneficii economice;

2) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.

30. Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care rezult din
contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea mrfurilor i
serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).

Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 201X un contract de vnzare-cumprare a mrfurilor


n valoare de 45000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12000 lei. Mrfurile au
fost procurate n luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite n luna februarie 201X+1.

n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii. Datoriile fa
de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie 201X, iar datoriile privind
serviciile primite - n luna februarie 201X+1.

31. Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat, inclusiv
impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i
taxe).

32. n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n datorii curente i pe termen lung.
Datoria se consider curent atunci cnd ea urmeaz a fi stins n termen de 12 luni de la data
raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.

33. Dup gradul de estimare datoriile se clasific n datorii certe i provizioane.

34. Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz n conformitate cu


SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
35. La data raportrii entitatea determin cota curent a datoriilor pe termen lung care se
nregistreaz ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.

36. Nu se admite compensarea datoriilor i creanelor, cu excepia cazurilor cnd se compenseaz


datoriile fa de un creditor cu creanele acestuia i cu condiia c aceast compensare a fost
convenit de pri n mod explicit.

37. Stingerea datoriilor poate fi efectuat prin:

1) achitarea numerarului;

2) transmiterea altor active;

3) prestarea serviciilor;

4) substituirea unei datorii cu alta;

5) trecerea n cont a avansurilor acordate;

6) convertirea datoriei n aport n capital social etc.

38. Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii depete
suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean.

Sold creditor de creane sau sld debitor de datorii? Adrian tirbu

39. Decontarea datoriilor se efectueaz:

1) la renunarea creditorului la drepturile sale;

2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie a


datoriilor;

3) n alte cazuri prevzute de legislaie.

Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.

Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X s-a depistat c termenul de prescripie al
datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul entitii a luat
decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de 21000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor n sum de
21000 lei - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente.

40. Datoriile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:

1) datorii financiare;

2) datorii comerciale;

3) datorii calculate;

4) subvenii;

5) provizioane;
6) alte datorii.

Datorii financiare

41. Datoriile financiare includ datoriile aferente:

1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat (dobnd) sau
gratuit;

2) activelor primite n leasing financiar etc.

42. Datoriile aferente principalului se recunosc pe msura primirii creditelor i mprumuturilor i se


nregistreaz fie ca majorare a numerarului sau a altor active, fie ca diminuare a datoriilor respective
concomitent cu majorarea datoriilor pe termen lung sau curente.

43. Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor contractuale
i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu lung de
producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC "Costurile ndatorrii".

Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea mijloacelor
circulante n sum de 120000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de 18%, care se
calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri egale. Conform
extrasului de cont suma dobnzilor constituie:

- n anul 201X - 5444 lei;

- n anul 201X+1 - 18878 lei;

- n anul 201X+2 - 8078 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n octombrie 201X:

- primirea creditului bancar n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a numerarului i a


datoriilor pe termen lung;

n octombrie-decembrie 201X:

- calcularea dobnzilor n sum de 5444 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor


curente;

- achitarea dobnzilor n sum de 5444 lei - ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor


curente;

la 31 decembrie 201X:

- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;

n ianuarie-decembrie 201X+1:

- calcularea dobnzilor n sum de 18878 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor


curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 18878 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a
numerarului;

- rambursarea creditului n sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a


numerarului;

la 31 decembrie 201X+1:

- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;

n ianuarie-septembrie 201X+2:

- calcularea dobnzilor n sum de 8078 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor


curente;

- achitarea dobnzilor n sum de 8078 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a


numerarului;

- rambursarea creditului n sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a


numerarului.

44. Datoriile financiare aferente activelor primite n leasing financiar se contabilizeaz n


conformitate cu SNC "Contracte de leasing".

Datorii comerciale

45. Datoriile comerciale includ datoriile fa de:

1) furnizori privind bunurile i serviciile procurate;

2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii etc.

46. Datoriile comerciale se contabilizeaz pe msura procurrii bunurilor i primirii serviciilor


procurate ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.

47. Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a:

1) primirii reducerilor de pre de la furnizori;

2) returnrii bunurilor procurate anterior;

3) corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni.

48. Ajustarea datoriilor n cazul primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea bunurilor
(primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.

49. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnrii bunurilor procurate se contabilizeaz ca diminuare


concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor imobilizate sau curente returnate.

Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou la pre
unitar de 2 400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4 seturi
defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de ctre furnizor
seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de mobil procurate a fost
achitat n decembrie 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:

- nregistrarea valorii de intrare a mobilei procurate n sum de 100000 lei (50 seturi 2400 lei : 6
5) - ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor curente;

- trecerea n cont a sumei TVA aferent mobilei procurate n sum de 20000 lei (50 seturi 2400 lei
: 6) - ca diminuare a datoriilor fa de buget i majorare a datoriilor curente;

- stornarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei returnate n sum de 8000 lei (2 400 lei 4 seturi :
6 5) - ca diminuare a stocurilor i a datoriilor curente;

- stornarea sumei TVA aferent mobilei returnate n sum de 1600 lei (2400 lei 4 seturi : 6) - ca
majorare a datoriilor fa de buget i diminuare a datoriilor curente;

n decembrie 201X:

- achitarea datoriei fa de furnizor, innd cont de mobila returnat n sum de 110400 lei (100000
lei + 20000 lei - 8000 lei - 1600 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului.

Efecte contabile i fiscale legate de operaiunea de returnare a mrfurilor, Mihai


Popovici

50. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor procurate n
anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare concomitent a
valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii
activelor.

51. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor procurate n
anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la momentul depistrii erorilor nu se
afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv, ca diminuare a coreciilor rezultatelor anilor
precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i majorare a coreciilor
rezultatelor anilor precedeni.

Datorii calculate

52. Datoriile calculate includ:

1) datoriile fa de personal;

2) datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare


obligatorie de asisten medical;

3) datoriile fa de buget;

4) alte datorii.

53. Datoriile fa de personal includ:

1) datoriile salariale - salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile pentru


incapacitatea temporar de munc, indemnizaiile pentru concediile de odihn i alte recompense
acordate de entitate angajailor;

2) datoriile privind alte operaiuni - ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind deplasrile
n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre angajai pentru entitate,
utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
Specificul nregistrrii ajutoarelor materiale n evidena contabil, Adrian tirbu

54. Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor,


costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor
curente.

55. Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii activelor,
costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale i majorare a datoriilor curente.

56. Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ:

1) reineri fiscale (impozitul pe venit);

2) reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de


asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor);

3) alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n urma unei
greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile alimentare i alte
reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.).

57. Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea acestora
spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor fa
de buget, datoriilor privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea obligatorie de asisten
medical, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor personalului.

58. Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate
pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului privind asigurrile
sociale de stat obligatorii i asi gurarea obligatorie de asisten medical se contabilizeaz ca
majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii
prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente.

59. Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
majorare a datoriilor fa de personal.

Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri sociale de stat


obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat n anexa 1.

60. Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele unitilor
administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv datoriile privind
sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale, i se contabilizeaz ca majorare
a activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului (taxei), sau ca diminuare a datoriilor
fa de angajai sau alt personal i majorare a datoriilor curente.

61. Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari, veniturile
anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune economic, privind
sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i ncasrile cu destinaie
special etc.

62. Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie i benevol
a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor,
costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.

63. Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte operaiuni.
Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i majorare a datoriilor
curente.

Distribuire de tiv nemonetare ctre proprietari. Aspecte contabile

Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din luna aprilie
201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata dividendelor n sum de
85000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform prevederilor Codului fiscal n anul
201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate n folosul persoanelor fizice este
stabilit n mrime de 6%.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n mai 201X+1:

- calcularea dividendelor n mrime de 85000 lei - ca diminuare a profitului nerepartizat i majorare a


datoriilor fa de proprietari;

n iunie 201X+1:

- reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n mrime de 5100 lei (85000 lei
6%) - ca diminuare a datoriilor fa de proprietari i majorare a datoriilor fa de buget;

- achitarea dividendelor proprietarilor n mrime de 79900 lei (85000 lei - 5100 lei) - ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de proprietari i a numerarului.

Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Cntabilitate i udit nr. 6


2016

64. Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune curent, dar
care urmeaz a fi atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare i se nregistreaz ca
majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau pe termen lung.
Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei metode acceptate de
entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.

65. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii bunurilor de la alte
entiti (fondatori, organele administraiei publice) n gestiune temporar i se contabilizeaz ca
majorare concomitent a activelor i a datoriilor. Datoriile privind bunurile primite n gestiune
economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii acestora
prin numerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea valorii lor se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor pe termen lung sau curente i a valorii
contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a activelor
returnate este mai mic dect suma datoriilor, diferena se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i
majorare a veniturilor curente sau a capitalului social.

66. Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la recunoaterea
lor de ctre entitate sau n baza hotrrii instanei judectoreti se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.

67. Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ numerarul i/sau valoarea activelor primite
(de primit) de la alte entiti i/sau persoane fizice pentru realizarea unor misiuni speciale (de
exemplu, programe, proiecte).

Subvenii

68. Subveniile includ subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.


69. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active imobilizate sau de
mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt mod a acestor active.

70. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente activelor.
Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente, curente sau viitoare,
sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.

71. Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei unei
certitudini ntemeiate c:

1) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea subveniilor;

2) subveniile vor fi primite;

3) valoarea subveniilor poate fi evaluat n mod credibil.

72. Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea
au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar
cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se determin n
conformitate cu standardele de contabilitate.

73. Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ) ca


majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea efectiv a subveniilor
se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor fa de stat i/sau ali
creditori i diminuare a creanelor.

74. Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri curente n


perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Aceast regul nu se extinde
asupra entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, care deconteaz subveniile n modul stabilit de pct.80 din prezentul standard.

75. Subveniile aferente activelor amortizabile se deconteaz la venituri curente pe parcursul


perioadelor de utilizare a acestora i n proporia amortizrii aferente activelor intrate pe seama
subveniilor.

Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie n sum de
185 200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei a fost primit n
mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X entitatea a procurat
din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de 463000 lei care nu
necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit i au fost transmise n
exploatare n aceiai lun. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie 3 ani, amortizarea se
calculeaz prin metoda liniar.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n mai 201X:

- recunoaterea subveniei n sum de 185200 lei - ca majorare concomitent a creanelor curente i


a veniturilor anticipate pe termen lung;

n iulie 201X:

- primirea subveniei n sum de 185200 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor


curente;

n august 201X:
- procurarea i transmiterea n exploatare a calculatoarelor n valoare de 463000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;

n septembrie-decembrie 201X:

- calcularea amortizrii calculatoarelor n sum de 51 444 lei [(463000 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] -
ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale;

- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 61733 lei (185200 lei :
3 ani) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate
curente;

- decontarea subveniei utilizate n mrimea amortizrii aferente calculatoarelor procurate din contul
subveniei n sum de 20578 lei [(185200 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] lei - ca diminuare a veniturilor
anticipate i majorare a veniturilor curente.

Agenda unui contabil: ctive transmise ntreprinderii specializate, Veaceslav Ciobanu


Privind transferul de ctive ctre ntreprinderile specializate sc. nr. 15-08/49 din
23.01.2017

76. Subveniile aferente activelor neamortizabile se deconteaz la venituri curente n perioadele n


care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente obligaiilor impuse de acordarea subveniilor (de
exemplu, acordarea subveniei sub form de teren poate fi legat de construirea unei cldiri, n
acest caz subvenia se va recunoate ca venituri curente pe parcursul duratei de utilizare a cldirii).

77. Decontarea subveniilor aferente veniturilor se efectueaz n urmtorul mod:

1) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor deja suportate se deconteaz integral la


venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite;

2) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor perioadelor curente sau viitoare se


deconteaz la venituri curente n perioadele n care costurile/cheltuielile au fost efectiv suportate;

3) subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la venituri
curente n perioada n care subveniile au fost primite.

78. Restituirea subveniilor se nregistreaz ca diminuare a veniturilor anticipate i a valorii activelor


rambursate sau majorare (restabilire) a datoriilor fa de stat i/sau ali creditori decontate anterior.

Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350000 lei pentru
compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor
disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150000 lei. n ianuarie 201X+1
autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n
legtur cu care entitatea a restituit n aceeai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat n
sum de 200000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n anul 201X:

- recunoaterea subveniei n sum de 350000 lei - ca majorare simultan a creanelor curente i a


veniturilor anticipate pe termen lung;

- primirea subveniei n sum de 350000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor


curente;
- nregistrarea cheltuielilor de instruire efectuate din contul subveniei n sum de 150000 lei - ca
majorare a cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente i/sau diminuare a valorii contabile a
stocurilor utilizate;

- decontarea sumei subveniei utilizate n mrime de 150000 lei - ca diminuare a veniturilor


anticipate i majorare a veniturilor curente;

- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 200000 lei (350000 lei
- 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate
curente.

n anul 201X+1:

- restituirea subveniilor n sum de 200000 lei - ca diminuare concomitent a veniturilor anticipate


curente i a numerarului.

79. n cazul n care suma subveniei rambursat depete venitul anticipat sau dac nu exist un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate ca cheltuielicurente.

Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce urmeaz a fi
restituit n anul 201X+1 constituie 250000 lei. Entitatea a restituit integral subvenia prin mijloace
bneti n martie 201X+1.

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:

n ianuarie 201X+1:

- decontarea subveniei neutilizate n mrimea veniturilor anticipate n sum de 200000 lei (350000
lei - 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate i a majorare a datoriilor curente;

- nregistrarea diferenei dintre suma subveniei decontat i care urmeaz a fi rambursat n


mrime de 50000 lei (250000 lei - 200000 lei) - ca majorare simultan a cheltuielilor i datoriilor
curente;

n martie 201X+1:

- restituirea subveniei n sum de 250000 lei (200000 lei +50000 lei) - ca diminuare simultan a
datoriilor curente i a numerarului.

80. Entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile aferente activelor
nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu.
Decontarea subveniilor aferente activelor utilizate se nregistreaz ca diminuare a altor elemente de
capital propriu i, respectiv, ca majorare a capitalului social i/sau a veniturilor curente. Decontarea
subveniilor aferente veniturilor se contabilizeaz conform pct.77 din prezentul standard
[Pct.80 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]

Provizioane

81. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind:

1) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;

2) reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie a activelor vndute;

3) pensiile i obligaiile similare;


4) ieirea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;

5) impozitele;

6) recompensele personalului pentru rezultatele activitii anuale;

7) plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn;

8) alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii.

82. Provizioanele se recunosc n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:

1) exist o obligaie generat de un eveniment anterior;

2) este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar pentru a
onora obligaia respectiv; i

3) poate fi realizat o estimare credibil curent a valorii obligaiei.

83. Obligaiile aferente provizioanelor includ:

1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din prevederile
legislaiei;

2) obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei practici
anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:

a) i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor pentru
rezultatele activitii anuale);

b) ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite.

84. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Provizioanele se
evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun estimare a
costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o entitate ar plti-
o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru transferarea acestei sume
unei tere pri la acel moment.

85. Provizioanele recunoscute se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor,


costurilor/cheltuielilor curente i a datoriilor pe termen lung sau curente.

Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri cu termen de garanie de 12 luni. Dac la
toate mrfurile vndute s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie ar constitui 100000 lei, iar la
depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la500000 lei. Experiena anterioar i
previziunile entitii arat c n anul urmtor 75% din mrfurile vndute nu vor avea defecte, 20% vor
avea defecte minore, iar 5% - defecte majore.

n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va constitui un provizion pentru acoperirea
costurilor de reparaie pe perioada de garanie n sum de 45000 lei [(75% 0) + (20% 100000
lei) + (5% 500000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor i a datoriilor
curente.

86. Provizioanele se utilizeaz numai n scopurile pentru care au fost iniial constituite. Utilizarea
provizioanelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a datoriilor, diminuare a
stocurilor, costurilor etc.
87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent.

Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem, c n urma estimrilor suplimentare
costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora cu 15000 lei, iar
cele pentru defecte majore - cu 70000 lei.

n baza datelor din exemplu, la data raportrii anului 201X entitatea va ajusta provizionul pentru
acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie cu suma de 6500 lei [(75% 0) + (20%
15000 lei) + (5% 70000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente.

88. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente.

Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele activitii anuale la
31 decembrie 201X constituie 8600 lei. n conformitate cu prevederile contractului colectiv de munc
i cu politicile contabile, ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1 entitatea nu va mai constitui provizion privind
plata recompenselor sus-menionate.

n baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul provizionului neutilizat la 31 decembrie
201X n sum de 8 600 lei - ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.

89. Provizioanele privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC "Creane i investiii
financiare".

Prezentarea informaiilor

90. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:

1) capitalul propriu:

a) valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

b) mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n perioada de


gestiune;

c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de gestiune;

d) suma dividendelor calculate n perioada de gestiune;

e) mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni;

2) datoriile financiare, comerciale i calculate:

a) valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei de


gestiune;

b) suma datoriilor decontate n perioada de gestiune;


[Pct.90 subpct.(2), lit. b) modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]

c) suma datoriilor fa de prile afiliate i neafiliate;

3) subveniile:
a) valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

b) mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune;

c) mrimea subveniilor restituite n perioada de gestiune i/sau care urmeaz a fi restituite n


perioada de gestiune ulterioar i motivele restituirii acestora;

4) provizioanele:

a) tipurile provizioanelor constituite;

b) valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

c) provizioanele suplimentare constituite n perioada de gestiune, inclusiv majorrile provizioanelor


existente;

d) sumele provizioanelor utilizate n perioada de gestiune;

e) sumele provizioanelor anulate n perioada de gestiune.

Prevederi tranzitorii

91. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

92. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea va deconta:

1) soldul subveniilor (cu excepia entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv
instituiile publice cu autonomie financiar) - la datorii (venituri anticipate) pe termen lung sau
curente;

2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social - la capital
propriu (nenregistrat);

3) reducerea i ecartul de evaluare - n cazul modificrii metodei de evaluare ulterioar a activelor


imobilizate - la rezultatele financiare ale anilor precedeni.

Data intrrii n vigoare

93. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri

sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical

Date iniiale. O entitate a calculat n luna octombrie 201X salarii n mrime de 125000 lei, inclusiv:

- personalului administrativ al entitii - 35000 lei;

- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 20000 lei;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 60000 lei;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 10000 lei.


Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului constituie 28750 lei,
inclusiv aferente salariului:

- personalului administrativ - 8050 lei;

- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 4600 lei;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 13800 lei;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 2300 lei.

Suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului constituie 4375 lei,
inclusiv aferente salariului:

- personalului administrativ - 1225 lei;

- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 700 lei;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 2100 lei;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 350 lei.

Din salariile calculate s-au efectuat urmtoarele reineri:

- impozitul pe venit al persoanelor fizice - 14125 lei;

- contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii - 7500 lei;

- primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului - 4375 lei;

- sumele avansurilor acordate angajailor i nerestituite n termen - 2525 lei;

- suma prejudiciului material cauzat entitii de ctre un angajat - 4000 lei.

Datoriile fa de personal, privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de


asigurare obligatorie de asisten medical i impozitul pe venit au fost achitate pe 31 octombrie
201X.

n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:

1) Calcularea salariului:

- personalului administrativ n mrime de 35000 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor


administrative i a datoriilor fa de personal;

- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 20000 lei - ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor fa de personal;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 60000 lei - ca majorare
concomitent a costurilor de producie i a datoriilor fa de personal;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 10000 lei - ca majorare


concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor fa de personal;

2) Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente salariului:
- personalului administrativ n mrime de 8 050 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
administrative i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii;

- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 4 600 lei - ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 13 800 lei - ca majorare
concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 2300 lei - ca majorare


concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii;

3) Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului aferente


salariului:

- personalului administrativ n mrime de 1225 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor


administrative i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical;

- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 700 lei - ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 2 00 lei - ca majorare


concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;

- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 350 lei - ca majorare


concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;

4) Reinerea din salariile calculate a:

- impozitului pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei - ca diminuare a datoriilor fa de


personal i majorare a datoriilor fa de buget;

- contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat n mrime de 7500 lei - ca diminuare a


datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii;

- primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului n mrime de 4375 lei - ca
diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie
de asisten medical;

- sumelor avansurilor acordate i nerestituite n termen n mrime de 2525 lei - ca diminuare


concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;

- sumei prejudiciului material cauzat entitii de ctre angajat n mrime de 4000 lei - ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;

5) Achitarea datoriilor privind:

- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 36250 lei (8050 lei + 4600 lei +
13800 lei + 2300 lei + 7500 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i a numerarului;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 8750 lei (1225 lei + 700 lei +
2100 lei + 350 lei + 4375 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical i a numerarului;

- impozitul pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei - ca diminuare concomitent a


datoriilor fa buget i a numerarului;

- salariile angajailor n mrime de 92475 lei (125000 lei - 7500 lei - 4375 lei - 14125 lei - 2525 lei -
4000 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a numerarului.